Финансовый анализ бухгалтерского баланса предприятия (формирование показателей бухгалтерского баланса)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

С развитием рыночных отношений повышается значимость отчетной информации в управлении экономическими процессами. В этих условиях возрос научный и практический интерес к использованию данных бухгалтерского баланса. Ведь для того, чтобы осуществлять анализ финансового состояния и финансовых результатов, выявлять слабые места деятельности фирмы, и найти пути их решения – необходима информационная база, одной из составляющих которой является бухгалтерский баланс. Другие же формы отчетности дополняют его.

Баланс играет и важную роль в управлении предприятием, так как благодаря ему руководители получают представление о месте своего предприятия в системе похожих предприятий, также они могут выбрать правильный стратегический курс для управления своим предприятием. Благодаря бухгалтерскому балансу аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки и выявления слабых мест в системе управления предприятием, а аналитики определяют направления финансового анализа.

Для каждой компании правильное составление бухгалтерского баланса – это одна из главных задач. Только так можно увидеть, насколько четко выполняется план деятельности и в правильном ли направлении движется бизнес. В четком бухгалтерском балансе заинтересованы все – участники биржи, инвесторы, аудиторы, держатели акций компании, поставщики продукции, страховщики, покупатели товаров (потребители услуг), рекламные фирмы и другие.

Цель работы – проанализировать методику и технику составления бухгалтерского баланса в ООО «Форест Трейд», а также провести анализ финансового состояния на основе бухгалтерского баланса.

В результате поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть особенности бухгалтерского баланса как основа анализа финансового состояния организации;
• изучить методику и технику составления бухгалтерского баланса на примере ООО «Форест Трейд»;
• провести анализ бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта на примере ООО «Форест Трейд»;
• разработать рекомендации по повышению эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные бухгалтерской и оперативной отчетности ООО «Форест Трейд» за 2015-2017гг., нормативные, директивные и методические документы Министерства финансов Российской Федерации, материалы периодической печати по исследуемой проблеме.

выпускной квалификационной работы являются: нормативные акты, монографии , так же литература по анализу финансового состояния предприятия, финансового менеджмента, публикации в экономических журналах и газетах.

В процессе написания работы использовались труды ведущих ученых такик как: Блажевич О.Г., Воробьев Ю.Н., Донцова Л.В., Дроздов О.А., Ефимова О.В., Жилкина А.Н., Кирильчук Н.А., Ковалев В.В., Кондраков И.П., Рахимов Т.Р., Савицкая Г.В. и другие.

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВА АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта

Финансовый анализ деятельности предприятия осуществляется по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности.

Для предприятий бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой бухгалтерской отчетности. Он занимает центральное место в финансовой отчетности организации, поскольку наиболее полно характеризует ее финансовое состояние. В настоящее время в условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс позволяет осуществлять комплексную и детальную оценку различных финансово-экономических показателей, характеризующих финансовое положение организации, вести деятельность в соответствии с действующим законодательством, производить краткосрочное и долгосрочное прогнозирование. И на основе этого руководитель предприятия может принимать правильные управленческие решения.

Баланс представляет собой своего рода таблицу, в которой активы организации сгруппированы по составу и функциональной роли (актив), а также источникам образования и назначения (пассив)^[1]. Результат актива обязательно должен быть равен сумме обязательства, так как актив и пассив имеют одно и то же имущество в разных направлениях. Баланс является основной формой отчетности, которая характеризует финансовое состояние организации. В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Министерством финансов Российской Федерации и носит консультативный характер. Следовательно, организации могут дополнять, сокращать и изменять баланс.

В рекомендованной форме баланса актив состоит из двух разделов: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».

В пассиве балансе источники формирования имущества группируются в три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные кредиты» и «Краткосрочные обязательства». В каждом из этих пяти разделов в отдельных строках, называемых элементами баланса, указываются соответствующие типы имущества и источники его формирования, указанные в классификациях имущества по составу и функциональной роли, а также по источникам образования и назначения. Данные об имуществе и обязательствах в балансе обычно отражаются в тысячах рублей.

Бухгалтерский баланс – завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. Данные в балансе как одной из основных форм бухгалтерской отчетности приводятся за три периода: за отчетный год; за предыдущий год; за год, предшествующий предыдущему. Это позволяет видеть основные тенденции изменения приводимых в отчетности показателей, облегчает анализ выполнения бюджетов (планов), способствует осуществлению прогноза динамики отдельных показателей в долгосрочной перспективе^[2].

Финансовое состояние отражается через систему абсолютных и относительных показателей, которые либо уже существуют в активе и пассиве баланса, либо определяются на основе балансовых показателей.

Баланс отражает не только общие, но и структурные изменения в составе средств. Сопоставление разделов пассива и актива баланса позволяет определить источники внеоборотных активов, из которых они были созданы, что послужило источником формирования оборотных активов и как это повлияло на финансовую устойчивость организация. В соответствии с данными бухгалтерского баланса устанавливаются и оцениваются следующие наиболее важные показатели финансового состояния организации:

• состав, структура и динамика показателей актива и пассива баланса;
• коэффициенты финансовой устойчивости;
• коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.

Бухгалтерский баланс – основная универсальная форма бухгалтерской отчетности, является главным источником информации об имущественном положении организации, о состоянии ее средств в денежной оценке на определенную дату.

Функции бухгалтерского баланса представлены на рисунке 1.

Рисунок 1. Основные функции бухгалтерского баланса^[3]

Требования к содержанию бухгалтерского баланса организации изложены в разделе 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Так, согласно п.18, 19 ПБУ 4/99, баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Начиная с отчетности за 2011 год, организации составляют бухгалтерский баланс по форме, утвержденной приказом Минфина №66н от 02.07.2010г. «О формах бухгалтерской отчетности»^[4]. Организация самостоятельно определяет только детализацию показателей по статьям бухгалтерского баланса. В целом состав формы бухгалтерского баланса принципиально не изменился. Ранее организации заполняли форму №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу», теперь содержание пояснений в табличной форме определяется организациями самостоятельно с учетом приложения 3 к приказу №66н. По данным бухгалтерского баланса можно выявить причины изменения ряда показателей финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, анализируя бухгалтерский баланс предприятия, можно также сделать оценку его активов и обязательств, можно судить о динамике собственного капитала и прочих фондов, а также резервов организации, динамике заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженно- сти и других активов предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс является основным источником информации для заинтересованных пользователей об имущественном и финансовом состоянии организации. Данные бухгалтерского баланса свидетельствуют о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед инвесторами, кредиторами и другими лицами или ей угрожают финансовые трудности.

Анализ финансового состояния предприятия невозможен без рассмотрения бухгалтерского баланса, отражающего финансовые показатели и финансовое положение предприятия. Финансовое положение определяется достигнутыми за отчетный период финансовыми результатами, приведенными некоторыми активными и пассивными статьями баланса, а также соотношением между ними. Характеристика финансового положения может быть выполнена с позиции как краткосрочной, так и долгосрочной перспективы. В первом случае говорят о ликвидности и платежеспособности коммерческой организации, во втором случае - о ее финансовой устойчивости.

Роль бухгалтерского баланса в анализе финансового состояния предприятия в современных условиях существенно возрастает, что связано с растущими требованиями к надежности, раскрываемой в нем информации и значением этой информации для принятия качественных и верных управленческих решений, которые являются залогом привлекательности предприятия для инвесторов, его конкурентоспособности на региональном и мировом рынках.

1.2 Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Согласно статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ с 1 января 2013 года годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним^[5].

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

ФНС России рекомендует использовать машиночитаемую форму бухгалтерской (финансовой) отчетности (форма по КНД 0710099), включающую в себя данный бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001), а также отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании средств.

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Отчет о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс

Приложение к бухгалтерской отчетности

Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Отчет об изменении капитала

Итоговая часть аудиторского заключения

Отчет о движении денежных средств

Рисунок 2. Состав годовой бухгалтерской отчетности

Баланс представляет собой систему показателей, характеризующих состояние средств организации в обобщенных стоимостных условиях. Баланс отражает состав, размещение, использование и источники формирования средств различных организаций, включая бюджет. В бухгалтерском учете бухгалтерский баланс рассматривается как способ обобщения и группировки экономических ресурсов предприятия и источников его формирования на определенную дату.

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов: I, II разделы – актив (статьи расположены в порядке возрастания ликвидности); III, IV, V – пассив (статьи расположены по принципу возрастания очередности в отношении погашения обязательств).

I раздел баланса называется «Внеоборотные активы» и включает недвижимость, долгосрочные финансовые вложения и исключительные права: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы. Основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по их остаточной стоимости (за вычетом начисленной амортизации). Земельные участки не подлежат начислению амортизации; их свойства не меняются со временем^[6].

II раздела баланса - «Оборотные активы» - это оборотные активы в сфере производства и обращения: запасы (сырье, производственные издержки, готовая продукция и товары для перепродажи, отгруженные товары, расходы будущих периодов), счета (включая покупателей и клиентов), дебиторскую задолженность со сроком погашения менее 12 месяцев (покупатели и клиенты, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства).

Раздел III баланса «Капитал и резервы» содержит следующие статьи: Уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; Добавочный капитал; Резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

IV раздела баланса «Долгосрочные обязательства» отражает долг компании перед кредитными учреждениями, государственными учреждениями и включает в себя следующие статьи: кредиты и кредиты; отсроченные налоговые обязательства.

Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» включает в себя следующие статьи: кредиты и займы; Кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, персоналу организации, государственным внебюджетным фондам, по налогам и сборам); задолженность перед участниками по выплате дохода; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов.

Таким образом, бухгалтерский баланс (форма 1) состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отражают все то имущество, которое принадлежит организации, а также долги контрагентов. То есть это основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и прочие активы. Данные баланса должны совпадать с рядом показателей других форм отчетности.

Бухгалтерский баланс - это одна из форма бухгалтерской отчетности, который подлежит обязательной сдаче в налоговый орган и орган статистики. С помощью данного отчета (его еще именуют форма 1) организации отчитываются о своих активах и пассивах, распределяя данные своего бухгалтерского учета между статьями баланса. Баланс сдается по окончанию календарного года. В частности, в 2017 году следует заполнить бухгалтерский баланс за 2016 год и привести данные бухучета предприятия на последний день налогового периода (31 декабря). Бухгалтерский баланс за 2016 год нужно сдать в течение трех первых месяцев 2017 года, то есть крайняя дата для сдачи формы 1 - 31 марта 2017 года^[7].

Баланс в налоговую можно сдать в любом удобном виде (на бумаге или электронно). Допускается отправка отчета по почте заказным письмом с описью вложения. Дополнительные экземпляр заполненной формы 1 следует направить в Росстат, где зарегистрирована организация. Бухгалтерский баланс сдается вместе с отчетом о финансовых результатах, который также является обязательной составляющей годовой бухгалтерской отчетности предприятия. Также необходимо заполнить и сдать отчет об изменениях капитала и о движении денежных средств.

Заполняя бухгалтерский баланс за 2019 год, следует привести данные за три года - отчетный и два предшествующих. Сведения указываются на 3 основании оборотно-сальдовой ведомости на 31 декабря 2016 года, сведения за предшествующие года следует взять из бухгалтерского баланса за предыдущий год. Отчет содержит два раздела, в первом отражаются все активы организации с разбивкой по статьям (в зависимости от вида актива); во втором отражаются все пассивы организации, которые также распределяются по статьям. Пассивы формируют активы, являются источниками их финансирования, потому сумма всех активов должна быть равна сумме всех пассивов.

Итоговая сумма активов выводится в последней строке раздела «активы», данная сумма состоит из общей стоимости внеоборотных и оборотных активов. К внеоборотным относятся все те активы, срок использования которых превышает один год (основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, поисковые активы, долгосрочные финансовые вложения сроком свыше одного года и другие). К оборотным активам относятся те, у которых срок использования менее 1 года (материальные запасы, сырье, товары, дебиторская задолженность, НДС, деньги и их эквиваленты, финансовые вложения на срок менее одного года).

Итоговая сумма пассивов выводится в последней строке раздела «пассивы», данная сумма состоит из общей стоимости собственного капитала организации и ее резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств (кредиты, кредиторская задолженность, заемные средства и пр.). Если равенство не выполняется, необходимо искать ошибку в бухгалтерском учете. Если баланс сошелся, то он подписывается руководителем в двух экземплярах и направляется в ФНС России и Росстат. Отрицательные суммы следует занести в круглые скобки - они вычитаются. Суммы следует округлять до тысяч или миллионов рублей. Выбранное округление указывают вверху бланка.

Форма бухгалтерского баланса носит рекомендательный характер и может быть изменена на усмотрение организации (строки могут быть сокращены или дополнены).

При составлении баланса и его активной части важно иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации признается значимым и актуальным с точки зрения^[8]:

• обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;
• возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала; поддержания достаточной ликвидности активов;
• возможности оценки продолжительности оборота активов.

Отдельная оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет провести сравнительный анализ доходности, а также оценить риски капиталовложений. Баланс позволяет, с одной стороны, дать четкое представление о характере поставщиков финансовых ресурсов организации (капитала и обязательств) и условиях их участия в деловом обороте организации (сроки, процентные ставки, залог); с другой стороны, направление и характер инвестиций представленного капитала в экономические ресурсы общества. Чтобы спланировать стратегию или составить прогноз, вам нужно иметь четкое представление о том, как, почему и по каким факторам изменяется конкретный финансово-экономический показатель. Основным источником информации, в первую очередь для внешних пользователей, является баланс организации, который является наиболее доступным.

При заполнении бухгалтерского баланса применяются такие методы оценки его статей, как (рисунок 3)^[9]:

Рисунок 3. Методы оценки статей бухгалтерского баланса

В нетто - оценке приводятся амортизируемое имущество и текущие активы, требующие уточнения своей стоимости из - за постоянно меняющейся внешней среды или форсмажорных обстоятельств. Такими объектами являются задолженность дебиторов, краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, товарно - материальные ценности. По указанным объектам товаропроизводителю разрешено создавать целевые резервы путем их включения в прочие расходы предприятия. В бухгалтерском балансе указывается разность между первоначальной стоимостью таких активов и величиной созданных резервов под сомнительные долги, обесценение вложений в ценные бумаги и снижение стоимости материально - производственных запасов.

В развернутом виде показатели приводятся в случае, если в один информационный элемент включена и дебиторская, и кредиторская задолженность товаропроизводителя. Например, на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть сгруппированы как авансы, перечисленные контрагентам, представляющие собой дебиторскую задолженность, так и обязательства перед поставщиками, являющиеся кредиторской задолженностью. Экономическая природа указанных видов задолженности кардинально отличается и требует регистрации в первом случае в активе, а во втором – в пассиве баланса.

Оценка имущества и источников его образования в сумме остатков по однородным объектам учета используется для раскрытия информации об отдельных аспектах деятельности товаропроизводителя. Например, статья «Запасы» складывается из стоимости остатков сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары для упаковки и транспортировки продукции, готовой продукции, товаров для перепродажи, а также расходов и затрат, пока не овеществленных, но становящихся таковыми в будущих периодах.

Сведения об активах, обязательствах, доходах и расходах подлежат детализации и расшифровке в случае их существенности. Показатель считается существенным, если содержит информацию, которая может повлиять на принимаемое пользователем решение. Рекомендуемый уровень существенности – 5 процентов от соответствующего обобщающего показателя.

С помощью рассмотренных методов оценки статей баланса достигается, с одной стороны, упрощение структуры балансовых показателей, а с другой стороны, выявляется реальная стоимость капитала и имущества предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод, что значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.

1.3 Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса

Обязательной частью экономической работы хозяйствующего субъекта считается анализ бухгалтерского баланса и оценка экономического состояния фирмы. Для обеспечения успешной работы в современных условиях организации нужно уметь реально оценивать финансово - экономическое состояние, также состояние партнеров и конкурентов. Это обуславливает значимость подготовки специалистов, владеющих методикой экономического анализа.

Для начала, важным считается проведение анализ имущественного положения организации, потому что по мере развития и функционирования организации структура ее активов претерпевает постоянные изменения.

Для получения информации об этих изменениях и их динамике нужно воспользоваться вертикальным и горизонтальным анализом отчетности (таблица 1)^[10].

Таблица 1

Вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса

После проведения вертикального и горизонтального анализа предлагаем перейти к анализу основных групп показателей экономического состояния организации. Показатели финансового состояния организации могут дополняться всевозможными показателями, относящимися к той или иной группе, кроме того может изменяться и группировка показателей финансового состояния, хотя сущность и значение их остается неизменным. А значит, маловажно с чего начинать анализ с рентабельности или же с расчета ликвидности. В российской и зарубежной учебной литературе выделяют 4 главные категории показателей анализа финансового состояния организации. К ним относятся: показатели рентабельности; показатели ликвидности; показатели финансовой устойчивости; показатели оборачиваемости (деловой активности) (таблица 2)^[11].

Таблица 2

Показатели рентабельности

После расчета показателей рентабельности коммерческой организации для анализа финансового состояния аналитик может произвести анализ показателей ликвидности. При расчете показателей ликвидности коммерческой организации используются строки бухгалтерского баланса.

Ликвидность активов - способность активов превращаться в денежную форму.

Формулы для расчета показателей ликвидности коммерческой организации представлены в таблице 3.

Таблица 3

Показатели ликвидности^[12]

На практике принято выделять 4 - е группы ликвидности активов:

А1 – наиболее ликвидные активы;

А2 – быстрореализуемые активы;

А3 – медленно реализуемые активы;

А4 – труднореализуемые активы.

Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом:

П1 – наиболее срочные обязательства;

П2 – краткосрочные пассивы;

П3 – долгосрочные пассивы;

П4 – постоянные пассивы.

Порядок (на основе бухгалтерской отчетности) представлен в таблице 4.

Таблица 4

Группы активов и пассивов баланса

Необходимо отметить, что строка 12605 «Расходы будущих периодов» открывается в дополнение к строке 1260 «Прочие оборотные обязательства» для более детального рассмотрения. Не всегда данная строка представлена в бухгалтерском балансе. Благодаря сопоставлению ликвидных средств и обязательств можно вычислить определенные показатели. При А3 ≥ П3; А4 ≤ П4 существует перспективная ликвидность (прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей. Если только А4 ≤ П4, то недостаточный уровень перспективной ликвидности».

Бухгалтерский баланс считается неликвидным при А4 ≥ П4. Коммерческая организация считается абсолютно ликвидной, если А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4.

После анализа показателей рентабельности и ликвидности необходимо проанализировать показатели финансовой устойчивости коммерческой организации. Финансовая устойчивость хозяйствующего субъекта характеризуется финансовой независимостью от внешних источников, способностью хозяйствующего субъекта маневрировать финансовыми ресурсами и наличием необходимой суммы собственных средств для обеспечения основных видов деятельности. Среди показателей для анализа финансовой устойчивости коммерческой организации можно выделить^[13]:

• коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами,
• коэффициент финансовой независимости (автономии),
• коэффициент маневренности собственных оборотных средств,
• коэффициент левериджа.

При анализе финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта необходимо ответить на вопрос: Каков запас финансовой прочности у хозяйствующего субъекта и имеются ли у него возможности по привлечению дополнительных заемных средств?

Понятия платежеспособности и финансовой устойчивости постоянно пересматриваются и анализируются многими авторами. Так Муравицкая Н.К., Корчинская Г.И. считают, что платежеспособность предполагает способность хозяйствующего субъекта выполнять свои платежные обязательства, а финансовая устойчивость связана с возможностью обеспечения организацией финансового равновесия между собственными и привлеченными средствами, сохранения приемлемой и гибкой структуры капитала при достаточном уровне платежеспособности. Финансовая устойчивость формируется под воздействием комплекса внутренних и внешних факторов, соотношение которых исключительно важно. Все чаще поднимается вопрос о влиянии такого фактора, как способы и методы бухгалтерского учета, применяемые в организации. Отдельные отчетные данные не отражают в полной мере информацию о финансовом положении организации. Необходимо сформировать качественную оценку финансового состояния и понять, какие меры необходимо предпринять для сохранения оптимального или для выхода из кризисного состояния. Одним из основных внутренних рабочих документов­ является учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета.

Порядок расчета показателей финансовой устойчивости коммерческой организации представлен в таблице 5^[14].

Таблица 5

Расчет показателей финансовой устойчивости коммерческой организации

Последней группой предлагаемых показателей для анализа финансового состояния коммерческой организации являются показатели оборачиваемости (деловой активности). Как правило, характеризуется показателями оборачиваемости. Порядок расчета показателей деловой активности на основе строк бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах представлен в таблице 6.

Таблица 6

Порядок расчета показателей деловой активности на основе строк бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

Показатель	Порядок расчета	Формула для расчета
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	Рассчитывается как чистая выручка от реализации продукции (Отчет о финансовых результатах) к средней за период величине оборотных активов (Бухгалтерский баланс).	К об - ти об. акт.= стр. 2110/((стр. 1200нп-стр. 1200кп)*0:5)
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	Рассчитывается как чистая выручка от реализации продукции (Отчет о финансовых результатах) к средней за период величине собственного капитала (Бухгалтерский баланс)	К об - ти собств. к.= стр. 2110/((стр. 1300нп-стр. 1300кп)*0:5)
Продолжительность оборота оборотных активов (в днях)	Рассчитывается как отношение среднегодового количества дней к коэффициенту оборачиваемости оборотных активов	Ц об. акт.= 360 / (стр. 2110/((стр. 1200нп-стр. 1200кп)*0:5))
Продолжительность оборота собственного капитала (в днях)	Рассчитывается как отношение среднегодового количества дней к коэффициенту оборачиваемости собственного капитала.	Ц об. собств. к. = 360 / (стр. 2110/ ((стр. 1300нп- стр. 1300кп)*0:5))

Общим показателем финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат.

Порядок расчета данных показателей на основании строк бухгалтерского баланса представлен в таблице 7^[15].

Таблица 7

Порядок расчета данных показателей на основании строк бухгалтерского баланса

Показатели	Порядок расчета
1. Общая величина запасов и затрат (3)	3 = стр. 1210
2. Наличие собственного оборотного капитала (СОК)	СОК = стр. 1300-стр. 1100
3. Функционирующий капитал (СОК+ДО)	(СОК+ДО) = (стр. 1300-стр. 1100) + стр. 1400
4. Общая величина источников (СОК+ДО+КО)	(СОК+ДО+КО) = (стр. 1300 - стр. 1100)+стр. 1400+стр. 1500
5. Фс (СОК - 3)	Фс = стр. 2 - стр. 1
6. Фф (СОК+ДО-3)	Фф = стр. 3 - стр. 1
7. Фо (СОК+ДО+КО-3)	Фо = стр. 4-стр. 1

Этот излишек или недостаток образуется в результате разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. Трем показателям: СОК, СОК+ДО, СОК+ДО+КО, соответствуют показатели обеспеченности запасами и затратами этими источниками: Фс, Фф, Фо.

Таблица 8

Типы финансовых состояний коммерческой организации

Показатели	Тип финансовой ситуации
	Абсолютная финансовая устойчивость	Нормальная финансовая остойчивость	Неустойчивое финансовое состояние	Критическое финансовое состояние
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Фс)	ФоО	Фс<0	Фс <0	Фс <0
Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (Фф)	Фф>0	Фф>0	Фф<0	Фф<0
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов (Фо)	Фо>0	Фо>0	Фо>0	Фо<0

На основании значений, представленные в таблице 8, в коммерческой организации могут возникнуть четыре финансовые ситуации: абсолютная финансовая устойчивость; нормальная финансовая устойчивость, гарантирующая платежеспособность; неустойчивое финансовое состояние, связанное с нарушением платежеспособности; кризисное финансовое состояние.

Таким образом, для анализа финансового состояния коммерческой организации необходимо провести анализ представленных в статье групп показателей и на основе результата анализа принимать управленческие решения. Обеспечение успешного функционирования и становления организации требует экономически грамотного управления его работой, которое во многом определяется умением ее анализировать.

2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ ООО «ФОРЕСТ ТРЕЙД»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Форест Трейд»

О б щ е с т в о  с  о г р а н и ч е н н о й  о т в е т с т в е н н о с т ь ю  «Форест Трейд », в  д а л ь н е й ш е м  и м е н у е м о е  «О б щ е с т в о », с о з д а н о  в  с о о т в е т с т в и и  с  д е й с т в у ю щ и м  н а  т е р р и т о р и и  Р о с с и й с к о й  Ф е д е р а ц и и  з а к о н о д а т е л ь с т в о м , в  ч а с т н о с т и , Г р а ж д а н с к и м  к о д е к с о м  Р оссии оссии, Ф е д е р а л ь н ы м  з а к о н о м  «О б  о б щ е с т в а х  с  о г р а н и ч е н н о й  о т в е т с т в е н н о с т ь ю » о т  08.02.98г. № 14  , д р у г и м и  з а к о н а м и  и  и н ы м и  н о р м а т и в н ы м и  п р а в о в ы м и  а к т а м и , а  т а к ж е  н а с т о я щ и й  У с т а в о м .

Компания «Форест Трейд» является лидером в сфере комплексного снабжения лесом и пиломатериалами в Брянске и Брянской области. Благодаря большому опыту работы и достижениям в сфере продаж данной продукции, компания занимает лидирующие позиции в сфере продаж и снабжения с лесом и пиломатериалами в Брянской, Орловской и Смоленской области. Компания также работает в Калужской, Липецкой, Курской, Тамбовской, Тульской, Белгородской областях, а также в Москве и Московской области.

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Форест Трейд».

Место нахождения Общества: 241020, Брянская область, город Брянск, улица Щербакова, дом 37

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли, а так же совершенствование производства, расширение рынка товаров, работ и услуг. Общество является юридическим лицом по Российскому законодательству и действует в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», иными правовыми актами Российской Федерации и настоящим уставом Общества, именуемым в дальнейшем «Устав».

Общество имеет право от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде, третейском суде. Общество имеет самостоятельный баланс.

Общество имеет круглую печать; вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации, и открывать расчётные, в том числе валютные и иные счета в Банках Российской Федерации и за её» пределами. Общество может по решению Общего собрания создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за её пределами.

В Уставе определены основные виды деятельности предприятия:

• оптовая торговля пилометариалами;
• торговля лесоматериалами: евровагонка (сосна/ель), доска пола шпунтованная, брусок строганый, блок - хаус ( имитация бревна ), наличник, плинтус, раскладка, уголок, имитация бруса, пиломатериал, доска обрезная.
• прочая оптовая торговля;
• розничная торговля пилометариалами;
• розничная торговля лесоматериалами;
• услуги автогрузоперевзок;
• услуги аренды спецтранспорта;
• услуги по сушке и переработке древесины;
• прочая оптовая и розничная торговля строительными материалами.

Семь преимуществ для того чтобы выбрать ООО «Форест Трейд»:

1. Лучшие цены на лес и пиломатериалы в Брянске и области. Благодаря наличию прямых поставок материалов с заводов производителей, компания предоставляет клиентам самые лучшие цены на материалы в Брянске и Брянской области.

2. Широкий ассортимент продукции.

В ассортименте ООО «Форест Трейд» представлено более 1000 наименований леса и пиломатериалов, большая часть которых в наличии.

3. Доставка продукции до объекта заказчика. Компания доставляет пило- и лесоматериалы в любую точку России. Благодаря развитой и отлаженной системе логистики, компания обеспечивает бесперебойное снабжение строительного объекта любыми необходимыми материалами.

4. Возможность самовывоза продукции.

5. Индивидуальный подход к каждому клиенту. Менеджеры проводят индивидуальную работу с каждым клиентом. Сотрудники компании обладают многолетним опытом работы и большие познания в сфере строительства. Менеджеры компании всегда помогут определиться с выбором нужного строительного материала, который подойдет для конкретного строительного объекта.

6. Удобная система оплаты пило- и лесометариалов. К услугам заказчика возможность работы как по наличному, так и по безналичному расчету.

7. Скидки на продукцию постоянным клиентам. Специально для постоянных покупателей в компании действуют скидки 5-10%.

За короткое время, благодаря своей способности чутко реагировать на частые рыночные перемены и мгновенно брать на вооружение все новейшие наработки и технологии, компания добилась успеха. Качество, а значит, и лидерство пило- и лесоматериалов аргументировано новейшим технологическим оборудованием; высококачественным, постоянно пополняющимся ассортиментом; лучшими материалами, высоким уровнем сервиса и, конечно же, высококвалифицированными специалистами. Все модели имеют государственные сертификаты качества, являющихся еще одним неуклонным аргументом высокого уровня продукции.

Далее на рисунке 4 изобразим организационную структуру управления ООО «Форест Трейд».

Рисунок 4. Организационная структура управления ООО «Форест Трейд»

На предприятии ООО «Форест Трейд» линейно-функциональная структура управления. Линейно-функциональная структура сочетает в себе преимущества линейных и функциональных структур. Для ее формирования используют шахтный принцип построения и специализации в процессе управления. Подразделения образуются по видам деятельности организации. Функциональные подразделения делят на более мелкие производственные, каждое из которых выполняет ограниченный перечень функций.

Далее в таблице 9 проанализируем основные экономические показатели ООО «Форест Трейд» за 2015-2017гг. (Приложение 2-5).

Исходя из данных таблицы 9, можно сделать вывод, что в 2017г. предприятие ООО «Форест Трейд», получило на 16% меньше выручки от продаж или на 11430 тыс.руб., по сравнению с 2015г. В тоже время себестоимость проданных товаров, также сократилась на 16,9% или на 9618 тыс.руб., за анализируемый период. Чистая прибыль в 2017г. увеличилась на 857 тыс.руб., по сравнению с 2015г.

Таблица 9

Основные экономические показатели ООО «Форест Трейд» за 2015-2017гг.

Показатели	2015г.	2016г.	2017г.	2017/2015
				+/-	%
Выручка от продаж, тыс. руб.	71465	74898	60035	-11430	84,0
Себестоимость продукции, тыс. руб.	56988	54458	47370	-9618	83,1
Прибыль от продаж, тыс.руб.	5657	11343	5764	107	101,9
Чистая прибыль, тыс. руб.	5366	9485	6223	857	116,0
Стоимость имущества, тыс. руб.	20176	24462	19276	-900	95,5
Среднесписочная численность, человек	52	48	45	-7	86,5
Средняя заработная плата, руб.	15986	16156	17056	1070	106,7
Фонд заработной платы, всего, тыс. руб.	9975,2	9305,8	9210,2	-765	92,3
Производительность труда, тыс. руб.	1374,3	1560,3	1334,1	-40,2	97,1
Рентабельность продаж, %	7,5	12,6	10,3	2,8	137,3

Стоимость имущества за аналогичный период сократилась на 900 тыс. руб. или на 4,5%. Среднесписочная численность человек на предприятии в 2017г. сократилась на 7 человек по сравнению с 2015г. Средняя заработная плата на предприятии в 2017г. увеличилась на 1070 руб. или на 6,7%, по сравнению с 2015г. Производительность труда за аналогичный период сократилась на 40,2 тыс.руб./чел. Рентабельность продаж в 2017г. увеличилась на 2,8% по сравнению с 2015г.

На предприятии ООО «Форест Трейд» используется широкий ассортимент продукции. Рассмотрим объем и структуру оказываемых услуг ООО «Форест Трейд» (табл. 10).

Таблица 10

Объемы и структура оказываемых услуг ООО «Форест Трейд» в 2015-2017гг.

Наименование продукции	2015	2016	2017	2017/2015
				+/-	%
Мелкий погонаж, всего	30665	31265	26989	-3676	88,0
В т.ч. наличник	8665	7668	7225	-1440	83,4
плинтуса	6356	5988	5989	-367	94,2
штапик	4265	5255	3125	-1140	73,3
уголки	3665	4125	3454	-211	94,2
добор	7714	8229	7196	-518	93,3
Обрезной пиломатериал	4236	4998	3255	-981	76,8
Брусок сухой строганный	2899	3265	2688	-211	92,7
Имитация бруса, всего	20265	21565	17989	-2276	88,8

Продолжение таблицы 10

сосна	12565	11589	10355	-2210	82,4
ель	7700	9976	7634	-66	99,1
Блок-хаус	2655	2454	2112	-543	79,5
Доска пола шпунтованная	1665	1565	989	-676	59,4
Евровагонка (сосна/ ель)	4698	4989	2966	-1732	63,1
Услуги автогрузоперевозок	1322	1436	966	-356	73,1
Услуги аренды спецтранспорта	988	965	689	-299	69,7
Услуги по сушке и переработке древесины	2072	2396	1392	-680	67,2
Всего	71465	74898	60035	-11430	84,0

Из таблицы 10 можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в объеме и структуре оказания услуг ООО «Форест Трейд» в 2017г. занимает торговля мелким погонажом – 26989 тыс.руб.. На втором месте торговля имитацией бруса – 17989 тыс.руб. Меньше всего в объеме и структуре оказания услуг занимает услуги аренды спецтехники – 689 тыс.руб.

Изобразим графически структуру оказываемых услуг в ООО «Форест Трейд» за 2017 год.

Рисунок 5. Структура оказываемых услуг в ООО «Форест Трейд» за 2017г.

Таким образом, можно сделать вывод, что основные экономические показатели снижаются на протяжении 2015-2017гг., также можно заметить снижение рентабельности продукции, что свидетельствует о снижении спроса на продукцию ООО «Форест Трейд».

2.2 Формирование показателей бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс – неотъемлемая и главная часть бухгалтерской финансовой отчетности. По данным бухгалтерского баланса каждый пользователь с прямым, косвенным интересом или без финансового интереса может судить об имущественном и финансовом состоянии экономического субъекта, проанализировать, сумеет ли организации выполнить свои обязательства перед инвесторами, кредиторами и прочими лицами, т.е. оценить получит организация положительный финансовый результат, или же понесет убыток.

Принципы составления бухгалтерского баланса для ООО «Форест Трейд» закреплены в положении по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Формы бухгалтерской отчетности, в том числе и бухгалтерского баланса предприятия, закреплены в Приказе Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности».

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе все активы и обязательства отображаются в зависимости от их срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. При составлении баланса учитывается, что статьи актива располагаются по степени ликвидности, в Российской Федерации статьи построены по типу возрастающей ликвидности.

Бухгалтерский баланс ООО «Форест Трейд» представляет собой документ, в котором обобщаются учетные бухгалтерские данные о финансовых показателях деятельности организации за определенный период.

На предприятии ООО «Форест Трейд» формированием и составлением бухгалтерского баланса занимается главный бухгалтер, имеющий в подчинении бухгалтера-кассира.

Заполнение бухгалтерского баланса в ООО «Форест Трейд» происходит на основании информации об остатках на счетах бухучета на отчетную дату. Эти остатки отражаются в балансе в соответствии с задачами, поставленными перед конкретным отчетом. Данные в балансе показываются чаще всего в тысячах рублях.

Разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные предусмотрено структурой бухгалтерского баланса. В его активе для этого выделено 2 раздела: внеоборотные активы (долгосрочные) и оборотные активы (краткосрочные). Пассив подразделяется на три раздела, два из которых представляют собой разделы по обязательствам, разделенные по времени обращения (долгосрочные и краткосрочные). В третьем разделе пассива отражаются данные о собственном капитале, занимающие особое положение в структуре бухгалтерского баланса.

Как правило, заполнение бухгалтерского баланса ООО «Форест Трейд» начинается с титульного листа. Для его заполнения применяется унифицированный бланк, утвержденный Минфином.

На первом листе указываются реквизиты ООО «Форест Трейд», составляющей бухбаланс:

• дата, на которую составляется форма;
• дата составления;
• наименование компании;
• идентификационный номер;
• вид экономической деятельности;
• форма собственности;
• единица измерения;
• местонахождение компании.

Следующий шаг - это заполнение актива бухгалтерского баланса ООО «Форест Трейд». Все сведения берутся из остатков по бухгалтерским счетам фирмы (используем оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ)).

Рисунок 6. Заполнения статей актива баланса данные по остаткам, сформированным на отчетную дату

При составлении баланса следует помнить, что:

• остатки по дебету и кредиту в бухгалтерском балансе не сворачиваются;
• ОС и НМА показываются по остаточной стоимости;
• активы в бухгалтерском балансе отражаются по учетной стоимости.

Сведения в бухгалтерском балансе подразделяются постатейно (утвержденные Минфином). Напротив каждой статьи ставится сумма, взятая из ОСВ на дату отчета, в 2-х соседних столбцах указывается постатейная стоимость имущества за две предыдущие отчетные даты.

На основании данных бухучета ООО «Форест Трейд» составим часть бухгалтерского баланса, называемую «Актив».

Таблица 11

Актив ООО «Форест Трейд»

Показатель	Расчет	код	На 31.12.2017г.	На 31.12.2016г.
I. Внеоборотные активы
нематериальные активы	счет 04-05	1110	0	0
основные средства	счет 01-02	1115	3348	4516
Итог I раздела	1110+1150	1100	3348	4516
II. Оборотные активы
запасы	счет 10	1210	4199	4898
НДС	счет 19	1220	285	312
дебиторская задолженность	счет 62	1230	9905	12545
денежные средства	счет 50+51	1250	1539	2191
Итого II раздела	1210+1220+1250	1200	15928	19946
Баланс	1100+1200	1600	19276	24462

Сведения указываются в целых тысячах рублях. Пустые строки в таблицу не включены. В реальном бухгалтерском балансе все строки должны присутствовать, просто по ним ставится прочерк.

Аналогичным образом поступаем и при заполнении раздела «Пассив».

Рисунок 7. Заполнения статей пассива баланса данные по остаткам, сформированным на отчетную дату

Рассмотрим подробнее на примере ООО «Форест Трейд».

Таблица 12

Заполнение пассива ООО «Форест Трейд»

Показатель	Расчет	код	На 31.12.2017г.	На 31.12.2016г.
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	счет 80	1310	10	10
Нераспределенная прибыль	счет 84	1370	5121	8957
Итог III раздела	1310+1360+1370	1300	5131	8967
IV. Долгосрочные обязательства
заемные средства	счет 67	1210	2430	2518
Итого IV раздела	счет 1410	1220	2430	2518
V. Краткосрочные обязательства
заемные средства	счет 68	1510	4033	5829
кредиторская задолженность	сч.60+62+68+69+70	1520	5910	4865
доходы будущих периодов	счет 98	1530	1256	918
оценочные обязательства	счет 99	1540	516	1365
Итого V раздела	1520	1500	11715	12977
Баланс	1300+1400+1500	1700	19276	24462

Актив должен быть равен пассиву. В бухгалтерском балансе фирмы «Форест Трейд» строка 1600 и строка 1700 имеют одинаковый показатель за 2017 год 19276 тысяч руб. и за 2016 год – 24462 тыс.руб. Это свидетельствует, что форма составлена верно.

Формирование бухгалтерский баланс ООО «Форест Трейд» происходит в 1С «Бухгалтерия». На предприятии стоит обновленная версия 1С «Бухгалтерия 8.2». «1С:Бухгалтерия 8.2» - это профессиональный инструмент бухгалтера, с помощью которого можно вести учет, готовить и сдавать обязательную отчетность. Программа объединила в себе все достижения предыдущих версий и новые решения, основанные на опыте совместной работы с многочисленными пользователями и партнерами фирмы «1С».

Таким образом, результаты анализа помогают оптимизировать финансовую политику фирмы. Качественно проведенный анализ позволяет принимать грамотные управленческие решения.

2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по данным бухгалтерского баланса

Оценка имущества является основой для принятия управленческих решений, направленных на повышение эффективности его использования, приведение в действие резервов роста производительности труда, повышение качества продукции, услуг, снижение себестоимости, улучшение показателей хозяйственной деятельности предприятия.

В таблице 13 проанализируем структуру имущества ООО «Форест Трейд» в 2015-2017гг.

Таблица 13

Структура имущества ООО «Форест Трейд» за 2015-2017гг.

Показатели	2015г.		2016г.		2017г.		2017 /2015, +/-	2017 /2015, %
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	0	0	0	0	0	0	0	0
Основные средства	4753	23,5	4516	18,2	3348	17,4	-1405	70,4
Финансовые вложения	0	0	0	0	0	0	0	0
Прочие внеоборотные активы	0	0	0	0	0	0	0	0
Итого по разделу I	4753	23,5	4516	18,5	3348	17,4	-1405	70,4
II. Оборотные активы
Запасы	7271	36,0	4898	20,0	4199	21,7	-3072	57,7
НДС	405	2,0	312	1,3	285	1,5	-120	70,4
Дебиторская задолженность	6617	32,8	12454	51,3	9905	51,5	3288	149,7
Денежные средства	1130	5,7	2191	8,9	1539	7,9	409	136,2
Прочие оборотные активы	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0	0
Итого по разделу II	15423	36,0	19946	20,0	15928	21,7	505	103,3
БАЛАНС	20176	100	24462	100	19276	100	-900	95,5

Из таблицы 13 видно, что имущество предприятия ООО «Форест Трейд» в 2017 году сократилось на 900 тыс.руб. или на 4,5%. Изменение структуры имущества произошло за счет сокращение внеоборотных активов на 1405 тыс.руб. или на 29,6% в 2017 году против 2015 года. Оборотные активы увеличились на 505 тыс.руб. в 2017 году против 2015 года.

В таблице 14 рассмотрим более подробно основных дебиторов предприятия ООО «Форест Трейд».

Таблица 14

Оценка реального состояния дебиторской задолженности ООО «Форест Трейд» за 2017г., тыс.руб.

Классификация дебиторов по срокам возникновения задолженности	Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.	Удельный вес в общей сумме, %	Вероятность безнадежных долгов, %	Сумма безнадежных долгов, тыс. руб.	Реальная величина задолженности, тыс. руб.
30 – 60 дней
ООО «ГЛЕМПЛЮС»	683,4	6,9	1	6,83	690,23
ИП Сидоренко Л.А.	366,5	3,7	2	7,33	373,83
ИТОГО:	1049,9	10,6	3	31,5	1081,4
60 – 90 дней
ООО «Экспресс»	1267,8	12,8	2	25,3	1293,1
ООО «Союз Мастеров»	2515,8	25,4	1	25,1	2540,9
ИТОГО:	3783,7	38,2	3	113,5	3897,2
90 – 120 дней
ООО «Вегри»	673,5	6,8	4	26,9	700,4
ИП Рысин М.В.	2684,2	27,1	1	26,8	2711,0
ИТОГО:	3357,7	33,9	5	167,8	3525,5
120–180 дней
ИП Голофаева С.Н.	792,4	8	1	7,9	800,3
Брянская торговая компания	921,1	9,3	3	27,6	948,7
ИТОГО:	1713,5	17,3	4	68,5	1782,0
ВСЕГО:	9905	100	3,85	381,3	10286,3

Проанализировав данные таблицы 14, можно сделать вывод, что ООО «Форест Трейд» не может получить 381,3 тыс. руб. дебиторской задолженности (3,85% от общей ее суммы). Соответственно именно на эту сумму необходимо сформировать резерв по сомнительным долгам. Реальная величина задолженности в период от 30 до 60 дней – 1081,4 тыс. руб., в период от 60 до 90 дней –3897,2 тыс. руб., в период от 90 до 120 дней – 3525,5 тыс. руб., в период от 120 до 180 дней – 1782,0 тыс. руб. Общая сумма реальной величины дебиторской задолженности составляет 10286,3 тыс. руб.

Информация данной таблицы может быть полезна для целей управления товарным кредитованием клиентов. Существует возможность остановить отгрузку товара клиенту, когда тот достигает своего лимита кредитования.

В целях углубленного анализа при наличии необходимой информации целесообразно сгруппировать все оборотные активы по категориям риска (таблица 15).

Таблица 15

Анализ оборотных активов по группам риска на предприятии ООО «Форест Трейд» за 2016–2017гг.

Степень риска	Группа оборотных активов	2016 г.		2017г.		Отклонение, +/–
		Сумма, тыс.руб.	Доля активов, %	Сумма, тыс.руб.	Доля активов, %
Минимальная	Прочие оборотные активы и НДС	312	1,6	285	1,8	-27
Малая	Запасы	4898	24,6	4199	26,4	-699
Средняя	Дебиторская задолженность предприятия	12545	62,9	9905	62,2	-2640
Высокая	Денежные средства	2191	11,0	1539	9,7	-652
Итого		19946	100	15928	100	-4018

При анализе оборотных активов по категориям риска следует отметить, что произошло сокращение доли активов, подверженных риску, в минимальной группе. Сократилась доля активов с малой степенью риска, что связано со снижением размера дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Сократилась группа оборотных активов с минимальной степенью риска за счет сокращение доли денежных средств в структуре текущих активов.

Таким образом, сокращение величины активов может снизить долю рисковых вложений. Так как произошло снижение роста группы с минимальной степенью риска на 8,6%. Чем больше средств вложено в активы, попавшие в категорию минимального риска, тем выше ликвидность предприятия.

Далее в таблице 16 проанализируем структуру источников формирования имущества ООО «Форест Трейд» за 2015-2017гг.

Таблица 16

Структура источников формирования имущества ООО «Форест Трейд» за 2015-2017гг.

Показатели	2015г.		2016г.		2017г.		2017 /2015, +/-	2017 /2015, %
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	10	0,05	10	0,04	10	0,05	0	100,0
Нераспределенная прибыль	7536	37,3	8957	36,6	5121	26,6	-2415	68,0
Итого по разделу III	7546	37,4	8967	36,7	5131	26,7	-2415	68,0
IV. Долгосрочные обязательства
заемные средства	3217	15,9	2518	10,4	2430	12,6	-787	75,5
Итого по разделу IV	3217	15,9	2518	10,4	2430	12,6	-787	75,5
V. Краткосрочные обязательства
заемные средства	4793	23,7	5829	52,9	4033	60,7	-760	84,1
кредиторская задолженность	3559	17,6	4865	20,9	5910	20,9	2351	166,1
доходы будущих периодов	819	4,1	918	30,6	1256	30,6	437	153,4
оценочные обязательства	242	1,2	1365	6,5	516	6,5	274	213,2
Итого по разделу V	9413	47,6	12977	2,7	11715	2,7	2302	124,5
БАЛАНС	20176	100	24462	100	19276	100	-900	95,5

Анализируя данные таблицы 16, можно сделать вывод, что собственный капитала предприятия в 2017 году сократился на 2415 тыс.руб. против 2015 года. Долгосрочные средства также сократились на 787 тыс.руб. в 2017 году против 2015 года. Краткосрочные обязательства в 2017 году увеличились на 2302 тыс.руб. против 2015 года. Наибольшую долю в структуре краткосрочных обязательств занимает кредиторская задолженность, поэтому в таблице 17 проанализируем ее более подробно.

Таблица 17

Структура кредиторской задолженности в ООО «Форест Трейд» за 2015-2017гг.

Показатели	2015г.		2016г.				2017г.				2017/2015, +/-	2017/2015, %
	тыс.руб.	%	тыс.руб.		%		тыс.руб.		%
Кредиторская задолженность, в т.ч.:	3559	100,0	4865		100,0		5910		100,0		2351	166,1
поставщики, подрядчики	1618	45,5	1899		39,0		2165		36,6		547	133,8
задолженность перед персоналом	1165	32,7	1425		29,3		1658		28,1		493	142,3
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	488	13,7		743		15,3		989		16,7	501	202,7
задолженность по налогам и сборам	117	3,3		585		12,0		615		10,4	498	525,6
прочие кредиторы	171	4,8		213		4,4		483		8,2	312	282,5

Из таблицы 17 видно, что в структуре кредиторской задолженности наибольшую долю занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, данная задолженность увеличилась на 547 тыс.руб. на втором месте задолженность перед персоналом, которая в 2017 году увеличилась на 493 тыс.руб. против 2015 года. наименьшую долю в структуре кредиторской задолженности составляет задолженность перед прочими кредиторами, она увеличилась на 312 тыс.руб.

Далее для того чтобы оценить имущество предприятия рассчитаем коэффициент финансирования

Таблица 18

Расчет коэффициента финансирования в 2015-2017гг.

Показатель	2015г.	2016г.	2017г.	2017-2015, +/-
коэффициент финансирования	0,59	0,57	0,36	-0,14

Из таблицы 18 видно, что коэффициент финансирования сократился на 0,14 п.п. в 2017 году против 2015 года. Также можно сказать, что предприятие ООО «Форест Трейд» финансирует за счет заемные средств, что свидетельствует об опасности неплатежеспособности и затруднении в получении кредита.

3. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА НА ПРИМЕРЕ ООО «ФОРЕСТ ТРЕЙД»

3.1 Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса

Одной из основных задач анализа финансовой отчетности и в частности бухгалтерского баланса является общая характеристика средств организации и источников их формирования. Такая оценка не возможна без проведения горизонтального и вертикального анализа баланса.

Горизонтальный анализ является одним из наиболее распространенных методов анализа отчета о финансовых результатах. Он позволяет оценить абсолютное и относительное изменение статей отчета за период. Горизонтальный анализ помогает изучить изменение итоговых показателей бухгалтерского баланса во времени. Можно проследить изменения, произошедшие за предыдущий и предшествующий предыдущему годы, можно понять сложился положительный или отрицательный результат. Для анализа берутся любые два или три периода, это могут быть кварталы или годы. В рамках временного анализа баланса сравниваются значения как абсолютных показателей в денежном выражении, так и относительных показателях в процентах.

В таблице 19 проведем горизонтальный анализ баланса ООО «Форест Трейд» за 2015-2017гг.

Анализируя данные таблицы 19 можно сделать вывод, что в структуре внеоборотных активов большую часть занимают основные средства, так в 2017 году они сократились на 1405 тыс.руб. или на 29,6% против 2015 года.

В структуре оборотных активов большую часть занимает дебиторская задолженность, так в 2017 году она увеличились на 3288 тыс.руб. против 2015 года. На втором месте запасы, которые в 2017 году сократились на 3072 тыс.руб. или на 42,3% против 2015 года.

Таблица 19

Горизонтальный анализ актива бухгалтерского баланса ООО «Форест Трейд» за 2015-2017гг.

Показатели	2015г.	2016г.	2017г.	Абсолютное отклонение 2017 к 2015, +/-	Относительное отклонение 2017 к 2015, %
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	0	0	0	0	0
Основные средства	4753	4516	3348	-1405	70,4
Финансовые вложения	0	0	0	0	0
Прочие внеоборотные активы	0	0	0	0	0
Итого по разделу I	4753	4516	3348	-1405	70,4
II. Оборотные активы
Запасы	7271	4898	4199	-3072	57,7
НДС	405	312	285	-120	70,4
Дебиторская задолженность	6617	12454	9905	3288	149,7
Денежные средства	1130	2191	1539	409	136,2
Прочие оборотные активы	0	0	0	0	0
Итого по разделу II	15423	19946	15928	505	103,3
БАЛАНС	20176	24462	19276	-900	95,5

Общая стоимость имущества в ООО «Форест Трейд» сократилась на 900 тыс.руб. в 2017 году против 2015 года.

Таким образом, в структуре активов наибольший удельный вес на протяжении всего исследуемого периода приходится на оборотные активы (рисунок 8).

Рисунок 8. Структура активов на предприятии ООО «Форест Трейд»

В таблице 20 проведем горизонтальный анализ пассива баланса ООО «Форест Трейд» за 2015-2017гг.

Таблица 20

Горизонтальный анализ пассива бухгалтерского баланса ООО «Форест Трейд» за 2015-2017гг.

Показатели	2015г.	2016г.	2017г.	Абсолютное отклонение 2017 к 2015, +/-	Относительное отклонение 2017 к 2015, %
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	10	10	10	0	100,0
Добавочный капитал	0	0	0	0	0
Резервный капитал	0	0	0	0	0
Нераспределенная прибыль	7536	8957	5121	-2415	68,0
Итого по III разделу	7546	8967	5131	-2415	68,0
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	3217	2518	2430	-787	75,5
Прочие обязательства	0	0	0	0	0
Итого по разделу IV	3217	2518	2430	-787	75,5
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	4793	5829	4033	-760	84,1
Кредиторская задолженность	3559	4865	5910	2351	166,1
Доходы будущих периодов	819	918	1256	437	153,4
Оценочные обязательства	242	1365	516	274	213,2
Прочие обязательства	0	0	0	0	0
Итого по разделу V	9413	12977	11715	2302	124,5
БАЛАНС	20176	24462	19276	-900	95,5

Анализируя данные таблицы 20, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в динамике пассивов баланса предприятия занимают краткосрочные обязательства, так в 2017 году по сравнению с 2015 годом они увеличились на 2302 тыс.руб. Краткосрочные заемные средства за исследуемый период сократились на 760 тыс.руб. в 2017 году против 2015 года. Кредиторская задолженность на предприятии увеличилась на 2351 тыс.руб. в 2017 году против 2015 года. Долгосрочные заемные средства в 2017 году сократились на 787 тыс.руб. Собственный капитал на предприятии сократился на 2415 тыс.руб. в 2017 году против 2015 года.

Таким образом, пассив в 2017г. сократился с 20176 тыс.руб. до 19276 тыс.руб. по сравнению с 2015г.

Далее составим вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Форест Трейд» за 2015-2017гг. Вертикальный анализ бухгалтерского баланса еще называется структурным, так как показывает структуру конечных данных бухгалтерского баланса в виде относительных величин. При вертикальном анализе статьи отчетности приводятся в процентах к итогу. Данный вид анализа позволяет посмотреть изменения статей баланса. Процентные показатели наглядно показывают насколько произошли отклонения и в какую сторону, для анализа данный способ более удобный, так как при расчетах в абсолютных величинах не всегда понятно, насколько ситуация ухудшилась или улучшилась. При вертикальном анализе баланса итоговую сумму активов принимают за сто процентов и каждую дальнейшую статью представляют в виде процентной доли от базового значения. Рассчитывается процентный показатель путем деления каждой строки по анализируемому году на валюту баланса и умножения на 100%.

Таблица 21

Вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Форест Трейд» за 2015-2017гг.

Показатели, %	2015г.	2016г.	2017г.	Абсолютное отклонение 2017 к 2016, +/-	Абсолютное отклонение 2017 к 2015, %
АКТИВ	100	100	100	0	0
I. Внеоборотные активы	23,5	18,5	17,4	-1,1	-6,1
в т.ч. нематериальные активы	0,0	0,0	0,0	0	0
Основные средства	23,5	18,5	17,4	-1,1	-6,1
Финансовые вложения	0,0	0,0	0,0	0	0
Прочие внеоборотные активы	0,0	0,0	0,0	0	0
II. Оборотные активы	76,5	81,5	82,6	1,1	6,1
в т.ч. запасы	36,0	20,0	21,7	1,7	-14,3
НДС	2,0	1,3	1,5	0,2	-0,5
Дебиторская задолженность	32,8	51,3	51,5	0,2	18,7
Денежные средства	5,7	8,9	7,9	-1	2,2

Продолжение таблицы 21

Прочие оборотные активы	0,0	0,0	0,0	0	0
ПАССИВ	100	100	100	0	0
III. Капитал и резервы	37,4	36,7	26,7	-10	-10,7
Уставный капитал	0,05	0,04	0,05	0,01	0
Добавочный капитал	0,0	0,0	0,0	0	0
Резервный капитал	0,0	0,0	0,0	0	0
Нераспределенная прибыль	37,3	36,6	26,6	-10	-10,7
IV. Долгосрочные обязательства	15,9	10,4	12,6	2,2	-3,3
в т.ч. заемные средства	15,9	10,4	12,6	2,2	-3,3
Прочие обязательства	0,0	0,0	0,0	0	0
V. Краткосрочные обязательства	47,6	52,9	60,7	7,8	13,1
в т.ч. заемные средства	23,7	23,8	20,9	-2,9	-2,8
Кредиторская задолженность	17,6	19,8	30,6	10,8	13
Доходы будущих периодов	4,1	3,7	6,5	2,8	2,4
Оценочные обязательства	1,2	5,6	2,7	-2,9	1,5
Прочие обязательства	0,0	0,0	0,0	0	0

Вертикальный анализ баланса наглядно продемонстрировал, что основная часть активов представлена оборотными активами, на долю которых в 2015г. приходится 76,5% от всех активов; в 2016 г. – 81,5%; а в 2017 г. – 82,6%. Основную долю внеоборотных активов представляют собой основные средства, которые в 2015 г. составляли 23,5%; в 2016 г. – 18,5%; в 2017г. 17,4%. В структуре оборотных активов наибольший удельный вес составляют дебиторская задолженность и запасы.

Основная доля пассивов приходится на краткосрочные обязательства предприятия. В 2015г. они составляли 47,6% от всего объема пассивов, в 2016 г. – 52,9%; в 2017г. – 60,7%. В структуре собственного капитала большая часть приходится на нераспределенную прибыль. В 2015 г. она составляла 37,3% от всего объема собственного капитала; в 2016 г. – 36,6%; в 2017г. – 26,6%. Долгосрочные обязательства в большей своей части представлены заемными средствами, которые за исследуемый период составляют более 10% от всего объема долгосрочных обязательств. Краткосрочные обязательства в основном представлены кредиторской задолженность и краткосрочными заемными средствами.

На рисунке 9 изобразим показатели состава и структуры источников финансирования оборотных средств в период за 2015-2017 год для предприятия ООО «Форест Трейд».

Рисунок 9. Показатели состава и структуры источников финансирования оборотных средств для предприятия ООО «Форест Трейд»

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие ООО «Форест Трейд» финансирует в основном за счет заемных источников. Наибольший удельный вес в динамике источников финансирования в 2017 году составляют заемные источники – 73,3%, а наименьший удельный вес – собственный источники финансирования – 26,7%.

Анализ оборотных активов показал рост дебиторской задолженности, которая в 2017 г. увеличилась на 3288 тыс.руб. Собственный капитал предприятия в 2017 г. снизился из-за снижения нераспределенной прибыли. Долгосрочные обязательства имеют тенденцию снижения. Это произошло в основном за счет снижения заемных средств. Краткосрочные обязательства по годам растут. В 2017 г. наблюдался значительный рост кредиторской задолженности на 66,1%.

Таким образом, на основании проведенного горизонтального и вертикального анализа ООО «Форест Трейд» можно сказать, что финансово- хозяйственная деятельность не способствовала увеличению его собственного капитала.

3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса

Основа платёжеспособности – ликвидность баланса, которую характеризуют как способность организации обращать активы в наличность и погашать свои обязательства. Иными словами ликвидность баланса организации – это степень покрытия её активами долговых обязательств, при этом срок превращения активов в платёжные средства должен соответствовать сроку погашения обязательств. В связи с этим, оценку платёжеспособности следует начать с оценки ликвидности баланса. Для этого требуется средства по активу сгруппировать по степени их ликвидности и расположить в порядке убывания ликвидности, обязательства по пассиву сгруппировать по срокам их погашения и расположить в порядке возрастания сроков.

Бухгалтерский баланс является ликвидным, если соблюдается следующие неравенства: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.

Таблица 22

Оценка ликвидности баланса ООО «Форест Трейд» за 2015 – 2017 гг., тыс.руб.

Актив	2015	2016	2017	Пассив	2015	2016	2017	Платежный излишек (+), недостаток (-)
								2015	2016	2017
	1130	2191	1539		3559	4865	5910	2429	2674	4371
	6617	12545	9905		5854	8112	5805	-763	-4433	-4100
	7676	5210	4484		3217	2518	2430	-4459	-2692	-2054
	4753	4516	3348		7546	8967	5131	2793	4451	1783
Баланс	20176	24462	19276	Баланс	20176	24462	19276	0	0	0

По данным таблицы 22 сделаем следующие выводы:

1. В 2015 году наиболее ликвидные активы составили 1130 тыс.руб., а наиболее срочные обязательства - 3559 тыс.руб., то есть - это свидетельствует о неплатежеспособности организации на момент составления баланса. У организации не достаточно средств для покрытия наиболее срочных обязательств и наиболее ликвидных активов. Таким образом, баланс предприятия не ликвидный. В 2016 году наиболее ликвидные активы составил 2191 тыс.руб., а наиболее срочные обязательства – 4865 тыс.руб., то есть - это также свидетельствует о неплатежеспособности организации на момент составления баланса. Таким образом, баланс предприятия неликвидный. В 2017 году наиболее ликвидные активы составил 1539 тыс.руб., а наиболее срочные обязательства – 5910 тыс.руб., то есть - это также свидетельствует о неплатежеспособности организации на момент составления баланса. Таким образом, баланс предприятия неликвидный.

2. Теперь проанализируем быстро реализуемые активы и краткосрочные пассивы. В 2015 году - = 6617 тыс.руб. > = 5854 тыс.руб. – это означает, что быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы и организация платежеспособная.

В 2016 году - > - это также означает, что быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы и организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит. Баланс предприятия ликвидный. В 2017 году - > . Баланс предприятия также ликвидный.

3.Теперь проанализируем медленно реализуемые активы и долгосрочные пассивы. В 2015 году - > – это означает, что то в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация сможет быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса. В 2016 году - > - это также означает, что в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация сможет быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса. Баланс предприятия ликвидный. В 2017 году - > . Баланс предприятия также ликвидный.

4. Проанализируем трудно реализуемые активы и постоянные пассивы. В 2015 году - < – это свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, отсутствия у нее собственных оборотных средств. В 2016 году - < - это свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, отсутствия у нее собственных оборотных средств. В 2017 году - < - это также свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, отсутствия у нее собственных оборотных средств.

Таким образом, на основании таблицы 22 можно сделать вывод, что на протяжении 2015-2017гг. баланс предприятии ООО «Форест Трейд» не является абсолютно ликвидным.

Анализ показателей ликвидности ООО «Форест Трейд» представлен в таблице 23.

Таблица 23

Анализ коэффициентов ликвидности ООО «Форест Трейд» за 2015-2017гг.

Наименование показателя	Норматив	2015	2016	2017	Отклонение, (+/-)
					2017/2016	2017/2015
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,5	0,120	0,169	0,131	-0,037	0,011
Коэффициент быстрой ликвидности	0,7-1	0,823	1,136	0,977	-0,159	0,154
Коэффициент текущей ликвидности	2-3,5	1,638	1,537	1,360	-0,177	-0,279
Коэффициент собственной платежеспособности	0,5-0,7	0,597	0,579	0,363	-0,216	-0,235

Из таблицы 23 видно, что коэффициент быстрой ликвидности в 2017 году составил 0,977, что на 0,154 п.п. больше чем в 2015 году. Такой показатель соответствует нормативу, значит предприятие способно погасить текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2017году составил 0,131, что на 0,011 п.п. больше, чем в 2015 году. Данный показатель не соответствует нормативу, это значит предприятие не способно покрыть краткосрочные долговые обязательства за счет денежных средств и их эквивалентов в виде рыночных ценных бумаг и депозитов. Коэффициент покрытия на предприятии в 2017 году составил 1,360 п.п., это на 0,279 меньше, чем в 2015 году. Данный показатель не соответствует нормативному значению, а значит, что компания не в состоянии полностью удовлетворить требования кредиторов, риск неуплаты долгов очень высокий. Коэффициент собственной платежеспособности в 2017 году составил 0,363 п.п., что на 0,235 п.п. меньше чем в 2015 году. Данный норматив не соответствует нормативу, это свидетельствует о низкой платежеспособности предприятия ООО «Форест Трейд».

На рисунке 10 изобразим динамику показателей ликвидности предприятия ООО «Форест Трейд» в период за 2015-2017гг.

Рисунок 10. Динамика показателей ликвидности предприятия ООО «Форест Трейд» в период за 2015-2017гг.

Для более глубокого анализа финансового состояния предприятия необходимо определить тип финансовой устойчивости предприятия (таблица 24).

Таблица 24

Показатели финансовой устойчивости ООО «Форест Трейд» в 2015-2017гг.

Показатели	Обозначение / Норматив	2015	2016	2017	Изменение2017/2015
					+/-		%
I. Показатели, характеризующие источники формирования запасов и затрат
1. Собственные оборотные средства, тыс.руб.	СОС	2793	4451	1783	-1010		63,8
2. Наличие долгосрочных источников формирования запасов, тыс.руб.	СД	6010	6969	4213	-1797		70,1
3. Общая величина основных источников формирования запасов, тыс.руб.	ОИ	15423	19946	15928	505		103,3
II. Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками формирования
1. Излишек (+), / недостаток (-) СОС, тыс.руб.	∆СОС	-4478	-447	-2416	2062		54,0
2. Излишек (+), / недостаток (-) СД, тыс.руб.	∆СД	-1261	2071	14	1275		-1,1
3. Излишек (+), / недостаток (-) ОИ, тыс.руб.	∆ОИ	8152	15048	11729	3577		143,9
4. Трехкомпонентный показатель	S	(0;0;1)	(0;1;1)	(0;1;1)
III. Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость
1.Концентрации привлеченного капитала	0,5	0,626	0,633	0,734	0,108	117,2
2. Соотношения заемных и собственных средств	1	1,674	1,728	2,757	1,083	164,7
4.Обеспеченности собственными источниками финансирования	0,6-0,8	0,370	0,496	0,347	-0,023	93,9
5.Соотношения собственных и привлеченных средств	1	0,597	0,579	0,363	-0,235	60,7
6.Коэффициент автономии	0,5	0,374	0,367	0,266	-0,108	71,2
7.Коэффициент финансовой устойчивости	0,5	0,533	0,470	0,392	-0,141	73,5
8.Коэффициент финансирования	0,2-0,5	0,597	0,579	0,363	-0,235	60,7

Проведя анализ данных в таблицы 24 можно сделать вывод, что в организации за период 2015 – 2017 гг. наблюдается недостаток собственных источников формирования запасов. На предприятии ООО «Форест Трейд» собственные оборотные средства снизились в 2017 году на 1010 тыс.руб. против 2015 года или на 36,2%. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации на протяжении 2016 и 2017гг.: S = {0,1,1}. А именно на предприятии ООО «Форест Трейд» СОС < 0, СД> 0, а также и ОИ > 0. Это характеризуется нормальным финансовым положением.

Наглядно динамика финансовых коэффициентов ООО «Форест Трейд» представлена на рисунке 11.

Рисунок 11. Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Форест Трейд» за 2015-2017гг.

В целом все коэффициенты финансовой устойчивости за исключением концентрации привлеченного капитала и соотношения заемных и собственных средств имеют тенденцию к снижению за анализируемый период.

По итогам проведенного исследования, в данной работе, можно сделать следующие выводы: финансовое состояние характеризуется как нормальное, на предприятии наблюдается недостаток собственных источников формирования запасов; на протяжении трех лет баланс данного предприятия можно оценить как неликвидный; большая кредиторская и дебиторская задолженность; фирма зависима от заемных источников финансирования; большая сумма запасов, это говорит о том, что запасы залеживаются на складах.

Таким образом, необходимо разработать и внедрить мероприятия по повышению эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния, которые будут представлены в следующем пункте.

3.3 Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния

В настоящее время анализ бухгалтерского баланса выходит на одно из первых мест в области управления финансовым состоянием отечественных предприятий. Бухгалтерский баланс ООО «Форест Трейд» является индикатором его деятельности. Оптимальная структура баланса предприятия может свидетельствовать как об эффективной деятельности предприятия, так и сигнализировать о ряде проблем. С целью улучшения финансового состояния ООО «Форест Трейд» необходимо произвести оптимизацию его баланса путем корректирования некоторых статей бухгалтерского баланса на основе рекомендуемых значений финансовых показателей.

Таким образом, необходимо разработать и внедрить на предприятии ООО «Форест Трейд» следующие меры по повышению эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния:

1. Для улучшения финансового состояния необходимо на предприятии внедрить новый вид услуги: производство и продажа мебельной продукции.

Предприятие начнёт производить корпусную мебель среднего ценового сегмента (это офисная мебель, кухни, шкафы и прочие). Предприятие будет осуществлять деятельность по принципу неполного цикла, то есть подготовкой сырья будут заниматься поставщики, предприятие будет производить готовые панели под сборку согласно разработанным чертежам. Для запуска проекта будут использоваться собственные средства, что даст дополнительное преимущество по формированию ценовой политику и более краткий срок окупаемости.

Предварительный перечень ассортимента производимой продукции будет такой:

• кухни, фасады для кухонь;
• шкафы, тумбы, полки, ящики, столы обеденные, стулья, табуреты;
• офисная мебель – компьютерные столы, полки, шкафы для документов.

Целевая группа:

• конечные потребители (розница) – активные деловые люди со средним доходом, которые обновляют мебель раз в 2−3 года;
• конечные потребители (опт) – крупные государственные предприятия, гостиницы, рестораны, офисные центры и прочее;
• посредники − специализированные магазины мебели, предметов интерьера, дизайнерские студии.

Будут производиться модели сборных шкафов, тумб, столов и кухни и другая корпусная мебель под заказ по требуемым размерам и конфигурации. На производстве будут обрабатываться закупленные готовые деревостружечные и МДФ − плиты под заданные лекала с установкой соответствующей фурнитуры с доставкой потребителю и сборкой на месте.

Производственное помещение и офис уже имеются у предприятия ООО «Форест Трейд».

2. Для улучшения финансового состояни на предприятии и повышении прибыли необходимо разработать эффективную рекламную кампанию. В качестве рекламных источников предлагается

• создать рекламные проспекты, буклеты, прайс-листы;
• рекламные вывески с преимуществами данного предприятия над другими;
• использовать средства массовой информации для рекламы своего предприятия: реклама на радио (аудиореклама), в газетах местных и региональных;
• использовать подвижную рекламу на бортах автомобилей, автобусов, в магазинах

Таблица 25

Затраты на рекламную кампанию ООО «Форест Трейд» на 2018 год

Наименования рекламы	Затраты за год (тыс. руб.)
Реклама на телевидении	250
Наружная реклама	50
Рекламные вывески	16
Реклама в газетах местных и региональных	15
Реклама на радио	70
Подвижная реклама	50
Редактирование сайта	30
Итого	481

Из расчетов проведенных в таблицы 25, можно сделать вывод, что затраты на рекламу предприятия, за год составят 481 тыс. руб.

3. Для стимулирования покупательского спроса в ООО «Форест Трейд» необходимо разработать эффективную ценовую политику.

Для клиентов можно предложить следующие цены:

• по предоплате (предлагать цену ниже, чем у конкурентов).
• по факту (цены на уровне цен конкурентов).
• накопительные скидки – зависят от объемов или возможности отсрочки платежа, но только для давних приоритетных клиентов. Обычно это скидки в размере 5-8%. Для тех покупателей, в которых предприятие заинтересовано, могут применяться специальные скидки (эти скидки являются коммерческой тайной сделки).
• при заказе продукции на сумму 100-150 тыс.руб. – скидка 5%
• при заказе продукции на сумму 160-250 тыс.руб. – 7%
• при закзае продукции на 260-500 тыс.руб. – скидка 10%
• при заказе продукции свыше 500 тыс.руб. – скидка 12% и более.

4. Снижение дебиторской задолженности. На рисунке представлены основные меры по снижению дебиторской задолженности.

СНИЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

создать политику оценки кредитоспособности потребителей и избегать дебиторов с повышенным риском неоплаты

снижение на 3%

время от времени пересматривать предельную сумму услуг в кредит исходя из экономического положения потребителей и своего собственного

снижение на 3%

часто проводить анализ и ранжирование потребителей исходя из объемов закупок, истории кредитных взаимоотношений и предлагаемых условий оплаты

снижение на 2%

характеризовать срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошедших лет

снижение на 2%

осуществлять прогноз дебиторской задолженности для своевременного раскрытия негативных тенденций и принятия подходящих мер для их устранения

снижение на 3%

предоставлять бонусы за сокращение сроков оплаты текущей задолженности (спонтанное финансирование) и напротив, применять гибкое ценообразование для защиты фирмы от инфляционных убытков

снижение на 2%

Рисунок 12. Мероприятия по снижению дебиторской задолженности в ООО «Форест Трейд» в 2018 году

В результате дебиторская задолженность снизится на 15% и составит: 9905 - 15% = 8420 тыс.руб.

5. Эффективность работы компании находится в прямой зависимости от состояния кредиторской задолженности. Следует регулярно проводить её анализ любыми доступными методами, а также контролировать процесс погашение долгов. Все это имеет прямое отношение к итоговым результатам, выраженным в виде величины полученной прибыли.

Некачественное управление финансами может привести к крайнему варианту, когда предприятие не в состоянии расплачиваться по счетам. Когда расчёты производятся на основании приблизительных данных, происходит замедление оборачиваемости денежных средств, и кредиторская задолженность становится просроченной. Не каждый кредитор может ждать бесконечно или простить долг, чаще бывает так, что он упорно хочет добиться возвращения своих денег.

Если никакие меры воздействия (просьбы, напоминания, деловые переговоры, реструктуризация долга) не повлияли на должника, кредитор обращается в суд. К заявлению о возврате заёмных средств он прилагает документы, подтверждающие факт нарушения финансовых обязательств со стороны должника. Руководителю компании следует учесть, насколько важен имидж предприятия. От уровня репутации в огромной мере зависит успех бизнеса. Доведение отношений с кредиторами до последней черты, за которой следуют судебные тяжбы, означает выставить себя на рынке в неприглядном свете.

Кроме потери авторитета, а, значит, и своих клиентов, приходится нести дополнительные финансовые потери: судебные издержки, штрафы. За крупные суммы невыплаты по кредитам применяется уголовная ответственность.

Поэтому ООО «Форест Трейд» необходимо разработать и внедрить следующие мероприятия по снижению кредиторской задолженности:

• уменьшить кредиторскую задолженность с помощью активизации работы с кредиторами – 5%
• наиболее тщательно наблюдать за структурой и динамикой кредиторской задолженности – 5%;
• вести постоянный мониторинг, то есть исследования, состояния кредиторской задолженности – 4%%
• вовремя выявлять и уничтожать неблагоприятные тенденции – 4%;
• постоянно осуществлять контроль за состоянием расчетов с клиентами и поставщиками по просроченным задолженности – 2%.

В результате предложенных мероприятий кредиторская задолженность снизится на 20% и составит: 5910 тыс.руб. - 20% = 4728 тыс. руб.

6. В целях внедрения системы планирования, учета и контроля за состоянием запасов предлагается ввести должность экономиста в финансовую службу. В его обязанности будет входить осуществлять на основе заявок всех служб планирование объема запасов на год, помесячная разбивка планового объема закупок, контроль за исполнением плана закупки, анализ состояния запасов.

Этот специалист будет полностью контролировать состояние запасов на предприятии, анализировать эффективность их использования. Контроль за состоянием запасов должны вести и начальник финансовой службы, и заместитель директора предприятия. В результате предлагаемого мероприятия у предприятия появится система планирования, учета, контроля за состоянием запасов.

В таблице 26 представим основные запасы, которые можно будет распродавать со скидкой 20% в ООО «Форест Трейд»

Таблица 26

Основные запасы, которые можно будет продать со скидкой в ООО «Форест Трейд» в 2018 году

Наименование	Сумма, тыс.руб.
Лес и пиломатериалы	726
Сырье и материалы предприятия	298
Хозяйственный инвентарь	156
Прочее	73
Всего денежных средств	1253

Размер снижения запасов составит 4199 / 2 = 2099 тысяч рублей. Данные запасы экономист сможет распродавать с 20% скидкой. В результате этого произойдет увеличение денежных средств на 1253 тыс.руб. и составят они 2792 тысяч рублей.

7. Финансовую устойчивость предприятия можно также повысить путем увеличения уровня собственного капитала и сокращения заемного капитала. Самый распространенный механизм увеличения собственного капитала заключается в получении прибыли.

Эффективность использования основных фондов можно повысить с помощью:

Таблица 27

Распродажа основных средств в ООО «Форест Трейд»

Наименование	Сумма, тыс.руб.
распродажи оборудования, претерпевшего физический и моральный износ: Болгарский погрузчик 3т Балканкар дв-1792 Кара Gliwice	250 350
сдачи в аренду неиспользуемых основных средств, как следствие, получение дополнительной прибыли	120
списания и утилизации в установленном порядке не используемых в процессе производства с амортизированных основных средств	151
сдача в аренду неиспользуемых помещений	130
Всего	1001

В результате предложенных мероприятия в ООО «Форест Трейд» основные средства сократятся на 30% и составят: 3348 – 30% = 2347 тыс.руб.

Так же собственный капитал можно увеличить путем дооценки основных средств, либо эмиссии акций. Необходимо также повысить долю собственных средств в источниках финансирования, за счет рационального распределения прибыли и сократить отток собственных средств в дебиторскую задолженность, посредством комплексного подхода изучения заказчика, использования современных схем и средств расчетов.

В результате собственный капитал может увеличиться на 10% и составить: 5131 + 10% = 5644 тыс.руб.

Для того чтобы компании расплатиться по долгам, ей необходимо определенное количество денежных средств, следовательно, исполнение обязательств неразрывно связано с денежным потоком. Обязательства можно понизить за счет мобилизации денежного потока. При понижении уровня обязательств повысятся чистые активы. Мобилизацию денежного потока можно провести с помощью ускорения сбора дебиторской задолженности. Вторым способом снижения заемного капитала является реструктуризация обязательств. Все процедуры реструктуризации сводятся либо к переводу заемного капитала в акционерный, либо к пролонгации заемного капитала, либо к новации (замены одного обязательства другим).

Таким образом, долгосрочные заемные средства могут снизится на 30% и составить: 4033 – 65% = 1369 тысяч рублей.

Далее проследим как изменятся статьи баланса ООО «Форест Трейд» после внедрения мероприятий, для этого в таблице 28 прогнозный баланс на 2018 год для ООО «Форест Трейд»

Таблица 28

Прогнозный ООО «Форест Трейд» на 2018 год

Значение, тыс.руб.	2017год	Прогноз на 2018 год	2018/2017, +/-
1.Внеоборотные активы
В том числе: основные средства	3348	2347	-1001
Итого по разделу 1	3348	2347	-1001
2. Оборотные активы
В том числе: запасы	4199	2099	-2100
НДС	285	285	0
Дебиторская задолженность ( до12 месяцев)	9905	8420	-1485
Денежные средства	1539	2792	+1253
Прочие оборотные активы	0	0	0
Итого по разделу 2	15928	13596	-2332
Баланс	19276	15943	-3333
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	10	10	0
Нераспределенная прибыль	5121	5121	0
Итого по 3 разделу	5131	5644	+513
4. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	2430	2430	0
Итого по 4 разделу	2430	2430	0
5. Краткосрочные обязательства
заемные средства	4033	1369	-2664
Кредиторская задолженность	5910	4728	-1182
Доходы будущих периодов	1256	1256	0
Оценочные обязательства	516	516	0
Итого по разделу 5	11715	7869	-3846
Баланс	19276	15943	-3333

Из таблицы 28 видно, что в результате предложенных мероприятий в 2018 году запасы сократятся на 2100 тысяч рублей. Денежные средства увеличатся на 1253 тысяч рублей против 2017 года. Собственный капитал увеличится на 513 тысяч рублей. Кредиторская задолженность сократится на 1182 тысяч рублей. В результат стоимость имущества на предприятии снизится в 2018 году на 3333 тысяч рублей против 2017 года.

Далее рассчитаем в таблице 29 прогнозные показатели ликвидности после внедрения мероприятий в ООО «Форест Трейд» в 2018 год

Таблица 29

Прогнозные показатели ликвидности ООО «Форест Трейд» на 2018 год

Показатели	Нормативное значение	2017 год	Прогноз на 2018 год	Отклонение 2018 к 2017, +/-
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,5	0,131	0,355	+0,224
Коэффициент быстрой ликвидности	0,7-1	0,977	1,424	+0,447
Коэффициент текущей ликвидности	2-3,5	1,360	2,1	+0,74
Коэффициент собственной платежеспособности	0,5-0,7	0,363	0,548	+0,185

Из таблицы 29 видно, что в прогнозном году все показатели ликвидности соответствуют нормативному значению, что свидетельствует о том, что предприятия в 2018 году будет платежеспособно.

Далее рассчитаем в таблице 30 прогнозные показатели финансовой устойчивости после внедрения мероприятий в ООО «Форест Трейд» в 2018 году.

Таблица 30

Прогнозные показатели финансовой устойчивости ООО «Форест Трейд» на 2018 год (тысяч рублей)

Показатели	2017 год	2018 год	2018/2017 +/-
Собственные оборотные средства (СОС)	1783	3297	+1514
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников финансирования запасов (СДИ)	4213	5727	+1514
Общая величина основных источников формирования запасов (ОИЗ)	15928	13596	-2332
Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (DСОС)	-2416	+1198	+3614

Продолжение таблицы 30

Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных источников финансирования запасов (D СДИ)	14	+3628	+3614
Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников покрытия запасов (D ОИЗ)	11729	+11497	-232
Трехфакторная модель (S)	S=(0;1;1)	S=(1;1;1)	-

Из таблицы 30 видно, что трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации в прогнозном 2018 году: S = {1,1,1}. А именно на предприятии ООО «Форест Трейд» СОС > 0, СД > 0, а также и ОИ > 0. Это характеризуется устойчивым финансовым положением и говорит о платежеспособности компании. Таким образом, можно сделать вывод, финансовое состояние предприятие в 2018 году будет устойчивым.

Таким образом, что если руководство ООО «Форест Трейд» примет предложенные в данной работе мероприятия, то предприятие имеет неплохой шанс не только сохранить основную долю объемов производства, но и улучшить свои финансовые результаты. Данные мероприятия способствуют: совершенствованию ассортимента реализуемой продукции; расширению объема продаж за счет улучшения маркетинговой работы; улучшению работы с дебиторами; снижению запасов нереализованной продукции на складах.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский баланс – основная универсальная форма бухгалтерской отчетности, является главным источником информации об имущественном положении организации, о состоянии ее средств в денежной оценке на определенную дату.

Методику и технику составления бухгалтерского баланса рассматривали на примере ООО «Форест Трейд». Компания «Форест Трейд» является лидером в сфере комплексного снабжения лесом и пиломатериалами в Брянске и Брянской области. Благодаря большому опыту работы и достижениям в сфере продаж данной продукции, компания занимает лидирующие позиции в сфере продаж и снабжения с лесом и пиломатериалами в Брянской, Орловской и Смоленской области. Компания также работает в Калужской, Липецкой, Курской, Тамбовской, Тульской, Белгородской областях, а также в Москве и Московской области.

В 2017г. предприятие ООО «Форест Трейд», получило на 16% меньше выручки от продаж или на 11430 тыс.руб., по сравнению с 2015г. В тоже время себестоимость проданных товаров, также сократилась на 16,9% или на 9618 тыс.руб., за анализируемый период. Чистая прибыль в 2017г. увеличилась на 857 тыс.руб., по сравнению с 2015г. Среднесписочная численность человек на предприятии в 2017г. сократилась на 7 человек по сравнению с 2015г. Средняя заработная плата на предприятии в 2017г. увеличилась на 1070 руб. или на 6,7%, по сравнению с 2015г. Производительность труда за аналогичный период сократилась на 40,2 тыс.руб./чел. Рентабельность продаж в 2017г. увеличилась на 2,8% по сравнению с 2015г.

Принципы составления бухгалтерского баланса для ООО «Форест Трейд» закреплены в положении по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Формы бухгалтерской отчетности, в том числе и бухгалтерского баланса предприятия, закреплены в Приказе Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности». На предприятии ООО «Форест Трейд» формированием и составлением бухгалтерского баланса занимается главный бухгалтер, имеющий в подчинении бухгалтера-кассира. Заполнение бухгалтерского баланса в ООО «Форест Трейд» происходит на основании информации об остатках на счетах бухучета на отчетную дату. Эти остатки отражаются в балансе в соответствии с задачами, поставленными перед конкретным отчетом. Данные в балансе показываются чаще всего в тысячах рублях.

Формирование бухгалтерский баланс ООО «Форест Трейд» происходит в 1С «Бухгалтерия». Актив на предприятии равен пассиву. Это свидетельствует, что форма составлена верно.

Оценка имущества является основой для принятия управленческих решений, направленных на повышение эффективности его использования, приведение в действие резервов роста производительности труда, повышение качества продукции, услуг, снижение себестоимости, улучшение показателей хозяйственной деятельности предприятия. Имущество предприятия ООО «Форест Трейд» в 2017 году сократилось на 900 тыс.руб. или на 4,5%.

Также можно сказать, что предприятие ООО «Форест Трейд» финансирует за счет заемные средств, что свидетельствует об опасности неплатежеспособности и затруднении в получении кредита.

По итогам проведенного исследования, в данной работе, можно сделать следующие выводы: финансовое состояние характеризуется как нормальное, на предприятии наблюдается недостаток собственных источников формирования запасов; на протяжении трех лет баланс данного предприятия можно оценить как неликвидный; большая кредиторская и дебиторская задолженность; фирма зависима от заемных источников финансирования; большая сумма запасов, это говорит о том, что запасы залеживаются на складах.

Таким образом, необходимо разработать и внедрить следующие мероприятия по повышению эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния:

• необходимо на предприятии внедрить новый вид услуги: производство и продажа мебельной продукции;
• необходимо разработать эффективную рекламную и ценовую политику;
• снижение дебиторской и кредиторской задолженности;
• в целях внедрения системы планирования, учета и контроля за состоянием запасов предлагается ввести должность экономиста в финансовую службу;
• увеличения уровня собственного капитала и сокращения заемного капитала.

В результате предложенных мероприятий в прогнозном году все показатели ликвидности соответствуют нормативному значению, что свидетельствует о том, что предприятия в 2018 году будет платежеспособно. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации в прогнозном 2018 году: S = {1,1,1}. Это характеризуется устойчивым финансовым положением и говорит о платежеспособности компании. Таким образом, можно сделать вывод, финансовое состояние предприятие в 2018 году будет устойчивым.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации // Российская газета - №237 - 25.12.93.
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) // Собрание законодательства РФ. - 12.12.2011. - № 50. - Ст. 7344
3. О консолидированной финансовой отчетности: Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ (ред. от 18.07.2017) // Собрание законодательства РФ - 02.08.2010. - № 31. - Ст. 4177.
4. О формах бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина России от 27.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - № 35. - 30.08.2010.
5. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) // Экономика и жизнь - № 35 - 1999.
6. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в российской Федерации Приказ Минфина РФ: Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 29.03.2017) // Российская газета - («Ведомственное приложение»). - № 208. - 31.10.1998
7. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) // Экономика и жизнь. - № 46. – 2000.
8. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»): Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - № 44. - 03.11.2008.
9. Абдукаримов, Тен Н.В. и финансовые результаты деятельности предприятия: и показатели их характеризующие, методика оценки и анализа // ально-экономические явления и - 2015. - №5-6. - 11-21.
10. Алексеева, Г.И. Особенности ведения бухгалтерского учета в организациях, применяющих упрощенные способы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2016. – № 16.-С.29-3
11. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский ансовый учет: учебник. / Ю.А. Бабаев – М.: А-М, 2015. -
12. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: Учебник. / Баканов, А.Д. – М.: ансы и статистика, 2014 – 288 с.
13. Балабанов, Основы финансового менеджмента. / Балабанов - Финансы и статистика, 2014. - с.
14. Барногльц, С.Б. анализ хозяйственной предприятий и / С.Б. Барногльц - М.: Финансы и статистика, 2015. - 427 с.
15. Блажевич, О.Г. Методика анализа доходов предприятия // Вестник - Науки и Творчества. - 2017. - № 2 (14). - С. 95-102.
16. Бухотчётность в системе информационного обеспечения деятельности экономического субъекта / Под ред. Муравицкой Н.К., Корчинской Г.И. – М. : КноРус, 2010. - 580 с.
17. Быкадоров, В.Л. ансово-экономическое состояние предприятия / В.Л. адоров, П.Д. Алексеев - М.: ПРИОР-СТРИКС, - 382 с.
18. Вавилова, А.А. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства // Экономика. Бизнес. Банки, 2016. – № 4.-С.142-247
19. Вахрушина, М.А. Корпоративная отчетность как результат эволюции отчетной информации компании // Вестник Пермского университета, 2017. – № 2.-С.297-310.
20. Волкова, О.И. Экономика предприятия (фирмы): учебник / О.И. Волкова, О.В. Девяткинев – М.: ИНФРА-М, 2016. – 600 с.
21. Воробьева, Е.И. Сущность и классификация доходов предприятия / Е.И. Воробьева. - Симферополь: 2017. - С. 90.
22. Гиляровская, Л.Т. Бухгалтерское дело. Учебник для студентов вузов / Л.Т. Гиляровская – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.- 423 с.
23. Глушко, Д.А. Тенденции развития и внедрения интегрированной отчетности в Российской Федерации // Финансовая аналитика: проблемы и решения, 2017. – № 3.-С.274-281
24. Грачева, М.Е. Актуальные проблемы информационного обеспечения финансового анализа // Учет.Анализ.Аудит., 2015. – № 3.-С.67-74. 
25. Грузинов, В.Г. Экономика предприятия: учебное пособие / В.Г. Грузинов – М.: ЮНИТИ, 2014. – 165 с
26. Дворецкая, В.В. Специальные методы и процедуры аудита отчетности,которую подготавливает специализированная организация // Учет. Анализ. Аудит, 2016. – № 1.- С.104-12
27. Ефимова, О.В. Аналитические аспекты раскрытия поясняющей информации бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости , 2015. – № 3.-С.38-50 
28. Зайцев, Н.Л. Экономика организации: учебник / Н.Л. Зайцев – М.: Экзамен, 2014. – 624 с.
29. Кирильчук, Н.А., Блажевич О.Г. Методика анализа доходов предприятия // Вестник Науки и Творчества. - 2017. - № 2 (14). - С. 95-102.
30. Ковалев, В.В. Ведение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев - М.: Зеркало, 2016. – 529 с.
31. Ковалев, В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: учебно-практическое пособие / В.В. Ковалев. – М.: Проспект, 2015. – 336 с.
32. Кондраков, И.П. Бухгалтерский учёт: учебник / И.П. Кондраков – М.: ИНФРА М. – 2015. – 515 с.
33. Мелентьева, В. Анализ рентабельности торговых предприятий // Аудитор. - 2015. - 335 с.­
34. Муравицкая, Н.К. Бухгалтерский учет : учебник / Н.К. Муравицкая, Г.И. Корчинская. – М. : КноРус, 2010. — 580 с.
35. Нехай, Д.Ю. Управление доходами и расходами предприятия // Современные научные исследования и инновации. – 2015. – № 6. – С.65
36. Петров, А.М. Формирование отчетности о финансовом положении организации по МСФО // Экономика. Бизнес. Банки, 2017. – № 3.-С.132-143.
37. Подъяблонская, Л.М. Финансовая устойчивость и оценка несостоятельности предприятий // Финансы. - 2016. - №12. - С. 18 - 20.
38. Поленова, С.Н. Некоторые вопросы качества информации бухгалтерского учета и отчетности // Аудитор, 2016. – № 9.-С.21-27.
39. Поленова, С.Н. Некоторые вопросы оценки в бухгалтерском учете и отчетности // Аудитор, 2017. – № 7.-С.47-52.
40. Сащенко, Т.А. Оценка существенности нарушений, установленных при аудите основных средств в организациях, занимающихся предоставлением телекоммуникационных услуг // Экономика и управление: проблемы, решения, 2017. – № 5.-Т.2.-С.65–70.
41. Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ: учеб. пособие. / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2015. - 639 с.
42. Смирнов, С.С. Сущность и классификация доходов предприятия // Финансы и страхование: сборник трудов преподавателей, аспирантов, магистрантов, студентов. - Симферополь: ФГАОУ ВО «Крымский федеральный университет имени В.И. Вернадского», 2017. - С. 90-96.
43. Третьякова, О.Г. Существенная информация, которая должна быть раскрыта в бухгалтерской (финансовой) отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2017. – № 3.-С.12-20
44. Уткин, Э.А. Финансовый менеджмент: учебник для ВУЗов. / Э.А. Уткин - М.: Зеркало, 2016. - 437 с.
45. Чернов,В. Анализ рентабельности // Аудит и финансовый анализ. – 2015. - 256с.
46. Шеремет, А Д. Аудит. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц - М.: Юрайт, 2015. - 257 с.
47. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа предприятия / А.Д. Шеремет – М.: ВЛАДОС, 2015. - 441 с..
48. Экономика предприятия: учебник / Под. ред. И.Э. Берзинь – М.: Дрофа, 2015. – 368 с.
49. Экономика организации (предприятий): учеб. пособие [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.aup.ru/books/m1011/
50. Ткаченко, И.Н. Классификация методов оптимизации бизнес процессов промышленных холдинговых структур [Электронный ресурс] // Известия Уральского государственного экономического университета. – 2015. – № 5 (37). – С. 30-34. – Режим доступа доступа: cyberleninka.ru
51. Официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации [Электронный документ] – Режим доступа: www.minfin.ru
52. Издательство журнала «Бухгалтерский учет» [Электронный документ] – Режим доступа: hltp://www.buhgalt.ru
53. Официальный сайт Фонда МСФО [Электронный документ] – Режим доступа: http://www.ifrs.org
54. Сайт научной электронной библиотеки [Электронный документ] – Режим доступа: http://elibrary.ru
55. Сайт компании «Консультант Плюс» [Электронный документ] – Режим доступа: http://www.consultant.ru

1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. М.: ИНФР А-М, 2015. С.65 ↑

2. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2014. С.87 ↑

3. Гиляровская Л.Т. Бухгалтерское дело. Учебник для студентов вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.С.65 ↑

4. Приказ Минфина России от 27.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. № 35. 30.08.2010. ↑

5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. 12.12.2011. № 50. Ст. 7344 ↑

6. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. М.: ИНФР А-М, 2015. С.32 ↑

7. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт: учебник. М.: ИНФРА М, 2015. С.243. ↑

8. Алексеева Г.И. Особенности ведения бухгалтерского учета в организациях, применяющих упрощенные способы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. № 16.С.22 ↑

9. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2014. С.176 ↑

10. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. М.: ИНФР А-М, 2015. С.54 ↑

11. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт: учебник. М.: ИНФРА М, 2015. С.265 ↑

12. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа предприятия. М.: ВЛАДОС, 2015. С.144 ↑

13. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа предприятия. М.: ВЛАДОС, 2015. С.165 ↑

14. Уткин Э.А. Финансовый менеджмент: учебник для ВУЗов. М.: Зеркало, 2016. С.143 ↑

15. Уткин Э.А. Финансовый менеджмент: учебник для ВУЗов. М.: Зеркало, 2016. С.82 ↑