![](/stc/img/evkova.png)
Функции налогового учета
Содержание:
Введение
Актуальность темы. Налоговый учет в России впервые был введен на уровне законодательства с 2002 г., как система обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль. Он является ведущим звеном экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях расчёта налога для пополнения бюджета различных уровней (федерального, регионального). Налоговый учет выполняется с целью формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществляются налогоплательщиком в течение налогового периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Налоговый учет — система сбора, обобщения, анализа и передачи информации финансового характера с целью надлежащего исчисления налоговых обязательств плательщика. Налоговый кодекс определяет это понятие как способ обработки сведений о хозяйственных операциях, полученных из первичных документов с целью определения налогооблагаемой базы. Налоговый учет должен отображать каждую хозяйственную операцию. Из его данных можно почерпнуть сведения о: доходах и издержках; расходах, учтенных в текущем периоде; сформированных резервах; задолженности перед бюджетом.
Цель работы - изучение функций налогового учета.
Объектом исследования является налоговый учет на предприятии.
Предметом исследования является детальное изучение ведения налогового учета на предприятии.
Поставлены задачи:
- изучить налоговый учет: понятие, разработку и внедрение;
- рассмотреть принципы и порядок организации налогового учета;
- определить налоговый учет его функции, задачи, цели;
- осветить правила ведения регистров налогового учета;
- охарактеризовать организацию налогового учета в субъектах малого предпринимательства при общем режиме налогообложения;
- проанализировать место налогового учета в учетно-налоговой системе.
Теоретическую базу исследования составили труды отечественных авторов по налоговому учету, а также финансовому анализу таких как: Аверина О.И., Алексеева Г.И., Вагазова Г.Р.
Структура данной работы состоит из введения, основной части, заключения, библиографического списка.
Глава 1 Теоретические аспекты и функции налогового учета
1.1 Налоговый учет: понятие, разработка и внедрение
Каждая организация обязана вести бухгалтерию. Кроме того, бизнесмены часто ведут управленческий учет, потому что «стандартная» отчетность устраивает не всех. Однако есть еще и третий вид учета – налоговый.
Каждый вид учета ориентирован на свою цель. Итог работы бухгалтеров – это финансовая отчетность, составленная по принципам, утвержденным государством.
Управленческий учет тоже дает информацию о финансовых показателях бизнеса, но в форматах, удобных для руководства и собственников.
Но в обоих случаях расчет обязательных платежей не является первостепенной задачей. Поэтому бизнесменам часто приходится организовывать еще и специальный налоговый учет (НУ).
Налоговый учет на предприятии — это правила и порядок систематизации информации, необходимой для расчета налога на прибыль. Все уплачивающие налог на прибыль организации ведут налоговый учет. Такая обязанность предусмотрена статьей 313 НК РФ[1].
Налоговый учет и налоговое планирование в организации очень важны не только потому, что регламентированы законодательно. Выбор правильных методов и принципов формирования налогооблагаемой базы по налогам и сборам позволяет избежать излишне уплачиваемых сумм налогов. Также очень важно построить систему правильно в соответствии с НК РФ, чтобы избежать претензий контролирующих органов.
Вести учет формирования налогооблагаемой базы НК РФ позволяет[2]:
- в отдельных самостоятельных регистрах;
- если информации бухучета достаточно, то позволяется использовать бухгалтерские регистры, дополняя их при необходимости дополнительными регистрами.
Организация налогового учета на предприятии начинается с разработки и утверждения учетной политики. Разрабатывается она организацией самостоятельно, составляется в произвольной форме, утверждается локальным нормативным актом (приказом руководителя). В ней необходимо отразить основные принципы ведения налогового учета:
- методы, используемые для отражения доходов и расходов;
- применяемые первичные документы;
- используемые регистры.
Составляя учетную политику, слово в слово переписывать НК РФ не нужно. В ней необходимо отразить методику, выбранную организацией для отражения данных по операциям, по которым предусмотрены варианты ведения налогового учета.
В обязательном порядке организации следует выбрать и отразить в политике[3]:
- метод признания доходов и расходов: кассовый или начисления;
- способ начисления амортизации: линейный или нелинейный;
- порядок оценки сырья и материалов, а также товаров, приобретенных для перепродажи: по средней стоимости, по стоимости единицы запасов, метод ФИФО;
- перечень прямых и косвенных расходов;
- порядок формирования и перечень создаваемых резервов: на оплату отпусков, по сомнительным долгам, на ремонт и др.
В зависимости от специфики деятельности организации, в учетную политику включаются иные вопросы, по которым НК РФ предоставляет налогоплательщику право выбора порядка отражения.
Учетные данные должны содержать информацию об учтенных в целях исчисления налога на прибыль доходах и расходах. Для отражения такой информации используются специальные регистры. Формы регистров, используемых при расчете налогов и сборов, должны быть разработаны организацией и утверждены в составе учетной политики.
Статья 313 НК РФ предусматривает обязательное наличие в них следующих реквизитов:
- наименование регистра;
- дата составления и период, за который отражены данные;
- наименования хозяйственных операций;
- измерители операции в натуральном и стоимостном выражении;
- данные и подпись лица, ответственного за составление регистра.
На основе таких регистров определяется налогооблагаемая база и рассчитывается налог к уплате в бюджет.
Источником данных для заполнения являются первичные документы. Они должны отражать факты хозяйственной жизни, а их форма — соответствовать требованиям ст. 9 ФЗ "О бухучете" № 402-ФЗ.
Внесение изменений в учетную политику допускается в следующих случаях[4]:
- при изменении законодательства о налогах и сборах: изменения вносятся с даты вступления в силу новых законодательных норм;
- при изменении принципов и методик отражения доходов и расходов, иных хозяйственных фактов по инициативе налогоплательщика: возможно только с начала нового налогового периода;
- появление новых видов деятельности: изменения вносятся с момента начала работы по новым направлениям.
Вносятся изменения путем издания приказа (или иного локального нормативного акта) руководителя предприятия, в котором прописываются новые положения и причины, по которым они вносятся.
Таким образом, налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Налоговый учет на предприятиях ведется с целью группировки максимально полной и достоверной информации о порядке учета в налогообложении за отчетный период и обеспечение данной информацией внешних и внутренних пользователей, осуществляющих контроль за верностью исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджет страны. Система налогового учета организуется в индивидуальной форме, лицом, заведующим учетной политикой на предприятии самостоятельно и закрепляется в учетной политике. При его организации необходимо опираться на принципы и правила налогового учета, осуществлять его ведение последовательно в каждом отчетном периоде. Основополагающие принципы:
обособленность имущества (обособленность имущества с учетом амортизации); непрерывность работы (интервалы в ведении учета отсутствуют); принцип начисления (разбиение отчетных периодов на определенные промежутки времени); последовательность (применение налоговых норм и правил должно осуществляться постоянно и в каждом периоде); равномерность доходов и расходов (отражение всех уплачиваемых налогов за каждый период).
1.2 Принципы и порядок организации налогового учета
Общие правила ведения налогового учета отражены в ст. 313 НК РФ. Налоговый учет основан на тех же базовых принципах, что и бухучет[5]:
- Денежное измерение - учет всех операций в рублях.
- Обособленность имущества - отделение объектов, находящихся в собственности организации от арендованных, взятых в залог и т.п.
- Непрерывность – ведение учета в течение всего «срока жизни» бизнеса.
- Временная определенность – порядок признания доходов. В зависимости от вида налога они могут признаваться как по начислению, так и по оплате.
- Последовательность – все применяемые нормы должны в общем случае без изменений применяться из года в год. Исключения возможны, если меняется законодательство или компания корректирует учетную политику.
- Равномерность – доходы и относящиеся к ним расходы следует учитывать в одном налоговом периоде.
Расчет налоговой базы может проводиться в двух вариантах.
Если для исчисления обязательного платежа достаточно «обычных» бухгалтерских данных, то налог считают по этим цифрам.
А если необходимых сведений в бухучете нет, то бизнесмен должен использовать дополнительные формы – налоговые регистры. Формат некоторых из них установлен нормативными актами. Это, например, книги продаж и покупок при НДС или книга учета доходов и расходов при УСН.
Если же бизнесмен сам разрабатывает налоговые регистры, то они должны включать ряд обязательных реквизитов:
- Наименование.
- Период (дата).
- Вид операции.
- Сумма, а при наличии – количество в натуральных единицах.
- Подпись ответственного лица с расшифровкой.
В небольших предприятиях налоговый учет обычно ведут те же специалисты, которые занимаются бухучетом. А в средних и крупных компаниях для этого могут быть организованы отдельные подразделения.
Налог на прибыль.
Многие бизнесмены, когда говорят о налоговом учете, имеют в виду, в первую очередь, налог на прибыль. Не удивительно – расчет именно этого обязательного платежа связан с множеством нюансов.
Хотя формально налоговая база по прибыли аналогична итогу бухучета – финансовому результату за период, но на практике все гораздо сложнее.
Порядок учета многих видов доходов и расходов для налога на прибыль существенно отличается от принятого в бухучете. Вот лишь несколько примеров[6]:
- Амортизация. Учетной политикой может быть предусмотрено, что в бухгалтерском учете и налоговом учете применяются разные методы начисления износа.
- Резервы, формируемые под различные предполагаемые расходы. Например, резервы на выплату отпускных или по сомнительным долгам в налоговом учет можно не создавать, а в бухгалтерском учете – они должны быть обязательно (кроме малых предприятий).
- Лимитируемые затраты. Некоторые виды расходов, например, командировочные или представительские в бухгалтерском учете признаются в полном объеме, а в налоговом учете – в пределах установленных лимитов.
Расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом настолько много, что бизнесмены часто ведут для расчета налога на прибыль параллельный учет всех доходов и расходов в отдельных регистрах.
НДС.
Основные регистры для расчета НДС – это книги продаж и покупок (постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Плательщики этого налога заносят в них выставленные и полученные счета-фактуры. Затем по итогам квартала определяется общая сумма начисленного и вычитаемого НДС, а также итог к уплате либо к возмещению из бюджета.
Существует и дополнительный регистр – журнал учета полученных и выданных счетов-фактур. Его используют комиссионеры, агенты, экспедиторы и застройщики. То есть речь в данном случае идет о бизнесменах, которые действуют в интересах других лиц.
Зарплатные налоги.
«Зарплатными налогами» бизнесмены и специалисты по учету традиционно называют НДФЛ и обязательные страховые взносы. Хотя формально это – разные типы платежей, но с точки зрения расчета они во многом похожи.
Облагаемой базой в обоих случаях является заработная плата, а также прочие выплаты в пользу сотрудников. Поэтому здесь налоговый учет полностью основан на бухгалтерских данных.
Единый сельхозналог.
Расчет ЕСХН во многом похож на исчисление налога на прибыль: необходимо определить разницу между доходами и расходами.
Закон разрешает юридическим лицам определять облагаемую базу по ЕСХН на основе данных бухучета (п. 8 ст. 346.5 НК РФ). Однако нужно иметь в виду, что доходы и расходы при ЕСХН определяются «по оплате», поэтому напрямую использовать бухгалтерские данные не получится[7].
ИП могут вообще не вести бухгалтерию, поэтому для них разработана специальная книга учета доходов и расходов при ЕСХН (приказ Минфина РФ от 11.12.2006 № 169н).
УСН.
Для «упрощенки» предусмотрен специальный учетный регистр: книга учета доходов и расходов – КУДиР (приказ Минфина РФ от 22.10.2012 №135н). Если бизнесмен использует объект «Доходы», то в КУДиР нужно заносить только доходную часть и вычеты. При использовании объекта «Доходы минус расходы» задействуют все разделы КУДиР.
Выручка и затраты отражаются в КУДиР по факту поступления и списания денежных средств.
ООО на УСН освобождается от уплаты НДС и налога н прибыль. Такая организация уплачивает:
- единый налог по УСН 6% или 15% (авансовые платежи ежеквартально) и декларацию по УСН раз в год;
- налог на имущество организаций, тариф устанавливается местными властями, но не больше 2,2%, ежеквартальный расчет по авансовому платежу и декларацию по налогу на имущество раз в год;
- налог с зарплаты сотрудников 13% или 30% (удерживается из зарплаты) и справку 2-НДФЛ ежегодно, 6-НДФЛ ежеквартально;
- страховые взносы по сотрудникам 30% (платится поверх зарплаты) и Расчет по страховым взносам в налоговую ежеквартально и форму 4-ФСС в Соцстрах тоже ежеквартально;
- транспортный налог, земельный налог при наличии у организации транспорта и земельных участков;
- в редких случаях придется уплатить НДС и отчитаться.
НДФЛ для ИП.
Если ИП не перешел ни на один из спецрежимов, то он должен исчислять НДФЛ в рамках общей налоговой системы (ОСНО). Для этого также используется специальная книга (приказ Минфина РФ от 13.08.2002 № 86н).
Учет здесь также, как при УСН, ведется «по оплате», но формат будет другим. В частности, в отличие от «упрощенцев», предприниматель на ОСНО платит НДС, поэтому суммы этого налога тоже отражаются в книге учета.
ЕНВД и патентная система.
При использовании этих режимов налог определяется на основании физических параметров. Это может быть численность работников, площадь помещений, количество транспортных средств и т.п. Порядок учета этих показателей каждый налогоплательщик определяет сам.
Доходы и расходы для расчета самого налога в данном случае не нужны. Но для тех, кто использует ПСН, учет доходов необходим для контроля лимита. Дело в том, что патент можно использовать только, если годовая выручка не превышает 60 млн руб. Чтобы отслеживать выручку предприниматели, использующие ПСН, должны вести книгу учета доходов (приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н).
Налог на имущество, земельный, транспортный.
Эти виды обязательных платежей должны перечислять в бюджет владельцы определенных видов собственности: недвижимости, земельных участков, транспортных средств.
Налоговый учет в данном случае заключается в определении количества объектов и их параметров, формирующих облагаемую базу. Для недвижимости это — остаточная или кадастровая стоимость, для земли – только кадастровая, а для большинства транспортных средств – мощность двигателя в лошадиных силах[8].
Таким образом, налоговый учет – это участок работы финансовых специалистов, посвященный исчислению обязательных платежей. В зависимости от вида налога и особенностей бизнеса, налоговый учет может как основываться на бухучете (полностью или частично), так и вестись параллельно.
1.3 Налоговый учет его функции, задачи, цели
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.
Принимая во внимание интересы пользователей, следует отметить несколько задач, реализацию которых обеспечивает налоговый учет.
Это[9]:
- Формирование достоверной и полной информации о величине доходов и затрат плательщика, в соответствии с которой определяется база для обязательных отчислений в отчетном периоде.
- Обеспечение сведениями внешних и внутренних пользователей для осуществления ими контроля правильности, своевременности исчисления и выплаты сумм в бюджет.
- Получение администрацией предприятия информации, позволяющей оптимизировать платежи и минимизировать риски.
К функциям налогового учета можно отнести:
- фискальную. Посредством налогового учета реализуются государственные задачи наполняемости бюджета;
- невмешательство в систему бухгалтерского учета. Введение налогового учета позволяет сохранить основные принципы налогового учета, обеспечить выполнение его основных задач, предотвратить искажение данных о реальном финансовом состоянии предприятия в угоду фискальной политики государства;
- контрольную. Налоговый учет позволяет налоговым органам через установленные налогово-учетные формы осуществлять более эффективный контроль за исполнением налогоплательщиками налоговых обязательств;
- информационную. Она реализуется путем налоговых расчетов на основе непрерывного фиксирования и документирования всех хозяйственных операций, совершаемых в организации. Тем самым достигается обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей. Кроме того, налоговый учет позволяет осуществлять сбор и обработку необходимой налоговой информации для правильного исчисления налоговых обязательств для лиц, которые в соответствии с действующим законодательством бухгалтерский учет вести не обязаны;
- плановую (прогнозную). Эта функция лежит в основе налогового планирования и оптимизации системы налогообложения организации
К основным задачам организации налогового учета относятся[10]: избежание отрицательных результатов хозяйственной деятельности; принудительный порядок ведения; контроль за соблюдением действующего законодательства и внутрифирменной политики.
Данные налогового учета – данные, учитываемые в учетных таблицах и бухгалтерских сводках, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Данные учета формируются непрерывно и в хронологическом порядке. Аналитический учет должен в полной мере раскрывать информацию об объекте анализа.
Регистры налогового учета – аналитическая информация, сгруппированная с целью систематизации и накопления первичных данных налогового учета, используемых при расчете налоговой базы.
Аналитические регистры должны вестись на бумажных или электронных носителях в специальном формате. Форма регистров и способы защиты данных разрабатываются предприятием самостоятельно.
Налоговая база – характеристика объекта налогообложения в стоимостной или любой иной форме.
Согласно Налоговому кодексу, расчет налоговой базы должен включать: период вычисления; сумму доходов от реализации за отчетный период; сумму расходов, уменьшающих прибыль фирмы за отчетный период; прибыль от реализации; сумму внереализационной прибыли; итоговое значение налоговой базы.
Анализ в налоговом учете – оценка достоверности и полноты сведений, содержащихся в налоговых отчетах, степень их пригодности в удовлетворении информативности пользователей.
Посредством анализа налоговых отчетов производится оценка текущего финансового состояния организации и сравнение данных с прошлыми периодами деятельности с точки зрения способности предприятия осуществлять свои обязанности по покрытию бюджетных обязательств. Анализ налоговой отчетности дает возможность оценить влияние налогов на деятельность организации и выявить существующие ресурсы повышения ее эффективности.
Цель анализа – выявление резервов поддержания и повышения эффективности в деятельности по поводу формирования и погашения налоговых обязательств.
Цели налогового учета[11]: создание достоверной базы сведений о проведенных хозяйственных операциях; обеспечение данными финансового характера, касающимися работы предприятия внутренних и посторонних пользователей.
Для целей налогового учета используются специальные формы: налоговые регистры хозяйствующих субъектов, предпочетших общую систему налогообложения; книги учета субъектов, применяющих упрощенную, а также патентную систему налогообложения.
Налоговый учет тесно связан со статистическим и бухгалтерским.
Налогоплательщики организовывают налоговый учет сообразно своим потребностям и возможностям. Он может быть бумажным или электронным. Осуществленный субъектом хозяйствования выбор учетной политики оформляется отдельным приказом.
Методика учета применяется последовательно и может изменяться только перед началом нового налогового периода. Фискальные органы не вправе навязывать налогоплательщикам те или иные образцы учетных документов.
На сведения налогового учета распространяется режим коммерческой тайны.
Законодатель предоставил налогоплательщикам альтернативу[12]: если регистры бухучета содержат достаточно данных для расчета налоговой базы, плательщик может не заводить налоговые регистры; если сведений бухгалтерских регистров недостаточно — они дополняются новыми реквизитами (то есть, формируются налоговые регистры).
Таким образом, налоговый учет может быть: бухгалтерским — сформированным исключительно из сведений бухучета; смешанным — созданным путем использования нескольких методик; абсолютным — независимым от бухгалтерского. Функции налогового учета – выражают основные направления его реализации, его содержание и обеспечение.
Глава 2 Налоговый учет: место и правила ведения регистров
2.1 Правила ведения регистров налогового учета
Действующее законодательство не предусматривает точной формы, в которой должны оформляться регистры налогового учета, есть спорные моменты по поводу того, кто именно обязан заполнять эти формы. Штрафные санкции по нарушениям достаточно высоки, что становится дополнительным стимулом разобраться в вопросе ведения налоговых регистров.
Согласно Налоговому Кодексу, регистры являются частью налогового учета, который напрямую касается плательщиков по налогу на прибыль. Статьи 313 и 314, посвященные этому налогу, обязывают плательщиков к ведению учетных форм. Кроме того, есть утвердительное письмо Минфина по данному вопросу, выданное 1. 08.07. за № 03-03-06/1/531, указывающие на цель ведения документации.
Иногда налоговые службы при проведении проверки ссылаются на статью 23, п.1, подп.3, где требование предоставляется ко всем объектам налогообложения. В таком случае следует напомнить об оговорке – обязанность появляется при налогах о сборах, возвращаясь к ст. 313 и 314, это – налог о прибыли.
Следовательно, если организация или предприниматель работают с другой системой налогообложения, для них регистры налогового учета доходов не являются обязательными. При этом объектами такого учета становятся не только имущество, но и обязательства налогоплательщика, его хозяйственные операции, стоимость которых влияет на размер налогов, начисляемых за период составления отчета.
Законодательство не представило разработанного образца. Какие именно регистры, и в какой форме регистрировать, решают сами организации в зависимости от своей учетной политики.
Но есть несколько правил, соблюдение которых требуется. Это указание[13]: наименования; даты, или периода, за который составляется форма; названия хозяйственной операции; ее денежное или материальное выражение; подпись ответственного лица с ее расшифровкой.
Стоимость внереализационных доходов может быть определена из периодических изданий, при отсутствии их при получении. Все данные заполняются в хронологическом порядке. Рекомендуется включать и корреспондентские счета для дальнейшего облегчения сверки с бухгалтерским учетом.
Исправления подтверждаются подписью их вносившего, объяснениями причины и датируются.
Вместе с первичными документами и расчетом базы налогов, аналитические регистры налогового учета подтверждают информацию по налоговому учету. Они дают возможность отслеживать порядок, в котором проходит формирование налоговой базы.
Первичные документы бухгалтерии в большинстве случаев могут быть использованными для заполнения формы, но если данных не хватает, информация должна быть дополненной.
Заполнение разрешено в письменном виде, удобно использовать регистры налогового учета в 1С, поскольку там они ведутся в виде специальных форм, уже готовых к заполнению. Для электронного ведения подпись тоже необходима, ставится электронная цифровая. Храниться документация должна предпочтительно в письменном виде, распечатанная и заверенная подписью ответственных лиц. Распечатка должна производиться после окончания каждого налогового периода.
В зависимости от назначения, регистры подразделяются на:
- Учета хозяйственных операций, в которых обобщаются данные по каждому факту хозяйственной деятельности субъекта, изменяющих размер выплачиваемых налогов в подотчетном периоде.
- Учета состояния единицы налогового учета, систематизирующих данные по объектам учета, которые используются дольше 1-го отчетного периода, принимающих далее участие в формировании расходных средств как составляющей затраты за описываемый период. Состояние учитывается на каждую дату изменения.
- Промежуточного расчета как основания для формирования регистров 4 (далее), или при расчете стоимости учетного объекта, без указания их в декларациях. Они дают картину формирования данных декларации в виде промежуточных расчетов, включая все материальные величины.
- Формирования отчетных данных обобщают сведенья по имеющимся доходам и расходам, их расшифровки в декларации, которая предоставляется по системе налогообложения с налогом на прибыль.
У каждого вида насчитывается несколько десятков подвидов, но не все необходимы для использования. Организация может выбрать нужные и ввести их в настройки своей учетной политики. В дальнейшем налоговые службы не имеют права требовать заполнение форм регистров, которые ей не отвечают.
Для тех, кто не заполнил бланки регистра налогового учета, важно знать, какие штрафные санкции ожидают при прохождении проверки.
Оказывается[14]: перечень грубых нарушений не содержит такое правило нарушения учета, как ведение регистров; нет установленных форм среди обязательных для отчетности, поэтому запроса на их предоставление тоже не поступит; если отсутствие документов привело к неправильному отчислению налогов, штраф будет насчитываться именно за недоплату, а не за отсутствие данных документов.
Даже декларация не обязывает к указанию всех строк в ведении налоговых регистров. Поэтому привлечь организацию можно только за отсутствие ведения регистров, указанных в учетной политике. Если же по НДС не работают, вопрос о наказании не поднимается вовсе.
Таким образом, результатом ведения налогового учета станет быстрое и грамотное формирование конечных отчетов, возможность отслеживать в деталях получение доходов и расходов, что будет гарантией эффективного развития бизнеса и отсутствия претензий со стороны контролирующих органов. Не смотря на ненаказуемость отсутствия ведения налоговых регистров, их наличие окажет услугу руководству и бухгалтерии фирмы.
2.2 Организация налогового учета в субъектах малого предпринимательства при общем режиме налогообложения
Традиционная (общая) система налогообложения предусматривает уплату всех налогов и взносов, декларируемых налоговым законодательством.
Это, прежде всего: налог на прибыль – для предприятий; НДФЛ – налог на доходы физлиц для индивидуальных предпринимателей; НДС – налог на добавленную стоимость; налог на имущество организаций – для юридических лиц; страховые отчисления в социальные фонды – ПФ, ФСС, ФОМС.
Малое предприятие при общем режиме налогообложения должно вести налоговый учет, руководствуясь Налоговым кодексом РФ[15].
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для целей налогообложения. Порядок её формирования регулируется гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Правильное исчисление прибыли для целей налогообложения предполагает соблюдение законодательных основ квалификации доходов и группировки расходов субъекта малого предпринимательства.
Доходы определяются организацией (предпринимателем) на основании первичных документов и документов налогового учета. Они состоят из[16]: доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационных доходов.
Один из главных пунктов налоговой политики при ОСНО – ведение учета по налогу на прибыль. В документе следует отразить:
- порядок признания прямых и косвенных расходов предприятия (кассовый, или метод начисления), — порядок учета основных средств, применяются ли повышающие коэффициенты при амортизации, амортизационная премия, для каких объектов, — методы оценки материалов, сырья и товаров, — формируются ли резервы для равномерного распределения расходов в течение года (отпусков, по сомнительным долгам, на ремонт ОС и др.),
- учет операций с ценными бумагами, — в каком порядке исчисляется и уплачивается налог на прибыль и авансовые платежи по нему, — применяемые налоговые регистры и т.д.
Особенности учета НДС при формировании учетной политики стоит указать тем, кто от налога освобожден, или проводит операции, облагаемые по ставке 0% — это касается порядка распределения «входящего» НДС.
Организации ежеквартально и по итогам отчетного года представляют в ИФНС декларацию по налогу на прибыль. Срок подачи – 28 число месяца, следующего за отчетным периодом, а годовая декларация подается до 28 марта. При уплате авансовых платежей, отчетность подается до 28 числа каждого месяца.
ИП, получив первый доход на общем режиме налогообложения, обязан представить декларацию 4-НДФЛ о предполагаемом доходе, а за прошедший налоговый период подает декларацию о доходах 3-НДФЛ. Она представляется ежегодно до 30 апреля.
Декларация по НДС подается ежеквартально в электронном виде до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Плательщики НДС должны вести налоговые регистры – книги покупок и продаж, журнал учета счетов-фактур.
По налогу на имущество декларация представляется только организациями, ИП отчитываться не нужно. Срок подачи годовой декларации – 30 марта следующего года. Ежеквартально необходимо сдавать расчеты по авансовым платежам до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налогообложение ОСНО предполагает уплату и других налогов, в том числе местных, а также страховых взносов, отчитываться по которым следует в сроки и по формам, установленным федеральным и местным законодательством.
Таким образом, общий налоговый режим – это базовая система, на которой строится налогообложение всех предприятий на территории России. Это самый сложный и многогранный вид учета и налогообложения, применение которого требует специальных знаний и квалификации от сотрудников бухгалтерии, финансового, планового отдела. Применение ОСНО возможно, как для крупных предприятий и холдингов, так и для ООО и ИП. Это базовая структура налогообложения, не имеющая никаких ограничений и особых требований к бизнесу. На добровольных началах применяют ОСНО в основном крупные компании, имеющие большой штат и разветвленную структуру. В остальных случаях предприятия стремятся уйти от сложностей и переплат, подобрав подходящий специальный налоговый режим.
В части ведения бухгалтерского учета и отчетности к ИП и ООО на общей системе предъявляются идентичные требования – любая операция должна быть соответствующим образом задокументирована и отражена в отчетности.
Глава 3 Место налогового учета в учетно-налоговой системе
Необходимость формирования разнообразной информации для разных групп пользователей является причиной существования нескольких типов бухгалтерского учета в организации: финансовый, налоговый, управленческий, статистический. Каждый из них направлен на выполнение конкретных задач.
В.Г. Крючков, великий теоретик в области бухгалтерского учета, определяет категорию бухгалтерской и налоговой системы следующим образом: бухгалтерская и налоговая система представляет собой набор финансовых, налоговых, управленческих учетных элементов вместе со своими функциональными подсистемами.
По словам В.Г. Крючкова, в узком смысле бухгалтерская и налоговая система — это система конкретной организации, которая зависит от структуры ее компонентов (финансового, налогового и управленческого учета)[17].
А также от специфики деятельности организации. В широком смысле система подсчета налогов и налогов абстрагируется от экономического субъекта, формируя принципы, методы, подходы, универсальные для разных субъектов. Учетная и налоговая система состоит из компонентов бухгалтерского учета, налогообложения и управления, которые формируют информационное пространство при разработке, принятии и реализации эффективных управленческих решений, способствующих устойчивому развитию и конкурентоспособности экономических агентов.
Таким образом, с учетом вышесказанного сформулировали следующее определение категории бухгалтерского учета и налоговой системы:
Бухгалтерская и налоговая система хозяйствующего субъекта представляет собой совокупность интегрированных и взаимосвязанных элементов финансового, налогового и управленческого учета, а также их функциональных подсистем, формирующих информационное пространство при разработке, принятии и реализации административных решений, способствующих устойчивому развитию организация.
Аспекты налогового учета и взаимодействия финансового учета в экономической литературе обсуждаются достаточно широко, а интеграция налоговых подсчет (расчеты налогов) в управленческий учет экономических субъектов практически не изучался.
Первоначально для оценки взаимодействия налогового и управленческого учета считаем необходимым изучить и проанализировать концепцию налоговых отчетов, а также место такого типа бухгалтерского учета в общей бухгалтерской и налоговой системе хозяйствующего субъекта.
Чтобы правильно и последовательно понимать суть феномена, необходимо рассмотреть историю его формирования и развития. В связи с этим мы считаем необходимым обратиться к истории эволюции налогового учета, чтобы определить предпосылки его формирования в учетной и налоговой системе хозяйствующего субъекта.
Во-первых, это следует понимать, когда налоговый учет возник в первый раз. В этом случае фактическое возникновение учета для целей налогообложения не обязательно связано с обязательным законодательным вариантом.
Самые ранние заслуживающие доверия доказательства налогообложения сохранились с XIII — XII веков до н.э., когда Вавилон начал применять первый в истории опроса налог. Не менее древними являются ссылки на практику неизбирательного сбора налогов В Персии и Китае, а также использование земельного налога с помощью первых династий египетских фараонов.
Формирование и развитие научной базы для налогообложения возникло во второй половине XVIII века с публикации работ шотландского экономиста Адама Смита. В своей знаменитой работе «Богатство народов» (1776) он сформулировал основополагающие принципы налогообложения, которые не были устаревшими по сей день, а также выявили экономическую сущность налогов и определили их место в экономической жизни.
Проанализировав порядок формирования системы налогового учета, пришли к выводу, что возникновение такого учета напрямую не связано с развитием налогообложения. На наш взгляд, налоговый учет возникает в мире только с середины XIX века, когда в связи с распределением акционерного капитала и изменениями в налогообложении налоговое законодательство резко возросло. В.Ф. Пэли отмечает, что государственные органы начали активно регулировать учет не только в России, но и во многих других странах, только фискальные интересы на рубеже девятнадцатого и двадцатого веков, когда объектом налогообложения были обороты компаний, их доходы, прибыли и Другие индикаторы, информация о которых может быть получена в системе бухгалтерского учета[18].
Некоторые ученые и экономисты связывают возникновение налогового учета с началом XX века. Т. В. Бодрова и Н. А. Нестеренко ассоциируют появление налогового учета с финансовыми проблемами, возникшими со странами, участвующими в Первой мировой войне 1914-1918 гг. В настоящее время поиск новых источников финансирования огромного бюджетного дефицита привел к появлению Налог на доходы организаций. Именно с этого периода государство, представленное налоговыми органами, стало проявлять интерес к источникам информации о финансах хозяйствующего субъекта, то есть к учетным данным.
Таким образом, учет, первоначально не предназначенный для целей налогообложения, начал выполнять другие функции.
В мировой практике налоговая система, наконец, выделяется как инструмент саморегулирования для экономического регулирования государства с конца 60-х годов XX века. Правила формируются, основываясь не на экономической сути отношений, которые действуют как объект регулирования, а на основе потребностей налогообложения. Такое искажение правил подсчета голосов противоречило интересам других пользователей финансового учета — инвесторов и кредиторов. Таким образом, необходимо четко разграничить две системы бухгалтерского учета — бухгалтерский и налоговый учет.
Рассмотрение эволюции системы налогового учета в отрыве от бухгалтерского учета абсолютно не имеет оснований, поскольку исторически налоговый учет осуществляется путем отделения от бухгалтерского учета, который является основным.
Такие известные иностранные авторы, как Е.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда, определяющий налоговый учет, оценивает его посредством противодействия финансовому учету: конечные цели налогового учета существенно отличаются от целей финансовой отчетности[19].
В разных странах развитие налогового учета и построение отношений с бухгалтерским учетом развивалось в зависимости от политических, социально-экономических и даже географических факторов, что предопределено историей создания системы бухгалтерского учета и создания налоговой среды каждой страны.
Теоретические модели взаимодействия систем учета и налогового учета варьируются от абсолютной зависимости до полной независимости. Следует отметить, что это разделение является довольно условным и имеет в основном исследовательские цели, поскольку на практике трудно и обычно невозможно четко классифицировать модели, используемые в конкретном состоянии.
Сравнительные исследования систем бухгалтерского учета разных стран, проводимые отечественными и зарубежными учеными (А.С. Бакаев, А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин, Е.В. Демешева, Л.И. Куликова, Ю.Х. Ложников, С.А. Николаев, В.В. Патров, Ю.В. Соколов, Л. З. Шнейдман, Э.С. Хендриксен,
M.F. Ван Бреда, Дж. Фостер, П. Энтони, Дж. Ричард и др.) Показывают, что с развитием и развитием системы налогового учета в XIX веке в рамках системы налогового учета выделялись две противоположные концепции интероперабельности бухгалтерского и налогового учета Мир, основанный на различном подходе к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности и налогооблагаемой стоимости, а также степени соответствия и взаимного влияния двух систем[20]:
- Налоговая (Континентальная, Европейская) концепция.
- Собственные (англо-саксонские, англо-американские, британско-американские)
Сосредоточив внимание на мировой истории развития налогообложения, можно сказать, что в системе бухгалтерского учета Российской Федерации в зависимости от степени учета бухгалтерского учета и налогообложения в 1991 — 1995 гг. Она относилась к материковой (налоговой) модели, а с 1995 г. она постепенно развивается по отношению к англо-саксонскому (частному).
В советское время вопросы учета и учета систем налогообложения никогда не рассматривались, поскольку в экономике с централизованным управлением не было развитой системы налогообложения.
Советские бухгалтеры не были знакомы с терминами управленческого учета и налоговой отчетности. Таким образом, для отечественной российской экономики термин «налоговые рекорды» и особенно управленческий учет для целей налогообложения являются относительно новыми.
Данные налогового учета могут применяться для принятия определенных управленческих решений, в частности, для прогнозирования денежных потоков организации, проведения налогового планирования и оптимизации налогообложения, прогнозирования налогового риска и налоговых убытков. В то же время система управленческого учета, среди прочего, должна быть направлена на принятие эффективных управленческих решений в области налогообложения. Таким образом, для эффективного контроля за деятельностью организации возникает вопрос об установлении административного учета для целей налогообложения.
Учитывая налоговый учет на макроэкономическом уровне, можно сказать, что это отдельная экономическая система, которая может претерпеть изменения в адрес государственных органов. По этой причине, говоря о налоговых отчетах, мы имеем в виду не только когерентную научную систему анализа бизнес-операций организации в бухгалтерских отчетах соответствующей компании, но и конкретное направление налоговой и бюджетной политики государства за определенный период времени так же как. В дополнение к чисто фискальной функции налогов они являются механизмом государственного влияния на экономику страны, ее социальное производство, его структуру и динамику[21].
Имея это в виду, сформулировали следующее подробное определение:
Налоговый учет — это система, которая генерирует информацию, необходимую для расчета налоговой базы и налоговой отчетности в соответствии с требованиями закона, элементы которой интегрированы с финансовым и управленческим учетом и напрямую зависят от направлений развития государственного налога и фискальной политики.
Таким образом, уточнили категорию учета налога на контент, которая расширяет и дополняет общее понимание налогового учета посредством его взаимодействия с финансовым и управленческим учетом в организации, а также в зависимости от налоговой и бюджетной политики государства.
Заключение
Понятие налогового учета возникло в теории и экономической практике после закрепления его в Налоговом кодексе РФ. Этот учет осуществляется для получения, накопления и хранения необходимой для формирования налоговой базы информации. Цель его внедрения государством — обеспечить постоянный контроль за правильностью, полнотой и своевременностью выполнения компанией своих налоговых обязательств. Налоговый учет основывается на данных первичных документов, отражающих происходящие на предприятии хозяйственные операции. Этот процесс включает все действия бухгалтера, касающиеся налогообложения: выписывание налоговых деклараций; составление счетов-фактур; занесение данных в журналы учета; ведение книг покупок и продаж.
Организация ведения налогового учета возлагается на руководителя предприятия. Сам налогоплательщик устанавливает обязательные формы документов для этого учета. Этот вид деятельности напрямую связан с бухгалтерским учетом, что имеет свои плюсы и минусы. Методические рекомендации для бухгалтеров рекомендуют применять для бухгалтерского и налогового учета единые данные и расчеты. В ситуации, когда и в первом, и во втором учете применяются одинаковые способы ведения, налоговый учет, фактически, заменяется бухгалтерским.
Налоговый учет требует систематическую оценку происходящих хозяйственных операций. Он должен быть организован таким образом, чтобы было видно, каким путем сформирована налоговая база. Для этого непосредственно организацией разрабатываются формы регистров.
Регистрами налогового учета называются специальные формы, предназначенные для внесения в них сведений, требуемых для исчисления налога на прибыль. Информация эта берется из регистров бухгалтерского учета или из первичных документов. Предприятие обязано провести разработку форм регистров налогового учета своими силами, поскольку единой их формы законом не установлено. Окончательный вариант форм необходимо утвердить для целей налогообложения в качестве приложения к Приказу об учетной политике. Руководители предприятий при формировании собственных регистров налогового учета вправе пользоваться рекомендациями МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ». Каждый регистр налогового учета должен включать в себя следующие реквизиты, считающиеся обязательными: название; наименование хозяйственных операций; дата (период) формирования; измерители операции в денежном выражении и в натуральном (если это возможно) выражении; подпись сотрудника, ответственного за составление регистра (с расшифровкой).
Организовать ведение налогового учета в компании можно тремя способами: обособленным; объединенным; смешанным.
Первый вариант предполагает независимость налогового учета от бухгалтерского. Для этого необходимо создать отдельное подразделение на предприятии. Объединенный учет предусматривает ведение бухгалтерии с учетом требований к налоговому учету. Такой вариант удобен для некрупных предприятий, не имеющих отклонений от стандартной системы налогообложения. Третий вариант предполагает перегруппировку сведений бухучета для интересов налогового.
Таким образом, важнейшими составляющими учета в настоящее время становятся прогнозирование финансового результата деятельности экономического субъекта, налоговое планирование и оптимизация налогообложения. Организации стремятся выглядеть финансово устойчивыми и прибыльными перед инвесторами и кредиторами, и убыточными перед налоговыми органами. Эти цели требуют различных подходов, которые позволят избежать явного конфликта интересов. Решением этого противоречия и наиболее действенным способом установления компромисса является эффективное ведение налогового учета.
Список использованной литературы
- Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. — М. Аналитика-Пресс, 2017 г. — 300 с.
- Горбачева, А.В. Учет поступления и выбытия основных средств [Текст] / А.В. Горбачева, М.С. Дехтяренко // Академическая публицистика. 2019. № 10. С. 78-84.
- Гнездилова, И.А. Особенности классификации основных средств в сельском хозяйстве [Текст] / И.А. Гнездилова // Национальная Ассоциация Ученых. 2017. № 7 (34). С. 29-30.
- Касьянова Г. Ю. Инвентаризация. Бухгалтерская и налоговая; АБАК - М., 2016. - 272 c.
- Касьянова Г. Ю. Торговая деятельность: учет и налогообложение; Высшая школа - Москва, 2017. - 255 c.
- Кругляк, З.И. Налоговый учет: Учебное пособие / З.И. Кругляк. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 384 c.
- Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: Инфра-М, 2017. - 158 c.
- Казакова, Н.А. Бухгалтерский учет и анализ : учебник для академического бакалавриата [Текст] / Н. А. Казакова [и др.] ; под общ. ред. Н. А. Казаковой. — 1-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 387 с.
- Ланина И. Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете; Рид Групп - М., 2017. - 416 c.
- Ласков О. Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят; Питер - М., 2016. - 208 c.
- Лермонтов Ю. М. Актуальные вопросы налогообложения; ИЛ - Москва, 2015. - 144 c.
- Лесникова В.А. Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД: закрепляем в учетной политике / В.А. Лесникова //Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2018. - №9. С. 134-136
- Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018. - 351 c.
- Малис, Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 341 c.
- Панкова, И.О. Учет основных средств: отечественный и зарубежный опыт [Текст] / И.О. Панкова // Научные горизонты. 2018. № 1 (5). С. 119-123.
- Сычева, Т.В. Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие / Т.В. Сычева. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.
- Самылина, Ю.Н. Учет амортизации основных средств: научный и практический подходы [Текст] / Ю.Н. Самылина // Вестник Тверского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2017. № 1. С. 110-115.
- Скачко, Г.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для бакалавров / Скачко Г.А., — 2-е изд. — М.:Дашков и К, 2017. — 300 с.
- Суйц В.П. Комплексный экономический анализ [Текст]: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. — 6-e изд. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2019. — 352 с.
- Симанова И. А., Клочко С. Н. Моделирование влияния налогообложения на финансовую устойчивость предприятия в системе налогового менеджмента // Сборник научных трудов «Анализ состояния и направления развития приморских регионов России». — 2017. — № 1. — С. 222–226.
- Цыденова, Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: Уч. / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.: Инфра-М, 2018. - 128 c.
-
Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. — М. Аналитика-Пресс, 2017 г. — 65 с. ↑
-
Казакова, Н.А. Бухгалтерский учет и анализ : учебник для академического бакалавриата [Текст] / Н. А. Казакова [и др.] ; под общ. ред. Н. А. Казаковой. — 1-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 66 с. ↑
-
Гнездилова, И.А. Особенности классификации основных средств в сельском хозяйстве [Текст] / И.А. Гнездилова // Национальная Ассоциация Ученых. 2017. № 7 (34). С. 29 ↑
-
Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018. - 72 c. ↑
-
Горбачева, А.В. Учет поступления и выбытия основных средств [Текст] / А.В. Горбачева, М.С. Дехтяренко // Академическая публицистика. 2019. № 10. С. 79 ↑
-
Малис, Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 24 c. ↑
-
Касьянова Г. Ю. Инвентаризация. Бухгалтерская и налоговая; АБАК - М., 2016. - 87 c. ↑
-
Касьянова Г. Ю. Торговая деятельность: учет и налогообложение; Высшая школа - Москва, 2017. - 43 c. ↑
-
Ласков О. Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят; Питер - М., 2016. - 208 c. ↑
-
Кругляк, З.И. Налоговый учет: Учебное пособие / З.И. Кругляк. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 384 c. ↑
-
Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: Инфра-М, 2017. - 65 c. ↑
-
Ланина И. Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете; Рид Групп - М., 2017. - 76 c. ↑
-
Панкова, И.О. Учет основных средств: отечественный и зарубежный опыт [Текст] / И.О. Панкова // Научные горизонты. 2018. № 1 (5). С. 54 ↑
-
Лермонтов Ю. М. Актуальные вопросы налогообложения; ИЛ - Москва, 2015. - 55 c. ↑
-
Сычева, Т.В. Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие / Т.В. Сычева. - М.: Дашков и К, 2016. - 65 c. ↑
-
Лесникова В.А. Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД: закрепляем в учетной политике / В.А. Лесникова //Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2018. - №9. С. 54 ↑
-
Самылина, Ю.Н. Учет амортизации основных средств: научный и практический подходы [Текст] / Ю.Н. Самылина // Вестник Тверского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2017. № 1. С. 111. ↑
-
Скачко, Г.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для бакалавров / Скачко Г.А., — 2-е изд. — М.:Дашков и К, 2017. — 54 с. ↑
-
Цыденова, Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: Уч. / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.: Инфра-М, 2018. - 12 c. ↑
-
Суйц В.П. Комплексный экономический анализ [Текст]: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. — 6-e изд. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2019. — 28 с. ↑
-
Симанова И. А., Клочко С. Н. Моделирование влияния налогообложения на финансовую устойчивость предприятия в системе налогового менеджмента // Сборник научных трудов «Анализ состояния и направления развития приморских регионов России». — 2017. — № 1. — С. 76 ↑
- Роль рекламы в современном маркетинге (На примере конкретной организации).
- Разработка комплекса маркетинговой службы предприятия (для любого реально существующего предприятия)
- Теория менеджмента
- ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИОННЫХ СТРУКТУР
- Технология COM
- История возникновения и развития языка программирования Си (С++) и Java
- Налог с физических лиц и их экономическое значение
- Особенности ценообразования на продукцию горных предприятий ( Система цен и их классификация)
- Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Теоретические основы налогообложения в Российской Федерации)
- Особенности ценообразования на продукцию горных предприятий ( Экономическая сущность цен и ценовая политика предприятия)
- Фонд обязательного медицинского страхования РФ: функционирование и направления развития
- Функции налогового учета