Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Годовой бухгалтерский отчет: содержание и порядок составления. Состав годовой бухгалтерской отчетности

Содержание:

1. Введение

Бухгалтерская отчетность является одним из самых важных источников информации о результате деятельности экономического субъекта, который доступен различным группам пользователей.

Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс данных, которые характеризуют результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта за отчетный период. Она объединяет информацию всех видов учета и предоставляет все в виде таблиц.

Это средство управления экономическим субъектом, который предоставляет информацию о хозяйственной деятельности.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение одного из видов бухгалтерской отчетности - Годовой бухгалтерский отчет.

Для выполнения поставленной цели мы рассмотрим требования к бухгалтерской отчетности и ее состав, а также порядок составления и предоставления.

2. Состав годовой бухгалтерской отчетности

При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для новых экономических субъектов является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. Для экономических субъектов, которые созданы после 1 октября годовая отчетность составляется по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерскую отчетность ежегодно должны представлять абсолютно все организации независимо от применяемого режима налогообложения. Бухгалтерская отчетность экономического субъекта является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать ее копии. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Так, например, в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»^[1] и от 26.12.95 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»^[2] утверждение бухгалтерского баланса обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ входит в компетенцию общего собрания участников (акционеров). Согласно статье 16 Закона о бухгалтерском учете, акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные учреждения, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня, следующего за отчетные года. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами утвержден приказом Минфина России от 28.11.96 г. №101^[3].

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из:

Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Пояснительная записка.

Некоторым экономическим субъектам разрешено вести бухгалтерский учет в упрощенном виде (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете"^[4]). К примеру, к таким организациям относятся субъекты малого предпринимательства.

Помимо ведения бухгалтерского учета в упрощенном виде, этим предприятиям можно представлять и упрощенную бухгалтерскую отчетность (Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)^[5]).

Упрощенная бухгалтерская отчетность представляется в те же сроки, что и обычная, т. е. не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Индивидуальные Предприниматели освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, если они ведут учет доходов/расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете"^[6]). Соответственно, и представлять бухгалтерскую отчетность ИП тоже не должны.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н^[7], Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н^[8], Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)^[9].

Бухгалтерская отчетность должна состоять из данных, которые необходимы для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении экономического субъекта, о результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Отчетность некоторых типов организаций отличается от отчетности субъектов коммерческой деятельности. Для бюджетных и автономных организаций отчетность заполняется в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н^[10], для казенных учреждений в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н^[11]. Банки также отчитываются принципиально по-иному. Финансовую отчетность они подают не в ФНС, а в Центральный банк. Порядок и форма отчетности содержатся в указаниях Банка России от 24.11.2016 № 4212-У^[12]. Финансовая отчетность кредитных организаций состоит из нескольких десятков отчетов, сведений, расчетов и прочих форм. Некоммерческие организации могут вести бухгалтерский учет в упрощенной форме согласно Информации Минфина России № ПЗ-1/2015^[13]. В целом правила схожие с установленными для субъектов малого бизнеса. Есть и отличия, но они незначительны. Что касается отчетности, то некоммерческие организации подают:

бухгалтерский баланс;
отчет о целевом использовании средств;
приложения к ним.

В отчете о целевом использовании средств приводятся данные на начало и конец отчетного года. Здесь указывается информация о средствах, которые поступили в некоммерческую организацию, и об их использовании в соответствии с утвержденным бюджетом и финансовым планом. Отчет может подаваться в Общей форме (Применяется по умолчанию) и в Упрощенной форме (По выбору может подаваться некоммерческими организациями, которые ведут упрощенный учет). Общая и упрощенная формы годовой бухгалтерской отчетности для некоммерческих организаций утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н^[14].

Некоторые экономические субъекты обязаны приложить к бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. К этим субъектам относятся:

все акционерные общества;
государственные компании и корпорации;
кредитные организации, фонды, страховые и клиринговые компании, участников рынка ценных бумаг;
саморегулируемые организации;
организаторов азартных игр и лотерей;
организации с объемом выручки за прошлый год более 400 млн рублей и сумме активов более 60 млн рублей.

Полная информация о том, какие юридические лица должны прилагать к годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, содержится в законе от 30 декабря 2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»^[15].

Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений включая выделенные на отдельные балансы.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случаях их существенности и, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то организацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

В случаях выявления экономическим субъектом неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления экономическим субъектом в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких исправлений и помарок.

Бухгалтерская отчетность, которая предоставляется в установленные законодательством Российской Федерации адреса подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из Приказа Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)^[16].

3. Требования к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерскую отчетность экономические субъекты представляют в ИФНС по месту нахождения организации и в отделение Росстата по месту своей регистрации. Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации, характеризующей финансовое положение экономического субъекта. В связи с этим бухгалтерская отчетность представляет большой интерес для различных категорий пользователей. Таких как:

собственники организации;
финансово-экономическая служба предприятия;
ИФНС;
органы госстатистики;
банки, в которых предприятие получает кредиты;
инвесторы;
спонсоры;
контрагенты, с которыми осуществляется текущее взаимодействие;
администрации регионов деятельности предприятия.

В связи с широким кругом потребителей информации, возникает необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать разночтений и неадекватного восприятия содержащихся в отчетности сведений. К этим требованиям относится:

Достоверность;
Полезность;
Полнота;
Существенность;
Нейтральность;
Последовательность.

Достоверность данных бухгалтерского учета, которые являются основой бухгалтерской отчетности, подтверждается путем проведения инвентаризации активов и обязательств с помощью которой проверяется их оценка наличие и состояние. При проведении инвентаризации нужно руководствоваться Методическими указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Министерства финансов России от 13.06.1995 № 49)^[17]. Порядок и сроки проведения инвентаризации в организации определяются ее руководителем, за исключением случаев, когда такое проведение обязательно по законодательству. Так, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года) (пп. 26, 27 ПБУ по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 № 34н; п. 3 ст. 11, п. 1 ст. 30 закона № 402-ФЗ)^[18].

Информация, которая предоставлена в отчете, считается полезной если она соответствует пп. 6.1, 6.5.1 «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России», одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997^[19], то есть она должна быть уместной, надежной, сравнимой, своевременной. Информация уместна (п. 6.2 Концепции), если ее наличие или отсутствие оказывает, или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. Информация надежна (п. п. 6.3, 6.3.1 Концепции), если она не содержит существенных ошибок. Существенности бухгалтерских ошибок посвящено ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Министерства финансов России от 28.06.2010 № 63н) и, в частности, его п. 3. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она относится. Информация сравнима (п. 6.4 Концепции), если она предоставляет для пользователей отчетности возможность сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Информация своевременна (п. 6.5.1 Концепции), если она удовлетворяет потребности пользователей, связанные с принятием решений.

Требования полноты раскрывается в том, что бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством бухгалтерских отчетов, а также соответствующими дополнительными данными (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н^[20]; абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).

В бухгалтерскую отчетность включаются существенные показатели. Существенным считается показатель, если его отсутствие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. Существенность показателя бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 11 ПБУ 4/99^[21]; п. 6.2.1 Концепции; письмо Министерства финансов России от 24.01.2011 № 07-02-18/01^[22]). Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным для раскрытия его в отчетности, зависит от оценки этого показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99; п. 6.3.3 Концепции).

Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним (к их числу приказ Министерства финансов России № 66н относит отчет о движении денежных средств) допускается только в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99; ч. 1 ст. 14 закона № 402-ФЗ).

Общие требования по составлению бухгалтерской отчетности содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ 06.07.1999 года № 43н^[23].

Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)^[24] утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности, представляемых в составе промежуточной и годовой отчетности.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то и в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности по утвержденным формам организация не может сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. То организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допускать отступление от правил.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. Незаполненные статьи (строки, графы) прочеркиваются.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года исходя из изменений учетной политики и нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и порядок составления отчетности.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублях без десятичных знаков. Организациям, имеющие существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков. Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в целых рублях.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в отдельной папке в сброшюрованном виде.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах, малоценных и быстроизнашивающихся предметах приводятся по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). В случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации в годовом бухгалтерском балансе остатки соответствующих финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражается.

В случае создания организацией в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально - производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

4. Порядок составления и предоставление бухгалтерской отчетности

Все сроки сдачи бухгалтерской документации для любой формы хозяйствования регламентированы НК РФ и Законом №402 ФЗ от 2011 года^[25].

Для всех без исключения юридических лиц необходимо предоставить бухгалтерскую отчетность в течение 3 месяцев со дня окончания предыдущего периода, то есть с 1 января нового года в местные органы ФНС и статистики. Изменить данный период могут только федеральные власти.

Бухгалтерский баланс является основным отчетом, который показывает результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Министерства финансов России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)^[26].

Он состоит из Актива и Пассива.

Актив, в свою очередь, состоит из:

Внеоборотные активы:

Нематериальные активы;
Результаты исследований и разработок;
Нематериальные поисковые активы;
Материальные поисковые активы;
Основные средства;
Доходные вложения в материальные ценности;
Финансовые вложения;
Отложенные налоговые активы;
Прочие внеоборотные активы.

Оборотные активы:

Запасы;
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
Дебиторская задолженность;
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);
Денежные средства и денежные эквиваленты;
Прочие оборотные активы.

Пассив баланса включает в себя следующие разделы:

Капитал и резервы:

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);
Собственные акции, выкупленные у акционеров;
Переоценка внеоборотных активов;
Добавочный капитал (без переоценки);
Резервный капитал;
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Долгосрочные обязательства:

Заемные средства;
Отложенные налоговые обязательства;
Оценочные обязательства;
Прочие обязательства.

Краткосрочные обязательства:

Заемные средства;
Кредиторская задолженность;
Доходы будущих периодов;
Оценочные обязательства;
Прочие обязательства.

Любая составляющая строка табличной части называется статьей баланса, в правых вертикальных графах отображаются коды показателей и их суммы на начало-конец отчетного периода. На основе сальдо бухгалтерских счетов из оборотно-сальдовой ведомости формируются строки баланса. Если в оборотно-сальдовой ведомости нет данных для заполнения каких-либо строк баланса (например, строки 1130 «Нематериальные поисковые активы», строки 1140 «Материальные поисковые активы»), то в этом случае проставляется прочерк (Письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01^[27]).

Нематериальные активы. Остаточную стоимость нематериальных активов отражают по строке 1110. Пункт 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н^[28], позволяет узнать, что относится к данной группе. Так, для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо, чтобы единовременно выполнялись следующие условия:

объект способен приносить экономические выгоды в будущем, а организация имеет право на их получение;
объект можно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть его срок полезного использования превышает 12 месяцев;
имеется возможность достоверно определить фактическую (первоначальную) стоимость объекта;
у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Например, при выполнении указанных условий к нематериальным активам относят произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов также учитывают деловую репутацию, возникшую в связи с покупкой предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду (п. 4 ПБУ 14/2007).

Результаты исследований и разработок. Расходы на исследования и разработки, учтенные на счете 04 «Нематериальные активы», отражают по строке 1120.

Нематериальные и материальные поисковые активы. Эти два показателя приводятся в строках под номерами 1130 и 1140. Предназначены они организациям — пользователям недр для отражения информации о затратах на освоение природных ресурсов (ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н^[29]).

Основные средства. По амортизируемым объектам в строку 1150 записывают остаточную стоимость основных средств. Если же речь идет о неамортизируемом имуществе, тогда в строке указывают его первоначальную стоимость. Активы, причисленные к основным средствам, должны соответствовать условиям п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н^[30].

Объекты должны находиться в собственности организации либо на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. К основным средствам разрешено относить также имущество, полученное по договору лизинга, если оно учитывается на балансе лизингополучателя.

Объекты, подлежащие обязательной государственной регистрации прав собственности, считаются основными средствами с момента их постановки на учет, то есть как и все другие объекты. Факт подачи документов в соответствующую инстанцию значения не имеет. Расходы на строительство объектов недвижимости отражается по строке 1150 «Основные средства» п. 20 ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н^[31].

Доходные вложения в материальные ценности. Данным о доходных вложениях в материальные ценности соответствует показатель строки 1160. Это остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) и учитываемого на счете 03. Если же имущество сначала использовалось для нужд производства и управления, но в дальнейшем было сдано в аренду, его нужно отражать на отдельном субсчете счета 01 в составе основных средств (Письмо ФНС России от 19.05.2005 № ГВ-6-21/418@^[32]).

Финансовые вложения. Для долгосрочных финансовых вложений, то есть со сроком обращения больше года, отведена строка 1170 (для краткосрочных — строка 1240 разд. II «Оборотные активы»). Здесь же показывают инвестиции в дочерние, зависимые и другие общества. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме, затраченной на их приобретение.

Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров для перепродажи или аннулирования, и беспроцентные займы, выданные работникам, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н^[33]). Для первого показателя предусмотрена строка 1320. Второй показатель отражают в составе дебиторской задолженности, а именно долгосрочные займы показывают по строке 1190, краткосрочные — по строке 1230.

Отложенные налоговые активы. Строку 1180 «Отложенные налоговые активы» заполняют плательщики налога на прибыль. Так как «упрощенцы» в их число не входят, в ней надо поставить прочерк.

Прочие внеоборотные активы. Здесь (строка 1190) показываются данные по внеоборотным активам, которые не нашли отражения по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса.

Запасы. Стоимость материальных запасов отражают по строке 1210. Раньше этот показатель нужно было расшифровывать. В действующей форме расшифровка не требуется. Однако она нужна, если показатели, включенные в строку 1210, являются существенными. В этом случае следует добавить расшифровочные строки, например, такие:

сырье и материалы;
затраты в незавершенном производстве;
готовая продукция и товары для перепродажи;
товары отгруженные и т. д.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Эту строку с кодом 1220 «упрощенцы» могут заполнять, если согласно учетной политике организации суммы «входного» НДС отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам).

Дебиторская задолженность. Данная строка 1230 предназначена для краткосрочной дебиторской задолженности, то есть погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов). Для этих активов предусмотрена строка 1240, по которой, в частности, показывают займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев.

Денежные средства и денежные эквиваленты. Для заполнения строки нужно суммировать стоимость денежных эквивалентов (сальдо, соответствующих субсчетов счета 58) и остатки по счетам денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути»). Понятие денежных эквивалентов содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденном Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н^[34]. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

Прочие оборотные активы. Здесь (строка 1260) показываются данные по оборотным активам, которые не нашли отражения по другим строкам разд. II баланса.

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей).

По строке 1310 бухгалтерского баланса отражают сумму уставного капитала фирмы. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах компании.

Собственные акции, выкупленные у акционеров. Если организация выкупила собственные акции (доли учредителей) в уставном капитале не для продажи, то их стоимость вносят в строку 1320. Такие акции положено аннулировать, что автоматически приводит к уменьшению уставного капитала, поэтому показатель этой строки как величину отрицательную приводят в скобках. Но если собственные акции выкуплены и перепроданы, они уже считаются активом и их стоимость нужно вписать в строку 1260 «Прочие оборотные активы».

Переоценка внеоборотных активов. Этой строке присвоен номер 1340. По ней показывают дооценку объектов основных средств и нематериальных активов, которую учитывают на счете 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал (без переоценки). Суммы добавочного капитала отражают по строке 1350. Показатель для этой строки берут без учета сумм переоценки, которые должны быть отражены строкой выше.

Резервный капитал. Остаток резервного фонда указывают по строке 1360. Здесь отражают как резервы, образованные по требованию законодательства, так и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами. Расшифровка требуется, только если показатели являются существенными.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Накопленную за все годы, включая отчетный, нераспределенную прибыль показывают в строке 1370. По ней же отражают непокрытый убыток (только такую сумму заключают в скобки). Составляющие показателя за отчетный год можно записать в дополнительных строках, то есть сделать расшифровку по полученным финансовым результатам (прибыль/убыток), а также по всем годам деятельности компании.

Заемные средства. Строка 1410 отведена для задолженности самой организации по долгосрочным займам и кредитам.

Отложенные налоговые обязательства. Строку 1420 заполняют плательщики налога на прибыль. «Упрощенцы» в их число не входят, поэтому ставят в этой строке прочерк.

Оценочные обязательства. Указанная строка 1430 заполняется, если организация признает в бухучете оценочные обязательства согласно Положению по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденному Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н^[35]. Экономические субъекты малого предпринимательства, которыми являются большинство «упрощенцев», могут не применять данное ПБУ.

Прочие обязательства. Здесь (строка 1450) показываются прочие долгосрочные обязательства, которые не нашли отражения по другим строкам раздела IV баланса.

Заемные средства. В строке 1510 указывают задолженность по краткосрочным кредитам и займам, взятым на срок не более 12 месяцев. При этом сумму следует отражать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

Кредиторская задолженность. Общую сумму кредиторской задолженности фиксируют в строке 1520. И это должна быть только краткосрочная задолженность. Нет отдельной строки для задолженности перед участниками (учредителями) по выплате дохода. Сумму такой задолженности следует включать сюда и расшифровывать по отдельной строке, так как данный показатель всегда является существенным.

Доходы будущих периодов. Строка 1530 заполняется, когда положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено признание данного объекта учета. Например, если организация получает бюджетные средства или суммы целевого финансирования. Такие средства как раз подлежат учету в составе доходов будущих периодов на счетах 98 «Доходы будущих периодов» и 86 «Целевое финансирование» (п. п. 9 и 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н^[36]).

Оценочные обязательства. Здесь применимы пояснения, которые мы дали к строке 1430: строку 1540 заполняют, если фирма признает в бухучете оценочные обязательства. Только в строке 1430 отражают долгосрочные обязательства, а в строке 1540 — краткосрочные.

Прочие обязательства. По строке 1550 показывают прочие краткосрочные обязательства, которые не нашли отражения по другим строкам разделе V баланса.

Актив и пассив всегда должны быть равны.

При составлении баланса стоит помнить и соблюдать несколько важных моментов:

Не допускается производить зачёт между строками актива и пассива;
На начало года должны быть точно такие же данные, как и на конец предыдущего;
Все данные баланса должны иметь подтверждение.
Как правило, заполняется баланс в тысячах рублях. При этом десятичные показатели не используются. Если же показатели деятельности предприятия значительно превышают тысячи рублей, то допускается заполнять баланс в миллионах, так же без десятичных.

В отчете о финансовых результатах показывается информация о доходах и расходах экономического субъекта, а также о ее финансовых результатах за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Как и все другие формы бухгалтерской отчетности отчет о финансовых результатах составляется на русском языке, в валюте Российской Федерации. При этом не допускается наличие подчисток, помарок и исправлений. Отчет о финансовых результатах формируется всеми коммерческими организациями без исключения. При этом организации, пользующиеся правом применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ^[37]), могут включать в отчет о финансовых результатах показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям либо применять упрощенную форму отчета о финансовых результатах, приведенную в Приложении N 5 к Приказу N 66н^[38].

Числовые показатели заполняются в тысячах рублей без десятичных знаков, при наличии значительных показателей может заполняться в миллионах рублей. Все строки отчета должны быть заполнены, если какой-либо показатель отсутствует, то соответствующая строка прочеркивается. Вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

Отчет о финансовых результатах состоит из:

Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
Совокупный финансовый результат периода
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Выручка. В строке 2110 показывается информация о выручке, которая получена организацией. Выручкой являются поступления от продажи продукции, товаров, поступления за выполненные работы и оказанные услуги, лицензионные платежи, арендная плата, поступления от участия в уставных капиталах других организаций и другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения.

Себестоимость продаж. В строке 2120 показывается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ или оказанных услуг. К ним относятся расходы, связанные с изготовлением продукции, с приобретением товаров, с выполнением работ, с оказанием услуг, расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

Валовая прибыль (убыток). В строке 2100 отражается информация о валовой прибыли организации, то есть о прибыли от обычных видов деятельности. Значение этой строки определяется как разница между показателями строк 2110 и 2120.

Коммерческие расходы. В строке 2210 отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. К ним относятся расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, на погрузку в вагоны, автомобили и другие транспортные средства, на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи, на рекламу, на представительские расходы, на хранение товаров, на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков, на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли и так далее. Особенности отнесения расходов к коммерческим и порядок их списания устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (пункт 10 ПБУ 10/99^[39], Письмо Минфина России от 29.04.2002 г. N 16-00-13/03^[40]).

Управленческие расходы. В строке 2220 отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией. К ним относятся расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения и амортизационные отчисления, административно-управленческие расходы, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и иных подобных услуг, а также другие аналогичные по назначению расходы.

Прибыль (убыток) от продаж. В строке 2200 отображается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности. Значение строки 2200 определяется путем вычитания из показателя строки 2100 показателей строк 2210 и 2220.

Доходы от участия в других организациях. В строке 2310 отображается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими доходами. К этим доходам относятся суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов), стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Проценты к получению. В строке 2320 показывается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами. К ним относятся проценты, за предоставление в пользование денежных средств организации, проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка, проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам.

Проценты к уплате. В строке 2330 показывается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов. К ним относятся проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации, помимо той их части, которая по правилам бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива, дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.

Прочие доходы. Строка 2340. По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не перечисленных выше.

Прочие расходы. Строка 2350 По этой строке отражается информация о прочих расходах организации, не названных выше.

Прибыль (убыток) до налогообложения. В строке 2300 отображается информация о прибыли (убытке) до налогообложения. Значение строки 2300 определяется путем сложения показателей строк 2200, 2310, 2320 и 2340 и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 и 2350.

Текущий налог на прибыль. В строке 2410 отражается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и исчисленной по данным налогового учета.

В том числе постоянные налоговые обязательства (активы). В строке 2421 приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов).

Изменение отложенных налоговых обязательств. В строке 2430 показывается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств.

Изменение отложенных налоговых активов. В строке 2450 показывается информация об изменении величины отложенных налоговых активов.

Прочее. В строке 2460 приводится информация об иных, не названных выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации.

Чистая прибыль (убыток). В строке 2400 отображается информация о чистой прибыли (убытке) организации, то есть информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. В строке 2510 показываются результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. Причем указывается только изменение добавочного капитала организации, возникшее из-за переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки), отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), показываются по строке 2340 "Прочие доходы" (строке 2350 "Прочие расходы") отчета о финансовых результатах.

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. По строке 2520 показывается результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

Совокупный финансовый результат периода. В строке 2500 отображается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Значение рассматриваемой строки определяется как сумма показателей строк 2400, 2510 и 2520.

Базовая прибыль (убыток) на акцию. По строке 2900 справочно приводится информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию. По строке 2910 справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только акционерными обществами.

По каждому числовому показателю отчета о финансовых результатах кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (пункт 10 ПБУ 4/99^[41]). Если отчет о финансовых результатах составляется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в отчете указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н^[42].

Отчет об изменениях капитала является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Составляется и представляется отчет об изменениях капитала организациями (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) по форме (ОКУД 0710003), утвержденной Приказом N 66н^[43].

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:

Движение капитала;
Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;
Чистые активы.

Первый раздел Движение капитала состоит из таблицы где перечислены показатели по графам:

Уставный капитал;
Собственные акции, выкупленные у акционеров;
Добавочный капитал;
Резервный капитал;
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
Итого.

Уставный капитал - основной источник формирования собственных средств организации и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию ее собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Добавочный капитал - это один из внутренних источников финансовых средств, который образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, вкладов в имущество общества, сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций, курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте, разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь и образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом организации. В состав резервного капитала входит резервный фонд, специальный фонд акционирования работников, специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов – в акционерных обществах. В обществах с ограниченной ответственностью в состав резервного капитала входит резервный фонд и иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества. В унитарных предприятиях в состав резервного капитала входит резервный фонд, создаваемый в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия и иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года, то есть прибыли (убытку) после налогообложения увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном году основных средств и нематериальных активов, скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов) и уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов.

Второй раздел "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" тоже представляет собой таблицу. В ней отражается информация о корректировке собственного капитала организации, возникшей в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок.

Указанная корректировка показывается по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему; за предыдущий год в разрезе изменений за счет чистой прибыли (убытка) и на основании иных факторов; по состоянию на 31 декабря предыдущего года. Операции отчетного года при этом не затрагиваются.

Показатели величины собственного капитала в разделе 2 показываются до и после корректировок. Кроме того, указывается показатель величины корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществляется корректировка.

Третий раздел "Чистые активы" представлен в виде таблицы, в которой приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года; года, предшествовавшего отчетному периоду; года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.

Порядок определения стоимости чистых активов утвержден Приказом Минфина России от 28.08.2014 г. N 84н^[44] и его должны применять акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства. Следует отметить, что при составлении отчета об изменениях капитала организации должны учесть пункт 3 Приказа N 66н, который позволяет им самостоятельно определить детализацию показателей по строкам этого отчета.

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах - высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примером денежного эквивалента является банковский депозит до востребования.

Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. При этом под денежными потоками понимаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж. Следует учитывать, что в составе денежных потоков по текущим операциям необходимо отражать проценты по долговым обязательствам, не относящиеся к формированию инвестиционного актива. Проценты по долговым обязательствам, связанные с формированием инвестиционного актива, должны отражаться в составе денежных потоков от инвестиционных операций. В составе денежных потоков от текущих операций также должны быть отражены денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Операции с финансовыми вложениями на больший срок отражаются в разделе денежных потоков от инвестиционной деятельности. К ним можно отнести платежи в связи с приобретением или продажей акций, долговых ценных бумаг.

Денежные потоки от инвестиционных операций связаны с внеоборотными активами (приобретение, выбытие, создание модернизация, реконструкция). Сюда также включаются денежные оттоки на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; финансовыми вложениями и денежными потоками, связанными с ними, за исключением финансовых вложений, которые приобретаются организацией для целей перепродажи в краткосрочной перспективе.

Денежные потоки от финансовых операций связаны с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации. К финансовым операциям относятся привлечение и возврат (погашение) заемных средств, денежные потоки, связанные с расчетами с собственниками бизнеса.

Если денежный поток не может быть однозначно отнесен к одному из трех типов, то он классифицируется как денежный поток, относящийся к текущим операциям.

Говоря об отражении денежных потоков в отчете, необходимо отметить, что все существенные поступления должны отражаться отдельно от платежей организации. В свернутом виде отражаются денежные потоки, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов; когда поступления от одних лиц обуславливает соответствующие выплаты другим лицам; когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Показатели отчета о движении денежных средств должны отражаться в валюте Российской Федерации - рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте должна отражаться в рублях по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. Если организация осуществляет большой объем операций в иностранной валюте, то пересчет может быть произведен по среднему курсу. Однако при этом необходимо, чтобы изменения иностранного курса валюты за рассматриваемый период были незначительными. Следует учитывать, если компания совершала конверсионные операции, например, обменивала рубли на иностранную валюту для того чтобы оплатить импорт товаров или же наоборот, обменивала иностранную выручку на рубли и при этом эти операции происходили незамедлительно, то в отчете о движении денежных средств данные денежные потоки должны отражаться без учета промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Если к какому-либо показателю отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая строка отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения. Также необходимо представлять увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств с соответствующими строками бухгалтерского баланса. В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует указать используемые подходы для разграничения денежных эквивалентов от других финансовых вложений; используемые подходы для классификации денежных потоков, не указанные в ПБУ 23/2011; способ пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте; используемые подходы для свернутого представления денежных потоков; иные необходимые пояснения. Кроме того, в пояснениях необходимо раскрыть информацию об имеющихся на отчетную дату возможностях привлечения дополнительных денежных средств, о суммах, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией, суммах, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства. При этом суммы, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, должны быть показаны отдельно от денежных потоков, направляемых на расширении масштабов деятельности компании.

Пояснения к балансу составляют в произвольной форме. В них раскрывают подробно показатели, указанные в балансе и других годовых отчетах. Содержание записки компания определяет сама. Но чем подробнее будет пояснительная записка, тем меньше вопросов и сомнений будет у налоговой инспекции. Также пояснительная записка может понадобиться учредителям и прочим лицам, работающим с отчетностью. Что можно и нужно включать в пояснительную записку, раскрывают п. 24–31 ПБУ 4/99^[45].

5.Заключение

Из всего вышеизложенного в данной курсовой работе можно сделать вывод.

Бухгалтерская отчетность является главным показателем любого экономического субъекта, по которому можно судить об изменениях, происходящих с активами и обязательствами, доходами и расходами организации.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется всеми экономическими субъектами, кроме ИП которые ведут учет доходов и расходов.

При составлении годовой отчетности нужно следовать определенным требованиям. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверна и давать полное представление о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. Она должна быть нейтральна, отвечая интересам разных групп пользователей. Бухгалтерская отчетность экономического субъекта должна содержать показатели всех филиалов и представительств. Обособленно должны приводиться существенные показатели об активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях. В бухгалтерской отчетности данные должны быть приведены как минимум за два года – отчетный и предыдущий отчетному. При несоответствии данных за отчётный и предыдущий периоды, данные за предыдущий период корректируется. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.

Годовая бухгалтерская отчетность состоит их баланса, отчета о финансовых результатах и нескольких приложений к ним. Нюансы составления и содержание раскрыты в ПБУ 4/99. Формы отчетности утверждены приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н.

6. Библиография

Бухгалтерская (финансовая) отчетность (Учебное пособие) Соколова Е.С.
http://www.consultant.ru/
https://normativ.kontur.ru/
http://glavkniga.ru/
https://www.minfin.ru/

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17819/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8743/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12643/ ↑
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&n=286976&base=LAW&rnd=0.7667497316559841&from=220350-84#05449362262479267 ↑
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&n=298154&base=LAW&rnd=0.19088302157648473&from=179211-41#0833541741105454 ↑
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&n=286976&base=LAW&rnd=0.21487303488817888&from=220350-79#05738597556616365 ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/ ↑
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&n=298154&base=LAW&rnd=EBEC4E6BF4E22F01756EA209D4E010BC&from=103394-12#022628047112206007 ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/ ↑
https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=56423 ↑
https://cbr.ru/analytics/standart_acts/reports/4212-u.pdf ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_191033/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/ ↑
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=221028&rnd=0BC06D6918E788BB67A476C35AF04AFB&dst=100009&fld=134#03315768406935595 ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7152/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17312/4e028108926ac9b4fcdf30691483a09f368fc7cb/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/d914c3b6e6aa1058fbfa77f7a66a2f8d92ea09cf/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/d914c3b6e6aa1058fbfa77f7a66a2f8d92ea09cf/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_110405/ ↑
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=107971&fld=134&dst=100010,0&rnd=0.9050192308567153#09170630761762517 ↑
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&n=298154&base=LAW&rnd=0BC06D6918E788BB67A476C35AF04AFB&from=103394-12#07877261117047185 ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ ↑
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&n=298154&base=LAW&rnd=0.07073879655564752&from=179211-6#016951073701924635 ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_125400/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63465/adf2cfd636e9e799777ca5e7c8add8b722dced71/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122051/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/ ↑
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=52142&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.7111798612840889#03549990594051937 ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40251/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_112417/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_110328/d0bc983309c89bbc02630fab7f1cdb76c1c320c5/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29296/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/d7372b9bbb772927073ce566a64848b23aa14879/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/90003636fea8dcc193b8c9ba6afda9621ef38681/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_36593/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/d914c3b6e6aa1058fbfa77f7a66a2f8d92ea09cf/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/ ↑
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&n=298154&base=LAW&rnd=0.07073879655564752&from=179211-6#016951073701924635 ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_169895/ ↑
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/ ↑