Налог на прибыль организации (Нормативное регулирование и порядок отражения расчетов по налогу на прибыль организаций)

Содержание:

Введение

Современная налоговая система Российской Федерации традиционно рассматривается экономической наукой в качестве одной из основных задач, стоящих перед любым мировым государством. Налогообложение организаций, как основного доходного источника страны, является важнейшим аспектом формирования бюджетов всех ее уровней.

Прибыль юридических лиц, в свою очередь, выделяется в качестве ключевого объекта налогообложения предприятий, что оправданно с точки зрения простоты ведения учета и сопряженной с этим высокой эффективности администрирования, оптимизации использования ресурсов и обеспечения вариативности экономических субъектов в построении системы учета в целях исчисления и последующей уплаты в бюджет соответствующего вида налога.

Грамотное ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций является ключевым фактором в обеспечении развития экономического субъекта, поскольку неполное и/или некорректное отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также несвоевременность внесения платежей в бюджетную систему Российской Федерации влекут за собой начисление пеней и штрафов, неминуемо накладывающих свой отпечаток на финансовое состояние юридического лица.

С учетом вышеизложенного, а также наличием ряда практических и теоретических вопросов, существующих в сфере бухгалтерского учета, а также ввиду того, что налоговое законодательство подвергается постоянным изменениям, избранная тема представляется актуальной.

Целью настоящей работы является изучение особенностей учета расчетов налога на прибыль организаций, правильности его применения на действующем предприятии.

Для осуществления этих целей были решены следующие задачи:

– раскрыть понятие налога на прибыль и порядок его расчета юридическими лицами;

– изучить нормативное регулирование налога и порядок отражения его в бухгалтерском учете;

– исследовать порядок исчисления налога на прибыль исследуемого объекта;

– предложить рекомендации по совершенствованию учета налога на прибыль организации.

Объектом исследования данной работы выступает налог на прибыль организации ООО «МетаСтил».

Предметом исследования является налог на прибыль юридических лиц в системе налогов и сборов Российской Федерации.

Методологической основой работы являются эмпирические методы (измерения, наблюдения, описания), методы сопоставления, детализации и теоретическо-логической интерпретации, а также применение различных методов изучения правовых норм и законодательных конструкций, в частности, методов логического и сравнительно-правового анализа, метода обобщения и классификации, системного подхода.

Информационную базу курсовой работы составили положения законодательных и нормативных актов, регулирующих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организации, первичные учетные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.

Теоретической основой работы являются нормативно-правовые акты Российской Федерации, которые утверждают основные нормы и правила регулирования расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций и труды российских экономистов.

Цель и задачи исследования определили структуру курсовой работы.

В структуру курсовой работы включены: введение, три главы исследования, заключение, список использованной литературы и приложения.

Во введении дается общее представление о теме курсовой работы, важности и актуальности ее изучения в современных реалиях, круге вопросов, подлежащих освещению в других частях работы, определяются цель, главные задачи, объект и предмет исследования.

Первая глава раскрывает теоретические и нормативно-правовые основы учета расчетов по налогу на прибыль организаций. В данной главе дано понятие налога на прибыль, экономическая сущность налога, нормативное регулирование расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций, порядок его начисления и уплаты в бюджет.

Вторая глава носит практический характер, в ней раскрывается порядок бухгалтерского учета налога на прибыль на примере предприятия ООО «МетаСтил».

В третьей главе работы разрабатываются пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации.

Заключение подводит общий итог проведенному исследованию.

1. Теоретические аспекты учета налога на прибыль организаций

1.1. Сущность налога на прибыль организаций и его основные элементы

Ведущая роль в финансовом обеспечении государственных функций принадлежит налогам. Налоговые доходы являются основным источником средств бюджетов всех уровней бюджетной системы. Но помимо фискальной функции, налоги реализуют стимулирующую, регулирующую функции.

Налоговые доходы являются основным источником доходов бюджетов бюджетной системы. В течение последних пяти лет они составляли более 60% структуры доходов федерального бюджета, с устойчивой тенденцией роста [20].

Особый интерес представляет в связи со спецификой функционального назначения - налог на прибыль, призванный содействовать законному наращиванию капитала и стимулированию инвестиционных процессов в экономике. Налог на прибыль организаций (НПО) - федеральный налог, поступления от которого зачисляются в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации [17, с. 151].

В структуре поступлений по подгруппе «Налог на прибыль, доходы» в федеральном бюджете 100% приходится на налог на прибыль[22].

Динамика налога на прибыль зависит от ряда факторов. При исследовании поступлений по данному налогу следует учитывать, что на его величину влияет инфляция, динамика промышленного производства и внешней торговли, изменение курса рубля относительно доллара.

Повышение курса доллара ведет к росту затрат организаций на импортные товары и услуги, а следовательно происходит удорожание реализуемой предприятиями продукции. Это в свою очередь способствует росту инфляции в стране, которая снижает покупательную способность населения. То есть происходит снижение внутреннего спроса, а значит, снижается индекс производства.

Так, можно отметить, что повышение цен, вызванное инфляционными процессами, ведет к росту налоговой базы за счет повышения стоимости реализованной продукции. Но в то же время инфляция влияет и на затраты необходимые для производства и продажи созданного товара, то есть становится причиной сокращения налоговой базы [14, с. 181].

В 2016 г. инфляция понизилась с 12,91% до 5,38%, незначительно вырос индекс производства. По данным Росстата он составил 101,1% к предыдущему году. Уровень инфляции в 2017 г. был рекордно низким, а поступления по налогу на прибыль в федеральный бюджет возросли (рисунок. 1.1).

Рисунок 1.1 - Поступления по налогу на прибыль в федеральный бюджет

Источник: составлено автором [20], [21], [22].

Такой рост объясняется в первую очередь увеличением налоговой ставки на 1% с 1 января 2017 г. Разделение 20% ставки по налогу на прибыль на 3% и 17% соответственно между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов установлено до 2020 г. [20].

Произошедшее изменение распределения ставки налога на прибыль между уровнями бюджетов имеет ряд последствий. К отрицательным явлениям данной меры следует отнести снижение налоговых поступлений региональных бюджетов, в результате чего снижаются расходы на финансирование региональных программ. Однако уже по прогнозным данным на 2017-2018 гг. можно говорить о росте доходов федерального бюджета за счет отчислений по НПО. Следовательно, появится возможность ускорить развитие федеральных программ государства.

По данным Федеральной налоговой службы с 2015 г. увеличилось число налогоплательщиков налога на прибыль (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 - Количество налогоплательщиков по налогу на прибыль

Источник: составлено на основе данных ФНС [21]

Причем в их составе отмечен рост прибыльных организаций. Налоговая база в 2015 г. составила 12 277, 91 млрд руб., а в 2016 г. - 17 427, 32 млрд руб. [21]

Введение санкций со стороны США в 2014 г. стало импульсом для развития промышленности. Их последствия проявились в ограничении импорта, поэтому государству понадобилось реализовать меры по поддержке отечественного производителя для замещения импортных товаров [18, с.289]

Прогнозируемый прирост поступлений по налогу на прибыль также объясняется и улучшением администрирования налога, а именно повышением уровня собираемости данного налога и осуществлении налогового контроля по исчислению и уплате данного налога. Добиться этого удается с помощью электронных систем, позволяющих вести учет всех налогоплательщиков, своевременности уплаты налогов [8, с.152].

Налог на прибыль организаций – это прямой налог федерального значения, которому присуще все обязательные элементы налога (Приложение 1). Рассмотрим указанные элементы подробнее.

Круг налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций довольно широк, но входят в него только организации и консолидированные группы налогоплательщиков: на индивидуальных предпринимателей этот налог не распространяется. В числе организаций-плательщиков налога на прибыль могут быть как российские, так и иностранные субъекты хозяйствования, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации [10, С.99]. Также действующим законодательством предусмотрено существование налоговых льгот, предоставляемых организациям в силу различных причин

Необходимо отметить, что налогообложение прибыли бюджетных организаций имеет свои особенности. Так, с 1 июля 2012 года бюджетные учреждения исчисляют и уплачивают налог на прибыль организаций в общем порядке, однако исключительно в рамках приносящей доход деятельности. Доходы в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям, признаются средствами их целевого финансирования и не учитываются при формировании налоговой базы в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при условии ведения раздельного учета расходов и доходов полученных такими учреждениями в порядке субсидирования [15, с. 7].

Иностранные организации, имеющие в России постоянные представительства, уплачивают налог на прибыль в иных случаях:

– при выплате процентов по государственным и муниципальным ценными бумагам иностранным организациями, не имеющим в России постоянных представительств;

– при выплате других доходов (за исключением дивидендов) иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств [2].

Налоговой базой расход принято считать денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

Налоговая база (НБ) по налогу на прибыль определяется по следующей формуле[7, с. 157]:

НБ = Доходы от реализации + Внереализационные доходы – Расходы, связанные с производством и (или) реализацией – Внереализационные расходы

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой счета базы начинается с нуля.

Налог определяется путем умножения налоговой ставки и налоговой базы. Действующие ставки налогообложения прибыли приведены в Приложении 2.

По итогам отчетного периода определяется сумма авансового платежа, а по итогам налогового периода – общая сумма налога за налоговый период. Расчет авансовых платежей производится нарастающим итогом с начала года [10, С.100].

Порядок и срок уплаты налога на прибыль определены ст. 286 и 287 НК РФ. Организации, у которых есть обособленные подразделения, рассчитывают и платят налог с учетом особенностей, установленных ст. 288НК РФ [2].

1.2. Нормативное регулирование и порядок отражения расчетов по налогу на прибыль организаций

Основным нормативным актом, регламентирующим организациям условия расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, выступает Налоговый кодекс Российской Федерации.

Согласно ст. 8 НК РФ налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований [1].

Налог на прибыль является прямым. Его размер напрямую зависит от конечного финансового результата работы фирмы. Он начисляется на полученную предприятием чистую прибыль, т.е. разницу между его фактическими доходами и понесенными расходами. Правила налогообложения прибыли организаций установлены главой 25 НК РФ [2].

Федеральные стандарты учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций включают в себя положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации. Они обязательны для всех хозяйствующих субъектов, функционирующих на территории государства, независимо от видов осуществляемой деятельности, и разрабатываются непосредственно Минфином России либо субъектами негосударственного регулирования бухгалтерского учета с последующим утверждением указанных документов Минфином.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2015 № 402-ФЗ 20 определяет основные требования к содержанию первичных документов и регистров бухгалтерского учета по учету расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций, а также порядок проведения инвентаризации расчетов [3].

Для отражения операций по формированию налога на прибыль организаций применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций. Действие данного ПБУ распространяется на всех юридических лиц, за исключением фирм, применяющих упрощенные способы учета, а также кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений [4].

Прибыль в бухгалтерском учете корректируется на возникающие разницы между бухгалтерскими записями и налоговыми расчетами, формируя прибыль в налоговом учете. Указанные разницы подразделяются на временные и постоянные [4]. Каждому виду разниц корреспондируют такие же активы и обязательства (для постоянных разниц – лишь обязательства), определяемые как сумма соответствующей разницы, умноженная на действующую налоговую ставку по налогу на прибыль [11, с. 82].

Отраслевым стандартом учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций относится Приказ Минфина РФ от31.10.2000№ 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Для отражения фактов хозяйственных операций по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль организации используют счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», который предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией [5].

Бухгалтерские записи по учету налога на прибыль приведены в таблице 1.1

Таблица 1.1

Корреспонденция счетов по учету налога на прибыль

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислен налог на прибыль	99	68
Отражен отложенный налоговый актив	09	68
Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив	68	09
Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль	99	09
Отражено отложенное налоговое обязательство	68	77
Уменьшено(полностьюпогашено)отложенноеналоговое обязательство.	77	68
Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов.	77	99
Начислен условный расход	99	68
Начислен условный доход	68	99
Уплачен налог на прибыль	68	51

Источник: составлено автором на основе Плана счетов [5]

Учет расчета налога на прибыль на международном уровне регулируется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»[6].

Основная цель, которую решает МСФО 12, заключается в том, чтобы показать в отчетности не только текущие, но и будущие налоговые последствия операций, которые фирма провела за отчетный период, а также то, как повлияет налог на прибыль на возмещение стоимости отраженных в отчетности активов и погашение обязательств [9, с.84].

Стандарты экономического субъекта представлены организационно- распределительной и методической документацией, утверждаемой непосредственно в организации. Это, в первую очередь, учетная политика организации, график документооборота и первичные формы учетных документов по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль утвержденные экономическим субъектом.

Необходимо отметить, что расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организаций на конкретном предприятии можно выделить в отдельную подсистему. Каждому предприятию необходимо знать нормативно-правовое регулирование учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, чтобы быть в курсе актуальных на данный момент налоговых ставок, тарифов и лимитов доходов. Правильный учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций позволит юридическому лицу избежать начислений штрафов и пеней [12, с.15].

Таким образом, в настоящее время налог на прибыль организаций стал вторым по значимости (после налога на добычу полезных ископаемых) в структуре доходов федерального бюджета. В тоже время он является основным источником доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

2. Порядок расчета налога на прибыль в ООО «МетаСтил»

2.1. Технико-экономическая характеристика ООО «МетаСтил»

ООО «МетаСтил» - общество с ограниченной ответственностью, зарегистрированное в 2014 году по решению учредителя. Это коммерческая организация, созданная и действующая в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Данное общество создается без ограничения срока действия. Дата государственной регистрации Общества – 12 мая 2014 года.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное название на русском языке, а также штампы, бланки со своим наименованием и другие средства идентификации

Компания ООО «МетаСтил» является металлотрейдером, работает на рынке Поволжского, Уральского и Сибирского федеральных округов. Основная цель компании - предложение широкого ассортимента товаров и услуг на постоянно высоком качестве обслуживания [23].

Основной вид деятельности ООО «МетаСтил» - оптовая торговля металлами и металлическими рудами. Общество работает еще по 23 направлениям.

Согласно данным официального сайта общества, его основными поставщики являются ОАО «ММК», ПАО «НЛМК», ПАО «Северсталь», ЗАО «ЛМЗ» [23].

По заявке предприятие может осуществить прямую отгрузку металлопроката любой номенклатуры с комбинатов. Всегда в наличии более 500 тонн металлопроката (оцинкованный прокат и прокат с полимерным покрытием). Минимальная отгрузка со склада от 5 тонн. Отгрузка производится со складов г. Тольятти, г. Самара, г. Лысьва, г. Магнитогорск [23]

В обществе выстроена линейно-функциональная структура, которая позволяет ему развиваться без нарушений принципов организации взаимодействия подразделений, служб и производственных участков

Организационная структура управления ООО «МетаСтил» представлена на рисунке 2.1.

Генеральный директор

Заместитель генерального директора

по сбыту

Заместитель генерального директора по

общим вопросам

Заместитель генерального директора по

экономике и финансам

Отдел по управлению

качеством

Финансово-

экономический отдел

Отдел маркетинга

Отдел ассортимента

Отдел продаж

Отдел бухгалтерского

учета

Транспортный отдел

Юридический

отдел

Отдел по работе с

персоналом

Рисунок 2.1 Организационная структура ООО «МетаСтил»

Источник: составлено автором на основе [23]

В ООО «МетаСтил» разработаны должностные инструкции, регламентирующие права и обязанности работников и руководства. С каждым сотрудником ООО «МетаСтил» заключен трудовой договор [23].

Общество ведет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством. Результаты финансово-хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском и налоговом учете ООО «МетаСтил».

Бухгалтерский учет в ООО «МетаСтил» ведется в соответствии с требованиями ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» [3], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учету, а также в соответствии с приказом директора ООО «МетаСтил» по учетной политике.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности предприятия. Все данные представлены в таблице 2.1, составленной на основании годового отчета за 2018 год (Приложения 3, 4, 5).

Таблица 2.1

Основные экономические показатели ООО «МетаСтил» за 2016- 2018 гг

Показатели	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Изменение (+,-)		Темп прироста, %
				2017- 2016 гг.	2018- 2017 гг.	2017/ 2016гг.	2018/ 2017гг.
Выручка,тыс.руб.	280046	283693	348632	3647	64939	1,3	22,89
Себестоимость, тыс. руб.	261211	269466	320310	8255	50844	3,16	18,87
Прибыль от продажи, тыс. руб.	8098	3009	13633	-5089	10624	-62,84	353,07
Прибыль до налогооблож., тыс. руб.	8871	2217	13447	-6654	11230	-75,01	506,54
Чистая прибыль, тыс. руб.	7460	1751	10747	-5709	8996	-76,53	513,76
Среднесписочная численность, чел.	301	312	331	11	19	3,65	6,09
Коэффициент оборачиваемости активов, раз	3,73	3,70	4,12	-0,03	0,4	-0,80	11,35
Производительнос ть труда, тыс. руб.	930,39	909,27	1053,27	-21,12	144	-2,27	15,84
Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.	75145	76764	84544	1619	7780	2,15	10,13
Стоимость собственного капитала, тыс. руб.	14874	16049	26806	1175	10757	7,90	67,03
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, раз	18,83	17,68	13,01	-1,15	-4,67	6,11	-26,41
Рентабельность продаж, %	2,9	1,1	3,9	-1,8	2,8	-62,07	254,55

Источник: составлено автором на основе бухгалтерской отчетности

Выручка от продажи по итогам 2018 года выручка составила 348632 тыс. руб., что больше результатов 2017 г. на 22,89%. В свою очередь показатель выручки в 2017 году имел тенденцию также к увеличению (на 1,3% по сравнению с 2016 годом). Рост данного показателя в 2018 году связан с увеличением объема оптовой торговли металлами и металлическими рудами

Показатель себестоимости в 2018 году составил 320310 тыс. руб., а в 2017 году 269466 тыс. руб. Темп прироста в 2017 году по отношению к 2016 году составил 3,16%.

Темп прироста в 2018 году по отношению к 2017 году составил 18,87%. На показатель себестоимости оказало влияние сокращение расходных норм.

По данным таблицы 2.1 можно наблюдать, что показатель среднесписочная численность в 2018 году увеличилась на 6,09% (на 19 человек). Положительным фактором является то, что показатель производительности труда за отчетный период также увеличился на 15,84%. Рост данного показателя свидетельствует о снижении издержек и увеличении рентабельности организации.

Среднегодовая стоимость активов имеет тенденцию к увеличению за весь анализируемый период, однако показатель оборачиваемости активов в 2017 году снизился на 0,80%. Это связанно с тем, что темп роста среднегодовой стоимости активов опережает темп роста выручки за 2017 г.

Стоимость собственного капитала также имеет тенденцию к увеличению за период с 2016 г. по 2018 г. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала в 2018 году снизился на 26,41%. Прежде всего это связанно с опережающим темпом роста стоимости собственного капитала над темпом роста выручки.

Доходность предприятия характеризуют показатель рентабельности. По данным таблицы видно, что показатель рентабельности в 2017 году значительно уменьшился на 62,07%. Но в 2018 году показатель рентабельности увеличился на 254,55%. т.е. предприятие получает больше прибыли с каждого рубля выручки.

Несмотря на снижение большинства технико-экономических показателей в 2017 году, в 2018 году все показатели ООО «МетаСтил» увеличились в значительной степени. ООО «МетаСтил» является процветающей организацией, имеющей выгодное положение на рынке. Об этом говорит её высокая конкурентоспособность с другими подобными организациями в Приволжском федеральном округе

2.2. Организация и порядок расчета налога на прибыль в ООО «МетаСтил»

Основным видом экономической деятельности ООО «МетаСтил» является оптовая торговля металлами и металлическими рудами. ООО «МетаСтил» применяет общую систему налогообложения, поэтому является плательщиком налога на прибыль [1].

ООО «МетаСтил» ведет синтетический учет по налогам и сборам с помощью счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Компания ведет бухгалтерский учет в программе 1С 8.2 «Комплексная автоматизация». Налог на прибыль учитывается на счете 68 , к которому открыт субсчет 68.04 «Расчеты по налогу на прибыль» [5].

Рассмотрим более подробно методику учета налога на прибыль в ООО «МетаСтил»

Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения» [7, с.156].

ООО «МетаСтил», осуществляющее деятельность в сфере продажи металлической продукции, подводя итоги работы за 2018 год, получило в налоговом учете следующие данные для внесения в декларацию по прибыли:

– доходы от продажи — 348 632 139 руб.;

– расходы, связанные с получением доходов от продаж — 334 999 102 руб.;

– внереализационные доходы — 27 967 312 руб.;

– внереализационные расходы — 28 153 102 руб.

Таким образом, прибыль до налогообложения составляет 13 447 247 руб.

В бухгалтерском учете ООО «МетаСтил» сделаны следующие записи:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» - 2689 449 руб. Начислен налог на прибыль за 2018 г.

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» - 43 269 руб. Отражен отложенный налоговый актив.

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит счета 68.04 «Расчеты по налогу на прибыль» - 115 168 руб. Отражено уменьшение отложенного налогового обязательства.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» - 10 156 руб. Учтены постоянные налоговые обязательства (активы).

3. Пути совершенствования расчетов по налогу на прибыль организаций

3.1. Совершенствование расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций

В научной литературе можно наблюдать активное обсуждение ряда проблемных вопросов, касающихся совершенствования обложения прибыли налогами и администрирования со стороны органов налоговой службы. В частности, рассматриваются различные методики прогнозирования доли налоговых поступлений по налогу на прибыль организаций, анализ, предшествующий налоговым проверкам, формирование налоговой базы по косвенным признакам, отбор налогоплательщиков, подлежащих выездным налоговым проверкам, и эффективность таких проверок.[19, с. 161].

Многие экономисты отмечают что если сравнивать с зарубежными странами то ставка налога на прибыль, в России 20%, – одна из самых низких Во множестве стран данный налог прогрессивный, и ставка зависит уровня рентабельности, он служит действенным инструментом стимулирования малого бизнеса и позволяет изымать достаточные поступления в бюджет за счет сверхдоходов в крупных корпорациях [16, с. 50]

Стимулирование предпринимательской активности – одна из ключевых задач современного этапа реформирования экономики обеспечивающей устойчивость развития каждого экономического субъекта. Налоговая система важнейшее звено в решении задач оптимизации налогообложения, обеспечивающая финансовыми ресурсами государственный бюджет, создает пути стимулирования предпринимательской деятельности [13, с. 81]

Основные предполагаемые направления совершенствования расчета налога на прибыль организаций представим следующим образом (Приложение 5)

Что касается объекта исследования, то ООО «МетаСтил» предлагается следующее направление совершенствования расчета налога на прибыль организаций: перейти на способ уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли за месяц.

Рассмотрим мероприятие по применению способа уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли за месяц. ООО «МетаСтил» не использует право исчисления ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, так как это увеличивает трудоемкость работы бухгалтерской службы и повышает ответственность за правильность и своевременность уплаты налога.

Трудоемкость данного подхода к исчислению налога на прибыль организации объясняется тем, что данный вариант определяет необходимость ежемесячного расчета фактической прибыли и заполнение налоговой декларации.

Сравним расчет двух систем уплаты авансовых платежей.

Допустим, для расчета будем использовать фактическую прибыль, а не нарастающую, то прогноз фактической прибыли за шесть месяцев 2019 года составит: в январе - 700 000 руб.; в феврале - 400 000 руб.; в марте - 600 000 руб.; -в апреле - 200 000 руб.; в мае - 400 000 руб.; в июне - 600 000 руб.

Далее следует определить сумму авансовых платежей ООО «МетаСтил» для перечисления в бюджет за пол года по двум вариантам их уплаты.

Вариант 1. Организация должна уплатить квартальные авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи в течении каждого квартала.

1. Ежемесячные авансовые платежи в 4 квартале 2018 года составили 185 898 рублей.

Тогда в 1 квартале текущего 2019 года организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в размере 185 898 рублей.

2. Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала, подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля, составит

340 000 рублей ((700 000 руб. + 400 000 руб. + 600 000 руб.) × 20%).

3. Ежемесячный авансовый платеж, исчисленный как 1/3 квартального авансового платежа по итогам I квартала и подлежащий уплате в течение II квартала по срокам 28 апреля, 28 мая, 28 июня, составит

113 333 рублей (340 000 руб. ÷ 3).

Сумма общих авансовых платежей, которую организация перечислит в бюджет за пол года, составит 897 694 руб. (ежемесячные авансовые платежи в I квартале + ежемесячные авансовые платежи во II квартале, т.е.

(185 989 руб. ×3 + (113 333 руб. × 3)).

Вариант 2. Допустим, организация перейдет с 1 января на уплату ежемесячных авансовых платежей отталкиваясь от фактически полученной прибыли.

Авансовые ежемесячные платежи в бюджет за полгода составят:

- за январь (по сроку 28 февраля):

140 000 рублей (700 000 руб. х 20%);

- за январь и февраль (по сроку 28 марта):

80 000 руб. ((700 000 руб. + 400 000 руб.) × 20% –140 000 руб.);

- за январь и март (по сроку 28 апреля):120 000 руб. ((700 000 руб. + 400 000 руб. + 600 000 руб.) × 20% – (140 000 руб. + 80 000 руб.));

- за январь и апрель (по сроку 29 мая):

40 000 руб. ((700 000 руб. + 400 000 руб. + 600 000 руб. + 200 000 руб.) × 20% – (140 000 руб. + 80 000 руб. + 120 000 руб.));

- за январь и май (по сроку 28 июня):

80 000 руб. ((700 000 руб. + 400 000 руб. + 600 000 руб. + 200 000 руб.+ 400 000 руб.) × 20% – (140 000 руб. +80 000 руб. + 120 000 руб. + 40 000 руб.));

- за январь и июнь (по сроку 28 июля):

120 000 руб. ((700 000 руб. + 400 000 руб. + 600 000 руб. + 200 000 руб.+ 400 000 руб. + 600 000) × 20% – (140 000 руб. +80 000 руб. + 120 000 руб. + 40 000 руб.+ 80 000 руб.)).

Итого, сумма авансовых платежей которую организация перечислит в бюджет за шесть месяцев, составит

580 000 рублей (140 000 руб. + 80 000 руб. + 120 000 руб. + 40 000 руб. + 80 000 руб. + 120 000 руб.).

Так, в случае уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, у организации возникает обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи в феврале, марте апреле и мае и их общая сумма составляет 580 000 руб.

Несмотря на то, что при использовании варианта 1 общая сумма ежемесячных авансовых платежей за полугодие составит 680 000 руб., что превышает аналогичный показатель в варианте 2 на 100 000 руб. (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Сравнительный расчет авансовых платежей при различных вариантах их

уплаты, руб.

Показатель	Январь	Февраль	Март	Итого за квартал	Апрель	Май	Июнь	Итого за 6 месяцев
Прибыль	700000	400000	600000		200000	400000	600000
Авансовый платеж по варианту 1	185989	185898	185989	557 694 (к уменьшению 217 694)	113333	113333	113333	680000
Авансовый платеж по варианту 2	140000	80000	120000	340000	40000	80000	120000	580 000

Источник: составлено автором

Анализ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль дал возможность сделать вывод, что бухгалтерская служба ООО «МетаСтил» сделала неудачный выбор в отношении перечисления платежей. По нашему мнению, для ООО «МетаСтил» оптимальный вариант при уплате ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли. Приоритетность данного варианта заключается в том, что налог на прибыль напрямую зависит от размера прибыли, которая планируется к получению в течение налогового периода.

3.2. Совершенствование бухгалтерского учета налога на прибыль организаций в ООО «МетаСтил»

По проведенному исследованию разработано направление совершенствования бухгалтерского учета налога на прибыль организации и предоставлению информации о налоге на прибыль для ООО «МетаСтил».

Предлагается ввести дополнительные субсчета второго порядка к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». ООО «МетаСтил» для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации использует счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет 68.04 «Налог на прибыль организации».

ООО «МетаСтил» предлагаем ввести следующие субсчета:

68.04.01 «Налог на прибыль организации в федеральный бюджет»;

68.04.02 «Налог на прибыль организации в бюджеты субъектов Российской Федерации».

Предлагаемый подход к построению структурированного рабочего плана счетов даст возможность оперативного проведения анализа налога на прибыль ООО «МетаСтил».

Рассмотрим, как изменятся бухгалтерские записи по отражению налога на прибыль в ООО «МетаСтил» при использовании такой детализации учета информации (Таблица 3.2)

Таблица 3.2

Влияние предлагаемой детализации учета информации по налогу на прибыль организации на бухгалтерские записи в ООО «МетаСтил»

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов применяемая в ООО «МетаСтил»		Предлагаемая ООО «МетаСтил» корреспонденция счетов
	дебет	кредит	дебет	кредит
Отражено начисление налога на прибыль организаций за 2018 г.	99.02 «Налог на прибыль»	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет 4 «Налог на прибыль организаций»	—	—

Продолжение таблицы 3.2

Отражено начисление налога на прибыль организации в Федеральный бюджет за 2018 г.	—	—	99.02 «Налог на прибыль»	68.04.01 «Налог на прибыль организаций в федеральный бюджет»
Отражено начисление налога на прибыль организации в Бюджет субъектов РФ за 2018 г.	—	—	99.02 «Налог на прибыль»	68.04.02 «Налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации»
Перечислен налог на прибыль организации	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет 4 «Налог на прибыль организаций»	51 «Расчетные счета»	—	—
Перечислен налог на прибыль организаций в Федеральный бюджет	—	—	68.04.01 «Налог на прибыль организаций в федеральный бюджет»	51 «Расчетные счета»
Перечислен налог на прибыль организаций в бюджет субъектов РФ	—	—	68.04.02 «Налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации»	51 «Расчетные счета»

Источник: составлено автором на основании плана счетов [5]

Следовательно, предлагаемый перечень субсчетов для учета налога на прибыль позволит ООО «МетаСтил» повысить аналитичность учета налога на прибыль и вести его в соответствии с законодательством РФ. В свою очередь данный подход обеспечить оптимальную структуру налоговых выплат и повысит деловую активность, финансовую устойчивость торговой организации на краткосрочную перспективу.

Таким образом, предложенные мероприятия помогут улучшить ведение учета расчетов по налогу на прибыль в ООО «МетаСтил»

Заключение

Налог на прибыль является очень сложной экономической системой, которая закрепляется законодательно. Нынешняя налоговая система Российской Федерации является очень гибкой. Изменение ставок налога, объектов налогообложения, отмена льгот отражаются на необходимости корректировать отдельные элементы системы налогообложения. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

Основным законодательным актом по расчетов по налогу на прибыль является Налоговый Кодекс Российской Федерации и Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль.

По итогам всестороннего рассмотрения целей, задач и методики бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль организаций как с позиции установленных правил и норм, так и на конкретном примере, сделан вывод о том, что грамотный учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций имеет существенное значение не только с точки зрения корректного формирования суммы налога и недопущения наложения мер налоговой и административной ответственности, но и определения наиболее оптимальной для предприятия структуры налоговых платежей и правильного прогнозирования движения денежных потоков и планирования будущей деятельности организации в части увеличения либо уменьшения объемов производства.

Особенностью нормативно-правового регулирования данного вида налога является уникальность комбинации законодательных положений, федеральных и отраслевых стандартов, рекомендаций федеральных органов исполнительной власти, а также локальных нормативных актов и международных источников, действующих в отношении отдельно взятого предприятия. Наличие пяти уровней регулирования, сочетающих как обязательные для соблюдения всеми, так и разработанные лишь для конкретной группы налогоплательщиков нормы, и предусматривающих существование и использование в текущей деятельности актов локального действия и возможности применения международных позиций является исключительным свойством, присущим налогу на прибыль организаций.

Путем исследования порядка отражения фактов хозяйственной деятельности по налогу на прибыль организаций в бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «МетаСтил» установлена необходимость дальнейшего совершенствования законодательных положений, направленных на регламентацию исчисления и уплаты рассматриваемого налога.

По результатам изучения методики расчета налога на прибыль в ООО «МетаСтил» сделан вывод о том, что следствием осуществления платежей по налогу на прибыль по избранной экономическим субъектом схеме является значительная переплата налога в одном квартале и основательная сумма, подлежащая к доплате, в другом квартале. При этом в наименее доходный период, а именно I квартал года, ООО «МетаСтил» обязано уплачивать налог, даже если выручка в данный период минимальная. Соблюдение требований законодательства определяет необходимость формирования резервов по расчету с бюджетом на период низких доходов перед ООО «МетаСтил», что в целом окажет воздействие на уровень его деловой активности и финансовый цикл

В целях совершенствования расчета налога на прибыль предложено перейти на способ уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли за месяц. В настоящий момент данное право предприятием не реализуется, несмотря на имеющуюся возможность, поскольку это создает дополнительный объем работы для бухгалтерской службы (ежемесячный расчет фактической прибыли и заполнение налоговой декларации). Кроме того, предлагается ввести дополнительные субсчета второго порядка к субсчету 68.04 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организаций» отдельно для части, уплачиваемой в федеральный и региональный бюджеты страны.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) [Электронный ресурс]// СПС Гарант: URL: http://www.garant.ru (дата обращения 02.10.2019)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019). [Электронный ресурс]// СПС Гарант: URL: http://www.garant.ru (дата обращения 02.10.2019)

3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019) [Электронный ресурс]// СПС Гарант: URL: http://www.garant.ru (дата обращения 02.10.2019)

4. Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» [Электронный ресурс]// СПС Гарант:URL: http://www.garant.ru (дата обращения 02.10.2019)

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. [Электронный ресурс]// СПС Гарант:URL: http://www.garant.ru (дата обращения 02.10.2019)

6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.03.2018) [Электронный ресурс]// СПС Гарант:URL: http://www.garant.ru (дата обращения 02.10.2019)

7. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2016. – 277 с

8. Багратуни К.Ю. Налог на прибыль организаций как один из источников государственных доходов // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2018 №3(29) С.148-153

8. Дурицина И.В, Учет расчетов по налогу на прибыль: различия между МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02 / Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2016 №7(17) С.84-85

10 Задорожнюк В.Ю. Современная практика исчисления налога на прибыль предприятий// Наука, техника и образование .2017 С.98-102

11.Колчугин С.В. Экономическая сущность налога на прибыль // Все для бухгалтера. 2017. №1 (289). С. 7 -16.

12. Малис Н. И. Налоговая политика государства: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Под ред. Н. И. Малис. М.: Издательство Юрайт, 2016- 388 с.

13. Панков Д.А., Соловьева А.В. Бухгалтерский анализ налогообложения // Учет. Анализ. Аудит. − 2017. № 3. – С. 80–107.

14. Севостьянов И.А. Роль и значение налога на прибыль организаций в доходах бюджетов различных уровней // Финансовая система России: проблемы и перспективы развития. 2016. С. 181-185.

15. Семенихин В.В. Налог на прибыль и бюджетные учреждения // Налоги. − 2015. № 6. – С. 6 – 9.

16. Скачко Г.А. Проблемы налогового учета в России // Анализ. Аудит. – 2016. № 2. – С. 48–53.

17. Тюпакова Н.Н., Литовкина А.В. Роль налога на прибыль организации в формировании доходной части бюджета // Экономические исследования и разработки. 2017. № 11. С. 150-161.

18. Фатуллаева А.Г. Проблемы взимания налога на прибыль организаций и его место в бюджетной системе Российской Федерации // Современное общество и власть. 2016. № 4 (10). С. 288-292.

19. Федюшева Т.В. Методы оптимизации налога на прибыль // Проблемы экономики и менеджмента. 2016. №5(57). С.161-164

20. Официальный сайт Казначейства России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.roskazna.ru/ (Дата обращения: 05.10.2019)

21. Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.nalog.ru/ (Дата обращения: 05.10.2019)

22. Приложение № 3 к пояснительной записке к проекту федерального закона «О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://sozd.parlament.gov.ru/download/8B0F0AA5-AEF1-4F33-965D-2102FF2C63B6 (Дата обращения: 05.10.2019)

23 Официальный сайт Компании «МетаСтил». режим доступа http://www.metasteel.pro/company/ (Дата обращения: 10.10.2019)

Приложения

Приложение 1

Элементы налога на прибыль организаций

Приложение 2

Ставки налога на прибыль согласно ст.284 НК РФ

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 5

Направления совершенствования налога на прибыль организаций