Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налог на доходы физических лиц (ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги необходимы для обеспечения функционирования государства с самого его возникновения. Чаще всего именно они являются основным источником доходов государства. Кроме этого, современный мир довольно сложно представить без этого обязательного элемента экономических отношений в обществе. Налоги выполняют финансовую функцию в первую очередь, однако, это не является единственной задачей налогов. Кроме этого, государство с помощью налогов осуществляет экономическое воздействие на научно-технических прогресс и общественное производство.

Государством используется фискальная политика в качестве регулятора, оказывающего воздействие на отрицательные проявления рынка. Налоговый механизм является мощным инструментом для управления хозяйственной деятельностью общества в условиях рыночной экономики.

К настоящему моменту в Российской Федерации в целом формирование основ современной налоговой системы закончено. Налоговая система в нашей стране основывается на основных видах налогов принятых в современной мировой практике, но при этом учитывается специфика российской экономики. Преобразование налоговой системы в Российской Федерации осуществлялось в тесной связи с бюджетной реформой.

Однако даже в настоящее время налоговое законодательство не может считаться окончательно сформированным, оно должно динамично изменяться вместе с проведением социально-экономических преобразований, происходящих в России, подстраиваясь под стремление следования нашей страны мировым экономическим процессам.

Одним из важнейших налогов России можно с уверенностью назвать налог на доходы физических лиц. Это один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемый из личных доходов населения Проблемы и вопросы, которые возникают касательно данного налога, имеют важное значение как для государства, составляя значительную часть доходов в бюджет, так и для граждан, являясь существенной суммой, одной из наибольших, уплачиваемых физическими лицами государству.

Налог на доходы физических лиц выполняет двойную роль: фискальную и регулирующую. Фискальная роль налога выражается в важности данной статьи для доходов в бюджет, а регулирующая – в экономическом рычаге для оказания воздействия на экономику. Частные лица при осуществлении своей деятельности, руководствуются в первую очередь личными интересами, и вряд ли захотят выполнять невыгодные им предписания государства. Особенно в случае, если они не подкреплены какими-либо экономическими стимулами. Следовательно, только с помощью экономических методов, а также набора элементов налога на доходы физических лиц: ставок, льгот и санкций, возможно управление экономическими процессами в стране. Оперируя экономическими методами, государство способно стимулировать развитие экономики или сдерживать его.

Рассматриваемый налог является одной из главных составляющих дохода в бюджеты, а также важной частью экономических отношений между гражданами и государством. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты.

Доля НДФЛ в бюджете имеет прямую зависимость от уровня развития экономики. Данный налог имеет прямую связь с потреблением, а значит, может, как стимулировать потребление, так и сокращать его. Из этого следует, что главная проблема подоходного налогообложения – это вопрос о том, как достигнуть оптимальное соотношение между экономической эффективностью и социальной справедливостью. То есть, необходимо рассчитать какие ставки налога, обеспечат максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе налогоплательщикам. При помощи данного налога государство должно одновременно обеспечить достаточные поступления в бюджеты; регулировать уровень доходов населения, а значит и структуру личного потребления и сбережений; стимулировать наиболее рациональное использование получаемых гражданами доходов; а так же, что немаловажно, помогать социально незащищенным категориям граждан.

Налоговым законодательством в настоящее время предусмотрено значительное количество льгот касательно подоходного налога. Вот почему необходимо глубокого изучать и анализировать налогообложение доходов физических лиц не только работодателем – налоговом агентом, но и у работниками, а также частными предпринимателями. Исчисление и перечисление налога на доходы физических лиц должно быть точным и своевременным, что позволяет не только пополнять бюджет государства, но и стимулирует рост предпринимательской деятельности.

Несмотря на то, что налог на доходы физических лиц имеет богатую историю своего существования в России до сих пор остается множество нерешенных проблем связанных с его исчислением и уплатой.

Исходя из изложенного выше, выбранная мною тема выпускной квалификационной работы является актуальной.

Цель работы заключается во всестороннем анализе сущности налога на доходы физических лиц, изучении действующего механизма его исчисления и уплаты налоговыми агентами, а так же выявлении основных проблем, возникающих при его исчислении и уплате и рассмотрении основных направлений его совершенствования.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть структуру доходов физических лиц и их динамика;

- рассмотреть принципы налогообложения доходов физических лиц;

- изучить зарубежный опыт НДФЛ

Объектом исследования является налог на доходы физических лиц.

Предметом исследования в выпускной квалификационной работе механизм исчисления и уплаты налога налоговыми агентами.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложения.

При написании работы использованы труды зарубежных и отечественных ученых, специалистов в области теории и практики налогообложения физических лиц, социальной политики государства, законодательные и нормативно-правовые акты по налогообложению, материалы периодических изданий, научных конференций. Изучению и разработке социально-экономических аспектов налогообложения доходов физических лиц посвящены работы ведущих российских экономистов и социологов: В.М. Акимовой, Л.И. Гончаренко, Т.Е. Косаревой, В.Г. Панскова, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и многих других.

Информационную базу работы главным образом будут составлять нормативно-правовые акты, инструктивные материалы Федеральной налоговой службы, статистические данные.

Методологической основой проводимого исследования является диалектический метод познания, раскрывающий возможности изучения экономических явлений в их развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. Сравнительный подход к объекту исследования реализован при помощи общенаучных методов: научной абстракции, моделирования, анализа и синтеза, группировки и сравнения.

ГЛАВА 1 ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Виды и структура доходов населения

В октябре 2016 года среднедушевые доходы населения составили 30 942 рублей, что в реальном выражении соответствует 94,1% от уровня доходов в октябре предыдущего года (см. Рисунок 1).

Рисунок 1 — Помесячная динамика реальных доходов населения, заработных плат и пенсий в 2012-2016 годах, в % к соответствующему месяцу предшествующего года^[1]

Во второй месяц осени длительность периода сокращения реальных доходов россиян достигла отметки в два года; этот месяц стал двадцать четвертым месяцем спада по счету, и по сравнению с октябрем 2014 года — последним периодом роста реальных доходов — падение составило 12,1% (см. Рисунок 2).

Рисунок 2 — Помесячная динамика реальных доходов населения, заработных плат и пенсий за период спада 2014-2016 годов, в% к показателю октября 2014 года (октябрь 2014 года = 100%)

Средняя заработная плата в октябре 2016 года, по предварительной оценке Росстата, составила 36 200 рублей. В реальном выражении это соответствует 102,0% от уровня октября 2015 года. За весь период спада доходов населения — с октября 2014 года — реальная заработная плата сократилась на 7,5% (то есть составила 92,5% от показателя за октябрь 2014 года, см. Рисунок 2).

Сведения о среднем размере назначенных пенсий в октябре на момент подготовки мониторинга не были опубликованы, однако в сентябре 2016 года они достигали 12 440 рублей. В терминах реальной стоимости это соответствует 96,7% от показателя сентября 2015 года и 92,8% от показателя сентября 2014 года. По сравнению с октябрем 2014 года реальная пенсия сократилась на 6,9%.

Объем суммарной просроченной задолженности по заработной плате на начало ноября 2016 года составил 3 790 млн рублей и в номинальном выражении по сравнению с началом ноября 2016 года вырос на 8,1%, а по сравнению с началом ноября 2012 года — в 1,7 раза. В терминах реальной стоимости (в ценах начала 2012 года) задолженность по заработной плате на начало ноября текущего года превысила объем задолженности за тот же месяц 2012 года на 17,1%, 2014 года — на 18,2%, а 2015 года — на 1,8%, но в то же время оказалась меньше задолженности 2013 года на 5,1% (Рисунок 3).

Рисунок 3 — Динамика численности работников с задолженностью по заработной плате и совокупной просроченной задолженности по заработной плате на начало месяца в терминах реальной стоимости в ценах января 2012 года^[2]

Количество работников, перед которыми имеется просроченная задолженность по заработной плате, выросло по сравнению с прошлым месяцем на 4 тыс. человек и составило на 1 ноября 2016 года 70 тыс. человек.

Удельный вес задолженности из-за несвоевременного получения денежных средств из бюджетов всех уровней в общем объеме просроченной задолженности по заработной плате к началу ноября 2016 года увеличился по сравнению с сентябрьским показателем на 1 п.п. и составил 2,5% (94 млн рублей). Это выше показателей за все предшествующие месяцы, за исключением марта, когда на долю бюджетной задолженности пришлось 4,2% невыплат. Основная часть бюджетной задолженности (26 млн руб.) по состоянию на 1 ноября 2016 года пришлась на федеральный бюджет — впервые с конца первого квартала года (Рисунок 4).

Рисунок 4 — Динамика объема и структуры номинальной просроченной задолженности по заработной плате из-за несвоевременного получения бюджетных средств, в млн руб. на начало месяца

Уровень безработицы, определенный согласно методике МОТ, по итогам октября 2016 года составил 5,4%, что на 0,2 п.п. превышает показатель за сентябрь текущего года, но уступает аналогичному индикатору за октябрь 2015 года 0,1 п.п. Уровень зарегистрированной безработицы в сентябре сохранился на уровне в 1,1%, а численность безработных, состоящих на учете в государственных учреждениях службы занятости, по состоянию на конец октября 2016 года, оказалась на 8,5% ниже численности той же группы в соответствующий месяц прошлого года.

Прирост потребительских цен в октябре 2016 года составил 0,4% к прошлому месяцу (см. Рисунок 5), а совокупный прирост потребительских цен по итогам десяти месяцев 2016 года составил 4,5%; в прошлом году аналогичный показатель достигал 11,2%. Цены на продовольственные товары в октябре увеличились на 0,8% по отношению к предыдущему месяцу, а на непродовольственные товары — на 0,5%; потребительские цены на услуги сократились на 0,3%.

Рисунок 5 — Помесячная динамика индекса потребительских цен, в том числе по основным укрупненным группам товаров и услуг, в % к предшествующему периоду

За два года экономического спада — с ноября 2014 года по октябрь текущего года — совокупный прирост потребительских цен составил 22,9%, увеличение цен на продовольственные товары за этот период достигло 24,2%, на непродовольственные товары — 23,8%, на услуги — 19,2%.

Общий индекс инфляции в октябре 2016 года возрос по сравнению с сентябрьским показателем и составил 7,4%. Зафиксированный темп инфляции на 1 п.п. превосходит показатели конца 2013 года — напомним, в сентябре расхождение не превышало 0,3 п.п. (Рисунок 6). Данные о динамике цен в разрезе товарных групп и видов услуг, формирующих базовую потребительскую корзину (продовольственные товары, одежда и обувь, ЖКУ, медикаменты) и корзину, ориентированную на развитие (медицинские услуги, отдельные виды туристических и образовательных услуг), с учетом сезонных изменений, свидетельствуют о том, что зафиксированный рост был в равной степени обеспечен изменением цен по всем группам товаров и услуг (Рисунок 6).

Рисунок 6 — Динамика индекса потребительских цен по группам товаров и услуг, в % к соответствующему месяцу предшествующего года (без сезонного фактора)^[3]

Среди товаров и услуг из набора базовых потребностей минимальный годовой прирост цен в октябре наблюдается в отношении продовольственных товаров без учета алкогольных напитков и табачных изделий (6,0%). Кроме этого, ниже среднего рост цен зафиксирован в отношении медикаментов (6,2%). Максимальные показатели годовой инфляции в рамках базового набора товаров и услуг в октябре статистика показала по одежде и обуви (9,8%).

В наборе, ориентированном на развитие, как и ожидалось, в лидерах снова оказались услуги зарубежного туризма, рост цен по которым в октябре по отношению к показателям того же месяца прошлого года составил 14,4%. Кроме этого, высокие темпы годовой инфляции по-прежнему наблюдаются по услугам дошкольного воспитания: по ним в октябре статистика зафиксировала рост цен в 11,1%. Как и в предыдущие месяцы, выше общего годового индекса инфляции оказывается рост цен на медицинские услуги (8,6% в октябре).

В целом цены по всем рассматриваемым категориям товаров и услуг показали схожую динамику — небольшое ускорение роста в октябре — что свидетельствует о том, что инфляция для низко- и высокодоходных групп населения на данном этапе различается незначительно.

В настоящем выпуске обзор в рамках данного раздела опирается на информацию о динамике розничного товарооборота. Эта статистика фиксирует продолжающееся снижение потребительской активности населения. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года, в октябре 2016 года общий розничный товарооборот в сопоставимых ценах сократился на 4,4%, а по итогам десяти месяцев года — на 5,3%. При этом по продовольственным товарам оборот в октябре и по итогам десяти месяцев сократился соответственно на 5,4% и 5,1%, по непродовольственным товарам — на 3,4% и 5,5% (см. Рисунок 7).

Рисунок 7 — Динамика оборота розничной торговли, платных услуг и общественного питания, в % к соответствующему периоду предыдущего года^[4]

Примечание: *Включая напитки и табачные изделия. Статистика оборота платных услуг населению и общественного питания в октябре 2016 года на момент подготовки материала не опубликована.

Рисунок 8 — Динамика оборота розничной торговли, платных услуг и общественного питания за период спада 2014-2016 годов, в% к показателю октября 2014 года (октябрь 2014 года = 100%)

Сокращение общего объема розничного оборота товаров и услуг за весь период экономического спада — с октября 2014 года по октябрь 2016 года — достигло 14,9%. В отношении объема розничной торговли продовольственными товарами сокращение за этот период составило 14,9%, а в отношении непродовольственных товаров — 15,3%.

1.2 Факторы влияющие на доходы физических лиц

Уровень реальных доходов определяется на основе накапливаемых и используемых финансовых активов и материальных услуг из расчета на душу населения. Процесс формирования таких доходов учитывает абсолютно все виды доходов общества (как натуральных, так и денежных), различные фонды потребления (социальные выплаты, стипендии и т.п.), номинальная стоимость продукции подсобного хозяйства. Сумма реальных доходов учитывает вычет из нее обязательных платежей в госбюджет, расходы на поддержку культурно-бытовых учреждений и другие финансово-экономические взносы.

Итогом процесса формирования реальных доходов является общая сумма доходов, которую использует население в тот или иной период. Дабы определить качественную динамику такой доходности, эксперты делят общую сумму на предоставленный им ценовой индекс, связанный со стоимостью бытовых товаров и услуг. Такой подход позволяет достичь точной сопоставимости реальных доходов за различные временные промежутки.

Реальные доходы считаются одним из важнейших показателей материального уровня жизни населения и существенно влияют на рост производительности труда. В настоящее время появляются все новые и новые механизмы расчета реальной доходности, позволяющие эффективно корректировать прибыль, получаемую населением и разрабатывать пути ее увеличения.

В настоящее время принято выделять несколько основных источников реальных доходов населения:

– заработная плата и другие финансовые выплаты, полагающиеся работнику в случае принятия им участия в той или иной трудовой деятельности. Выплаты могут осуществляться как в денежном эквиваленте, так и в натуральной форме;

– доходы от владения собственностью. Сюда относятся выплаты, получаемые за сданные в аренду здания, землю и т.п.

– доходы от индивидуальной деятельности (частный бизнес, торговля и т.п.);

– предусмотренные законодательством льготные выплаты, выплаты по страховке, единоразовые пособия и т.п.;

– доходы, получаемые за счет содержания личного хозяйства – огорода, сада и т.д.

Несмотря на то, что количество источников реальных доходов населения достаточно велико, лишь некоторые из них можно по праву назвать действительно важными составляющими формирования бюджета. Как правило, большую часть прибыли приносит предпринимательская деятельность и социальные трансферы, процесс осуществления которых в настоящее время налажен достаточно качественно.

Величина потока реальных доходов населения зависит от того, какое количество материальных активов имеется у него в запасе. Недвижимость, земля, транспорт – все эти и многие другие ценности, при правильном их использовании, могут существенно улучшить финансовое положение члена общества и поднять его социальный статус. Кроме того, немаловажное значение имеет количество денежных средств, которые имеются в распоряжении того или иного представителя населения.

Между реальным доходом населения и его богатством существует качественная двухсторонняя связь, которая проявляется в том, что чем больше реальный доход, тем быстрее человек богатеет, и, наоборот, – чем богаче человек, тем быстрее растет его прибыль от того или иного рода трудовой деятельности.

Тем не менее, рост реальных доходов населения определяется не только факторами эффективного распределения богатства, которые формируются за счет активного и своевременного распределения конкретных видов источников прибыли. Большое значение имеет также уровень социально-экономической жизни в государстве и количество денежных поступлений в ту или иную его область. Кроме того, необходимо учитывать процесс индивидуального распределения доходов между отдельными семьями, контролирующийся различными объективными и субъективными финансовыми инструментами. К сожалению, на сегодняшний день, все эти инструменты несовершенны, поэтому их использование зачастую приводит к тому, что реальные доходы распределяются неравномерно.

ГЛАВА 2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Принципы налогообложения

«Необходимость налогов предопределяется непосредственно функциями государства…налоги были и остаются основообразующими источниками государственных доходов.^[5]

Ни одно государство не может нормально существовать без взимания налогов; в свою очередь налоги – это один из признаков государства.^[6]

Налогообложение физических лиц является одним из основных источников финансовых ресурсов государства, а также выступает важным и необходимым элементом экономических отношений между государством и его гражданами. Эти экономические отношения известны еще с самого момента возникновения государства.^[7]

Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и т.п.^[8]

Налог на доходы физических лиц – это основной вид прямых налогов. Данный налог исчисляется в процентах от совокупного дохода каждого физического лица, при этом из совокупного дохода вычитаются законодательно утвержденные расходы или так называемые налоговые вычеты. Выделяется 5 групп налоговых вычетов: стандартные, имущественные, социальные, профессиональные, а также вычеты при переносе убытков на будущие периоды от операций с ценными бумагами. Более подробно все группы вычетов будут рассмотрены далее.^[9]

Объектом данного налога являются физические лица, подразделяющиеся на 2 группы:

- физические лица – налоговые резиденты РФ, то есть лица, находящиеся на территории страны фактически не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев следующих подряд;

- физические лица – налоговые нерезиденты РФ, в случае если у них есть доход на территории РФ.^[10]

Кроме того, необходимо определить все доходы, облагаемые и необлагаемые данным налогом. На рисунке 9 представлены все доходы, классифицируемые по признаку облагаемости налогом.

Доходы физических лиц

Доходы физических лиц, облагаемые налогом

Доходы физических лиц, не облагаемые налогом

- от продажи имущества, при условии, что оно находилось в собственности менее 3 лет.

- от сдачи имущества в аренду.

- доходы от различных выигрышей.

-доходы полученные от источников, находящихся за пределами РФ.

- иные доходы

- от продажи имущества, при условии, что оно находилось в собственности более 3 лет.

- доходы, полученные при процессе наследования.

- доходы, полученные в процессе дарения от члена семьи.

- иные доходы

Рисунок 9 – классификация доходов физических лиц^[11]

Кроме того, в российском законодательстве определяется перечень лиц, обязанных ежегодно самостоятельно декларировать свой доход:

физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями;
физические лица, занимающиеся частной практикой, например, адвокаты, нотариусы, риелторы;
физические лица по суммам, полученных от продажи имущества;
физические лица по полученным от не налоговых агентов вознаграждениям;
резиденты РФ по доходам, в случае получения их за пределами РФ;
физические лица, по своим доходам, в случае если с них не был удержан налог налоговыми агентами;
Физические лица, получившие любого рода выигрыши;
Физические лица, имеющие доход от физических лиц путем дарения.^[12]

2.2 Налоговые вычеты

Налог на доходы физических лиц рассчитывается по следующей формуле:

Размер налога = ставка налога * налоговая база (1)

В действующем налоговом законодательстве определены следующие ставки налогов:

а. 9% - по полученным дивидендам до 2015 года; по процентам от облигаций с ипотечным покрытием, эмитированным до 2017 года; по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием.

б. 13% - это основная ставка для налоговых резидентов, по данной ставке учитываются заработная плата, доходы от продажи имущества, доходы, полученные по договорам, а также доходы налоговых нерезидентов от осуществления трудовой деятельности.

в. 15% - по полученным дивидендам налоговыми нерезидентами от российских организаций.

г. 30% - по всем прочим доходам налоговых нерезидентов.

д. 35 % - выигрыши и призы, суммы экономии на процентах, процентных доходов по вкладам в банках (превышающие установленные размеры) и др. ^[13]

Налоговая база – это совокупность всех видов доходов, облагаемых налогом. При этом налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду дохода, в случае если они учитываются по разным ставкам. При этом налоговая база должна быть уменьшена на величину налоговым вычетом, при условии их наличия. Рассмотрим каждую группу налоговых вычетов:

1. стандартный вычет – это вычет, на который имеют право все работающие граждане РФ. Вычет предоставляется в случаях если у работника имеются несовершеннолетние дети, если работник является героем России, участником ВОВ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Согласно пункту 3 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.^{^[14]}

2. имущественный вычет – предоставляется в случаях, если налогоплательщик осуществил продажу имущества, покупку жилья, строительство жилого дома, приобретение участка под строительство жилого дома.

Расходы, связанные с отделкой жилого дома, произведенные после регистрации права собственности на жилой дом, могут быть включены в состав имущественного налогового вычета, в том числе и в том случае, если ранее налогоплательщику имущественный налоговый вычет в сумме расходов, связанных со строительством данного жилого дома, уже был предоставлен.^{^[15]}

В п. 5 комментируемой статьи указан особый случай, когда полученный физическим лицом доход не признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Это касается доходов от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками.^{^[16]}

3. социальный вычет – на данный вычет имеют право работники в случае если они потратили средства на пожертвования, лечение себя и близких родственников, свое обучение и образование детей, взносов на дополнительные виды пенсионного страхования, покупку полиса добровольного медицинского страхования.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 данной статьи Кодекса.^{^[17]}

В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).^{^[18]}

Социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется в сумме страховых взносов, которые уплачивались налогоплательщиками по договорам добровольного страхования жизни начиная с 1 января 2015 года, в том числе заключенным до указанной даты.^{^[19]}

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных ему лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.^{^[20]}

4. профессиональный вычет – на данный вычет имеют право авторы, лица, работающие по гражданско-правовому договору, а также работники, которые могут подтвердить свои расходы на получение дохода.^[21]

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) имеют право получать предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой.

Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.^{^[22]}

Анализ динамики налогов необходимо рассматривать в совокупности с бюджетом, в который уплачивается конкретный налог.

Под бюджетом как экономической категорией следует понимать совокупность экономических отношений, возникающих в связи с образованием, распределением и использованием централизованных финансовых ресурсов, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций органов государства и местного самоуправления.^[23]

Так физические лица уплачивают налог на доходы физических лиц в федеральный бюджет.

Рассмотрим динамику объемов НДФЛ за 2013-2015 годы. Исходные данные представлены в таблице 1.

Таблица 1- Объем налога на доходы физических лиц за 2013 – 2015 год.^[24]

	2013 год	2014 год	2015 год
Налог на доходы физических лиц, млн.руб.	2499052,4	2702647,7	2850753,1
Абсолютное изменение, млн.руб.		203595,3	148105,4
Темп роста, %		108,1	105,5

Для наглядности динамика налоговых поступлений НДФЛ в бюджет представлена на рисунке *.

Рисунок 9 - Динамика поступлений НДФЛ в бюджет РФ, млн.руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что НДФЛ за 2013-2015 годы увеличивается, но при этом рост поступлений налога за 2014 год превышают объем поступлений налога в бюджет за 2015 год. Это может быть связано с кризисными явлениями в экономике и как следствием снижением заработной платы работников и поступлениями НДФЛ в бюджет.

Далее рассмотрим роль НДФЛ в доходах бюджета РФ, данные для анализа представлены в таблице 2.

Таблица 2- Налоговые и неналоговые доходы бюджета РФ^[25]

	2013 год	2014 год	2015 год
Доходы, млн.руб.	24082390,1	26766159,5	29102300,8
Темп роста, %		111,1	108,8
Налоговые и неналоговые доходы, млн.руб.	24029693,08	26631866,95	28998214,0
Темп роста, %		109,5	108,9
Налог на доходы физических лиц, млн.руб.	2499052,4	2702647,7	2850753,1

Для более наглядного представления на рисунке 3 представим темпы роста налоговых и неналоговых доходов бюджета и НДФЛ.

Рисунок 10. Темп роста доходов бюджета РФ.

Следовательно, можно сделать вывод, что темп роста НДФЛ ниже уровня темпа роста доходов бюджета всего и налоговых и неналоговых доходов бюджета.

Далее рассмотрим долю поступлений НДФЛ в налоговых и неналоговых доходах, а также в общем объеме доходов бюджета РФ, рисунок 11, 12.

Рисунок 11. Доля поступлений НДФЛ в доходах бюджета, %.

По рисунку 11 можно сказать, что поступления НДФЛ составляют около 10% всей суммы доходов бюджета РФ. При этом за анализируемый период 2013-2015 года доля налога снижается, что говорит о снижение роли данного налога в формировании доходов бюджета.

Рисунок 12. Доля поступлений НДФЛ в налоговых и неналоговых доходах бюджета РФ, %.

Таким образом, можно сказать, что доля поступлений НДФЛ находится на уровне 10%, и за 2013-2015 годы наблюдается отрицательная динамика.

На основании проведенного анализа, можно сделать вывод о существенной роли налога на доходы физических лиц. НДФЛ – это один из основных налогов всей системы налогообложения РФ, а также основной налог, взимаемый с физических лиц. В настоящее время в РФ действует несколько ставок НДФЛ, но при этом стоит отметить, что на протяжении нескольких десятилетий обсуждаются вопросы о введении прогрессивных ставок налога. Этот вопрос активно обсуждается на протяжении долгого времени.

В соответствии со ст. 11 НК РФ к налогоплательщикам по НДФЛ можно отнести как граждан РФ, так и иностранных граждан, а также лиц без гражданства. К физическим лицам также относят и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность.

Плательщики налога на доходы физических лиц могут являться налоговыми резидентами или нерезидентами в зависимости от времени пребывания на территории РФ. Если лицо находится на территории России не менее чем 183 календарных дня на протяжении 12 месяцев, то оно может быть признано налоговым резидентом. При несоблюдении этих условий физическое лицо признается налоговым нерезидентов в части налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Налоговый статус физического лица, определенный по итогам налогового периода, не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в Российской Федерации в следующем налоговом периоде.^{^[26]}

В соответствии со ст. 207 НК РФ налоговые нерезиденты признаются плательщиками НДФЛ только в отношении доходов, полученных на территории Российской Федерации. Согласно Письму Минфина России от 15.03.2012 N 03-04-06/6-63, от 08.12.2011 N 03-04-06/6-341, от 08.12.2010 N 03-04-06/6-292, если налоговый нерезидент получает доходы за пределами России, то они не подпадают под налогообложение НДФЛ в России.

Следует обратить внимание, что наличие у физического лица гражданства РФ не является критерием отнесения его категории резидента. Также при определении резиденство физического лица не имеет значения, где он родился. Однако последнее время ведется активный диалог со стороны законотворцев части признания налоговым резидентом физического лица, в случае наличии у него недвижимости в Российской Федерации. Однако никакие кардинальные меры и проекты законодательных актов по этому вопросу пока не выдвигались.

Однако существуют и исключения. Вне зависимости от времени пребывания на территории РФ, физические лица признаются резидентами если они являются: военнослужащими, проходящими службу заграницей, сотрудниками органов государственной власти, которые были командированы на работу за пределы РФ.

Обязанность по уплате НДФЛ возникает у физического лица в случае наличия у него объекта налогообложения. В Таблице 1 представлены виды объектов налогообложения по НДФЛ в зависимости от категории плательщиков.

Таблица 2 – Объекты налогообложения НДФЛ по статусу налогоплательщика

Статус налогоплательщика	Доходы, признаваемые объектом налогообложения по НДФЛ
Физическое лицо - налоговый резидент РФ	Доходы от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ
Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ	Доходы от источников в РФ

Доход в части подоходного налогообложения физических лиц может выступать как в денежной, так и в натуральной форме в виде экономической выгоды, получаемой данным физическим лицом.

В соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая база в отношении доходов физических лиц, облагаемых по ставке 13%, определяется как величина доходов, подлежащая налогообложению, уменьшенная на величину налоговых вычетов.

В отношении доходов физических лиц, которые облагаются по ставке отличной от 13%, налоговая база определяется как денежное выражение полученных физическим лицом доходов, которые подлежат обложению. В данном случае применение налоговых вычетов уже не предусматривается.

В соответствии со ст. 210 НК РФ налоговая база представляет собой всех доходов физического лица, выраженного как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе и в виде материальной выгоды. Доходом в натуральной стоимости может быть, например, оплата налоговым агентом в лице организации своему работнику путевки на отдых, или его участия в корпоративном мероприятии. В случае предоставления налоговым агентом-организацией своему сотруднику займа, материальная выгода может возникнуть как выгода от экономии на процентах по полученному займу.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. ПО результатам налогового периода налоговые агенты обязаны предоставить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц, а также информацию о величине их начисленных и удержанных налогов на доходы.

Общая ставка по налогу на доходы физических лиц -13%. Она применяется в отношении резидентов, а также в отношении нерезидентов, если они работают по патенту, являются высококвалифицированными специалистами, являются гражданами государств-членов евразийского экономического союза, являются членами экипажа под флагом РФ.

Существуют также специальные ставки. Ставка 9% применяется в отношении полученных до 2015 года дивидендов. С 2015 года они стали облагаться по общей ставке. Указанная специальная ставка может применяться также в случае получения физическим лицом процентов по облигациям с ипотечным покрытием, а также в случае получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

Специальная ставка 15% применяется в части обложения дивидендов, которые физическое лицо получает от российской организации. При этом физическое лицо в данном случае не должно являться резидентом.

По общему правилу, доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Специальная ставка 35% может применяться в отношении доходов физических лиц полученных в виде выигрыша и призов от проводимых конкурсов и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. При этом законом оговорено, что налог может взиматься только с выигрыша, стоимость которого превышает 4 000 рублей. Важным условием является проведение конкурса в рамках рекламной акции. В противном случае такой выигрыш должен облагаться по ставке 13%.

Отметим, что Ефремова А.А. в своей книге «Типичные ошибки бухгалтерского и налогового учета» типичной ошибкой при исчислении НДФЛ считает риск применения налоговой ставки 35% по доходам в виде материальной выгоды по целевым беспроцентным займам, выданным сотрудникам.^{^[27]}

В целях проведения налогового контроля физические лица физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту их жительства, а также по местонахождению принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств.^{^[28]}

Чаще всего в российской практике обязанность по исчислению и уплате налогов в отношении физических лиц возложена на налоговых агентов. Они в данном случае выступают как источники получения дохода физического лица. Таким образом, налоговые агенты выполняют посреднические функции между государством и налогоплательщиком. К числу налоговых агентов могут быть отнесены российский, а также обособленные подразделения иностранные организаций. Кроме того в качестве налоговых агентов могут выступать еще и индивидуальные предприниматели, а также адвокаты и нотариусы.

Все обязанности, возложенные на налоговых агентов, представлены в ст. 24 НК РФ, а также прописаны в гл. 23 НК РФ. В случае невыполнения данных обязанностей налоговым агентам грозит ответственность.

Основная обязанность, возложенная на налоговых агентов в части налогообложения доходов физических лиц заключается в исчислении и уплате соответствующих налогов в бюджет.

В первую очередь налоговые агенты оплачивают налог на доходы физических лиц с заработной платы налогоплательщиков – работников предприятия. Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.^{^[29]}

«…в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки…»^{^[30]}

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.^{^[31]}

Однако, НДФЛ с заработной платы налоговые агенты должны уплачивать один раз в месяц при окончательном расчете ежемесячного дохода сотрудника.

Кроме того, налоговые агенты обязаны сдавать соответствующую отчетность по НДФЛ. Так, не позднее 01 апреля налоговый агент должен направить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц. Декларации по форме 3-НДФЛ должны быть представлены не позднее 30 апреля. С 2016 года введена новая форма отчетности по НДФЛ – форма 6-НДФЛ (пример заполнения в Приложении 1.) . Расчет по форме 6-НДФЛ представляется всеми налоговыми агентами независимо от основания, по которому организация была признана налоговым агентом. Форма 6-НДФЛ представляется ежеквартально. За непредставление расчета будет взиматься штраф в размере 1000 руб. за каждый месяц просрочки. Ежеквартальная отчетность по НДФЛ введена Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ. Форма 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.^{^[32]}

Возникает еще один вопрос: новую отчетность нужно подавать наряду со "старой" или справки 2-НДФЛ отменены? Увы, компаниям по итогам налогового периода придется подавать две формы.^{^[33]} Образец заполнения 2-НДФЛ в Приложении 2.

За первый квартал отчетность необходимо было сдать не позднее 4 мая, за полугодие – до 1 августа, за 9 месяцев – до 31 октября, по итогам года – до 1 апреля следующего года.

Не следует забывать и об обязательном предоставлении налоговыми агентами декларации на прибыль.

Особо следует отметить, что в абз. 5 ст. 313 НК РФ запрещается налоговым и иным органам устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Однако у налоговых органов есть простой способ обойти данный запрет с помощью налоговой декларации.^{^[34]}

Этот документ очень часто меняется и дополняется, для того чтобы соответствовать изменяющемуся законодательству.

2010: Дополнения внесены практически в каждый лист декларации, но в основной своей массе они носят технический характер (например: из декларации убрали упоминания о ЕСН, изменились штрих-коды), другая часть изменений связана с поправками в Налоговый кодекс РФ.^{^[35]}

2012: Необходимость ее принятия обусловлена вступлением в силу с 1 января 2012 года многочисленных изменений, внесенных в налоговое законодательство, касающихся, в первую очередь, установления особенностей налогообложения доходов, полученных участниками консолидированных групп налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций.

2014: В налоговой декларации учтены изменения налогового законодательства по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, в том числе в части, касающейся налогообложения дивидендов, определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами. Изменение формы налоговой декларации обусловлено также введением обязанности по представлению сведений налоговыми агентами о доходах физлиц по операциям с ценными бумагами.

2016: В настоящее время ФНС готовит новую форму декларации по налогу на прибыль в 2016 году. Изменения вносятся в приказ ФНС № ММВ-7-3/600@ от 26.11.14.

С 1 января 2016 года налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Изменения внесены Федеральным законом от 02.05.2015 №113-ФЗ.^{^[36]}

При предоставлении отчетности следует иметь ввиду, что «налогоплательщики со средней численностью свыше 100 человек подпадающие под обязанность в соответствии с НК РФ сдавать отчетность в электронном виде, не могут сдавать отчетность по почте либо лично или через представителя непосредственно в органы ИФНС на бумажном носителе.»^{^[37]}

С 1 января 2016 года документ, который содержит сведения о доходах физлиц и расчет по суммам НДФЛ, будут подаваться налоговыми агентами по ТКС. Исключение составляют те налоговые агенты, численность сотрудников которых составляет менее 25 человек.^{^[38]}

2.3 Зарубежный опыт НДФЛ

Анализ практики подоходного налогообложения показывает, что действующие в западных странах механизмы преимущественно существенно отличаются от российских.

Рассматривая систему подоходного налогообложения, например, Швеции, можно отметить, что физические лица, признаваемые резидентами платят налог на доходы вне зависимости от местонахождения его источника. Нерезиденты же платят, налог только в части полученных доходов на территории Швеции. Швеция отличается одной из самых больших ставок по подоходному налогу, доходящая до 57%.

При этом стоит отметить, что налогоплательщики достаточно редко прибегают к попытке уйти от уплаты налогов. Подоходное налогообложение в Швеции выступает серьезным механизмом перераспределения национального дохода страны. Кроме того, в части налогообложения доходов в Швеции предусматривается применение вычетов, равных размеру расходов, понесенных на получение самого дохода, который в дальнейшем будет подлежать налогообложению.

Можно выделить и ряд определенных особенностей относительно подоходного налогообложения во Франции, отличающих систему от российской. Налоговая система также предусматривает уменьшение величины доходов на величину понесенных расходов. Также предусмотрено снижение налоговой базы на величину расходов, понесенных на содержание престарелых родителей, например, или расходов на благотворительность. К понижающим расходам также относятся расходы на обеспечение охраны своего жилища, а также немаловажной статье расходов выступает расходы, понесенные на оплату обучения детей и другие.

Во Франции установлена прогрессивная шкала подоходного налогообложения. Говоря о величине ставок, можно отметить, что, например, в 2015 году ставка колебалась от 0 до 41 % в зависимости от величины получаемого физическим лицом дохода.

Кроме того, во Франции существует практика обложения семейного дохода. Налоговой базой в данном случае выступает величина годового совокупного дохода семьи. Кроме того, законодательством прописана, и величина необлагаемого минимум в части подоходного налогообложения.

Подоходная система налогообложения в Дании предполагает дифференциацию доходов. Доход может быть классифицирован на личный, от капитала от акции и простой доход физического лица. Под личным доходом понимается получаемая заработная плата, суммы возмещения налога, а также стоимость бесплатного жилья для физического лица. Сюда же можно отнести пенсию и величину получаемого дохода в случае осуществления предпринимательской деятельности.

Под доходом от капитала понимается величина чистых процентов, денежная сумма, получаемая за арендную плату, которую физическое лицо может получить в случае сдачи недвижимости в наем, а также величина дивидендов, получаемая от зарубежных компаний, в случае, если величина налога, которая удерживается в иностранном государстве меньше, чем величина соответствующего налога по законодательству Дании.

В свою очередь сам подоходный налог в дани подразделяется также на три составные части: государственная, муниципальная и церковная часть налога на доходы физических лиц.

Говоря о налоговой системе США, можно отметить. Что подоходные налоги в общем совокупном объеме занимают наибольший удельный вес, составляя порядка 40% бюджетных поступлений. В отношении подоходного налога в США установлена прогрессивная шкала налогообложения, устанавливаемая в зависимости от величины получаемого дохода конкретным физическим лицом. Существует большая градация ставок от 10 до 35% от величины полученного дохода. Кроме того, подоходная система налогообложения США предусматривает и установление величины необлагаемого минимума.

Одной из особенностей подоходного налогообложения в США является возможность устанавливать ставок отдельными штатами. Они имеют право устанавливать собственный налоговые ставки. Это обусловлено в первую очередь тем, что подоходные налоги в США являются основным источником доходов бюджетов всех штатов.

Особенностью системы налогообложения доходов физических лиц является то, что гражданин США может избежать уплаты налогов только в том случае, если откажется от американского гражданства. Кроме того, даже в этом случае гражданин обязан будет уплачивать подоходный налог в бюджет США в течение последующих десяти лет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц – это основной вид прямых налогов. Законодательное регулирование данного налога осуществляется через налоговый Кодекс РФ.

Объектом налога являются физические лица. При расчете налога необходимо определить налоговую базу налога и ставку.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как сумма всех доходов за минусом налоговых вычетов. Доходы физических лиц можно разделить на 2 группы: облагаемые и необлагаемые налогом. В настоящее время выделяются следующие налоговые вычеты: стандартный, имущественный, социальный, профессиональный.

Налоговые ставки по налогу выделяются следующие: 9%, 13%, 15%, 30% и 35%. При этом основной ставкой является 13%.

Существенность НДФЛ определяется его динамикой и долей в общей сумме доходов бюджета. Так в результате анализа можно сделать следующие выводы: НДФЛ за 2013-2015 годы увеличивается, но при этом рост поступлений налога за 2014 год превышают объем поступлений налога в бюджет за 2015 год. Это может быть связано с кризисными явлениями в экономике и как следствием снижением заработной платы работников и поступлениями НДФЛ в бюджет. При этом темп роста НДФЛ ниже уровня темпа роста доходов бюджета всего и налоговых и неналоговых доходов бюджета. Анализ роли поступлений налога в бюджете страны показал, что поступления НДФЛ составляют около 10% всей суммы доходов бюджета РФ и чуть меньше налоговых и неналоговых доходов бюджета. При этом за анализируемый период 2013-2015 года доля налога снижается, что говорит о снижение роли данного налога в формировании доходов бюджета.

Кроме того, в работе были рассмотрены особенности уплаты налога через налоговых агентов. Налоговые агенты – это лица, обязанности которых заключаются в исчислении и удержании налога на доходы физических лиц. Права и обязанности налоговых агентов закрепляются Налоговым Кодексом РФ, и состоят в правильности, полноте и своевременности исчисления и удержания налога, а также в своевременном предоставлении информации в налоговые органы о невозможности удержания налога, ведении учета и предоставлении по необходимости документов по исчислению и удержанию налога. Следовательно, одним из основных преимуществ уплаты НДФЛ налоговыми агентами заключается в том, что налогоплательщик не несет никакой ответственности за исчисление и уплату налога, и как следствие, легкость для налогоплательщиков. Одним из основных недостатков уплаты НДФЛ налоговыми агентами является то, что налогоплательщик доверяет налоговому агенту права на исчисление и удержание налога, при этом в случае возникновении ошибки ответственность ложиться не только на налогового агента, но и на налогоплательщика.

В рамках всей финансовой политики государства, особое место занимает фискальная политика государства в сфере подоходного налогообложения. Особая значимость этого направления обуславливается существенными бюджетными поступлениями по налогу на доходы физических лиц с точки зрения выполнения налогом своей фискальной функции. Кроме основной заинтересованности со стороны государства в поступлении финансовых ресурсов, значимость и актуальность данный вопрос приобретает в связи с непосредственной зависимости с уровнем дохода населения и его последующим перераспределением.

Основными целями налоговой политики в области подоходного налогообложения заключаются в трех основных направлениях: стабилизация, экономический рост и контроль и ограничение предпринимательской деятельности.

Вопрос о подоходном налогообложении помимо экономического значения предполагает и социальную составляющую. Социальный аспект взимания налога на доходы физических лиц заключается в первую очередь в формировании механизма перераспределения доходов, а также выравнивая величины доходов посредством налогообложения. Экономический же аспект подоходного налогообложения, в свою очередь, заключается в изъятии части доходов населения в пользу бюджета государства для последующего формирования различных действий со стороны государства, обеспечивая его средствами на расходование для этого.

Особое значение приобретает вопрос совершенствования системы подоходного налогообложения. Существующая система налогообложения в силу определенных пробелов законодательства, а также сложностей толкования некоторых положений требует определенных доработок. В силу различных экономических ситуация, складывающих в стране и негативно оказывающих влияние на величину получения доходов гражданами страны. Государство должно учитывать эти изменения и иметь гибкую систему подоходного налогообложения.

На протяжении нескольких лет остается наиболее актуальным вопрос о применении прогрессивной шкалы налогообложения доходов граждан с различным уровнем дохода. Как известно, ранее уже существовала такая система в России до 2001 года на данном этапе для государства целесообразно глубоко проанализировать возможные перспективы применения данной системы, а также спрогнозировать все возможные последствия. Только базируясь на серьезном анализе, становится возможным принятие каких-либо решений по данному вопросу.

В целом должна быть создана такая политика подоходного налогообложения, которая отвечала не только основным фискальным функциям государства, но и помимо этого, выполняла все прочие функции налогов, в особенности, стимулирующую функцию в отношении физических лиц. Это позволило бы решить многие проблемы современной системы налогообложения, а также, возможно, минимизировать размер сектора теневых доходов населения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 29.04.2016).
Письмо ФНС России от 01.07.2015 N БС-4-11/11454@ "О предоставлении социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц"
Письмо ФНС России от 03.07.2015 N БС-4-11/11644@ (вместе с письмом Минфина России от 25.06.2015 N 03-04-07/36707) "О социальном налоговом вычете"
Письмо ФНС России от 14.12.2015 N БС-4-11/21862@ (вместе с письмом Минфина России от 03.12.2015 N 03-04-07/70587) "О предоставлении стандартного налогового вычета"
Письмо ФНС России от 18.11.2015 N БС-4-11/20124@ "О социальном налоговом вычете";
АКДИ «Экономика и жизнь». URL: https://www.eg-online.ru/news/314342/ (дата обращения 04.03.2017)
Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 04.12.07 г.): С примерами и заполнением отчетных форм (с учетом изменений, действующих в 2008 г.)
Апарышев И. В. Налог на доходы физических лиц // Аудиторские ведомости. - 2014. - № 4 .- С. 33-42.
Большухина, И. С. Налоговое планирование: учебное пособие. - УлГТУ, 2011.- С. 100
Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения, под ред. О.Н. Берг, "ГроссМедиа", "РОСБУХ". - 2010
Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету: монография / - 6-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2010.-С.120
Гражданкина В. Особенности сдачи налоговой декларации по различным каналам связи // Финансовая газета. - 2010.- N 42
Ефремова А.А. Типичные ошибки бухгалтерского и налогового учета.- :М.: КноРус, 2010. – с. 257
Журнал «Налоговая политика и практика».URL: http://nalogkodeks.ru/opredelenie-nalogovogo-statusa-fizlica-dlya-celejj-uplaty-ndfl/ (дата обращения 04.03.2017)
Журнал «Российский налоговый курьер».URL: http://www.rnk.ru/article/214438-red-qqsh-15-m9-izmeneniya-vstupayushchie-v-silu-s-2016-goda (дата обращения: 04.03.2017)
Кабирова Юлия. Изменения-2016 по НДФЛ // Журнал «Современный предприниматель». -2016.-№ 1
Косарева Т.Е., Юринова Л.А. и др. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник.– СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2011. – С. 5
Крохина Ю.А.. Налоговое право. Учебник, 2015.- С.15
Майбурова И.А. Налоги и налогообложение: Учебник.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – С. 7-8
Малис Н.И. и др. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – с. 10
Министерство финансов Российской Федерации. URL: http://info.minfin.ru/kons_doh_dyn.php (дата обращения 04.03.2017г.)
Министерство финансов Российской Федерации.URL: http://info.minfin.ru/kons_doh_dyn.php (дата обращения 04.03.2017.)
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для ВУЗов. – Юрайт, 2011.-С.22-23
Перевозчикова Е. Новая декларация по налогу на прибыль // Российский бухгалтер. – 2011. - N 3.
Попова Л. В и др. Налоговый учет. – М.: Рид Групп, 2011.- с. 181
Российская Газета.URL: http://rg.ru/2016/05/03/s-25-maia-mogut-ostanovit-operacii-po-schetam-predprinimatelej.html (дата обращения 04.03.2017)
Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 30.12.2015)
ТК РФ, Статья 136, (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015)
Юманова М. А. Налог на доходы физических лиц: разъяснения // Учет в сфере образования. - 2011. - № 5. - С. 28-30

Источник: оперативные данные Росстата ↑
Источник: оперативные данные Росстата ↑
Источник: оперативные данные Росстата ↑
Источник: оперативные данные Росстата ↑
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для ВУЗов. – Юрайт, 2011.-С.22-23 ↑
Крохина Ю.А.. Налоговое право. Учебник, 2015.- С.15 ↑
Апарышев И. В. Налог на доходы физических лиц // Аудиторские ведомости. - 2014. - № 4 .- С. 33-42. ↑
Косарева Т.Е., Юринова Л.А. и др. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник.– СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2011. – С. 5 ↑
Юманова М. А. Налог на доходы физических лиц: разъяснения // Учет в сфере образования. - 2011. - № 5. - С. 28-30 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 29.04.2016). ↑
на основе данных Федеральной налоговой службы. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 29.04.2016) ↑
там же ↑
Письмо ФНС России от 14.12.2015 N БС-4-11/21862@ (вместе с письмом Минфина России от 03.12.2015 N 03-04-07/70587) "О предоставлении стандартного налогового вычета" ↑
АКДИ «Экономика и жизнь». URL: https://www.eg-online.ru/news/314342/ (дата обращения 04.03.2017) ↑
Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 04.12.07 г.): С примерами и заполнением отчетных форм (с учетом изменений, действующих в 2008 г.) ↑
Письмо ФНС России от 18.11.2015 N БС-4-11/20124@ "О социальном налоговом вычете"; ↑
Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 30.12.2015) ↑
Письмо ФНС России от 03.07.2015 N БС-4-11/11644@ (вместе с письмом Минфина России от 25.06.2015 N 03-04-07/36707) "О социальном налоговом вычете" ↑
Письмо ФНС России от 01.07.2015 N БС-4-11/11454@ "О предоставлении социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц" ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 29.04.2016) ↑
Большухина, И. С. Налоговое планирование: учебное пособие. - УлГТУ, 2011.- С. 100 ↑
Майбурова И.А. Налоги и налогообложение: Учебник.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – С. 7-8 ↑
Министерство финансов Российской Федерации.URL: http://info.minfin.ru/kons_doh_dyn.php (дата обращения 04.03.2017.) ↑
Министерство финансов Российской Федерации. URL: http://info.minfin.ru/kons_doh_dyn.php (дата обращения 04.03.2017г.) ↑
Журнал «Налоговая политика и практика».URL: http://nalogkodeks.ru/opredelenie-nalogovogo-statusa-fizlica-dlya-celejj-uplaty-ndfl/ (дата обращения 04.03.2017) ↑
Ефремова А.А. Типичные ошибки бухгалтерского и налогового учета.- :М.: КноРус, 2010. – с. 257 ↑
Малис Н.И. и др. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – с. 10 ↑
Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету: монография / - 6-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2010.-С.120 ↑
Попова Л. В и др. Налоговый учет. – М.: Рид Групп, 2011.- с. 181 ↑
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015)

ТК РФ, Статья 136, (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ) ↑
Кабирова Юлия. Изменения-2016 по НДФЛ // Журнал «Современный предприниматель». -2016.-№ 1 ↑
Российская Газета.URL: http://rg.ru/2016/05/03/s-25-maia-mogut-ostanovit-operacii-po-schetam-predprinimatelej.html (дата обращения 04.03.2017) ↑
Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения, под ред. О.Н. Берг, "ГроссМедиа", "РОСБУХ". - 2010 ↑
Перевозчикова Е. Новая декларация по налогу на прибыль // Российский бухгалтер. – 2011. - N 3. ↑
там же ↑
Гражданкина В. Особенности сдачи налоговой декларации по различным каналам связи // Финансовая газета. - 2010.- N 42 ↑
Журнал «Российский налоговый курьер».URL: http://www.rnk.ru/article/214438-red-qqsh-15-m9-izmeneniya-vstupayushchie-v-silu-s-2016-goda (дата обращения: 04.03.2017) ↑