Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Преобразование экономики и продвижение на пути экономического развития для достижения благосостояния каждого гражданина - основная цель любого государства. В этом вопросе основной составляющей является рациональное подоходное налогообложение физических лиц, которое наиболее приближается к социально ориентированной товарноденежной экономике. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Следовательно, ставки налога должны быть такими, чтобы обеспечивать максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

В налоговой системе Российской Федерации налог на доходы физических лиц занимает одно из центральных мест, поскольку затрагивает интересы значительного количества трудоспособного населения. Налог на доходы физических лиц самый перспективный в смысле его продуктивности. Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налоговых обязанностей

Налоги с физических лиц по значимости источников государственных доходов стоит в приоритете, по сравнению с другими налогами. Так, поступления от подоходного налога занимают наибольший удельный вес в структуре доходов бюджетов разных уровней. Неоспоримым представляется и тот факт, что подоходное налогообложение является одним из самых существенных по своей нагрузке на физических лиц. Данный налог служит инструментом не только фискальной, но и социальной политики государства.

Существующая в России система налогообложения доходов от трудовой деятельности по многим критериям является несправедливой. Основным аргументом в пользу данной позиции выступает нецелесообразность применения фиксированной, не зависящей от величины дохода ставки налога. С момента вступления в силу части второй НК РФ в 2001 году в России действует фиксированная ставка налога в размере 13% и отсутствует минимальный не облагаемый налогом размер доходов. Однако, для того, чтобы налоговая система продуктивно работала не только на благо государства, но и на интересы граждан, надо формировать гибкую систему налогообложения своих граждан, которая должна предполагать присутствие системы льгот, компенсаций и вычетов. По налогу на доходы физических лиц такая система представлена в форме налоговых вычетов.

Процесс реформирования налогообложения доходов физических лиц не завершен. В настоящее время имеет место тенденция переориентации налога от фискальной к социальной составляющей. Система обложения доходов физических лиц постепенно совершенствуется, в том числе посредством усиления роли налоговых вычетов. Целью такого реформирования является создание максимально гибкого механизма обложения, способного реагировать на изменения финансовой экономической ситуации, как на международном, так и на внутригосударственном уровне, обеспечивая максимальную защиту интересов государства и налогоплательщиков. Но для достижения этой цели необходимо предельно четко регламентировать, в том числе с научно-теоретической точки зрения, каждый элемент налога.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время имеет место тенденция переориентации налога на доходы физических лиц от фискальной составляющей к социальной составляющей, из наиболее обширно дискутируемых вопросов, касающихся дальнейшего развития налоговой системы России, является вопрос о замене пропорциональной шкалы обложения налога на доходы физических лиц, действующей в данный момент времени, прогрессивным подоходным налогом с физических лиц.

Актуальность проблемы, а также недостаточная теоретическая и практическая разработанность многих ее сторон предопределили выбор темы настоящего исследования и повлияли на постановку его целей и задач.

Целью исследования является предложения направления совершенствования в части налогообложения доходов физических лиц.

Исходя из цели исследования, в исследовании поставлены следующие задачи, определяющие его структуру:

Изучить теоретические аспекты налогообложения физических лиц.
Проанализировать роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной части бюджетной системы Российской Федерации.
Рассмотреть вопросы реформирование налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: этапы и инструменты реализации.

Объектом исследования выступает налогообложение физических лиц.

Предмет исследования - методы и инструменты налогообложения доходов физических лиц.

Теоретической основой исследования явились результаты научных работ, представленные в трудах ученых-экономистов, ученых-правоведов, посвященные проблемам подоходного налогообложения физических лиц, вопросам налогообложения доходов физических лиц в зарубежных странах, вопросам совершенствования налогообложения доходов физических лиц. При написании исследования использовались работы таких авторов как: Александров И.М., Бикбаева И.В., Варехина Д.С., Гринкевич А.М., Дмитриева Л.С., Захаров В.Н. Клюс В.В., Майбуров И.А., Милюков П.Н., Пансков В.Г., Поспелова Е.Б., Родикова В.А., Рыжкова Т.Ю., Шопавова А.А., Юткина Т.Ф. и других.

Эмпирическую базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие налогообложение в Российской Федерации.

Структура и объем исследования обусловлены содержанием темы, задачами и логикой проведенной работы. Работа состоит из введения, в котором обоснованы актуальность исследования, поставлены цель и задачи работы, основной части, состоящей из трех глав, выводов, заключения, списка использованных источников и литературы.

Глава 1 Теоретические аспекты налогообложения физических лиц

1.2 Характеристика основных элементов налога с физических лиц, особенности формирования налоговой базы

Плательщиками налога с доходов физических лиц выступают, как это вытекает из названия налога, исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. Налоговыми резидентами признаются физические лица, «фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев»^{^[1]}. Сюда не следует относить отпуска, временное пребывание в другой стране в целях обучения, повышения квалификации, прохождения лечения и тому подобное. Статус налогового резидента определяется также в соответствии с дополнительными общепринятыми критериями по части имущества в собственности, постоянного места работы, семейных отношений и тому подобное. Все другие физические лица, находящиеся в РФ - налоговые нерезиденты.

Согласно Налоговому кодексу, объектом налогообложения признается доход, полученный резидентами на территории страны и (или) за ее пределами или же доход, полученный не резидентами на территории Российской Федерации. Доход представляет собой ту сумму, которую работник получает за свою работу, соответственно, это та сумма, за которую он согласен работать, или по какой-то причине был вынужден. Случаются ситуации, когда работник не получил, или не заметил информацию о том, что налоговый агент будет ежемесячно удерживать с заработной платы налог в указанном размере и что, фактическая сумма заработной платы будет ниже, указанной в договоре. Возникают недопонимания, однако, в данной ситуации можно указать на обучающий эффект для налогоплательщика.

Доходом для целей налогообложения также признаются дивиденды, страховые выплаты, доходы от использования авторских прав, доходы от реализации недвижимого имущества, вознаграждения, пенсии, пособия, и иные доходы, указанные в статье 208 НК _РФ.^{^[2]}

Существует определенный перечень доходов, с которых не уплачивается налог на доходы физических лиц, и он указан в статье 217 Налогового кодекса РФ:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии;

- компенсационные выплаты;

- выплаты волонтерам при выполнении ими своих обязанностей на безвозмездной основе;

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- гранты (безвозмездной помощи), предоставленные для поддержки науки и образования;

- международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения;

- суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям;

- одноразовые выплаты (в том числе и матпомощь, натуроплата);

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;

- компенсация работодателями стоимости путевок в санатории, профилактории и прочие санаторно-курортные учреждения (кроме туристических) сотрудникам или членам их семей;

- оплата труда от финансируемых из бюджета госучреждений при направлении работников за границу;

- доходы от реализации собственноручно выращенного урожая или животноводческой продукции с подсобных хозяйств;

- доходы фермеров от сельхоздеятельности в течение первых 5 лет;

- благотворительная помощь детям-сиротам, а также из малообеспеченных семей;

- любые доходы не более 4 000 руб. в год в виде: подарков от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; призов на конкурсах; суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов; стоимость выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей; выигрышей в маркетинговых акциях;

- доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет; доходы, полученные в порядке наследования;

- доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер);

- иные доходы, указанные в статье 217 НК РФ.

С 1 января 2018 года был изменен порядок начисления налога на доходы физических лиц с материальной выгоды от экономии на процентах. Материальная выгода, полученная в виде процентной разницы от применения кредитов или займов, выданных предпринимателями или компаниями, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. В ст. 212 п. 1 пп. 1 НК РФ описаны два критерия, по которым определяется возможность налогообложения: 1) займы или кредиты получены физическим лицом от взаимозависимого предпринимателя или компании; 2) налогоплательщик состоит с организацией в трудовых отношениях. Если такая экономия на процентах на самом деле является материальной помощью от работодателя, то доход подлежит налогообложению.

Также с 1 января 2018 года перестали облагаться налогом на доходы физических лиц денежные средства, полученные в форме компенсации участникам долевого строительства при банкротстве застройщика. Об этом указано в пункте 71 ст. 217 НК РФ. Кроме того, освобождаются от оплаты налога участники программы реновации жилья. Не подлежат налогообложению суммы компенсации и размер превышения цены новой квартиры по сравнению со стоимостью жилья, попавшего под реновацию.

Значительные изменения в Налоговый кодекс РФ внесены по части азартных игр и лотерей. Если доходы от азартной игры составят больше 15 тысяч рублей, то налоговая база определяется как уменьшение суммы выигрыша на сумму ставки либо интерактивной ставки. Налог с дохода от тотализаторов менее 15 тысяч рублей уплачивает сам игрок, согласно пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ.

В ст. 215 НК РФ указаны доходы иностранцев, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц. К ним относятся:

- доходы консулов и дипломатов, а также проживающих вместе с ними на территории РФ членов их семейств (облагаются налогом лишь доходы, которые не связаны с консульской или дипломатической службой и получены на территории России из местных источников);

- доходы технических работников и обслуживающего персонала диппредставительств в лице иностранных граждан, а также временно проживающих с ними в России членов их семей, за исключением доходов, полученных из других источников в России;

- доходы работников международных организаций.

Данная статья действует лишь в отношении граждан тех стран, с которыми Россия заключила соответствующие международные договоры об установлении аналогичного порядка для россиян такого же ранга.

Большая часть позиций, по которым освобождается доход россиян, связана с социальной ориентированностью этого дохода (государственные пособия, компенсационные выплаты, пенсии, платежи за детей, матпомощь).

Рассмотрим налоговые вычеты, которые уменьшают сумму налоговой базы. Чтобы использовать право на налоговые вычеты при уплате подоходного налога, необходимо предоставить документально подтвержденные все доходы, расходы, а также иные основания для получения льготы^{^[3]}. Важно учесть, что претендовать на возможность получения налогового вычета по налогу на доходы физических лиц может гражданин Российской Федерации, который получает доходы, облагаемые по ставке 13%.

Налоговым кодексом предусмотрено пять групп налоговых вычетов:

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)
Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ)
Инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ)
Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ)
Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ)

Стандартные вычеты по налогу на доходы физических лиц - льготы заявительного характера и предоставляются физическому лицу на основании личного заявления, предъявленного работодателю и подкрепленного необходимым набором документов. Стандартные налоговые вычеты не связаны с наличием каких-либо расходов у физического лица. Данные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц можно условно разделить на две группы: вычеты на налогоплательщика (п.п.1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ); вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)^{^[4]}.

Вычет на налогоплательщика, предоставляемый непосредственно гражданину:

размер льготы - 3 тыс. руб. (к числу граждан, имеющих право на данную льготу, относятся лица, участвовавшие в ликвидации последствий аварий на Чернобыльской АЭС, получившие вследствие этого инвалидность, также участвовавшие в испытания ядерного и атомного оружия, инвалиды ВОВ и иных боевых действий. Полный перечень граждан, имеющих право на получение данной льготы поименован в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).
размер льготы - 500 рублей (в меньшем размере получить льготу могут участники ВОВ и иных боевых действий, носители ордена Славы трех степеней, блокадники, инвалиды первой и второй группы, в том числе с детства, и иные категории граждан, указанные в пп. 2 п.1 ст. 218 НК РФ)

Важно отметить следующие ограничение: если гражданин имеет право на вычет на налогоплательщика по нескольким основаниям, то предоставляется только наибольший из них. Можно сделать вывод, что стандартный вычет на налогоплательщика, которым может воспользоваться, в основном, инвалид, который имеет работу, носит видовой характер.

Вторая группа стандартных вычетов - это вычеты на детей. Дается непосредственно родителю при наличии одного или нескольких детей в сумме:

1 400 руб. на первого и второго ребенка;
3 000 руб. на третьего и каждого последующего;
12 000 руб. на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также ребенка инвалида I и II группы до достижения им 24 лет, если он обучается очно, является аспирантом, ординатором, магистратом или студентом;
6 000 руб. для усыновителей и родителей детей-инвалидов, при этом нужно иметь ввиду, что вычет на ребенка может применяться до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, не превысит 350 000 руб. Вычет будет отменен с месяца, когда доход сотрудника превысил эту сумму. Доход определяется с начала года.

Стандартный налоговый вычет может применяться только на ребенка до 18 лет, а если он является аспирантом, интерном, ординатором, студентом или курсантом на очном отделении - не старше 24 лет.

Социальные налоговые вычеты - предоставляются в случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Данные расходы предоставляются по следующим основаниям^{^[5]}:

по расходам на благотворительность: пожертвования религиозным, некоммерческим или благотворительным организациям (в размере реальных затрат, но не выше 25% от суммы полученных доходов, подлежащих налогообложению); (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Отметим, что с 1 января размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на благотворительность может быть увеличен. Если пожертвования направляются учреждениям культуры и некоммерческим организациям (фондам) в этой области, то предельный размер налогового вычета по решению региональных властей может быть увеличен до 30%^{^[6]};
по расходам на обучение: плата за собственное обучение (в сумме равной затратам, но не больше 120 000 руб. в год), а также за обучение на очной основе своих детей, сестер, братьев до 24 лет (в размере не больше 50 000 руб. за каждого в пределах установленного лимита) (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
по расходам на лечение, то есть понесенные расходы на свое лечение или лечение супруга, родителей, детей до18 лет (в сумме фактических затрат, но не выше 120 000 руб.). Возврат налога на доходы физических лиц производиться только тогда, когда лечение проходит за счет собственных денежных средств лица, который заявляет, а у медицинского учреждения есть специальная лицензия (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование Возмещению подлежат затраты на дополнительные взносы на накопительную часть пенсии. Размер возмещения также 120 тыс. руб. по всем социальным вычетам (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);
по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (в суммах понесенных расходов, но не превышающих лимит в 120000 руб.). К ним относятся расходы на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и страхование жизни, заключенное на срок не меньше пяти лет, а также на оплату страховых взносов для накопительной пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ);

Реализовать свое право на возврат налога в связи с получением социального налогового вычета налогоплательщик может не позднее трех лет с момента уплаты налога на доходы физических лиц за налоговый период, когда им были произведены социальные расходы.

Инвестиционный налоговый вычет может получить налогоплательщик, который осуществлял определенные операции. Предоставляется он при погашении обращающихся на рынке ценных бумаг, которые находились в собственности плательщика более трех лет и с прибыли, от которых он уплачивал налог.

Инвестиционный вычет в размере доходов от продажи ценных бумаг:

- налоговый вычет предоставляется при реализации (погашении) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находившихся в собственности более трех лет;

- предельный размер налогового вычета определяется как произведение количества лет нахождения ценных бумаг в собственности и суммы, равной 3 000 000 рублей;

- срок нахождения ценной бумаги в собственности исчисляется исходя из метода реализации (погашения) ценных бумаг, приобретенных первыми по времени (ФИФО);

- налоговый вычет не применяется при реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете.

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при исчислении суммы налога начиная с 2017 года или при представлении налоговой декларации по итогам 2017 года и более поздних налоговых периодов.

Инвестиционный вычет в сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет:

- налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей в целом за год;

- налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета (за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу);

- в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета до истечения трех лет с момента открытия, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с получением налогового вычета, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с налогоплательщика сумм пеней;

- налоговым вычетом можно воспользоваться при представлении налоговой декларации за 2015 и более поздние налоговые периоды.

Инвестиционный вычет в сумме дохода по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете:

- налоговый вычет предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета в полной сумме полученного дохода по операциям, совершенным на данном счете;

- налоговый вычет предоставляется при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета;

- налогоплательщик не может воспользоваться правом на получение данного налогового вычета, если он хотя бы один раз в период действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета воспользовался правом на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет (пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при исчислении суммы налога начиная с 2018 года или при представлении налоговой декларации по итогам 2018 года и более поздних налоговых периодов.

Правом на имущественные налоговые вычеты обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции с имуществом. В зависимости от основания заявления можно выделить пять видов данного вычета:

На покупку квартиры (как на вторичном рынке, так и новостройки), доли в ней или комнаты. В данный вид имущественного вычета включается расходы на покупку недвижимости, на ее отделку (если в договоре указано, что квартира сдает без отделки), на работы по отделке, а также затраты по приобретению прав на купленную недвижимость. Можно вернуть сумму удержанного налога при покупке квартиры, комнаты, дома (доли в них) или иного вида недвижимости, а также при строительстве (участии в нем) в размере фактических затрат, но не выше 2 млн. руб. Заявить льготу можно по нескольким объектам до израсходования предельного лимита в 2 млн. руб.
Строительство дома или покупку земли под строительство. В затраты, которые можно вернуть в данном случае включается больше оснований, а именно расходы по строительству будущего коттеджа, отделке, прокладке коммуникаций, составлению сметной документации. Размер льготы составляет - 2 млн. руб. Таким образом, максимально возможная к получению на руки сумма составит 260 тыс. руб.
Выкуп имущества, изымаемого для муниципальных и государственных нужд. Если имущество изымается для целей государства, то доход, который получает собственник, не подлежит налогообложению. Вычет предоставляется в размере всей полученной стоимости изъятого имущества.
Погашение ипотечных процентов или процентов по перекредитованным кредитам. Может заявляться отдельно от основного (по приобретенной квартире или построенному дому) и отличие его состоит в том, что получить его можно только по одному объекту, его остаток, в отличие от налогового вычета при покупке, нельзя дозаявить впоследствии. Можно вернуть сумму удержанного налога при использовании заемных ипотечных средств на покупку жилья в объеме затрат по выплаченным процентам за пользование кредитом, но не выше 3 млн. руб. По недвижимости, что была куплена до 2014 года всю переплату по ипотеке можно возместить, без указанного ограничения.
Продажа имущества. Отличие данного вычета от других имущественных состоит в том, что на руки гражданин ничего не получает, ему лишь предоставляется право уменьшить сумму полученной от продажи квартиры и иной собственности прибыли на сумму налогового вычета. Право на данную льготу возникает в случае, если продается имущество, находившееся в собственности менее установленного законом срока. На 2017 год срок владения имуществом, порождающим обязанность уплатить подоходный налог, составляет пять лет и менее, за исключение имущества полученного в дар в порядке наследования, приватизации или договора пожизненного содержания. Для указанных категорий срок остался прежним - 3 года. Данный налоговый вычет предоставляется в сумме: 1 млн. руб. для недвижимости (домов, земли, квартиры, долей в них и комнат); 250 тыс. руб. для движимого имущества

Профессиональные вычеты по налогу на доходы физических лиц предусмотрены для физических лиц, занимающихся выполнением работ (услуг) по договорам гражданскоправового характера, то есть: оказывающих услуги по договорам подряда; изобретателям; авторам литературных произведений и тому подобное. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Однако в исключительных случаях, вместо учета фактически произведенных расходов, индивидуальные предприниматели могут получить вычет в размере 20% от общей суммы полученного ими дохода.

Итак, согласно НК РФ, граждане, получающие доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, вправе рассчитывать на определенные виды вычетов. Законодательством установлены виды вычетов, доходы, с которых налог на доходы физических лиц не удерживается, группы лиц-неплательщиков налога. Вычеты полагаются сотрудникам, имеющим детей, инвалидам, ликвидаторам чернобыльской катастрофы и другим лицам. Льгота по налогу на доходы физических лиц в 2019 году полагается отдельным категориям лиц, которые полностью освобождены от его уплаты. К таким гражданам относятся банкроты, заемщики, которые реструктуризировали ипотеку и передали банку залог. Вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются работающим гражданам, доходы которых облагаются налогом по ставке 13% (ст. 210 НК РФ). По общему правилу налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются по окончании налогового периода (календарного года) налоговой инспекцией по месту жительства физического лица при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с приложением к ней необходимого комплекта документов. Вместе с тем, некоторые виды вычетов могут быть предоставлены и налоговым агентом, как правило, работодателем, при обращении к нему до окончания года.

Налоговой базой признаются «все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми, у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды»^{^[7]}.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база в зависимости от типа доходов и налоговых ставок, применяемых к таким доходам, определяется по следующим правилам:

по ставке 13% - налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (статьи 218-221 НК РФ). Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится;
по иным ставкам - налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц не может быть уменьшена на сумму удержаний, производимых по распоряжению самого налогоплательщика, на основании решений суда или других учреждений (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ). К таким удержаниям относятся алименты, оплата за кредит, оплата жилищно-коммунальных услуг и прочее.

В п. 2 ст. 210 НК РФ определено, что при применении нескольких налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц база по налогу определяется отдельно по каждому виду доходов. Кроме того, налоговая база по доходам от долевого участия определяется с учетом особенностей, указанных в ст. 275 НК РФ, и отдельно от налоговой базы по прочим доходам, к которым применима ставка 13%.

Налоговую базу по подоходному налогу нужно рассчитывать исключительно в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ). Если налогоплательщик получил доход в иностранной валюте (например, проценты по банковскому вкладу в иностранной валюте) или произвел расходы в валюте другого государства (например, оплатил лечение за рубежом), то такие доходы и расходы необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится исходя из официального курса Банка России на дату фактического получения доходов или осуществления затрат.

Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по налогу на доходы физических лиц. В большинстве случаев помимо декларации в налоговый орган необходимо представить подтверждающие право на вычет документы. При этом, некоторые налоговые вычеты можно получить как у работодателя, так и через налоговую инспекцию.

Предоставить вычеты могут налоговый агент и (или) налоговый орган при представлении налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода.

В главе 23 Налогового кодекса РФ указан специальный порядок для определения налоговой базы в отношении отдельных видов доходов: в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения; от долевого участия в организации; по операциям с ценными бумагами; получаемым по вкладам; в виде выигрышей; в отношении иных доходов, указанных в главе 23 НК РФ.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регулируется ст. 225 НК РФ. Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Рассмотрев элементы налога на доходы физических лиц, можно сказать о том, что его уплачивают все рабочее население страны, а значит, его можно было бы назвать самым распространенным. Более того, сами налогоплательщики не обременены обязанностью исчислять налог, перечислять его в бюджет, а также предоставлять декларацию в налоговый орган. Соответственно, многие налогоплательщики могут даже и не подозревать, что часть их дохода перечисляется в бюджет. Данная ситуация отражает низкую налоговую культуру в государстве, хотя она в большей степени скорее всего касается не столь распространенных налогов.

1.2 Особенности налогообложение доходов физических лиц в зарубежных странах

Самая главная черта налогообложения населения всех стран с высоким уровнем жизни - это то, что во всех этих государствах основной доходной статьей, наполняющей бюджет, является подоходный налог с физических лиц. Так, поступления от подоходного налога занимают наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета США (около 40%), Китая (40%) и Великобритании (35%). Кроме того, налог на доходы граждан имеет приоритетное значение в наполнении бюджетов таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония, Швеция, Финляндия.

Налоговая система США считается одной из наиболее развитых систем налогообложения. США - страна, ориентирующаяся на либеральную модель экономики и являющаяся федеративным государством. Здесь используется трехуровневая налоговая система: федеральные налоги, налоги штатов, местные налоги. Личный подоходный налог - самый крупный источник доходов федерального бюджета. Взимается он с личного дохода населения, включая доход от индивидуального бизнеса. Подоходный налог предполагает наличие необлагаемого минимума и определенных скидок, а также разнообразных личных расходов (например, транспортные издержки, взносы в благотворительные фонды, расходы по уходу за детьми, расходы на медицинское обслуживание в определенных пределах и др.). Ставки налога прогрессивные, после реформы Клинтона они составляют для семейных пар: при доходе до 36,9 тыс. долл. - 15 %; 36,9 - 89,2 тыс. долл. - 28 %; 89,2 - 140 тыс. долл. - 31 %; 140 - 250 тыс. долл. - 36 %; свыше 250 тыс. долл. - 39,6 %^{^[8]}.

Развитие налоговой системы Великобритании не стоит на месте, и ежегодно вносятся соответствующие изменения. Также размер, подвид и ставки подоходного налога могут отличаться как в зависимости от периода времени, так и области страны. В основном, жители Великобритании освобождаются от уплаты подоходного налога, если получают доход в эквиваленте менее 15 500 долларов США^{^[9]}. Суммы свыше пороговой величины облагаются по ставке 20% от всего заработка. Для физических лиц с доходом свыше 231 000 долларов США действует максимальная ставка в 45%. Чтобы определить подлежащую уплате сумму подоходного налога, достаточно классически из фактически полученного годового дохода вычесть причитающиеся налоговые льготы. Налоговый патриотизм британцев предполагает отсутствие прав у нерезидента на предоставление личных налоговых скидок за исключением узкой категории налогоплательщиков нерезидентов. Физическое лицо самостоятельно информирует налогового инспектора о сумме своего ожидаемого дохода, а тот, в свою очередь, производит расчет подоходного налога на основе полученной декларации, с учетом прилагаемой к ней информации. Подоходный налог в Великобритании уплачивается в течение календарного года четырьмя равными^{^[10]}.

На примере системы налогообложения в Китае, где минимальная ставка составляет 3%, а максимальная 45%, можно отметить, что эта страна доказала, что в условиях прогрессивного налогообложения даже в период мирового финансового кризиса, можно занимать лидирующие позиции по темпам экономического роста^{^[11]}. Кроме того, Китай, с населением в 1 382 494 824 человек, хорошо справляется с задачей налогового администрирования, имея при этом семиступенчатую модель прогрессивного налогообложения.

Для Канады индивидуальный подоходный налог является основным источником доходов бюджета. Обязательства по уплате налогов возникают с момента становления налоговым резидентом, то есть с даты окончательного прибытия в Канаду. Налогооблагаемую базу составляют заработная плата, доход от частной собственности, доход от предпринимательской деятельности и доход от капитала. Не включаются в налогооблагаемую базу страховые выплаты по страхованию жизни, выплаты в возмещение вреда здоровью или за увечье, взносы в профсоюзные объединения, взносы на социальное страхование, необходимые расходы по воспитанию и обучению детей до семи лет. Кроме того, предоставлена возможность заявления отдельных сумм для налогообложения по минимальной ставке: для холостого (незамужнего) налогоплательщика, для супружеской пары, на медицинские расходы. В настоящее время установлены пять ставок налога, которые дифференцированы в интервале от 15 до 29%. Максимальная ставка устанавливается с дохода свыше 132 406 долларов США. В провинциях действуют свои территориальные ставки подоходного налога (исключение составляет Квебек)^{^[12]}.

Подоходный налог в Германии - основной источник наполнения государственного бюджета. В общей сумме всех поступлений он составляет 40%. Установлена прогрессивная шкала ставок, и в учет берутся такие факторы: наличие детей; семейное положение; размер зарплат обоих супругов. Основными принципами налогообложения являются справедливость и минимальность, НДФЛ может быть определен вплоть до 55%. Ставка по данному налогу здесь устанавливается по прогрессивной шкале и варьируется от 15 до 47%. Необходимо заметить, что в Германии присутствует совместное налогообложение супружеской пары. К совокупному доходу семьи относят: заработную плату обоих супругов; прочие гонорары; прибыль, полученную от ценных бумаг; прибыль от операций с недвижимостью; доход, полученный благодаря различным промыслам. Стоит учесть, что если сумма годового заработка налогоплательщика не превышает 8 005 €, то подоходный налог с такого заработка не взимается. Если сумма годового дохода не превышает 55 000 €, то налоговая ставка для такого субъекта меняется от 15 до 43%. Если совокупный заработок достигает 255 000 € и не

превышает данного значения, то ставка подоходного налога для такого лица будет установлена в размере 44%. Все что выше 255 000 € будет облагаться налогом в размере 47%.

Налог на доходы физических лиц в Австрии является прогрессивным налогом. По принципу: чем больше заработал, тем больше заплатил в бюджет. Доход 12 500 долларов США не облагается налогом на доходы физических лиц, доход свыше 28 500 долл. - 36,5%, а доход свыше 58 000 долларов США в год облагается по так называемой маржинальной ставке, составляющей 50%.

Физические лица в Японии уплачивают три основных вида налога на доходы: государственный (от 5 до 37%), префектурный и муниципальный. Налогоплательщики делятся на три категории: постоянные резиденты, непостоянные резиденты и нерезиденты. К постоянным резидентам относят физических лиц, которые имеют постоянное место жительства в стране. Также к ним относят и тех, кто проживает в Японии свыше пяти лет, а также тех, срок пребывания которых на территории государства составляет от года до пяти лет, и заявивших намерение стать постоянным резидентом. Непостоянные резиденты - это те лица, которые обладали статусом резидента в Японии менее пяти лет, но при этом не выразили намерения стать постоянными резидентами, поэтому, их доход, который выплачивался за пределами Японии и фактически не перечислялся в страну, впоследствии налогом не облагается. Для нерезидентов максимальная ставка подоходного налога составляет 55,95%. Законодательство предусматривает ежегодное предоставление налогоплательщиком декларации, за исключением категорий, у которых доход не превысил величину налоговых вычетов^{^[13]}. Следует отметить, что в Японии государство поощряет рост доходов от занятости населения, путем предоставления налогоплательщика существенного необлагаемого минимума.

Подоходный налог в Швеции уплачивается резидентами Швеции независимо от местонахождения источника доходов, в то время как нерезиденты платят налог только с доходов, полученных на территории Швеции. Предельная ставка по подоходному налогу в этой стране наивысшая в мире - 57 %, при этом налогоплательщики исправно его уплачивают. Объясняется это высокой социальной направленностью государственных расходов, налоговая система используется в качестве эффективного регулятора перераспределения доходов населения^{^[14]}. Важно отметить, что при существующей в Швеции практике налогообложения доходов лица, получающие крупные доходы, теряют большую их часть, а пенсионеры и одинокие родители, наоборот, получают из бюджета больше, чем платят. Таким образом, в

Швеции эффективная система использования подоходного налога является достаточным инструментов в перераспределении доходов^{^[15]}. Налог в Швеции подразделяется на муниципальный и национальный Ставки национального налога составляют от 31 до 57 % в зависимости от размера дохода, кроме того, доход от капитала облагается по ставке 30 %. Местный подоходный налог исчисляется по плоской шкале налоговых ставок, которые составляют в разных муниципалитетах от 28,89 до 34,17 %^{^[16]}. Подоходный налог позволяет аккумулировать денежные средства в руках государства и направлять их непосредственно на реализацию социальной политики исходя из самой природы налога как налога с физических лиц.

Подоходный налог Финляндии делится на две составляющие. Первая включает в себя местный фиксированный налог (взимается в муниципалитетах) и центральный подоходный налог. Вторая составляющая - налог прогрессивный, зависящий от региона проживания. В 2017 году он составил 51,60%, однако в современном мире и развитой стране все смягчают льготы. Максимальная сумма вычета может составлять до 1400 евро для одного человека и до 2800 евро для супругов.

Во Франции подоходный налог с граждан занимает важную роль, также, как и в других европейских странах. В структуре бюджетных доходов доля его превышает 20%. Плательщиком налога является семья в составе супругов и лиц, находящихся на иждивении. Для одиноких людей фискальной единицей считается сам человек. В связи с этим иногда подоходный налог Франции называют еще налогом с домохозяйства. Подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, при этом шкала каждый год пересматривается и утверждается парламентом Франции (в зависимости от бюджета, уровня инфляции и экономической ситуации в стране). Ставки налога дифференцированы от 0 до 45%. И также существует минимальный необлагаемый доход - 6 800 долларов США в год^{^[17]}. В целом можно сделать следующий вывод: система налогообложения физических лиц во Франции ориентирована на мобилизацию доходов для выполнения государством своих функций в социальной сфере, на поддержку социально незащищенных слоев населения, на стимулирование расходов на благотворительность, стимулирование вкладов, сбережений.

Во многих странах, где действует прогрессивная шкала налогообложения, граждане с низкими доходами подоходный налог не платят: США, Австрия, Бразилия, Германия, Швеция и многие другие. К странам, где вообще нет подоходного налога, относятся: Андорра, Багамы, Бахрейн, Кувейт, Монако, Оман, Катар, Сомали, ОАЭ, Уругвай. Самая низкая ставка подоходного налога взимается в Черногории (9%) и Болгарии (10%). Следует отметить, что европейские налоговые льготы существенны, то есть значительно уменьшают налоговое бремя, тем самым улучшая финансовое положение налогоплательщика, особенно в странах с высокими ставками подоходного налога, такими как: Швеция (57,10%), Дания (55,8%) и Нидерланды (52%). К таким вычетам относятся льготы для больных людей, для семей с детьми, для семей, в которых один из супругов зарабатывает намного меньше другого и так далее.

Таким образом, сегодня налог на доходы физических лиц платит подавляющее большинство населения разных стран мира, что существенно повлияло на взаимоотношения между государством и населением. В большинстве промышленно развитых стран подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, диапазон ставок которой достаточно широк: от 5 до 40% в Японии, от 5,5 до 45% во Франции, от 15 до 29% в Канаде. Однако есть государства с фиксированной («плоской») ставкой подоходного налога. К ним относятся: Белоруссия (13 %), Болгария (10 %), Латвия (25 %), Литва (15 %), Эстония (20 %), Россия (13 %).

Страны с наибольшей максимальной ставкой подоходного налога - Испания (51 %), Австрия (50 %), Италия (45 %), Франция (45 %), Германия (45 %), Великобритания (45 %). Несмотря на достаточно высокий уровень ставок, следует учесть, что практически во всех развитых странах установлены значительные необлагаемые налогом минимумы и представлены льготы по различным основаниям.

Страны с высоким необлагаемым налогом минимумом - до 16 000 долларов - Сингапур, до 15 500 долларов - Великобритания, до 12 500 долларов - Австрия^{^[18]}.

Можно сделать вывод, что в развитых странах государство активно использует налоговый инструментарий в целях регулирования (сокращения) социального неравенства в обществе. Благодаря такой политике, уровень социального расслоения в европейских странах значительно ниже, чем в Российской Федерации.

Глава 2 Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной части бюджетной системы Российской Федерации

2.1 Анализ значения НДФЛ в формировании доходов бюджетной системы Российской Федерации

Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы страны, имеет огромное значение для налоговой системы государства и выполняет фискальную, регулирующую и социальную функцию налогообложения.

Преимуществом налога на доходы физических лиц является то, что плательщиками данного налога выступает все трудоспособное население страны, вследствие чего поступления от налога могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет. Налог на доходы физических лиц стабильный и устойчивый источник дохода бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам^{^[19]}.

Налог на доходы физических лиц, являясь федеральным налогом, полностью поступает в местные и региональные бюджеты. Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации доходы от налога на доходы физических лиц подлежат зачислению в бюджеты субъектов России по нормативу 85% (ст. 55 БК РФ). Исключение составляет налог, уплачиваемый иностранными гражданами, осуществляющие на территории Российской Федерации трудовую деятельность на основании патента. В данном случае налог в полном объеме поступает в бюджет субъекта РФ - по нормативу 100% (ст. 56 БК РФ). Остальная часть налоговых поступлений распределяется между муниципальными образованиями разных видов (ст. 61, 61.1, 61.2, 61.3, 61.5 БК РФ)^{^[20]}.

В таблицах 1 представим данные о составе налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации^{^[21]}.

Таблица 1 - Состав налоговых поступлений в консолидированный бюджет, млрд. руб.

Налоговые поступления	Налоговые поступления по годам					Отклонение, % 2017/2013	Отклонение, % 2017/2016
Налоговые поступления	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Отклонение, % 2017/2013	Отклонение, % 2017/2016
Налог на прибыль организаций	2 271,9	2 375,3	2 599,0	2 770,3	3 290,1	44,8	18,8
НДФЛ	2 899,1	2 702,6	2 807,8	3 018,5	3 352,3	15,6	11,1
НДС	4024,9,	3 940,2	5 302,3	4 571,4	5 837,6	45,0	27,7
Акцизы на продукты, произведенные на территории РФ	1 010,4	1 000,6	1 014,4	1293,9	1 521,3	50,1	17,6
Акцизы на продукты, ввозимые на территорию РФ	53,4	71,6	54,1	62,1	77,8	45,7	25,3
Налоги на имущество	785,5	957,5	1 068,6	1117,1	1241,9	58,1	11,2
Налоги на совокупный доход	271,3	315,1	347,8	388,5	588,5	117,0	51,5
Налоги, сборы за природные ресурсы	2484,5	2 934,7	3 250,7	2951,8	3367,7	35,5	14,1
Всего	13 801,3	14 297,3	16 444,6	16 173,0	19 276,9	39,7	19,2

Доля налога на доходы физических лиц в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации, которая в 2017 г. составила 17,4%, является ничтожно малой, что обусловлено следующими причинами:

- низкий уровень доходов населения по сравнению с развитыми странами мира;

- периодические задержки в выплате заработной платы работникам сферы материального производства;

- высокая доля «серых» зарплат в малом и среднем бизнесе с одновременно низкими темпами роста экономики в этом секторе;

- широкая практика укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами.

При этом наибольшую долю поступлений налога на доходы физических лиц в консолидированной бюджет страны составляют доходы именно наименее обеспеченных слоев населения, а также работников бюджетной сферы.

В таблице 2 представим данные о структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации^{^[22]}.

Таблица 2 - Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет, %

Налоговые поступления	Налоговые поступления по годам					Абсолютное отклонение, 2017/2013 гг.	Абсолютное отклонение, 2017/2016 гг.
Налоговые поступления	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Абсолютное отклонение, 2017/2013 гг.	Абсолютное отклонение, 2017/2016 гг.
Налог на прибыль организаций	16,5	16,6	15,8	17,1	17,1	0,6	-
НДФЛ	21,0	18,9	17,0	18,7	17,4	-3,6	-1,3
НДС	29,2	27,6	32,2	28,3	30,3	1,1	2,0
Акцизы на продукты, произведенные на территории РФ	7,3	7,0	6,2	8,0	7,9	0,6	-0,1
Акцизы на продукты, ввозимые на территорию РФ	0,4	0,5	0,3	0,4	0,4	-	-
Налоги на имущество	5,6	6,7	6,5	6,9	6,3	0,7	-0,6
Налоги на совокупный доход	2,0	2,2	2,1	2,4	3,1	1,1	0,7
Налоги, сборы за природные ресурсы	18,0	20,5	19,2	18,2	17,5	-0,5	-0,7
Всего	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	-	-

Поступления налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2017 году составили 3 352,3 млрд. руб., что на 333,8 млрд. руб., или на 7,7% больше, чем в 2016 году.

При этом рост поступлений в 2017 году превысил рост поступлений в 2016 году на (107,5%), что связано с ростом средней заработной платы, а также снижением численности безработных граждан и лиц, работающих на условиях неполной занятости. Совокупная задолженность по налогу на доходы физических лиц (включая пени и штрафы) на конец 2017 года составила 108,7 млрд. руб.

Из представленных данных видно, что структура налоговых поступлений практически не изменяется и наиболее значимой в структуре налоговых поступлений остается статья «Налог на добавленную стоимость», а наименее значимой - «Акцизы на продукты, ввозимые на территорию РФ». В перечне налогов, взимаемых на основе законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, лидирующее место в 2017 и 2016 году занимает налог на добавленную стоимость.

Доля налога на доходы физических лиц в 2017 году, занимает третью строчку, а в 2016 году налог на доходы физических лиц был вторым по собираемости. Темп прироста поступлений в 2015 году относительно 2014 года составил 4,0%, а в 2016 году - 7,5 %, относительно показателя 2015 года. В 2017 году по сравнению с 2016 годом отклонения не наблюдается. Рост данного показателя обусловлен увеличением налоговой базы для исчисления налога.

В таблице3 отражены данные о распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы в местные бюджеты^{^[23]}.

Таблица 3 - Распределение налоговых доходов по уровням бюджетной системы (местные бюджеты), млрд. руб

Налоговые поступления	Налоговые поступления по годам					Абсолютное отклонение, млрд. руб., 2017/2016	Тема роста, %, 2017/2016
Налоговые поступления	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Абсолютное отклонение, млрд. руб., 2017/2016	Тема роста, %, 2017/2016
Налог на прибыль организаций	6,1	8,3	9,1	6,6	12,1	5,5	83,3
НДФЛ	521,3	542,2	617,1	660,5	1062,7	402,2	60,1
Акцизы на продукты, произведенные на территории РФ	-	0,07	0,09	0,2	0,5	0,3	150,0
Налог на имущество организаций	2,3	2,8	3,9	4,1	5,2	1,1	26,8
Налог на имущество физических лиц	21,1	22,1	25,7	28,9	31,7	2,8	9,7
Земельный налог	122,8	123,7	163,3	156,4	191,8	35,4	22,6
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1,2	1,5	1,7	1,9	12,2	10,3	542,1
Государственная пошлина	11,3	12,9	16,7	16,2	16,9	0,7	4,3
Иные налоги, сборы и обязательные платежи	194,9	27,2	127,8	133,2	643,6	510,4	383,2
Всего	881	740,79	965,38	1007,98	1974,48	966,5	95,5

Удельный вес конкретных налогов и сборов в сумме всех поступлений бюджетной системы Российской Федерации за пять лет изменился незначительно.

В формировании местного бюджета основная роль принадлежит налогу на доходы

физических лиц, его доля - 53,7% (1062,7 млрд. руб.) всех поступлений, важно отметить значительный рост налоговых поступлений в местные бюджеты в 2017 году - темп роста составил 95,5%.

Приведенные данные свидетельствуют о том, что поступления налога на доходы физических лиц в общий бюджет ежегодно увеличиваются, однако относительные темпы роста налога на доходы физических лиц на протяжении последних лет замедляются и соответствуют темпам роста средней заработной платы в пределах инфляции. Таким образом, налог на доходы физических лиц играет важную роль в обеспечении доходной части бюджета Российской Федерации, в связи с чем вопросы эффективности регулирования подоходного налогообложения приобретают всевозрастающую актуальность.

Однако по результатам анализа можно отметить незначительный в долевом выражении, вклад подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы бюджета России, что объясняется следующими проблемами:

существенная часть населения получает денежный доход ниже величины прожиточного минимума, иными словами находится за чертой бедности. По официальным статистическим данным за 2018 год данная категория населения составляет 13,1% от общей численности населения, то есть 19,3 млн. человек;
сокрытие населением своих доходов от налогообложения, в связи с чем в бюджет недопоступает значительное количество от всех положенных сумм подоходного налога, массовое укрывательство от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога. Вместе с тем, как это ни парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете Российской Федерации поступления от доходов низкообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов;
выдача заработной платы «в конвертах», вследствие чего происходит рост «теневой экономики»;
частые задержками выплат заработной платы значительной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджете;

- неразвитость рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Можно сделать вывод, налог на доходы физических лиц является одним из важных элементов в структуре налоговой системы государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Налог на доходы физических лиц является достаточно стабильным и устойчивым доходным источником бюджетов, так как налогоплательщиком является все трудоспособное население страны, что составляет, по данным Росстата, 52 % от всего населения Российской Федерации, то есть 75,8 млн. человек^{^[24]}.

Подоходный налог всегда был призван перераспределять доходы населения и повышать общее благосостояние страны. Социальная функция налога на доходы физических лиц это один из регуляторов благосостояния населения. В экономически развитых странах доля поступлений в бюджет подоходного налога с физических лиц занимает доминирующее положение. Однако в настоящее время в России налог на доходы физических лиц не является доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления в общей сумме всех доходов бюджета составляет около 20% и по объему поступлений в бюджет он занимает третье место, уступая лишь налогу на добычу полезных ископаемых и налогу на добавленную стоимость, все же его доля незначительна.

Глава 3 Реформирование налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: этапы и инструменты реализации

3.1 Совершенствование налоговых льгот, применяемых при исчислении налога на доходы физических лиц

Одним из инструментов регулирования подоходного налогообложения в Российской Федерации является применение механизма налоговых вычетов при расчете налога на доходы физических лиц.

Статьями 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено шесть групп налоговых вычетов: стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты, инвестиционные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты, налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе, а также профессиональные налоговые вычеты.

Часть налоговых вычетов может быть предоставлено работнику по заявлению предприятием-работодателем (стандартные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты), а другая часть предоставляется налоговой инспекцией (например, социальные налоговые вычеты). Профессиональные налоговые вычеты организация может предоставить только тем лицам, с которыми у нее заключены гражданско-правовые договоры (например, договор подряда или поручения, авторский договор).

Отметим некоторые особенности налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. В 2019 году детские вычеты будут зависеть от суммы предельного дохода, в рамках которой эти вычеты в принципе предоставляются при расчете подоходного налога. Льгота на детей в 2019 году предусмотрена в пределах суммы в 350 000 рублей нарастающим итогом с начала календарного года. Начиная с месяца, в котором доход физического лица превысил этот порог, налоговый вычет, больше не применяется.

В 2020 году Правительство РФ планирует продлить освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц любых выплат и денежных возражений. Продление коснется и работодателей - они освобождаются от уплаты любых страховых взносов, полученных в результате выплат самозанятым гражданам. На рассмотрении находится подготовленный законопроект, предусматривающий отмену налога на доходы физических лиц в 2019 году за реализацию бытовой макулатуры.

С 23 апреля 2018 года вступил в законную силу закон, освобождающий от ежемесячных выплат налога на доходы физических лиц при рождении или усыновлении первого и второго ребенка.

Перспективы развития механизма предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц направлены на поддержку плательщиков налога на доходы физических лиц. В долгосрочном периоде сохраняется действующая система налогообложения доходов физических лиц с единой ставкой для большинства видов доходов в размере 13 процентов. Введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не предусматривается. Хотя по данному вопросу ведутся дискуссии на всех уровнях уже не один год. Дальнейшее улучшение налогообложения физических лиц будет направлено на поддержку инвестиций и развитие человеческого капитала. Приоритетной задачей является выравнивание налоговой нагрузки доходов от личных видов инвестиций (ценные бумаги, банковские вклады).

В Государственной Думе рассматриваются внесенные Правительством Российской Федерации проекты федеральных законов, которые предусматривают предоставление налоговых вычетов родителям, усыновившим (удочерившим) ребенка, оставшегося без попечения родителей, в том числе ребенка-инвалида, и направленные на систематизацию ряда предоставляемых в настоящее время освобождений от налогообложения в отношении социально значимых выплат (доходов).

Таким образом, достаточно давно назрела необходимость в реформировании системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Для уравнивания справедливости между слоями населения необходимо адаптировать зарубежную систему налоговых вычетов к российской налоговой системе.

3.2 Обоснование шкалы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации

Вопрос об установлении прогрессивной шкалы налогообложения весьма актуален в современном российском обществе и постоянно обсуждается на различных политических, социальных и экономических дискуссиях. Разрешение этого вопроса имеет государственное и общественное значение. Под прогрессивным налогообложением понимают увеличение эффективной ставки налога с ростом налогооблагаемой базы.

Рассматривая вопрос прогрессивного налогообложения физических и юридических лиц, стоит заметить, что оно является не только экономическим явлением, но и политическим, затрагивая интересы различных слоев общества. Так пропорциональное налогообложение легче переносится более имущественными классами общества, так как процентная ставка по мере увеличения объекта налогообложения не повышается. Прогрессивное налогообложение же предусматривает ее рост, тем самым увеличивая сумму налогов для более имущественных классов.

Рассматривая вопрос установления прогрессивной шкалы налогообложения, стоит обратиться к понятию дискреционного дохода, который представляет собой разницу между совокупным доходом и доходом, используемым для удовлетворения жизненно необходимых потребностей. Очевидно, что при пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоятельный, поскольку доля свободного дохода у него меньше, а доля налога, выплачиваемая за счет этого свободного дохода, выше. Так при сравнении налогоплательщиков с их ежемесячными доходами 5, 30, 60, 100 тыс. руб., складывается следующая ситуация: при соотношении доходов 1 : 6 : 12 : 20 соотношение средств, остающихся у них после совершения неизбежных платежей (в свободном распоряжении) составляет соответственно 1 : 20 : 42 : 72, а бремя неизбежных платежей самого бедного (доход - 5 тыс. руб. в месяц, бремя - 76,6 %) из приведенной выборки больше чем самого богатого (доход - 100 тыс. руб. в месяц, бремя - 16,2 %) в 4,7 раза. В данном примере можно говорить о социальной несправедливости, возникающей в обществе в связи с неравномерностью распределения налогового бремени^{^[25]}.

Таким образом, основной трудностью в процессе функционирования системы подоходного налогообложения на сегодняшний день является получение оптимального соотношения между эффективностью применения данной системы и социальной справедливостью в отношении налогоплательщика. Иначе говоря, необходимы ставки налога, способные обеспечить максимально справедливое перераспределение доходов, снижение дифференциации общества при минимизации ущерба интересам налогоплательщиков в процессе налогообложения. Справедливая система налогообложения может быть создана в условиях реальной возможности удовлетворения налогоплательщиками первостепенных потребностей и одновременного наличия прямой корреляция между размерами уплачиваемых налогов и полученных доходов.

Рассмотрим проблему целесообразности возврата к прогрессивному налогообложению, сформулировав некоторые положения модели прогрессивного налогообложения с учетом названных критериев^{^[26]}:

- введение необлагаемого минимума в размере прожиточного минимума. Необходимо отметить, что, несмотря на то, что люди с доходом в размере прожиточного минимума или же те, у кого доход превышает размер прожиточного минимума на небольшую долю, будут освобождены или почти освобождены от уплаты НДФЛ, все такой налог, как НДС, бремя которого в основном лежит на малоимущих гражданах, возместит потери бюджета от введения данного необлагаемого минимума. Поэтому данное положение отвечает критерию экономической эффективности;

- все доходы налогоплательщиков должны попадать под прогрессивную шкалу налогообложения независимо от источников их получения. Это позволит учесть критерий справедливости и избежать использования налогоплательщиками различных налоговых схем ухода от прогрессивного налогообложения;

- в перспективе, в России возможно введение прогрессивного налогообложения. Это поможет сгладить существующий разрыв в доходах между бедными и богатыми, что приведет к снижению социальной напряженности. К тому же, отмена предельного порога даст возможность обеспечить дополнительные поступления социальных взносов и снизить налоговую нагрузку на бизнес. Также это позволит обеспечить государство гибким инструментом политики, позволяющим индексировать пороговые значения доходов для каждой ступени прогрессивного налогообложения.

Справедливое распределение налоговых обязательств возможно за счет перехода к прогрессивной шкале налогообложения. Основное ее преимущество-это привлечение к уплате более имущих слоев населения и доведение необлагаемого минимума до прожиточного для менее имущих. Согласно практике зарубежного налогообложения, введение прогрессивной шкалы налогообложения может позволить изымать сверхдоходы и возвращать их в оборот, создавая новые рабочие места.

Так, 8 февраля 2018 года в Государственную Думу Российской Федерации был внесен очередной проект федерального закона «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части введения прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц». Это далеко не первая попытка изменить действующее законодательство и ввести прогрессивную шкалу по налогу на доходы физических лиц вместо существующей на данный момент системы плоских ставок, которые разнятся в зависимости не от величины полученного дохода, а от источника его происхождения.

3.3 Предложения по реформированию налогообложения доходов физических лиц

Реформирование налогообложения доходов физических лиц и системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц может стать альтернативным подходом для

увеличения фактической прогрессивности этого налога - внедрение прогрессивной шкалы налогообложения по налогу на доходы физических лиц и контроль за крупными сделками физических лиц. В отсутствие других эффективных механизмов сокращения социального неравенства в российском обществе, прогрессивная шкала налогообложения является одним из привлекательных методов борьбы с ростом социально-экономического расслоения общества.

Споры о прогрессивной шкале возникли практически сразу, как начала применяться плоская шкала. Расслоение населения по уровню доходов недопустимо высокое. Денежные доходы пятой части населения страны составляют практически половину всего объема доходов. Именно прогрессивное налогообложение доходов физических лиц позволит сгладить социальную напряженность как в финансово-экономическом, так и морально-этическом аспектах. Финансовый аспект позволит обеспечить дополнительные поступления в бюджет, а морально-этический - сгладить недовольство менее обеспеченных слоев населения за счет переложения части бремени на более обеспеченных.

Концепция закона по применению повышенной ставки к большим доходам соответствует опыту практически всех развитых стран. Переход от плоской шкалы налогообложения к прогрессивной шкале. Данная мера будет наиболее эффективна и приведет к снижению дифференциации общества и пополнению казны государства в том случае, если грамотно рассчитать применяемую ставку налога к сумме дохода. Иначе резкое изменение может пошатнуть инвестиционный климат в стране и привести к уходу в «тень» доходов граждан.

Прожиточный минимум в Российской Федерации определяется исходя из стоимости минимальной потребительской корзины. Таким образом, конституционное «понятие «равенство», в данном случае, следует измерять относительно «потребительской корзины», которая обеспечивает минимально необходимый уровень жизнеобеспечения», а значит, сумма располагаемых денежных средств после уплаты налога на доходы физических лиц должна обеспечивать равный доступ всех граждан к минимальной потребительской корзине.

В современном Налоговом кодексе РФ понятие «не облагаемый налогом минимум» отсутствует. Таким образом, в российской налоговой системе даже на законодательном уровне допустима ситуация, когда физическое лицо может располагать суммой (в месяц) ниже величины прожиточного минимума, что нарушает положение Конституции РФ о всеобщем равенстве.

В развитых странах необлагаемый налогом минимум рассчитывается исходя из прожиточного минимума в стране. Минимальная сумма денег, необходимая для поддержания здорового течения и развития жизни населения, не должна облагаться налогом. Наряду с этим предлагается повысить размер стандартного налогового вычета, предоставляемый налогоплательщикам в размере прожиточного минимума.

Проводя реформы подоходного налогообложения, необходимо учитывать то обстоятельство, что данный налог выступает мощным рычагом воздействия на уровень жизни населения страны. Здесь находит отражение именно социальная функция налога на доходы физических лиц. Также налог на доходы физических лиц на постоянной основе оказывает влияние на пополнение доходной части бюджетов различных уровней.

Итак, можно выделить пути реформирования налога на доходы физических лиц:

- внедрить прогрессивную шкалу налогообложения. Для увеличения прогрессивность налога на доходы физических лиц необходимо в большей степени применять на практике стандартные налоговые вычеты, поскольку социальные, имущественные, инвестиционные и профессиональные налоговые вычеты в значительной степени связаны с поощрением расходов, нежели с выравниванием доходов физического лица;

- увеличение вычета на детей, так как данные вычеты непосредственно связаны с уровнем доходов налогоплательщика - это повысит эффективность применения налога на доходы физических лиц, а также совершенствование и упрощение процедуры их предоставления;

проводить мероприятия по информированию граждан об особенностях предоставления права по уменьшению налоговой нагрузки обо всех имеющихся видов налоговых вычетов;
определение необлагаемого минимума по налогу на доходы физических лиц, который должен привязываться к размеру прожиточного минимума, а по сути, он даже должен немного превышать его, чтобы налог падал лишь на ту «часть дохода, которая является «свободной» относительно части необходимой для обеспечения жизнедеятельности» физического лица;

- довести размер стандартных вычетов до уровня прожиточного минимума, а также ввести автоматическую индексацию этих величин;

- включить в состав стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц некоторой необлагаемой суммы;

- ужесточить контроль по собираемости налога на доходы, в первую очередь с тех лиц, у кого доход превышает средний уровень.

В рамках вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в Российской Федерации необходимо введение прогрессивного налогообложения при адекватном размере необлагаемого минимума. Благодаря этому будет реализован принцип равенства, а также запущен механизм реализации социальной функции налогов. Повысится уровень жизни граждан с невысокими доходами, сократится разрыв в размере располагаемых доходов между различными слоями населения.

Подводя итоги третьей главы, отметим, что концепция налогообложения доходов физических лиц имеет целью снизить налоговое бремя налогоплательщиков за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот, а также введения единой налоговой ставки в размере 13% при налогообложении большей части доходов физических лиц.

Налоговый кодекс Российской Федерации содержит достаточно объемный перечень налоговых вычетов, который с точки зрения результативности для налогоплательщика весьма выгоден. Однако же для действующей системы подоходного налогообложения в России характерны: высокая налоговая нагрузка на физических лиц с низкими и среднедушевыми денежными доходами; система предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц не отвечает принципу социальной справедливости; механизм исчисления налога по различным видам дохода и система предоставления льгот отвечает интересам тем налогоплательщиков, доходы которых исчисляются миллионами рублей и долларов; недостаточное фискальное значение налога на доходы физических лиц в формировании доходной части бюджетов разных уровней.

Наличие льгот и вычетов обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы. Налоговые вычеты позволяют резидентам решать острые социальные вопросы, будь то приобретение жилья, получение образования либо лечение. Безусловно, налоговые вычеты являются социальным инструментом, предоставляющим адресную финансовую помощь как отдельным группам (в зависимости от категории получаемого вычета), так и предоставляет дополнительные возможности всем группам граждан в решении насущных задач.

Налог на доходы физических лиц является важнейшим инструментом в рамках социальной составляющей системы налогообложения. Именно он может расширить действие социально-экономических программ по развитию субъектов Федерации и муниципальных образований, понизить уровень социального расслоения, создать дополнительные предпосылки к увеличению роли регулирующей функции налогов и тем самым к расширению общественного воспроизводства в стратегическом направлении, обеспечению экономического роста.

На наш взгляд, сегодня в России объективно необходима прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц, которая явилась бы индикатором социальной справедливости, но при ее разработке и внедрении, особенно в неопределенности экономического развития и дефицита бюджета, следует предусмотреть все возможные последствия. Среди последствий и проблем, обобщая, отметим: проблемы теневой экономики и уклонения от уплаты налогов, усложнение налогового администрирования, риски снижения покупательной способности и экономической активности населения, корректность определения шкалы налогообложения.

В целях совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации целесообразно было бы: вернуться к практике прогрессивного налогообложения доходов. В первую очередь это должно касаться доходов, получаемых в виде дивидендов по акциям и процентов по ценным бумагам; способствовать повышению налоговой культуры через раскрытие информации о порядке предоставления стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов. Также следует обратить внимание на дальнейшую разработку и развитие программы по поддержанию населения с низкими доходами. В этой связи можно предложить введение необлагаемого минимума доходов граждан, поскольку должен оставаться необлагаемым доход, который необходим для поддержания здоровья и жизнедеятельности населения. Введение размера необлагаемого дохода в российскую практику позволит говорить о принципе равенства и справедливости налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Резюмируя все вышесказанное, на основании проведенного исследования, подводя итоги проделанной работы, можно сделать следующие выводы.

Налоговая система и взимание налогов являются одним из основополагающих условий существования государства, его экономического и социального развития. Подоходное налогообложение выступает важнейшей составной частью в налоговых системах всех стран. Налог на доходы физических лиц - важнейший элемент любой государственной налоговой системы, доля которого в государственном бюджете прямо зависит от экономического уровня развития страны и, по сути, самый распространенный действующий налог, обязанность уплаты которого возникает из личных доходов населения. Налог на доходы физических лиц связан с потреблением и может, как стимулировать потребление, так и сокращать его. В связи с этим важнейшей проблемой подоходного налогообложения является обеспечение оптимального соотношения экономической эффективности и социальной справедливости данного налога. Поэтому нужны такие ставки налога, которые одновременно смогут обеспечить максимально справедливое перераспределение доходов и минимальную потерю интересов налогоплательщиков к налогообложению.

Экономическая сущность налога на доходы физических лиц заключается в определении роли и места данного вида налога в налоговой системе страны. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики, в этом заключается его роль. Плательщиками налога с доходов физических лиц выступают, как это вытекает из названия налога, исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. Важнейшим определяющим моментом налог на доходы физических лиц является то, что объектом обложения по данному налогу служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком. Отношения, возникающие по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, существуют исключительно в форме, которая определена действующим законом. Следовательно, основной целью любого развитого государства является создание такого правового механизма налогообложения доходов физических лиц, который будет сочетать интересы своих граждан и государства. Данный налог является одним из важных экономических рычагов государства, так как осуществляет три основные функции: фискальную, социальную, регулирующую.

Основная ставка налогу на доходы физических лиц в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки. Основная часть налога на доходы физических лиц (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно. По итогам года, если необходимо, заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию надо сдавать в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода.

Отличительные черты подоходного налогообложения в зарубежных странах: в Великобритании исчисление и сбор подоходного налога осуществляется на кумулятивной основе(35%); во Франции введено обложение доходов домохозяйств (семьи) с применением «коэффициента домохозяйств» учитывающим состав семьи; в Германии несколько отличительных черт: введено две категории обязанностей физического лица по уплате налога: неограниченные и ограниченные обязанности; налоговой базой является нетто-доход (прибыль) физического лица; существует налоговая надбавка (5,5 %) в виде взносов за солидарность с новыми землями; введена система налогообложения домохозяйств, предусматривающая применение специальных инструментов: «налоговые классы», «налоговые карты» и «налоговые таблицы»; в США (около 40%) учитываются совокупные доходы гражданина (семьи) за вычетом издержек, связанных с его получением, а так же осуществляется уменьшение чистого дохода на индивидуальные налоговые льготы; в Швеции установлена наивысшая ставка подоходного налога в мире - 57 %; в Японии предоставляются: специальная скидка, уменьшающая налогооблагаемый доход, полученный наемным работником от продажи своего труда, размер скидки равен сумме специально определяемых «персональных расходов»; налоговый кредит, обусловленный какими-либо специфическими политическими целями; рассрочка до пяти лет по уплате подоходного налога, однако семейные пары, где работает только один супруг, несут более тяжелое налоговое бремя. Анализируя зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц, приходим к выводу о том, что в развитых странах от уплаты подоходного налога освобождаются лица, имеющие невысокую заработную плату, и в то же время крупные доходы граждан облагаются по высоким ставкам. Следовательно, выполняется социальная роль подоходного налога.

К основным проблемам, связанных с налогообложением доходов физических лиц в России, относятся: недостаточная реализация социальной роли налога на доходы физических лиц; значительные масштабы уклонения от уплаты налога, являющиеся следствием недостаточной эффективности налогового контроля; высокий уровень дифференциации общества по размерам доходов вследствие использования пропорционального налогообложения доходов физических лиц, отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. С введением единой ставки происходит равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России. Такое положение дел свидетельствует о наличии в России существенных, до настоящего времени не реализованных, резервов по реформированию налогообложения. В связи с этим необходима комплексная реформа налога на доходы физических лиц, охватывающая все элементы налога и направленная на реализацию задач социальной политики государства. Система подоходного налогообложения населения в Российской Федерации не совершенна и нуждается в качественном преобразовании. От нее требуется, с одной стороны служить инструментом социальной политики, направленной на выполнение экономических задач, а с другой стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами социальную справедливость.

Подводя итоги, стоит отметить, что такая задача, как внедрение прогрессивной системы налога на доходы физических лиц, нуждается в глубоком теоретическом анализе. Кроме того, необходимо отметить, что любые изменения, касающиеся столь важного инструмента, как налог на доходы физических лиц, должны соотноситься:

- со сложившейся на данный момент экономической конъюнктурой в стране (уровнем личного располагаемого дохода граждан и различием в его объемах у наиболее и наименее обеспеченных слоев);

- со степенью распространения и развития налоговых льгот и преференций;

- с уровнем налогового бремени от уже действующих налогов по сферам экономической деятельности;

- со стратегическими направлениями развития налоговой, бюджетной, денежнокредитной политики государства.

современными реалиями: постепенный пересмотр размеров ряда вычетов, совершенствование и упрощение процедуры их предоставления. При любом изменении налога на доходы физических лиц и их вычетов необходимо помнить, что, с одной стороны, должны быть

учтены интересы налогоплательщиков, а с другой стороны - это не должно привести к сокращению платежей в бюджет. Но очевидно одно: реформирование налога на доходы физических лиц назрело, и оно должно носить комплексный, системный характер.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Агапова А.А.// Налоги и налогообложение. 2018. №3. С. 225.
Адильбекова Б.А. Опыт налогообложения доходов физических лиц в зарубежных странах / Б.А. Адильбекова // Вестник ЧГАА. 2016. №63. С. 112.
Адильбекова Б.А. Опыт налогообложения доходов физических лиц в зарубежных странах / Б.А. Адильбекова // Вестник ЧГАА. 2016. №63. С. 112.
Аксенова А.А. Соблюдение физическими лицами валютного и налогового законодательства при наличии счетов в зарубежных банках / А.А. Аксенова // Учет, аудит и налогообложение в обеспечении экономической безопасности предприятий. 2018. №2. С. 22.
Алиев Б.Х. Налоговые системы зарубежных стран : учебник / Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаева. М. : Юнити- Дана, 2015. С. 43.
Анисимова Е.Т. Зарубежный опыт подоходного налогообложения физических лиц / Е.Т. Анисимова,
Бюджетный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : федер. закон от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru
Варехина Д.С. Прогрессивное подоходное налогообложение физических лиц: зарубежная и российская практика, перспектива развития / Д.С. Варехина // Налоги и налоговая грамотность: новая философия в налогообложении физических лиц. 2018. №2. С. 28.
Гринкевич А.М. Налоги и налогообложение: учебно-методическое пособие / А.М. Гринкевич. Томск: Томский государственный университет, 2016. С.35.
Дмитриева Л.С. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц / Л.С. Дмитриев // Результаты современных научных исследований и разработок. 2017. №2. С. 153.
Казначеева О.Х. Основные направления совершенствования механизма исчисления налога на доходы физических лиц в Российской Федерации / О.Х. Казначеева, Е.М. Пучкова, Н.В. Коцаренко // Евразийский союз ученых. 2016. №4(25). С. 83.
Камышная Е.С. Налог на доходы физических лиц в разных странах / Е.С. Камышная // Новая наука : современное состояние и пути развития. 2016. № 11-1. С. 84.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019) // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019) // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019) // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019) // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru
О внесении изменений в статьи 219 и 286.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации [Электронный ресурс] : федер. закон от 27.11.2018 г. № 426-ФЗ // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru
Отчеты о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей [Электронный ресурс] / Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации. Электрон. дан. М., 2019. URL: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/
Поспелова Е.Б. Современная налоговая система Китая: налоги на доходы и имущество физических лиц / Е.Б. Поспелова // Интернет-журнал Науковедение. 2014. №6 (25). С.140.
Российский статистический сборник 2017 [Электронный ресурс] / Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. Электрон. дан. М., 2019. URL: http://www.gks.ru/free_doc/doc_2017/year/year17.pdf
Российский статистический сборник 2017 [Электронный ресурс] / Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. Электрон. дан. М., 2019. URL:
Российский статистический сборник 2017 [Электронный ресурс] / Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. Электрон. дан. М., 2019. URL: http://www.gks.ru/free_doc/doc_2017/year/year17.pdf
Рыбкин А.П. Практика предоставления налоговых вычетов по НДФЛ в 2018 году / А.П. Рыбкин, Е.Н. Колесникова // Научно-практические исследования. 2018. № 4 (13). С. 120.
Тускаева М.Р. Сравнительный анализ налоговой нагрузки на экономику в Российской Федерации и в зарубежных странах / М.Р. Тускаева, А.М. Кудаева // Социально-экономическое развитие региона в условиях модернизации. 2015. №3. С. 455.
Шопавова А.А. Сравнительная характеристика мирового опыта подходного налогообложения / А.А. Шопавова, А.А. Агапова // Образование, наука и бизнес - индикаторы развития цифровой экономики. 2018. №3. С. 410.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019) // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019) // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru ↑
Рыбкин А.П. Практика предоставления налоговых вычетов по НДФЛ в 2018 году / А.П. Рыбкин, Е.Н. Колесникова // Научно-практические исследования. 2018. № 4 (13). С. 120. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019) // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019) // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru ↑
О внесении изменений в статьи 219 и 286.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации [Электронный ресурс] : федер. закон от 27.11.2018 г. № 426-ФЗ // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru ↑
Гринкевич А.М. Налоги и налогообложение: учебно-методическое пособие / А.М. Гринкевич. Томск: Томский государственный университет, 2016. С.35. ↑
Дмитриева Л.С. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц / Л.С. Дмитриев // Результаты современных научных исследований и разработок. 2017. №2. С. 153. ↑
Адильбекова Б.А. Опыт налогообложения доходов физических лиц в зарубежных странах / Б.А. Адильбекова // Вестник ЧГАА. 2016. №63. С. 112. ↑
Тускаева М.Р. Сравнительный анализ налоговой нагрузки на экономику в Российской Федерации и в зарубежных странах / М.Р. Тускаева, А.М. Кудаева // Социально-экономическое развитие региона в условиях модернизации. 2015. №3. С. 455. ↑
Поспелова Е.Б. Современная налоговая система Китая: налоги на доходы и имущество физических лиц / Е.Б. Поспелова // Интернет-журнал Науковедение. 2014. №6 (25). С.140. ↑
Адильбекова Б.А. Опыт налогообложения доходов физических лиц в зарубежных странах / Б.А. Адильбекова // Вестник ЧГАА. 2016. №63. С. 112. ↑
Анисимова Е.Т. Зарубежный опыт подоходного налогообложения физических лиц / Е.Т. Анисимова,

А.А. Агапова // Налоги и налогообложение. 2018. №3. С. 225. ↑
Алиев Б.Х. Налоговые системы зарубежных стран : учебник / Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаева. М. : Юнити-

Дана, 2015. С. 43. ↑
Аксенова А.А. Соблюдение физическими лицами валютного и налогового законодательства при наличии счетов в зарубежных банках / А.А. Аксенова // Учет, аудит и налогообложение в обеспечении экономической безопасности предприятий. 2018. №2. С. 22. ↑
Шопавова А.А. Сравнительная характеристика мирового опыта подходного налогообложения / А.А. Шопавова, А.А. Агапова // Образование, наука и бизнес - индикаторы развития цифровой экономики. 2018. №3. С. 410. ↑
Варехина Д.С. Прогрессивное подоходное налогообложение физических лиц: зарубежная и российская практика, перспектива развития / Д.С. Варехина // Налоги и налоговая грамотность: новая философия в налогообложении физических лиц. 2018. №2. С. 28. ↑
Камышная Е.С. Налог на доходы физических лиц в разных странах / Е.С. Камышная // Новая наука : современное состояние и пути развития. 2016. № 11-1. С. 84. ↑
Казначеева О.Х. Основные направления совершенствования механизма исчисления налога на доходы физических лиц в Российской Федерации / О.Х. Казначеева, Е.М. Пучкова, Н.В. Коцаренко // Евразийский союз ученых. 2016. №4(25). С. 83. ↑
Бюджетный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : федер. закон от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru ↑
Российский статистический сборник 2017 [Электронный ресурс] / Официальный сайт Федеральной

службы государственной статистики. Электрон. дан. М., 2019. URL: http://www.gks.ru/free_doc/doc_2017/year/year17.pdf ↑
Российский статистический сборник 2017 [Электронный ресурс] / Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. Электрон. дан. М., 2019. URL:

http://www.gks.ru/free_doc/doc_2017/year/year17.pdf ↑
Отчеты о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей [Электронный ресурс] / Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации. Электрон. дан. М., 2019. URL: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ ↑
Российский статистический сборник 2017 [Электронный ресурс] / Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. Электрон. дан. М., 2019. URL: http://www.gks.ru/free_doc/doc_2017/year/year17.pdf ↑
Клюс В.В. Пути совершенствования НДФЛ в России / В.В. Клюс // Вектор экономики. 2018. № 1 (19).

С. 28. ↑
Варехина Д.С. Прогрессивное подоходное налогообложение физических лиц: зарубежная и российская практика, перспективы развития / Д.С. Варехина // Налоги и налоговая грамотность: новая философия в налогообложении. 2018. №1. С. 28. ↑