Налог на доходы физических лиц (Теоретическая характеристика налога на доходы физических лиц)

Содержание:

Введение

Совершенно справедливо утверждение, которое гласит, что налог на доходы физических лиц является важной и неотъемлемой частью налоговой системы государства. Россия не является исключением. Здесь налог на доходы физических лиц играет важную роль в формировании государственного бюджета.

Доля поступлений от налога на доходы физических лиц в государственный бюджет прямым образом зависит от уровня развития национальной экономики страны. Если говорить о развитых странах, то там он составляет значительную долю в государственных бюджетах. Например, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%.

В России налог на доходы физических лиц составляет всего лишь 12-13%. Это связано с тем, что данный вид налога затрагивает ту часть населения, которая имеет средний уровень дохода или доходы ниже среднего.

Тот факт, что данный налог широко распространился среди развитых стран, обусловлен рядом важных факторов, которые определяют особую роль налога на доходы физических лиц в общей системе налогообложения.

Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего, то, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц служит именно доход, реально получаемый налогоплательщиком – физическим лицом.

Также отличительной особенностью является тот факт, что налогоплательщиками данного налога является все трудоспособное население страны. Это преимущество приводит к тому, что доходы сразу же попадают в бюджет своего уровня без дальнейшего перераспределения.

Значимость темы курсовой работы определяется тем, налог на доходы физических лиц является достаточно стабильным и устойчивым источником пополнения государственного бюджета. Благодаря ему, в том числе, происходит финансирование расходов, которые необходимы для жизнеобеспечения населения.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог на доходы физических лиц».

Объектом курсового исследования является налог на доходы физических лиц.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения налога на доходы физических лиц.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов применения и расчета налога на доходы физических лиц.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическую характеристику налога на доходы физических лиц. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие налога на доходы физических лиц;

- рассмотреть состав плательщиков налога на доходы физических лиц;

- изучить ставки налога на доходы физических лиц.

Во второй главе планируется рассмотреть и проанализировать применение налога на доходы физических лиц в реальных условиях современной экономики. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть порядок подачи декларации по налогу на доходы физических лиц;

- рассмотреть анализ применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц;

- рассмотреть и дать анализ практических примеров по налогу на доходы физических лиц;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Он дает широкое объяснение многим аспектам, которые были рассмотрены в данной работе. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт. Это свидетельствует об актуальности тезисов, которые были проанализированы в данной работе.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение», а также «Финансы и управление». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретическая характеристика налога на доходы физических лиц», «Анализ применения налога на доходы физических лиц в реальных условиях современной экономики»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретическая характеристика налога на доходы физических лиц

1.1. Понятие налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц, в дальнейшем НДФЛ, являются важной составной частью государственного бюджета России. НДФЛ является прямым налогом в системе налогообложения РФ. Его сумма формируется в процентном отношении от совокупного дохода, который получают физические лица. Однако сумма данного налога уменьшается на сумму тех доходов, которые освобождены от налогообложения. Данные условия строго регламентируются законодательством и будут рассмотрены в следующих разделах^[1].

Особенность налога на доходы физических лиц состоит в том, что применяется к обложению совокупного дохода физического лица как в натуральной, так и в стоимостной форме^[2]. Данный совокупный доход должен быть получен в календарном году. Это заработная плата и полученные премии, а также гонорары, полученные от реализации интеллектуальной собственности. Подарки и выигрыши по лотерейным билетам, и прочие доходы, о которых подробнее будет указано выше.

Важнейшее свойство налога на доходы физических лиц – это его обязательность. То есть все физические лица выплачивают данный вид налога не по добровольному согласию и желанию, а потому, что это является их обязанностью^[3].

Следует отметить, что налог на доходы физических лиц уплачиваются как резидентами, так и нерезидентами. Резиденты – это частные лица, находящиеся на территории РФ в течение более 183 дней на протяжении 12 месяцев. Они оплачивают этот налог из всех доходов, получаемых на территории всех субъектов России и за ее пределами. В данном случае территориальные границы не имеют значения. А вот особенность налогообложения нерезидентов состоит в том, что они обязаны уплачивать налог с доходов на физических лиц лишь с того дохода, который они получили на территории РФ^[4].

В данной главе рассмотрим не только понятие самого налога на доходы физических лиц, но и дадим ему основную характеристику, приведем примеры, затронем порядок уплаты этого самого массового налога и особенности сдачи отчетности в налоговую инспекцию.

Из зарплаты всех работников, служащих на определенном предприятии, работодатель удерживает НДФЛ, который автоматически уплачивается в государственный бюджет^[5]. При этом он не несет никакие затраты. Сотрудник компании получает на руки заработную плату уже с вычетом этого налога.

Заработная плата – это основной источник дохода физических лиц, который подлежит обложению со стороны государства в виде НДФЛ.

НДФЛ облагаются также следующие виды доходов физических лиц^[6]:

-Заработная плата граждан;

-Материальная помощь (некоторые ее виды);

-Выигрыши и подарки;

-Дивиденды, проценты;

-Доходы от сдачи и продажи имущества граждан;

-Услуги, предоставляемые по заключенным договорам гражданского и правового характера;

-Выручка частных предпринимателей, а также частных адвокатов и нотариусов;

-Другие виды доходов.

Не подлежат обязательному налогообложению такие виды доходов как: определенные виды материальной помощи, связанные с выплатами гарантированными государством при рождении ребенка, выплаты в связи с бедствиями стихийного характера, смертью близкого человека. Не облагаются налогом компенсационные выплаты, которые положены при сокращении работников, государственные выплаты, кроме больничных листов, некоторые виды командировочных расходов. Если командировочные были выданы в сумме не менее 700 рублей при проезде по территории РФ и до 2500 рублей при выезде из страны, то с суточных НДФЛ не платится. Не удерживается также налог с расходов, связанных с трансфертом из аэропорта в пункт назначения^[7].

Что касается больничных листов, то в соответствии со ст.217 НК РФ НДФЛ в новой редакции из всех больничных листов в обязательном порядке удерживается НДФЛ, а рабочий или служащий предприятия не зависимо от организационной формы собственности получает пособие с минусом этого налога^[8].

1.2. Состав налогоплательщиков налога на доходы физических лиц

Ранее было сказано, что налог на доходы физических лиц является одним из федеральных налогов и данный налог является прямым. То есть он облагает непосредственно совокупный доход физического лица. Уплачивается он прямо физически лицом, и обязателен для всех жителей Российской Федерации, которые получают доход, вне зависимости от их территориального расположения в пределах Российской Федерации^[9].

Состав налогоплательщиков налога на доходы физических лиц регламентируются Налоговым Кодексом.

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ) определены главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Лица, освобожденные от уплаты НДФЛ, приведены в главах 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ^[10].

Итак, состав налогоплательщиков налога на доходы физических лиц состоит из следующих категорий налогоплательщиков:

- физические лица, которые являются резидентами Российской Федерации, и получают доход, который предстоит обложению данным видом налога.

- физические лица, которые не являются резидентами Российской Федерации, однако получают доход, облагаемый данным видом налога, на территории Российской Федерации и из источников, которые также находятся на территории РФ^[11].

Следует отметить, что некоторые физические лица освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц. Рассмотрим, кто относится к данной категории.

- это индивидуальные предприниматели, которые в ведении своего бухгалтерского учета применяют упрощенную систему налогообложения.

- индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, и являются сельскохозяйственными производителями. Данные налогоплательщики уплачивают единый сельскохозяйственный налог^[12].

- индивидуальные предприниматели, которые переведены на систему налогообложения в виде единого налога на полученный доход, который касается отдельных видов деятельности.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактичес­ки находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на перио­ды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Лицами, не являющимися налоговыми резидентами, являются фи­зические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации ме­нее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный нало­гоплательщиками^[13]:

-от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющих­ся резидентами Российской Федерации;

-от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

-дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных пред­принимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельно­стью ее обособленного подразделения^[14];

-страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном дохо­де страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельно­стью ее обособленного подразделения в Российской Федерации^[15];

-доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

-доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

-       доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федера­ции;

- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

-иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществле­ния деятельности в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 208 НК РФ^[16].

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

-дивиденды и проценты, полученные от иностранной организа­ции;

-страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу­ченные от иностранной организации;

-доходы, полученные от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав;

-доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

-вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязаннос­тей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации^[17];

-пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полу­ченные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

-иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществле­ния деятельности за пределами Российской Федерации в соответст­вии с п. 3 ст. 208 НК РФ^[18].

В случае уплаты налога на доходы физических лиц, не признаются доходом доход от операций, который связан с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, которые являются друг другу членами семьи или близкими родственниками. Исключение в данном случае может составлять лишь те отношения, которые возникают между членами семьи, которые означают определенные гражданско-правовые и трудовые договора.

Когда рассчитывается налоговая база, то учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в стоимостном, так и в натуральном выражении. В налоговую базу включаются доходы, которые были получены в виде материальной выгоды^[19].

Налоговым Кодексом предусмотрен лишь один вид дохода, который не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Налоговая льгота предусматривается в виде государственного пособия. Исключение составляет лишь пособия по временной нетрудоспособности, пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законо­дательством и т. д.

Налоговым периодом признается календарный год.

1.3. Ставки налога на доходы физических лиц

Важной составляющей анализа налога на доходы физических лиц являются ставки по налогу на доходы физических лиц^[20].

Согласно Налоговому Кодексу РФ налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 9, 13, 15, 30 и 35% в зависимости от вида доходов:

1) Налоговая ставка в размере 9% применяется^[21]:

- Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

-в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей до­
верительного управления ипотечным покрытием, полученным на
основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выдан­ных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.^[22];

- от долевого участия в деятельности организаций, полученных
в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговы­ми резидентами РФ.

2) Налоговая ставка в размере 15% применяется:

- для доходов, которые получены физическими лицами, которые не являются резидентами Российской Федерации. Данные доходы представляют собой дивиденды от деятельности предприятий, доля в которых принадлежит вышеуказанному физическому лицу.

3) Налоговая ставка в размере 30% применяется:

- все доходы, получаемые  физическими  лицами,      не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением нижеперечисленных:

- доходы, получаемые в виде дивидендов от долевого  участия в деятельности российских организаций (15%)^[23];

- доходы, получаемые от осуществления трудовой   деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (13%)^[24].

4) Налоговая ставка в размере 35% применяется к следующим видам доходов:

- когда получен доход в виде выигрыша и призов, который превышает 4000 рублей. Исчисляется общая стоимость данных призов и выигрышей, полученный в различных конкурсах, играх и других мероприятиях, которые призваны рекламировать данный товар.

- доход, который получен в виде процентов с депозитов в банках. Причем, если вклад рублевый, и ставка рефинансирования Центрального Банка увеличена на 5%. А если вклад в иностранной валюте, то 9%^[25].

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщи­ками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров:

- суммы процентов за пользование заемными (кредитными) сред­ствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих
действующей ставки рефинансирования, установленной Централь­ным банком РФ на дату фактического получения налогоплатель­щиком дохода;

- суммы процентов за пользование заемными (кредитными) сред­ствами в иностранной валюте в размере 9% годовых.

5) По всем остальным доходам, которые не были перечислены выше, ставка налога на доходы физических лиц составит 13%^[26].

Далее необходимо определиться с датой получения дохода с целью правильного исчисления налога.

Датой получения дохода считается последний день месяца, за который начислен доход. Получение доходов в данном случае является получение оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей согласно индивидуальному контракту и индивидуальных трудовых договоров^[27].

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в пол­ных рублях. Если получается неполная сумма, то сокращение производится согласно математическим расчетам: если свыше 50 копеек, то округляется в большую сторону для целого числа, если меньше, чем 50 копеек, то округляется в меньшую сторону до целого числа.

При исчислении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, не­обходимо учесть следующее:

-уменьшению на суммы налоговых вычетов подлежат только до­ходы, облагаемые по ставке 13%^[28];

-если сумма налоговых вычетов равна или превышает сумму дохо­да, то налоговая база считается равной нулю.

Следует отметить, что налог рассчитывается и уплачивается налоговыми органами. Налоговые органы – это перечень лиц, который будет указан ниже:

- российские организации.

- индивидуальные предприниматели.

- адвокаты, которые организовали свою деятельность в виде адвокатского кабинета, наняли работников и выплачивают им доход. То есть в данном случае, адвокат – это источник выплат.

- нотариус, который занимается частной практикой.

Все перечисленные налоговые агенты имеют доход от своей дея­тельности и налог по нему исчисляют и уплачивают сами.

Кроме того, и сами физические лица могут иметь доход от лиц, не являющихся налоговыми агентами, либо доход при выплате кото­рого налоговыми агентами не была удержана сумма налога, и обязан­ности по уплате НДФЛ ложатся в этих случаях на физических лиц.

Порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога производятся в соответствии со ст. 225, 226 и 227 НК РФ^[29].

Налоговые льготы и элементы по НДФЛ представлены в приложениях 1,2,3 к данной работе^[30].

Таким образом, в данной главе была дана теоретическая характеристика налогу на доходы физических лиц. Было определено понятие налога на доходы физических лиц, которое состоит в том, что НДФЛ – это прямой налог федерального значения. Его сумма формируется в процентном отношении от совокупного дохода, который получают физические лица. Однако сумма данного налога уменьшается на сумму тех доходов, которые освобождены от налогообложения.

Также были рассмотрены основные объекты и субъекты налогообложения. Следует отметить, что практически все жители РФ обязаны платить НДФЛ. Причем платят они его не по желанию, а на обязательной основе. Это и есть свойство НДФЛ.

Также были рассмотрены ставки налога на доходы физических лиц. Ставки различаются между собой по размеру в зависимости от получаемого дохода. Дифференциация ставок преследует соблюдении принципа справедливости между лицами с высоким и низким уровнем дохода.

Глава 2. Анализ применения налога на доходы физических лиц в реальных условиях современной экономики

2.1. Порядок подачи декларации по налогу на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц уплачивается в федеральный бюджет посредством предварительной подачи в налоговые органы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц^[31].

Налоговая декларация в обязательном порядке представляется следующими налогоплательщиками:

- индивидуальными предпринимателями;

- нотариусами, которые занимаются частной практикой;

- адвокатами, которые организовали свою деятельность в виде частного адвокатского бюро;

- другие лица, которые занимаются частной практикой в соответствии с законодательством РФ;

- физическими лицами^[32]:

1) которые получили суммы в виде вознаграждения от других физических лиц и организаций, основанные трудовыми и гражданско-правовыми договорами.

2) которые получили доход в виде суммы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав^[33];

3) налоговыми резидентами РФ, получающими доходы от источни­ков, находящихся за пределами Российской Федерации;

4) получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

5) получающими выигрыши, выплачиваемые организаторами лоте­рей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

6) которые получили доход в виде вознаграждения, которое было выплачено им в качестве наследования произведений искусства, науки, литературы, промышленных образцов, полезных моделей авторов^[34].

7) которые получили доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению от физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями.

8) - физические лица, которые получили дар от другого физического лица, которое не является налоговым агентом.

- физические лица, которые получили доход от продажи собственного имущества, если оно находится у него в собственности менее трех лет, а также и имущественных прав.

- физические лица, которые получили доходы из источников, которые находятся за пределами Российской Федерации. Исключение в данной категории составляет лишь определенная часть граждан^[35].

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина Рос­сии.

Для нотариусов, которые занимаются частной практикой, а также для адвокатов, которые работают в форме адвокатского бюро, налоговая декларация должна предоставляться по форме 4-НДФЛ^[36].

Налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту сво­его учета в срок до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ и реестр

сведений о доходах физических лиц по форме, утвержден­ной приказом МНС РФ.

Может возникнуть ситуация, когда налог на доходы физических лиц удерживается излишне. Тогда данные суммы, которые были удержаны излишне, обязательно возвращаются налогоплательщикам. Суммы налога, не удержанные с физи­ческих лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взы­скиваются за все время уклонения от уплаты налога^[37].

Кроме перечня физических лиц, которые были рассмотрены выше, также декларацию о доходах подают следующие категории налогоплательщиков:

- физические лица, которые претендуют полный и частичный возврат НДФЛ, который был уплачен ранее^[38].

- нотариусы, которые занимаются частной практикой.

- адвокаты, которые обладают собственным адвокатским бюро.

- индивидуальные предприниматели.

Далее рассмотрим все на примерах для наилучшего понимания.

Пример 1. Физическое лицо сдает в аренду квартиру, которая находится у него в собственности. Декларацию о доходах нужно подавать в обязательном порядке. Например, во многих городах России налоговые органы устроили настоящую «охоту» на тех арендодателей, которые не заявляют о полученных доходах в результате сдачи в аренду квартир^[39].

Пример 2. Физическое лицо продало машину, которая находилась у него в собственности менее трех лет. Декларацию о доходе необходимо подавать в обязательном порядке. Даже в том случае, если сумма полученного дохода не превышает 250000 рублей, и к ней применяется налоговый вычет, декларацию все равно необходимо подать. Штраф за неподачу налоговой декларации составляет 1000 рублей, так как неуплаченной суммы в данном случае не образуется.

Пример 3. Физическое лицо продало машину, которая находилась у него в собственности более трех лет. В таком случае декларацию о доходах не нужно подавать^[40].

Пример 4. Физическое лицо работает по совместительству в нескольких местах, а также по гражданско-правовым договорам получаете от организаций вознаграждения, с которых они уже удержали налог, то декларацию подавать не нужно. Информацию о том, уплачен ли уже налог, можно узнать из документов, которые сопровождают выплату. Работодатели и любые источники выплат должны удержать налог - это их обязанность, нарушение которой чревато штрафами.

Пример 5. Физическое лицо хочет вернуть налог. Это могло произойти в том случае, если физическое лицо приобрело квартиру, либо уплатила определенную сумму за обучение. В таком случае, декларацию подавать не нужно.

Пример 6. Брат подарил физическому лицу автомобиль. Декларацию подавать не нужно, так как подарки от близких родственников освобождены от налогообложения^[41].

Пример 7. Организация подарила физическому лицу автомобиль. Декларацию нужно подавать, и со стоимости авто необходимо уплатить налог. Дело в том, что подарки от организаций облагаются налогом в том случае, если их стоимость превышает 4000 рублей^[42].

Таким образом, были рассмотрены случаи и порядок предоставления налоговой декларации о доходах по налогу на доходы физических лиц.

2.2. Анализ применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на установление налоговых вычетов, предусмотренных в законе. На сумму налогового вычета уменьшается налоговая база по НДФЛ, облагаемая налогом по ставке 13%. Иначе говоря, прямая сумма налоговой экономии в денежном выражении будет составлять 13% от суммы вычета^[43].

Необходимо также отметить, что даже в том случае, если физическое лицо хочет применить вычет, то оно должно все равно представить декларацию. Нерезиденты не имеют права на стандартные, социальные и имущественные вычеты. Нерезиденты Российской Федерации – это физические лица, которые фактически находятся в РФ менее 183 календарных дней в течении 12 месяцев, которые следуют один за другим подряд.

Налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Рассмотрим стандартные налоговые вычеты^[44].

Стандартные налоговые вычеты – это вычеты, которые предоставляются гражданам бухгалтерией места работы, где они осуществляют свою трудовую деятельность. То есть стандартный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом, который является источником дохода данного физического лица. Выбор налогового агента осуществляется физическим лицом самостоятельно.

Налоговый Кодекс РФ, в частности статья 218, устанавливает перечень категорий граждан, которые имеют право на получение данного стандартного налогового вычета^[45].

Если у физического лица есть второй и последующий ребенок, то он имеет право на получение стандартного налогового вычета. На второго ребенка налоговый вычет составляет 1400 рублей, на третьего и последующего ребенка физическое лицо имеет право на вычет в 3000 рублей.

При этом налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Стандартные налоговые вычеты также предоставляются:

-в размере 3 тыс. руб. (чернобыльцам, инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих 1, 2 и 3 групп)^[46];

-в размере 500 руб. (Героям СССР, Героям России, награжденным орденом Славы 3 степеней, участникам ВОВ, инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп и др.).

Далее рассмотрим социальные налоговые вычеты. Для того, чтобы получить возможность социальный налоговый вычет, необходимо подать налоговую декларацию по окончанию периода налогового периода.

Регламентирование социальных вычетов осуществляется Налоговым Кодексом РФ, в частности, статьей 219^[47].

Социальные налоговые вычеты получаются:

- в размере суммы, которая уплачена в учреждение образования.

- в размере суммы, которая перечислена на благотворительные цели.

- в размере суммы, которая уплачена за медикаментозные и услуги по оказанию лечения.

- в размере суммы, которая уплачена в фонды дополнительного страхового обеспечения на накопительную часть трудовой пенсии.

- в размере суммы, которая уплачена в виде взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения^[48].

Далее рассмотри имущественные налоговые вычеты.

Для получения имущественного налогового вычета нужно подать в налоговые органы декларацию, заявление о предоставления вычета и подтверждающие документы. Декларация подается в налоговый орган по окончании налогового периода.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов в суммах, полученных от продажи имущества (в определенных пределах) или потраченных на покупку и строительство недвижимости. Об этом говорится в ст. 220 НК РФ^[49].

Если в течение календарного года налоговый вычет не будет использован полностью, остаток можно перенести на следующий год^[50].

На получение указанных налоговых вычетов имеют право физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. Они могут уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму документально подтвержденных расходов^[51].

Таким образом, в данном разделе был рассмотрен порядок получения налоговых вычетов из дохода, который подлежит обложению со стороны налога на доходы физических лиц. Было определено, что налоговые вычеты бываю стандартные, социальные и имущественные. Также следует отметить, что в большинстве случаев, которые предусматривают получение налоговых вычетов, необходимо в обязательном порядке составлять налоговую декларацию о доходах.

2.3. Анализ практических примеров по налогу на доходы физических лиц

При анализе налога на доходы физических лиц, большое значение имеют практические примеры по расчету и уплате данного налога. Поэтому, в данном разделе проведем анализ практических примеров по налогу на доходы физических лиц.

Самый распространенный и стандартный случай расчета налога на доходы физических лиц выглядит следующим образом. Налоговая база составляет 100000 рублей. Ставка налога на доход физического лица составляет 13%. Поэтому, расчетная сумма налога на доходы физических лиц составляет 100000 рублей * 13% /100% = 13000 рублей^[52].

Однако на практике это самый простой пример, который встречается довольно редко. Обычно сложности возникают не при расчете самого налога, а при расчете налоговой базы, исходя из которой, необходимо вычислить налог на доходы физических лиц.

Когда определяется налоговая база, то учитываются все доходы налогоплательщика, которые были получены им в течение налогового периода, как в стоимостном, так и в натуральном выражении. Также в налогооблагаемую базу входит и получение материальной выгоды. Некоторые ошибочно полагают, что налоговая база – это доходы^[53]. Это неверно, так как налоговая база – это доходы, из которых были вычтены налоговые вычеты, которые предусмотрены законодательством по данному налогу. Единственным исключением, когда налоговая база является доходом, это когда для данного физического лица не предусмотрены никакие налоговые вычеты^[54].

Одной важной отличительной особенностью налоговых вычетов является тот факт, что налоговые вычеты, - это право, а не обязанность физического лица в отличие от уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, доходы – это объект налогообложения и их фактически получают. А налоговую базу, затем уже определяют, путем вычитания из доходов, суммы налоговых вычетов. Налоговые вычеты, это своего рода льготы, предусмотренные законодателем. Бывают стандартные, социальные, имущественные, профессиональные виды вычетов. 

Но вычетов (расходов) может и не быть, так как, во-первых, их применение, не является обязанностью, а является правом налогоплательщика, а во-вторых, их может и не быть вовсе. Например, не осуществлялись расходы на покупку имущества, так как имущество ранее было подарено, или документы подтверждающие расходы (вычеты), были утеряны^[55].

В таких случаях, когда расходы (вычеты) не применяются, они будут равны нулю. Значит, налоговая база будет равна Доходам. Такой механизм законодатель предусмотрел, для того что бы было удобно осуществлять контроль доходов и отдельно расходов (вычетов). Так же и в декларациях доходы и отдельно расходы (вычеты) отражаются понятнее и прозрачнее.

На практике часто путают объект, к которому применяются вычеты, то есть ошибочно считают, что вычеты применяются к налогу, а не к базе. Однако вычеты применяются именно к доходам, то есть к предполагаемой налоговой базе.

Рассмотрим пример расчета НДФЛ^[56].

Рассмотрим одну и ту же ситуацию, но с двух позиций. Первая позиция состоит в том, что физическое лицо не пользуется вычетами, а вторая ситуация состоит в том, что данное физическое лицо пользуется вычетами^[57].

Работник некой организации получил ежегодный доход в размере 120000 рублей в год, или 10000 рублей в месяц. Ставка налога на доходы физических лиц составляет 13%. Вычетами данный работник не пользуется, поэтому полученный доход в данном случае совпадает с налоговой базой для данного работника. Рассчитаем налог на доход физических лиц, который предстоит к уплате в бюджет.

НДФЛ = 120000 рублей *13%/ 100% = 15600 рублей в год.

В месяц сумма удержанного налога с доходов физических лиц составляет 15600 рублей / 12 месяцев = 1300 рублей.

Ежемесячная заработная плата работника, которую он получит непосредственно на руки будет составлять 10000 рублей – 1300 рублей = 8700 рублей в месяц или 8700 рублей * 12 месяцев = 104400 рублей^[58].

Далее рассмотрим ситуацию, когда сотрудник предприятия имеет одного ребенка. Согласно законодательству ему положен налоговый вычет в размере 1400 рублей в месяц на первого ребенка за каждый месяц налогового периода, вплоть до того месяца, в котором доходы превысят 280 000 рублей нарастающим итогом (пп. 4 п.1 ст. 218 НК.)

Сумма вычета в данном случае составляет 1400 рублей * 12 месяцев = 16800 рублей.

Сотрудник, узнав о своих правах на вычеты, подал в налоговый орган декларацию (3-НДФЛ), где указал фактически полученные доходы в сумме 1200000 рублей на основании справки 2-НДФЛ и налоговые вычеты в сумме 16800 рублей. К декларации приложил копии подтверждающих документов, т.е. свидетельства о рождении, паспорта, свидетельства о браке^[59].

Согласно декларации о доходах налоговая база составила 120000 рублей - 16800 рублей = 103200 рублей. Поэтому, налог на доход физических лиц уже применяется к другой налоговой базе и составляет 103200 рублей * 13% / 100% = 13412 рублей в год^[60].

Работница организации до февраля 2015 года не состоящая в зарегистрированном браке (вдова), содержит 12-летнего ребенка. Ежемесячный доход сотрудницы за период с января по май 2015 года составлял 20 000 рублей. 17 февраля 2015 года был зарегистрирован повторный брак сотрудницы. Требуется рассчитать сумму налога на доходы физического лица за указанный период.

До момента регистрации повторного брака сотрудница имела право на двойной налоговый вычет на ребенка. С марта 2015 года это правило перестало действовать (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), и вычет на ребенка Ковалевой А. Н. далее должен предоставляться в одинарном размере^[61].

Сумму налога за период с января по май 2015 года следует рассчитывать так:

НДФЛ за январь = (20 000 – (1 400 * 2)) * 0,13 = 2 236 рублей.

НДФЛ за февраль = (20 000 – (1 400 * 2)) * 0,13 = 2 236 рублей.

НДФЛ за март = (20 000 – 1 400) * 0,13 = 2 418 рублей.

НДФЛ за апрель = (20 000 – 1 400) * 0,13 = 2 418 рублей.

НДФЛ за май = (20 000 –1 400) * 0,13 = 2 418 рублей.

А всего за указанный период сумма начисленного налога с дохода указанной сотруднцы составит 2 236 + 2 236 + 2 418 + 2 418 + 2 418 = 11 726 рублей.

Далее рассмотрим пример расчета НДФЛ с учетом социального вычета.

В 2015 году сотрудник оплачивал свое лечение в сумме 150000 рублей. Заболевание данного сотрудника включено в утвержденный Правительством РФ перечень медицинских услуг, которые являются дорогостоящими. У данного сотрудника есть на руках все документы, согласно которым он может применить к своему доходу налоговый вычет^[62].

Доход данного сотрудника за 2015 год составил 300000 рублей.

Рассчитаем налоговую базу для расчета налога на доходы физических лиц.

300000 рублей – 150000 рублей = 150000 рублей = налоговая база.

150000 рублей * 13%/100% = 19500 рублей – это сумма налога на доходы физических лиц^[63].

Далее рассмотрим пример имущественного вычета с доходов физического лица.

Некое физическое лицо продало дом и прилегающий к нему земельный участок и гараж. Доход, который был получен в результате реализации данного имущества, составляет 3500000 рублей^[64].

Сделки по продаже недвижимости правильно оформлены, период владения подтвержден документально, однако отсутствуют документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение продаваемых объектов. Объекты недвижимости находились в собственности Семенова С. В. более 3 лет.

Если проданное имущество находилось в собственности физического лица более трех лет (а с 2016 года более 5 лет), то на полученный от его продажи доход налог не начисляется (п. 17.1 ст. 217 НК РФ, п. 4 ст. 229 НК РФ). Таким образом, НДФЛ определять нет необходимости.

В случае, если бы имущество находилось бы в собственности физического лица всего 2 года, то в таком случае налог на доходы физического лица уплатить необходимо и составит 1000000 рублей.

НДФЛ = (3500000 рублей – 1000000 рублей) *13% / 100% = 325000 рублей^[65].

Доход от продажи данного физического лица составит 3500000 рублей – 325000 рублей = 3175000 рублей^[66].

Таким образом, в данной главе были рассмотрены практические аспекты применения налога на доходы физических лиц в современных условиях рыночной экономики, которая сложилась в России.

Был определен порядок подачи декларации по доходам в налоговые органы. Были рассмотрены много случаев, когда доход получается, и декларацию необходимо предоставлять в обязательном порядке.

Также было определено много важных нюансов в расчете налоговой базы по данному налогу. Многие путают значение слова доход и налоговая база. Дело в том, что данные понятия не тождественны. Налоговая база – это доход, который уменьшен на сумму налоговых вычетов. Налоговая база, как правило, всегда меньше дохода в зависимости от вида и количества применяемых налоговых вычетов. Лишь в одном случае налоговая база совпадает с доходом: когда не применяются никакие вычеты физическим лицом.

Также были рассмотрены практические случаи расчета налога на доход физического лица, что позволило более глубоко понять рассматриваемую тему.

Заключение

В заключении данной курсовой работы были сделаны следующие выводы:

1) была дана теоретическая характеристика налогу на доходы физических лиц. Было определено понятие налога на доходы физических лиц, которое состоит в том, что НДФЛ – это прямой налог федерального значения. Его сумма формируется в процентном отношении от совокупного дохода, который получают физические лица. Однако сумма данного налога уменьшается на сумму тех доходов, которые освобождены от налогообложения.

Также были рассмотрены основные объекты и субъекты налогообложения. Следует отметить, что практически все жители РФ обязаны платить НДФЛ. Причем платят они его не по желанию, а на обязательной основе. Это и есть свойство НДФЛ.

Также были рассмотрены ставки налога на доходы физических лиц. Ставки различаются между собой по размеру в зависимости от получаемого дохода. Дифференциация ставок преследует соблюдении принципа справедливости между лицами с высоким и низким уровнем дохода.

2) были рассмотрены практические аспекты применения налога на доходы физических лиц в современных условиях рыночной экономики, которая сложилась в России.

Был определен порядок подачи декларации по доходам в налоговые органы. Были рассмотрены много случаев, когда доход получается, и декларацию необходимо предоставлять в обязательном порядке.

Также было определено много важных нюансов в расчете налоговой базы по данному налогу. Многие путают значение слова доход и налоговая база. Дело в том, что данные понятия не тождественны. Налоговая база – это доход, который уменьшен на сумму налоговых вычетов. Налоговая база, как правило, всегда меньше дохода в зависимости от вида и количества применяемых налоговых вычетов. Лишь в одном случае налоговая база совпадает с доходом: когда не применяются никакие вычеты физическим лицом.

Также были рассмотрены практические случаи расчета налога на доход физического лица, что позволило более глубоко понять рассматриваемую тему.

Следует отметить, что налог на доход физического лица является самым продуктивным налогом. Дело в том, что он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Одновременно с этим, именно в налоге на доходы физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы как всеобщность и равномерность налогового бремени.

Указанные особенности этого налога накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Тем не менее, нынешние реалии российской экономики определили тот факт, что налог с физических лиц не является доминирующим в налоговой системе России. Он уступает НДС и налогу на прибыль, а вот в развитых странах он на первом месте. В США поступления в бюджет о налога на доход физического лица составляет целых 60%, в то время, как в России всего 15%.

Этому есть свои причины.

- доходы россиян не такие высокие, как доходы жителей развитых стран.

- заработная плата значительной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджете, постоянно задерживается.

- неразвитость рыночных отношений.

- именно в России получило широкое распространение массовое уклонение от уплаты НДФЛ. Причем уклоняются лица с высоким уровнем дохода. И как это ни парадоксально, львиную долю НДФЛ в бюджете обеспечивают в бюджете Российской Федерации поступления от доходов части населения с низким уровнем дохода, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.

Библиография

1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая.

2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

3. Федеральный закон от 25.07.2002 г. № 115– ФЗ. «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

3. Александров И.М. Налоги и налогообложение. / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко, 2011. – 340 с.

4. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Д. Налоги и налогообложение. Теория и практикум / Е.Н. Евстигнеев, Н.Д. Викторова. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2014. – 520 с.

5. Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – 192 с.

6. Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. Мн.: БГЭУ, 2013. – 220 с.

7. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – 240 с.

8. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 254 с.

9. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 592 с.

10. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – 544 с.

11. Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2012. – 224 с.

12. Балынин И.В. К вопросу о введении социально справедливого прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в РФ // Налоги и налогообложение. – 2015. - № 4. – С. 300-311.

13. Гираев В.К. Проблемы налогового регулирования и стимулирования экономики России // Налоги и налогообложение. – 2015. - №4. – С. 277-288.

14. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации// Налоги и налогообложение. – 2015. - № 11. – С. 834-844.

15. Полушин А.А. Методы совершенствования процессов подоходного налогообложения физических лиц через институт налоговых агентов // Финансы и управление. – 2015. - № 8. – С. 529-596.

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

1. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – с. 123. ↑

2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

3. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

4. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – с. 123. ↑

5. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

6. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – с. 242. ↑

7. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – с. 223. ↑

8. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

9. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

10. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2012. – с. 153. ↑

11. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

12. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – с. 222. ↑

13. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

14. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. - с. 232. ↑

15. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

16. Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 224. ↑

17. Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.:ЮНИТИ ДАНА, 2012. – С.210. ↑

18. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

19. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

20. Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.:ЮНИТИ ДАНА, 2012. – С.220. ↑

21. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

22. Елгина Е.М. налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. / М.: Альпина Паблишер, 2013. – с.39. ↑

23. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

24. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – с. 112. ↑

25. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

26. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

27. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – с. 610. ↑

28. Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е.Заяц. Мн.: БГЭУ, 2013.- с. 105. ↑

29. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑

30. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

31. Балынин И.В. К вопросу о введении социально справедливого прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в РФ // Налоги и налогообложение. – 2015. -№4.-С.300-311. ↑

32. Гираев В.К. Проблемы налогового регулирования и стимулирования экономики России // Налоги и налогообложение.-2015.- № 11.- С.277-288. ↑

33. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации // Налоги и налогообложение.-2015.-№11.- С.834-844. ↑

34. Полушин А.А. Методы совершенствования процессов подоходного налогообложения физических лиц через институт налоговых агентов // Финансы и управление. -2015.-№8.- С.529-596. ↑

35. Балынин И.В. К вопросу о введении социально справедливого прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в РФ // Налоги и налогообложение. – 2015. -№4.-С.300-311. ↑

36. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации // Налоги и налогообложение.-2015.-№11.- С.834-844. ↑

37. Гираев В.К. Проблемы налогового регулирования и стимулирования экономики России // Налоги и налогообложение.-2015.- № 11.- С.277-288. ↑

38. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации // Налоги и налогообложение.-2015.-№11.- С.834-844. ↑

39. Балынин И.В. К вопросу о введении социально справедливого прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в РФ // Налоги и налогообложение. – 2015. -№4.-С.300-311. ↑

40. Балынин И.В. К вопросу о введении социально справедливого прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в РФ // Налоги и налогообложение. – 2015. -№4.-С.300-311. ↑

41. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации // Налоги и налогообложение.-2015.-№11.- С.834-844. ↑

42. Полушин А.А. Методы совершенствования процессов подоходного налогообложения физических лиц через институт налоговых агентов // Финансы и управление. -2015.-№8.- С.529-596. ↑

43. Полушин А.А. Методы совершенствования процессов подоходного налогообложения физических лиц через институт налоговых агентов // Финансы и управление. -2015.-№8.- С.529-596. ↑

44. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации // Налоги и налогообложение.-2015.-№11.- С.834-844. ↑

45. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации // Налоги и налогообложение.-2015.-№11.- С.834-844. ↑

46. Балынин И.В. К вопросу о введении социально справедливого прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в РФ // Налоги и налогообложение. – 2015. -№4.-С.300-311. ↑

47. Полушин А.А. Методы совершенствования процессов подоходного налогообложения физических лиц через институт налоговых агентов // Финансы и управление. -2015.-№8.- С.529-596. ↑

48. Балынин И.В. К вопросу о введении социально справедливого прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в РФ // Налоги и налогообложение. – 2015. -№4.-С.300-311. ↑

49. Гираев В.К. Проблемы налогового регулирования и стимулирования экономики России // Налоги и налогообложение.-2015.- № 11.- С.277-288. ↑

50. Полушин А.А. Методы совершенствования процессов подоходного налогообложения физических лиц через институт налоговых агентов // Финансы и управление. -2015.-№8.- С.529-596. ↑

51. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации // Налоги и налогообложение.-2015.-№11.- С.834-844. ↑

52. Балынин И.В. К вопросу о введении социально справедливого прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в РФ // Налоги и налогообложение. – 2015. -№4.-С.300-311. ↑

53. Полушин А.А. Методы совершенствования процессов подоходного налогообложения физических лиц через институт налоговых агентов // Финансы и управление. -2015.-№8.- С.529-596. ↑

54. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации // Налоги и налогообложение.-2015.-№11.- С.834-844. ↑

55. Балынин И.В. К вопросу о введении социально справедливого прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в РФ // Налоги и налогообложение. – 2015. -№4.-С.300-311. ↑

56. Полушин А.А. Методы совершенствования процессов подоходного налогообложения физических лиц через институт налоговых агентов // Финансы и управление. -2015.-№8.- С.529-596. ↑

57. Гираев В.К. Проблемы налогового регулирования и стимулирования экономики России // Налоги и налогообложение.-2015.- № 11.- С.277-288. ↑

58. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации // Налоги и налогообложение.-2015.-№11.- С.834-844. ↑

59. Гираев В.К. Проблемы налогового регулирования и стимулирования экономики России // Налоги и налогообложение.-2015.- № 11.- С.277-288. ↑

60. Балынин И.В. К вопросу о введении социально справедливого прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в РФ // Налоги и налогообложение. – 2015. -№4.-С.300-311. ↑

61. Полушин А.А. Методы совершенствования процессов подоходного налогообложения физических лиц через институт налоговых агентов // Финансы и управление. -2015.-№8.- С.529-596. ↑

62. Балынин И.В. К вопросу о введении социально справедливого прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в РФ // Налоги и налогообложение. – 2015. -№4.-С.300-311. ↑

63. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации // Налоги и налогообложение.-2015.-№11.- С.834-844. ↑

64. Полушин А.А. Методы совершенствования процессов подоходного налогообложения физических лиц через институт налоговых агентов // Финансы и управление. -2015.-№8.- С.529-596. ↑

65. Мусаева Х.М. Налоговые возможности повышения эффективности управления доходами субъектов Российской Федерации // Налоги и налогообложение.-2015.-№11.- С.834-844. ↑

66. Балынин И.В. К вопросу о введении социально справедливого прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в РФ // Налоги и налогообложение. – 2015. -№4.-С.300-311. ↑