Краткая характеристика предприятия (Анализ деятельности частного транспортного унитарного предприятия «ПрибышТранс»)

Содержание:

Введение

В настоящее время много пишется и говорит­ся о рынке, рыночной экономике и рыночных отношениях. Одни утверждают, что отечественным предприятиям приходится уже работать в жестких условиях рынка; другие, - что данный сектор только приступил к формированию рыночных отношений; третьи, - что национальная экономика с начала 90-х годов истекшего столетия находится в состоянии переходного пери­ода от прежней административной системы к новой рыночной и такой продолжительный этап вызвал многие противоречия и кризисные явления.

Рыночная экономика позволяет наращивать эффективность и укреплять производственно-экономические и торговые отношения, дифференцировать товаропроизводителей по способностям и возможностям, производить своеобразное селектирование предпринимателей, отбирать наиболее способных и деятельных и поднимать их на вершину предпринимательской пирамиды.

Малый бизнес – это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законом, государственными органами и другими представительными организациями критериях (показателях), конституциирующих сущность данного понятия.

Следовательно, как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства.

В настоящее время предприниматель обязан отдавать государству от 30 до 60% цены реализации производимой продукции, товаров, услуг в виде разнообразных налогов. Это в свою очередь приводит к снижению деловой активность населения, и другим негативным явлениям. Преобразование двух важнейших сфер экономики (участие в малом бизнесе и выплата налогов) в нашей республике сегодня происходит по методу проб и ошибок, что снижает их эффективность в хозяйственной практике, вызывает негативные оценки в различных слоях населения.

Однако в Беларуси принято различать упрощенную систему налогообложения, при которой налоговая база определяется на основе фактических результатов деятельности предприятий, и упрощенное налогообложение, при котором налог рассчитывается исходя из оценок прибыльности определенного вида деятельности.

Актуальность темы: Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в Республике Беларусь и росту эффективности экономики страны в целом.

Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в Республике Беларусь по упрощенной системе налогообложения.

Объектом исследования выступает Частное транспортное унитарное предприятие «ПрибышТранс».

В курсовой работе были решены такие задачи как:

- произведен анализ влияния смены налогового режима ЧТУП «ПрибышТранс» на показатели финансовой деятельности организации;

- так же разработана методика выбора оптимального варианта упрощенной системы налогообложения, минимизирующего величину налогового бремени;

- произведен анализ правильности выбора объекта налогообложения ЧТУП «ПрибышТранс».

При подготовке работы применялись следующие методы исследования:

- изучение действующей нормативно – правовой базы;

- изучение научной литературы;

- анализ и обобщение отечественной практики;

- сравнение и анализ различных видов и форм налоговых режимов.

ГЛАВА 1 . ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В БЕЛАРУСИ

1.1. Применение упрощенной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица

Для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица свойственны система налогообложения путем применения единого налога.

В соответствии с декретом Президента Республики Беларусь от 27.01.2003 г. №4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» плательщиками единого налога являются:

1. индивидуальные предприниматели при оказании потребителям услуг (выполненных работ), перечисленных в перечне.

2. индивидуальные предприниматели при розничной торговле товарами в магазине и торговых местах на рынке. При условии, что в магазине, торговая и общая площадь не превышают соответственно 15 и 100 кв. метров (включительно);

3. физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Они могут осуществлять деятельность не более 5 дней в каждом календарном месяце и не более 60 дней в календарном году (с 1 января по 31 декабря включительно).

Плательщики единого налога вправе привлекать не боле трех членов семьи и близких родственников, и использовать не более четырех торговых объектов, транспортных средств.

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты:

- подоходного налога с предпринимательской деятельности;

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого за товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

- налога за пользование природными ресурсами (экологического налога);

- местных налогов и сборов [4]

Налог взимается по установленным местными исполнительными органами ставкам. Ставки единого налога устанавливаются в зависимости от:

1. населенного пункта, в котором осуществляется деятельность (г. Минск, города областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты);

2. места осуществления деятельности этих лиц в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки и др.);

3. режима работы плательщиков единого налога;

4. типа пункта продажи;

5. иных условий осуществления видов деятельности, указанных в Перечне.

Льготы применяются только по одному торговому объекту по выбору плательщика. Данные льготы не применяются при исчислении налога в отношении физических лиц, привлекаемых индивидуальными предпринимателями. При наличии у индивидуального предпринимателя права на несколько льгот ставка понижается на общую сумму процентов по льготам.

Ставка налога с учетом льготы (понижения) определяется как произведение налога на коэффициент льготы, по формуле:

Кл = (100 – Л) / 100, (1)

где Кл – коэффициент льготы;

Л- размер льготы в процентах.

От уплаты единого налога освобождаются индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие продукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и растениеводства (за исключением цветов и семян цветов), при условии предъявления справки, подтверждающей что продаваемая этими гражданами продукция произведена на земельном участке, предоставленном им для ведения личного, подсобного хозяйства, а также реализующие лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию.

ИП самостоятельно исчисляют налог к уплате [4].

При реализации товаров в пунктах продажи, к установленным ставкам единого налога, в зависимости от общей занимаемой площади пункта продажи, применяются повышающие коэффициенты: 1,2 – свыше 15 до 25 м² (включительно); 1,5 – свыше 25 до 50 м² (включительно); 2,0 – свыше 50 до 75 м² (включительно); 2,5 – свыше 75 до 100 м² (включительно).

Сумма доплаты определяется по формуле: Д = С*К, где (2)

Д - сумма доплаты за счет повышающего коэффициента;

С – установленная ставка единого налога;

К – повышающий коэффициент.

При продаже товаров на рынках вне стационарной торговой сети, размер которых превышает размер одного торгового места, определенного на рынке, в установленной ставке единого налога применяется коэффициент 0,5 за каждое дополнительное торговое место.

В случае реализации не произведенных в Республике Беларусь товаров к установленной ставке налога применяется повышающий коэффициент 1,5 независимо от удельного веса этих товаров в ассортименте.

При реализации товаров, отнесенных к различным товарным группам, указанным в Перечне, уплата единого налога производится по тому виду товаров, по которому установлена наиболее высокая ставка налога.

Индивидуальные предприниматели при реализации работ (услуг) дополнительно уплачивают 60% от установленной ставки.

В случае, если необходимо применить несколько повышающих коэффициентов, размер доплаты определяется по каждому виду.

В случае реализации товаров в нескольких пунктах продажи, единый налог уплачивается по каждому пункту продажи;

При продаже товаров на рынках, развозной или разносной торговле менее 15 дней в календарном месяце, единый налог исчисляется с учетом следующих коэффициентов в зависимости от продолжительности периода реализации товаров в пункте продажи: 0,2 – менее 3 дней; 0,3 – от 3 до 4 дней; 0,5 – от 5 до 10 дней; 0,8 – от 11 до 14 дней.

В случае, если в периоде, за который уплачен единый налог, изменяются условия осуществления деятельности, производится доплата разницы между суммой единого налога, исчисленной исходя из новых условий, и уплаченной суммой налога.

Единый налог уплачивается в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком курса евро к белорусскому рублю, действующего на первое число месяца, в котором осуществляется уплата налога. Налоговая декларация должна быть представлена в МНС не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности.

Перерасчет (возврат либо зачет) единого налога производится в случаях:

- временной нетрудоспособности;

- утраты налогоплательщиком права пользования пунктами продажи;

- неосуществления деятельности вследствие принятия государственными органами решений, препятствующих ее осуществлению;

- неосуществления деятельности в результате чрезвычайных ситуаций;

- временного неосуществления деятельности индивидуальным предпринимателем (продолжительностью не более 30 календарных дней в году);

Сумма единого налога, подлежащая возврату или зачету, определяется путем умножения уплаченной за месяц (дни месяца) суммы налога на отношение количества дней, в течение которых деятельность не осуществлялась.

По окончании календарного года ИП – плательщики единого налога представляют в налоговый орган отчет о размере полученной в отчетном календарном году выручки по утвержденной форме.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, вправе осуществлять хранение и реализацию в пунктах продажи (кроме магазинов) товаров без документов, подтверждающих их приобретение (поступление) [4].

Документы представляются индивидуальными предпринимателями по письменному предписанию должностных лиц Министерства по налогам и сборам.

Кроме налоговой декларации по единому налогу, ИП – плательщики единого налога должны вести:

1. учет движения товаров – в книге учета движения товаров. Эта книга обязательна только для ИП, осуществляющих розничную торговлю;

2. учет начисленных и выплаченных доходов физическим лицам, привлекаемым по трудовым договорам – в расчетно-платежной ведомости, карточках лицевого счета;

3. учет удержанных с доходов физических лиц и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов и пошлин; обязательных взносов в ФСЗН (в произвольной форме);

Не вправе применять расчет единого налога следующие ИП:

1. осуществляющие реализацию товаров ИП и юридическим лицам;

2. осуществляющие деятельности в рамках простого товарищества;

3. реализующие потребителям товары (работы и услуги), по которым не установлен единый налог;

4. осуществляющие розничную торговлю товарами в магазине, торговая площадь которого превышают соответственно 15 и 100кв. метров; в торговом объекте, общая площадь которого превышает 100 кв. метров.

Эти ИП вправе применять упрощенную систему налога:

1. исчислять подоходный налог от предпринимательской деятельности – от чистого дохода;
2. исчислять единый налог из чистой прибыли предпринимателя.

В этом случае ИП должны вести книгу доходов и расходов. В ней записи производят в хронологическом порядке – по мере совершения операций, на основании первичных документов 5].

1.2. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства

Плательщиками налога при упрощенной системе признаются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право на применение такой системы и применяющие ее в установленном порядке [8].

Уплата налога при упрощенной системе заменяет уплату всех налогов, сборов (пошлин) и отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, за исключением:

- налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на

таможенную территорию Республики Беларусь;

- государственной пошлины;

- оффшорного сбора;

- гербового сбора;

- налога на доходы от операций с ценными бумагами;

- налога на приобретение автомобильных транспортных средств;

- обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;

- налога на добавленную стоимость, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог по ставке 8%.

- налогов с доходов физических лиц.

Объектом налогообложения признается осуществление предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь.

Налоговой базой признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за налоговый период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций.

В валовую выручку не включается выручка от продажи иностранной валюты и выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, подлежащей обложению единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

К доходам от внереализационных операций относятся доходы, включаемые в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.

В налоговую базу не включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством, – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему и уплачивающих налог на добавленную

стоимость [5].

Организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 5 человек, и индивидуальные предприниматели, занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания, вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход, рассчитываемый в виде разницы между валовой выручкой, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, и покупной стоимостью реализованных товаров за налоговый период.

Ставка налога при упрощенной системе устанавливается:

8 процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

6 процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

15 процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в населенных пунктах: агрогородки, поселки городского типа и города районного подчинения, с численностью населения до 50 тыс. человек, ставка налога при упрощенной системе устанавливается:

5 процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

3 процента – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Данные ставки не распространяются на торговую посредническую деятельность [6].

Налог при упрощенной системе исчисляется как произведение налоговой базы и ставки налога. Налоговым периодом является квартал.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе. Уплата налога в бюджет при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации и ИП, уплачивающие налог по ставке 8%, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему [6].

Организации и ИП, применяющие упрощенную систему, при реализации товаров (работ, услуг) осуществляют ведение кассовых операций в порядке, установленном законодательством. В таблице 1.1 проведен сравнительный анализ применяемых налогов применяемых налогов и сборов .

Таблица 1.1 - Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства в Беларуси

Налоги и неналоговые платежи	Индивидуальные предприниматели	Малые предприятия
Смешанные налоги и неналоговые платежи
Земельный налог	нет	нет
Налог за пользование природными ресурсами (в пределах установленных норм)	нет	нет
Отчисления от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в представительство «Белгосстрах»	да	да
Отчисления в Фонд социальной защиты населения	да	да
Прямые налоги и неналоговые платежи
Налог на недвижимость	нет	нет
Налог на прибыль	-	нет
Налог на доходы юридических лиц	-	да
Подоходный налог с физических лиц	нет	-
Налог за пользование природными ресурсами (сверх установленных норм)	да	да
Налог на приобретение автотранспортных средств	да	да
Государственные пошлины	да	да
Лицензионные и регистрационные сборы	да	да
Местные налоги и сборы	нет	нет
Косвенные налоги и неналоговые платежи
Налог на добавленную стоимость	нет	нет
Отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки	-	нет
Акцизы	да	да
Таможенные платежи	да	да
Местные налоги	нет	нет

Примечание – Источник : Собственная разработка

Как видно из таблицы, налог с валовой выручки заменяет главным образом подоходный налог с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), налог на прибыль (для малых предприятий) и некоторые смешанные и косвенные налоги. Другие налоги (включая налоги с фонда заработной платы) уплачиваются в соответствии с общими правилами.

Поскольку субъекты малого предпринимательства, использующие упрощенную систему налогообложения, не платят основные налоги, им нет необходимости рассчитывать разные налоговые базы и вести налоговые регистры. При этом отчетность представляется в налоговые органы один раз в квартал, в то время как отчетность по налогу на прибыль и НДС должна представляться ежемесячно. В то же время для них сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.

Упрощенная система налогообложения предусматривает также ведение бухгалтерского учета на основе использования сокращенной системы счетов, в рамках которой доходы и расходы учитываются лишь на основных главных счетах. Более того, некоторые малые предприятия непроизводственной сферы могут вести учет доходов и расходов в Книге учета хозяйственных операций по упрощенной форме, в том числе без использования двойной записи и плана счетов. Таким образом, в отличие от общей системы налогообложения, данная система предполагает упрощение налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности и, как следствие, позволяет снизить издержки малого бизнеса на уплату налогов.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЧТУП «ПРИБЫШТРАНС» ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1 Краткая характеристика предприятия

Частное транспортное унитарное предприятие «ПрибышТранс» занимается оказанием транспортных услуг населению (маршрутное такси) и юридическим лицам. Предприятие является субъектом предпринимательской деятельности, с 1 января 2008года перерегистрировано согласно Указу президента №302 в частное транспортное унитарное предприятие, и действует на основании свидетельства о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности от 31.12.2007г., государственной лицензия №74100/0196638 от 23.03.2004г. и устава. Свою деятельность осуществляет в соответствии с Конституцией Республики Беларусь, Гражданским и Хозяйственным Кодексами страны, законами «О предпринимательстве», «О предприятиях в РБ», «О собственности» и другими нормативными актами [7].

Индивидуальное предприятие находиться в г. Старые дороги. Предприятие является коммерческой негосударственной организацией. Его можно отнести к сфере мелкого бизнеса. Форма собственности – частное предприятие, принадлежащее одному владельцу. Свое начало предприятие берет с 2004 года, когда была получена официальная лицензия. Фирма сумела выжить в трудных условиях становления рыночных отношений. Приспосабливаясь к особенностям отечественного рынка услуг, фирма своевременно изменила стратегию, полагаясь исключительно на интуицию и личный опыт.

Предприятие располагает двумя видами транспортных средств. Одним оказывает услуги по перевозке пассажиров маршрутным транспортным средством, другим оказывает услуги Стародорожскому филиалу ОАО «Белпочта»».

Фирма не является единственной, кто занимается реализацией услуг, указанного профиля. На рынке действует множество конкурирующих предпринимателей, которые предлагают свои услуги на разных условиях.

Основными конкурентами являются:

- Государственное предприятие «Автобусный парк»;

-Частные производственные фирмы и индивидуальные предприниматели, занимающиеся аналогичным видом деятельности на рынке услуг на постоянной основе.

- Большая сеть индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по индивидуальным заказам.

- Определенное количество нелегальных и полулегальных индивидуальных предпринимателей, занимающихся аналогичной деятельностью без лицензий.

Общее количество конкурентов не поддается строгому учету. Мы можем принимать в расчет только явных конкурентов, которые могут оказывать ощутимое внешнее воздействие на предприятие.

Следует отметить влияние нелегальных конкурентов, которые из-за более низких издержек («освобождение» от налогов, арендной платы и других расходов) могут снижать цены на рынке услуг, отвлекать потенциальных клиентов. Хотя воздействие «нелегалов» не носит устойчивого характера, этот фактор нельзя недооценивать.

Управление деятельностью фирмы полностью возложено на руководителя. В состав трудового коллектива входят: бухгалтер и работники. Организационная структура представлена на рисунке 1.

Учредитель

бухгалтер

Директор

Водитель автомобиля по оказанию услуг ОАО «Белпочта»

Водители маршрутного транспортного средства

Рисунок 1 - Организационная структура частного предприятия

Примечание - Источник : Собственная разработка

Директор осуществляет руководство работой фирмы, решает все организационные и совместно с бухгалтером финансовые вопросы, связанные с постоянной работой. Несет персональную ответственность за результаты деятельности фирмы. На него возложены вопросы закупки сырья, оборудования,

обеспечение непрерывности процесса производства.

Финансово-экономическими вопросами руководит бухгалтер. Он ведет учет фирмы, подготавливает финансовые отчеты.

Рабочий персонал – это обученные, высококвалифицированные водители, имеющие опыт работы в этой сфере услуг.

Являясь частным предприятием, фирма ведет свою деятельность на серьезной основе, работает постоянно, выполняет требования действующего законодательства.

2.2. Анализ деятельности индивидуального предпринимателя при применении единого налога

До вступления в действие Указа № 760, согласно которого индивидуальные предприниматели смогут осуществлять свой бизнес, привлекая в качестве работников только членов семьи и близких родственников, причем в количестве не более трех человек, ЧТУП ««ПрибышТранс»» функционировало как индивидуальный предприниматель.

При данной форме собственности предприятие являлось плательщиком единого налога - при оказании услуг населению по перевозке пассажиров маршрутным транспортным средством, а от оказания услуг ОАО «Белпочта»» - плательщиком подоходного. Учет по данным видам деятельности индивидуальный предприниматель вел раздельно, и соответственно налоги уплачивал от разных источников. Проведем анализ применяемых форм налогообложения.

При применении данных систем налогообложения ИП уплачивал следующие налоги и сборы:

- ежемесячные:

1) подоходный налог с наемных работников;

2) отчисления в пенсионный фонд;

3) сборы и отчисления от фонда заработной платы в ФСЗН и представительство «Белгосстрах»;

4) единый налог.

- ежеквартальные:

1) экологический налог за выборы загрязняющих веществ в окружающую

среду от передвижных источников;

2) подоходный налог с деятельности ИП;

3) единый налог из прибыли [10].

К своей деятельности индивидуальный предприниматель привлекал трех наемных работников, из них двое – оказывают услуги по перевозке пассажиров, один – оказывает услуги филиалу ОАО «Белпочта».

От заработной платы каждого наемного работника ИП уплачивает подоходный налог и отчисления в пенсионный фонд.

Объектом налогообложения при исчислении подоходного налога является совокупный до­ход в денежной и натуральной форме. Доходы в натураль­ной форме для целей налогообложения учитываются на дату их получения по цене реализации.

В совокупный доход не включают: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности); все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых предприятием; выходные пособия при увольнении; алименты, получаемые и ряд других доходов [4].

С сумм начисленной оплаты труда ИП производит отчисления в Фонд социального страхования РБ (35%), представительство «Белгосстрах» - 0,62%. Начисление взносов производится со всех выплат работнику независимо от их размера и источника финансирования, за исключением выплат, на которые страховые взносы не начисляются.

Страховые взносы уплачиваются в сроки получения в учреждениях банка средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены страховые взносы [6].

Все виды начислений и удержаний ежемесячно записываются в расчетно-платежной ведомости, а ежеквартально в ведомости начисленных и перечисленных налогов от ФЗП . Согласно действующего законодательства ИП производят отчисления в ФСЗН за себя от минимальной заработной платы.

Объектом налогообложения при исчислении единого налога является оказание услуг по перевозке пассажиров маршрутным транспортным средством. При применении единого налога ИП освобождается от ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Ставка единого налога 50 евро независимо от дохода ИП. В связи с привлечением к деятельности по перевозке двух физических лиц, ставка налога увеличивается на 60% за каждое привлеченное лицо. Соответственно ставка единого налога от данного вида деятельности ИП составила 110 евро.

Единый налог уплачивается в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком курса евро к белорусскому рублю, действующего на первое число месяца, в котором осуществляется уплата налога. Налоговая декларация представляется в МНС не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности .

Учет доходов и расходов от деятельности маршрутного транспортного средства ИП ведет в книге доходов и расходов произвольной формы . Результаты деятельности ИП за 1 квартал 2016 сгруппируем в таблицу 2.1

Таблица 2.1 - Книга доходов и расходов по деятельности, руб.

Наименование	Январь	Февраль	Март	Итого за 1 квартал	Удельный вес
Выручка от услуг МТС	3616500	3029700	3604900	10251100
Расходы
Зарплата работников	1016000	1040190	1380030	3436220	40,7
Отчисления в «Белгосстрах»	6299	6449	8556	21304	0,3
Отчисления в ФСЗН	355600	364066	483010	1202676	14,2
Лицензия (износ НМА)	5008	5008	5008	15024	0,2
Стоимость топлива	1106240	921190	1029490	3056920	37,4
Масло и тосол	58160	11060	50220	119440	1,4
Стоимость запчастей	211000		18170	229170	2,7
Предрейсовый осмотр	24300	24300	24300	72900	0,9
Хозрасходы	50240	26710	109970	186920	2,2
Итого расходов	2832847	2398973	3108754	8340574	100
Прибыль ИП	783653	630727	496146	1910526

Примечание – Источник : Собственная разработка

Объектом налогообложения при исчислении подоходного налога является оказание услуг Стародорожскому филиалу ОАО «Белпочта». Налогооблагаемой базой признается прибыль ИП, которая определяется нарастающим итогом как разница между суммой полученных доходов от деятельности, в т.ч. внереализационных и суммой понесенных расходов, связанных с извлечением прибыли. Ставка налога зависела от размера полученной прибыли. В 2016 году она составляет 15%. В состав доходов от деятельности включается сумма денежных средств, поступившая от оказания услуг и проценты банка за хранение денежных средств на счете. Состав расходов, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы при исчислении подоходного налога регулируется Президентом РБ. В состав расходов для целей налогообложения ИП относит:

1) отчисления от ФЗП работника;

2) стоимость топлива, используемого для работы автомобиля;

3) стоимость запасных частей и горюче-смазочных материалов;

4) экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников;

5) расходы по проведению технического и медицинского осмотра;

6) расходы по подписке периодической печати;

7) проценты банка за расчетно-кассовое обслуживание;

8) прочие расходы.

Для учета доходов и расходов ИП ведет книгу учета доходов и расходов Запаси в книгу ведутся по мере совершения хозяйственной операции в хронологической последовательности на основании оправдательных документов. В таблице 2.2 рассмотрим порядок формирования налогооблагаемой прибыли ИП.( Приложение А)

Анализируя данные таблицы 2.1 и 2.2 отметим, что наибольший удельный вес в структуре расходов ИП занимает зарплата наемных работников и стоимость используемого топлива, что вызвано видом экономической деятельности. Наименьший удельный вес занимают отчисления в представительство «Белгосстрах» - соответственно 0,3% и 0,1%.

Свод доходов и расходов ИП, учтенных в книге доходов и расходов позволяет рассчитать налоги от деятельности .

Объектом налогообложения единого налога из прибыли является оказание услуг Стародорожскому филиалу ОАО «Белпочта». Налогооблагаемой базой признается прибыль остающаяся в распоряжении. Она определяется нарастающим итогом с начала года как разница между налогооблагаемой прибылью, суммой подоходного налога и суммой отчислений в ФСЗН за себя. Ставка отчислений единого платежа из прибыли 3%. Объектом исчисления экологического налога является объем выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников. Объем выбросов определятся по количеству израсходованного на работу автомобиля дизельного топлива в пределах установленного лимита. Ставка налога (на момент уплаты данного налога) установлена в размере 72194 руб/т. Ставка налога корректируется на понижающий коэффициент для дизтоплива 0,8, а сумма налога индексируется в связи ростом инфляции на коэффициент для 2016 года – 1,19. Перечисление налогов производится до 22 числа месяца, следующего за отчетным кварталом [7]. В таблице 2.3 сгруппируем налоги и сборы, уплачиваемые ИП и влияющие на финансовый результат деятельности ИП.

Таблица 2.3 - Свод налогов и сборов ИП за 1 квартал 2016года, руб.

Налоги и сборы	Январь	Февраль	Март	Итого за 1 квартал
Отчисления в ФСЗН	533400	550333	660810	1744543
Отчисления в «Белгосстрах»	9449	9749	11706	30904
Единый налог	323000	335000	342000	1000000
Экологический налог	49710			49710
Подоходный налог с деятельности	164147			164147
Единый налог из прибыли	44493			44493
Итого	3033797

Примечание – Источник : Собственная разработка

Конечный финансовый результат деятельности предпринимателя – это чистая прибыль или убыток и рентабельность (таблица 2.4).

Прибыль является главным оценочным показателем эффективности деятельности ИП, так как именно она позволяет сопоставить полученные результаты с понесенными затратами. Вместе с тем, прибыль является конечной целью и движущим мотивом предпринимательской деятельности. Она является вознаграждением за удачную хозяйственную деятельность и ведение технических усовершенствований. Получение положительного финансового результата способствует решению важнейших, первоочередных задач - росту объёма производства в целях всестороннего удовлетворения производственных и личных потребностей, снижению уровня общественно необходимых издержек производства и реализации услуг, а также повышению её качества [8].

Для расчета чистой прибыли ИП используем формулу:

валовая выручка – профессиональные вычеты – налоги и сборы (3)

В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности, характеризующего уровень прибыльности (убыточности) от деятельности. Показатель рентабельности является относительными характеристиками финансовой и эффективной деятельности ИП и предприятия. Он характери­зует относительную доходность предприятия и ИП, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций [7].

Таблица 2.4 - Финансовый результат деятельности ИП, руб.

Показатели	Январь	Февраль	Март	Итого за 1 квартал
Выручка от оказания услуг	5840480	5445840	5864520	17150840
- МТС	3616500	3029700	3604900	10251100
- ОАО «Белпочта»	2223640	2416080	2259280	6899000
- % банка	340	60	340	740
Расходы ИП	4 967 613	4 308 918	5 083 275	14359806
- профессиональные вычеты	4 558 496	3887801	4655159	13101456
- налоги и сборы	409117	421117	428116	1258350
Чистая прибыль	872 867	1 136 922	781 245	2791034
Рентабельность, %	17,6	26,4	15,4	19,4

Примечание – Источник : Собственная разработка

Анализируя результаты деятельности индивидуального предпринимателя, отметим, что оказываемые услуги являются прибыльным делом для ИП, о чем свидетельствуют финансовые результаты деятельности, и как результат – уровень рентабельности, который имеет тенденцию к увеличению. В целом по деятельности ИП уровень рентабельности составил 19,4%. В феврале он увеличился на 8,8п.п. И только в марте уровень рентабельности значительно сократился, что вызвано ростом расходов по организации деятельности в связи с перерегистрацией предприятия. Так уровень рентабельности в декабре по отношению к октябрю сократился на 2,2 п.п. и к январю 11,0 п.п

Наиболее наглядно изменение финансовых показателей деятельности ИП рассмотрим на рисунке 2.

Рисунок 2 - Анализ рентабельности деятельности ИП

Примечание – Источник : Собственная разработка

2.3. Анализ деятельности частного транспортного унитарного предприятия «ПрибышТранс»

Самым главным и одновременно са­мым болезненным событием этого года для ИП Притыченко В.Н. (как и для всех ИП) стал Указ от 29.12.2006 №760 и особенно подпункт 1.1 этого документа, который загоняет индивидуаль­ное предпринимательство в узкие рам­ки семейного бизнеса. Согласно этому подпункту с 1 января 2008 года ИП смогут осуществлять свой бизнес, при­влекая в качестве работников только членов семьи и близких родственни­ков, причем в количестве не более все тех же 3 человек. Таким образом, те предприниматели, которые не имеют возможности вести бизнес вместе с родственниками, встали перед альтер­нативой: либо закрыть свое дело, либо осуществлять его в одиночку, либо зарегистрировать юридическое лицо. Чтобы как-то стимулировать переход ИП в юрлица, а точнее в частные унитарные предприятия, был принят Указ от 28.06.2007 № 302, регламенти­рующий упрощенную процедуру создания предпринимателями ЧУП. Согласно этого указа необходимо было подать заявление на переход в ЧУП до 10 ноября, что ИП Притыченко В.Н.и сделал.

Таким образом, ИП Притыченко В.Н. перерегистрировано в частное транспортное унитарное предприятие «ПрибышТранс» с применением упрощенной системы налогообложения по указу Президента РБ № 302.

Перерегистрация ИП Притыченко В.Н. в ЧТУП «ПрибышТранс» повлекла за собой изменения в деятельности предприятия.

Деятельность ЧТУП осуществляется согласно устава предприятия.

Существенным отличием в деятельности ЧТУП от ИП является ввод в должность штатной единицы директора. Притыченко В.Н является учредителем и директором своего предприятия. Согласно действующего законодательства директору предприятия производится начисление заработной платы и удержания из начисленной оплаты труда. Будучи ИП Притыченко В.Н не имел обязательств по начислению оплаты труда и удержаниям из ФЗП. Следовательно, введение в должность директора влечет за собой дополнительные расходы деятельности предприятия.

Будучи ИП Притыченко В.Н. мог произвольно снимать «свободные» денежные средства в банке как личный доход предпринимателя. А став ЧТУП может только дивиденды. Дивиденды ЧТУП – это не «свободные» деньги, а чистая прибыль организации, остающаяся после налогообложения. Под чистой прибылью понимаются средства, оставшиеся в распоряжении предприятия после уплаты налога при УСН и оплаты всех расходов, связанных с предпринимательской деятельностью. Дивиденды ЧУП облагаются подоходным налогом по ставке 15%.

Работая как ИП на едином налоге, Притыченко В.Н не имел обязанности вести учет расходов от деятельности. Учет их велся в произвольном порядке для определения прибыльности ИП. Ставши ЧТУП, учет расходов вести не обязательно, но без их учета невозможно определить, прибыль остающуюся в распоряжении предприятия и статистическую отчетность.

Изменения в деятельности значительно затронули порядок ведения кассовых операций. Выручка от деятельности маршрутного транспортного средства приходуется ежедневно на основании приходного кассового ордера и регистрацией записи в кассовую книгу. В обязательном порядке водители должны ежедневно вести книгу кассира-операциониста. Таких требований по ведению кассовых операций при статусе ИП не возникало [9].

Объектом налогообложения является оказание услуг населению маршрутным транспортным средством и Стародорожскому филиалу ОАО «Белпочта». Отметим, что вид экономической деятельности ЧТУП «ПрибышТранс» не изменился, однако изменилась система налогообложения, законодательные акты применительно к предприятию по уплате штрафных санкций и др., т.к. предприятие имеет статус юридического лица.

Налогооблагаемой базой при применении УСН признается валовая выручка, что имеет существенное отличие от ранее действующей. Ставка налога в 2015 году составляла 10%, а в 2016 - 8% Применение данной ставки освобождает ЧТУП от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и вести его в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему. Книга учета доходов и расходов является главным регистром налогового учета ЧТУП «ПрибышТранс». Книга доходов и расходов состоит из пяти разделов.

В первом разделе «Учет доходов» учитываются выручка от реализации, внереализационные доходы. В этом разделе в хронологической последовательности отражаются все хозяйственные операции предприятия за налоговый период, результатом которых стало получение дохода. Записи производят по видам доходов на основе документально подтвержденных первичных документов.

Во втором разделе «Учет обязательств налоговым агентом» ведется учет обязательство ЧТУП как налогового агента по уплате налогов за других лиц. В нем отражается информация об объектах, подлежащих налогообложению:

а) налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство;

б) НДС, уплачиваемым при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси;

в) подоходным налогом (с доходов работников предприятия).

В третьем разделе ведут учет чистых активов организации, стоимости паев членов предприятия.

Разделы IV «Учет исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН» и V «Учет расходов за счет средств ФСЗН» посвящены учету обязательств перед ФСЗН. Раздел IV книги имеет два подраздела: 1. Карточка учета начисленных обязательных страховых взносов в ФСЗН и пособий из средств фонда; 2. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд взносов.

При применении упрощенной системы налогообложения предприятие уплачивает следующие налоги и сборы:

1) подоходный налог с наемных работников;

2) отчисления в пенсионный фонд;

3) сборы и отчисления от фонда заработной платы в ФСЗН и представительство «Белгосстрах»;

4) налог по упрощенной системе.

По данным таблицы 2.5 проведем анализ доходов и расходов деятельности ЧТУП и ИП за квартал, учитывая, что характер деятельности не изменился Приложение Б)

Анализируя данные таблицы 2.5, отметим, что по всем статьям расходов предприятия наблюдается тенденция роста. Так процент отчислений в Белгострах и ФСЗН имеют наибольшую тенденцию роста. Сумма отчислений в Белгосстрах увеличилась на 55,6% - это вызвано ростом ставки отчислений с 0,62% до 0,7%, а в фонд социальной защиты населения на 37,9%. Данный рост вызван введением в должность директора предприятия, и как результат начисление зарплаты влечет за собой рост налогов и сборов от фонда оплаты труда.

По таким статьям расходов как медосмотр и технический осмотр затраты увеличились на 14,7%, что вызвано ростом расценок для юридических лиц.

Рост цен на топливо привели к увеличению расходов деятельности предприятия на 15,5%. Готовясь стать ЧТУП ИП Притыченко В.Н., провел капитальный ремонт транспортных средств, что способствовало сокращению проводимых ремонтов на 13,6%.

Анализируя удельный вес расходов, отметим, что наибольший занимают такие статьи как заработная плата 42,6% и стоимость топлива 31,9%.

В заключении анализа сравнения расходов и доходов предприятия и индивидуального предпринимателя отметим, что в целом по предприятию уровень доходов возрос на 7,2%. Что вызвано ростом расценок, а расходов на 22,9%.

ЧТУП «ПрибышТранс» получая доход от предпринимательской деятельности, выступает субъектом и носителем налогов. Налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, уплата которых должна производится в установленные законодательством сроки. Поэтому вопросы правильности исчисления и уплаты налогов имеют первостепенное значение на предприятии. Так как их несоблюдение ведет к значительным штрафным санкциям, которые по сравнению с ИП увеличиваются в два, а то и в три раза.

По данным таблицы 2.6 и рисунка 3 проанализируем динамику и структуру уплачиваемых налогов ЧТУП «ПрибышТранс» в бюджет.

Таблица 2.6 - Динамика состава и структуры налоговых платежей с деятельности ЧТУП, руб.

Налоги и сборы	Налоги и сборы от деятельности ЧТУП					Налоги и сборы ИП	Темп роста, %
	Январь	Февраль	Март		Итого за 1 квартал
1	2	3	4		5	6	7
Отчисления в ФСЗН	801640	801640	801640		2404920	1744543	137,9
Отчисления в «Белгосстрах»	16033	16033	16033		48099	30904	155,6
Итого налоги от ФОТ	817673	817673	817673		2453019	1775447	138,2
Налоги от деятельности:					1470378	1258350	116,7
УСН	499032	473833	497513		1470378	-
Единый налог					-	997904	7
Экологический налог					-	49710
Подоходный налог с деятельности					-	164147
Единый налог из прибыли					-	44493
Итого налогов и сборов	1316705	1291506	1315186		3923397	3033797	129,3

Примечание – Источник : Собственная разработка

Расчет налога производится предприятием в соответствующей декларации по УСН и представляется в МНС до 20 числа месяца, следующего за отчетным квартлом, а уплата ежемесячно, но не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным .

Рисунок 3 - Динамика изменения уплачиваемых налогов при изменении субъекта хозяйствования

Примечание – Источник : Собственная разработка

Анализируя произведенные расчеты, отметим, что в целом налоговая нагрузка на предприятие увеличилась по сравнению с деятельностью ИП на 29,3%, в том числе рост заработной платы работников предприятия привел к увеличению налогов и сборов от ФЗП в среднем на 38,2%, увеличение выручки от деятельности на 7,2% привело к росту налога по УСН на 16,7%. Однако отметим, что налоговый учет деятельности предприятия имеет положительную динамику. Так вместо четырех налогов от деятельности предприятие уплачивает один.

Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации деятельности предприятия и повышении его эффективности отводится прибыли. В условиях рыночной модели хозяйствования роль прибыли, как оценочного показателя, источника накопления и образования финансовых ресурсов предприятия и стимула улучшения его работы будет возрастать. Увеличение прибыли является важной экономической предпосылкой обеспечения денежными ресурсами, роста и совершенствования развития предприятия. Рост чистой прибыли позволяет предприятию реализовывать его цели и задачи. [5]

Чтобы определить, как изменился финансовый результат деятельности ИП и предприятия исследуем данные таблицы 2.7.

Таблица 2.7 - Сравнительный анализ деятельности ЧТУП и ИП, руб.

Показатели	Финансовый результат деятельности ЧТУП				Финансовый результат деятельности ИП	Темп роста, %
	Январь	Февраль	Март	Итого за 1 квартал
Выручка от оказания услуг	6237900	5922910	6218910	18379720	17150840	107,2
- маршрутного транспортного средства	3639000	3138800	3619900	10397700	10251100	101,4
- ОАО «Белпочта»	2598590	2783720	2598590	7980900	6899000	115,7
% банка за расчетно-кассовое обслуживание	310	390	420	1120	740	151,4
Расходы от деятельности	5933364	5718955	5925285	17577604	14359806	122,4
- согласно статей затрат	5434332	5245122	5427772	16107226	13101456	122,9
- налоги и сборы	499032	473833	497513	1470378	1258350	116,8
Чистая прибыль	304536	203955	293625	802116	2791034	28,7
Рентабельность, %	5,1	3,6	5,0	4,6	19,4	23,5

Примечание – Источник : Собственная разработка

Анализируя данные таблицы 2.7, отметим, незначительный рост выручки от деятельности 7,2% и значительный рост затрат 22,9% и налогов и сборов от деятельности 16,8% привели к сокращению чистой прибыли на 71,3%.

Проанализировав данные таблицы можно судить о неэффективной деятельности предприятия. Однако не следует забывать о таком важном факторе, как выделение источника дохода директора – заработная плата. Так как при деятельности ИП такого фактора не было, и вся чистая прибыль являлась источником дохода ИП. Следовательно, если к чистой прибыли ЧТУП прибавить зарплату директора, то получим чистую прибыль ЧТУП, что повлияет на изменение уровня рентабельности предприятия (таблица 2.8 рисунок 4).

Таблица 2.8 - Финансовый анализ деятельности предприятия, руб.

Показатели	Финансовый результат деятельности				Финансовый результат деятельности	Темп роста, %
	Январь	Февраль	Март	Итого за 1 квартал
Чистая прибыль	304536	203955	293625	802116	2791034	28,7
Зарплата директора	640400	640400	640400	1921200
Итого чистой прибыли	944936	844355	934025	2723316	2791034	97,6
Рентабельность, %	15,9	14,8	15,8	15,5	19,4	79,7

Примечание – Источник : Собственная разработка

Рисунок 4 - Сравнительный анализ рентабельности деятельности предприятия

Примечание – Источник : Собственная разработка

Анализ произведенных расчетов показал, что прибыль предприятия сократилась на 2,4%, а уровень рентабельности на 20,3%.

Уровень рентабельности деятельности частного транспортного унитарного предприятия зависит от следующих факторов: чистой прибыли и расходов от деятельности и налогов и сборов [8].

Факторную модель рентабельности деятельности ЧТУП представим в виде модели:

ЧП

R= -----------*100, (4)

∑З + Н

где R – рентабельность деятельности ЧТУП;

ЧП – чистая прибыль предприятия;

З – сумма затрат от деятельности;

Н – сумма налогов и сборов от деятельности.

В отличие от прибыли уровень рентабельности не зависит от изменения объема оказанных услуг, т.к. от изменения объема оказанных услуг происходит пропорциональное увеличение суммы прибыли и суммы затрат по оказанным услугам.

Расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности деятельности предприятия и индивидуального предпринимателя проведем приемом цепных подстановок, для чего используем данные таблицы 2.7 и 2.8.

R_ИП = 2791034 / (13101456 + 1258350) * 100 = 19,4%

R_ЧТУП = 2723316 / (16107226 + 1470378) *100 = 15,5%

R_{усл 1} = 2723316 / (13101456 + 1258350) *100 = 19,0%

R_{усл 2} = 2723316 / (16107226 + 1258350) * 100 = 15,7%

R_{усл 3} = 2723316 / (16107226 + 1470378) *100 = 15,5%

Изменение уровня рентабельности деятельности предприятия

∆R_общ. = Rчтуп – Rип= = 15,5 – 19,4 = -3,9 п.п.

в том числе:

- за счет чистой прибыли: ∆Rчп =R_{усл 1} – Rип = 19,0 – 19,4 = -0,4 п.п.

- суммы расходов, связанных с деятельностью предприятия:

∆Rз = R_{усл 2} – R_{усл. 1}= 15,7 – 19,0 = -3,3 п.п.

- налогов и сборов, связанных с деятельностью предприятия:

∆Rн = Rфакт – R_{усл 2} = 15,5 – 15,7 = -0,2п.п.

Вывод: уровень рентабельности по деятельности частного транспортного унитарного предприятия сократился на 3,9 п.п., в т.ч. за счет сокращения суммы чистой прибыли на 0,4 п.п., роста суммы расходов и налоговых платежей, связанных с деятельностью ЧТУП соответственно на 3,3 п.п. и 0,2п.п. Можно отметить, что значительное влияние на изменение уровня рентабельности оказал рост суммы расходов, связанных с деятельностью предприятия, оказывающий существенное влияние на размер прибыли предприятия.

2.4. Достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения, предложения по ее усовершенствованию

Переход ИП Притыченко В.Н. на статус частного транспортного унитарного предприятия с применением упрощенной системы налогообложения имеет свои недостатки и преимущества.

Недостатки и проблемные вопросы использования УСН.

1. Основной недостаток – это увеличение налоговой нагрузки на предприятие, о чем свидетельствуют данные расчетов таблицы 2.6.

2. Возможность перехода при введении УСН на упрощен­ный учет в книге учета доходов и расходов вовсе не означает, что необходимо срочно отка­заться от ведения бухгалтер­ского учета традиционным спо­собом. Так, например, приме­нение упрощенной книги учета нецелесообразно и, более того, неприемлемо в случае, когда необходимо выводить вели­чину чистой прибыли для ее последующего перераспределе­ния между учредителями. Это обусловлено тем, что расчет чистой прибыли возможен только в рамках традицион­ной системы бухгалтерского учета, обеспечивающей форми­рование себестоимости произ­веденной и реализованной про­дукции, а также финансового результата.

Особо отметим, что пред­ложенная форма книги учета доходов и расходов не предусматривает соответству­ющие графы для отражения цифровых значений по совер­шаемым расходным и иным «недоходным» операциям.

Вполне вероятно, что в кни­ге учета доходов и расходов, в частности в разделе 1 книги должны показываться только операции, связанные с получением непосредственно дохода. Но как тогда обеспечить соблюдение требования п. 2.1 названного выше постановления, согласно которому в книге в хронологической последовательности должны отражаться «все хозяйственные операции за налоговый период»? Кроме того, не следует забывать, что те операции, которые изначально рассматриваются как расходные, в итоге могут оказаться доходными, например, в случае, когда невостребованная кредиторская задолженность переходит в категорию внереализационных доходов. А как, например, показать в книге учета доходов и расходов суммы курсовых разниц, образующихся при переоценке дебиторской задолженности, которые следует в установленном порядке относить на финансовые результаты организации? Как в книге доходов и расходов отразить доходы будущих периодов, которые в перспективе трансформируются в доходы соответствующих отчетных периодов?

Отсутствие ответов на по­ставленные вопросы с учетом необходимости отражения в книге всех хозяйственных опе­раций позволяет говорить о том, что в самой книге, как ми­нимум, отсутствует раздел, в котором должны отражаться расходные и иные операции, которые не могут быть вписаны в раздел учета доходов. Без та­кого раздела субъекты хозяй­ствования в дополнение к ут­вержденной книге будут вы­нуждены самостоятельно орга­низовывать учет «недоходных» операций.

3. В соответствии с Положе­нием об упрощенной системе налогообложения, утвержден­ным Указом № 119, упрощен­ный учет, который ведется предприятием в рамках книги учета доходов и расходов, должен, в частности, включать «упрощенный учет стоимости чистых активов организации, стоимости паев членов производственных коо­перативов».

Отметим, что форма расчета стоимости чистых активов организации, приведенная в 3 разделе книги учета доходов и расходов, в полной мере дубли­рует аналогичную форму, при­веденную в Порядке оценки стоимости чистых активов юридических лиц, кроме бан­ков, утвержденном приказом Минфина от 20.01.2000г №24. Единственное отличие -отсутствие в книжной форме расчета графы «Коды строк ба­ланса», предусмотренной на­званным выше приказом, за­полнение которой должно осу­ществляться на основании данных бухгалтерского балан­са. Но о каком балансе можно говорить в отношении УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов? Как по та­кой книге можно, например, определить стоимость активов (основных средств, запасов и затрат, оказанных услуг, и т.п.) или пассивов (за­емных средств, кредиторской задолженности и т.п.), если их учет в книге доходов изначаль­но не предусмотрен? Откуда придется брать эти данные? Ответ очевиден - определить величину чистых активов орга­низации без применения тради­ционной системы бухгалтер­ского учета невозможно!

4. В случае несоблюдения ограничение по количеству наемных работников и объема полученной выручки за квартал предприятию надо будет перейти на общий порядок налогообложения и восстановить всю систему бухгалтерского учета за весь период деятельности предприятия.

Преимущества УСН.

1. В соответствии с п. 5 Положения о создании ИП ЧУП и его деятельности, местонахождением ЧТУП является квартира, что позволит сократить расходы на аренду помещения [7].

2. С нашей точки зрения, пере­ход на УСН, в перспективе обеспечит сокращение налоговой нагруз­ки на предприятие.

Возможность уплачивать только один налог (далее - единый налог) вместо целой группы налогов и платежей (НДС, налог на прибыль, единый платеж, налог на недвижимость, сбор за услуги, транспортный сбор, экологический сбор и др.) ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций, уменьшению количества платежных поручений, высвобождению времени бухгалтеров для ведения аналитической работы.

3. В связи с тем, что ЧТУП «ПрибышТранс» выбрало применение УСН без уплаты НДС, следовательно, получило возможность, как уже отмечалось выше, не вести традиционный бухгалтерский учет совершаемых хозяйственных операций, а также не составлять бухгалтерскую отчетность по общеустановленным формам.

4. Уплата единого налога от полученной валовой выручки со ставкой 8%, а также возможность исполь­зования упрощенной системы бухгалтерского учета (с приме­нением книги учета доходов и расходов) предполагают воз­можность отказа от ведения налогового учета расходов, что может существенно упростить учет и, соответственно, сокра­тить трудозатраты бухгалтера предприятия. При этом прак­тически исключаются ошибки при формировании налогообла­гаемой базы, поскольку расхо­ды организации не влияют на величину этой базы.

5. Предприятия «ПрибышТранс», со средней численностью работников, за каждый месяц 4 человека, применяю­щее УСН, представляют госу­дарственную статистическую отчетность по упрощенной форме.

6. ЧТУП «ПрибышТранс» освобождается от необходимости выписки счетов-фактур по НДС, что существенно сокращает документопотоки и высвобождает время бухгалтера.

7. Согласно п. 1.4 Указа Президента РБ от 19.05.1999 №285 ЧТУП освобождается от:

- необходимости соблюдения предельного индекса изменения отпускных цен (тарифов);

- регистрации цен в случае несоблюдения предельных индексов изменения

отпускных цен (тарифов);

- обоснования уровня применяемых цен экономическими расчетами (калькуляцией с расшифровкой статей затрат).

Таким образом, применение УСН с применением ставки 8% и ведением книги учета доходов и расходов имеет собой определенную выгоду и в некоторой степени расширяет экономические свободы предприятия.

Рекомендации по усовершенствованию УСН

1. Как показали многочисленные достоинства УСН сводятся на нет одним существенным недостатком, а именно – ЧТУП «ПрибышТранс» не получает никакого зачета НДС поскольку не является плательщиком НДС. Предлагаем дать возможность выбирать в качестве налогооблагаемой базы, как совокупный доход, так и валовую выручку.

2. Исследовав форму налогового учета при УСН, считаем, что форма книги доходов и расходов для ЧУП чрезвычайно усложнена, не обеспечивает возможности отражения всех хозяйственных операций, совершаемых предприятием за налоговый период и требует коренной переработки.

С нашей точки зрения, рас­чет величины чистых активов, отражаемый в разделе 3 книги доходов и расходов, который обязателен и с учетом норм Гражданского кодекса, должен быть либо упрощен­ным, как и сама система нало­гообложения, либо, с учетом имеющихся ограничений по объемам выручки, организа­ции, применяющие УСН, от выполнения такого расчета должны быть освобождены. Вместе с тем не следует забы­вать, что величина чистых ак­тивов в своей основе представ­ляет ту стоимость активов организации, по которой у нее не имеется задолженности пе­ред третьими лицами. Именно эта величина определяет ту сумму, которая должна быть распределена между учредите­лями в случае ликвидации организации либо принимать­ся в расчет в случае выхода уч­редителей из общества. И если это так, то существующая система учета, даже если это учет в рамках УСН, должна обеспечивать не только формирование величины чистых активов, но и чистой прибыли, подлежащей распределению между учредителями в форме дивидендов. А это означает, что отказ от традиционной системы бухгалтерского учета без отработки обозначенных выше вопросов пока что преждевременен. Определенное недоумение вызывает и предусмотренный в разделе 3 книги учета доходов и расходов отдельный учет стоимости паев членов производственного кооператива. Во-первых, почему речь идет только о паях, а не, например, о вкладах в уставный капитал организации? Во-вторых, операции по учету стоимости паев и их выплате членам кооператива имеют несистемный характер. Зачем тогда, спрашивается, вести их учет в книге учета доходов и расходов? Зачем такое «утяжеление» книги? Очевидно, что в вопросах применения УСН с использованием книги учета доходов и расходов мы еще только в начале пути. В перспективе, как представляется, в отношении УСН должно появиться немало разъясняющих и уточняющих документов.

Однако, несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСН для частного транспортного предприятия «ПрибышТранс» значительно облегчают труд в области налогового и бухгалтерского учета, что делает УСН привлекательной для предприятия, как субъекта малого бизнеса со статусом юридического лица.

Заключение

В курсовой работе была рассмотрена тема «Содержание и анализ упрощенной системы налогообложения в ЧТУП «ПрибышТранс». Изложены теоретические аспекты применения упрощенной системы налогообложения, раскрыта роль малого бизнеса в экономике Беларуси дана оценка действующей УСН, проведен анализ УСН по материалам исследуемого предприятия.

На основании проведенных исследований можно сделать следующие выводы и предложения:

Объектом для написания работы явилось частное транспортное унитарное предприятие «ПрибышТранс», которое занимается оказанием транспортных услуг населению (маршрутное такси) и юридическим лицам.

До вступления в действие Указа № 760, согласно которого индивидуальные предприниматели смогут осуществлять свой бизнес, привлекая в качестве работников только членов семьи и близких родственников, причем в количестве не более трех человек, ЧТУП «Виктотранс» функционировало как индивидуальный предприниматель Притыченко В.Н.

При данной форме собственности предприятие являлось плательщиком единого налога - при оказании услуг населению по перевозке пассажиров маршрутным транспортным средством, а от оказания услуг ОАО «Белпочта»» - плательщиком подоходного.При применении данных систем налогообложения ИП уплачивал следующие налоги и сборы:

- ежемесячные: подоходный налог с наемных работников; отчисления в пенсионный фонд; сборы и отчисления в от фонда заработной платы в ФСЗН и представительство «Белгосстрах»; единый налог.

- ежеквартальные: экологический налог за выборы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников; подоходный налог с деятельности ИП; единый налог из прибыли.

Анализируя результаты деятельности индивидуального предпринимателя Притыченко В.Н., отметим, что оказываемые услуги являются прибыльным делом для ИП, о чем свидетельствуют финансовые результаты деятельности, и как результат – уровень рентабельности, который имеет тенденцию к увеличению. В целом по деятельности ИП уровень рентабельности составил 19,4%. В ноябре он увеличился на 8,8п.п. И только в декабре уровень рентабельности значительно сократился, что вызвано ростом расходов по организации деятельности в связи с перерегистрацией предприятия. Так уровень рентабельности в декабре по отношению к октябрю сократился на 2,2 п.п. и к ноябрю на 11,0 п.п

Самым главным и одновременно са­мым болезненным событием этого года для ИП Притыченко В.Н. (как и для всех ИП) стал Указ от 29.12.2006 №760 и особенно подпункт 1.1 этого доку­мента, который загоняет индивидуаль­ное предпринимательство в узкие рам­ки семейного бизнеса. Согласно этому подпункту с 1 января 2008 года ИП смогут осуществлять свой бизнес, при­влекая в качестве работников только членов семьи и близких родственни­ков, причем в количестве не более все тех же 3 человек. Таким образом, ИП Притыченко В.Н. перерегистрировано в частное транспортное унитарное предприятие «ПрибышТранс» с применением упрощенной системы налогообложения по указу Президента Республики Беларусь № 302.

Упрощенная система налогообложения предусматривает ведение учета в книге доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без использования двойной записи и плана счетов. Таким образом, в отличие от общей системы налогообложения, данная система предполагает упрощение налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности и, как следствие, позволяет снизить издержки малого бизнеса на уплату налогов.

Анализируя произведенные расчеты, отметим, что в целом налоговая нагрузка на предприятие увеличилась по сравнению с деятельности ИП на 29,2%, в том числе рост заработной платы работников предприятия привел к увеличению налогов и сборов от ФЗП в среднем на 38,2%, увеличение выручки от деятельности на 7,2% привело к росту налога по УСН на 16,7%. Однако отметим, что налоговый учет деятельности предприятия имеет положительную динамику. Так вместо четырех налогов от деятельности предприятие уплачивает один.

Анализ произведенных расчетов показал, что прибыль предприятия сократилась на 2,4%, а уровень рентабельности на 20,3%.

Переход ИП Притыченко В.Н. на статус частного транспортного унитарного предприятия с применением упрощенной системы налогообложения имеет свои недостатки и преимущества.

Однако, несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСН для частного транспортного предприятия «ПрибышТранс» значительно облегчают труд в области налогового и бухгалтерского учета, что делает УСН привлекательной для предприятия, как субъекта малого бизнеса со статусом юридического лица.

Список использованных источников

1. Республика Беларусь. Кодексы. Гражданский кодекс Республики Беларусь [Текст]: офиц. текст по состоянию на 18 мая 2007 г.. – Мн.: Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, [2016]. - № 132, 2/1330. – №233-3
2. Республика Беларусь. Законы. О государственной поддержке малого предпринимательства в Республики Беларусь [Текст]: закон. – Мн.: Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, [2015]. - №34. – Ст. 607
3. Республика Беларусь. Постановления. О ведении учета частными унитарными предприятиями и использовании ими прибыли [Текст]: постанов. – Мн.: Минфин РБ, МНС РБ, [2016]. - № 15-3/45/1/123
4. Республика Беларусь. Указы. Положение об упрощенной системе налогообложения [Текст]: офиц. текс. – Мн.: Национальный реестр правовых актов РБ, [2011]. - №1/10360.
5. Диброва, Ж. Из ИП в ЧУП: вопросы переходного периода [Электронный ресурс] // Индивидуальный предприниматель. – 2011. – №2. – Режим доступа: www.predprinimatel.by
6. Жуковец, Е. Регистрация юрлица [Электронный ресурс]// Главный бухгалтер. – 2015. - №2. – Режим доступа: www.gb.by
7. Заполнение книги доходов и расходов организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения [Текст]/ С. Шкирман// Главный бухгалтер. – 2012. - №6. – С. 57-64.
8. Заяц, Н.Е. Налоги [Текст]/ Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василевская. – Мн. БГЭУ, 2013. – 368с. – ISBN 985-426-177-8.
9. Знакомимся с налогами юрлица [Текст]: информ.-аналит. журн./ учредитель «Агентство Владимира Гревцова». – Мн.: Агентство Владимира Гревцова , 2011. – №1. – С.30-33.
10. Зотова, И. Перевозчики надеются, что их услышат [Электронный ресурс] // Индивидуальный предприниматель. – 2012. – №8. – Режим доступа: www.predprinimatel.by

Приложение А

Таблица 2.2 - Порядок формирования налогооблагаемой прибыли ИП, руб.

Наименование	Январь	Февраль	Март	Итого за 1 квартал	Удельный вес, %
Доходы
1	2	3	4	5	6
За оказанные автоуслуги	2 223 640	2 416 080	2 259 280	6 899 000
% банка за хранение денежных средств	340	60	340	740
Итого доходов	2 223 980	2 416 140	2 259 620	6 899 740
Расходы
% банка за расчетно-кассовое обслуживание	51935	63035	91324	206294	4,3
Зарплата работника	508 000	532 190	508 000	1 548 190	32,5
Отчисления в «Белгосстрах» (0,62%)	3 150	3 300	3 150	9 600	0,2
Отчисления в ФСЗН	177 800	186 267	177 800	541 867	11,4
Лицензия (износ НМА)	5 008	5 008	5 008	15 024	0,3
Списано ДТ	492 016	433 573	466 097	1 391 686	29,2
Масло и тосол	21 980	11 320	11 320	44 620	0,9
Стоимость запчастей	375 500	191 370	65 980	632 850	13,3
Экологический налог			49 710	49 710	1
Предрейсовый осмотр	59 400	27 500	27 500	114 400	2,4
Хозрасходы	19 650	24 055	99 645	143 350	3
Подписка	11 210	11 210	40 871	63 291	1,3
Итого расходов	1 725 649	1 488 828	1 546 405	4 760 882	100
Прибыль, подлежащая налогообложению	498 331	927 312	713 215	2 138 858

Примечание – Источник : Собственная разработка на основе

данных предприятия

Приложение Б

Таблица 2.5 - Доходы и расходы деятельности ИП и ЧТУП «ПрибышТранс», руб.

Источник доходов и расходов	Доходы и расходы ЧТУП					Доходы и расходы ИП	Темп роста, %
	Январь	Февраль	Март	Итого за 1 квартал 2016 года	уд. вес
Выручка от оказания услуг ОАО «Белпочта»	2598590	2783720	2598590	7980900	43,422	6899000	115,7
Выручка от услуг МТС	3639000	3138800	3619900	10397700	56,572	10251100	101,4
% банка за расчетно-кассовое обслуживание	310	390	420	1120	0,006	740	151,4
Итого доходов	6237900	5922910	6218910	18379720	100	17150840	107,2
Расходы
Зарплата работников	1650000	1650000	1650000	4950000	30,7	4984410	99,3
Зарплата директора	640400	640400	640400	1921200	11,9	0
Отчисления в «Белгосстрах» (0,7%)	16033	16033	16033	48099	0,3	30904	155,6
Отчисления в ФСЗН	801640	801640	801640	2404920	14,9	1744543	137,9
Лицензия (износ НМА)	10016	10016	10016	30048	0,2	30048	100,0
Стоимость топлива	1799150	1506360	1834310	5139820	31,9	4448606	115,5
За обслуживание КСА	15700	15700	15700	47100	0,3	0
Масло и тосол	60000	60000	60000	180000	1,1	164060	109,7
Стоимость запчастей	280480	387920	183510	744910	4,6	862020	86,4
Медосмотр	35800	35800	35800	107400	0,7	93650	114,7
Технический осмотр	35800	35800	35800	107400	0,7	93650	114,7
% банка за расчетно-кассовое обслуживание	35320	31460	90570	157350	1,0	206294	76,3
Страхование ответствен-ности перевозчика перед пассажирами	28793	28793	28793	86379	0,5	0
Подписка на журнал	25200	25200	25200	75600	0,5	63291	119,4
Итого расходов	5434332	5245122	5427772	16107226	100,0	13101456	122,9

Примечание – Источник : Собственная разработка на основе

данных предприятия