Налог на прибыль организаций. Специфика финансового сектора экономики

Содержание:

Введение

Налоги затрагивают самые важные стороны человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства и его применение неразрывно связаны с острыми противоречиями и компромиссами. С одной стороны, государство должно иметь достаточно средств для осуществления своих неотъемлемых функций, а с другой - налоговое бремя организаций и граждан не должно быть слишком тяжелым, чтобы не отнимать стимулы к труду и не сдерживать экономический рост.

Поэтому налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики, и поэтому налоговая тематика всегда актуальна.

Налог на прибыль принадлежит к числу федеральных налогов и занимает важное место в налоговой системе Российской Федерации (далее РФ). Коммерческие банки, как и любые другие организации, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Банки выполняют исключительно важную роль в механизме функционирования рыночной экономики. С их помощью осуществляется перелив капитала в наиболее рентабельные отрасли и регионы, что способствует экономическому, социальному и технологическому прогрессу общества.

Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой - удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что налог на прибыль имеет большое значение для банка, так как данный налог существенно влияет на размер его чистой прибыли. Следовательно, коммерческому банку необходимо оптимизировать платежи по данному налогу, а это не возможно без учета всех изменений законодательства.

Целью курсовой работы является исследование особенностей налогообложения прибыли на примере коммерческих банков.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-Раскрыть сущность прибыли как экономической категории и как объекта налогообложения.

-Проанализировать порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль на примере коммерческого банка.

-Разработать предложения для совершенствования налоговой политики коммерческого банка.

Глава 1. Особенности организации налогообложения финансового сектора экономики

1.1 Специфика финансового сектора экономики

Финансовая система — это совокупность финансовых отношений, которые охватывают процесс формирования и использования первичных, производных и конечных денежных потоков.

Сущность финансовой системы определяется характером распределительных и перераспределительных отношений по поводу движения стоимости финансовых ресурсов, с одной стороны, и природой государственной власти, с другой стороны, для содержания которой необходимо обязательное взимание финансовых ресурсов с помощью налоговых и неналоговых методов аккумуляции для финансирования расходов, связанных с выполнением государственной властью обязательств перед обществом.

Финансовая система государства является отражением задействованной модели экономики.

Общий признак, который характерный на сегодня для всех типов финансовых систем государств состоит в том, что: разнообразные фонды финансовых ресурсов, несмотря на отличия по методам мобилизации и их использованию, имеют прямое и обратное влияние на экономические и социальные процессы в государстве и тесно связаны между собой и. При этом они также оказывают существенное влияние на формирование и использование фондов финансовых ресурсов в разрезе отдельных звеньев финансовой системы государства. Хотелось бы подчеркнуть, что каждое звено финансовой системы является независимым ее элементом, но эта самостоятельность относительна.

Финансовая система – это совокупность разнообразных видов фондов финансовых ресурсов, сконцентрированных в распоряжении государства, нефинансового сектора экономики (хозяйствующих субъектов), отдельных финансовых институтов и населения (домохозяйств) для исполнения возложенных на них функций, а также для удовлетворения экономических и социальных потребностей.

В разных условиях общественного воспроизводства анализ закономерностей развития финансов свидетельствует о наличии общих признаков в их содержании Такое положение прежде всего обусловлено сохранением объективных причин и условий функционирования финансов. Основными таким условиями являются два: существование государства как субъекта товарно-денежных отношений и непосредственно само развитие этих товарно-денежных отношений.

Формирование развитой системы фондов характерно для современной экономики. Как в российской, так и мировой экономике, фонды имеют широкую классификацию. Существуют фонды государственные и негосударственные, бюджетные и внебюджетные, национальные и международные, федеральные, территориальные и местные, отраслевые, межотраслевые и специальные, благотворительные, паевые, инвестиционные и т.д. Например, в составе федерального бюджета находится ряд фондов, размеры, источники наполнения и направления расходования которых утверждаются вместе с принятием самого бюджета – это так называемый целевые бюджетные фонды, фонды межбюджетного регулирования и т. д. Хотя эти фонды входят в состав бюджета, их деятельность подчиняется особо установленным правилам. Наряду с бюджетными существуют и довольно бурно развиваются многочисленные внебюджетные фонды. К ним можно отнести государственные социально-страховые, негосударственные страховые, отраслевые, территориальные и т. д.

В основу построения финансовой системы положены три основополагающих элемента:

Функциональное назначение.

Каждое звено финансовой системы имеет свои задачи и старается их выполнять. Например, государственный бюджет способствует развитию распределительных отношения между государством, предприятиями, населением, и прежде всего эти отношения обусловлены формированием и использованием общегосударственного фонда финансовых ресурсов. Имущественное и личное страхование – это один из методов страховой защиты в случае недостаточных возможностей создания резервных фондов для граждан с целью самострахования от безработицы, старости, инвалидности. Финансы предприятий выражают отношения по созданию и использованию денежных фондов, предназначенных для обеспечения многообразных потребностей первичных звеньев общественного производства, выполнения обязательств перед государственным бюджетом и коммерческими банками;

Территориальность.

Каждая область, республика имеет соответствующий аппарат финансовых и страховых органов, которые выполняют возложенные на них функции, обеспечивая стабильность и развитие;

Единство финансовой системы

Государства имеет единую экономическую и политическую системы, основу которой составляет единая финансовая политика, которую государство проводит через центральные финансовые органы, имеющие единые цели. Управление всеми звеньями происходит на основе единых базовых законодательных и нормативных актов.

Фундаментом построения и функционирования всей финансовой системы страны являются именно финансы. Характерными признаками финансов, которые выделяют в учебной и научной литературе современные исследователи, являются:

-  распределительный характер отношений, который основан на правовых нормах, связан с движением реальных денег независимо от движения стоимости в товарной форме;

-  односторонний характер движения денежных средств;

-  создание централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

Централизованные финансы – экономические отношения, связанные с формированием и использованием фондов денежных средств государства, аккумулируемых в государственной бюджетной системе и правительственных внебюджетных фондах.

Децентрализованные финансы – денежные отношения, опосредующие кругооборот денежных фондов предприятий.

Как и какая-либо другая экономическая категория, финансы имеют функции. Основными из них принять считать такие:

1. Функция формирования денежных доходов государства – происходит в сфере материального производства, а сфера обращения только опосредует эти отношения.

2.Распределительная – заключается в создании так называемых основных или первичных доходов. Их сумма равна национальному доходу.

3.Контрольная – контроль над распределением ВВП по соответствующим фондам и расходованием их по целевому назначению.

4.Регулирующая – связана с вмешательствам государства через финансы (государственные расходы, налоги, государственный кредит) в процесс воспроизводства.

Таким образом, финансы – важная экономическая категория, которая выполняет различные функции, обеспечивая тем самым функционирование всей экономики государства.

Организациям финансового сектора экономики – коммерческие банки, страховые организации, различные инвестиционные компании.

Им принадлежит ведущая роль в становлении и развитии рыночных отношений. Специфика финансово — хозяйственной деятельности, перечень осуществляемых ими операций, сделок, предоставляемых услуг обуславливают особенности налогообложение данной категории плательщиков.

1.2 Особенности налогообложения доходов кредитных организаций (банков, микрофинансовых организаций)

На основании ст. 290. НК РФ выделяют особенности определения доходов банков.

К доходам банков, относятся доходы от банковской деятельности:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями. Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами;

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

8) от депозитарного обслуживания клиентов;

9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

19) в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ;

21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК РФ;

22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

На основании ст. 291 НК РФ выделяются особенности определения расходов банков.

К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:

1) проценты по:

-договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

-собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

-межбанковским кредитам, включая овердрафт;

-приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ;

-займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

-иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

Проценты, начисленные, по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы без учета положений пункта 1 ст. 269 НК РФ исходя из фактического срока действия договоров;

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном ст. 292 НК РФ;

3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги ЦБ РФ, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков.

Для определения расходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается отрицательная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 ст. 250 НК РФ, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 ст. 265 НК РФ;

5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

10) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

13) расходы по аренде брокерских мест;

14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

18) положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ;

20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК РФ;

20.1) суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;

20.2) суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками;

21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

3. Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

К расходам банка, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности

На основании ст. 292 НК РФ предусматривается порядок формирования резервов банков:

Банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам) в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных настоящей статьей.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

При принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.

Глава 2. Особенности налогообложения прибыли на примере «Банк 24.ру»

2.1 Общая характеристика «Банк 24.ру»

Банк24.ру - пионер на рынке дистанционного банковского обслуживания предпринимателей и предприятий. Основная специализация банка — быстрые расчеты для корпоративных и частных клиентов. Банк24.ру работает на рынке финансовых услуг с 1992 года. Топ-менеджеры Банка24.ру — известные в деловых кругах страны профессионалы банковского бизнеса. Председатель правления банка — Дьяконов Борис Петрович.

Банк24.ру ориентирован на круглосуточный режим работы и полноценные онлайн-сервисы. Но темп жизни сегодня таков, что мы все чаще предпочитаем не ездить в банковские офисы, а решать все вопросы дистанционно. С Интернет-банком Банка24.ру это становится реальностью. Совершать платежи, начислять зарплату, обменивать валюту, заказывать карты можно не выходя из дома или собственного офиса, буквально не отрываясь от чашечки ароматного кофе!

Каждый год клиентская база банка увеличивается примерно в 1,5 раза. Каждое сотое предприятие в стране – клиент Банка24.ру. Это убедительное подтверждение того, что банк стремится облегчить жизнь предпринимателям, и у него это получается.

В 2008 году Банк24.ру вошел в состав федеральной финансовой группы «Лайф».

На данный момент в финансовую группу «Лайф» входят 7 динамично развивающихся региональных банков во главе с центральным банком группы — Пробизнесбанком.

В настоящее время финансовая группа «Лайф» представлена в 260 отделениях в 75 регионах России. По совокупным финансовым показателям «Лайф» входит в ТОП-30 банков России.

Уникальным является опыт Банка24.ру в области создания и сертификации системы менеджмента качества: Банк24.ру реализует принцип денежной гарантии качества услуг - Money Back и является первым российским финансово-кредитным учреждением, прошедшим сертификацию по международному стандарту качества ISO 9001:2008.

В апреле 2008 года Банк24.ру стал первым в России банком, который сертифицировал комплекс услуг расчетного обслуживания клиентов через Интернет по действующему международному стандарту информационной безопасности ISO 27001:2005.

Банк24.ру выбрал для себя в качестве приоритетного направления работу с предпринимателями, предоставление им восхитительного расчетного сервиса.

В рамках новой финансовой стратегии и для максимальной надежности бизнес-модели Банк24.ру отказался от приема вкладов от населения, а также кредитования частных и юридических лиц.

Банк24.ру отпраздновал необычное достижение. 25 февраля в системе менеджмента качества (СМК) банка было зарегистрировано юбилейное 20-тысячное предложение.

СМК в банке внедрили в 2003 году, когда Банк24.ру первым среди российских финансово-кредитных учреждений прошел сертификацию по международному стандарту качества — ISO 9001. СМК позволяет клиентам и сотрудникам «двадцатьчетверки» постоянно участвовать в улучшении работы банка - в системе фиксируются все их замечания и наблюдения.

Количество предложений с каждым годом растет в геометрической прогрессии. В 2003 году в системе было зарегистрировано всего 13 наблюдений. В период с 2004-го по 2007 годы в среднем открывалось по 460 наблюдений каждый год. А за прошедший 2013 год неравнодушные клиенты и сотрудники «двадцатьчетверки» предложили около 4,5 тысяч идей по улучшению банка. Сейчас каждый месяц система фиксирует не менее 400 наблюдений.

Клиенты за одиннадцать лет работы СМК в «двадцатьчетверке» подали банку множество отличных идей. По советам предпринимателей, обслуживающихся в Банке24.ру, стали удобнее заявления в Интернет-банке, исчезли ограничения на фонд оплаты труда и количество сотрудников в «Зарплатном проекте», продлил работу отдел валютного контроля, улучшились мобильные приложения.

В феврале Банк 24.ру стал одним из самых обсуждаемых российских банков

По крайней мере, в фейсбуке. По данным осуществляемого обзор представленности коммерческих банков в социальных сетях, который был опубликован порталом Банки.ру, «двадцатьчетверка» вошла в ТОП-5 самых обсуждаемых банков в популярной соцсети.

2014 год начался для Банка 24.ру с успехов и позитивных перемен. Так, «двадцатьчетверка» попала в пятерку банков страны с лучшим обслуживанием; сформировала уникальное предложение для клиентов, работающих с зарубежными партнерами; утвердила новую миссию — «восхитительный финансовый сервис для бизнеса», и еще много интересного было сделано в «банке для предпринимателей» с начала года.

Все это отразилось на медиаактивности организации. По версии Банки.ру, фейсбуковский аккаунт «двадцатьчетверки» в феврале занял второе место среди страниц российских банков по индексу вовлеченности подписчиков.

За какой-то месяц, с января по февраль, «двадцатьчетверку» стали обсуждать в 4 раза больше: на столько выросло количество пользователей, проявляющих активность на странице банка в фейсбуке (оставляющих комментарии, лайки, делающих перепосты). Количество подписчиков банка в соцсети за этот же месяц выросло на 14%. По совокупности всех показателей Банк24.ру занял 4 место в рейтинге.

В 2013 году банк отказался от вкладов и кредитования и успешно реализовал концепцию современного расчетного банка для бизнеса с устойчивой безрисковой финансовой моделью.

Предоставлять восхитительный финансовый сервис для бизнеса — ключевой момент в новой миссии компании. «Двадцатьчетверка» расшифровывает, для кого, зачем, а главное, как именно банк предоставляет восхитительный сервис предпринимателям, их коллегам, помощникам, бухгалтерам, друзьям и родным. «Настоящие бизнесмены делают жизнь лучше. Они созидательны.

Они достойны хорошего финансового сервиса, и мы хотим быть им в этом полезными. Мы слушаем и слышим, постоянно улучшаемся, делаем то, что нужно и не делаем то, что не нужно. У нас великолепные интерфейсы, потрясающие офисы и по-доброму удивляющий сервис».

Новая миссия объясняет не только, что делает банк, но и чего он не делает: «Мы не рискуем чужими деньгами и не кредитуем. Не кредитуем потому, что кредит может вести к ухудшению отношений, а мы всегда хотим быть за клиента, поэтому мы готовы помочь найти и оформить кредит, если это нужно».

Для того чтобы добиться своей цели — сделать лучший в России финансовый сервис для предпринимателей — Банк24.ру работает «со страстью, неравнодушно, с любовью к предпринимателям и их бизнесу; просто, понятно, эффективно, честно и без высокомерия...» Банкиры объясняют: «Нам нравится «доставлять!»

Банк24.ру — крупнейший российский банк для бизнеса — предложил предпринимателям полезное приложение, которое поможет собрать больше информации о компаниях, с которыми планируется сотрудничество.

Приложение ИННка позволяет бизнесменам собрать больше информации о компаниях — действующих или потенциальных деловых партнерах. Через приложение можно узнать о штрафах и налоговых задолженностях любой организации (если они есть) и получить «Индекс должной осмотрительности». Такие данные существенно снижают риск при заключении договоров с новыми компаниями.

Информация надежна и актуальна. Она предоставляется официальными источниками - ФНС РФ и Росстатом.

Чтобы войти в приложение ИННка, предпринимателю нужно всего один раз ввести смс-код. Далее можно пользоваться им неограниченно. Работать с приложением очень просто. Чтобы получить подробную информацию о компании, достаточно ввести ее ИНН.

Рейтинг составляется на основе клиентских отзывов, относящимся к системам «Интернет-банк», «банк-клиент», «мобильный банк», «смс-информирование».

Все отзывы (положительные, отрицательные и нейтральные) тщательно проверяются порталом. В этот раз в тройку лучших финансовых онлайн-сервисов попали Интернет-банки Банка24.ру, СБ банка, и банка «Авангард».

Отдельно подобный рейтинг составляется специалистами Банки.ру по отзывам о системах дистанционного обслуживания для корпоративных клиентов. «Точка» и тут в лидерах: Интернет-банк Банка24.ру для юридических лиц - в пятерке лучших банковских сервисов для бизнеса. В прошлом году именно этот Интернет-банк был признан лучшим для предпринимателей в стране тремя независимыми экспертами.

26 мая 2014 года исполнилось 10 лет с момента запуска собственного авторизационного процессинга с центром персонализации банковских карт в Банке24.ру - крупнейшем федеральном банке, ориентированном на работу с предпринимателями, эксперту в карточном бизнесе.

Также в мае 2014 года счетчик процессинга показал внушительную цифру - 200 миллионов транзакций. Это серьезное достижение, которым могут похвастаться не так уж много банков на территории Российской Федерации.

Собственная процессинговая система дает банку возможность быстро внедрять самые современные технологии для обслуживания карт.

Так, благодаря процессинговой системе удалось оперативно запустить мультивалютные банковские карты, систему защиты при онлайн-покупках 3D-Secure, собственную систему отслеживания подозрительных операций (фрод-мониторинг).

Банк24.ру работает на рынке финансовых услуг Свердловской области с 19 ноября 1992 года. За это время Банк зарекомендовал себя как устойчивое и надежное финансово-кредитное учреждение.

2.2 Особенности налогообложения прибыли коммерческого банка

Финансовые показатели, которых Банку24.ру удалось достичь за 12 месяцев 2013 года, свидетельствуют об устойчивом стремительном росте и успешности выбранной стратегии развития. Стабильная положительная динамика наблюдалась в течение всего года.

Таблица 1

Динамика капитала коммерческого банка «Банк 24.ру» (данные приведены в тыс. руб.)

Года	на 01.01.	на 01.02.	на 01.03.	на 01.04.	на 01.05.	на 01.06.	на 01.07.	на 01.08.	на 01.09.	на 01.10.	на 01.11.	на 01.12.
2003	33 437	33 852	48 001	49 870	73 600	73 600	73 126	111 574	111 756	105 448	109 071	100 153
2004	104 405	113 370	122 680	143 742	154 765	151 405	153 346	148 955	153 323	151 634	152 556	147 893
2005	143 081	148 690	149 598	150 087	156 842	157 847	161 375	165 832	197 812	221 775	219 293	219 810
2006	312 158	224 139	228 048	341 423	331 741	332 238	348 768	400 978	415 650	416 796	422 164	418 498
2007	435 654	421 360	474 654	483 840	494 697	502 421	528 638	562 074	590 959	615 042	671 745	700 359
2008	738 608	762 610	799 562	849 027	898 374	900 672	925 057	937 710	973 606	992 699	954 097	794 200
2009	752 176	849 336	458 031	254 801	241 885	154 812	223 089	201 482	210 169	350 340	254 898	265 718
2010	738 014	714 562	459 749	490 907	300 414	278 294	285 400	367 035	259 693	392 955	722 766	785 687
2011	786 198	785 522	785 566	785 588	856 876	859 804	859 846	859 890	858 058	858 122	785 542	874 069
2012	876 122	887 628	918 797	1 008 911	1 045 363	1 078 520	1 117 060	937 704	862 388	920 972	953 498	964 236
2013	1 018 529	990 889	993 732	985 269	1 096 268	1 133 172	1 203 786	1 200 637	1 278 016	1 333 091	1 234 379	1 085 977
2014	1 062 020	1 273 677	1 246 937	1 275 780	1 383 713	1 360 128	1 390 935

Таблица 2

Отчет по коммерческому банку «Юанк24.ру» о финансовых результатах (Данные представлены в тыс. руб.)

Наименование	За I полугодие 2013 года	За 9 месяцев 2013 года	За 2013 год	За I квартал 2014 года	За I полугодие 2014 года
1. Процентные доходы, всего, в том числе:	371 946	559 375	822 420	153 139	291 311
1.1. От размещения средств в кредитных организациях	238 007	370 248	485 451	93 683	177 129
1.2. От ссуд, предоставленных клиентам, не являющимся кредитными организациями	113 120	158 182	298 395	49 465	92 968
1.3. От оказания услуг по финансовой аренде (лизингу)	0	0	0	0	0
1.4. От вложений в ценные бумаги	20 819	30 945	38 574	9 991	21 214
2. Процентные расходы, всего, в том числе:	67 771	82 860	285 957	62 365	70 092
2.1. По привлеченным средствам кредитных организаций	6 399	10 304	15 242	12 940	13 762
2.2. По привлеченным средствам клиентов, не являющихся кредитными организациями	60 055	71 148	269 307	49 425	56 330
2.3. По выпущенным долговым обязательствам	1 317	1 408	1 408	0	0
3. Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа)	304 175	476 515	536 463	90 774	221 219
4. Изменение резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, средствам, размещенным на корреспондентских счетах, а также начисленным процентным доходам, всего, в том числе:	112 994	88 521	182 850	-117 827	-100 461
4.1. Изменение резерва на возможные потери по начисленным процентным доходам	-1 393	-1 494	7 636	-447	443
5. Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) после создания резерва на возможные потери	417 169	565 036	719 313	-27 053	120 758
6. Чистые доходы от операций с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток	-5 114	-6 773	-7 432	-3 567	-8 818
7. Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи	0	0	-10 397	-1 428	-1 428
8. Чистые доходы от операций с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения	0	0	0	0	0
9. Чистые доходы от операций с иностранной валютой	-103 137	-69 597	-79 662	-41 090	149 511
10. Чистые доходы от переоценки иностранной валюты	50 880	31 302	62 189	85 443	-61 174
11. Доходы от участия в капитале других юридических лиц	35	179	179	0	0
12. Комиссионные доходы	661 663	1 089 637	1 620 887	370 327	764 370
13. Комиссионные расходы	121 371	210 650	300 739	52 301	105 123
14. Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи	-44 181	-29 280	23	0	-5
15. Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, удерживаемым до погашения	0	0	0	0	0
16. Изменение резерва по прочим потерям	-10 229	-4 948	-136 916	143 466	136 927
17. Прочие операционные доходы	4 213	7 274	11 546	1 334	2 709
18. Чистые доходы (расходы)	849 928	1 372 180	1 878 991	475 131	997 727
19. Операционные расходы	546 819	877 341	1 287 788	334 853	692 569
20. Прибыль (убыток) до налогообложения	303 109	494 839	591 203	140 278	305 158
21. Возмещение (расход) по налогам	38 175	100 429	220 493	35 377	-16 892
22. Прибыль (убыток) после налогообложения	264 934	394 410	370 710	104 901	322 050
23. Выплаты из прибыли после налогообложения, всего, в том числе:	0	0	247 663	0	0
23.1. Распределение между акционерами (участниками) в виде дивидендов	0	0	247 663	0	0
23.2. Отчисления на формирование и пополнение резервного фонда	0	0	0	0	0
24. Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период	264 934	394 410	123 047	104 901	322 050

В данном коммерческом банке достаточно хорошо развита система интернет — банк.

Интернет-банк — это система удаленного доступа, позволяющая управлять вашими личными счетами и счетами компании с компьютера или планшета.

Теперь можно не ездить в офис банка, чтобы осуществлять платежи, делать валютные переводы. В Интернет-банке имеется все для достаточно оперативного и качественного проведения различных онлайн-платежей в любой точке земного шара.

При этом клиентам предложено управлять расчетными счетами сделующим образом:

• осуществлять различные платежи, в том числе и валютные;
• создавать новые платежи на основании ранее исполненных;
• пользоваться определенными шаблонами коммерческого банка и создавать собственные шаблоны для различных платежных документов;

- осуществлять распечатку основных платежей с отметкой коммерческого банка;

- проводить установу основных лемитов по осуществляемым операциям при помощи различных корпоративных карт;

- уведомлять контрагентов о различных совершаемых платежах, отправлять сканы платежей с отметками о произведенной оплате;

- автоматически создавать платежные поручения непосредственно прямо со счета. Использовать для этого специальную функцию в интернет - банке.

Таблица 3

Агрегированный бухгалтерский баланс коммерческого банка «Банк 24.ру»

Наименование	на 01.05.2014	на 01.06.2014	на 01.07.2014
I. АКТИВЫ
1 Денежные средства	1306730	1239787	979504
2 Средства кредитных организаций в Центральном банке Российской Федерации	375219	631647	472078
2.1 Обязательные резервы	71703	71863	69948
3 Средства в кредитных организациях	1025553	811799	755655
4 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	476040	479232	93
5 Чистая ссудная задолженность	5790859	5815807	7293874
6 Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи	27984	27979	27979
6.1 Инвестиции в дочерние и зависимые организации	24710	24710	24710
7 Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения	0	0	0
8 Требования по текущему налогу на прибыль	24283	24046	22138
9 Отложенный налоговый актив	0	36438	36438
10 Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	964279	960686	957755
11 Прочие активы	285884	246487	300242
12 Всего активов	10276831	10273908	10845756
II. ПАССИВЫ
13 Кредиты, депозиты и прочие средства Центрального банка Российской Федерации	0	0	0
14 Средства кредитных организаций	1390607	928206	1090538
15 Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями	7011226	7383697	7732645
15.1 Вклады физических лиц	927039	897427	917391
16 Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	0	0	0
17 Выпущенные долговые обязательства	819	819	819
18 Обязательства по текущему налогу на прибыль	0	0	0
19 Отложенное налоговое обязательство	0	76574	76574
20 Прочие обязательства	127981	164867	185626
21 Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами офшорных зон	8098	6038	5653
22 Всего обязательств	8538731	8560201	9091855
III. ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
23 Средства акционеров (участников)	32200	32200	32200
24 Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)	0	0	0
25 Эмиссионный доход	0	0	0
26 Резервный фонд	1707	1707	1707
27 Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, уменьшенная на отложенное налоговое обязательство (увеличенная на отложенный налоговый актив)	0	0	0
28 Переоценка основных средств, уменьшенная на отложенное налоговое обязательство	383056	306482	306306
29 Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет	1091461	1091461	1091638
30 Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период	229676	281857	322050
31 Всего источников собственных средств	1738100	1713707	1753901
IV. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
32 Безотзывные обязательства кредитной организации	214262	195162	189102
33 Выданные кредитной организацией гарантии и поручительства	627	627	627
34 Условные обязательства некредитного характера	22935	24333	24377

У корпоративных клиентов есть возможность работать одновременно с несколькими платежными документами, быстро и легко начислять заработную плату сотрудникам благодаря осуществлению зарплатного проекта и интеграции с бухгалтерской программой 1С.

Получают информацию о состоянии счетов:

-просматривайте информацию об отправленных и входящих платежах;

-просматривайте информацию об остатках и свободных средствах на счетах;

-получайте выписки по движению средств на счете;

-получайте выписки по ссудному счету.

Получают информацию о депозитах:

-отправляйте заявку на депозит;

-получайте выписки по депозитным счетам.

Совершают валютные операции:

-моментально обменивайте валюту;

-делайте платежи в долларах, евро, фунтах, франках, йенах, юанях, тенге.

Узнавайте о совершенных действиях:

-с помощью услуги «Мобильное информирование. Эту услугу вы также можете подключить в Интернет-банке.

Заключение

По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Налог на прибыль принадлежит к числу федеральных налогов и занимает важное место в налоговой системе Российской Федерации. Коммерческие банки, как и любые другие предприятия, платят все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой - удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Финансовый результат от хозяйственной деятельности коммерческого банка может быть представлен прибылью или убытком.

Прибыль - главный показатель результативности работы банка, которая образуется в результате превышения доходов над его расходами и, наоборот, превышение расходов над доходами образует убыток.

Перед банком стоит задача совершенствования налогообложения прибыли. Для этого возможно несколько вариантов:

-оптимизация налога на прибыль с учетом изменений налогового законодательства, определившего новые условия налогообложения с 1 января 2014 года;

-определение недостатков в порядке построения налогооблагаемой базы с использованием оценочных показателей;

-своевременный мониторинг налогового законодательства и расчет возможных схем снижения налогообложения.

-учет нововведений по налогообложению ценных бумаг и операций РЕПО, их практическое использование.

Банк выступает в качестве налогового агента по НДФЛ во взаимоотношениях со своими работниками и иными физическими лицами при выплате им дохода.

Кроме того, банк может являться налоговым агентом по налогу на прибыль (при выплате доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство) и налоговым агентом по НДС (при оплате товаров, работ, услуг, местом реализации которых является территория РФ, которые были оказаны налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение банком возложенных на него обязанностей налогового агента может привести к негативным последствиям для последнего в виде взыскания налога; приостановления операций по счетам, начисления пеней за период с момента, когда налог должен был быть удержан и перечислен банком в бюджет, и до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена самим налогоплательщиком, а также взыскания с банка штрафов на основании ст. 123 и 126 НК РФ.

При определении размера подлежащего взысканию с налогового агента штрафа, установив хотя бы одно смягчающее ответственность обстоятельство, налоговый орган или суд обязан уменьшить размер штрафа не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным нормой НК РФ.

В случае непредставления (несвоевременного представления) налоговым агентом в налоговый орган расчетов, предусмотренных ч. 2 НК РФ, налоговый орган не вправе применить к налоговому агенту в качестве меры обеспечения исполнения обязанности по уплате налога приостановление операций по счетам в банках.

Налоговый агент перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике. Взыскание с налогового агента не перечисленных за налогоплательщика сумм налога возможно только в случае, когда налоговым агентом сумма налога была удержана у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет.

Список использованной литературы

1.Жарковская, Е.П. Банковское дело : Курс лекций / Е.П. Жарковская. – М. : Омега-Л, 2008. – 242 с.

2.Жуков, Е.Ф. Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов / Е.Ф. Жуков. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 338 с.

3.Зайков, В.П. Налоги Российской Федерации : пособие для самостоятельного изучения теории и практики современного налогообложения / В. П. Зайков. – М. : Феникс, 2010. – 188 с.

4.Комментарий к ФЗ об акционерных обществах / Под ред. М.Ю. Тихомирова. – М. : Юринформцентр, 2012. – 342 с.

5.Лаврушин, О.И. Банковское дело / О.И. Лаврушин. – М. : КноРус, 2009. – 458 с.

6.Лермонтов, Ю.М Доходы в целях исчисления налога на прибыль: арбитражная практика. // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке / Ю.М. Лермонтов. – 2009. - №11. – С. 16-19.

7.Лермонтов, Ю.М. Выработка банком эффективной налоговой политики / Ю.М. Лермонтов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке / . – 2011. - №12. – С. 33-37.

8.Лермонтов Ю.М. Оптимизация налоговых платежей / Ю.М. Лермонтов // Налоговый вестник. – 2009. - №10. – С. 19-24.

9.Лукасевич, И.Я. Стратегические показатели финансового анализа / И.Я. Лукасевич // Финансы. - 2011. - № 7. - С.52-55.

10.Мацкуляка, И.Д. Финансы, налоги и кредит : учебник, изд. 2-е доп. и перераб. / И.Д. Мацкуляка. – М. : РАГС, 2013. – 656 с.

11.Муравлева, Т.В. Налогообложение банков-2014 / Т.В. Муравлева // Система Гарант.

12.Мурзин, В.Е. Ценные бумаги: поправки в налогообложении / В.Е. Мурзин // Налоговый вестник. – 2010. - №3. – С. 34-37.

13.Новоселов, К.В. Налог на прибыль 2013-2014 / К.В. Новоселов // Система Гарант.

14.Осипов, Д.В. Налог на прибыль: передача ценных бумаг в РЕПО / Д.В. Осипов // Московский бухгалтер. - 2012. - №№ 23-24.

15.Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.nalog.ru - Загл. с экрана.

16.Поляков, Г.Б. Налоги и налогообложение : учебное пособие для студентов, 2-е изд. перераб. и доп. / Г. Б. Поляков. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2011. – 415 с.

17.Пошерстник, Е.Б. Бухгалтерский учет и аудит: Практическое пособие с комментариями / Е.Б. Пошерстник. - СПб: ГЕРДА, 2008. – 479 с.

18.Романова, М. В. Порядок учета некоторых доходов и расходов банка в целях налогообложения прибыли / М.В. Романова // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2012. - №6. – С. 22-26.

19.Рябова, Р.И. Ценные бумаги, доли, займы / Р.И. Рябова // Налоговый вестник. – 2012. - №8. – С. 25-28.

20.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА – М, 2011. – 344 с.

21.Сагитдинов, М.Ш. К вопросу об анализе деятельности коммерческого банка / М.Ш. Сагитдинов // Банковское дело. – 2013. - № 7. - С. 15-24.

22.Сальникова, И.Н. Учет и налогообложение ценных бумаг, договоры РЕПО / И.Н. Сальникова // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2009. - №4. – С. 29-32.

23.Семенихин, В.В. Особенности уплаты налога на прибыль банками / В.В. Семенихин // Налоговый вестник . – 2012. - №8. – С. 18-22.

24.Ситникова, Е.Н. Ценные бумаги и налоговые споры / Е.Н. Скрипниченко // Бухгалтерия и банки . – 2009. - №7. – С. 31-34.

25.Скрипниченко, В. А. Налоги и налогообложение : учебное пособие . – СПб. : Питер / В.А. Скрипниченко. – М.: Издательский дом БИНФА, 2011. – 496 с.

26.Соловьев, С.Б. Что изменилось в налогообложении операций с ценными бумагами / С.Б. Соловьев // Российский налоговый курьер. – 2010. - №4. – С. 21-22.

27.Сомановский, М. В. Финансы и кредит : учебник, 2-е изд. перераб. и доп. / М. В. Соманоский. – М. : Издательство «Юрайт», 2009. – 609 с.

28.Тавасиев, А.М. Банковское дело / А.М. Тавасиев. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 358 с.

29.Таневич, Е.В. Операции с ценными бумагами / Е.В. Таневич // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2010. - №1. – С. 29-33.

30.Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение : учебное пособие, изд. 3-е перераб. / В. Ф. Тарасова. – М. : КНОРУС, 2012. – 320 с.

31.Турчкова, Е.В. Амортизационная премия / Е.В. Турчкова // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. – 2011. - №5. – С. 21-25.

32.Финансовый менеджмент: теория и практика: Учеб. для вузов. / Под ред. Е.М. Стояновой. - М. : Перспектива, 2009. – 656 с.

33.Финансы предприятий / Под ред. Н.В. Колчиной - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 395 с.