Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Основы, существующей в настоящее время в стране, налоговой системы были заложены на рубеже 90-х гг. ХХ в. Если первоначально российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивала в условиях становления государства после распада страны, происходивших глубоких структурных изменений в экономике поступление в бюджет необходимых финансовых ресурсов, то со временем присущие ей недостатки стали проявляться убедительнее. К ним относится, в первую очередь, необоснованно большая роль косвенного налогообложения, приводящая к усилению фискальной функции налогообложения в ущерб социальной и регулирующей функций.

По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные. При этом прямые налоги непосредственно взимаются с доходов или имущества налогоплательщика (налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, водный налог и др.). Они относятся в целях налогообложения к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией продукции, формируют себестоимость и цену продукции. В отличие от прямых косвенные налоги увеличивают сформированную цену продукции (товаров, работ, услуг), окончательным плательщиком косвенных налогов является покупатель.

Актуальность темы косвенного налогообложения связана с тем, что российская налоговая система со дня ее создания и на протяжении всего периода существования является системой, построенной на преобладании косвенного налогообложения. В российской налоговой системе доля косвенных налогов составляет более 60 %. Соотношение между прямыми и косвенными налогами является одним из показателей качества налоговой системы.

Целью исследования в работе выступает выявление роли косвенных налогов в налоговой системе страны.

Исходя из цели, в работе решаются следующие задачи:

• рассмотрение экономической сущности косвенных налогов
• изучение видов косвенных налогов и места в налоговой системе
• анализ косвенных налогов в формировании бюджета страны
• изучение тенденций развития косвенного налогообложения в России.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И КЛАССИФИКАЦИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

1.1.Экономическая сущность косвенных налогов

В настоящее время на территории РФ действует 15 видов налоговых платежей и обязательных сборов в бюджет. Для удобства использования в целях пополнения государственной казны и регулирования экономики их делят на прямые и косвенные налоги.

Причем именно вторые играют крайне важную роль в организации процесса потребления в стране - ими облагаются продавцы продукции, которые в свою очередь включают их в стоимость товаров и услуг.

Косвенное налогообложение затрагивает доходы и имущество граждан, из-за чего способствует их накоплению.

Косвенные налоги представляют собой обязательные платежи, которые имеют вид надбавки к стоимости товара или услуги. По сути, косвенное налогообложение предусматривает переложение обязанности внесения обязательных платежей на третьих лиц (в продавцов на покупателей), что позволяет регулировать потребление тех или иных продуктов.

К группе косвенных налогов относятся обычно такие платежи, которые отвечают хотя бы одному из приведенных ниже параметров, а именно:

1) Формируются в ходе товарно-денежных отношений;

2) Связаны с потреблением конкретных видов продукции;

3) Касаются перемещения товаров через границы государств.

Косвенные сборы имеют ряд следующих специфических черт:

1) Оперативность. Косвенный налог должен быть перечислен государству в кратчайшие сроки (например, срок для НДС – от месяца до квартала).

2) Высокая собираемость. Косвенные сборы перечисляются государству практически всегда, и причина тому – легкость мониторинга торговых операций. Нарушение выявить очень легко.

Развитые страны мира широко используют косвенные налоги в своей экономической политике, поскольку при умелом применении они способны обеспечить:

1) Сравнительно быстрое пополнение государственного бюджета

2) Расчет и перечисление в казну осуществляется сразу по итогам совершения той или иной товарно-денежной операции

3) Охват большей части товаров услуг. Это позволяет эффективно воздействовать на общественное потребление

4) Равномерное распределение налоговой нагрузки по территории страны

5) Потребление в регионах зависит от уровня доходов

6) Отсутствие прямого влияния на доходы и имущество

7) Снижают напряженность общей налоговой нагрузки ^[1]

Существует немало классификаций налоговых платежей, но наиболее распространенной из них выступает деление налогов по характеру изъятия на:

Прямые налоги. Представляют собой платежи, составляющие определенный процент от дохода, имущества, активов. Они обеспечивают возможность эффективного регулирования сферы производства.

Косвенные налоги. Это обязательные выплаты, возникающие в процессе потребления и товарно-денежных отношений, позволяющие регулировать объем приобретений конкретных видов товаров и услуг

Несмотря на разнообразие налоговых систем мира косвенные налоги наряду с прочими включают всегда НДС, акцизы, налоги с продаж и таможенные пошлины.

Эти платежи начисляются на продавцов, однако потом включаются в цену товаров и уплачиваются покупателями. В то же время к косвенным налогам не относятся:

Подоходный налог. Поскольку он напрямую взимается с зарплаты или иных денежных поступлений физического лица.

Налог на прибыль с организаций. Он имеет форму процента от общей суммы положительного финансового результата.

Земельный налог. Взимается в виде определенной части от стоимости участка

Налог на наследство. Рассчитывается в форме процента от совокупной стоимости наследуемого имущества.

Иными словами, все виды обязательных платежей в бюджет, которые требуют прямого отчисления определенного процента с денежной величины дохода, имущества активов, не являются косвенными.

Косвенные налоги, как неотъемлемый элемент налоговой системы страны нашли подробное отражение в Налоговом кодексе РФ, в частности:

1) В ст. 12 Определено, что все обязательные платежи в российскую казну могут быть разделены на прямые и косвенные,

2) В гл. 21 Изложены особенности, ставки, порядок начисления и взимания, правила налоговых вычетов, касающиеся налога на добавленную стоимость,

3) В гл. 22 Установлены ключевые параметры акцизных налогов: их ставки, попадающие под них товары, а также субъекты налоговых выплат. ^[2]

Что касается таможенных пошлин, то порядок их взимания и начисления описан подробно в ст. 83 Таможенного кодекса РФ. На уровне Таможенного союза в 2014 году был принят новый кодекс, раздел 2 которого посвящен размерам и порядку уплаты пошлин в отношении стран, не входящим в состав экономического блока.

Косвенные налоги выполняют важную роль в экономических системах современных государств, поскольку выступают источником пополнения государственного бюджета и рычагом государственного регулирования национального хозяйства.

В общем виде можно утверждать, что косвенные налоги выполняют следующие основные функции:

1) Фискальная. Благодаря косвенным платежам весьма оперативно формируется порядка 60-65% налоговых доходов государственного бюджета

2) Распределительная. Средства изымаются у одних экономических агентов и перераспределяются в пользу других в виде пенсий, пособий, дотаций и субсидий.

3) Регулирующая. Косвенное налогообложение позволяет наиболее эффективным образом воздействовать на сферу общественного производства и потребления. ^[3]

Таким образом, косвенные налоги играют важную роль в экономике современной России. Они способствуют эффективному пополнению казны, регулируют объем потребления, выпуска, ввоза и вывоза определенных видов товаров и услуг. В то же время такие налоги носят скрытый характер - будучи налагаемыми на продавцов и производителей, они фактически перекладываются на плечи покупателей. При этом последним не придется заполнять декларацию и идти в ИФНС – обязательные платежи включаются в цену товаров.

1.2 Виды косвенных налогов в РФ

Согласно распространенной классификации налоги в РФ делятся на прямые и косвенные. Тогда как суть прямого налога ясна –предприятие перечисляет процент со своей прибыли, сущность сборов второго вида остается спорной.

Формально их тоже уплачивают предприниматели, фактически же третьи лица – обычно это покупатели. Косвенные налоги включаются в цену продукта или услуги. Получив от клиента денежную транзакцию, в которую включен косвенный сбор, продавец отчисляет налог государству. 

Чаще всего косвенный налог принимает одну из следующих форм:

Косвенный
налог

НДС

Акцизы

Таможенные
пошлины

Рисунок 1 – Виды косвенных налогов

Самый важный косвенный налог – налог на добавленную стоимость (НДС). Добавленная стоимость – это сумма, которая и формирует прибыль продавца. Государство облагает ее налогом, и в большинстве стран это считается нормальным.

Налог на добавленную стоимость играет большую роль для государства. Например, в России 40% бюджета формируется именно за счет этого сбора (что значительно больше, чем приносят прямые налоги). Важно, что уплачивается налог при каждой сделке независимо от того, скольких посредников прошел товар на пути к потребителю.

Ставка НДС зависит от вида товара. Большинство товаров и услуг облагается налогом в 18%, печатная продукция, лекарства и товары, которые потребляются детьми – в 10%. ^[4]

В ряде случаев платить НДС вообще не надо:

1. Если товар экспортируется;
2. Если фирма оказывает услуги пассажирских перевозок;
3. Если фирма реализует продукцию собственного производства (это применимо к предприятиям общественного питания);
4. Если предприятие оказывает услуги в сфере ЖКХ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Налоговая база по НДС в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве стран, применяющих этот налог. Налоговый период – квартал.

Также налогом на добавленную стоимость облагается:

• безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

Перечень случаев освобождения от НДС определен государством – на региональном уровне изменять установленные правила нельзя.

Второй вид сбор – акциз – тоже включается в конечную стоимость, но применяется лишь в сфере производства. Иногда акциз фигурирует и в торговой деятельности – например, если товар импортируется с целью перепродажи с наценкой.

В сфере потребления происходит удорожание подакцизных товаров, что заставляет потребителей сокращать свой спрос на них. Государство, облагая акцизами товары повышенного спроса,  регулирует тем самым спрос потребителей.

 В сфере производства происходят следующие процессы: так как спрос на подакцизные товары сокращается, то производители вынужденно выпускают относительно меньшее количество продукции. В результате чего часть материальных, трудовых, денежных ресурсов может перетекать из этих отраслей в другие, что создает предпосылки изменения структуры производства.

В настоящее время акцизам, как составной части общей налоговой политики, уделяется большое внимание. Они используются для увеличения доходов бюджета, корректировки прогрессивного подоходного налогообложения, в целях протекционизма, а также для ограничения отрицательного влияния отдельных видов производства на природу и стимулирование спроса на отдельные товары.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые производят подакцизные товары или осуществляют подакцизные виды деятельности на территории РФ, или осуществляя иные операции, предусмотренные НК РФ.

Объектом обложения акцизного налога являются:

• операции, осуществляемые плательщиком акциза с произведенными и/или добытыми и/или разлитыми им подакцизными товарами;
• оптовая и розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
• реализация конфискованных и/или бесхозяйных, переданных в собственность государства подакцизных товаров;
• осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса; организация и проведение лотерей;
• порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора, перечня подакцизных товаров, установленных в налоговом кодексе, и игорный бизнес.^[5]

В перечень подакцизных товаров входят: все виды спирта, алкогольная продукция, табачные изделия, икра осетровых и лососевых рыб, бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, предназначенных для инвалидов), огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретенного для нужд органов государственной власти), сырая нефть, включая газовый конденсат.

Такой косвенный налог, как таможенная пошлина, взимается на границе страны. Основание для этого налога – перемещение товара из одного государства в другое. В качестве целей существования пошлин выделяются следующие:

1. Регулирование объемов импорта различных групп товаров;
2. Установление баланса между импортом и экспортом;
3. Стимулирование потребления отечественной продукции (либо продукции, произведенной в конкретной стране).

Таможенные пошлины также классифицируются на виды:

По способу начисления

По целям

Адвалорные

Антидемпинговые

Специфические

Компенсационные

Комбинированные

Рисунок 2 – Виды таможенных пошлин

Адвалорные таможенные сборы начисляются в виде процента от стоимости перевозимого товара. Исчисление специфических происходит по товарным единицам. Комбинированный способ начисления включает в себя признаки обоих вышеописанных типов. По целям таможенные пошлины делятся на антидемпинговые и компенсационные.

Первые применяются к экспортируемым товарам, стоимость которых при ввозе ниже, чем у аналогичных товаров на национальном рынке. Так государство защищает отечественных производителей. 

Компенсационные пошлины снижают активность таких видов бизнеса, которые могут использовать субсидии, а значит, находятся в заведомо более выгодном положении.

ГЛАВА 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ В НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЕ РФ

2.1 Анализ косвенных доходов, формирующих федеральный бюджет

В российской налоговой системе предусмотрены косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины. При этом НДС, акцизы, за исключением таможенных пошлин, взимаются от реализации товаров (работ, услуг) как на территории страны, так и на таможенной территории. В отличие от прямых налогов (налог на прибыль, налог на имущество и т. д.) косвенное налогообложение выполняет исключительно одну функцию – фискальную^[6].

Налог на добавленную стоимость со дня введения отнесен к федеральному налогу^[7]. На первоначальном этапе ставка НДС устанавливалась в размере 28 процентов (расчетная ставка – 21,88 %)^[8].

В ходе практики применения налога ставки НДС менялись. Так, ставка налога устанавливалась в размере:

10 % – по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

20 % – по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары^[9];

0 %; 10 %; 20 % (статья 164 НК РФ в редакции Федерального закона от 5.08.2000 № 117-ФЗ);

0 %; 10 %; 18 % (Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Менялось и распределение НДС по уровням бюджетной системы. Неизменным остается зачисление налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ, в размере 100 процентов в федеральный бюджет. Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ, зачислялись: в 1998 году в доходы федерального бюджета в размере 75 процентов доходов^[10];

в 1999 году в доходы федерального бюджета в размере 75 процентов доходов в 1-м квартале, с 1 апреля 1999 г. в размере 85 процентов доходов^[11];

в 2000 году в доходы федерального бюджета в размере 85 процентов доходов^[12];

в 2001 году в доходы федерального бюджета в размере 100 процентов доходов^[13].

Таким образом, с 2001 года НДС в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет: «в налоговых отношениях введен принцип «один налог – один бюджет»^[14]. Бюджетным кодексом РФ НДС также отнесен к закрепленному за федеральным бюджетом налогу^[15].

Законодательство в сфере межбюджетных отношений устроено так, что несет пользу федеральному бюджету, редко – бюджету субъектов РФ^[16].

«Добавленная стоимость создается повсеместно на всей территории страны, в то же время НДС, являясь закрепленным, полностью поступает в федеральный бюджет, что приводит к бюджетным проблемам регионов и муниципальных образований»^[17].

Таблица 1

Консолидированный бюджет РФ
(до 1998 г. – трлн руб., с 1998 г. – млрд руб.)

Годы	Доходы консолидированного бюджета	В том числе налоговые доходы	Из них НДС	Доля НДС в сумме налоговых доходов, %	Зачисление НДС в ФБ	Зачисление НДС в бюджеты субъектов РФ
1995	437,0	364,3	95,7	26,3	71,8	23,9
1996	558,5	473,0	143,9	30,4	101,8	42,1
1997	711,6	594,1	182,8	30,8	128,7	54,1
1998	686,0	564,6	170,3	30.2	117,4	52,9
1999	1213,6	1007,5	288,2	28,6	221,1	67,1
2000	2097,7	1707.6	457,3	26,8	371,5	85,8

Как следует из приведенных данных, доля НДС в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ за приведенные периоды составляет от 26 до 30 процентов.

Таблица 2

Поступления НДС по товарам, производимым в РФ, ввозимым в РФ (млрд руб.)

Годы	НДС - всего	В т.ч. в РФ	Ввоз товаров	Доля НДС в РФ	Таможни
2005	1472,3	1025,8	446,5	69,7	30,3
2006	1511,1	924,4	586,7	61.2	38,8
2007	2261,7	1390,6	871,1	61,5	38,5
2008	2132,5	998,7	1133,8	46,8	53,2
2009	2050,3	1176,9	873,4	57,4	42,6
2010	2498,6	1329,1	1169,5	53,2	46,8
2011	3250,8	1753,6	1497,2	53,9	46,1
2012	3546,1	1886,4	1659,7	53,2	46,8
2013	3539,4	1868,5	1670,9	52,8	47,2
2014	3940,2	2188,8	1751,4	55,5	44,5
2015	4233,9	2448,5	1785,4	57,8	42,2
2016	4571,4	2657,7	1913,7	58,1	41,8

В 2016 г. по сравнению с 2005 г. поступления НДС увеличились с 1 472,3 млрд руб. до 4 571,4 млрд руб. или в 3,1 раза, в том числе по товарам, реализуемым на территории РФ, соответственно с 1 025,8 млрд руб. до 2 657,7 млрд руб. или в 2,6 раза, по товарам, ввозимым на территорию РФ, с 446,5 млрд руб. до 1 913,7 млрд руб. или в 4,2 раза.

Доля НДС по товарам, производимым на территории РФ, уменьшилась с 69,7 % в 2005 г. до 58,1 % в 2016 г., и, наоборот, доля НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, увеличилась с 30,3 % в 2005 г. до 41,8 % в 2016 г.

Таблица 3

Доходы бюджета РФ за 2003-2016 годы (млн руб.)

Годы	Налоговые доходы	Темп роста, %	НДС	Акциз	Всего	Темп роста, %	Уд. вес НДС в налог, доходах, %	Уд. вес акцизов, %
2004	3154261,9	131,7	1069691,6	117205,0	1186896,6	104,6	33,9	3,7
2005	3188154,7	101,1	1472210.1	107192,1	1570402,2	133.1	46,2	3,4
2006	3674261,3	115,2	1510903,4	110487.8	1621391.2	102,6	41,1	3,0
2007	4695012,4	127,8	2261477,1	135035.1	2396512.2	147,8	48,2	2,9
2008	5231885,2	111,4	2132203.0	160491,2	2292694.2	95,7	40.8	3,1
2009	3896498,9	74,5	2049963.2	101541,7	2151504,9	93,8	53.0	2,6
2010	4401878,2	113,0	2498263,9	143951.9	2642215.8	122,8	56,8	3,3
2011	5985115,4	136,0	3250411.9	278361,3	3528773,2	133,6	54,3	4,6
2012	6853168,1	114,5	3545795.9	395253.4	3941049.3	111.7	51,7	5,8
2013	7063779,4	103,1	3539013.0	524409.2	4063422,2	103,1	50,1	7,4
2014	7921171,7	112,1	3941656.8	592380.4	4524037,2	111,3	49,8	7,3
2015	8590543,9	108,4	4233568,2	581864.1	4815432,3	106,4	49,3	6,8
2016	8734187,4	101,7	4570961.2	694242,9	5265204.1	109,3	52,3	7,9

Из данных таблицы 2 следует, что налоговые доходы федерального бюджета в 2016 г. по сравнению с 2004 г. увеличились с 3 154 261,9 млн руб. до 8 734 187,4 млн руб., или в 2,8 раза. При этом косвенные налоги за анализируемый период увеличились в 4,4 раза (с 1 186 896,6 млн руб. до 5 265 204,1 млн руб.), в том числе НДС – в 4,3 раза, (4 570 961,2 : 1 069 691,6), акцизы – в 5,9 раза (694 242,9 : 117 205,0).

Таким образом, поступления акцизов за этот период увеличились темпами, превышающими в 2 раза темп роста всех налоговых доходов^[18].

«Посредством акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи»^[19].

Удельный вес НДС в налоговых доходах федерального бюджета с 33,9 % в 2004 г. увеличился до 52,3 % в 2016 г., или в 1,5раза, при этом начиная с 2009 года этот показатель составляет около 50 %. Удельный вес акцизов в налоговых доходах федерального бюджета с 3,7 % в 2004 г. увеличился до 7,9 % в 2016 г., или более 2,1 раза.

Таким образом, удельный вес акцизов в налоговых доходах бюджета РФ растет опережающими темпами, чем рост НДС, что связано с постоянным повышением ставок акцизов, что видно из данных, приведенных в таблице 4.

Таблица 4

Ставки акцизов (руб.)

	2010 год	2015 год	2018 год	2020 год	2020 г. к 2010 г., %
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта св. 9 процентов (за 1 л безводного этилового спирта)	210	500	523	544	2,6 раза
Табак трубочный, курительный (1 кг)	422	1800	2772	3172	7,5 раза
Сигары (1 шт.)	25	128	188	215	8,6 раза
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 150 л.с. (за 1 л.с.)	23,90	37	45	49	2 раза
Прямогонный бензин (1 т)	4290	11300	13100	13100	3 раза
Дизельное топливо (за 1 т)	1188	3450	7072	8835	7,4 раза
Сигареты с фильтром	205 руб. за 1000 шт. +6,5 % расчетной стоимости, но не менее 250 руб. за 1000 шт.	960 руб. за 1000 шт. +11 % расчетной стоимости, но не менее 1330 руб. за 1000 шт.	1718 руб. за 1000 шт. + 14, 5% расчетной стоимости, но не менее 2335 руб. за 1000 шт.	1966 руб. за 1000 шт. + 14,5% расчетной стоимости, но не менее 2671 руб. за 1000 шт.	10,7 раза

Данные таблицы 4 свидетельствуют, что ставки акцизов по сигарам, сигаретам, дизельному топливу увеличиваются в значительных размерах. Повышение роли акцизов имеет место и в консолидированном бюджете РФ, так как акцизы поступают и в бюджеты субъектов РФ.

Таблица 5

Доходы консолидированного бюджета РФ за 2004-2016 годы (млрд руб.)

Год	ВВП	Темп роста, %	Доходы бюджета	В том числе налоговые доходы	Из них НДС	Акциз	Доля в налоговых доходах НДС, %	Доля Акцизов, %
2004	17027	-	5429,9	4942,1	1069,7	246,9	21,6	5,0
2005	21610	126,9	8579,6	5620,9	1472,3	253,7	26,2	4,5
2006	26917	124,6	10625,8	6764,0	1511,1	270,6	22,3	4,0
2007	33248	123,5	13368,3	8732,6	2261,7	314,4	25,9	3,6
2008	41429	124,6	16003,9	10101,8	2132,5	350,0	21,1	3,5
2009	39101	94,4	13599,7	7372,5	2050,3	347,2	27,8	4,7
2010	46309	118,4	16031,9	8963,4	2498,6	471.5	27,9	5,3
2011	59698	128,9	20855,4	11276,6	3250,8	650.5	28,8	5,8
2012	66927	112,1	23435,1	12653,1	3546,1	837,0	28.0	6,6
2013	71017	106,1	24442,7	13030,6	3539.4	1015.9	27,2	7,8
2014	77945	109,8	26766,1	14413.8	3940,2	1072.2	27,3	7,4
2015	80804	103,7	26922,0	15515.8	4233.9	1068.4	27,3	6,9
2016	86044	106,5	28181,5	16308,2	4571.4	1356.0	28,0	8,3

В 2016 г. по сравнению с 2004 г:

• ВВП увеличился в 5 раз (в 2004 г. – 17027 млрд руб., 2016 г. – 86044 млрд руб.);
• доходы бюджета – более 5,1 раза (соответственно 5429,9 и 28181,5 млрд руб.);
• в том числе налоговые доходы – в 3,3 раза (4942,1 и 16308,2 млрд руб.); из них НДС – в 4,3 раза, акцизы – более 5,4 раза.

Таким образом, поступления НДС и акцизов увеличиваются темпами, намного опережающими темп роста всех налоговых доходов. Соответственно растет удельный вес в налоговых доходах консолидированного бюджета: НДС – с 21,6 % до 28,0 % или на 129,6 %, акцизов – с 5,0 до 8,3 % или на 166,0 %.

Таблица 6

Поступления акцизов в бюджеты различных уровней
(млрд. руб.)

	2010			2016			темп роста. %
	Консоли д крова ни ы й бюджет РФ	В т. ч. федеральный бюджет	Консолидированный бюджет субъектов РФ	Консолидированный бюджет РФ	В т. ч. федеральный бюджет	Консолидированный бюджет субъектов РФ	Консолидированный бюджет РФ	В т. ч. федеральный бюджет	Консолидированный бюджет субъектов РФ
Акцизы - всего	471,4	143,9	327,5	1356,0	694,3	661,7	287	482	202
В том числе по товарам:
- производимым в РФ	441,4	113,9	327,5	1293,9	632,2	661,7	293	555	202
- ввозимым в РФ	30,0	30,0	-	62087	62087	-	206	206	-
Доля акцизов в налоговых доходах бюджетов, %	5,2	3,3	7,2	8,3	7,9	8.7	160	239	120

Акцизы по товарам, ввозимым на территорию РФ, по нормативу 100 процентов зачисляются в федеральный бюджет.

За анализируемый период поступления акцизов по товарам, производимым на территории РФ, в целом увеличились на 293,0 %, в том числе зачисляемые в федеральный бюджет – более 5.5 раз, а в консолидированный бюджет субъектов РФ – в 2 раза. Доля акцизов в налоговых доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ за анализируемый период с 7,2 % увеличилась до 8,7 % или на 120,0 %. Этому способствовало изменение нормативов отчислений акцизов в пользу бюджетов регионов по отдельным подакцизным товарам.

Объектом налогообложения НДС признаются:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
• ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пункт 1 статьи 146 НК РФ).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (пункт 1 ст. 154 НК РФ).

При ввозе товаров на территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

• таможенной стоимости этих товаров;
• подлежащей уплате таможенной пошлины;
• подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) (пункт 1 ст. 160 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст. 172 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы восстановленного налога (пункт 1 ст. 173 НК РФ).

Из приведенных определений следует:

НДС облагается добавленная стоимость, которая определяется:

• по торговым операциям в виде наценки;
• в производстве – как разница между суммой продажи товара (продукции) без НДС и суммой ценностей (без НДС), приобретенных со стороны, использованных при изготовлении данной продукции. В целях исключения двойного налогообложения сумма «входного» НДС по указанным ценностям принимается к вычету, что обеспечивает поступление налога именно с добавленной стоимости.

Сам механизм исчисления НДС предусматривает, что от производителя до конечного потребителя на всех стадиях продвижения продукта покупатель возмещает ту часть налога, которую уплатил поставщик, и только часть добавленной стоимости будет оставаться в бюджете.

Таким образом, «…НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства и вносится в бюджет по мере реализации товаров, работ, услуг. Однако на практике, на каком – то этапе произошел отход от этого принципа, и в определенных случаях налог исчисляется не с добавленной, а с полной стоимости. Все это привело к тому, что НДС не стал отвечать сути названия самого налога» [6].

Созданию такой ситуации способствовала также практика применения налогового законодательства по НДС. В последнее время арбитражная практика по НДС сводится к доказыванию факта получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными ссудами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»). ФНС России критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки (утв. приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333(а) «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок») дополнила п.12 «Ведение финансово – хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском».

«В связи с этим в основном налоговое администрирование направлено на доказывание нереальности сделок по приобретению ценностей и отказ на этом основании вычетов по НДС, а также на непринятие расходов при расчете налога на прибыль затрат по их приобретению»^[20].

Как указывает М.Ф. Кобылатова, для любого государства, на какой бы ступени своего социально – экономического развития оно ни находилось, необходимость увеличения доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач, это важно и для России^[21].

В итоге налогоплательщик не получает налоговых вычетов по НДС, «в связи с чем в бюджет поступает налог не с добавленной стоимости, а с более чем полной стоимости продукции, товара (работ, услуг), что вызывает двойное налогообложение, утрачивается сущность самого налога на добавленную стоимость. В этих случаях организации не принятые к вычету суммы «входного» НДС не могут относить и на затраты при расчете налога на прибыль, переплачивают в бюджет в части невозмещенного НДС за счет собственных средств, таким образом отвлекая собственные средства, которые могли быть использованы в инвестиционных целях»^[22].

Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет, реально не отражает величину самой добавленной стоимости. Несмотря на то, что удельный вес косвенных налогов в общей сумме доходов бюджета превышает 60 процентов, утверждать, что создана реальная добавленная стоимость в указанном размере, нельзя.

Также при исчислении НДС имеет место двойственное налогообложение, оно в первую очередь заложено в самом понятии «объект» налогообложения НДС.

Проиллюстрируем сказанное на условном примере.

Организация, занимающаяся производством продукции, имеет за квартал следующие показатели

Таблица 7

Расчет суммы НДС к уплате в бюджет (руб.)

№ п/n	Показатели	Условное обозначение	Сумма
1	Приобретено сырье и материалы	М3	100 000, кроме того НДС - 18 000
2	Оплата труда работников	ОТ	300 000
3	Страховые взносы (30 %)	СВ	90 000
4	Амортизация основных средств	А	110 000
5	Прочие расходы: в том числе прямые налоги (транспортный, земельный, водный, налог на имущество организаций и т. п.)	Пр. расх.	300 000 100 000
6	Итого производственная себестоимость		900 000
7	1 (рибыль	П	100 000
8	Продажная цена продукции (доходы)	Д	1 000 000, кроме того НДС - 180 000
9	НДС к уплате в бюджет: (180 000 - 18 000) или ((1 000 000 - 100 000) х 18 %)		162 000
10	Налог на прибыль организаций (20 %)		20 000
11	Нераспределенная прибыль (100 000 - 20 000)		80 000

В нашем примере обложилась НДС выручка от продажи продукции в сумме 1 000 000 руб. НДС обложились:

• все затраты на производство продукции;
• прибыль организации в сумме 100 000 руб., (соответственно налог на прибыль и нераспределенная прибыль);
• прямые налоги в сумме 100 000 руб.;
• прямой личный налог – НДФЛ в сумме 39 000 руб. (13 % от 300 000 руб.), причем дважды: один раз в составе заработной платы (300 000 руб.), второй раз – в составе страховых взносов (90 000 руб.).

Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки (НН) представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации.

В данном случае налоговая нагрузка (НН) составит:

НН = (90 000 + 39 000 + 100 000 + 20 000 + 162 000) : 1 000 000 = 411 000 : 100 000 = 41,1 %, где: 90 000 руб. – страховые взносы (СВ);

39 000 руб. – НДФЛ;

100 000 руб. – прямые налоги;

20 000 руб. – прямые налоги;

162 000 руб. – НДС.

Прибыль составляет:

доходы (Д) – расходы = Д – (МЗ + ОТ + А+ Пр. расх.) = = 1 000 000 – (100 000 + 300 000 + 110 000 + 390 000) = 1 000 000 – 900 000 = 100 000 руб.

Добавленная стоимость (ДС) или вновь созданная стоимость (ВС) составит:

1 000 000 – 100 000 = 900 000 руб., где 100 000 руб. – МЗ или ДС = ОТ + А + Пр. расх. + П = 300 000 + 110 000 + 390 000 + 100 000 = 900 000 руб.

Как показывает произведенный расчет, действующий механизм исчисления НДС содержит множественность налогообложения (прямые налоги, НДФЛ, чистая прибыль и др.) облагаются НДС, что искажает величину самой добавленной стоимости.

Как показали исследования, соотношение между прямыми и косвенными налогами в российской налоговой системе не улучшается, по – прежнему преобладает в налоговых доходах бюджетов доля косвенных налогов, причем эта доля имеет тенденцию к увеличению.

«Для стимулирования производства продукции с высокой долей добавленной стоимостью целесообразно: снизить ставку налога на добавленную стоимость; упростить механизм его зачета»^[23].

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замышлялась исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги должны играть роль экономического регулятора^[24].

Тенденция постепенного ограничения доли косвенных налогов отвечает целям антикризисной политики и экономического развития страны. Однако при этом следует иметь в виду следующее: уменьшая долю косвенных налогов, необходимо сохранить общую сумму налогов, собираемых в бюджете. А это становится возможным только при увеличении доли прямых налогов, что, в свою очередь, невозможно без роста производства, без увеличения налоговой базы по прямым налогам (налог на прибыль, НДФЛ и др.).

2.2 Тенденции развития косвенных налогов в России

Система косвенного налогообложения играет важнейшую роль в формировании бюджета страны. Однако следует признать, что в отличие от прямых налогов (налог на прибыль, налог на имущество и т.д.) косвенное налогообложение выполняет исключительно одну функцию – фискальную.

Поэтому механизм функционирования косвенного налогообложения весьма важен. Косвенные налоги имеют преимущества, как для государства, так и для налогоплательщика. Во-первых, от них труднее уклониться. Во-вторых, с ними связано меньше экономических нарушений. В-третьих, они в большей степени повышают заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.

В России, с одной стороны, косвенные налоги являются важным источником доходов в бюджет, с другой – наличие проблем НДС и акцизов порождает трудности экономики в целом. Первой проблемой является то, что косвенные налоги – это сдерживающий фактор роста отечественного производства, инвестиций в основной капитал.

На мой взгляд, основной причиной сложившейся ситуации является действующая практика исчисления и взимания косвенных налогов, в наибольшей мере это относится к применению НДС. Эта практика нуждается в безотлагательном совершенствовании. Решением проблемы отрицательного влияния косвенного налогообложения на инвестиции представляется изменение налогового законодательства в части стимулирования инвестиционной активности.

Вторая проблема – растущая из-за косвенного налогообложения инфляция. Учитывая тот факт, что НДС влияет на рост инфляции, необходимо снижение уровня налоговой нагрузки, оказываемой этим налогом. Целесообразно снизить основную и пониженную ставку НДС, а также отменить ряд льгот по его уплате.

Цель указанных изменений – упростить систему администрирования НДС и предотвратить возможные злоупотребления, так как любые льготы усложняют контроль за уплатой налогов и способствуют уклонению от них.

Третья проблема – проблема неправомерного возмещения НДС по экспортным операциям. Возмещение НДС при экспорте осуществляется во избежание двойного налогообложения в целях обеспечения конкурентоспособности экспортируемых товаров. При этом подразумевается, что на всех стадиях создания добавленной стоимости товара соответствующие суммы НДС уплачиваются в бюджет. Поэтому в теории проблем с возмещением НДС не появляется.

Четвертая проблема – повышение ставок акцизов – особенно остро скажется на одной из главных задач государства – сохранение здоровья нации. Решая ее, необходимо действовать в следующем направлении: сначала привить населению «культуру питья», установив низкие ставки акциза на менее вредную продукцию, и лишь затем, постепенно повышать акциз на остальные виды подакцизных товаров. Повышение это проводить возможно чуть позже, в настоящей ситуации целесообразно ввести на него временный мораторий. На мой взгляд, только так можно обеспечить финансовые потребности государства не в ущерб здоровью граждан.

Пятая проблема – рост акциза на бензин. Данный вопрос не должен решиться в положительную сторону по ряду причин. Повышение акцизов приведет к росту цен на нефтепродукты, что, в свою очередь, приведет к увеличению цен на весь объем потребляемых товаров, так как транспортная составляющая присутствует в цене в обязательном порядке. В зависимости от стадии перепродажи и удаленности места производства от места потребления увеличение цен может быть существенным, в первую очередь, для дотационных регионов.

Снижение ставки акцизов тоже не может рассматриваться, как положительная мера. Опыт показывает, что при повышении налогов цены обычно повышаются, но даже если потом налоги снижаются, цены уже не падают. Тем более в данном случае речь идет о секторе, где очень низка конкуренция. По ее мнению, нельзя забывать, что акцизы – это серьезный источник доходной базы бюджета и дорожных фондов. В части снижения налоговой нагрузки на нефтяную отрасль следует выбирать меры, которые будут стимулировать нефтепереработку и производство светлых нефтепродуктов.

Таким образом, дальнейшее увеличение ставки акциза на бензин может губительно сказаться на ценах большинства товаров.

НДС – основной косвенный налог – является способом распределения налогового бремени, позволяющим соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков, и играет значительную роль в социально- экономическом развитии российского государства.

Однако у НДС можно отметить и ряд недостатков, в том числе и сложности с администрированием, которые делают его неэффективным не только в России, но и в других странах. При этом в РФ трудности с возмещением НДС и обоснованием налоговых вычетов в некоторых случаях препятствуют выходу российских компаний на внешний рынок. Более того, структура налога, которая позволяет применять налоговые вычеты и возмещение налога по методу начислений, используется в следующих негативных целях:

• создание различных схем незаконной минимизации налога;
• уклонение от налогообложения;
• прямое незаконное субсидирование из бюджета, в том числе и незаконное возмещение НДС из бюджета.^[25]

Для стимулирования производства продукции с высокой долей добавленной стоимости целесообразно:

• снизить ставку налога на добавленную стоимость;
• упростить механизм его зачета.

Кроме того, приемлемым с позиций фискальных интересов государства и необходимости развития экономики является налог на добавленную стоимость, взимаемый по ставке 12%. Однако при снижении общей ставки данного налога следует сохранить его льготную ставку в 10% для ряда продовольственных товаров и товаров детского ассортимента. В противном случае неизбежен рост цен на основные потребительские товары. Снижение ставок и (или) сокращение налоговой базы акциза и НДС следует сопровождать паритетным увеличением ставок и налоговой базы таможенных пошлин в целях нейтрализации конкурентных преимуществ импортных товаров.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выполненная курсовая работа позволяет сделать следующие основные выводы. Доходы бюджетов образуются не только за счет неналоговых видов доходов, безвозмездных и безвозвратных перечислений, но и за счет налоговых доходов.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги (НДС, акцизы).

В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов.

Весьма серьезной проблемой является количество действующих в стране налогов.

В России основную часть доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет более 93%. Из них 60% это косвенные налоги.

Роль косвенных налогов в налоговой системе РФ велика. Можно говорить о том, что за годы экономических реформ в России сложилась налоговая система с ярко выраженной ориентацией на косвенное налогообложение, и основное место в ней занимают НДС, акцизы, таможенная пошлина. Это обусловливается «функциональной специализацией» косвенных налогов - обеспечение стабильных доходных поступлений в бюджет в условиях незначительного экономического роста, низких доходов населения.

Направления развития косвенного налогообложения в РФ вполне соответствуют международным тенденциям. При этом специфика российских социально-экономических условий обуславливает особенности налоговых преобразование в целом и косвенных налогов в частности.

В заключении необходимо отметить, что совершенствование налогового администрирования, приводящего к повышению собираемости налогов, является общей тенденцией развития косвенных налогов в РФ. Понятие налогового администрирования включает в себя особенности механизма налогообложения, уплаты и контроля, способствующие более полному исполнению налогоплательщиками своих обязанностей. При этом в перспективе большее внимание должно уделяться построению системы предварительного и текущего контроля, содержащегося в порядке исчисления и взимания налогов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бюджетный кодекс РФ в редакции от 31.07.1998 № 145-ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015). – URL: http://www.consultant.ru
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.11.2015). – URL: http://www.consultant.ru
4. Закон РФ от 06.12.1991 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»
5. Закон РФ от 16.07.1992 № 3317-1 «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России»
6. Б о р о в и к о в а  Е .В . П р и м е н е н и е  с п е ц и а л ь н ы х  н а л о г о в ы х  р е ж и м о в    / /  Ф и н а н с ы  и  к р е д и т . –  2 0 1 2 . –  №  3 8 . –  С . 8 -1 6
7. Зотиков, Н.З. Финансово-бюджетные проблемы регионального развития / Н.З. Зотиков // Проблемы и тенденции развития системы государственного и муниципального управления и регулирования экономики: материалы Международной заочной научно-практической конференции. – Чебоксары: Изд-во Чуваш. ун-та, 2015. – С. 56-61
8. Мандрощенко, О.В. Налоговая система и ее влияние на развитие инвестиционной деятельности // Финансы и кредит. – 2012. - № 41(521). – С.14-20
9. Мищенко Владимир Владимирович, Мищенко Людмила Анатольевна Проблемы косвенного налогообложения и возможные пути их решения // Вестник КузГТУ. 2014. №4 (104). [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-kosvennogo-nalogooblozheniya-ivozmozhnye-puti-ih-resheniya
10. Пансков, В.Г. Налог с продаж или НДС: что эффективнее? // Финансы. – 2012. - № 7. – С. 43- 47
11. Степанова Я.А. Проблемы и перспективы развития приоритетных направлений налоговой системы России. // Международный студенческий научный вестник. – 2015. – № 4-3. – С. 364-365
12. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2013
13. Козаева О.Т., Сугарова И.В. Косвенные налоги в России и перспективы их развития // Пространство эконо-мики. 2013. №3-3. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/kosvennye-nalogi-v-rossii-i-perspektivy-ih-razvitiya
14. Официальный сайт Федерального казначейства РФ – Режим доступа: www.roskazna.ru
15. Абдуллаева Барият Курбановна Проблемы сбалансированности прямого и косвенного налогообложения в России и за рубежом // Теория и практика общественного развития. 2014. №18. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sbalansirovannosti-pryamogo-i-kosvennogonalogooblozheniya-v-rossii-i-za-rubezhom
16. Кобылатова М.Ф., Янаков Д.О. Совершенствование косвенного налогообложения в контексте повышения уровня налоговой дисциплины // Пространство экономики. 2012. №2-3. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-kosvennogo-nalogooblozheniya-vkontekste-povysheniya-urovnya-nalogovoy-distsipliny
17. Козаева О.Т., Сугарова И.В. Косвенные налоги в России и перспективы их развития // Пространство экономики. 2013. №3-3. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/kosvennye-nalogi-v-rossii-i-perspektivy-ih-razvitiya
18. Синицына Ирина Викторовна, Боровко Людмила Викторовна Косвенные налоги и акцизы: эволюция и совершенствование // Kant. 2011. №1. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/kosvennye-nalogi-i-aktsizyevolyutsiya-i-sovershenstvovanie.

1. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – Ту-ла: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2013. – С.5-14. ↑

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.11.2015). – URL: http://www.consultant.ru ↑

3. Г о л и к  Е .Н . Н а л о г и  и  н а л о г о о б л о ж е н и е  [ Т е к с т ] :  у ч е б н о е  п о с о б и е . –  Р о с т о в -н а / Д .:  О О О  « М и н и  Т а й п » , 2 0 1 1 4. –  3 7 6 с . ↑

4. Б о р о в и к о в а  Е .В . П р и м е н е н и е  с п е ц и а л ь н ы х  н а л о г о в ы х  р е ж и м о в  [ Т е к с т ] /  Е .В . Б о р о в и к о в а  / /  Ф и н а н с ы  и  к р е д и т . –  2 0 1 2 . –  №  3 8 . –  С . 8 -1 6 . ↑

5. Г а м о л ь с к и й  П .Ю . Н К О :  б у х у ч ё т , н а л о г о о б л о ж е н и е  и  п р а в о в о й  с т а т у с  Т е к с т :  у ч е б н о е  п о с о б и е .- М .:  И з д . « Б у х у ч ё т » , 2 0 1 2  –  4 0 0  с . ↑

6. Мищенко Владимир Владимирович, Мищенко Людмила Анатольевна Проблемы косвенного налогообложения и возможные пути их решения // Вестник КузГТУ. 2014. №4 (104). [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-kosvennogo-nalogooblozheniya-ivozmozhnye-puti-ih-resheniya ↑

7. Статья 19 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» ↑

8. Закон РФ от 06.12.1991 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» ↑

9. Закон РФ от 16.07.1992 № 3317-1 «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» ↑

10. Федеральный закон от 26.03.1998 № 42-ФЗ «О федеральном бюджете на 1998 год» ↑

11. Федеральный закон от 22.02.1999 № 36-ФЗ «О федеральном бюджете на 1999 год» ↑

12. Федеральный закон от 31.12.1999 № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год» ↑

13. Федеральный закон от 27.12.2000 № 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год» ↑

14. Козаева О.Т., Сугарова И.В. Косвенные налоги в России и перспективы их развития // Пространство экономики. 2013. №3-3. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/kosvennye-nalogi-v-rossii-i-perspektivy-ih-razvitiya ↑

15. Бюджетный кодекс РФ в редакции от 31.07.1998 № 145-ФЗ ↑

16. Зотиков, Н.З. Финансово-бюджетные проблемы регионального развития / Н.З. Зотиков // Проблемы и тенденции развития системы государственного и муниципального управления и регулирования экономики: материалы Международной заочной научно-практической конференции. – Чебоксары: Изд-во Чуваш. ун-та, 2015. – С. 56-61 ↑

17. Зотиков, Н.З. Роль косвенного налогообложения в формировании доходов бюджетов / Н.З. Зотиков // Oeconomia et Jus. – Чебоксары: Изд-во Чуваш. ун-та, 2015. – № 1. – С. 9-14). [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://elibrary.ru/download/elibrary_25772959_47925851.pdf ↑

18. Зотиков, Н.З. Что лучше: уменьшить прямые или косвенные налоги? / Н.З. Зотиков // Перспективы развития бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения в российской и международной практике: Материалы Всероссийской заочной научно-практической конференции (Чебоксары, 5-7 апреля 2017 г.). – Чебоксары: Изд-во Чуваш. ун-та, 2017. – С. 46-50 ↑

19. Синицына Ирина Викторовна, Боровко Людмила Викторовна Косвенные налоги и акцизы: эволюция и совершенствование // Kant. 2011. №1. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/kosvennye-nalogi-i-aktsizyevolyutsiya-i-sovershenstvovanie. ↑

20. Зотиков, Н.З. Налоговое администрирование НДС / Н.З. Зотиков // Oeconomia et Jus. – Чебоксары: Изд-во Чуваш. ун-та, 2017. – № 3. – С.1-16. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://elibrary.ru/download/elibrary_30034289_ 47199380.pdf. ↑

21. Кобылатова М.Ф., Янаков Д.О. Совершенствование косвенного налогообложения в контексте повышения уровня налоговой дисциплины // Пространство экономики. 2012. №2-3. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-kosvennogo-nalogooblozheniya-vkontekste-povysheniya-urovnya-nalogovoy-distsipliny ↑

22. Зотиков, Н.З. Роль косвенного налогообложения в формировании доходов бюджетов / Н.З. Зотиков // Oeconomia et Jus. – Чебоксары: Изд-во Чуваш. ун-та, 2015. – № 1. – С. 9-14). [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://elibrary.ru/download/elibrary_25772959_47925851.pdf. ↑

23. Козаева О.Т., Сугарова И.В. Косвенные налоги в России и перспективы их развития // Пространство экономики. 2013. №3-3. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/kosvennye-nalogi-v-rossii-i-perspektivy-ih-razvitiya ↑

24. Абдуллаева Барият Курбановна Проблемы сбалансированности прямого и косвенного налогообложения в России и за рубежом // Теория и практика общественного развития. 2014. №18. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sbalansirovannosti-pryamogo-i-kosvennogonalogooblozheniya-v-rossii-i-za-rubezhom ↑

25. Пансков, В.Г. Налог с продаж или НДС: что эффективнее? // Финансы. – 2012. - № 7. – С. 43- 47 ↑