Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налог на добавленную стоимость ( Налог на добавленную стоимость и его значение в формировании доходов бюджетной системы Российской Федерации )

Содержание:

Введение

Налогообложение добавленной стоимости - одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета.

Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие - косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны.

Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

Проблемы совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране впервые был введен НДС, ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг, в т. ч. со странами СНГ и Таможенного союза.

Все это объясняет актуальность темы курсовой работы - особенности исчисления налога на добавленную стоимость (НДС).

Цель работы состоит в изучении особенности исчисления НДС, а также разработки направлений развития налогообложения добавленной стоимости в России.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог на добавленную стоимость».

Объектом курсового исследования является налог на добавленную стоимость.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения и расчета налога на добавленную стоимость. В предмет курсового исследования выбранной тематики также входит исследование практических аспектов расчета и исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из различных ситуаций.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов применения налога на добавленную стоимость.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическую сущность налога на добавленную стоимость. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть историю возникновения налога на добавленную стоимость;

- рассмотреть понятие и функции налога на добавленную стоимость;

- изучить порядок освобождения от налога на добавленную стоимость.

Во второй главе планируется рассмотреть и дать практический анализ расчета налога на добавленную стоимость. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть порядок расчета НДС для продавцов;

- рассмотреть порядок исчисления НДС при расчетах неоплаченными векселями;

- рассмотреть особенности возмещения налога на добавленную стоимость;

- проанализировать форму и порядок заполнения декларации по НДС.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретическая сущность налога на добавленную стоимость», «Практический анализ расчета налога на добавленную стоимость»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Налог на добавленную стоимость и его значение в формировании доходов бюджетной системы Российской Федерации

1.1 Сущность налога на добавленную стоимость

В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг^[1].

Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%.

НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

В России НДС, как известно, введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" в ранге федерального налога.

И фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

НДС обычно относят к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).

Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических и социальных процессов в стране. Так, например, в европейских странах от налога освобождаются средства, инвестируемые в основной капитал, не платят налоги банки, учебные заведения, имеются льготы у общественных организаций инвалидов.

Товары обычно проходят несколько этапов производства и реализации перед тем, как попасть к конечному потребителю. Производитель покупает сырье, топливо и прочие материалы для производства товаров, которые он продает оптовому продавцу, а он в свою очередь продает их розничному продавцу, который затем реализует их конечному потребителю. На каждом этапе в этой цепочке операций добавляется элемент стоимости: он состоит из средств, направляемых производителем или продавцом на выплату зарплаты, аренды, начисление амортизации, погашение процентных и прочих платежей, а также его прибыли. Это и есть "добавленная стоимость", облагаемая НДС^[3].

При применении данного налога ставится задача облагать на каждом этапе не полный оборот, как в случае налога с оборота, а лишь те его элементы, которые составляют добавленную стоимость. Налог собирается в виде последовательных платежей, но его общая сумма оказывается такой же, как если бы это был одноступенчатый налог с розничных продаж. Сумма налога, которую государство получает за один раз при применении одноступенчатого налога на розничные продажи, в случае использования налога на добавленную стоимость поступает по частям с каждого этапа производства и реализации.

НДС, сохраняя достоинства других косвенных налогов с точки зрения фискальной, не имеет их главных недостатков. Среди причин, обусловливающих целесообразность введения НДС в налоговую систему страны с трансформационной экономикой, необходимо акцентировать внимание на следующих.

1. НДС, как и налог с оборота, взимается многократно на каждой стадии производства и обращения, поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет государства задолго до того, как товар дойдет до конечного потребителя. Это позволяет государству оказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и иметь стабильный источник доходов.

2. Преимуществом НДС является широта налоговой базы, и введение налога может не привести к резким структурным изменениям в экономике страны, поскольку объектом обложения являются операции по реализации всех товаров (работ, услуг) у всей совокупности налогоплательщиков. НДС, так же как и налог с оборота, налог с продаж, является универсальным. Универсальность налога может быть реализована только при условии незначительного числа исключений из объекта обложения, ограниченного количества льгот и узкого перечня налоговых ставок^[4].

Для НДС характерна фискальная продуктивность, связанная с ростом потребления и инфляцией. Постоянный рост доходов бюджета за счет НДС может быть увеличен при росте жизненного уровня населения и его численности, что приводит к росту потребления товаров (работ, услуг) и, следовательно, к увеличению расходов на это потребление.

И наоборот, уменьшение численности населения и снижение уровня его жизни будут являться факторами сокращения сумм налога, поступающих в бюджет. В период экономического подъема создаются благоприятные условия для повышения цен, поэтому растут суммы налога, поступающие в доход бюджета.

3. Поскольку сумма налога прямо пропорциональна величине добавленной стоимости, то она зависит от реального вклада этой каждой стадии в стоимость конечного продукта. Сумма НДС не зависит от количества стадий, которые проходит товар от производителя до конечного потребителя, поскольку, как правило, от изменения организационной структуры экономики зависит только величина материальных затрат, а не добавленная стоимость.

4. Принципиальные преимущества НДС по отношению к внешней и внутренней торговле. Он устраняет ценовые искажения, возникающие при использовании налога с оборота. В случае применения НДС можно точно рассчитать налоговую составляющую в цене товара на каждом этапе, и каждое лицо в цепочке производства и реализации при расчете своих налоговых обязательств по произведенной продукции может зачесть в счет уплаты налога разрешенные к списанию суммы НДС, внесенные при приобретении производственных ресурсов, включая капитальные затраты производственного назначения.

5. Важным свойством налога является его возможная нейтральность по отношению к хозяйствующим субъектам различных отраслей и сфер деятельности. Она выражается в том, что в отличие от налога с оборота, налога с продаж, налога на прибыль, налога на имущество механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Именно поэтому налог является нейтральным по отношению к налогоплательщику, но не по отношению к конечному потребителю^[5].

6. К достоинствам НДС относится выгода для налогоплательщика, возникающая в результате увеличения той денежной суммы, которую он получает от покупателей товаров (работ, услуг). Эта выгода тем больше, чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их перечисления в бюджет.

7. Достоинством налога является его фискальная эффективность, сложность для конечного плательщика налога уклониться от уплаты.

8. НДС позволяет государству регулировать потребление тех или иных благ; изменяя ставку налога на тот или иной товар (работу, услугу), государство увеличивает или уменьшает их цену, что приводит к изменению структуры потребления.

9. Поскольку налогом облагается непосредственный вклад организации или предпринимателя в рыночную стоимость товара (работы, услуги), то он позволяет избежать многократного налогообложения затрат на производство и реализацию, без чего не обходится обложение налогом с оборота.

Особенностью НДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части НДС.

1.2 Функции налога на добавленную стоимость

Основным законом, регулирующим процесс начисления и уплаты сборов, является Налоговый Кодекс РФ ^[6].

Именно он определяет понятие, сущность и особенности исчисления всех налогов на территории страны, в том числе и НДС.

Налог на добавленную стоимость представляет собой налог, который взимается государством в виде определенного процента от всей стоимости товара или услуги, которая была увеличена в ходе реализации процесса производства. Данный прирост представляет собой разность между выручкой и затратами предприятия^[7].

Законодательством установлены определенные виды деятельности или разновидности продукции и услуг, на которые НДС распространяется частично или полностью не подлежит исчислению. Также существуют суммовые ограничения по налогооблагаемой базе, установленные НК РФ и позволяющие освободить предприятие от обязанностей налогоплательщика.

Известно, что основными функциями налогов являются фискальная, стимулирующая, экономическая и распределительная функция. Рассмотрим, какие функции выполняет налог на добавленную стоимость.

Наиболее ярко выражена у налога на добавленную стоимость фискальная функция. Она проявляется в максимальном объеме поступлений в бюджет средств от его исчисления по причине стабильной налогооблагаемой базы и приемлемых условий расчета. Из сформированного за счет налогов бюджета большая часть накапливается за счет НДС. Налог влияет и на регулирование экономических процессов. Его ставки участвуют в образовании цен и формировании уровня инфляции.

Социальная функция налога на добавленную стоимость проявляется в том, что посредством установления определенных льгот по данному виду налога можно стимулировать либо развитие социальной сферы, либо усилить поток экспорта определенной категории товаров.

Распределительная функция налога на добавленную стоимость проявляется в том в его участии в перераспределении ВВП государства. Общая сумма от налоговых удержаний, собранная в бюджете от преуспевающих видов деятельности, распределяется и направляется на поддержку убыточных сфер экономики, которые представляют собой большую значимость для общества.

Далее рассмотрим перечень налогоплательщиков НДС. Это:

1) предприятия независимо от формы собственности и деятельности, при которых совершаются указанные налогооблагаемые операции.

2) лица, которые в соответствии с законодательством признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость по причине того, что перемещали продукцию через таможню РФ. Это предприятия с иностранным капиталом либо же полностью иностранные предприятия и компании^[8].

Все лица из списка регистрируются в качестве налогоплательщика НДС в том случае, если работают по общей системе обложения сборов. Бывает так, что и при других системах учета приходится платить налог на добавленную стоимость.

Далее рассмотрим объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.

- оборот, который получен предприятием в результате реализации товара или услуги на возмездной и безвозмездной основе.

- передача товаров по внутренним операциям, происходящим в Российской Федерации между внутренними подразделениями предприятия. Причем передача должна осуществляться для собственных нужд.

- результаты строительно-монтажных операций для собственных нужд.

- вывоз товаров через таможенную границу РФ^[9].

Для расчета суммы, подлежащей к уплате, первоначально должна быть правильно определена налогооблагаемая база НДС. Ставка же налога от базы не зависит и закреплена в НК РФ. Точнее, законодательством на сегодняшний день установлены взимаемые ставки: 0%, 10% и 18%^[10].

Виды продукции, выручка от которых облагается по ставке 0%, закреплены в статье 164 НК РФ и имеют достаточно обширный список перечисления. В основном это особенные разновидности товара, узкоспециализированные работы и услуги.

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к следующему выводу:

- было определено понятие налога на добавленную стоимость и определены его функции.

- функции налога на добавленную стоимость такие же, как и у всех налогов: фискальная, стимулирующая, распределительная и экономическая.

- были определены лица, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Это предприятия, которые осуществляют определенного рода операции.

- были определены объекты обложения налогом на добавленную стоимость и налогом и налоговые ставки по нему.

1.3 Плательщики налога на добавленную стоимость

Ими признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с ТК РФ. Этот перечень является исчерпывающим.

Организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ^[11].

Индивидуальными предпринимателями считаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Поскольку НДС может взиматься как обычный налог и как таможенный платеж, выделяют два вида налогоплательщиков:

налогоплательщики внутреннего НДС (взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ) - организации и индивидуальные предприниматели;

налогоплательщики НДС на таможне - лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Анализ налогового законодательства свидетельствует, что юридических и физических лиц в зависимости от наличия у них обязанности по уплате внутреннего НДС можно поделить на следующие четыре группы:

налогоплательщики НДС - всегда имеющие статус налогоплательщика, то есть, это организации и физические лица, которые по закону обязаны уплачивать налоги;

лица, уплачивающие НДС, - это субъекты, будучи плательщиками НДС, обязанные его платить. Юридического определения указанных лиц не существует, это условное понятие. К ним относятся лица, обязанные уплачивать НДС в соответствии с п.5 ст.173 НК РФ^[12];

субъекты, освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика;

неплательщики НДС, никогда не являющиеся плательщиками данного налога.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст.145 НК РФ)

В ст.145 НК РФ закреплена льгота для плательщиков НДС в виде освобождения от его исчисления и уплаты. Право на эту льготу обусловлено размером выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение трех последовательных календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором налогоплательщик претендует на льготу: сумма выручки без учета НДС не должна превышать 1 млн руб. Однако даже при соблюдении этого условия льгота не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Кроме того, законодатель запретил применять ее к обязанностям, возникающим в связи с ввозом товаров на таможенную территорию России.

Не уплачивают НДС:

1. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, за исключением случаев, когда такие организации и индивидуальные предприниматели выполняют функции налогового агента по удержанию НДС у источника выплаты (иностранных организаций) и уплаты его в бюджет;

2. Юридические лица и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС - право налогоплательщиков. Налоговые органы не вправе требовать от них обязательного оформления такого освобождения.

Льгота предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на освобождение от уплаты НДС, подаваемых им в налоговый орган по месту своего учета. Форма заявления должна утверждаться ФНС РФ^[13].

Освобождение от НДС распространяется на 12 последовательных календарных месяцев. Льгота на последующие налоговые периоды представляется на основании письменного заявления в налоговый орган и документов, подтверждающих, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в течение 12-месячного срока освобождения за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн. руб.

Например, организация, желающая получить освобождение с марта текущего года, должна не позднее 20-го марта представить в налоговый орган документы и заявление. При этом исчисленная в установленном порядке выручка от реализации товаров (работ, услуг) за декабрь, январь, февраль не должна превышать 1 млн. руб.

Решение об освобождении или отсутствии на него права налоговые органы выносят по итогам 10-дневной проверки. Согласно п.3 ст.145 НК РФ налогоплательщик не освобождается от исполнения обязанностей, возникающих в связи с ввозом на таможенную территорию страны товаров, подлежащих налогообложению (п.4 п.1 ст.146 НК РФ)^[14].

Освобождение действует в течение срока, равного 12-ти последовательным налоговым периодам (месяцам). По его истечении налогоплательщики вправе просить о продлении освобождения.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысит допустимое ограничение (1 млн. руб.), либо если имела место реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, налогоплательщики с 1-го числа месяца, в котором допускалось такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, до окончания срока освобождения утрачивают на него право.

Выплаченная налогоплательщиком в связи с освобождением сумма НДС, подлежит восстановлению с уплатой в бюджет пеней и финансовых санкций также и в случае нарушения им порядка предоставления в налоговые органы документов на продление срока налогового освобождения.

Глава 2. Анализ расчета налога на добавленную стоимость

2.1 Расчет налога на добавленную стоимость для продавцов

Налог на добавленную стоимость является обязательным к уплате для любого предприятия, занимающегося производством, реализацией товаров, предоставлением услуг^[15].

Известно, что налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, то есть уплачивается в государственный бюджет продавцом налогооблагаемого товара, а фактически плательщиком его является конечный потребитель^[16].

Для того, чтобы более эффективно рассмотреть порядок расчета налога на добавленную стоимость для продавцов, необходимо рассмотреть понятие налогового кредита и налогового обязательства.

Налоговый кредит – это сумма, на которую можно уменьшить налоговое обязательство в данном отчетном периоде, так как она уже уплачена ранее. Налоговое обязательство – общая сумма налога за отчетный период^[17].

Рассмотрим пример.

Предприятие А намерено реализовать произведенный товар стоимостью 10 000 рублей с применением торговой наценки в 15%. То есть, стоимость реализованного товара будет представлять собой уже сумму в 10 000 рублей + 10 000 рублей * 15% = 11 500 рублей. Произведенный товар облагается по стандартной ставке в размере 20%. На основании этого можно прийти к выводу о том, что сумма перечисленного в государственный бюджет налога на добавленную стоимость составляет 2300 рублей.

Документальное оформление расчетов за товары и услуги происходит с помощью налоговых накладных. Помимо них есть еще один важный документ – счет-фактура, который выписывается в двух экземплярах: один предназначается для продавца, другой – для покупателя.

Если налоговая документация была ненадлежащим образом оформлена, то покупатель не имеет право на налоговый зачет или налоговый кредит. Разница между налоговым обязательством и общей суммой налогового кредита за отчетный период – это НДС к уплате. Если тщательно вести бухгалтерскую документацию, то очень просто рассчитать НДС^[18].

Приведем пример расчета налога на добавленную стоимость для предприятия, которое реализует женские платья. Согласно налоговому законодательству РФ, ставка НДС по данному виду товара составляет 18%.

Предприятие Б, которое является производителем женских платьев на территории РФ осуществил закупку ткани и фурнитуры на сумму 20 000 рублей. При этом сумма НДС к уплате составила 3600 рублей (20 000 рублей * 18%). Налоговый кредит в данном случае для анализируемого предприятия составляет 3600 рублей.

Из закупленного материала было произведено 10 платьев по розничной цене реализации в 3500 рублей. Общая сумма торговой наценки в данном случае составляет 15 000 рублей. Налоговое обязательство считается следующим образом: (3500*10)*18/100=6300 рублей.

Следует отметить, что ставка НДС зависит от вида реализуемого товара и строго прописана в НК РФ^[19].

НДС в размере 10 % платят при реализации продовольственных товаров^[20]:

-мяса, птицы, морепродуктов, рыбы;

-яиц; соли, сахара; зерна, круп;

-макаронных изделий; молокопродуктов;

-хлебобулочных изделий; овощей; детского и диабетического питания.

0% взимается при реализации таких детских товаров:

-одежды и обуви; кроватей и матрацев^[21];

-подгузников; колясок; канцелярских принадлежностей.

Книжная продукция образовательного характера, связанная с наукой или культурой, а также периодические печатные издания облагаются НДС в размере 10%^[22].

Если предприятие осуществляет реализацию данных продуктов, тои налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость будет совсем иная.

В заключении раздела можно прийти к следующему выводу:

- был рассмотрен порядок расчета НДС для продавцов.

- существует такое понятие, как налоговый кредит и налоговое обязательство.

- покупатель имеет право осуществить расчет налога на добавленную стоимость к зачету. Однако это возможно реализовать лишь путем строго оформленной документации. Если данная документация отсутствует, то предприятие не имеет право на налоговый зачет по данному виду налога.

2.2 Порядок исчисления НДС при расчетах неоплаченными векселями

В соответствии со ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя^[23].

В таком случае, если налогоплательщиком, который является еще и векселедателем, в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. До момента оплаты собственного векселя права на применение налогового вычета у налогоплательщика не возникает. В случае частичной оплаты векселя налоговый вычет по НДС осуществляется в части произведенной оплаты.

Рассмотрим пример.

Коммерческая фирма А осуществило отгрузку фирме Б товары общей суммой на 300000 рублей. НДС по данном операции составил 50000 рублей, который уже включен в стоимость данной партии товаров. Договор предусматривает отсрочку платежа с предварительной выдачей собственного векселя, номинальная стоимость которого соответствует сумме задолженности с учетом НДС^[24].

Когда предприятие рассчитывается со своим контрагентом векселем третьего лица, который оно приобрело ранее по договору купли-продажи векселей, но по состоянию на момент, когда данный вексель был использован в расчетах, еще не оплатило его, возникает вопрос о порядке применения налогового вычета по НДС^[25].

Таким образом, при расчете покупателя с продавцом векселем третьего лица его кредиторская задолженность считается оплаченной. Однако в целях применения налогового вычета по НДС тот факт, что данная задолженность погашена контрагенту, не означает возможности принятия НДС к зачету. Порядок применения налогового вычета зависит от того, каким образом данный вексель был приобретен. Рассмотрим следующие возможные случаи, когда предприятие рассчитывается со своим контрагентом неоплаченным векселем третьего лица^[27].

Далее рассмотрим расчеты векселем третьего лица, полученным ранее в качестве оплаты за товары (работы, услуги).

В любом случае (даже если предприятие имеет право применить налоговый вычет) сумма применяемого налогового вычета будет определяться исходя из балансовой стоимости векселя^[28].

Рассмотрим пример.

Коммерческая фирма А осуществило отгрузку фирме Б товары общей суммой на 300000 рублей. НДС по данном операции составил 50000 рублей, который уже включен в стоимость данной партии товаров. В оплату этих товаров предприятием А был получен вексель предприятия С (номинальная стоимость векселя - 360 000 руб.) Впоследствии предприятие А передало этот вексель в счет оплаты партии товаров на сумму 360 000 руб., приобретенных у предприятия D^[29].

В заключении раздела можно приятии к выводу:

- был проанализирован порядок исчисления НДС при расчетах неоплаченными векселями.

- порядок исчисления НДС является достаточно сложным и требует строгого документального оформления.

2.3 Форма и порядок заполнения декларации по НДС

Форма и порядок заполнения декларации по НДС претерпели значительные изменения^[30].

Согласно новым изменениям, предприятия могут оказаться в непростой ситуации. Рассмотрим, чем в данном случае рискуют предприятия при переходе к новой форме и порядку заполнения декларации по НДС.

Прежде всего, это большое количество требований, по которым придется давать пояснения. Практика показывает, что расхождений может быть очень много. Чаще всего путаница возникает в номерах документов, датах, суммах, ИНН-КПП организаций. По каждому расхождению придется представлять пояснения, а это огромная нагрузка на бухгалтерию.

Второй риск — отказ в вычете НДС. По результатам камеральной проверки налоговый орган может отказать компании в вычете НДС. А это, в свою очередь, приведет к начислению пеней и штрафам^[31].

Вышеуказанные риски можно снизить значительным образом. Для этого необходимо совершить следующие действия.

В первую очередь, необходимо вести электронный документооборот. Это один из самых надежных способов по снижению рисков. Речь идет о дублировании бумажного документооборота электронным. Тогда любую ошибку можно не только найти, но и исправить^[32].

В этом случае покупатель и продавец работают с одним и тем же электронным документом, автоматически принимая его к учету.

Если же компания ведет бумажный документооборот, то бухгалтеру придется в течение квартала регулярно сверяться с контрагентами, сопоставляя данные не только в счетах-фактурах, но и в книгах покупок/продаж и журналах полученных и выставленных счетов-фактур. Процесс трудоемкий, но только он поможет избежать массовых требований со стороны налоговых органов^[33].

Особое преимущество электронный документооборот приобретает при проведении сверок с контрагентами. По результатам сверки налогоплательщик исправляет в своей учетной системе ошибки, обсуждает с контрагентом, на чьей стороне допущена неточность, чтобы устранить разногласия между счетами-фактурами, и приглашает в сервис тех контрагентов, которые еще не загрузили свои книги.

Если все расхождения устранены, налогоплательщик отправляет в налоговый орган «чистые» данные. А значит, избавляет себя от головной боли, связанной с ответами на массовые требования ФНС, и риска доначислений НДС^[34].

Налоговая декларация может предоставляться в электронном виде через оператора ЭДО. Примечательно отметить, что в случае предоставления налогоплательщиком декларации по НДС в бумажном виде и на бумажном носителе, то такая декларация не примется к налоговой проверке^[35].

В заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

- формы и порядок заполнения декларации по НДС претерпели значительные изменения.

- данные изменения породили значительное количество рисков для предприятия.

- риски существенным образом можно снизить посредство ведения электронного документооборота. Электронный документооборот позволяет одновременно принимать к учету один и тот же документ у контрагентов.

Выводы по главе 2 .

Во второй главе был дан практический анализ расчета НДС.

- был рассмотрен порядок расчета НДС для продавцов.

- существует такое понятие, как налоговый кредит и налоговое обязательство.

- был проанализирован порядок исчисления НДС при расчетах неоплаченными векселями.

- порядок исчисления НДС является достаточно сложным и требует строгого документального оформления.

- формы и порядок заполнения декларации по НДС претерпели значительные изменения.

- данные изменения породили значительное количество рисков для предприятия.

Заключение

Налог на добавленную стоимость также обладает и налоговыми льготами по его уплате, так же налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость определены в НК РФ.

Во второй главе был дан практический анализ расчета НДС.

- был рассмотрен порядок расчета НДС для продавцов.

- существует такое понятие, как налоговый кредит и налоговое обязательство.

- был проанализирован порядок исчисления НДС при расчетах неоплаченными векселями.

- порядок исчисления НДС является достаточно сложным и требует строгого документального оформления.

- формы и порядок заполнения декларации по НДС претерпели значительные изменения.

- данные изменения породили значительное количество рисков для предприятия.

Налог на добавленную стоимость играет важную роль в формировании государственного бюджета Российской Федерации. Это налог федерального значения, поступления от которого составляют значительную доходную часть бюджета.

История налога на добавленную стоимость достаточно молода и берет свое начало в начале двадцатого века. Но за это короткий промежуток времени налог на добавленную стоимость занял прочные позиции в налоговой системе каждого государства.

Налог на добавленную стоимость на сегодняшний день применяется в различных странах. Единственным отличием выступают ставки налогообложения и объекты налогообложения. А принципы и функции налога на добавленную стоимость остаются неизменными для всех государства, где данный налог применяется.

Список литературы

1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая.

2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

3. Документ Министерства Финансов Российской Федерации от 27.07.2015 г. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов». URL http://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=62450. (Дата обращения: 24.01.2016).

4. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избегании двойственного налогообложения доходов и имущества».

5. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – 240 с.

6. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 254 с.

7. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 592 с.

8. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – 544 с.

9. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – 378 с.

10. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – 1008 с.

11. Савина О.Н., Савина Е.О.. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации// Налоги и налогообложение. – 2015. - № 9. – С. 23-24.

Приложение 1

Приложение 2

Ставки НДС

Приложение 3

Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – с. 133 ↑
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – с. 133 ↑
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – с. 133 ↑
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – с. 133 ↑
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – с. 133 ↑
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – с. 125. ↑
Федеральный закон от 05. 08.00г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – с. 132. ↑
Федеральный закон от 05. 08.00г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Д. Налоги и налогообложение. Теория и практикум / Е.Н. Евстигнеев, Н.Д. Викторова. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2014. –с. 212. ↑
Документ Министерства Финансов РФ от 27.07.2015 г. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов». URL www.minfin.ru (дата обращения: 25.01.2016). ↑
Документ Министерства Финансов РФ от 27.07.2015 г. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов». URL www.minfin.ru (дата обращения: 25.01.2016). ↑
Документ Министерства Финансов РФ от 27.07.2015 г. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов». URL www.minfin.ru (дата обращения: 25.01.2016). ↑
Документ Министерства Финансов РФ от 27.07.2015 г. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов». URL www.minfin.ru (дата обращения: 25.01.2016). ↑
Федеральный закон от 05. 08.00г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Д. Налоги и налогообложение. Теория и практикум / Е.Н. Евстигнеев, Н.Д. Викторова. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2014. –с. 236 ↑
Документ Министерства Финансов РФ от 27.07.2015 г. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов». URL www.minfin.ru (дата обращения: 25.01.2016). ↑
Федеральный закон от 05. 08.00г. № 1117-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – с. 798. ↑
Савина О.Н., Савина Е.О. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015 - №9. – С. 23-24. ↑
Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2012. – с. 194. ↑
Постановление Правительства РФ от 28 мая 1992 г. № 352 «о Заключении межправительственных соглашений об избегании двойственного налогообложения доходов и имущества». ↑
Яник А.А., Попова С.М. Новое в налоговом стимулировании инноваций: опыт ряда европейских стран // Налоги и налогообложение. – 2015. - № 11. – С.25-27. ↑
Яник А.А., Попова С.М. Новое в налоговом стимулировании инноваций: опыт ряда европейских стран // Налоги и налогообложение. – 2015. - № 11. – С.25-27. ↑
Савина О.Н., Савина Е.О. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015 - №9. – С. 23-24. ↑
Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2012. – с. 200. ↑
Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2012. – с. 200. ↑
Яник А.А., Попова С.М. Новое в налоговом стимулировании инноваций: опыт ряда европейских стран // Налоги и налогообложение. – 2015. - № 11. – С.25-27. ↑
Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2012. – с. 200. ↑
Яник А.А., Попова С.М. Новое в налоговом стимулировании инноваций: опыт ряда европейских стран // Налоги и налогообложение. – 2015. - № 11. – С.25-27. ↑
Савина О.Н., Савина Е.О. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015 - №9. – С. 23-24. ↑
Документ Министерства Финансов РФ от 27.07.2015 г. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов». URL www.minfin.ru (дата обращения: 24.01.2016). ↑
Савина О.Н., Савина Е.О. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015 - №9. – С. 23-24. ↑
Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2012. – с. 205. ↑
Яник А.А., Попова С.М. Новое в налоговом стимулировании инноваций: опыт ряда европейских стран // Налоги и налогообложение. – 2015. - № 11. – С.25-27. ↑