Содержание:

Введение

Актуальность. Одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности выступает бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на определенную дату. Основная цель формирования бухгалтерского баланса – показать собственникам, каким имуществом они владеют, и какой капитал находится под их контролем^[1]. Формы бухгалтерской отчетности постоянно претерпевают изменения. Такой важный элемент отчетности, как бухгалтерский баланс, уже дважды менялся, начиная с 2003 г., в соответствии с потребностями основных пользователей бухгалтерской информации – налоговых органов. Однако данные, представленные в балансе, важны, прежде всего, для самого предприятия, – как источник информации о своем финансовом состоянии. Поэтому, в процессе разработки мер по совершенствованию отчетности, необходимо уделять внимания «удобству» баланса для проведения финансового анализа, его понятности для аналитиков.

Цель курсовой работы – изучить историю возникновения и развития бухгалтерского баланса.

Задачи курсовой работы:

• исследовать историю возникновения двойной бухгалтерии и баланса;
• рассмотреть развитие бухгалтерского баланса в Европе;
• исследовать бухгалтерский баланс в дореволюционный и советский период;
• рассмотреть эволюцию бухгалтерского баланса в России в условиях рыночной экономики;
• разработать рекомендации по развитию формы бухгалтерского баланса.

Предмет исследования – бухгалтерский баланс как историческая категория.

Научно-методической основой для написания работы явились, в первую очередь, нормативные акты, касающиеся вопросов бухгалтерского учета, а также методическая литература, учебники, монографии, публикации по исследуемой теме.

Глава 1.Теоретические аспекты возникновения бухгалтерского баланса

1.1. История возникновения двойной бухгалтерии и баланса

Двойная бухгалтерия впервые появилась в Италии. Именно у итальянских авторов можно найти первые попытки классификации счетов.

Д. Манчини разделил все счета на живые (расчетов с физическими и юридическими лицами) и мертвые (материальных и денежных ценностей). В дальнейшем эта классификация сохранится до XX в. под названием счетов персональных и материальных^[2].

Флори все счета классифицировал на четыре группы: капитала, номи­нальные (операционные) счета, торговые счета (материальные) и счета расчетов. Существенна группа операционных счетов, на них Флори рекомен­довал относить суммы, которые неясно, к какому именно объекту должны быть отнесены (например, обычно неясно, куда относить накладные расходы)^[3].

В середине XVIII в. Пиетро Паоло Скали (1755) разделил счета на три группы: собственные (капитала, прибылей и убытков, результатов), имущест­венные и корреспондентов (дебиторов и кредиторов). Для Д. Манчини и его последователей счета собственные были только частью счетов персональных.

Все счета должны быть связаны двойной записью. Джиованни Антонио Тальенте (1525), введя название «двойная бухгалтерия», подчеркнул тем самым, что если в учете отсутствует двойная запись, то нет оснований и для бухгалтерии. Однако, как объяснить природу двойной записи, оставалось неясным^[4]. Л. Пачоли дал персонифицированный подход, суть которого может быть сведена к тому, что счета, учитывающие неодушевленные предметы, рассматриваются как счета физических лиц. Дж. Луццато писал, что «двойной аспект каждой операции стал возможным потому, что в качестве дебиторов и кредиторов начали фигурировать не только лица, но и предметы».

Развивая идеи персонификации, Пачоли создал основную информационную модель хозяйственной деятельности, в которой важны два момента, называемые двумя постулатами Пачоли: 1) сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов; 2) сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Практически Пачоли первый постулат трактовал как частный случай второго. А. Казанова (1558) поступил прямо противоположным образом. В сущности, все итальянские авторы этого периода оставались на пози­циях персонификации, и их вклад был связан с уточнением и развити­ем отдельных положений Пачоли^[5]. Так, если у Пачоли каждому дебе­туемому счету соответствовал креди­туемый, то ди Пиетро ввел сложную проводку, когда несколько счетов дебетуются и один кредитуется и, наоборот, когда один счет дебетуется и несколько счетов кредитуются. Тем самым он уточнил и дал более общую формулировку постулата Па­чоли^[6]. Этот постулат, в частности, предполагал последовательность за­писи от дебета к кредиту. Такая последовательность сохранилась до наших дней. Однако были исключе­ния. Уже Котрульи располагал кре­дит на левой, а дебет — на правой странице (стороне) счета. Тальенте утверждал, что кто дает — кредитуется, то есть подчеркивал примат кредита. Казанова, называя книгу Тальенте бумагой для обертки сардин, убедил всех, что дебетуемый счет всегда предшествует кредитуемому и когда Д. Кардано (1501—1576) поместил в счетах кредит слева, а дебет — справа, бухгалтеры были безмерно удивлены. Современные историки упорно ищут причины этого решения. Одни полагают, что математик, слабо знающий учет, просто перепутал страницы, другие думают, что расположение сторон (дебета и кредита) — это условность (конвенция), и Кардано хотел одну условность заменить другой. Однако современный историк учета Стевелинк замечает, что для бухгалтеров-практиков это равносильно требованию писать левой рукой. И все-таки соображение об условном характере расположения дебета и кредита получило признание в работе Бастиано Вентури (1655) ^[7].

Авторы первых книг по учету не столько конструировали (хотя и это имело место), сколько описывали счета, встре­чавшиеся на практике. Правда, Пачоли указывал, что план счетов конструи­руется в зависимости от цели, ради которой организуется система наблюдения. «Счета, — писал Пачоли, — суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения обо всех своих делах и о том, идут ли дела его успешно или нет». В счетах, которые Пачоли «в надлежащем порядке» приводит в своей книге, следует выделить группу операционных счетов. Таких в книге два: Мены (гл. 20) и Жалованья (гл. 22); кроме того, имеются два кальку­ляционных и операционно-результатных счета: Магазина (гл. 23) и Путешест­вий (передвижной лавки) (гл. 26). Основными выступали аналитические счета товаров^[8]. А. Замбелли (1671) был первым, кто выделил в этих счетах отдельные колонки — количество и сумма (стоимость); эти счета носили смешанный характер, так как дебетовались по цене приобретения, а кредитовались по продажной цене; конечное сальдо вносили в эти счета перед составлением баланса^[9].

Счет Кассы. Котрульи для учета денежных средств предусматривал две колонки, в первой приводилась оригинальная валюта, во второй — ее перевод в местную. При этом он не приводил методов исчисления валютных (курсовых) разниц, но подчеркивал их значение, указывая, что тот, кто не понимает необходимости подобных пересчетов, не заслуживает звания бухгалтера. У Пачоли и его последователей оригинальная валюта могла упоминаться только в памятной книге. В журнале и в Главной приводился лишь результат ее перевода в местную валюту^[10].

Счет Капитала. Появление этого счета означало возникновение двойной бухгалтерии, и не случайно ди Пиетро называл этот счет краеугольным камнем всей учетной системы. Он, очевидно, был первым, кто строго разделил собственника и предприятие. У Пачоли они, практически, отождест­влялись. У Пиетра счет Капитала — это как бы кредиторская задолженность предприятия, фирмы собственнику.

Счет Убытков и прибылей. Котрульи изложил порядок заполнения этого счета и указал, что сальдо должно переноситься на счет Капитала. Пачоли поступал аналогичным образом, но многие бухгалтеры обходились без этого счета. Например, Казакова прибыль от хозяйственной деятельности отражал по кредиту счета Капитала. Только Москетги показал, что счет Убытков и прибылей является филиалом счета Капитала и, следовательно, на этот счет распространяются все правила записей, относящиеся к счету Капитала.

Операционные счета. Флори выделил эти счета, он называл их счетами-пенденте и рекомендовал на них относить те операции; характер которых оставался неизвестным на момент регистрации. Эти счета носили временный характер, но могли иметь самостоятельное по значению сальдо. Он же выдвинул идею резервирования финансовых результатов в зависимости от отчетных периодов^[11]. А. Замбелли предложил счета для резервирования, то есть сознательного преуменьшения доходов. Встречаются особенности в трактовке счета Издержек^[12]. Так, Пачоли выделил три основания для классификации издержек обращения: по отношению к предприятию, товару и хозяйственному процессу. По этим основаниям все издержки делятся на торговые и домашние, прямые и косвенные, обыкновенные и чрезвычайные. Прямые расходы Пачоли относил прямо на счета товаров, косвенные — на счет торговых расходов. «За всякие товарные расходы, которые ты сам должен нести, будь это за провоз, пошлина, маклерские, носильщикам, сделаешь кассу верителем, а должником — тот товар, к которому расход относится». Значительно опережая свое время, Пачоли писал, что расходы не должны сальдироваться доходами, «если найдешь верителя, то это значит, что в книгу вкралась ошибка».

Манчини находил возможным появление кредитового сальдо по счету Кассы вследствие того, что деньги могут быть взяты в кассу на хранение. Запись об этом не делалась по дебету счета Кассы, а отражалась на специальных, как бы мы теперь сказали, забалансовых счетах. Однако купец может истратить эти взятые в долг деньги на приобретение товаров или на какие-нибудь расходы, кредитовать же он будет счет Кассы и таким образом на этом счете получится кредитовое сальдо. Такое положение не смущало Манчини^[13].

Баланс. Уже к концу XIV столетия коммерсанты средневековья составляли балансы не только для контроля оборотов. Купцы и банкиры начинают использовать баланс как орудие контроля и управления хозяйством. В компании Медичи каждое отделение ежегодно, на 24 марта, составляло баланс, который вместе с объяснительной запиской управляющего отсылался в главную контору во Флоренции, где выявляли просроченную дебиторскую задолженность и делали запрос отделений. Такой же запрос делали и в случае предоставления чрезмерных кредитов, которые грозили подорвать платеже­способность фирмы. Иногда к балансу прикладывали справку о перспективах погашения долга. Хотя в банке Медичи и существовало правило, что все его отделения должны на одно и то же число составлять отчеты, для того времени более типичным были нерегулярные сроки составления отчетности. Так, во Флорентийской компании Альберта (1302—1329) финансовые отчеты составлялись нерегулярно, так как их цель состояла в исчислении прибыли или убытка какой-либо длительной хозяйственной операции. Промежуток времени между двумя финансовыми отчетами составлял в этой компании от одного до пяти лет^[14]. Венецианская практика также не знала регулярных сроков составления баланса, который имел единственной целью выверку учетных записей. Надо также отметить, что в ряде компаний перед составлением финансового отчета требовалось проведение инвентаризации, что подтверждают сохранившиеся фрагменты секретной книги компании Альберта. То же можно сказать и в отношении компании Датини, где ежегодно составляли инвентари, которые передавали в главную контору.

Отсутствие в практике учета деления счетов на синтетические и аналитические приводило к перегруженности статьями балансов средневековых фирм. Так, баланс банка святого Георгия (на 1 января 1409 г.) содержал в активе 95 статей и в пассиве 310, баланс Барселонского отделения компании Датини (на 31 января 1399г.)— более 110 статей в активе и около 60 в пассиве^[15].

Интересным моментом средневековой практики составления баланса было то, что разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами, возникавшая в результате арифметических ошибок в подсчетах, не выверялась, а списывалась на прибыли или убытки. Существенным также было и то, что величина прибыли уже корректи­ровалась на финансово-распределительных счетах.

Под балансом Пачоли понимал процедуру, связанную с установлением тождества оборотов по дебету и кредиту счетов Главной книги. Это обстоятельство оговаривается автором. Он называет баланс «...способом переноса содержания одной Главной книги в другую, когда первую нужно заменить новой, потому ли, что она вся исписана, или ради порядка в годах, как это водится в известных местах и у именитых купцов». Несколько раньше Пачоли указывал: «Если книга вся заполнена, то возникает необходимость в другой». Автор, трактуя двойную запись как методологический прием, позволяющий выверить ошибки в разноске, склонен рекомендовать составление баланса только тогда, когда исписана Главная книга^[16].

1.2. Развитие бухгалтерского баланса в Европе

Рассмотрим распространение двойной бухгалтерии в Испании. Родоначальником юридического направления в бухгалтерском учете Испании следует признать Диего дель Кастилло (1522), который каждый факт хозяйственной жизни — покупку, продажу, вклад — трактовал как договор^[17]. Учет своим предметом, с его Испания, очевидно, была первой страной, вставшей на путь государственной регламентации учета. Примерно в 1263 г., в царствование Альфонса Мудрого, в Кастилии был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственными предприятиями. В 1551 г. специальным королевским указом учет национального имущества предписывалось вести по двойной системе^[18].

Юридическое направление было продолжено Гаспаром де Тексада (1546), Бартоломео де Солозано (1590), Франсиско де Эскобаром (1603).

Тексада утверждал, что бухгалтерский учет — это ведение счетов в целях эффективного управления, контроля подчиненных лиц; Солозано трактовал цель учета более формально — поддержание равновесия в счетах, то есть соблюдение постулатов Пачоли; Эскобар смысл учета сводил к правовым отношениям между собственником и материально ответственными лицами. Счета открывались для учета прав и требований лиц, участвующих в хозяйственном обороте. При этом все счета Эскобар трактовал как калькуля­ционные (счетов собственника в его системе не было). Это легко понять применительно к счетам товаров, материалов, ибо по их дебету собираются затраты, связанные с приобретением ценностей; несколько сложнее осмыслить это положение применительно к счетам расчетов, где как бы калькулируются взаимные долги и обязательства, и уже совсем нельзя понять относительно таких счетов, как Касса и Расчетный счет^[19].

Идея немецкого учета сводилась, прежде всего, к раскрытию внутренних расчетов с материально ответственными лицами — факторами. В 1531 г. Иоганн Готлиб сделал попытку применить итальянскую бухгалтерию в рамках немецкой факторной. Продолжателями синтеза немецких и итальянских идей были крупнейшие немецкие бухгалтеры Вольфганг Швайкер (1549) и Христоф Хагер (1654) ^[20].

Швайкер понимал под методом двойную запись, но более интересный подход мы находим Г.В. Лейбница (1646—1716). Он впервые перечислил элементы метода бухгал­терского учета, расположив их в хронологическом порядке: «Надо, — писал Лейбниц, — правильно определить каждое слагаемое в отдельности, надо их правильно расположить и, наконец, надо их правильно сложить». Здесь очень четко выступают следующие бухгалтерские работы: 1) установление давности факта хозяйственной жизни и правильности доку­ментального оформления, 2) запись факта в бухгалтерские регистры, 3) вы­полнение счетных операций^[21].

Германия — родина немецкой формы счетоводства, впервые описанной Фридрихом Гельвигом в 1774 г. Обычно считают, что эта форма родилась в результате деления журнала на мемориал и кассовую книгу. В первом регистре в хронологическом порядке регистрируются все факты хозяйственной жизни, не затрагивающие кассы. Однако более вероятно другое. В Германии долгие годы господствовала камеральная бухгалтерия, в центре ее был учет кассы. Поэтому распространение итальянской двойной бухгалтерии привело к дополнению хорошо известной кассовой книги мемориалом и в результате хронологическую запись стали вести в двух регистрах, а записи по счетам Главной книги — итогами один раз в месяц. При итальянской форме, как старой, так и новой, каждую операцию отражали в Главной книге. На основании кассовой книги и мемориала составляли две рекапитуляции по дебету и кредиту всех счетов. После этого заполняли сборный журнал, в котором по контокоррентной схеме записывали либо статьи с разложением по дебетовому признаку, либо по кредитовому признаку отдельных счетов (южногерманский вариант), или же по формуле сборной статьи: счета разные, счетам разным (северогерманский вариант). Итоги оборотов по синтетическим счетам записывали в Главную книгу.

Двойная бухгалтерия в Нидерландах. В этой стране жило много выдающихся бухгалтеров: Ян Импин (1485-1540), С. ван Стевин (1548-1620), С.Г. Кардинель (1578-1647). Для них был характерен интерес как к бухгалтерской процедуре, так и к теоретическому осмысливанию системы счетов и двойной записи^[22].

Распространяя двойную запись на все отрасли народного хозяйства, государственные учреждения, великий голландский ученый, математик, человек, первым назвавший бухгалтерию наукой, Симон ван Стевин считал, что цель бухгалтерского учета — определение всего народного богатства страны, то есть бухгалтерия это не только микроучет, как полагали до него, но и макроучет. При этом микроучет должен был, по его мнению, представить данные: 1) о наличии денег в кассе; 2) о состоянии расчетов с подотчетными и материально ответственными лицами; 3) о со­стоянии расчетов с дебиторами и кредиторами; 4) о результатах операций (прибыль или убыток) по покупке и продаже каждого товара. Надо заметить, что такие, с одной стороны, общие цели, как учет всего народного богатства, а с другой стороны, такие частные цели, как наличие денег в кассе, воспринимались слишком сложно. Поэтому вскоре Кардинелем (1648) была сделана попытка найти обобщающую единицу предмета в виде хозяйственной операции, отражаемой на счетах.

Нидерландский ученый Якоб ван дёр Шуер (1625) считал, что дебитор — это тот, кто имеет (владелец), кто получает или кому посылают, тот, кто покупает, кому поставляют, продают или от кого надеются получить платеж, или, наконец, тот, кто должен платить; кредитор — это тот, кто выдает (расходует), с кем рассчитываются, от кого получают, тот, с кем имеют дело, кто продает, поставляет, у кого покупают, тот, кому нужно платить. Он считал, что счет Капитала всегда кредитор и ему соответствуют счета инвентаря, кредитовое сальдо счета Убытков и прибылей соответствует увеличению имущества в инвентаризационной описи. В целом в объяснении двойной записи он придерживался юридического направления. Счет Убытков и прибылей, по мнению Шуера, закрывается счетом Капитала, а последний — счетом Баланса. Шуер считал наиболее целесообразным открытие счетов с помощью счета Вступительного баланса без записей в журнале^[23].

Для нидерландских авторов характерна инвентарная трактовка баланса. Так, Импин исходил из того, что составление инвентаря с натуры служит основанием для составления баланса, каждая статья которого должна быть таким образом подтверждена выверкой натуральных остатков. Ван Стевин полагал, что входящее сальдо должно записываться не на 1-е и не на 31-е, а на 0-е число^[24].

Двойная бухгалтерия в Англии. В этой стране первая книга по учету была написана школьным учителем математики Хью Олдкастлем. Она вышла из печати в Лондоне 14 августа 1543 г. X. Олдкастл ввел правило двойной записи: «Любая полученная вещь или получатель должны отдать переданной вещи или хранителю имущества». Он выделял в каждом счете две части (стороны) — «Дебитора» и «Кредитора». Отсюда персоналистическая трактовка всех бухгалтерских счетов и возможность использования их данных для целей управления хозяйст­венными процессами^[25].

Один из первых теоретиков промышленного учета в Англии Ф. В. Кронхейльм (1818) утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в торговом учете из описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. Первый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй — традиционную бухгалтерскую систему счетов^[26].

К производственным он относил счета Материалов, Производства, Готовой продукции. Счет Материалов фиксировал шерсть по весу, сукно — по метражу. Материалы, отпущенные в производство, списывались на счет Производства. Кронхейльм предлагал списывать со счета Материалов шерсть, а приходовать на счет Производства число кусков сукна готовой продукции, то есть технологи того времени заранее определяли, сколько из отпущенной шерсти должно по нормам выйти кусков сукна. Фактически изготовленное число кусков сукна списывалось из производства на счет Готовой продукции. Дебетовое сальдо в натуральном измерении счета Производства указывало на незавершенное производство и возможные потери.

В собственно бухгалтерском учете для отражения этих процессов применялся счет Товаров. Он дебетовался при оплате приобретаемых материалов и других расходов фабрики, а кредитовался при продаже готовой продукции (каждую запись по покупке и продаже можно было проверить записями по счету Товаров) ^[27]. Счет Товаров был смешанным, то есть его дебетовое сальдо отражало как оценку запаса материалов, готовой продукции и незавершенного производства, так и финансовый результат (прибыль или убыток). У Кронхейльма нет калькуляции ни единицы материалов, ни единицы готовой продукции. Мысль о необходимости такой калькуляции принадлежит создателю первой алгоритмической машины астроному и величайшему математику Чарльзу Бэббиджу, который между основными занятиями написал книгу об экономике промышленного предприятия (1832). В ней он, в частности, настаивал на исчислении затрат по каждому производственному процессу, определении суммы износа основных средств и убытков, связанных с ремонтом испорченного оборудования^[28].

Двойная бухгалтерия во Франции. Для французских авторов характерен примат счетов над балансом. И двойную запись они выводили не из баланса, а из счетов.

Первый автор, писавший по-французски. Валентин Меннго (1550) вводит сложную проводку (один счет дебетуется, несколько счетов креди­туются и наоборот). Но у Меннгра мы не находим еще обобщения принципа двойной записи. Оно встречается у П. Пурра (1676), который полагал, что в счете дебет и кредит смотрят друг на друга, чтобы видеть, что «входит» в счет и что остается на нем. Развивая этот взгляд, А. Мендес (1803) следующим образом объяснял двойную запись: необходимо дебетовать все, что поступает в распоряжение (во власть) собственника, и кредитовать все, что из распоряжения (из-под власти) собственника выходит^[29].

Выводы по разделу

Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на определенную дату. Двойная запись, бухгалтерский баланс в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды. Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль.

Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении. Сейчас очевидно, что без учета хозяйство не может развиваться, так как учет - это язык хозяйственной деятельности, язык бизнеса.

Глава 2. Историческое развитие бухгалтерского баланса в России

2.1. Бухгалтерский баланс в дореволюционный и советский период

Принято считать, что становление бухгалтерской отчетности в России связано с появлением акционерных обществ в XIX в., у которых тогда уже появилась обязанность публиковать свою отчетность. В конце XIX в. порядок ведения, в том числе составления и представления, бухгалтерской отчетности регламентировался «Уставом о промысловом налоге». В те времена под составлением понималось отражения реального финансового и материального положения акционерного общества и результатов его хозяйственной деятельности.

Необходимо отметить, что одновременно с практикой «осторожной оценки активов», то есть снижением стоимости имущества, в баланс были введены новые статьи (неисследованные ископаемые богатства и движущая сила воды), которые, наоборот, завышали их стоимость. Интересно, что структура баланса, полный состав его статей, а также правила его оценки не регламентировались законодательно, что объяснялось разнообразием хозяйственной практики. В 1910 г. отечественным ученым А. К. Рощаховским была разработана форма баланса (табл. 1).

Таблица 1

Типовая форма баланса, разработанная Л.К. Рощаховским,

1910 г.

Актив	Пассив
1. Имущество реальное. 2. Корреспонденты по счетам. 3 Переходящие суммы 4. Расходы по учреждению предприятия 5. Расходы и убытки прошлых лет. 6. Убытки отчетного года. ЕАЛАНС	1. Капиталы 2. Кредиторы 3. Корреспонденты по счетам. 4. Переходящие суммы 5. Нераспределенный остаток прибылей прошлых лет. 6. Прибыль отчетного года. БАЛАНС

Интересно, что детализация определенных статей оставлялась на усмотрение предприятия, по другим статьям существовал целый ряд рекомендаций. Необходимо отметить, что данный подход, который соединил в себе как
элементы определенной свободы действий, так и элементы унификации, использовался в то время в большинстве национальных учетных стандартах.

Следующий этап, развития бухгалтерского баланса характерен совершенствованием баланса по линии большей структуризации. Еще в конце 1930-х гг. в связи с завершением социалистической реконструкции народного хозяйства СССР был проведен ряд государственных мероприятий по укреплению финансов промышленности. Видное место среди мероприятий по укреплению финансов хозяйства занимает установление новой группировки статей бухгалтерского баланса.

Так, утвержденная народным комиссариатом финансов СССР форма заключительного баланса основной деятельности промышленности предприятий на 1 января 1937 г. предусматривала следующую группировку статей.

Таблица 2

Бухгалтерский баланс в 30-е годы^[30]

Актив	Пассив
1	2
А. Основные средства (по остаточной стоимости)	А. Внутренние ресурсы
Б. Средства в обороте	I. Фонды (уставных фонд, амортизационный, специальные фонды)
I. Запасы материалов, сырья и топлива	II. Резервы и предстоящие платежи (резерв спорных долгов, гарантийный резерв)
II. Полуфабрикаты и незавершенное производство	Б.Регулирующие статьи (экономия против плановой себестоимости остатков материалов, ГП на складах, экономия на товары, в различных предприятиях)
III. Товары и готовая продукция	В.Привлеченные ресурсы
IV. Товары отгруженные и выполненные работы	Г. Бюджетное финансирование (в оборотные средства, на освоение новых производств)

Продолжение таблицы 2

1	2
V. Предметы, выделенные для реализации в порядке мобилизации внутренних ресурсов (избыточное оборудование и предметы, оставшиеся от ликвидации основных средств)	II. Долгосрочное кредитование
V-a. Незаконченная ликвидация основных средств	III.Краткосрочное кредитование (под сверхнормативные запасы, под товары отгруженные)
VI. Денежные средства	IV.Расчеты (включая задолженность, приравниваемую к собственные оборотным средствам)
VII. Средства в расчетах	Г. Доходы будущего отчетного периода
VIII. Расходы за счет будущих операций (включая перерасход за счет специальных фондов)	Д. Междубалансовые и внутренние счета
IХ. Расходы за счет целевого финансирования	Е.Сальдо накоплений и потерь (прибыть)
В. Отвлеченные средства
Г. Междубалансовые и внутренние расчеты (как по выделенным основным и оборотным средства, так и по текущим операциям)
Д. Сальдо накоплений и потерь (убыток)

Действующая до конца 1938 г. схема бухгалтерского баланса не отвечала требованиям его аналитического использования, в частности потому, что она не обеспечивала непосредственного отражения в балансе величины собственных оборотных средств предприятия^[31].

В 1938 г. исходя из необходимости приспособить бухгалтерский баланса для анализа финансового положения предприятий форма его была перестроена применительно к рекомендованной наркомфином СССР схеме его разложения. Форма заключительного баланса на 1 января 1939 г. утвержденная наркомфином СССР 5 октября 1938 г., предусматривала такую группировку статей (таблица 3).

Новая форма баланса основной деятельности промышленных предприятий выгодно отличалась от старой прежде всего тем, что в группе А балансовых статей были собраны все те статьи актива и пассива, по итогам которых определяется наличие собственных оборотных средств^[32].

Существенные изменения были внесены в бухгалтерский баланс в связи с условиями военного времени. Прежде всего, из баланса были исключены контрпассивные статьи отчислений в специальные фонды и пассивные статьи фонда директора и фонда накоплений от производства ширпотреба из отходов. Названные статьи были вновь включены в баланс в 1946 г.

Таблица 3

Структура бухгалтерского баланса в 40-е гг. ^[33]

Актив	Пассив
1	2
А Основные и отвлеченные средства	А.
I. Основные средства (по остаточной стоимости)	I. Фонды (кроме спецфондов)
II. Финансирование капитальных вложении, произведенных вне планов капитальных работ	II. Бюджетное финансирование (в оборотные средства)
III. Отвлеченные средства (взносы в НКФ и Промбанк из прибыли, перечисленная своему главку, неоконченная ликвидация основных средств)	II-а. Финансирование от главка (на пополнение оборотных средств)
IV. Внутренние расчеты (по отдельным средствам)	III. Долгосрочное кредитование
V. Отчисления в фонды	IV. Внутренние расчеты (по выделенным средствам)
VI. Убытки до отчетного периода	V. Доходы других отчетных периодов
VII. Убытки текущего года	VI. Прибыль до отчетного периода
Б. Нормируемые средства (собственные и прокредитованные)	VII. Прибыль отчетного периода.
I. Материалы, сырье и топливо	VIII. Кредиторы по оплате продукции по частичной готовности - непогашенные (по незавершенному производству)
II. Производство	IX. Соцстрах по отчислениям
III. Готовая продукция, товары и выполненные услуги	X. Рабочие и служащие
IV. Поставщики по оплате заказов по частичной готовности	XI.

Продолжение таблицы 3

1	2
V. Расходы будущих отчетных периодов	XII.
В. Средства в капитальном ремонте	(Наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств)
Г. Средства в расчетах и прочих активах	Б.
Д. Товары отгруженные	I. Краткосрочные банковские кредиты под нормируемы запасы
Е. Товары на ответственном хранении у покупателей	(Всего собственных оборотных средств и приравненных к ним средств и краткосрочных кредитов под нормируемые запасы)
Ж. Товары и работы, не оплаченные покупателями	В.
IV. Предметы, выделенные из реализации	I. Средства для капитального ремонта
V. Денежные средства	Г.
VI. Расходы за счет средств целевого финансирования	I. Краткосрочное кредитование Госбанка
VII. Перерасходы, подлежащие покрытию за счет спецфондов	II. Кредиторы по оплате продукции по частичной готовности
VIII. Финансирование строительства	III. Специальные фонды
IX. Внутренние расчеты, подлежащие возмещению.	IV. Амортизационный фонд, подлежащий взносу в Промбанк
	V. Резервы и предстоящие платежи
	VI. Целевое финансирование
	VII. Расчеты
	VIII. Внутренние расчеты, подлежащие возмещению

Для выявления размера ущерба, начиная с баланса на 1 апреля 1942 г., была введена новая группа балансовых статей - группа Д. В балансе эвакуированных предприятий группа Д балансовых статей предназначалась для учета основных и оборотных средств, оставшихся на территории оккупированной^[34]. Предприятия, восстановленные на освобожденных территориях, отражали в этой группе статей основные средства, разрушенные врагом, уничтоженные оборотные средства. Особенно существенных изменений не было введено в структуру баланса при утверждении форм отчетности за 1947 г.

Группа В переставлена на место группы Г и наоборот. При этом в новой группе Г оставлены лишь те статьи, которые относятся к капитальному ремонту и перенесены в группу В. Ряд изменений внесенных в баланс в связи утвержденных 12 сентября 1951 г. нового Положения о бухгалтерской отчетности и балансе. Изменения эти введены в 1952 г. Основные средства стали отражаться в активе баланса по их первоначальной стоимости, а сумма их износа – особой статьей в пассиве того же раздела баланса, вслед за статьей «Уставный фонд» ^[35].

В заключительном балансе на 1 января 1953 г. введено еще несколько статей отвлеченных средств. В 1951-52 гг. на страницах журнала «Бухгалтерский учет» была проведена дискуссия о путях совершенствования формы бухгалтерского баланса^[36]. Почти все участники дискуссии сошлись на том, что баланс действующей формы не может быть в достаточной степени использован для анализа из-за того, что в нем мало плановых показателей. Предлагалось дополнить баланс такими показателями, как прибыль и ее распределение, бюджетное и внутрисистемное финансирование оборотных средств^[37].

В форме на 1 января 1961 г. значительно был расширен раздел Г, поскольку многие предприятия стали отказываться от выделяемых капитальных вложений на самостоятельный баланс. Форма баланса, утвержденная в 1961 г., в основном сохранилась до 1985 г. 28 марта 1985 г. в связи с изменениями плана счетов введен в действие новый баланс. В балансе было 5 разделов.

Таблица 4

Структура бухгалтерского баланса в 80-е гг. ^[38]

Актив	Пассив
I. Основные средства (фонды) и внеоборотные активы	I. Источники собственных и приравненных к ним средств
II. Нормируемые оборотные средства	II-1. Износ МБГ
	II-2. Резерв на покрытие предстоящих расходов и потерь
Ш. Денежные средства, расчеты и прочие активы	III. Разные кредиты банка, расчеты и прочие пассивы
IV. Средства и затраты на капитальное строительство	IV. Источники средств для капитального строительства
V. Затраты на формирование основного стада	V. Финансирование затрат на формирование основного стада

2.2. Эволюция бухгалтерского баланса в России в условиях рыночной экономики

С переходом к рыночному хозяйствованию был принят в январе 1991 г. новый баланс. Он состоял из трех разделов.

Таблица 5

Бухгалтерский баланс в 90-е гг.

Актив	Пассив
I. Основные средства и вложения	I. Источники собственных средств
II. Запасы и затраты	II. Кредиты и другие заемные средства
II. Денежные средства, расчеты и прочие активы	III. Расчеты и прочие пассивы

По новому бухгалтерскому балансу проводились дискуссии в литературе. Почти все мнения сводились к тому, что баланс должен протерпеть изменения.

И. К. Васадзе так характеризует изменения в балансе. «Сначала в балансе объединили показатели производственных запасов и их нормативов, упразднили устойчивые пассивы, в результате чего баланс потерял важные аналитические и контрольные качества. С 1991 г. ввели новую форму баланса, переименовали разделы, ввели новые синтетические счета, тогда как новый план счетов не был утвержден. Это вызвало неразбериху в учете; баланс потерял аналитические и контрольные качества. Мы не возражаем против унификации форм отчетности, в том числе структуры баланса, если бы она отвечала требованиям все отраслей народного хозяйства. Баланс должен иметь рациональную структуру»^[39].

А вот, обратное мнение. И. А. Белобжецкий утверждал, что введенная в
1997 г. форма баланса предприятия означает крупный шаг в постепенном
внедрении максимально приближенных к мировой практике принципов формирования балансовых показателен в условиях рыночной экономики. Следует, подчеркнуть, что новая структура баланса отвечает требованиям финансового контроля и экономического анализа применительно к условиям формирования и функционирования средств предприятия при переходе к рынку. В частности, показатели баланса используются для контроля: состав и структура имущества, наличия собственных оборотных средств. Все это позволяет в конечном итоге дать объективную оценку экономической состоятельности предприятия^[40].

А. М. Эйдинов предлагал определить, какие элементы международного опыта построения баланса целесообразно использовать в современных условиях. Целесообразность предоставляется осуществлением перехода от учета построенного исходя из требований бухгалтерского баланса сформулированного по принципу «брутто», к учету, основанному на наиболее полном удовлетворении требований коммерческого баланса, базирующегося на принципе «нетто», то есть без сальдо по регулирующим статьям как контрактивного, так и контрпассивного назначения. Важнейшими требованиями при переходе баланса «брутто» в баланс «нетто» является: оценка основных средств исходя из остаточной стоимости, являющейся базой для начисления амортизационных отчислений, упразднение счета «Износ основных средств» так не соответствующего по своему содержанию международному опыту^[41].

С.А. Стуков предполагал, что появится в планах счетов и баланс предприятий такие статьи, как ценные бумаги, то есть акции, облигации, векселя и чеки других организаций^[42].

А. В. Шейдман дает объяснения по появлению в балансе статьи «нематериальные активы». Нематериальные активы – это новые объекты учета. Ранее в работах советских авторов по бухгалтерскому учету критиковалась такая категория как нематериальные активы (цена фирмы, или фирменной марки, стоимость патентов, лицензий), которые оцениваются в стоимостном выражении и отражаются в бухгалтерском балансе. Также среди нематериальных активов в балансе показывается оценка земли, природных ресурсов, как право пользования землей, водой, есть и счет где начисляется износ нематериальных активов^[43].

В. Д. Новодворский, В. Т. Слабинский сравнивали международный бухгалтерский отчет с отечественным отчетом, действующим с 1991 г. Из этого сравнения видно, что по количеству форм отчетности мы приближаемся к зарубежной практике. Что касается содержания форм, то требуется определенное время для адаптации методологии бухгалтерского учета нашей страны с тем опытом, который накоплен в странах с развитой рыночной экономикой. При этом следует стремиться сохранить все положительное, что накоплено в нашей стране за прошедшие десятилетия^[44]. Одним из таких достижений, по мнению В.Д. Новодворского, В.Т, Слабинского являются единство действующей системы бухгалтерской отчетности на территории страны, что в условиях общего экономического пространства имеет исключительное значение. По существу, эту же цель преследуют и международные стандарты бухгалтерского учета, призванные унифицировать формы бухгалтерской отчетности, применяемые в разных странах, так как действующие транснациональные корпорации предлагают единые подходы к бухгалтерской информации.

По-мнению А. П. Чечета бухгалтерский баланс имеет явные преимущества перед балансом за 1991 г. Так, из раздела «Источники собственных средств» изъяты статьи, не имевшие к источникам никакого отношения, –износ основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов^[45].

Однако при многих положительных моментах нельзя не остановиться и на недостатках этого баланса – излишняя информация о прибыли, двукратное перераспределение прибыли.

В. Д. Новодворский, А. Н. Хорин, В. Т. Слабинский говоря о новой структуре баланса, которая введена с 1992 г., пишут, что следует говорить не о какой-то новой форме, а о возвращении к самим себе. Об этом свидетельствует хотя бы такой факт, что если сравнивать содержание статей формы баланса, которая использовалась у нас в 1920-е гг. и применяемой в соответствии с Законом об акционерных компаниях Германии (1986г.) в настоящее время, то статьи их практически совпадают^[46].

Вот мнение В. Ф. Палия: в отчетном бухгалтерском балансе, предложенном Минфином, найдена удачная структура изложения информации в трех разделах. В активе разделы обобщают имущество по степени нарастания его ликвидности и оборачиваемости: 1. Имущество с наибольшей скоростью оборачиваемости; 2. Материальное оборотное имущество, ликвидность которого вызывает определенные трудности; 3. Легко ликвидные активы в расчетах и денежные средства. В пассиве баланса разделы обобщают собственные (раздел 1) и заемные средства (раздел 2), причем заемные средства разделены на долгосрочные и краткосрочные^[47].

По нашему мнению, целевая установка первого раздела баланса в корне изменилась, в балансе восстановлено понятие «уставный капитал». Следовательно, логичнее называть первый раздел пассива «Собственный капитал».

В активе баланса итогом третьего раздела указаны убытки, что нарушает нетто-принцип. Итог баланса с убытком не отражает стоимости имущества предприятия. Убыток следует вычитать из пассива баланса, но не суммировать его с активами. Расчеты с учредителями необоснованно показаны среди внеоборотных активов, поскольку не известно, как будут реализованы вклады участников в уставный фонд. Чаще всего они реализуются путем денежных взносов. Избыточной является информация об амортизируемых активах: достаточно показывать их стоимость и износ, которые вычитаются из итога баланса. В пассиве приведены кредиты банков, полученные для персонала предприятия, а в активе отсутствует показатель задолженности персонала по этим операциям. Кроме этого, кредиты банков для работников не могут быть краткосрочными. В пассиве баланса арендные обязательства неоправданно отнесены к источникам собственных средств. Арендные обязательства – это, безусловно, заемные средства, которые предприятие обязано выплатить арендодателю, да еще с процентами^[48].

Весьма странно, что такие статьи как «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей», «Резерв по сомнительным долгам», указаны во втором разделе пассива, где группируются краткосрочные обязательства предприятия. Ни одна из этих статей не отражает расчетов. Они отражают источники собственных средств, по крайней мере, могут быть приравнены к собственным^[49].

Изменения вносились в бухгалтерскую отчетность с начала экономических реформ едва ли не ежегодно. В начале 1990-х гг. в балансе появились дополнительные статьи, которые отражали новые экономические реалии. Например, возникла строка «Добавочный капитал» в разделе «Капитал и резервы», в которой стали отражать результаты дооценки основных фондов. Или новая строка в дебиторской задолженности «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал». И в активе, и в пассиве появилась задолженность по векселям, отдельно выделялась задолженность дочерних обществ.

В 2000 г. в активе баланса становится два раздела. Раздел «Убытки» изымается, а сама сумма убытков переносится со знаком «минус» в раздел «Капитал и резервы». Конечно, это был шаг, которого ждали все, кто занимается практикой экономического анализа. Именно тогда заговорили о необходимости приближения российской финансовой отчетности к международным стандартам. Трудно было объяснить, почему в России убытки в активе, да еще и увеличивают валюту баланса.

Нераспределенная прибыль отчетного года определяется как разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение года. Величина прибыли - это кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». В любом случае, анализируя статью баланса «Нераспределенная прибыль», не следует думать, что эта прибыль не распределена, то есть, не использована в буквальном смысле слова. Если бы это было так, то вся сумма нераспределенной прибыли отражалась бы в активе по строке «Денежные средства», чего чаще всего не происходит. Эта прибыль распределена в том смысле, что она использована, за счет нее профинансированы определенные статьи баланса – основные фонды, запасы, дебиторская задолженность.

В старой форме баланса порой приходилось наблюдать парадоксальное положение – одновременное наличие нераспределенной прибыли и нераспределенных убытков. Отчасти это объяснялось тем обстоятельством, на которое было указано выше. Нет нераспределенной прибыли в чистом, невещественном, денежном виде. Она вся ушла на формирование имущества. Однако в экономическом смысле одновременное существование прибыли и убытков невозможно, что и нашло свое отражение в новой форме бухгалтерского баланса.

После перенесения в 2000 г. раздела убытков из активной части баланса в пассивную, появилась группа предприятий, у которой итог по разд. III баланса отрицателен. Накопленные убытки предприятия столь велики, что превысили сумму собственного капитала. Не только формирование внеоборотных и оборотных активов, но и покрытие части убытков предприятия производится за счет краткосрочной кредиторской задолженности. Такое предприятие – гарантированный банкрот, у него нет надежды расплатиться по своим обязательствам, поскольку его собственных средств не существует.

В результате реформирования российской бухгалтерской отчетности 2003 г., в составе активов появилась строчка «Отложенные налоговые активы», а в долгосрочных пассивах – «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенные налоговые обязательства по своей сути представляют собой кредиторскую задолженность по налогам, которая будет уплачена в следующих налоговых периодах. Реально эти средства не перечислены и остаются в распоряжении предприятия, однако о долгосрочности этого источника финансирования можно поспорить, поскольку его уплата может стать вероятной уже в следующем налоговом периоде.

Отложенный налоговый актив – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы, по мнению некоторых аналитиков, схожи с как бы заранее заплаченными предприятием налогами. По сути, это дебиторская задолженность бюджета перед предприятием.

Можно спорить о том, является ли она действительно долгосрочной, но, несомненно то, что на ее формирование были использованы средства, аналогичные формированию текущих активов, а не вложениям во внеоборотные активы. Иначе говоря, формируя отложенный налоговый актив, мы используем собственные оборотные средства либо привлекаем краткосрочные заемные источники. Исходя из этого, было бы логичнее группировать этот вид активов вместе с долгосрочной дебиторской задолженностью.

Сокращение информативности отчетности коснулось всех разделов баланса. Если он в 2002 г. во внеоборотных активах содержал 17 позиций, то в балансе 2011 г. их только семь. В 2003 г. ушла из баланса расшифровка нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений. В 2011 г. исчезает такая важная строка о незавершенном строительстве, которая, с одной стороны, позволяла оценить инвестиционную активность предприятия, а с другой - часто давала представление о наличии замороженных капитальных затрат.

Теперь невозможно по бухгалтерскому балансу оценить, скажем, объем финансовых вложений в дочерние или зависимые общества. С 2004 г. эта информация перемещается в форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», которая имеет другую периодичность составления и не составляется для некоторых типов предприятий, а с 2011 г. исчезла совсем.

Но наиболее ярко проявилось сокращение информативности баланса на примере расшифровок дебиторской и кредиторской задолженностей. Сопоставительные таблицы 6, 7, позволяют проследить этот процесс за 10 лет.

Как видно из таблиц 6, 7 объем представления дебиторской задолженности уменьшился с шести позиций до одной. Сначала мы потеряли задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, затем – задолженность дочерних и зависимых обществ. А с 2011 г. при сокращении информации в балансе это означает невозможность анализа дебиторской задолженности по данным официальной отчетности. Для этого требуются дополнительные данные, которые позволяют отслеживать движение дебиторской задолженности, анализировать ее по составу и сроку, доле непросроченной задолженности. Такие же существенные потери и в пассиве, в расшифровке краткосрочных обязательств предприятия.

Таблица 6

Эволюция представления дебиторской задолженности в балансе предприятия

Баланс 2002-2003	Баланс 2003-2004	Баланс 2004-201О	Баланс 2011
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	Дебиторская задолженность
в том числе покупатели и заказчики	в том числе покупатели и заказчики	в том числе покупатели и заказчики	X
векселя к получению	векселя к получению	X	X
задолженность дочерних и зависимых обществ	задолженность дочерних и зависимых обществ	X	X
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал	X	X	X
авансы выданные	авансы выданные	X	X
прочие дебиторы	X	X	X

Таблица 7

Эволюция представления краткосрочных обязательств

Баланс 2002-2003	Баланс 2003-2004	Баланс 2004-2010	Баланс 2011
1	2	3	4
Займы и кредиты (66)	Займы и кредиты	Займы и кредиты	Заемные средства
В том числе: Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	X	X	X
Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	X	X	X

Продолжение таблицы 7

1	2	3	4
Кредиторская задолженность	Кредиторская задолженность	Кредиторская задолженность	Кредиторская задолженность
В том числе: Поставщики и подрядчики (60, 76)	В том числе: Поставщики и подрядчики	В том числе: Поставщики и подрядчики	X
Векселя к уплате (60)	задолженность перед персоналом организации	задолженность перед персоналом организации	X
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	задолженность пред государственными внебюджетными фондами	задолженность пред государственными внебюджетными фондами	X
задолженность перед персоналом организации (70)	задолженность по налогам и сборам	задолженность по налогам и сборам	X
задолженность пред государственными внебюджетными фондами (69)	векселя к уплате	X	X
задолженность перед бюджетом	задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	X	X
авансы полученные (б2)	авансы подученные	X	X
прочие кредиторы	прочие кредиторы	X	X

Пока российское законодательство в финансовой сфере еще далеко от совершенства и постоянно претерпевает значительные изменения. Однако различия между МСФО и российской системой учета неизбежно со временем будут сглаживаться, что, в конце концов, облегчит всеобщий переход на МСФО.

Потребность в разработке стандартов по финансовой отчетности вызвана тем, что действующая система финансовой отчетности часто критикуется с точки зрения полезности раскрываемой информации для прогнозирования будущих денежных потоков организации.

Трансформация традиционной формы бухгалтерского баланса для целей актуарного учета предполагает проведение соответствующей реклассификации имущества и обязательств организации по категориям операционных и финансовых активов и обязательств.

Роль традиционного бухгалтерского баланса сможет выполнить отчет о финансовом положении, в котором отражается информация о хозяйственной деятельности (операционные активы и обязательства, инвестиционные активы и обязательства), о финансовой деятельности (финансовые активы, финансовые обязательства), налог на прибыль, собственный капитал.

Операционные активы и обязательства связаны с осуществлением хозяйственных операций в рамках основной деятельности организации. Соответственно, в состав операционных активов входят основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы и прочие активы, используемые непосредственно при ведении основной деятельности. Операционные обязательства состоят из кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, задолженности по оплате труда и прочих видов кредиторской задолженности, которые возникают в хозяйственной деятельности. При этом задолженность по дивидендам по обыкновенным акциям включается в собственный капитал организации.

Финансовые активы и обязательства связаны с привлечением заемного финансирования, а также с вложением временно свободных денежных средств в различные активы с целью получения дополнительного дохода. Как правило, в состав финансовых активов включаются денежные эквиваленты, краткосрочные финансовые вложения, долгосрочные вложения в долговые ценные бумаги, а также выданные долгосрочные займы. К финансовым обязательствам относят краткосрочные кредиты и займы, текущую задолженность по долгосрочным кредитам и займам, долгосрочные кредиты и займы, обязательства по договорам лизинга, стоимость привилегированных акций.

Такая отчетность позволяет рассчитать экономическую стоимость организации, провести анализ результатов деятельности организации с позиции ее собственников, прогнозировать потребность в финансировании хозяйственной деятельности.

2.3. Рекомендации по развитию формы бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс должен быть столь информационно насыщенным, чтобы обеспечивать возможность пользователям принимать обоснованные выводы и решения.

Информация, приве­денная в бухгалтерском балансе, потребляется различными группами пользователей с разносторонними интересами: акционерами, инвесторами, поставщиками, налоговыми органами. Различные пользователи по-разному восприни­мают и интерпретируют информацию бухгалтерских отчетов.

Бухгалтерский баланс является главной отчетной формой для любых субъектов предпринимательства, который обобщает и отража­ет количественную характеристику важнейших элементов финансо­вой отчетности. На основе изучения содержания баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данной организацией как с партнером, оце­нить кредитоспособность и возможные риски своих вложений и дру­гих взаимоотношений.

Учитывая положительные стороны традиционного бухгалтер­ского баланса, необходимо отметить и имеющиеся в нем недостатки, кото­рые требуют трансформации при принятии эффективных управленче­ских решений:

• баланс не отражает всех экономических ситуаций, всех ценностей организации;
• финансовый баланс не всегда отражает истинную и справед­ливую картину предпринимательства по ряду показателей.

Организация вправе принять решение о представлении финансовой отчетности по рекомендуемым формам, если приведенные в формах показатели позволяют соблюдать требования к финансовой отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и остальных положениях по бухгалтерскому учету.

Важным для целей составления отчетности и для при­нятия адекватных управленческих решений является достаточно подробная характеристика показателей там, где это возможно по эконо­мическому смыслу операции. Таким образом, осуществляется один из способов контроля достоверности представляемой информации.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях могут приводиться в формах финансовой отчетности общей суммой с раскрытием в пояснениях к ней, если каждый из этих показателей в отдельности не существенен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. В этом случае показатель может быть объединен с аналогичными по характеру и назначению показателями в финансовой отчетности. Однако отдельные показатели, достаточно существенные показатели должны быть раскрыты в балансе с расшифровкой.

Выводы по разделу

Регламентация структуры баланса, полного состава его статей, а также правил его оценки была произведена в 1910 г. В 1938 г. исходя из необходимости приспособить бухгалтерский баланса для анализа финансового положения предприятий форма его была перестроена применительно к рекомендованной наркомфином СССР схеме его разложения. Последующий этап, развития бухгалтерского баланса характерен совершенствованием баланса по линии большей структуризации.

С переходом к рыночному хозяйствованию был принят в январе 1991 г. новый баланс. Изменения вносились в бухгалтерскую отчетность с начала экономических реформ едва ли не ежегодно.

В настоящее время основная цель формирования бухгалтерского баланса – показать собственникам, каким имуществом они владеют, и какой капитал находится под их контролем. Бухгалтерский баланс – это способ группировки в денежной оценке активов субъекта хозяйствования по видам и составу, а также по источникам их образования на определенную дату.

Учитывая положительные стороны традиционного бухгалтер­ского баланса, необходимо отметить и имеющиеся в нем недостатки, кото­рые требуют трансформации при принятии эффективных управленче­ских решений: баланс не отражает всех экономических ситуаций, всех ценностей организации; финансовый баланс не всегда отражает истинную и справед­ливую картину предпринимательства по ряду показателей.

Важным для целей составления отчетности и для при­нятия адекватных управленческих решений является достаточно подробная характеристика показателей там, где это возможно по эконо­мическому смыслу операции. Таким образом, осуществляется один из способов контроля достоверности представляемой информации.

Заключение

Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на определенную дату. Двойная запись, бухгалтерский баланс в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды. Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль.

Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении. Сейчас очевидно, что без учета хозяйство не может развиваться, так как учет - это язык хозяйственной деятельности, язык бизнеса.

Регламентация структуры баланса, полного состава его статей, а также правил его оценки была произведена в 1910 г. В 1938 г. исходя из необходимости приспособить бухгалтерский баланса для анализа финансового положения предприятий форма его была перестроена применительно к рекомендованной наркомфином СССР схеме его разложения. Последующий этап, развития бухгалтерского баланса характерен совершенствованием баланса по линии большей структуризации.

С переходом к рыночному хозяйствованию был принят в январе 1991 г. новый баланс. Изменения вносились в бухгалтерскую отчетность с начала экономических реформ едва ли не ежегодно.

В настоящее время основная цель формирования бухгалтерского баланса – показать собственникам, каким имуществом они владеют, и какой капитал находится под их контролем. Бухгалтерский баланс – это способ группировки в денежной оценке активов субъекта хозяйствования по видам и составу, а также по источникам их образования на определенную дату.

Учитывая положительные стороны традиционного бухгалтер­ского баланса, необходимо отметить и имеющиеся в нем недостатки, кото­рые требуют трансформации при принятии эффективных управленче­ских решений: баланс не отражает всех экономических ситуаций, всех ценностей организации; финансовый баланс не всегда отражает истинную и справед­ливую картину предпринимательства по ряду показателей.

Важным для целей составления отчетности и для при­нятия адекватных управленческих решений является достаточно подробная характеристика показателей там, где это возможно по эконо­мическому смыслу операции. Таким образом, осуществляется один из способов контроля достоверности представляемой информации.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. (с изм. и доп.).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. и доп.).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (с изм. и доп.).
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 № 146-ФЗ (с изм. и доп.).
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ (с изм. и доп.).
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.).
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).
8. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).
9. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598).
10. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (с изм. и доп.) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522).
11. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (с изм. и доп.) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 № 2806).
12. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 № 10975).
13. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп.).
14. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ II. 12.2002 № 4022).
15. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 № 4090).
16. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями) (с изм. и доп.).
17. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (с изм. и доп.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023).
18. Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии / Сост. Д. В. Назаров, М. Ю. Медведев. – М.: Экономистъ, 2010.
19. Бабаева Э.З. Возникновения и развития бухгалтерского учета // NovaInfo.Ru. 2015. Т. 2. № 31. С. 1-4.
20. Бабалыкова И.А., Пушкарская М.А. История развития и возникновения бухгалтерского учета // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение материалы VI Международной научной конференции. 2016. С. 266-272.
21. Белобжецкий И. А. Бухгалтерский баланс: методика составления //Бухгалтерский учет .–1994.–№1.–С.15-21.
22. Белова А.В., Резниченко Д.С. История развития бухгалтерского баланса в России // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2015. № 37-2. С. 33-37.
23. Березовских С.А., Зайцева Г.В. Бухгалтерский баланс: история и современность // В сборнике: Современное развитие малого бизнеса материалы II Всероссийской профессиональной конференции с международным участием. Ответственный редактор Синецкий С. Б.. 2014. С. 117-120.
24. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Под ред. Л.И. Ерохиной. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2013.
25. Васадзе И. К. Аналитические и контрольные качества баланса // Бухгалтерский учет.–1 992.–№1.
26. Воскресенская Н.В., Пахмутова О.М. Бухгалтерский баланс – понятие, история и перспективы развития в России // Актуальные проблемы экономической теории и региональной экономики. 2014. № 3 (15). С. 76-84.
27. Зарецкая В. Г. Эволюция финансовой отчетности в Российской федерации и ее влияние на процедуру анализа финансового состояния/ В.Г. Зарецкая // Международный бухгалтерский учет.–2011.–№34. – С. 12.
28. Коноваленко И.Е., Сумкова Н.Г. История развития бухгалтерского баланса в России // Экономика и предпринимательство. 2015. № 4-1 (57-1). С. 954-956.
29. Нагапетян З.Х., Циркунова А.А., Черемисина В.Н. Анализ истории возникновения бухгалтерского учета // В сборнике: Молодые экономисты - будущему России сборник научных трудов по материалам VII Международной научно-практической конференции студентов и молодых ученых. ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет». 2015. С. 485-487.
30. Никулина А.И. История возникновения и развития бухгалтерского учета // В сборнике: В МИРЕ НАУКИ И ИННОВАЦИЙ сборник статей Международной научно-практической конференции: в 3-х частях. 2016. С. 147-152.
31. Палий В. Ф. Оценка активов предприятия в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. – 1991. – №5. – С.10-13.
32. Слабинский В. Т., Новодворский В. Д., Хорин А. Н. Бухгалтерская отчетность: какой ей быть //Бухгалтерский учет. – 1993. – №5. – С.14-20.
33. Сорокин Н.Д. Двойная запись с точки зрения истории бухгалтерского учета // В сборнике: ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ НАРОДНЫМ ХОЗЯЙСТВОМ сборник статей V Международной научно-практической конференции. Под редакцией Б.Н. Герасимова. 2014. С. 178-183.
34. Стуков С. А. Международные стандарты и гармонизация учета. - М.: Бухгалтерский учет, 1998.
35. Челмакина Л.А. История и перспективы развития бухгалтерского баланса // Системное управление. 2013. № 2 (19). С. 6.
36. Чечета Л. П. Оценка финансового состояния предприятия // Бухгалтерский учет. – 1991. – №10. – С.20-23.
37. Шейдман Л. З. Бухгалтерский учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. – 1995. – №5.– С.29-36.
38. Эйдинов И. М. Курс балансоведения // Бухгалтерский учет. – 1994. – №3. – С.3-7.

1. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Под ред. Л.И. Ерохиной. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2013. – С. 213. ↑

2. Никулина А.И. История возникновения и развития бухгалтерского учета // В сборнике: В МИРЕ НАУКИ И ИННОВАЦИЙ сборник статей Международной научно-практической конференции: в 3-х частях. 2016. С. 147-152. ↑

3. Бабаева Э.З. Возникновения и развития бухгалтерского учета // NovaInfo.Ru. 2015. Т. 2. № 31. С. 1-4. ↑

4. Бабалыкова И.А., Пушкарская М.А. История развития и возникновения бухгалтерского учета // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение материалы VI Международной научной конференции. 2016. С. 266-272. ↑

5. Бабаева Э.З. Возникновения и развития бухгалтерского учета // NovaInfo.Ru. 2015. Т. 2. № 31. С. 1-4. ↑

6. Сорокин Н.Д. Двойная запись с точки зрения истории бухгалтерского учета // В сборнике: ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ НАРОДНЫМ ХОЗЯЙСТВОМ сборник статей V Международной научно-практической конференции. Под редакцией Б.Н. Герасимова. 2014. С. 178-183. ↑

7. Никулина А.И. История возникновения и развития бухгалтерского учета // В сборнике: В МИРЕ НАУКИ И ИННОВАЦИЙ сборник статей Международной научно-практической конференции: в 3-х частях. 2016. С. 147-152. ↑

8. Сорокин Н.Д. Двойная запись с точки зрения истории бухгалтерского учета // В сборнике: ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ НАРОДНЫМ ХОЗЯЙСТВОМ сборник статей V Международной научно-практической конференции. Под редакцией Б.Н. Герасимова. 2014. С. 178-183. ↑

9. Бабалыкова И.А., Пушкарская М.А. История развития и возникновения бухгалтерского учета // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение материалы VI Международной научной конференции. 2016. С. 266-272. ↑

10. Нагапетян З.Х., Циркунова А.А., Черемисина В.Н. Анализ истории возникновения бухгалтерского учета // В сборнике: Молодые экономисты - будущему России сборник научных трудов по материалам VII Международной научно-практической конференции студентов и молодых ученых. ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет». 2015. С. 485-487. ↑

11. Бабалыкова И.А., Пушкарская М.А. История развития и возникновения бухгалтерского учета // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение материалы VI Международной научной конференции. 2016. С. 266-272. ↑

12. Бабаева Э.З. Возникновения и развития бухгалтерского учета // NovaInfo.Ru. 2015. Т. 2. № 31. С. 1-4. ↑

13. Никулина А.И. История возникновения и развития бухгалтерского учета // В сборнике: В МИРЕ НАУКИ И ИННОВАЦИЙ сборник статей Международной научно-практической конференции: в 3-х частях. 2016. С. 147-152. ↑

14. Сорокин Н.Д. Двойная запись с точки зрения истории бухгалтерского учета // В сборнике: ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ НАРОДНЫМ ХОЗЯЙСТВОМ сборник статей V Международной научно-практической конференции. Под редакцией Б.Н. Герасимова. 2014. С. 178-183. ↑

15. Бабалыкова И.А., Пушкарская М.А. История развития и возникновения бухгалтерского учета // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение материалы VI Международной научной конференции. 2016. С. 266-272. ↑

16. Никулина А.И. История возникновения и развития бухгалтерского учета // В сборнике: В МИРЕ НАУКИ И ИННОВАЦИЙ сборник статей Международной научно-практической конференции: в 3-х частях. 2016. С. 147-152. ↑

17. Нагапетян З.Х., Циркунова А.А., Черемисина В.Н. Анализ истории возникновения бухгалтерского учета // В сборнике: Молодые экономисты - будущему России сборник научных трудов по материалам VII Международной научно-практической конференции студентов и молодых ученых. ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет». 2015. С. 485-487. ↑

18. Сорокин Н.Д. Двойная запись с точки зрения истории бухгалтерского учета // В сборнике: ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ НАРОДНЫМ ХОЗЯЙСТВОМ сборник статей V Международной научно-практической конференции. Под редакцией Б.Н. Герасимова. 2014. С. 178-183. ↑

19. Нагапетян З.Х., Циркунова А.А., Черемисина В.Н. Анализ истории возникновения бухгалтерского учета // В сборнике: Молодые экономисты - будущему России сборник научных трудов по материалам VII Международной научно-практической конференции студентов и молодых ученых. ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет». 2015. С. 485-487. ↑

20. Бабаева Э.З. Возникновения и развития бухгалтерского учета // NovaInfo.Ru. 2015. Т. 2. № 31. С. 1-4. ↑

21. Бабалыкова И.А., Пушкарская М.А. История развития и возникновения бухгалтерского учета // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение материалы VI Международной научной конференции. 2016. С. 266-272. ↑

22. Сорокин Н.Д. Двойная запись с точки зрения истории бухгалтерского учета // В сборнике: ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ НАРОДНЫМ ХОЗЯЙСТВОМ сборник статей V Международной научно-практической конференции. Под редакцией Б.Н. Герасимова. 2014. С. 178-183. ↑

23. Бабаева Э.З. Возникновения и развития бухгалтерского учета // NovaInfo.Ru. 2015. Т. 2. № 31. С. 1-4. ↑

24. Нагапетян З.Х., Циркунова А.А., Черемисина В.Н. Анализ истории возникновения бухгалтерского учета // В сборнике: Молодые экономисты - будущему России сборник научных трудов по материалам VII Международной научно-практической конференции студентов и молодых ученых. ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет». 2015. С. 485-487. ↑

25. Бабалыкова И.А., Пушкарская М.А. История развития и возникновения бухгалтерского учета // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение материалы VI Международной научной конференции. 2016. С. 266-272. ↑

26. Никулина А.И. История возникновения и развития бухгалтерского учета // В сборнике: В МИРЕ НАУКИ И ИННОВАЦИЙ сборник статей Международной научно-практической конференции: в 3-х частях. 2016. С. 147-152. ↑

27. Сорокин Н.Д. Двойная запись с точки зрения истории бухгалтерского учета // В сборнике: ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ НАРОДНЫМ ХОЗЯЙСТВОМ сборник статей V Международной научно-практической конференции. Под редакцией Б.Н. Герасимова. 2014. С. 178-183. ↑

28. Нагапетян З.Х., Циркунова А.А., Черемисина В.Н. Анализ истории возникновения бухгалтерского учета // В сборнике: Молодые экономисты - будущему России сборник научных трудов по материалам VII Международной научно-практической конференции студентов и молодых ученых. ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет». 2015. С. 485-487. ↑

29. Бабалыкова И.А., Пушкарская М.А. История развития и возникновения бухгалтерского учета // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение материалы VI Международной научной конференции. 2016. С. 266-272. ↑

30. Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии / Сост. Д. В. Назаров, М. Ю. Медведев. – М.: Экономистъ, 2010. – С. 143. ↑

31. Челмакина Л.А. История и перспективы развития бухгалтерского баланса // Системное управление. 2013. № 2 (19). С. 6. ↑

32. Березовских С.А., Зайцева Г.В. Бухгалтерский баланс: история и современность // В сборнике: Современное развитие малого бизнеса материалы II Всероссийской профессиональной конференции с международным участием. Ответственный редактор Синецкий С. Б.. 2014. С. 117-120. ↑

33. Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии / Сост. Д. В. Назаров, М. Ю. Медведев. – М.: Экономистъ, 2010. – С. 146. ↑

34. Коноваленко И.Е., Сумкова Н.Г. История развития бухгалтерского баланса в России // Экономика и предпринимательство. 2015. № 4-1 (57-1). С. 954-956. ↑

35. Березовских С.А., Зайцева Г.В. Бухгалтерский баланс: история и современность // В сборнике: Современное развитие малого бизнеса материалы II Всероссийской профессиональной конференции с международным участием. Ответственный редактор Синецкий С. Б.. 2014. С. 117-120. ↑

36. Зарецкая В. Г. Эволюция финансовой отчетности в Российской федерации и ее влияние на процедуру анализа финансового состояния/ В.Г. Зарецкая // Международный бухгалтерский учет.–2011.–№34. – С. 12. ↑

37. Воскресенская Н.В., Пахмутова О.М. Бухгалтерский баланс – понятие, история и перспективы развития в России // Актуальные проблемы экономической теории и региональной экономики. 2014. № 3 (15). С. 76-84. ↑

38. Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии / Сост. Д. В. Назаров, М. Ю. Медведев. – М.: Экономистъ, 2010. – С. 146. ↑

39. Васадзе И. К. Аналитические и контрольные качества баланса // Бухгалтерский учет.–1 992.–№1. ↑

40. Белобжецкий И. А. Бухгалтерский баланс: методика составления //Бухгалтерский учет .–1994.–№1.–С.15-21. ↑

41. Эйдинов И. М. Курс балансоведения // Бухгалтерский учет. – 1994. – №3. – С.3-7. ↑

42. Стуков С. А. Международные стандарты и гармонизация учета. - М.: Бухгалтерский учет, 1998. – С. 81. ↑

43. Шейдман Л. З. Бухгалтерский учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. – 1995. – №5.– С.29-36. ↑

44. Слабинский В. Т., Новодворский В. Д., Хорин А. Н. Бухгалтерская отчетность: какой ей быть //Бухгалтерский учет. – 1993. – №5. – С.14-20. ↑

45. Чечета Л. П. Оценка финансового состояния предприятия // Бухгалтерский учет. – 1991. – №10. – С.20-23. ↑

46. Слабинский В. Т., Новодворский В. Д., Хорин А. Н. Бухгалтерская отчетность: какой ей быть //Бухгалтерский учет. – 1993. – №5. – С.14-20. ↑

47. Палий В. Ф. Оценка активов предприятия в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. – 1991. – №5. – С.10-13. ↑

48. Белова А.В., Резниченко Д.С. История развития бухгалтерского баланса в России // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2015. № 37-2. С. 33-37. ↑

49. Березовских С.А., Зайцева Г.В. Бухгалтерский баланс: история и современность // В сборнике: Современное развитие малого бизнеса материалы II Всероссийской профессиональной конференции с международным участием. Ответственный редактор Синецкий С. Б.. 2014. С. 117-120. ↑