Налоги с физических лиц и их экономическое значение (подробно)

Содержание:

Введение

Очевидно, что без сборов налогов существование государства невозможно. Особенно возрастает значение налогообложения и налогов в условиях рыночной экономики.

Налоговая система оказывает воздействие на всю экономику страны. Налоги призваны не просто наполнить бюджет средствами, они выполняют важную регулирующую функцию. С помощью налоговой системы государство регулирует ситуацию в стране, поддерживает определённые отрасли народного хозяйства и незащищённые слои населения.

Актуальность темы налогов с физических лиц обусловлена их распространённостью. Наверное, каждый гражданин, являясь физическим лицом, уплачивает налоги государству. Более того, именно налоги с физических лиц играют важную роль в наполнении консолидированного бюджета страны.

Объектом изучения является налоговая система Российской Федерации и, в частности, налоги с физических лиц.

Целью курсовой работы является изучение видов налогообложения физических лиц. Были поставлены и решены следующие задачи:

• Изучить сущность, виды и функции налогов, налоговую систему Российской Федерации.
• Изучить виды налогов с физических лиц.
• Исследовать порядок начисления и уплаты налогов с физических лиц.
• Рассмотреть ответственность физических лиц на налоговые правонарушения.

Основным источником информации о налогах с физических лиц является Налоговый кодекс Российской Федерации.

1. Теоретические основы налогообложения

1.1 Сущность, виды и функции налогов

Налоги, а точнее их прообразы, возникли ещё с появлением первых общественных потребностей. Их появление связано со временем появления разделения общественного труда. Первое известное налоговое законодательство относится к 18 веку до нашей эры.

Финансовая система России начала своё существование в 9-10 веках нашей эры после объединения Древнерусского государства. Главным источником доходов княжеской казны была дань. Также в Древней Руси было поземельное налогообложение.

Государство не может существовать без налогов, налоги – это атрибут, монопольная прерогатива государства и условие его существования.

Современную налоговую реформу можно разделить на несколько этапов:

1. 1990-1991 года. Выработки и принятие пакета законов об отдельных налогах.
2. 1991-1998 годы. Становление налоговой системы.
3. 1999-2000 года. Вступление в действие первой части Налогового кодекса Российской Федерации. Определение общих принципов налогообложения.
4. 2001 год – настоящее время. Вступление в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации. Отработка отдельных налогов.

Определение понятий «налог» и «сбор» содержится в Налоговом кодексе РФ.

Налогом называется обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.

Страховые взносы – это обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное, медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц для обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

К налоговой системе также относится ещё один вид платежа – пошлина. Под пошлиной понимают оплату каких-либо действий государственных органов в интересах плательщиков. Это может быть, например, пошлина за рассмотрение дел в суде, регистрацию сделок, выдачу свидетельств, выписок или данных. Таможенная пошлина применяется при перевозе товаров через таможенную границу.

Налоги являются одним из основных понятий экономической науки, экономической категорией, одним из звеньев экономических отношений. В экономической теории налоги рассматриваются через призму проблемы налогообложения в целях определения места налогов в экономической системе.

Налог относится к экономическим, хозяйственным, правовым, социальным, философским и историческим понятиям, но в первую очередь, к понятиям финансовой науки.

Основные признаки налогов:

1. Абсолютная обязательность уплаты налога.
2. Индивидуальная безвозмездность (в отличие от плательщиков сборов).
3. Законность, так как налоги устанавливаются только законодательством.
4. Регулярность взимания и определённые сроки уплаты.
5. Финансирование деятельности государства – главная цель взимания налогов.

Основные элементы налога, определённые в законодательстве для его установления:

1. Субъект налогообложения (налогоплательщик или плательщик сбора).
2. Объект налогообложения (имущество, прибыль или доход, стоимость работ или услуг).
3. Единица налогообложения.
4. Налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения).
5. Налоговая ставка (размер налога на единицу измерения налоговой базы).
6. Налоговый оклад, то есть сумма налога с единицы налогообложения.
7. Налоговый период (период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет).
8. Налоговые льготы (снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налога преимуществ по отношению к другим плательщикам, это необязательный элемент, так как налог может быть установлен и без них).

Участниками налоговых отношений согласно законодательству являются:

1. Организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками, плательщиками сборов или страховых взносов.
2. Организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами.
3. Налоговые органы.
4. Таможенные органы.

Объектом налогообложения могут выступать реализация товаров, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с которым законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

При формировании бюджетов различных уровней налоги решают следующие задачи:

• Удовлетворение общественных потребностей на содержание аппарата управления, органов безопасности и обороны, правопорядка.
• Развитие инфраструктуры и регулирование экономической деятельности субъектов хозяйствования.
• Освоение новых технологий, программ и производств.
• Обеспечение международных договорных обязательств.

Налоги – это основа формирования бюджета государства. Это основная, но не единственная функция налогов. Однако у учёных не существует общего мнения по поводу разнообразия функций налогов. Один из самых распространённых вариантов включает следующие основные функции налогов:

• Фискальная функция (фиском в Римской империи называлась казна императора). Эта функция заключается в наполнении деньгами бюджета страны. Эта функция доминировала до начала 1930-х годов. Однако по мере изменения социально-экономических процессов роль фискальной функции уменьшалась.
• Распределительная или социальная функция. Посредством налоговой системы государство перераспределяет финансовые ресурсы, в том числе из сферы производства в социальную.
• Регулирующая (или экономическая) функция определяет задачи налоговой политики государства. Эта функция заключается в воздействии на общественно-экономические отношения в государстве. С помощью налоговых методов государство может стимулировать или дестимулировать развитие определённых отраслей и регионов, изменять структуру производства. Возможно проведение протекционистской экономической политики или создание свободы товарному рынку, регулировка направления инвестиций. Налоги влияют на платёжеспособный спрос, предложение и снабжение ресурсами. Перераспределительная подфункция заключается в распределении доходов между бюджетами разных уровней. Стимулирующая подфункция призвана смягчать цикличность развития.
• Контрольная функция. С помощью налоговой статистики и налоговых деклараций государство собирает информацию об истинном финансовом положении страны, финансово-хозяйственной деятельности предприятий, об источниках доходов физических и юридических лиц.
• Политическая функция иногда вступает в конфликт с фискальной функцией, например, в случае особых налоговых режимов для отдельных стран.

В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов:

1. Федеральные: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира, государственная пошлина.
2. Региональные: налог на имущество организация, на игорный бизнес, транспортный налог.
3. Местные: налог на имущество физических лиц, земельный налог, торговый сбор.

Также налоги квалифицируют по объекту налогообложения. Их разделяют на налоги, изымаемые с имущества, земли, ренты, капитала, работ и услуг, товаров.

По источнику уплаты налоги делятся на взимаемые с дохода, выручки или себестоимости продукции.

По субъекту уплаты налоги взимаются с физических или юридических лиц.

По способу изъятия налоги делятся на прямые (взимаются с доходов или собственности, например, налог на прибыль организации или подоходный налог с физического лица) и косвенные (взимаются принудительно в виде надбавок к цене товара, в процессе потребления товаров и услуг, например, акцизы, НДС, таможенные пошлины). В основе классификации лежит принцип перелагаемости налога на товар.

По методу обложения (по ставке) налоги подразделяют на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и линейные, дифференциальные, ступенчатые и твёрдые.

По способу обложения налоги делят на кадастровые, декларационные, налично-денежные и безналичные.

По назначению налоги бывают общие (поступают в единый бюджет) и специальные (имеют определённое назначение и формируют, например, пенсионный и медицинский фонды).

Налоговая система – это единая совокупность однородных элементов, объединённых в единое целое и выполняющих единую задачу – изъятие налогов и сборов с субъекта налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований.^[1]

Основные характеристики налоговой системы:

• Рациональность.
• Оптимальность.
• Минимальное количество элементов, составляющих налоговую систему.
• Справедливость, в том числе социальная справедливость при распределении налогового бремени.
• Простота процесса начисления налогов.
• Доступность и понятность налогообложения для налогоплательщиков.
• Экономичность.
• Эффективность.

Налоговая система России представлена видами налогов и сборов, законодательной базой (Налоговый кодекс РФ, законы, подзаконные акты, инструкции, распоряжения, письма), Федеральной налоговой службой РФ, Федеральной таможенной службой РФ, субъектами налога и органами государственных внебюджетных фондов.

В основу налогообложения положены следующие основные, наиболее характерные принципы:

1. Однократность обложения объектов платежами.
2. Всеобщность охвата налогообложением и обязательность уплаты платежей.
3. Безвозмездность отчисления.
4. Добровольность уплаты.
5. Установления минимума, свободного от обложения налогом.
6. Возвратность налога субъекту налогообложения.
7. Территориальность налогообложения.
8. Умеренность распределения налогов.
9. Равномерность распределения налогов.
10. Справедливость налогообложения.
11. Социальная справедливость.
12. Пропорциональность взимания налога.
13. Прогрессивность взимания налога.
14. Дифференцированность взимания налога.
15. Регрессивность взимания налога.
16. Самообложение налогом.
17. Резиденство или территориальность проживания налогоплательщика.
18. Сбалансированность финансовых интересов государства и налогоплательщика.
19. Минимизация поступления налоговых средств в бюджеты для покрытия расходов.

Также можно выделить основные черты современной налоговой системы Российской Федерации:

1. Единая нормативно-правовая база.
2. Единые принципы для налоговой системы всей страны, единый механизм начисления и сборов налога.
3. Разделение налогов по уровням бюджетной системы.
4. Право на введение налогов для региональных и местных органов власти.
5. Разделение налогов на общие и специальные.
6. Наличие налоговых льгот.
7. Равные требования и равные условия использования доходов.
8. Сочетание прямых и косвенных налогов.

1.2 Виды налогов с физических лиц

Физическое лицо – это человек, субъект права. Физическое лицо обретает правоспособность в момент рождения и утрачивает её в момент смерти.

В Гражданском кодексе физическое лицо отождествляется с гражданином. Однако физическое лицо может являться гражданином другой страны или человеком без гражданства.

Физическое лицо является налогоплательщиком, если у него в собственности есть движимое или недвижимое имущество (являющееся объектом налогообложения), или физическое лицо получает доход или материальную выгоду.

Плательщиками могут быть совершеннолетние и несовершеннолетние граждане.

Учёт налогоплательщиков ведётся с помощью ИНН (идентификационный номер налогоплательщика).

Налоговым кодексом РФ предусматриваются следующие виды налогов, уплачиваемые физическими лицами:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ, так называемый подоходный налог).
2. Имущественный налог.
3. Транспортный налог.
4. Земельный налог.
5. Водный налог.
6. Акцизы.
7. Сбор за охоту.
8. Сбор за вылов рыбы.

Налог начисляется и уплачивается только в случае наличия объекта налогообложения.

В работе будут подробнее описаны НДФЛ, налог на имущество, транспортный и земельный налог.

Акциз – это косвенный федеральный налог. Наиболее часто этот налог уплачивается юридическими лицами, однако в некоторых случаях плательщиками могут выступать и физические лица.

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщиками акциза являются «лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле».

Подакцизными товарами являются: спирт и спиртосодержащая продукция, табачная продукция, транспортные средства, топливо и моторные масла.

Налогоплательщиками водного налога в соответствии с Налоговым кодексом РФ также признаются физические лица, «осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации».

Не признаются налогоплательщиками физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

Например, водный налог уплачивается в случае водозабора из артезианской скважины, для бурения которой необходима лицензия.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ физические лица также признаются плательщиками сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в случае получения ими разрешения на добычу или вылов объектов животного мира и водных биологических ресурсов.

2. Налоги с физических лиц

2.1 Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является прямым федеральным налогом, основным налогом на доходы, получаемые физическими лицами.

Налогообложение доходов физических лиц присутствует во всех странах. В структуре доходов консолидированного бюджета РФ налог на доходы физических лиц занимает около 31%. ^[2]

В 2016 году доля НДФЛ в общем объёме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ составила 39,9%, доля налога на имущество физических лиц – 0,5%.^[3] Соответственно, экономическое значение налога для функционирования и развития государства достаточно большое.

Все понятия, условия начисления и сбора налога на доходы физических лиц определены во второй части Налогового кодекса РФ, глава 23 «Налог на доходы физических лиц».

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица – налоговые резиденты РФ, а также физические лица – нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Также налоговыми резидентами признаются физические лица, которые в течение 12 месяцев находились на территории страны не менее 183 календарных дней.

К основным доходам, подлежащим налогообложению относятся:

1. Дивиденды и проценты, полученные от российских или иностранных организаций или российских индивидуальных предпринимателей.
2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая.
3. Доходы от использования авторских или смежных прав.
4. Доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.
5. Доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг.
6. Вознаграждение за выполненную работу.
7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты.
8. Доходы от использования любых транспортных средств.
9. Доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной или беспроводной связи, других средств связи.

Объект налогообложения – это полученный налогоплательщиком, являющимся резидентом РФ , доход от источников в РФ или за её пределами и доход от источников в РФ для нерезидентов РФ.

При определении налоговой базы учитываются доходы налогоплательщика в денежной и натуральной форме, доходы в виде материальной выгоды.

Если в отношении доходов установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется по каждому виду доходов отдельно.

Налоговым периодом НДФЛ признаётся календарный год.

Статья 217 Налогового кодекса РФ содержит список доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению. В статье 217 около 80 пунктов, практически ежегодно происходят изменения, связанные с отменой ранее действовавших оснований или вводом новых, завершением срока действия некоторых оснований.

Основания для освобождения от уплаты НДФЛ можно укрупнено представить в виде нескольких подвидов:

1. Социально ориентированные основания:
   1. Соцвыплаты (пенсии, компенсационные или разовые выплаты, пособия и др.).
   2. Стимулирующие платежи (выплаты донорам, призовые платежи при участии в соревнованиях, оказание помощи госорганам и др.).
   3. Поддержка благотворительности и волонтёрства.
   4. Поддержка социально незащищенных лиц.
2. Направленные на развитие «депрессивных» направлений:
   1. Ведение личного сельского хозяйства.
   2. Потребление услуг банковской и инвестдеятельности.

Также НДФЛ не уплачивается с доходов полученных от продажи недвижимого имущества при условии, что объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения составляет три года, если право собственности получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи или близкого родственника, или право собственности получено в результате приватизации, или право собственности получено налогоплательщиком – плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением. В остальных случаях минимальный предельный срок владения составляет пять лет.

Налоговый вычет – это возможность вернуть деньги, уплаченные в счёт налога.

Выделяют четыре вида налоговых вычетов:

• Стандартные налоговые вычеты.
• Имущественные налоговые вычеты.
• Социальные налоговые вычеты.
• Профессиональные налоговые вычеты.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право уменьшить свои доходы в денежной форме на установленные вычеты.

Вычеты по уплате НДФЛ применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. ^[4]

Стандартные налоговые вычеты определены в статье 218 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода при получении различных тяжёлых заболеваний, инвалидности в результате работы по устранению последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода, если является лицом, награждённым государственными наградами, участником Великой Отечественной войны, бывшим узником концлагерей, инвалидом 1-ой и 2-ой групп и пр.

В случае если налогоплательщик попадает в обе категории, вычеты не суммируются, предоставляется максимальный из них.

Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется каждому родителю (усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супругам родителей) на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет или до 24 лет при обучении на очной форме.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода в размерах:

• 1 400 рублей – на первого ребенка.
• 1 400 рублей – на второго ребенка.
• 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка.

Размер вычета на ребёнка-инвалида зависит от вида лица, получающего вычет:

12 000 рублей – для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя.

6 000 рублей – для опекуна, попечителя, приёмного родителя, супруга (супруги) приёмного родителя.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приёмному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.^[5]

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем на основании заявления и подтверждающих документов (свидетельство о рождении ребёнка, документ об усыновлении, установлении попечительства, справка об инвалидности, справка из образовательного учреждения).

При определении налоговой базы налогоплательщик вправе использовать социальные налоговые вычеты. Существует несколько видом расходов, по которым можно получить социальный вычет:

• Суммы в виде пожертвований благотворительным организациям, социально ориентированным некоммерческим, религиозным организациям. Вычет предоставляется в размере фактически произведённых расходов, но не более 25% от суммы доходов налогоплательщика.
• Суммы, уплаченные налогоплательщиком за своё обучение или обучение детей в возрасте до 24 лет или 18 лет для опекунов (попечителей) по очной форме обучения. Вычет предоставляется в размере фактически произведённых расходов, но не более 50 000 рублей на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей и не более 120 000 рублей за налоговый период при оплате собственного обучения.
• Суммы за медицинские услуги, оказанные налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18 лет. А также стоимость лекарственных препаратов, назначенных налогоплательщику лечащим врачом и приобретённых им за собственный счёт. Максимальная сумма социального налогового вычета за медицинские услуги составляет 120 000 рублей. Медицинские услуги должны быть оказаны организациями или индивидуальными предпринимателями, имеющими государственную лицензию на осуществление медицинской деятельности.
• Суммы пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, страховых взносов по договору добровольного страхования жизни на срок не менее 5 лет. Максимальная сумма вычета 120 000 рублей.
• Суммы дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию. Максимальная сумма вычета 120 000 рублей.
• Суммы за прохождение независимой оценки своей квалификации на соответствие требованиям к квалификации в организациях, осуществляющих такую деятельность в соответствии с законодательством РФ. Совокупная величина этого вычета и других вышеперечисленных вычетов (за исключением вычетов на расходы на обучение детей, дорогостоящее лечение и благотворительность) не может превышать 120 000 рублей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации (по форме 3-НДФЛ) в налоговый орган по окончании налогового периода.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик также имеет право на применение имущественного налогового вычета при приобретении имущества, вычет предоставляется по расходам:

1. На новое строительство или приобретение на территории РФ объекта жилой недвижимости, земельных участков под них.
2. На погашение процентов по целевым займам.
3. На погашение процентов по кредитам для рефинансирования займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья.

Имущественный вычет на приобретение жилья и земельных участков предоставляется в сумме фактически произведенных вами расходов, но ограничен суммой 2 000 000 рублей.

Вычет на погашение процентов по целевому займу (кредиту), израсходованному на приобретение (строительство) жилья и земельных участков под приобретаемым (строящимся) жильем либо полученному в целях рефинансирования такого кредита, предоставляется в сумме фактически произведенных расходов на проценты, но не может превышать 3 000 000 рублей.

Как было отмечено раньше, доходы от продажи объекта недвижимого имущества освобождаются от налогообложения при условии, что объект находился в собственности налогоплательщика не менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 3 года в случае получения права собственности в порядке наследования или дарения от члена семьи, в результате приватизации или в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением. ^[6]

В остальных случаях минимальный срок владения имуществом составляет 5 лет.

Доход, полученный налогоплательщиком в результате продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков или долей в указанном имуществе может быть уменьшен на 1 000 000 рублей.

Доход, полученный при продаже иного имущества, например, автомобиля, нежилого помещения, гаража и прочих предметов, может быть уменьшен на 250 000 руб.

Для получения имущественного вычета необходимо заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ), подготовить документы, подтверждающие факт сделки, и предоставить их в налоговый орган.

Право на профессиональные вычеты имеют следующие налогоплательщики:

1. Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы (частной практики), адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой. Профессиональный налоговый вычет равен сумме фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, связанных с извлечением дохода.
2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. В сумме фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, связанных с выполнением работ.
3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, вознаграждения за создание произведений науки, литературы и искусства, за открытия, изобретения.

Налоговая ставка налога на доходы физических лиц составляет 13%.

Налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении стоимости выигрышей и призов, процентных доходов по вкладам в банках, суммы экономии на процентах при получении заёмных (кредитных) средств, доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива.

Налоговая ставка в размере 30% относится к доходам физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Однако существуют исключения. Ставка 15% распространяется на дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций, для доходов от осуществления некоторых видов трудовой деятельности ставка составляет 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счёте депо иностранного номинального держателя.^[7]

Налоговая декларация 3-НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2 Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является местным налогом. Местные налоги устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и являются обязательными к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Налог на имущество физических лиц был принят 9 декабря 1991 года Законом РФ №2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» и действует до настоящего времени. ^[8]

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектом налогообложения являются жилые дома, квартиры, комнаты, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершённого строительства, иные здания и сооружения. Объектом налогообложения не является имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Кадастровая стоимость — рыночная стоимость объекта недвижимости, установленная в процессе государственной кадастровой оценки, определённая методами массовой оценки, или, при невозможности, рыночная стоимость, определённая индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.^[9]

Налоговым периодом налога на имущество физических лиц является календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.^[10]

Однако Налоговый кодекс предусматривает определённые ограничения при определении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. Налоговые ставки не должны превышать следующих размеров:

• В отношении жилых домов, квартир, комнат, объектов незавершённого строительства (жилых домов), единых недвижимых комплексов (в составе которых есть хотя бы 1 жилой дом), гаражей и машино-мест, хозяйственных строений или сооружений – 0,1%.
• В отношении объектов налогообложения, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, а также в отношении объектов недвижимости, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 000 000 рублей – 2%.
• В отношении прочих объектов налогообложения – 0.5%.

В отношении налога на имущество физических лиц предусматривается ряд льгот. Налоговая льгота предоставляется в размере суммы налога, подлежащей уплате. Льгота распространяется на объекты, не используемые в предпринимательской деятельности. Льгота предоставляется в отношении только одного объекта налогообложения каждого вида, объект выбирает налогоплательщик.

Налоговая льгота может быть предоставлена в отношении следующих объектов:

• Квартира, комната, жилой дом.
• Помещение или сооружение.
• Хозяйственное строение или сооружение.
• Гараж или машино-место.

Право на получение налоговой льготы имеют следующие категории налогоплательщиков:

1. Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награждённые орденом Славы трёх степеней.
2. Инвалиды 1 и 2 групп, инвалиды с детства.
3. Участники гражданской войны, Великой Отечественной войны и других боевых операций.
4. Лица, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и её ликвидации.
5. Военнослужащие, имеющие общую продолжительность службы не менее 20 лет.
6. Лица, принимавшие участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия.
7. Члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.
8. Пенсионеры.

Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота. Физические лица, уплачивают налог на имущество физических лиц на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.^[11] Налог подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.3 Транспортный налог

Транспортный налог является региональным налогом и определяется главой 28 Налогового кодекса РФ. Налоги устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующих субъектов страны.

При определении налоговой ставки представительные органы субъектов РФ руководствуются ограничениями, прописанными в Налоговом кодексе РФ.

Налогоплательщиками транспортного налога в соответствии с НК РФ признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Налогоплательщикам за транспортные средства, переданные на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

 Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.^[12]

Существуют исключения, так объектом налогообложения не являются:

• Вёсельные и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил.
• Автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами легковые автомобили, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения.
• Промысловые морские и речные суда.
• Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок.
• Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах.
• Транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых предусмотрена военная или приравненная к ней служба.
• Транспортные средства, находящиеся в розыске.
• Самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
• Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.

Налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, тяга реактивного двигателя, валовая вместимость или единица транспортного средства.

Налоговый период – календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Налоговые ставки, приведённые в НК РФ, могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

Налогоплательщики – физические лица, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

2.4 Земельный налог

Земельный налог относится к местным, регулируется главой 31 второй части НК РФ. Представительные органы муниципальных образований устанавливают налоговые ставки в пределах, определённых НК РФ.

Налогоплательщиками являются физические лица, обладающие правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного наследуемого владения земельными участками, являющимися объектом налогообложения.

Не признаются налогоплательщиками физические лица, имеющие земельные участки на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданные им по договору аренды.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Объектом налогообложения не являются:

• Земельные участки, изъятые из оборота.
• Земельные участки, ограниченные в обороте, в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками,
• Земельные участки из состава земель лесного фонда.
• Земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база равняется кадастровой стоимости земельного участка, являющегося объектом налогообложения.

Налоговый период – календарный год.

Ограничения для налоговых ставок:

• 0,3% для земель сельскохозяйственного назначения; земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса; земель для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства, дачного хозяйства.
• 1,5% для прочих земельных участков.

Среди физических лиц Налоговый кодекс освобождает от налога коренные малочисленные народы Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ в отношении земельных участков, используемых для сохранения их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

3. Ответственность физических лиц за нарушение налогового законодательства

Физические лица несут ответственность за совершение налоговых правонарушений. Физические лица привлекаются к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

Основные типы налоговых правонарушений относятся к юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям. В отношении физических лиц это, как правило, два вида правонарушений: неуплата налога и непредоставление налоговой декларации.

Сроки предоставления деклараций строго регламентированы Налоговым кодексом.

Непредоставление в установленный срок налоговой декларации влечёт взыскание штрафа в размере 5% от неуплаченной в срок суммы за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Неуплата или неполная уплата сумм налогов в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий или бездействий влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Если не уплачена сумма налога более 600 000 рублей, возможно применение статьи Уголовного кодекса.

Заключение

Таким образом, налоги с физических лиц существуют на всех уровнях налогообложения Российской Федерации (федеральном, региональном и местном).

Налогообложение физических лиц представлено следующими видами налогов:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
2. Налог на имущество физических лиц.
3. Земельный налог.
4. Транспортный налог.
5. Водный налог.
6. Акцизы.
7. Сбор за охоту и за вылов рыбы.

Каждый вид налога с физических лиц имеет определённые льготы, устанавливаемые как Налоговым кодексом РФ, так и региональными или местными властями.

Наибольшее значение среди налогов с физических лиц для наполняемости бюджета имеет НДФЛ, он приносит около 39% всех налоговых сборов.

К срокам уплаты налогов и срокам предоставления деклараций предъявляются строгие требования. Незнание не освобождает от ответственности, поэтому граждане, не желающие совершить налоговое правонарушение, должны вовремя производить все необходимые процедуры по уплате налогов и сдаче деклараций.

Список литературы

1. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: Учебник / И.М. Александров. – 10-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009. – 228 с.
2. Ефимова, Е.Г. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. – М.: МИИР, 2014. – 235 с.
3. Марчева, И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с.
4. Поляк, Г.Б. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 400 с.
5. Романова, И.Б. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебное пособие / И.Б. Романова, Д.Г. Айнуллова. – Ульяновск: УлГУ, 2010. – 91 с.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
7. http://nalog-nalog.ru – Налог-налог.ру Налоговый новости и статьи
8. https://www.audit-it.ru – Бухгалтерский учёт, налогообложение и аудит в РФ
9. http://ipipip.ru – Сайт поддержки малого бизнеса
10. https://ru.wikipedia.org/ - Википедия – свободная энциклопедия

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков в Ко», 2009, с. 25 ↑

2. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: МИИП, 2014, с. 49 ↑

3. http://ipipip.ru/Налоговая_аналитика/Поступления_в_консолидированные_бюджеты_субъектов_РФ/ ↑

4. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. ↑

5. Налоговый кодекс Российской Федерации ст.218 ↑

6. https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/im_nv/im_nv_pri/ ↑

7. Налоговый Кодекс Российской Федерации ст. 224 ↑

8. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: МИИП, 2014, с. 117 ↑

9. https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9A%D0%B0%D0%B4%D0%B0%D1%81%D1%82%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D1%81%D1%82%D0%BE%D0%B8%D0%BC%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C ↑

10. Налоговый Кодекс Российской Федерации ст.406 ↑

11. https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/nnifz/#t4 ↑

12. Налоговый Кодекс Российской Федерации ст.358 ↑