Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц. .

Содержание:

Введение

Налог на имущество по своей природе является стабильным источником доходов местных бюджетов, так как его налоговая база менее всего подвергается изменениям в течение налогового периода.

Необходимость реформирования этого налога связана с устареванием и неактуальностью подхода к налогообложению. Глава 32 Налогового кодекса РФ внесла кардинальные изменения в систему налогообложения имущества, изучение и осмысление которых в настоящее время необходимо.

Вопросы теории и практики по вопросам налогообложения недвижимости, исследовались в работах: М.Ю. Березина, A.B. Брызгалина, Д.Г. Черника и других авторов.

Целью исследования является изучение нововведений системы налогообложения имущества физических и юридических лиц и выявление тенденций дальнейшего развития налогообложения имущества.

Для реализации указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать понятие и значение налога на имущество физических и юридических лиц;

- охарактеризовать порядок уплаты имущественных налогов;

- выявить проблемы в исчислении имущественных налогов и пути их решения.

Предметом исследования является система налоговых отношений, возникающих по поводу исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе взаимодействия налогоплательщика и государства.

Теоретическую основу исследования составляют: законодательные акты Российской Федерации, научные труды отечественных ученых, посвященные налогообложению физических лиц, публикации в периодической печати и др.

Методологической основой послужили ряд методов, таких как диалектический, логический, исторический, системно-структурный и другие методы научного познания.

Глава 1. Законодательные основы налогообложения имущества

1.1 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц

Объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц согласно статье 401 Налогового кодекса Российской Федерации являются:[1]

- жилой дом;

- жилое помещение (квартира, комната);

- гараж, машино-место;

- объект незавершенного строительства;

- единый недвижимый комплекс;

- иные здания, сооружения, помещения.

Среди нововведений здесь – расширение перечня объектов за счет включения зарегистрированных объектов незавершенного строительства, ранее не являвшихся объектами налогообложения.

Как показывала практика, зачастую регистрация объекта строительства как незавершенного использовалась для ухода от уплаты налога на имущество. Теперь возможность возникновения подобных ситуаций ликвидирована законодателем.

В целях налогообложения жилые строения, расположенные на дачных участках (ЛПХ, ИЖС), - «садовые домики», с отнесением которых к определенной категории для выбора налоговой ставки раньше возникали затруднения, теперь относятся к жилым домам.

Налоговые ставки составляют:

- 0,1% в отношении хозяйственных строений площадью не более 50 кв.м, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения ЛПХ, дачного хозяйства, ИЖС;

- 0,2% в отношении жилых помещений (квартиры и комнаты);

- 0,3% в отношении жилых домов, дач, садовых домиков, гаражей и машино-мест; единых недвижимых комплексов (в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение), объектов незавершенного строительства (жилищный фонд);

- 2,0% в отношении торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 3 000 кв.м. и помещений в них, а также объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300,0 млн.рублей;

- 0,5% в отношении прочих объектов.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения (п. 1 ст.408 32 главы НК РФ).

Формула для расчета суммы налога на переходный период:

Н = (Н1 - Н2) × К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате;

Н1 - сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения;

К – коэффициент.

Начиная с пятого года сумма налога будет равна кадастровой стоимости, умноженной на ставку.

Пример расчета налога на имущество физических лиц:

1. Кадастровая стоимость двухкомнатной квартиры общей площадью 60 кв.м. составляет 3 860 289 рублей, таким образом, рассчитаем сумму налога:

3 860 289 руб. / 60 кв. м. = 64 338,15 руб./ кв.м. – кадастровая стоимость 1 кв.м.

64 338,15 руб./ кв.м.* (60-20)кв.м. = 2 573 526,0 руб. – налогооблагаемая база

2 573 526,0 руб. * 0,1% = 2 573,53 руб. – сумма налога.

2. Кадастровая стоимость жилого дома общей площадью 90 кв.м. составляет 3 786 199 рублей, рассчитаем сумму налога:

3 786 199 / 90 = 42 068 ,88 – стоимость одного кв.м.

42 068,88 * (90-50) = 1 682 755,2 – налогооблагаемая база

1 682 755,2 * 0,3% = 5 048,27 – сумма налога.

Рассмотрим пример исчисления суммы налога на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной и кадастровой стоимости. Объектом налогообложения является квартира в г. Екатеринбурге, налоговые льготы отсутствуют, срок владения – полный календарный год.

 Таблица 1. Расчёт суммы налога на имущество физических лиц [3]

Элемент налогообложения	До вступления в силу нового закона	После вступления в силу нового закона
Налоговая база	Инвентаризационная стоимость = 480 000р.	Кадастровая стоимость = 2 200 000р.
Ставка налога	0,25 %	0,1 %
Сумма налога	480 000*0,25 % = 1200р.	2 200 000*0,1 % = 2200р.
За 2015 г. (с учётом понижающего коэффициента)	-	(2200 – 1200) *0,2 +   +1200 = 1400р.
За 2016 г.	-	1600р.
За 2017 г.	-	1800р.
За 2018 г.	-	2000р.

Таким образом, расчёт по кадастровой стоимости действительно увеличивает сумму взимаемого налога по сравнению с инвентаризационной стоимостью.  Однако применение понижающих коэффициентов позволяет избежать резкого увеличения налога, способствует постепенному нарастанию налоговой нагрузки.  В целом к моменту полной отмены инвентаризационной стоимости в 2020 г. ожидается рост наполняемости бюджетов муниципальных образований вследствие увеличения поступлений от налога более чем в 5,5 раз за 5 лет. [5]

В случае продажи (покупки) недвижимости налог уплачивается пропорционально количеству полных месяцев, в течение которых ваше имущество находилось в собственности. При этом при расчете налога для продавца учитывается месяц, в  котором объект был продан, если продажа произошла после 15-го числа месяца. А для покупателя учитывается месяц покупки, если объект был куплен до 15-го числа месяца (включая 15-е число).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога в отношении объектов, используемых в предпринимательской деятельности, за исключением торговых и офисных объектов недвижимости, включенных в  перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.[1]

1.2 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

Налог на имущество юридических лиц рассчитывается по ставке 2,2 %. Главным объектом исчисления налога является имущество, т.е. складские помещения, основные средства, и прочее.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 и 378.2 НК РФ.

Налогооблагаемая база на предприятии определяется в соответствии с законодательством как среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период и определяется, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Не позднее 30 марта следующего за налоговым периодом года налог на имущество подлежит уплате. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой налога и уплаченными авансовыми платежами.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Расчет налога на имущество представлен в таблице 2.

Таблица 2. Расчет налога на имущества за налоговый (отчетный) период

Дата	Остаточная стоимость ОС, тыс.руб.	Среднегодовая стоимость ОС, тыс.руб.	Налоговый (отчетный) период	Авансовые платежи, тыс.руб.	Авансовые платежи нарастающим итогом с начала года, тыс.руб.	Сумма налога за налоговый период, тыс.руб.
01.01.2016	116217247
01.02.2016	114574756
01.03.2016	112939849
01.04.2016	111319799	113762913	1 квартал	625 696	625696
01.05.2016	108338856
01.06.2016	106823668
01.07.2016	105268163	110783191	1 полугодие	609 307	1 235 003
01.08.2016	103700959
01.09.2016	102143861
01.10.2016	100737646	108206480	9 мес.	595 136	1 830 139
01.11.2016	99281358
01.12.2016	98498372
01.01.2017	95909171	105827208	год			2124199

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки на среднегодовую стоимость имущества.

Для налогообложения среднегодовая стоимость имущества за 2016 год будет определена так:

Ссг = (116217247 + 114574756+112939849+ 111319799+ 108338856+ 106823668+ 105268163+ 103700959+ 102143861+ 100737646+ 99281358+ 98498372+ 95909171) / (12 мес. + 1) = 105827208 руб.

Налог на имущество за год:

Ним. = 105827208×2,2% = 2328199 руб.

Средняя стоимость для исчисления размеров авансовых платежей считается так:

1 квартал: (116217247 + 114574756+112939849+ 111319799) : 4 = 113762913 руб.

1 полугодие: (116217247 + 114574756+112939849+ 111319799+ 108338856+ 106823668+ 105268163) : 7 = 110783191 руб.

9 месяцев: (116217247 + 114574756+112939849+ 111319799+ 108338856+ 106823668+ 105268163+ 103700959+ 102143861+ 100737646): 10 = 108206480 руб.

Сумма авансовых платежей по кварталам составила:

За 1 квартал: 113762913× 2,2% / 4 = 626696 руб.

За полугодие: 110783191× 2,2% / 4 = 609307 руб.

За 9 месяцев: 108206480× 2,2% / 4 = 595136 руб.

Общая сумма авансовых платежей составила 1830139 руб.

В соответствии с данными расчетами, организация уплатила авансовые платежи за 1 квартал - авансовый платеж в размере 626696 рубля 30.04.2016г., за 2 квартал - авансовый платеж в размере 609307 рублей 30.07.2016г., за 3 квартал - авансовый платеж в размере 595136 рублей 30.10.2016г.

Сумма, подлежащая уплате за 2016 год, составляет:

2328199-1830139= 198060 руб.

Сумма налога перечислена 30.01.2017 г.

Рассмотрим порядок расчета налога на имущество исходя из кадастровой оценки.

В собственности оргнаизации складское помещение площадью 6000 кв. м. В конце 2014 года недвижимость компании была включена в перечень имущества, облагаемого  налогом   исходя   из   кадастровой   стоимости  (приказ Министерства имущественных отношений Московской области от 19 декабря 2014 г. № 12ВР-1559). В регионе ставка при уплате  налога  по  кадастровой   стоимости  составляет 1,5%.

Согласно сведениям Росреестра кадастровая   стоимости  здания на 1 января 2016 года равна 60 млн. руб.

Сумма авансового платежа по  налогу   на   имущество  организаций по итогам I квартала 2016 года составила 225 000 руб.:

60 000 000 × ¼ × 1,5% = 225 000 руб.

Сумма налога в год соответственно составила 900 000 руб.

Таким образом, основное отличие - это порядок определения налоговой базы.

Глава 2. Значение имущественных налогов в формировании доходной части бюджета РФ

2.1. Анализ поступлений налога на имущество физических лиц в консолидированный бюджет РФ

Хорошо известно, что налоговые поступления являются важнейшим источником пополнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. И не последнюю роль в этом пополнении играют налоги, взимаемые с физических лиц.

С экономической точки зрения, налог с физического лица – это отчуждение в пользу государства (муниципального образования) части при­ надлежащего ему на праве собственности имущества. Что же касается непосредственно поимущественных налогов с физиче­ских лиц, то в России к ним относятся: транспортный налог (региональный налог), земельный налог (местный налог), налог на имущество физических лиц (местный налог).

Региональные налоги, в соответствии с БК РФ, полностью зачисляются в бюджет субъекта Российской Федерации.

Аналогичная ситуация и с местными налогами, они зачисляются по нормативу 100 % в бюджет соответствующего поселения или городского округа, муниципального района (местные налоги, взимаемые на межселенных территориях).

Таким образом, поимущественные налоги являются основными источниками бюджетов регионального и местного уровней, однако, не стоит недооценивать и их роль в формировании консолидированного бюджета Российской Федерации. Для того чтобы оценить роль имущественных налогов с физических лиц при формировании бюджетов бюджетной системы РФ, хотелось бы обратиться к статистике.

В современной России налогообложение имущества физических лиц не является одной из основных статей доходов местных бюджетов. В целом фискальная роль налога на имущество физических лиц незначительна, что показано на рисунке 1.

Рисунок 1. Структура поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2015-2016 год [8]

Согласно представленным данным доля имущественных налогов в структуре доходов консолидированного бюджета РФ за 2015-2016 гг. не изменилась и составила 8%.

При этом в абсолютной сумме налоговые поступления выросли более чем на 5%, составив 1,1 трлн. рублей. Наибольшая динамика поступлений в сравнении с 2015 годом отмечена по налогу на имущество организаций – 764,5 млрд. рублей (рост на 7,3%), по транспортному налогу физических лиц – 109,1 млрд. рублей (рост на 7%), по налогу на имущество физических лиц – 36 млрд. рублей (рост на 19,1%).

Если проанализировать динамику темпов роста преступления налога по федеральным округам за период 2013-2016 гг., то можно наблюдать следующую динамику:

Рисунок 2. Динамика темпов роста поступлений по налогу на имущество физических лиц за 2013-2016 гг. по РФ [8]

Таким образом, темп роста налоговых поступлений по налогу на имущества физических лих существенно увеличился с 2013 года.

Так в 2013 году в среднем по России темп роста поступлений составлял 106,5%, то к 2016 году этот показатель увеличился до 126,8%, то есть можно сказать, что за счет данного налога идет реальный пророст денежной массы в местные бюджеты регионов.

Среди факторов, которые повлияли на общий объем поступления имущественных налогов в 2016 году, можно отметить следующие:

переход к исчислению налогов исходя из кадастровой стоимости объектов капитального строительства (по 28 регионам в части налога на имущество физических лиц и по 48 регионам в части налога на имущество организаций);

перенос предельного срока уплаты налогов физических лиц на 1 декабря 2016 года, а также принятие в девяти регионах законов о переносе на 1 мая 2017 года срока начала начисления пеней по налогу на имущество физических лиц за 2015 год;

отмена обязанности по уплате авансов по земельному налогу для индивидуальных предпринимателей, исключение из числа налогооблагаемых объектов общего имущества в составе многоквартирных домов, изменения на региональном и местном уровнях налоговых ставок и налоговых льгот.

Большое значение при уплате налога имеет предоставление налоговых льгот, предусмотренных ст. 407 НК РФ.

Пенсионеры являются наиболее распространённой категорией льготников по налогу на имущество физических лиц. В частности, в Москве доля данной категории превышает 94 %. [5]

Структура льготников по налогу на имущество физических лиц в г. Москве представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Льготные категории граждан по налогу на имущество физических лиц в г. Москве [5]

 Помимо льгот предусматриваются налоговые вычеты, уменьшающие сумму налога к уплате, что также рассматривается в качестве одной из мер социальной защиты населения.

2.2. Анализ поступлений налога на имущество организаций в консолидированный бюджет РФ

Изучив статистические данные поступления налогов в консолидированный бюджет, рассмотрим динамику поступлений от налога на имущество юридических лиц.

Таблица 3. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ [8]

Виды налогов	2014 г. млн.руб.	2015 г. млн.руб.	2016 г. млн. руб.	Темп, %
Налог на прибыль	1906,5	2176,5	2205,3	115,7
НДПИ	2868,4	3212,2	2863,5	99,8
НДС	2138,7	2323,3	2657,4	124,3
Акцизы	841,8	1063,7	661,7	78,6
Имущественные налоги	655,4	727,6	764,5	116,6

Таким образом, можно отметить, что поступления от имущественных налогов имеют положительную динамику на протяжении всего рассматриваемого периода (рис. 4). Общий темп роста составил 116,6%.

Рисунок 4. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ, уплачиваемых юридическими лицами

Имущественное налогообложение - наиболее стабильный источник доходов бюджета на региональном и местном уровнях. Более того, на практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства.

Рассмотрим поступления налогов на имущество отдельно (табл. 4).

Таблица 4. Поступления налогов на имущество организации

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Темп роста, %
Количество налогоплательщиков, единиц	588 333	603 294	681 122	112,9
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, млн. руб.	655,4	727,6	764,5	116,6

Доходные поступления от налога на имущество организации за рассматриваемый период увеличились на 109,1 млн. руб. или на 16,6%. Это результат увеличения числа налогоплательщиков (на 92789 единиц больше) и объема налогооблагаемого имущества, вследствие этого увеличилась сумма налога к уплате, то есть увеличились доходы бюджета.

В процессе анализа динамики поступлений по рассматриваемым налогам становится ясно, что грамотное регулирование ставок и налоговой политики по налогу на имущество организаций может оказывать положительное влияние на формирование доходов окружного бюджета, большую часть которого составляют именно налоговые поступления.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как он уплачивается практически всеми юридическими лицами.

Необходимость налога на имущество организаций обусловлена наличием в современной России предприятий разных форм собственности.

Глава 3. Основные проблемы и перспективы налогообложения имущества

3.1 Проблемы налогообложения имущества физических лиц

В настоящее время основной проблемой при исчислении налога на имущество физических лиц является определение налоговой базы, которая ст. 402 НК определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом данной статьи, указывающая возможность определения налоговой базы в виде инвентаризационной стоимости. Иначе говоря, новые положения НК РФ предусматривают возможность применения в качестве налоговой базы как кадастровую, так и инвентаризационную стоимость.

Идея введения кадастровой стоимости, для налогообложения имущества витает очень давно. Данный вопрос давно рассматривался в Правительстве РФ в рамках идеи введения налога на недвижимость, взамен земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Разговоры о необходимости применения единого налога на недвижимость, велись на протяжении многих лет, при этом сроки передвигались регулярно. Одной из причин не введения данного налога и срыв сроков, установленных Правительством РФ, была кадастровая оценка объектов недвижимости и земельных участков. Закончить эту работу Росреестру по всем регионам России в указанные сроки не удалось.

Тем не менее, идея введения налога на недвижимость после долгих многосторонних обсуждений на уровне Правительства и экспертов так и не воплотилось в жизнь. Хотя часть замысла была реализована в виде изменения с 01.01.2015 г. порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц в дополнение к ранее действовавшему порядку определения налоговой базы по земельному налогу. Смысл налога на недвижимость и заключался в применения данного подхода, но только в рамках единого налога.

Кадастровая стоимость в отличие от инвентаризационной, которая использовалась до настоящее время максимально приближена к рыночной. Инвентаризационная стоимость определяется уполномоченным государственным органом (БТИ), которая включает в себя всего несколько параметров, такие как, себестоимость строительства, износ и может быть ниже рыночной в несколько раз. Кадастровая стоимость с учетом коммерческих характеристик объекта, место расположения, ликвидность максимально приближена к рыночной, хотя в ряде случаев также может быть выше рыночной.

Новая система налогообложения предоставляет возможность уменьшения налоговой базы на налоговые вычеты, одновременно органам муниципальных образований дается право увеличивать размеры указанных налоговых вычетов.

По мнению некоторых экспертов, размер указанных льгот не значителен, хотя получается, что платить больше придется владельцам крупных объектов недвижимости. Положения НК РФ предусматривает также льготные категории граждан, которые освобождаются от уплаты налога.

Законодательство подготовило еще одно новшество для ухода от налогообложений для организаций. Известна практика оптимизации налогов путем оформления недвижимости на граждан, имеющих льготы в соответствии с НК РФ. Однако новые нормы предусматривают, что если физическому лицу принадлежит соответствующие объекты коммерческого характера, то применяется отдельная ставка без учета льгот.

Несмотря широкое обсуждение и комментарии по данным нововведениям, налогообложение имущества физических лиц имеет ряд неоднозначных вопросов, такие как:

1. Каков будет порядок уведомления физических лиц об итогах кадастровой оценки их имущества.

2. Как вести себя населению в условиях роста налоговой нагрузки, с учетом сокращения доходов и экономики в целом.

3. Высокие риски для налогоплательщиков при существующем состоянии кадастра.

4. Объективность кадастровой оценки и качество исходных данных.

5. Баланс интересов муниципалитетов и бизнеса (бремя) высокие ставки налога.

6. Отсутствие характеристики для стоимости объектов (себестоимость, вид разрешенного использования и др.) что создают неравные условия для налогоплательщиков.

7. Вопросы, связанные с обжалованием решений уполномоченных органов по кадастровой стоимости.

8. Возможность превышения налога на имущества физических лиц исходя из высокой кадастровой стоимости над базовыми налогами которые они платят («вмененка», упрошенная система налогообложения, патентная система).

Положительным аспектом взимания налога на имущество физических лиц с кадастровой стоимости является возможность пополнения муниципальных бюджетов, главным образом за счёт владельцев значительных объёмов недвижимости. В то же время возникает проблема повышения налоговой нагрузки граждан, в особенности – социально незащищённых слоёв населения. Тем не менее, налогоплательщики имеют возможность оспаривать результаты кадастровой оценки, и, как показывает практика, более трети поданных заявлений удовлетворяются (табл. 2) .

Как показывает статистика, количество споров о несоответствии ГКО действительной рыночной стоимости объектов недвижимости в целом по России увеличивается: в 2006 г. их было 36, в 2007 г. – 43, в 2008 г.– 68, в 2009 г. – уже 340, в 2012 г.– 1 200, в 2013 г. – 4 546, в 2014 г. – 11 079. [6]

Таблица 5. Результаты оспаривания кадастровой стоимости в субъектах РФ в 2015 г. [6]

Субъект РФ	Количество оспоренных объектов	Уменьшение кадастровой стоимости
Тульская область	58	966 млн. руб.
Москва	44	16,8 млрд. руб.
Кемеровская область	21	2, 58 млрд. руб.
Новосибирская область	15	1,1 млрд. руб.

В результате рассмотрения таких споров в судебном порядке требования истцов удовлетворены за указанный период в отношении 8 364 тыс. исков, не удовлетворены – в отношении 1 217 тыс. исков, на конец рассматриваемого периода находится на рассмотрении 3 590 тыс. исков.

Таким образом, небольшой анализ местных налогов показывает, что на практике их применения возникают множество вопросов, над которыми необходимо работать, в том числе и на законодательном уровне по следующим основным направлениям:

– необходимо персонифицировать уведомления с результатами оценки, чтобы у гражданина была возможность обжаловать кадастровую оценку после получения уведомления;

– проанализировать соотношения роста доходов муниципальных бюджетов и налоговой нагрузки на населения и сделать соответствующие выводы;

– сделать достаточно прозрачным систему кадастровой оценки и исходных данных, для обоснования ее объективности;

– изменения в налоговой политике, позволяющие снизить давление на население и повышения уровня их доходов и жизни.

В озвученных выше условиях, грамотно выстроенная налоговая политики на всех уровнях власти крайне важна, с учетом социальной ориентированности экономической политики государства. В контексте всего сказанного выше необходимо выделить отдельно, тяжелое положение, в котором могут оказаться Российские регионы, а также муниципалитеты. До тех пор, пока проводимая налоговая политика не будет приведена в соответствие с утвердившимися в цивилизованных странах принципами налогообложения, достаточно сложно будет говорить об эффективности социально-экономической политики государства. Кроме того, пока не будет усовершенствована система налогового администрирования местных налогов, снижения уровня дотационности муниципальных бюджетов, что приводит к увеличению их самостоятельности в решении многих задач, до которых не доходят федеральное и региональное финансирования невозможно говорит об социально-экономической и общественной устойчивости государства.

Таким образом, налогообложение имущества физических лиц сопряжено с рядом проблемных аспектов. Необходимость максимизации эффективности пополнения бюджетов с одной стороны и реализации принципа социальной справедливости, выполнения социальной функции налога – с другой порождает спорные, нередко конфликтные ситуации.

Так или иначе, следует отметить некоторые меры, способные повысить эффективность реализации основных функций данного налога. Необходимо совершенствование механизмов кадастровой оценки с целью более адекватного отражения реальной дифференциации стоимости объектов.

Целесообразно учитывать уровень доходов налогоплательщиков при установлении размера налога. Это позволит снизить рост налоговой нагрузки на малообеспеченных лиц.

Наконец, существует возможность повышения оперативности реализации региональных программ при условии расширения финансовой самостоятельности муниципалитетов, так как ставки, льготы и вычеты будут определяться с учётом местных особенностей.

3.2 Проблемы налогообложения имущества организаций

В России в отношении имущества юридических лиц предусмотрено два налога, связанных так или иначе с недвижимостью - земельный налог и налог на имущество организаций. Однако с экономической точки зрения требуется комплексное рассмотрение данных налогов из-за их взаимовлияния на поведение экономических агентов.

Надо учесть, что в России налогообложение недвижимости еще и разделено между уровнями власти: региональным (налог на имущество организаций) и муниципальным (земельный налог). Это создает дополнительные трудности при анализе и применении зарубежного опыта к России, в частности в отношении налогов на имущество организаций.

Основной проблемой, так же как и в рамках налогообложения физических лиц является определение кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Анализ арбитражной практики, что объективно результаты кадастровой оценки не всегда соответствуют рыночным данным. Этому есть ряд причин:

Во-первых, некачественная исходная информация об объектах оценки. Информацию об объектах оценки исполнитель получает от заказчика, который, в свою очередь, запрашивает ее в территориальном отделе органа кадастрового учета того субъекта Российской Федерации, где проводится кадастровая оценки.

Об объекте обычно предоставляются следующая информация:

- адрес местонахождения земельного участка;

- категория и вид разрешенного использования земельного участка;

- площадь земельного участка.

Практика показывает, что эта информация может быть неполной или несоответствующей фактическим реальным характеристикам. И поскольку ГКО проводится с использованием различных технологий с одной стороны, без выезда на место и личного осмотра, как при определении рыночной стоимости, то использование некачественной исходной информации об объектах оценки часто ведет к существенным искажениям и, как следствие, получению некорректной величины кадастровой стоимости.

Во-вторых, дефицит рыночной информации, неполная и некачественная работа с ней. Опыт кадастровой оценки позволяет сделать вывод о том, что дата кадастровой оценки предшествует (от месяца до года) периоду выполнения работ. Это существенно затрудняет поиск и верификацию объектов-аналогов для сравнения на «старую» дату, а также практически лишает оценщика возможности при необходимости связываться с подателями объявлений о продаже для уточнения деталей.

В рамках кадастровой оценки оценщик должен провести анализ всех сегментов рынка земельных участков в регионе оценки, в идеале по всем видам разрешенного использования земельных участков и по каждому муниципальному образованию. Однако рынок регионов развит очень неравномерно. Поэтому не всегда удается провести данный анализ настолько качественно и подробно, чтобы получить максимально полное представление о структуре и ценовом уровне рынка недвижимости региона, в том числе для последующего анализа полученных результатов кадастровой стоимости. Кроме того, проанализировав рыночную информацию, исполнитель должен определить основные ценообразующие факторы. Но короткий срок проведения работ по государственной кадастровой оценке приводит к тому, что оценщик очень бегло изучает рыночную информацию, не проводя ценового зонирования. Анализирую практику проведения ГКО и практику ее оспаривания, можно с уверенностью сказать, что причина всех последствий некачественной работы оценщика – в неглубоком и некачественном изучении рыночной информации.

В-третьих, методология массовой оценки существенно отличается от индивидуальной рыночной. Для определения кадастровой стоимости широко используется метод, основанный на построении статистических моделей. В рамках кадастровой оценки построенная статистическая модель используется для расчета кадастровой стоимости целой группы земельных участков, насчитывающей сотни и даже тысячи объектов.

С учетом проблемы дефицита рыночной информации получается, что расчет кадастровой стоимости всех учтенных в государственном кадастре объектов недвижимости - земельных участков, отобранных в группу по определенным критериям, проводится на основе информации о ценах продаж нескольких десятках объектов отдаленно подходящих под определение «аналог».

Кроме того, существует еще ряд проблем кадастровой оценки, нерешенность которых препятствует качественному выполнению работ и является причиной обоснованного недовольства собственников, арендаторов земельных участков и других заинтересованных лиц:

- сжатые сроки выполнения работ;

-отсутствие взаимодействия со специалистами муниципальных образований, которые могут предоставить или уточнить необходимую информацию;

- затягивание сроков предоставления и непредставления и исходных данных соответствующими органами для проведения кадастровой оценки земель;

- неразвитость методологической базы оценщика;

- применение достаточно сложного и скрытого математического аппарата, предусмотренного кадастровыми методиками.

В целях совершенствования кадастровой оценки необходимо принимать экстренные меры по исправлению сложившейся ситуации в области кадастровой оценки.

Заключение

Подводя итоги, хотелось бы отметить, что развитие имущественного налогообложения в РФ находится в стадии реформирования. Однако любые нововведения в сфере налогового законодательства всегда сопровождаются масштабной подготовительной работой.

Массовая переоценка недвижимости с учетом кадастровой стоимости – это очень трудоёмкий и затратный процесс, от точности которого будет зависеть подлежащая к уплате сумма налога. Использование кадастровой оценки имущества при исчислении налога, существенно увеличит налоговую нагрузку населения, поэтому государству очень важно выработать эффективную концепцию социальной защиты собственников имущества.

До тех пор, пока проводимая налоговая политика не будет приведена в соответствие с утвердившимися в цивилизованных странах принципами налогообложения, достаточно сложно будет говорить об эффективности социально-экономической политики государства.

Кроме того, пока не будет усовершенствована система налогового администрирования местных налогов, снижения уровня дотационности муниципальных бюджетов, что приводит к увеличению их самостоятельности в решении многих задач, до которых не доходят федеральное и региональное финансирования невозможно говорит об социально-экономической и общественной устойчивости государства.

Результаты введения нового порядка исчисления и уплаты налога на имущество как физических, так и юридических лиц пока не имеют однозначной оценки. Однако основной целью реформы было приведение имущественного налогообложения к требованиям современности и выполнения им фискальной функции - пополнения бюджета, что собственно и происходит, следовательно, можно сделать вывод об успешности проведения реформы имущественного налогообложения.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05. 08. 2000 № 117-ФЗ (ред. от 03. 07. 2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016). [электронный ресурс] – Режим доступа. - URL: http://www.consultant.ru
2. Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» №2003–1 от 09.12.1991 г.
3. Абакарова Р.Ш. Краткий обзор изменений по налогу на имущество физических лиц // Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки. – 2015. - № 10-2. - С. 17-19.
4. Алиев Б.Х., Валеева З.Х. Налогообложение имущества физических лиц: современное состояние и проблемы // Фундаментальные исследования. – 2015. – № 2-26. – С. 5855-5859.
5. Банин А.И., Набиев А.Д. Последние изменения по налогу на имущество физических лиц // Экономика и менеджмент инновационных технологий. – 2016. - № 1. [электронный ресурс] – Режим доступа. - URL: http://ekonomika.snauka.ru/2016
6. Зырянова Т.В., Овчинникова С.В. Налог на имущество физических лиц: особенности исчисления и взимания в управленческом контексте // Вопросы управления. – 2015. - № 4 (16). – С. 170-181.
7. Лиманская Д.В. Проблемы и перспективы введения налога на недвижимое имущество физических лиц // Электронный вестник Ростовского социально-экономического института. – 2015. - № 3-4. – С. 786-792.
8. Официальный сайт Федеральной налоговой службы: [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/
9. Пьянова М.В. Новый налог на имущество физических лиц: социальное измерение // Символ науки. – 2016. - № 3-1. – С. 134-138.
10. Федеральная служба государственной статистики. [электронный ресурс] – Режим доступа. -  URL: http://www.gks.ru/bgd/regl/b16_01