Годовая бухгалтерская отчетность организации: состав, характеристика и взаимосвязь форм отчетности

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет является неотъемлемой частью системы управления современным предприятием или организацией, и он имеет многовековую историю своего становления и развития. Появившись практически одновременно с письменностью, он стал одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность хозяйствования предприятия.

Данные бухгалтерского учета используются не только менеджерами предприятия для планирования, анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но и инвесторами, кредиторами, налоговыми органами, банками и т.д.

В процессе реформирования учета в стране были разработаны новые концептуальные основы построения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, принят Федеральный закон. « О бухгалтерском учете», введен в действие новый План счетов бухгалтерского учета.

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

В этих условиях от руководителей и лиц, принимающих управленческие решения, требуется умение «читать» отчетность, что позволяет сделать правильный прогноз успешности партнерства, своевременно оценив имущественное и финансовое положение партнера.

По своему назначению бухгалтерская отчетность является источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах, ее деятельности и изменении в ее финансовом положении.

Оценить потенциальные изменения в ресурсах позволяет информация о финансовых результатах.

Чтобы оценить инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде используют данные об изменениях в финансовом положении организации.

Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет выявить причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствования деятельности организации.

Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности: оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации; принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером; правильно построить отношения с заказчиками; избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам; оценить финансовое положение потенциальных партнеров; учесть возможные риски при осуществлении инвестиций и т.д.

Для проверки правильности уплаты налогов и сборов, налоговые и финансовые органы вправе получать всю отчетную и учетную информацию.

Кредиторов интересует финансовая информация о кредитования фирмы для убеждения в том, что все платежи и проценты по кредитам будут погашены в срок. Инвесторам бухгалтерская информация необходима для оценки доходности инвестиций, финансовой устойчивости, оценки рисков на вложенный капитал, а также способности организации выплачивать дивиденды. Аудиторские фирмы, органы статистик и арбитраж заинтересованы в бухгалтерской информации организаций только для регулирования деятельности компании. Поставщикам интересно дальнейшее взаимовыгодное коммерческое сотрудничество с организацией. Их волнует контрактное выполнение обязательств и платежеспособность организации.

 ГЛАВА 1. ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

• 1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности. Виды, формы, классификации.

Бухгалтерская отчетность – представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, а также о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета, и является важнейшим ресурсом в процессе управления.

С 1 января 2000 г. годовая бухгалтерская отчетность российских организаций состоит из следующих отчетных форм (приказ Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»)^[1]:

бухгалтерского баланса (форма № 1);

отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

отчета об изменении капитала (форма № 3);

отчета о движении денежных средств (форма № 4);

приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

отчета о целевом использовании средств (форма № 6);

пояснительной записки и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Основой предложенных Минфином России образцов при соблюдении таких общих требований к отчетной информации является, полнота, существенность, нейтральность, изложенных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Необходимо руководствоваться также Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и иными положениями, рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросы составления отчетности. При этом в индивидуальных формах должна быть соблюдена кодификация образцов.

В соответствии с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г. №66 и Положением по бухгалтерскому уче­ту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).^[2] Годовая бухгалтерская отчетность публикуется в средствах массовой информации, и передается в органы статистики, за исключением предприятий, не входящих в перечень, регламентированный законодательством РФ.

Можно выделить три варианта формирования отчетности:

1) упрощенный — для субъектов малого предпринимательства;

2) стандартный — для средних и крупных организаций;

3) множественный — для крупнейших, осуществляющих несколько видов деятельности организаций.

Бухгалтерский баланс это – главная форма бухгалтерской отчетности, обобщающая и группирующая средства организации в денежном выражении на отчетную дату. Информация, отраженная в нем, дает возможность увидеть структуру, объем и состояние средств организации, а также обеспеченность собственными и заемными источниками покрытия. Основываясь на данных бухгалтерского баланса можно:

- ознакомиться с имущественным состоянием организации и осуществить контроль над движением денежных средств согласно полученной прибыли;

- произвести анализ и оценку эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации;

- осуществить прогнозирование отдельных показателей и финансовой деятельности организации в целом;

- сделать вывод о ее финансовой устойчивости, рентабельности и платежеспособности;

- со стороны руководящего состава организации возможность принимать обоснованные управленческие решения.

Классификацию бухгалтерского баланса можно разделить на следующие вида: статический, динамический, вступительный или начальный, текущий, санируемый, ликвидационный, объединительный, разъединительный, единый, инвентарный, книжный, единичный, сводный, по основному виду деятельности, не основному виду деятельности, самостоятельный, отдельный,

Составляя бухгалтерский баланс необходимо руководствоваться следующими правилами:

• Бухгалтерский баланс должен быть составлен в денежной форме (в рублях), представляется в тыс., млн. рублей;
• Суммы в балансе прописываются без десятичных знаков после запятой;
• Имеющуюся иностранную валюту следует переводить в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода;
• Статьи бухгалтерской отчетности, составляемые за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательcтв;
• В бухгалтерской отчетности не допустим зачет между статьями активов и пассивов;
• Отрицательные значения объединяют в круглые скобки;
• Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного пе­риода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом про­изведенной реорганизации, а также изменений, в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете»^[3];
• Показатели отдельных статей актива, обязательств могут приводиться общей суммой с раскрытием их в пояснениях к бухгалтерскому балансу, в соответствии с ПБУ 4/99^[4].

- Должно сохраняться балансовое равенство (слово «баланс» означает равновесие), актив = пассив.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Важнейшей характеристикой обязательства является то, что оно представляет собой задолженность, обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Погашение обязательств, как правило, связано с выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой обязательств или переводом их в капитал, что означает отказ от ресурсов обеспечивающих получение будущей экономической выгоды. Обязательства, стоимостная величина которых может быть измерена лишь приближенно, показываются как оценочные резервы.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. Капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Капитал в балансовом уравнении отражается как остаточный, и в его составе могут быть выделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров.

Составление бухгалтерского баланса – это по сути перенос остатков по счетам бухгалтерского учета в предусмотренные для них строки. Поэтому для правильного составления бухгалтерского баланса нужно не только корректно и в полном объеме вести бухгалтерский учет, но и знать, данные каких счетов бухгалтерского учета отражаются в той или иной строке баланса. Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей^[5].

• 1. Расшифровка строк актива баланса

В разделе "Внеоборотные активы":

По группе статей "Нематериальные активы" – код строки 1110 – используются данные счетов 04 «Нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы», 05 «Амор­ти­за­ция нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов». Отображается итоговый остаток по счету 04 за вычетом итога по счету 05, при этом для счета 04 не учитываются данные, попадающие в строку «Результаты исследований и разработок», а для счета 05 – цифры, относящиеся к нематериальным поисковым активам. К ним относятся ценные бумаги, патенты, законченные расходы по НИОКР, договоры аренды, товарный знак, интеллектуальная собственность.

По группе статей «Ре­зуль­та­ты ис­сле­до­ва­ний и раз­ра­бо­ток» - код строки 1120 - выбираются данные о затратах на НИОКР, отраженные в остатке на счете 04 (незавершённые работы по НИОКР).

В группе статей «Нема­те­ри­аль­ные по­ис­ко­вые ак­ти­вы» - код строки 1130 – данные о затратах на освоение природных ресурсов со счета 08 за вычетом относящейся к этим активам амортизации, учитываемой, соответственно, на счетах 02 и 05 (право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии; результаты разведочного бурения; информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; результаты отбора образцов; иная геологическая информация о недрах; оценка коммерческой целесообразности добычи).^[6]

По группе статей «Ма­те­ри­аль­ные по­ис­ко­вые ак­ти­вы» - код строки 1140 - выбираются данные о затратах на НИОКР, отраженные в остатке на счете 04 (сооружения (системы трубопроводов резервуары и т.д.), транспортные средства т.п.), оборудования (насосные агрегаты, специализированные буровые установки).

«Ос­нов­ные сред­ства» - код строки баланса 1150 - данные определяются как разница остатков по счетам 01 и 02 (при этом по счету 02 не учитываются цифры, относящиеся к материальным поисковым активам и доходным вложениям в материальные ценности), к которой прибавляется сумма затрат на капвложения, учтенная на счетах 07 и 08 (за исключением цифр, попавших в строки «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы») Например: здания, различные сооружения, оборудование, транспорт, передаточные устройства.

«До­ход­ные вло­же­ния в ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти» - код строки 1160 - берется разница между остатками по счетам 03 и 02 в отношении одних и тех же объектов (временное пользование, либо прокат часть имущества, зданий, сооружений, оборудования и других материальных ценностей).

«Фи­нан­со­вые вло­же­ния» - код строки 1170 - выбираются данные о долгосрочных суммах (со сроком погашения более 12 месяцев) на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), которые уменьшаются на сумму резервов по долгосрочным вложениям (счет 59). Например: долговые ценные бумаги, акции и паи, займы юридическим и физическим лицам, вклады в компании (дочерние и ассоциированные компании.^[7]

«От­ло­жен­ные на­ло­го­вые ак­ти­вы товарищества» - код строки 1180 - берется остаток по счету 09. Та часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению уплаты налога в бюджет, (в будущих отчетных периодах).

«Про­чие вне­обо­рот­ные ак­ти­вы» - код строки 1190 - Д07 + Д08 (кроме по­ис­ко­вых ак­ти­вов) + Д97 (в части рас­хо­дов со сро­ком спи­са­ния свыше 12 ме­ся­цев после от­чет­ной даты). «Нематериальные расходы» (в части расходов на НИОКР и технологические работы), «Оборудование к установке (в части оборудования, требующего монтажа, но не переданного в монтаж), «Вложения во внеоборотные активы» (в части создания объектов основных средств, не требующих нового строительства), а также субсчет 08 в частности затрат на выполнение незавершенных НИОКР), «Расходы будущих периодов». К ним относятся расходы, срок погашения которых в момент постановки на баланс определен более одного года или продолжительностью операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В разделе "Оборотные активы" по соответствующим статьям группы статей:

«За­па­сы» - код строки баланса 1210 - сумма формируется путем сложения остатков по счетам 10, 11 (оба счета за вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97. Например: активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции; при выполнении работ; при оказании услуг; для управленческих нужд организации; предназначенные для продажи или перепродажи (товары и готовая продукция); затраты организации, (которые числятся в незавершенном производстве (издержки обращения); расходы будущих периодов.

«Налог на до­бав­лен­ную сто­и­мость по при­об­ре­тен­ным цен­но­стям» - код строки 1220 - берется сальдо по счету 19. Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальнымактивам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету.

«Де­би­тор­ская за­дол­жен­ность» - код строки 1230 - суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75, 76. Сумма долгов, причитающуюся организации со стороны поставщиков, партнеров, заказчиков и т.п., которая возникает вследствие невыполнения договорных обязательств.

«Фи­нан­со­вые вло­же­ния» - код строки 1240 - в оборотных активах выбираются данные о краткосрочных суммах (со сроком погашения менее 12 месяцев) на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), которые уменьшаются на сумму резервов по краткосрочным вложениям (счет 59). За ис­клю­че­ни­ем де­неж­ных эк­ви­ва­лен­тов, информация о финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., а также займы, предоставленные другим организациям со сроком погашения не более 12 месяцев.

«Де­неж­ные сред­ства и де­неж­ные эк­ви­ва­лен­ты» - код строки 1250 - сумма получается сложением остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением депозитов), 57. Информация об имеющихся у организации денежных средствах в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

«Про­чие обо­рот­ные ак­ти­вы» - код строки 1260 - данные берутся как сальдо по счету 80. Активы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела баланса.

Пассив баланса: расшифровка строк^[8]

Раздел Капитал и резервы»:

«Устав­ный ка­пи­тал» (скла­доч­ный ка­пи­тал, устав­ный фонд, вкла­ды то­ва­ри­щей) - код строки 1310 - величина уставного капитала организации, имеющую способность превращаться из денежной формы в материальную и наоборот Данные берутся как сальдо по счету 80.

«Соб­ствен­ные акции, вы­куп­лен­ные у ак­ци­о­не­ров» (стоимость собственных акций, выкупленных у своих акционеров, для их последующей перепродажи либо аннулирования) – код строки 1320 - берется остаток по счету 81.

«Пе­ре­оцен­ка вне­обо­рот­ных ак­ти­вов» (сумме переоценки (дооценки) внеоборотных активов) – код строки 1340 - выбираются данные об остатках на счете 83, относящиеся к ОС и НМА.

«До­ба­воч­ный ка­пи­тал (без пе­ре­оцен­ки)» - код строки 1350 - часть собственного капитала, данные формируются как остатки на счете 83 за вычетом данных, относящихся ОС и НМА.

Ре­зерв­ный ка­пи­тал (информация об отчислениях от прибыли текущего года и прошлых лет на создание резервного капитала) – код строик 1360 - берется остаток по счету 82.

«Нерас­пре­де­лен­ная при­быль (непо­кры­тый убы­ток)» - код строки 1370 - обобщенную информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Сальдо по счету 84, а при составлении промежуточной отчетности складываются два остатка: по счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый результат текущего периода отчетного года), при этом сумма может формироваться как путем сложения, так и путем вычитания.

Раздел Долгосрочные обязательства.

«За­ем­ные сред­ства» - код строки 1410 - Кредиты и займы, подлежащие погашению, из остатков на счете 67 выбирается долгосрочная (с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев) задолженность по кредитам и займам, при этом проценты по долгосрочным заемным средствам должны быть учтены в составе краткосрочной кредиторской задолженности.

«От­ло­жен­ные на­ло­го­вые обя­за­тель­ства» - код строки 1420 (часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных

«Оце­ноч­ные обя­за­тель­ства» - код строки 1430 - обязательства с неопределённой величиной или сроком исполнения периодах, которые предназначены для целевого финансирования, полученные от других организаций и лиц из бюджета всех уровней, во время отчетного периода, но относящиеся к будущим отчетным периодам месяцев течение 12, Берется сальдо по счету 77. Из остатков на счете 96 выбираются данные по долгосрочным резервам, срок использования которых превышает 12 месяцев.

«Про­чие обя­за­тель­ства» - сведения о других обязательствах организации, срок погашения которых составляет более 12 месяцев – код строки 1450 - К60 + К62 + К68 + К69 + К76 + К86 (все в части долгосрочной задолженности.

Раздел Краткосрочные обязательства.

«За­ем­ные сред­ства» - сум­мы кредитов и займов, подлежащих погашению – код строки 1510 - суммируются остатки по счету 66, проценты по долгосрочным заемным средствам, учтенные в остатках на счете 67, и та задолженность по долгосрочным кредитам и займам (счет 67), которая на момент составления отчета стала краткосрочной (до ее погашения осталось менее 12 месяцев).

«Кре­ди­тор­ская за­дол­жен­ность» - суммы задолженности, которые необходимо погасить - код строки 1520 - суммируются кредитовые остатки по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

«До­хо­ды бу­ду­щих пе­ри­о­дов» - код строки 1530 -средства, складываются остатки по счетам 86 и 98.

«Оце­ноч­ные обя­за­тель­ства» - код строки 1540 -суммы краткосрочных оценочных обязательств. Из остатков на счете 96 выбираются данные по краткосрочным резервам, срок использования которых составляет менее 12 месяцев.

«Про­чие обя­за­тель­ства» - код строки 1550 - прочие суммы краткосрочных обязательств. К86 (в части краткосрочных обязательств).^[9]

Графически баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть которой имеет название «актив» и отражает состав и стоимость имущества организации (материалы, основные средства, товары и т.п.), а правая часть таблицы называется «пассив» и показывает совокупность источников формирования средств организации (денежные средства, с помощью которых был приобретен этoт oбъект). Эти две части таблицы взаимосвязаны между собой, а их итоги должны быть равны. Именно поэтому сумма активов не может превышать сумму пассивов. В бухгалтерском учете данное равенство достигается способом двойной записи, отражаясь на двух бухгалтерских счетах обеспечивая общий баланс. Также это можно выразить в виде простого уравнения:

Актив = капитал + обязательства.

Структура баланса предусматривает группировку средств предприятия (имущество) по их составу и размещению в зависимости oт стадий их кругooбoрoта, и по истoчникам их образoвания в зависимости от характера обязательств перед сoбственниками и кредитoрами.

Для удобства балансовые статьи объединяют в группы, а группы в разделы, что облегчает обзор и анализ информации. Действующая в настоящее время форма отчетности подразумевает два раздела в активе баланса (РАЗДЕЛ I; «Внеоборотные активы», РАЗДЕЛ II; «Оборотные активы»), и три раздела в пассиве баланса (РАЗДЕЛ III «Капитал и резервы»; РАЗДЕЛ IV «Долгосрочные обязательства»; РАЗДЕЛ V «Краткосрочные обязательства») от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014).

Строки актива и пассива баланса, характеризующие отдельные виды хозяйственных средств или источники их образования, показывают величину остатка на синтетическом счете или субсчете по состоянию на определенную дату.

Порядок расположения статей и разделов бухгалтерского баланса включает в себя вертикальные и горизонтальные взаимосвязи.

Вертикальная часть бухгалтерского баланса включает в себя актив и пассив. При этом в статье актива баланса вертикальные взаимосвязи располагаются по возрастанию уровня ликвидности. Под ликвидностью статей баланса понимают их способность превращаться в денежные средства, без потери стоимости. В начале баланса отображаются наименее ликвидные статьи (это могут быть «нематериальные активы», «основные средства», и т.п.), а наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах) располагаются в конце баланса. Вертикальные взаимосвязи статей пассива баланса предполагают возрастание срочности погашения обязательств. А именно, в начале баланса располагаются наименее срочные обязательства (т.е. обязательства, которые не подлежат погашению в течение деятельности компании), а в конце баланса наиболее срочные (например, краткосрочные обязательства).

В горизонтальных взаимосвязях статей баланса статьи актива должны находиться напротив статей пассива, т.к. они выступают в роли их источников (например, основные средства приобретаются за счет собственных источников средств). Соблюдение данного правила способствует обеспечению финансовой устойчивости организации.

1.5. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) показывает результаты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов. Наиболее упрощенный отчет о прибылях и убытках мог бы содержать информацию лишь о выручке, затратах и результатах (прибылях и убытках) и быть представлен в следующем виде: ВЫРУЧКА (ДОХОД) – РАСХОДЫ = ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК).^[10]

Отчет о прибылях и убытках вместе с балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли. Группировка его статей может помочь в проведении такого поэтапного анализа.

По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих условиях необходимо вести раздельный учёт затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия. Ведение раздельного учёта доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчёта, повышает точность и достоверность расчётов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учёта.

По составу элементов, формирующих прибыль: ·Маржинальная прибыль; ·Валовая прибыль; ·Чистая прибыль. Под этими терминами понимают обычно различную степень «очистки» полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат. Маржинальная прибыль - это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенного на сумму налоговых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами). Валовая прибыль - это общая прибыль предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью, остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению^[11].

По характеру налогообложения: ·Прибыль, подлежащая налогообложению; ·Прибыль, не подлежащая налогообложению. Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

Отчет о прибылях и убытках содержит данные о доходах и расходах организации, сопоставление которых свидетельствует о положительном или отрицательном финансовом результате. ^[12]

Строка 2110 "Выручка". По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008). Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99): ·поступления от продажи продукции; ·поступления от продажи товаров; ·поступления за выполненные работы; ·поступления за оказанные услуги; ·арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование); ·лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности); ·поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие); ·другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности). Заметим, что сумма выручки указывается без учета (п. 3 ПБУ 9/99): ·НДС; ·акцизов; ·вывозных таможенных пошлин; ·иных аналогичных обязательных платежей. Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99). Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 "Продажи". Для этого организация вводит к строке "Выручка" дополнительные строки (п. 18.1 ПБУ 9/99). Строка 2110 "Выручка" = Оборот по кредиту субсчета 90-1 - Оборот по дебету субсчетов 90-3, 90-4 и 90-5.

Строка 2120 "Себестоимость продаж". По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99). В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99, п. п. 11, 22, абз. 3 п. 23 ПБУ 2/2008): расходы, связанные с изготовлением продукции; расходы, связанные с приобретением товаров; расходы, связанные с выполнением работ; расходы, связанные с оказанием услуг; расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду); расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату); расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций); суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчетные периоды, в отношении поступления которых возникли сомнения (ожидаемые убытки); ·иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и других в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов). Заметим, что управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов): ·могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29); ·в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (списываться со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-2). Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в п. п. 18, 19 ПБУ 10/99 и п. п. 16, 23 ПБУ 2/2008. Значение показателя строки 2120 "Себестоимость продаж" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 44, а также оборот по кредиту счета 26 (при его наличии) не учитываются (п. 23 ПБУ 4/99)^[13].

Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках. Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы (п. 5 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01, пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов.

Значение показателя строки 2210 "Коммерческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Полученная величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках. Строка 2210 "Коммерческие расходы" = Оборот по дебету субсчета 90-2 и кредиту счета 44.

Строка 2220 "Управленческие расходы". По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99). В состав управленческих могут быть включены следующие расходы (Инструкция по применению Плана счетов): ·административно-управленческие расходы; ·на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; ·амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; ·арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; ·расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; ·налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.); ·другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса. Строка 2220 "Управленческие расходы" = Оборот по дебету субсчета 90-2 и кредиту счета 26.

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж". По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности. Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках. Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж) (Инструкция по применению Плана счетов)^[14].

Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях". По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99). К доходам от участия в других организациях относятся (п. 7 ПБУ 9/99): ·суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов); ·стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации. Заметим, что доходы от участия в уставных капиталах других организаций показываются по строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов (п. 4 ПБУ 9/99). Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются для организации доходами от обычных видов деятельности, то они формируют показатель строки 2110 "Выручка".

Значение показателя строки 2310 "Доходы от участия в других организациях" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций. Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" = Оборот по кредиту субсчета 91-1 (аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций).

Строка 2320 "Проценты к получению". По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99). К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов): ·проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам; ·проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям); ·проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка; ·проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации. Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99). Заметим, что проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 2320 "Проценты к получению" только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 4 ПБУ 9/99). Если причитающиеся организации проценты являются для нее доходами по обычным видам деятельности (как, например, для ломбардов), то они формируют показатель строки 2110 "Выручка". Значение показателя строки 2320 "Проценты к получению" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению. Строка 2320 "Проценты к получению" = Оборот по кредиту субсчета 91-1 (аналитический счет учета процентов к получению).

Строка 2330 "Проценты к уплате". По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008). Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках. Строка 2330 "Проценты к уплате" = Оборот по дебету субсчета 91-2 (аналитический счет учета процентов к уплате).

Строка 2340 "Прочие доходы". По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99). За исключением доходов, перечисленных выше и отраженных в строках 2310 "Доходы от участия в других организациях" и 2320 "Проценты к получению", к прочим доходам относятся (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99, п. 13, абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006, абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, абз. 2 п. 20, п. 22 ПБУ 19/02, п. 21 ПБУ 13/2000, п. 45 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов, п. 14 ПБУ 20/03): ·поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности); ·поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности); ·поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; ·штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; ·активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи; ·прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); ·поступления в возмещение причиненных организации убытков; ·прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; ·суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; ·положительные курсовые разницы; ·часть добавочного капитала, соответствующая сумме положительных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами Российской Федерации; ·поступления от операций с тарой; ·суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы; ·суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы; ·суммы дооценки финансовых вложений; ·отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса; ·иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих. Заметим, что сумма прочих доходов указывается в Отчете о прибылях и убытках без учета подлежащих получению от юридических и физических лиц (п. 3 ПБУ 9/99): ·НДС; ·акцизов; ·вывозных таможенных пошлин; ·иных аналогичных обязательных платежей. Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 9/99. Прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", а суммы НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей - по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы". Значение показателя строки 2340 "Прочие доходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Строка 2350 "Прочие расходы". По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99)^[15].

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль". По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02.

1.6. Структура и содержание отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) является относительно новой формой отчетности для российских организаций. Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал организации, его остатки на начало периода, поступление и использование в отчетном году, а также остатки на конец года.

Увеличение капитала предполагается за счет:

• дополнительного выпуска акций;

• переоценки активов;

• прироста имущества;

• реорганизации юридического лица (слияния, присоединения);

• доходов, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

Уменьшение капитала происходит за счет:

• уменьшения номинала акций;

• уменьшения числа акций;

• реорганизации юридического лица (разделения, выделения);

• расходов, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала.

Информация в разделе IV приводится за отчетный и предшествующий годы.

Справочно указывается остаток чистых активов на начало и конец отчетного периода.

Активы, участвующие в расчете, представляют собой денежное и неденежное имущество акционерного общества, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи^[16]:

• внеоборотные активы, отражаемые в разделе I бухгалтерского баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций общества, выкупленных у акционеров. При расчете величины чистых активов принимаются учитываемые в разделе I бухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие следующим требованиям:

• непосредственно используемые обществом в основной деятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и пр.),

• имеющие документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием),

• имеющие подтверждение на владение данными нематериальными активами (патенты, лицензии, акты, договоры и др.), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• задолженность акционерного общества за проданное ему имущество, принимаемая в расчет по статье «Прочие внеоборотные активы»;

• запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые в разделе II бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

При наличии у акционерного общества на конец года оценочных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Для собственников этот документ представляет наибольший интерес^[17].

1.7. Структура и содержание отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.^[18]

В соответствии с российским законодательством к денежным относятся средства, учитываемые на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности.

Построение отчета о движении денежных средств опирается на разделение деятельности организации на три вида:

1) текущую (основную);

2) инвестиционную:,

3) финансовую.

Текущая деятельность приносит организации основные доходы и связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые являются уставными видами деятельности.

Поступления денежных средств от покупателей за реализованную продукцию, оказанные услуги, авансов, полученных от покупателей, арендной платы, комиссионных являются примерами поступлений от текущей деятельности.

В ходе текущей деятельности денежные средства используются на:

• оплату счетов поставщиков;

• выплату заработной платы;

• оплату задолженности бюджету по налогам и др.

Нормально работающая организация должна генерировать денежный поток в ходе текущей деятельности. Без него невозможна стабильная, рассчитанная на долгосрочную перспективу работа по расширению и развитию бизнеса. Отрицательный или незначительный денежный поток от основной деятельности является сигналом грядущих финансовых проблем.

Инвестиционная деятельность связана прежде всего с капитальными вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий, оборудования и иных внеоборотных активов, а также долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера, с оттоком денежных средств, необходимых для расширения производства, модернизации, перевооружения, и возможна при наличии у организации свободных денег, которые ждут более выгодного вложения. Однако продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с оттоком денежных средств, практикуются организациями при финансовых затруднениях и для повышения рентабельности бизнеса в целом.

Финансовая деятельность, представленная в отчете о движении денежных средств, связана прежде всего с выпуском акций, облигаций, векселей, выплатой дивидендов, погашением облигаций и выкупом собственных акций.

Остаток денежных средств на конец периода складывается из остатка денежных средств на начало периода и нетто-потока денежных средств от всех видов деятельности за период.

Отметим, что отчет о движении денежных средств, являясь сравнительно новым документом, приобретает все большее значение для анализа и финансового планирования.

1.8. Справки и приложения в составе бухгалтерской отчетности

Организации могут принять решение о включении в состав отчетности приложения к балансу (форма № 5), состоящего из семи разделов^[19]:

1) движение заемных средств;

2) дебиторская и кредиторская задолженность;

3) амортизируемое имущество;

4) движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений;

5) финансовые вложения;

6) расходы по обычным видам деятельности;

7) социальные показатели.

В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало периода, получение, погашение и остатки средств, полученных в качестве займов как у кредитных и иных организаций, так и у физических лиц.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводятся данные о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, с выделением остатков на начало отчетного периода, возникновением и погашением обязательств и остатков на конец отчетного года.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащие организации, в соответствующих графах — остатки на начало периода, поступление, выбытие и остатки на конец периода.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показывают величину собственных и привлечённых средств и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера. Справочно приводят стоимость незавершенного капитального строительства, а также инвестиции в дочерние и зависимые общества и ценные бумаги, целевые вложения в реконструкцию и развитие производства.^[20]

Раздел 5 «Финансовые вложения» включает информацию о составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, которые в балансе показаны по статьям долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. По статье «Паи и акции других организаций» отражают сумму вложений в акции акционерных обществ, уставный (складочный) капитал других организаций, включая дочерние и зависимые общества на территории Российской Федерации и за рубежом. Статья «Облигации и другие долговые обязательства» характеризует инвестиции в государственные ценные бумаги (облигации, долговые обязательства) и другие аналогичные ценные бумаги. По статье «Предоставленные займы» приводят величину займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам. Поскольку согласно бухгалтерским данным стоимость ценных бумаг может не совпадать с рыночной, то справочно в данном разделе приводится информация о рыночной стоимости ценных бумаг.

В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» приводят информацию о расходах организации по элементам затрат:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

В разделе 7 «Социальные показатели» в разрезе единого социального налога раскрываются отчисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование, а также взносы по договорам добровольного страхования пенсий. В этом же разделе приводятся данные о среднесписочной численности работников организации.

Кроме того, некоммерческие организации заполняют отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Таким образом, отчетность организации представляет собой единую систему информации об ее имущественном и финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности, сформированную на основе данных бухгалтерского учета.

ГЛАВА 2. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЕ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «УзДэу»

2.1. Характеристика исследуемого предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «УзДэу» занимается оптовой и розничной продажей автомобилей, комплектующих и сервисным обслуживанием. Организация создана в 2007 году, является официальным дилером марки автомобилей DAEWOO, открыты три точки продаж в Астрахани. Общее число штатных сотрудников составляет 45 человек.

Клиентами организации и потребителями услуг выступает население и организации г. Астрахани и Астраханской области желающие приобрести автомобиль. Помещения под автосалоны находятся в аренде, для выполнения работ по сервисному обслуживанию организация имеет свое оборудование. Обучение, тестирование, подтверждение квалификации сотрудников проходит дистанционно еженедельно.

Основными конкурентами являются центр продаж автомобилей марки ВАЗ, RENO, LIFAN.

ООО «УзДэу» имеет собственный сайт http://uzdaewoo30.ru. На сайте размещается вся информация для клиентов (уставные и нормативные документы, локальные акты, списочный состав сотрудников, их категория, графики, расписания, акции, план мероприятий наличие конкретной марки автомобиля, цвет, комплектация и прочее). Созданы свои страницы на всех социальных сетях, числится около 1,5 миллионов подписчиков.

2.2. Анализ финансового положения и эффективности деятельности
ООО "УЗ ДЭУ"

Таблица 1

Основные показатели деятельности ООО «УзДэу» в 2014-2016 гг., млн. руб.

Показатель	2014	2015	2016
1	2	3	4
Внеоборотные активы: В т.ч. основные средства	8650	8432	8165
В т.ч. отложенные налоговые активы	321	77	77
Оборотные активы
в т.ч.: запасы
дебиторская задолженность	2303	1771	1559
денежные средства и денежные эквиваленты	414	735	880
Капитал и резервы
в т.ч.: уставный капитал	950	950	951
нераспределенная прибыль	(31284)	(34074)	(37098)
Долгосрочные пассивы	30815	30169	25136
Краткосрочные пассивы	14573	10986	19672
в т.ч. кредиторская задолженность	4751	11034	10117
Выручка	7673	8940	11211
Себестоимость продаж	(8892)	(9830)	(11178)
Валовая прибыль	(1219)	(890)	33
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж	(1219)	(890)	33
Чистая прибыль (убыток)

Представленный ниже анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО "УЗ ДЭУ" выполнен за период 01.01.2014–31.12.2016 г. на основе данных бухгалтерской отчетности организации за 3 года.

Структура имущества и источники его формирования

Показатель	Значение показателя в тыс. руб. в % к валюте баланса					Изменение за анализируемый период
	31.12.2014	31.12.2015	31.12.2016	на начало анализируемого периода (31.12.2014)	на конец анализируемого периода (31.12.2016)	тыс. руб.	± %
1	2	3	4	5	6	7	8
Актив
1. Внеоборотные активы	8 971	8 509	8 242	50,8	91,9	+52 124	+6,5 раза
в том числе: основные средства	8 650	8 432	8 165	50,7	90,2	+51 041	+6,4 раза
нематериальные активы	–	–	–	–	–	–	–
2. Оборотные, всего	11 151	10 941	10 921	49,2	8,1	-3 738	-40,7
в том числе: запасы	–	–	–	–	–	–	–
дебиторская задолженность	2 303	1 771	1 559	8,6	5,6	+2 119	+132,3
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	8 848	9 169	9 314	40,6	2,5	-5 886	-77,7
1. Собственный капитал	-30 334	-33 124	-36 147	-95	-102,6	-51 088	↓
2. Долгосрочные обязательства, всего	30 815	30 169	25 136	83,3	16,1	-4 736	-30,5
в том числе: заемные средства	30 815	30 169	25 136	83,3	16,1	-4 736	-30,5
3. Краткосрочные обязательства*, всего	19 641	22 405	30 174	111,6	186,5	+104 210	+6 раз
в том числе: заемные средства	14 573	10 986	19 672	95,2	118,4	+61 632	+4,5 раза
Валюта баланса	20 122	19 450	19 163	100	100	+48 386	+3,6 раза

Активы по состоянию на 31.12.2016 характеризуются значительной долей (91,9%) внеоборотных средств и малым процентом текущих активов. Активы организации за весь рассматриваемый период существенно увеличились (в 3,6 раза). Хотя имел место значительный рост активов, собственный капитал уменьшился в 1,9 раза, что негативно характеризует динамику изменения имущественного положения организации.

Рост активов организации связан, в первую очередь, с ростом показателя по строке "основные средства" на 51 041 тыс. руб. (или 92% вклада в прирост активов).

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

• краткосрочные заемные средства – 61 632 тыс. руб. (59,1%)
• кредиторская задолженность – 42 153 тыс. руб. (40,4%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" в активе и "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в пассиве (-7 102 тыс. руб. и -51 089 тыс. руб. соответственно).

На 31.12.2016 собственный капитал организации равнялся -68 796,0 тыс. руб. За 3 последние года собственный капитал организации снизился на 51 088,0 тыс. руб.

Оценка стоимости чистых активов организации

Показатель	Значение показателя					Изменение
	в тыс. руб.			в % к валюте баланса		тыс. руб.	± %
	31.12.2014	31.12.2015	31.12.2016	на начало анализируемого периода (31.12.2014)	на конец анализируемого периода (31.12.2016)
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Чистые активы	-30 334	-33 124	-36 147	-95	-102,6	-51 088	↓
2. Уставный капитал	950	950	951	5,1	1,4	+1	+0,1
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр.1-стр.2)	-31 284	-34 074	-37 098	-100,1	-104,1	-51 089	↓

На 31.12.2016 чистые активы ООО "УЗ ДЭУ" составляют отрицательную величину. Отрицательная величина чистых активов негативно характеризует финансовое положение и не удовлетворяет требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. В случае, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано уменьшить уставный капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, либо принять решение о ликвидации (п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Более того, определив текущее состояние показателя, необходимо отметить снижение чистых активов за весь рассматриваемый период. Наблюдается одновременно и критическое положение на конец периода и ухудшение показателя в течение периода. Сохранение имевшей место тенденции может привести к крайне негативным последствиям.

В течение рассматриваемого периода уставный капитал не претерпел заметных изменений (отклонения от среднего значения не превышали 2%).

Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств

Показатель собственных оборотных средств (СОС)	Значение показателя		Излишек (недостаток)*
	на начало анализируемого периода (31.12.2014)	на конец анализируемого периода (31.12.2016)	на 31.12.2014	на 31.12.2015	на 31.12.2016
1	2	3	7	8	9
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)	-27 179	-130 391	-39 305	-41 633	-44 389
СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу, Net Working Capital)	-11 643	-119 591	-8 490	-11 464	-19 253
СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам)	6 111	-40 205	+6 083	-478	+419

*Излишек (недостаток) СОС рассчитывается как разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат.

Поскольку по состоянию на 31.12.2016 наблюдается недостаток собственных оборотных средств, рассчитанных по всем трем вариантам, финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неудовлетворительное. При этом нужно обратить внимание, что все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов в течение анализируемого периода (31.12.14–31.12.16) ухудшили свои значения.

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидности	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Норм. соотно-шение	Пассивы по сроку погашения	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Излишек/ недостаток платеж. средств тыс. руб., (гр.2 - гр.6)
1	2	3	4	5	6	7	8
А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)	1 687	-77,7	≥	П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)	45 136	+15,1 раза	-43 449
А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)	3 721	+132,3	≥	П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит. задолж.)	79 892	+4,5 раза	-76 171
А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы)	29	–	≥	П3. Долгосрочные обязательства	10 800	-30,5	-10 771
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)	61 595	+6,5 раза	≤	П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)	-68 796	-1,9 раза	+130 391

Ни одно из четырех неравенств, приведенных в таблице, не выполняется, что свидетельствует о негативном соотношении активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения. Активы ООО "УЗ ДЭУ" не покрывают соответствующие им по сроку погашения обязательства.

Обзор результатов деятельности организации

Ниже в таблице приведены основные финансовые результаты деятельности ООО "УЗ ДЭУ" за весь анализируемый период.

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.			Изменение показателя	Средне- годовая величина, тыс. руб.
	2014 г.	2015 г.	2016 г.	тыс. руб. (гр.8 - гр.2)	± % ((8-2) : 2)
1	4	5	6	9	10	11
1. Выручка	7 673	8 940	11 211	+10 082	+151	9 880
2. Расходы по обычным видам деятельности	8 892	9 830	11 178	+13 810	+193,6	11 113
3. Прибыль (убыток) от продаж  (1-2)	-1 219	-890	33	-3 728	↓	-1 233
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате	-1 745	329	-1 175	-12 402	↓	-3 186
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)	-2 964	-561	-1 142	-16 130	↓	-4 419
6. Проценты к уплате	1 879	1 920	1 853	+467	+32,8	1 700
7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее	42	-309	-29	+641	+15,9 раза	-1 180
8. Чистая прибыль (убыток)  (5-6+7)	-4 801	-2 790	-3 024	-15 956	↓	-7 298
Справочно: Совокупный финансовый результат периода	-4 801	-2 790	-3 024	-15 956	↓	-7 298
Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса   (измен. стр. 1370)	-4 801	-2 790	-3 024	х	х	х

В течение анализируемого периода отмечен весьма значительный рост выручки – на 151% (до 16 757 тыс. руб.). Увеличение выручки наблюдалось в течение всего рассматриваемого периода.

Убыток от продаж за 2016 год составил -4 187 тыс. руб. Имело место стремительное падение финансового результата от продаж в течение анализируемого периода – на 3 728 тыс. руб. Кроме того, на снижение финансового результата от продаж в течение периода указывает и усредненный (линейный) тренд.

Обратив внимание на строку 2220 формы №2 можно отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому показатель "Управленческие расходы" за отчетный период в форме №2 отсутствует.

Проверка взаимного соответствия за последний отчетный период показателей "Бухгалтерского баланса" и "Отчета о финансовых результатах" подтвердила корректность отражения отложенных налоговых активов и обязательств.

Анализ рентабельности

Показатели рентабельности	Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)			Изменение показателя
	2014 г.	2015 г.	2016 г.	коп.	± %
1	4	5	6	9	10
1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: не менее 13%.	-15,9	-10	0,3	-18,1	↓
2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).	-38,6	-6,3	-10,2	-79,1	↓
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: не менее 6%.	-62,6	-31,2	-27	-65,6	↓
Cправочно: Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)	-13,7	-9,1	0,3	-13,6	↓
Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: 1,5 и более.	-1,6	-0,3	-0,6	-8,2	↓

Все три показателя рентабельности за последний год, приведенные в таблице, имеют отрицательные значения, поскольку организацией получен как убыток от продаж, так и в целом убыток от финансово-хозяйственной деятельности.

Рентабельность продаж за 2016 год составила -XX%. При этом имеет место падение рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за 2014 год (-XX,X%).

Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за период 01.01–31.12.2016 составила -XXX,X%. Это значит, что в каждом рубле выручки ООО "УЗ ДЭУ" содержалось -XXX,X коп. убытка до налогообложения и процентов к уплате.

Далее в таблице представлены три основные показателя, характеризующие рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала.

Показатель рентабельности	Значение показателя, %			Изменение показателя	Расчет показателя
	2014 г.	2015 г.	2016 г.
1	2	3	4	5	6
Рентабельность собственного капитала (ROE)	–	–	–	–	Отношение чистой прибыли к средней величине собственного капитала. Нормальное значение для данной отрасли: 14% и более.
Рентабельность активов (ROA)	-XX,X	-XX,X	-XX,X	-XX,X	Отношение чистой прибыли к средней стоимости активов. Нормальное значение для данной отрасли: 7% и более.
Прибыль на задействованный капитал (ROCE)	–	–	–	–	Отношение прибыли до уплаты процентов и налогов (EBIT) к собственному капиталу и долгосрочным обязательствам.
Рентабельность производственных фондов	-XX,X	-XX,X	X,X	-X,X	Отношение прибыли от продаж к средней стоимости основных средств и материально-производственных запасов.
Справочно: Фондоотдача, коэфф.	X,X	X	X,X	-X,X	Отношение выручки к средней стоимости основных средств.

В данном случае показатель рентабельности собственного капитала за последний год рассчитан не был, поскольку у организации фактически отсутствовал собственный капитал (в среднем составил отрицательную величину: -XX XXX тыс. руб. на последний день анализируемого периода и -XX XXX тыс. руб. на последний день предыдущего года ).

За последний год рентабельность активов составила -XX,X%. За 3 года имело место весьма значительное падение рентабельности активов – на XX,X%, кроме того, тенденцию на снижение рентабельности активов также подтверждает усредненный (линейный) тренд. В течение всего периода рентабельность активов в основном уменьшалась. В течение всего рассматриваемого периода рентабельность активов сохраняла значение, не соответствующее норме.

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Финансовое положение предприятия считается устойчивым, если оно покрывает собственными средствами не менее 50% финансовых ресурсов, необходимых для осуществления нормальной хозяйственной деятельности, эффективно использует финансовые ресурсы, соблюдает финансовую, кредитную и расчетную дисциплину, иными словами, является платежеспособным. Финансовое положение определяется на основе анализа ликвидности и платежеспособности, а также оценки финансовой устойчивости.

Финансовая устойчивость – это характеристика, свидетельствующая о стабильном превышении доходов над расходами, свободном маневрировании денежными средствами предприятия и эффективном их использовании, бесперебойном процессе производства и реализации продукции. Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет выяснить, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная - препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами. Таким образом, сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерская финансовая отчётность строится на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам и представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчётность - это система показателей, отражающих состояние активов и обязательств предприятия, его доходов и расходов. Её надо составлять нарастающим итогом по состоянию на отчётную дату на основе данных бухгалтерского учёта.

Годовая бухгалтерская отчётность является открытой информацией для пользователей, и организация обеспечивает им возможность ознакомиться с отчётностью. Публичность бухгалтерской отчётности заключается в её опубликовании в СМИ, а также в её передаче территориальным органам государственной статистики для представления заинтересованным пользователям. В данных отчётности заинтересованы внутренние и внешние пользователи, имеющие как прямой, так и косвенный интерес к деятельности организации.

При составлении отчётности необходимо соблюдать требования, регламентируемые основными нормативными актами по вопросам отчётности. К этим требованиям относятся достоверность, целостность, последовательность, сопоставимость, нейтральность, соблюдение отчётного периода, правильность оформления.

Перед представлением отчётности, её необходимо утвердить в порядке, установленном учредительными документами организации. За нарушение правил бухгалтерского учёта и представления отчётности законодательством РФ в зависимости от тяжести нарушения предусмотрена административная и уголовная ответственность.

Наиболее подробно были рассмотрены важнейшие формы отчётности – баланс и отчёт о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках является наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах. Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Во второй главе был проведен анализ конкретного предприятия по годовым бухгалтерским отчетам за три года, анализ финансового положения и эффективности деятельности организации, выстроена структура имущества и источники его формирования. Была оценена стоимость чистых активов предприятия, проанализирована финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств и определен финансовый результат деятельности организации и анализ рентабельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Финансы и Кредит» «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Е.И. Бородина и др. ; под ред. О.В. Ефимовой и М.В. Мельник – 4 изд. испр. и доп. – М. : Издательство «Омега – Л», 2009. – 451 с. : табл. – (Высшее финансовое образование)
2. В.В. Иголкина Актуальность взаимосвязи показателей бухгалтерского баланса с другими формами отчетности / В.В. Иголкина,
   Н.А. Залевская // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. – 2015. – № 2 (54). – С. – 201-204.
3. В.Г. Когденко Особенности анализа новой бухгалтерской отчетности (баланс и отчет о прибылях и убытках) / В.Г. Когденко, М.С. Крашенинникова // Экономический анализ: теория и практика. – 2012. – № 16. – С. 18-28.
4. Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В. Сафонова и др. Бухгалтерский учет.; учебник – М., 2012.
5. Е.В. Банникова Назначение и состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках / Е.В. Банникова, О.И. Хамзина // Бухгалтерский учёт, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы сборник статей II Всероссийской научно-практической конференции. Под общей ред. Н.Н. Бондиной. – 2014. – С. 6-9.
6. Е.С. Ионова Современные подходы к оценке активов и обязательств при построении аналитического баланса малых предприятий / Е.С. Ионова // Бухгалтер и закон. – 2014. – № 3. – С. 36-40.
7. М.И. Кукина Бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении - основные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности по РПБУ и МСФО / М.И. Кукина // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита. Материалы VI Международной молодежной научно-практической конференции. Ответственный редактор Е.А. Бессонова. – 2014. – С. 147-150.
8. Н.Л. Данилова Подходы к анализу ликвидности баланса коммерческого предприятия / Н.Л. Данилова // Вестник НГУЭУ. – 2014. – № 2. – С. 100-107.
9. О.А. Андреева Баланс и отчетность как элементы метода современного бухгалтерского учета / О.М. Андреева // Экономические науки. – 2015. – № 127. – С. 127-129.
10. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523) [Электронный ресурс] http://base.consultant.ru/
11. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 N 4085) [Электронный ресурс] http://base.consultant.ru/
12. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806) [Электронный ресурс] http://base.consultant.ru/
13. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) [Электронный ресурс] http://base.consultant.ru/
14. С.В. Колчугин Проблема расчета коэффициентов ликвидности бухгалтерского баланса / С.В. Колчугин // Проблемы учета и финансов. – 2015. – № 1 (17). – С. 67-70.
15. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" [Электронный ресурс] http://base.consultant.ru/
16. Ю.Ю. Смольникова. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: учебное пособие. – Москва: Проспект, 2016. – 128с.

1. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) [Электронный ресурс] http://base.consultant.ru/ ↑

2. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г. №66 и Положением по бухгалтерскому уче­ту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного от 6 июля 1999 г. № 43н.) [Электронный ресурс] http://base.consultant.ru/ ↑

3. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ [Электронный ресурс] http://base.consultant.ru/ ↑

4. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43. [Электронный ресурс] http://base.consultant.ru/ ↑

5. Андреева О.М. Баланс и отчетность как элементы метода современного бухгалтерского учета / О.М. Андреева // Экономические науки. – 2015. – № 127. – С. 127-129. ↑

6. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806) [Электронный ресурс] http://base.consultant.ru/ ↑

7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) [Электронный ресурс] http://base.consultant.ru/ ↑

8. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" [Электронный ресурс] http://base.consultant.ru/ ↑

9. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 N 4085) [Электронный ресурс] http://base.consultant.ru/ ↑

10. Банникова Е.В. Назначение и состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках / Е.В. Банникова, О.И. Хамзина // Бухгалтерский учёт, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы сборник статей II Всероссийской научно-практической конференции. Под общей ред. Н.Н. Бондиной. – 2014. – С. 6-9. ↑

11. Ионова Е.С. Современные подходы к оценке активов и обязательств при построении аналитического баланса малых предприятий / Е.С. Ионова // Бухгалтер и закон. – 2014. – № 3. – С. 36-40. ↑

12. Иголкина В.В. Актуальность взаимосвязи показателей бухгалтерского баланса с другими формами отчетности / В.В. Иголкина, Н.А. Залевская // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. – 2015. – № 2 (54). – С. – 201-204. ↑

13. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523) [Электронный ресурс] http://base.consultant.ru/ ↑

14. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) [Электронный ресурс] http://base.consultant.ru/ ↑

15. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 N 4085) [Электронный ресурс] http://base.consultant.ru/ ↑

16. Когденко В.Г. Особенности анализа новой бухгалтерской отчетности (баланс и отчет о прибылях и убытках) / В.Г. Когденко, М.С. Крашенинникова // Экономический анализ: теория и практика. – 2012. – № 16. – С. 18-28. ↑

17. Ю.Ю. Смольникова. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: учебное пособие. – Москва: Проспект, 2016. – 128с. ↑

18. Кукина М.И. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении - основные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности по РПБУ и МСФО / М.И. Кукина // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита. Материалы VI Международной молодежной научно-практической конференции. Ответственный редактор Е.А. Бессонова. – 2014. – С. 147-150. ↑

19. Когденко В.Г. Особенности анализа новой бухгалтерской отчетности (баланс и отчет о прибылях и убытках) / В.Г. Когденко, М.С. Крашенинникова // Экономический анализ: теория и практика. – 2012. – № 16. – С. 18-28. ↑

20. Иголкина В.В. Актуальность взаимосвязи показателей бухгалтерского баланса с другими формами отчетности / В.В. Иголкина, Н.А. Залевская // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. – 2015. – № 2 (54). – С. – 201-204. ↑