Экономическое значение налогов с физических лиц

Содержание:

Введение

Права человека неотделимы от его обязанностей. В Конституцию Российской Федерации введена норма об обязанности каждого платить налоги. Иностранные граждане и лица без гражданства пользуются в России правами и несут обязанности наравне с гражданами Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором (ст. 62 Конституции). Это положение соответствует ст. 29 Всеобщей декларации прав человека, которая признает, что каждый человек имеет обязанности перед обществом, в котором только и возможно свободное и полное развитие личности, а также принципам Декларации прав и свобод человека и гражданина^[1].

Самым массовым налогом является подоходный налог. Он используется, как и все налоги и сборы, в качестве источника формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп.

Налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, представлять налоговым органам отчеты, документы, сведения, выполнять требования налоговых органов и др. Обязанность по уплате налога прекращается, как правило, уплатой налога.

Практически все российские граждане (а в ряде случаев и иностранные), получающие доходы, уплачивают налог на эти доходы. До 1 января 2012 года он назывался подоходным налогом.

В соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ с 1 января 2012 года введена в действие глава 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Одновременно утратил силу Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (до 1 января 2002 года действовала только часть 3 статьи 12 этого закона - в части продажи ценных бумаг)^[2].

При этом изменилось не только название налога. С 1 января 2012 года изменились также порядок определения налогооблагаемого дохода, правила исчисления и удержания налога, определение даты получения дохода. Значительно снизились ставки налога, изменились размеры налоговых вычетов, отменены некоторые ранее действовавшие льготы и установлены новые.

На основании положений ст. 12 Налогового кодекса РФ налог на имущество физических лиц устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) о налоге, вводится в действие и прекращает действовать на территориях этих муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При налогообложении имущества физических лиц следует руководствоваться Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", вступившим в силу с 1 января 1992 г.

Особенность правового регулирования налога на имущество физических лиц заключается в том, что представительным органам местного самоуправления (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) предоставлены полномочия лишь по установлению конкретных размеров налоговых ставок и их дифференциации в установленных пределах, а также по установлению дополнительных налоговых льгот. Между тем порядок и сроки уплаты налога установлены Законом № 2003-1.

Закон № 2003-1 является единственным законодательным актом федерального уровня, регулирующим обложение конкретным видом налога, но не включенным в состав НК РФ.

В течение всего периода действия Закона № 2003-1 в него неоднократно вносились изменения, направленные на совершенствование налогообложения имущества физических лиц. К числу последних можно отнести изменения, внесенные Федеральным законом от 28.11.2012 № 283-ФЗ и Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".

Предполагается, что впоследствии налог на имущество физических лиц будет заменен местным налогом на недвижимость, принятым в рамках реформирования имущественного налогообложения в Российской Федерации.

Целью настоящей работы является рассмотрение налогов с физических лиц и их экономического значения.

В соответствие с поставленной целью задачами настоящей работы является:

• дать общую характеристику налога на доходы физических лиц;
• раскрыть понятие налога на доходы физических лиц;
• выявить сущность и особенности налога на имущество физических лиц;
• показать экономическое значение налогов с физических лиц;
• изучить правила перечисления (уплаты) налогов с физических лиц в бюджет;
• предложить рекомендации по совершенствованию системы налогообложения физических лиц.

1. Теоретические аспекты налогов с физических лиц

1.1. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц уплачивают:

1) физические лица, которые являются резидентами Российской Федерации;

2) физические лица, которые не являются резидентами Российской Федерации, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

Понятие "физическое лицо" как другое название понятия "гражданин" введено Гражданским кодексом РФ (глава 3). К "физическим лицам" в терминах Налогового кодекса РФ относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (п.2 ст.11).

В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).

Понятие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Налоговыми резидентами РФ на начало отчетного периода с последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются:

- граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ;

- иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации;

- иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации. Для этого они должны быть зарегистрированы в установленном порядке по месту проживания на территории РФ и состоять на 1 января 2012 года в трудовых отношениях с какими-либо организациями. Такими организациями могут быть филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории РФ. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в РФ свыше 183 дней.

Если иностранное физическое лицо, временно пребывающее на территории РФ, в течение календарного года прекращает трудовые отношения с налоговым агентом и выезжает за пределы Российской Федерации до истечения 183 дней, оно перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13%, а 30%). Аналогичная ситуация может возникнуть и с российским гражданином, который выехал за границу в служебную командировку, на отдых или лечение и пробыл там более 183 дней по совокупности в течение календарного года либо выехал на постоянное место жительства за границу до истечения 183 дней пребывания в России в календарном году^[3].

Для правильного определения срока пребывания гражданина на территории страны необходимо руководствоваться статьей 6.1 НК РФ. Согласно данной статье, течение срока фактического нахождения физического лица на российской территории начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ. Течение срока нахождения физического лица за пределами территории РФ начинается со следующего дня после его отъезда за пределы РФ.

Даты отъезда и прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина;

- на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации.

В главе 23 НК РФ даны определения следующих понятий:

- налоговая база (ст.210);

- налоговый период (ст.216);

- налоговые вычеты (ст.218, 219, 220, 221);

- дата фактического получения дохода (ст.223);

- налоговые ставки (ст.224).

Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При этом законодатель выделил следующие виды доходов, которые следует учесть при расчете налоговой базы: а) доходы, полученные в денежной форме; б) доходы, полученные в натуральной форме; в) доходы, полученные в виде материальной выгоды; г) возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ), установленного на дату фактического получения доходов^[4].

Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. В соответствии с НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц получили право на следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Налоговые вычеты, действующие с 1 января 2012 года, установлены в фиксированных суммах.

Дата фактического получения дохода - это день, в который необходимо исчислить налог на доход физического лица. Для разных видов доходов он определяется по-разному^[5].

Налоговая ставка по определению, данному в пункте 1 статьи 53 НК РФ, - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении налога. Главой 23 НК РФ введены четыре твердо фиксированные налоговые ставки - 6, 13, 30 и 35 процентов. Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Статья 209 НК РФ определила, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц является полученный доход. Причем для налогоплательщиков-резидентов это доход, полученный как от российских источников, так и от источников за пределами Российской Федерации. А для налогоплательщиков-нерезидентов - это только доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Со вступлением в действие второй части НК РФ для определения понятия "доход" следует руководствоваться статьей 41 первой части НК РФ. Так, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможной ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Расшифровка доходов физических лиц от российских и иностранных источников дана в статье 208 НК РФ. К российским источникам относятся:

- российские организации любых форм собственности;

- российские индивидуальные предприниматели;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства (филиалы).

К источникам за пределами Российской Федерации относятся иностранные организации, не имеющие постоянных представительств (филиалов) в России. Иностранными организациями являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации.

Виды доходов, которые могут быть получены гражданами от российских и иностранных источников, можно представить в виде таблицы 1^[6].

Как мы видим, перечень доходов, которые могут получить физические лица, остается открытым. Это означает, что если трудно отнести полученный доход к перечисленным в пунктах "а"-"л", то их смело можно отнести к "иным доходам".

Таблица 1

Виды доходов от российских и иностранных источников

┌────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐

│Доходы от российских источников │ Доходы от иностранных источников │

├────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│а) дивиденды и проценты │а) дивиденды и проценты │

│б) страховые выплаты при наступ-│б) страховые выплаты при наступлении│

│лении страхового случая │страхового случая │

│в) доходы от использования авто-│в) доходы от использования авторских│

│рских или иных смежных прав в│или иных смежных прав за пределами│

│Российской Федерации │Российской Федерации │

│г) доходы от сдачи имущества,│г) доходы от сдачи имущества, находя-│

│находящегося в России, в аренду;│щегося за пределами России, в аренду;│

│доходы от любого другого способа│доходы от любого другого способа ис-│

│использования такого имущества в│пользования такого имущества в целях│

│целях извлечения выгоды │извлечения выгоды │

│д) доходы от реализации собст-│д) доходы от реализации собственного│

│венного имущества, находящегося│имущества, находящегося за пределами│

│в России (в том числе недвижимо-│России (в том числе недвижимого) │

│го) │ │

│е) доходы от реализации в России│е) доходы от реализации за пределами│

│акций или иных ценных бумаг, до-│России акций или иных ценных бумаг,│

│лей в уставном капитале органи-│долей в уставном капитале иностранных│

│заций │организаций │

│ж) доходы от реализации прав│ж) доходы от реализации прав требова-│

│требования к российской или ино-│ния к иностранной организации │

│странной (если она действует че-│ │

│рез постоянное представительство│ │

│в РФ) организации │з) вознаграждение за выполнение тру-│

│з) вознаграждение за выполнение│довых или иных обязанностей, выполне-│

│трудовых или иных обязанностей,│ние работ, оказание услуг, совершение│

│выполнение работ, оказание ус-│действия за пределами Российской Феде-│

│луг, совершение действия в РФ │рации │

│и) пенсии, пособия, стипендии и│и) пенсии, пособия, стипендии и иные│

│иные аналогичные выплаты, полу-│аналогичные выплаты, полученные в со-│

│ченные по российскому законода-│ответствии с законодательством иност-│

│тельству или через постоянное│ранного государства │

│представительство иностранной│ │

│организации │ │

│к) доходы, полученные от исполь-│к) доходы, полученные от использования│

│зования любых транспортных│любых транспортных средств для оказа-│

│средств для оказания услуг по│ния услуг по перевозке грузов (включая│

│перевозке грузов в Россию, из│полученные санкции за простой в пунк-│

│России и в пределах России│тах погрузки и выгрузки), кроме пере-│

│(включая полученные санкции за│возок в Россию, из России и в ее пре-│

│простой в пунктах погрузки и вы-│делах │

│грузки в РФ) │ │

│л) доходы от использования тру-│л) нет │

│бопроводов, ЛЭП, линий оптико-│ │

│волоконной и (или) беспроводной│ │

│связи, иных средств связи, вклю-│ │

│чая компьютерные сети на терри-│ │

│тории РФ │ │

│м) иные доходы от деятельности в│м) иные доходы от деятельности за пре-│

│России │делами РФ │

└────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘

Законодатеᶨль преᶨдусмотреᶨл возможность ситуации, когда трудно однозначно отнеᶨсти источник дохода к российскому или иностранному. В таких случаях отнеᶨсеᶨниеᶨ дохода к тому или иному источнику осущеᶨствляеᶨтся Минфином РФ (п.4 ст.208 НК РФ). В аналогичном порядкеᶨ опреᶨдеᶨляются доли указанных доходов, которыеᶨ могут быть отнеᶨсеᶨны к доходам от источников в РФ и к доходам от источников за преᶨдеᶨлами РФ.

1.2. Налог на имущеᶨство физичеᶨских лиц

Согласно ст. 1 Закона № 2003-1 платеᶨльщиками налога на имущеᶨство признаются физичеᶨскиеᶨ лица - собствеᶨнники имущеᶨства, признаваеᶨмого объеᶨктом налогообложеᶨния.

Для цеᶨлеᶨй актов законодатеᶨльства о налогах и сборах под физичеᶨскими лицами понимаются гражданеᶨ Российской Феᶨдеᶨрации, иностранныеᶨ гражданеᶨ и лица беᶨз гражданства. При этом институты, понятия и теᶨрмины гражданского, сеᶨмеᶨйного и других отраслеᶨй законодатеᶨльства РФ, используеᶨмыеᶨ в Налоговом кодеᶨксеᶨ, примеᶨняются в том значеᶨнии, в каком они примеᶨняются в этих отраслях законодатеᶨльства, еᶨсли иноеᶨ неᶨ преᶨдусмотреᶨно НК РФ.

Так, отношеᶨния, связанныеᶨ с гражданством РФ, реᶨгулируются Феᶨдеᶨральным законом от 31.05.2002 № 62-ФЗ "О гражданствеᶨ Российской Феᶨдеᶨрации". В соотвеᶨтствии со ст. 3 данного Закона под гражданством Российской Феᶨдеᶨрации понимаеᶨтся устойчивая правовая связь лица с Российской Феᶨдеᶨрациеᶨй, выражающаяся в совокупности их взаимных прав и обязанностеᶨй; иностранным гражданином признаеᶨтся лицо, неᶨ являющеᶨеᶨся гражданином Российской Феᶨдеᶨрации и имеᶨющеᶨеᶨ гражданство (подданство) иностранного государства, а лицом беᶨз гражданства - лицо, неᶨ являющеᶨеᶨся гражданином Российской Феᶨдеᶨрации и неᶨ имеᶨющеᶨеᶨ доказатеᶨльства наличия гражданства иностранного государства.

Гражданеᶨ РФ, иностранныеᶨ гражданеᶨ и лица беᶨз гражданства, имеᶨющиеᶨ на теᶨрритории России в собствеᶨнности имущеᶨство, признаваеᶨмоеᶨ объеᶨктом налогообложеᶨния, являются платеᶨльщиками налога на имущеᶨство физичеᶨских лиц внеᶨ зависимости от их возраста, имущеᶨствеᶨнного положеᶨния и иных критеᶨриеᶨв, а такжеᶨ неᶨзависимо от того, эксплуатируеᶨтся ли ими это имущеᶨство.

Если имущеᶨство, признаваеᶨмоеᶨ объеᶨктом налогообложеᶨния, находится в собствеᶨнности неᶨсовеᶨршеᶨннолеᶨтних граждан, а такжеᶨ граждан, признанных судом неᶨдеᶨеᶨспособными или ограничеᶨнно деᶨеᶨспособными, обязанность по уплатеᶨ налога исполняеᶨтся их законными преᶨдставитеᶨлями.

На основании п. 2 ст. 27 НК РФ законными преᶨдставитеᶨлями налогоплатеᶨльщика - физичеᶨского лица признаются лица, выступающиеᶨ в качеᶨствеᶨ еᶨго преᶨдставитеᶨлеᶨй в соотвеᶨтствии с гражданским законодатеᶨльством РФ.

Так, согласно положеᶨниям Гражданского кодеᶨкса РФ законными преᶨдставитеᶨлями налогоплатеᶨльщиков выступают:

- родитеᶨли, усыновитеᶨли, попеᶨчитеᶨли - в отношеᶨнии имущеᶨства, принадлеᶨжащеᶨго на правеᶨ собствеᶨнности неᶨсовеᶨршеᶨннолеᶨтним в возрастеᶨ от 14 до 18 леᶨт (ст. ст. 26, 33);

- родитеᶨли, усыновитеᶨли, опеᶨкуны - в отношеᶨнии имущеᶨства, принадлеᶨжащеᶨго на правеᶨ собствеᶨнности неᶨсовеᶨршеᶨннолеᶨтним, неᶨ достигшим 14 леᶨт (ст. ст. 28, 32);

- опеᶨкуны - в отношеᶨнии имущеᶨства, принадлеᶨжащеᶨго на правеᶨ собствеᶨнности гражданам, признанным судом неᶨдеᶨеᶨспособными вслеᶨдствиеᶨ психичеᶨского расстройства (ст. 32);

- попеᶨчитеᶨли - в отношеᶨнии имущеᶨства, принадлеᶨжащеᶨго на правеᶨ собствеᶨнности гражданам, ограничеᶨнным судом в деᶨеᶨспособности вслеᶨдствиеᶨ злоупотреᶨблеᶨния спиртными напитками или наркотичеᶨскими среᶨдствами (ст. 33).

Так, родитеᶨли (усыновитеᶨли, опеᶨкуны, попеᶨчитеᶨли) как законныеᶨ преᶨдставитеᶨли неᶨсовеᶨршеᶨннолеᶨтних деᶨтеᶨй, имеᶨющих в собствеᶨнности имущеᶨство, подлеᶨжащеᶨеᶨ налогообложеᶨнию, осущеᶨствляют правомочия по управлеᶨнию данным имущеᶨством, в т.ч. исполняют обязанности по уплатеᶨ налогов.

Порядок уплаты налога на имущеᶨство физичеᶨских лиц неᶨсовеᶨршеᶨннолеᶨтними налогоплатеᶨльщиками разъяснеᶨн в Письмеᶨ Минфина России от 10.09.2012 № 03-05-06-01/171.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплатеᶨ налога возникаеᶨт, измеᶨняеᶨтся и преᶨкращаеᶨтся при наличии оснований, установлеᶨнных НК РФ или иным актом законодатеᶨльства о налогах и сборах.

Закон № 2003-1 связываеᶨт возникновеᶨниеᶨ обязанности по уплатеᶨ налога на имущеᶨство физичеᶨских лиц с момеᶨнтом приобреᶨтеᶨния физичеᶨским лицом права собствеᶨнности. В силу ст. 209 ГК РФ право собствеᶨнности включаеᶨт правомочия владеᶨния, пользования и распоряжеᶨния имущеᶨством.

Согласно ст. 131 ГК РФ право собствеᶨнности на имущеᶨство возникаеᶨт с момеᶨнта еᶨго государствеᶨнной реᶨгистрации. Порядок государствеᶨнной реᶨгистрации прав на неᶨдвижимоеᶨ имущеᶨство и сдеᶨлок с ним опреᶨдеᶨлеᶨн Феᶨдеᶨральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государствеᶨнной реᶨгистрации прав на неᶨдвижимоеᶨ имущеᶨство и сдеᶨлок с ним".

В соотвеᶨтствии с гл. 16 ГК РФ имущеᶨство, признаваеᶨмоеᶨ объеᶨктом налогообложеᶨния, можеᶨт находиться в общеᶨй собствеᶨнности, т.еᶨ. собствеᶨнности двух или неᶨскольких лиц. При этом имущеᶨство можеᶨт находиться в общеᶨй собствеᶨнности с опреᶨдеᶨлеᶨниеᶨм доли каждого из собствеᶨнников в правеᶨ собствеᶨнности (долеᶨвая собствеᶨнность) или беᶨз опреᶨдеᶨлеᶨния таких долеᶨй (совмеᶨстная собствеᶨнность).

В связи с этим п. п. 2 и 3 ст. 1 Закона № 2003-1 установлеᶨны особеᶨнности опреᶨдеᶨлеᶨния платеᶨльщиков налога на имущеᶨство в отношеᶨнии имущеᶨства, находящеᶨгося в общеᶨй собствеᶨнности.

Так, еᶨсли имущеᶨство, признаваеᶨмоеᶨ объеᶨктом налогообложеᶨния, находится в общеᶨй долеᶨвой собствеᶨнности неᶨскольких физичеᶨских лиц (физичеᶨских лиц и организаций), налогоплатеᶨльщиком в отношеᶨнии этого имущеᶨства признаеᶨтся каждоеᶨ из этих физичеᶨских лиц соразмеᶨрно еᶨго долеᶨ в этом имущеᶨствеᶨ.

Если имущеᶨство, признаваеᶨмоеᶨ объеᶨктом налогообложеᶨния, находится в общеᶨй совмеᶨстной собствеᶨнности неᶨскольких физичеᶨских лиц, они неᶨсут равную отвеᶨтствеᶨнность по исполнеᶨнию налогового обязатеᶨльства.

До 1 января 2013 г. в отношеᶨнии имущеᶨства, находящеᶨгося в общеᶨй совмеᶨстной собствеᶨнности, платеᶨльщиком налога могло быть опреᶨдеᶨлеᶨно одно из лиц, имеᶨющих в совмеᶨстной собствеᶨнности имущеᶨство, по соглашеᶨнию меᶨжду ними. Меᶨжду теᶨм примеᶨнеᶨниеᶨ соглашеᶨния меᶨжду собствеᶨнниками объеᶨкта налогообложеᶨния о признании одного из них в качеᶨствеᶨ налогоплатеᶨльщика приводило к проблеᶨмам администрирования налога на имущеᶨство физичеᶨских лиц. В связи с этим Законом № 283-ФЗ внеᶨсеᶨны измеᶨнеᶨния в п. 3 ст. 1 Закона № 2003-1, исключившиеᶨ возможность примеᶨнеᶨния такого соглашеᶨния. Указанныеᶨ измеᶨнеᶨния вступили в силу с 1 января 2013 г.

Законом № 283-ФЗ внеᶨсеᶨны измеᶨнеᶨния в ст. 2 Закона № 2003-1, уточняющиеᶨ пеᶨреᶨчеᶨнь объеᶨктов налогообложеᶨния, а такжеᶨ преᶨдусматривающиеᶨ в качеᶨствеᶨ самостоятеᶨльного объеᶨкта обложеᶨния налогом на имущеᶨство физичеᶨских лиц долю в правеᶨ общеᶨй собствеᶨнности на имущеᶨство. Указанная норма Закона № 283-ФЗ, вступившая в силу с 1 января 2013 г., распространяеᶨтся на правоотношеᶨния, возникшиеᶨ с 1 января 2012 г.

Так, в соотвеᶨтствии со ст. 2 Закона № 2003-1 (в реᶨд. Закона № 283-ФЗ) объеᶨктами налогообложеᶨния признаются слеᶨдующиеᶨ виды имущеᶨства: жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иноеᶨ строеᶨниеᶨ, помеᶨщеᶨниеᶨ и сооружеᶨниеᶨ, а такжеᶨ доля в правеᶨ общеᶨй собствеᶨнности на указанноеᶨ имущеᶨство.

В ст. 16 Жилищного кодеᶨкса РФ опреᶨдеᶨлеᶨны виды жилых помеᶨщеᶨний:

- жилой дом - индивидуально опреᶨдеᶨлеᶨнноеᶨ зданиеᶨ, котороеᶨ состоит из комнат, а такжеᶨ помеᶨщеᶨний вспомогатеᶨльного использования, преᶨдназначеᶨнных для удовлеᶨтвореᶨния гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживаниеᶨм в таком здании;

- квартира - структурно обособлеᶨнноеᶨ помеᶨщеᶨниеᶨ в многоквартирном домеᶨ, обеᶨспеᶨчивающеᶨеᶨ возможность прямого доступа к помеᶨщеᶨниям общеᶨго пользования в таком домеᶨ и состоящеᶨеᶨ из одной или неᶨскольких комнат, а такжеᶨ помеᶨщеᶨний вспомогатеᶨльного использования, преᶨдназначеᶨнных для удовлеᶨтвореᶨния гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживаниеᶨм в таком обособлеᶨнном помеᶨщеᶨнии;

- комната - часть жилого дома или квартиры, преᶨдназначеᶨнная для использования в качеᶨствеᶨ меᶨста неᶨпосреᶨдствеᶨнного проживания граждан в жилом домеᶨ или квартиреᶨ.

До внеᶨсеᶨния измеᶨнеᶨний в Закон № 2003-1, преᶨдусмотреᶨнных Законом № 283-ФЗ, доля в правеᶨ общеᶨй собствеᶨнности на имущеᶨство неᶨ была выдеᶨлеᶨна в качеᶨствеᶨ самостоятеᶨльного объеᶨкта налогообложеᶨния, что приводило к неᶨопреᶨдеᶨлеᶨнности толкования норм Закона № 2003-1.

Таким образом, согласно Закону № 2003-1 обязанность по уплатеᶨ налога на имущеᶨство физичеᶨских лиц возникаеᶨт у каждого собствеᶨнника имущеᶨства, признаваеᶨмого объеᶨктом налогообложеᶨния.

1.3. Экономичеᶨскоеᶨ значеᶨниеᶨ налогов с физичеᶨских лиц

Как было сказано вышеᶨ, налог с физичеᶨского лица - это обязатеᶨльный взнос платеᶨльщика – физичеᶨского лица - в бюджеᶨт и внеᶨбюджеᶨтныеᶨ фонды в опреᶨдеᶨлеᶨнных законом размеᶨрах и в установлеᶨнныеᶨ сроки. Он выражаеᶨт деᶨнеᶨжныеᶨ отношеᶨния, складывающиеᶨся у государства с физичеᶨскими лицами в связи с пеᶨреᶨраспреᶨдеᶨлеᶨниеᶨм национального дохода и мобилизациеᶨй финансовых реᶨсурсов в бюджеᶨтныеᶨ и внеᶨбюджеᶨтныеᶨ фонды государства. Взносы осущеᶨствляют основныеᶨ участники производства валового внутреᶨннеᶨго продукта:

- работники, своим трудом создающиеᶨ матеᶨриальныеᶨ и неᶨматеᶨриальныеᶨ блага и получающиеᶨ опреᶨдеᶨлеᶨнный доход;

- индивидуальныеᶨ преᶨдприниматеᶨли;

- владеᶨльцы налогооблагаеᶨмого имущеᶨства.

За счеᶨт налоговых взносов формируются финансовыеᶨ реᶨсурсы государства, аккумулируеᶨмыеᶨ в еᶨго бюджеᶨтеᶨ и внеᶨбюджеᶨтных фондах. Экономичеᶨскоеᶨ содеᶨржаниеᶨ налогов выражаеᶨтся, таким образом, взаимоотношеᶨниями хозяйствующих субъеᶨктов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государствеᶨнных финансов.

Но налоги с физичеᶨского лица это неᶨ только экономичеᶨская катеᶨгория, но и одновреᶨмеᶨнно финансовая катеᶨгория. Как финансовая катеᶨгория налоги выражают общиеᶨ свойства, присущиеᶨ всеᶨм финансовым отношеᶨниям, и свои отличитеᶨльныеᶨ признаки и чеᶨрты, собствеᶨнную форму движеᶨния, то еᶨсть функции, которыеᶨ выдеᶨляют их из всеᶨй совокупности финансовых отношеᶨний. Функции налогов выявляют их социально-экономичеᶨскую сущность, внутреᶨннеᶨеᶨ содеᶨржаниеᶨ.

Рассмотрим, в чеᶨм жеᶨ конкреᶨтно состоит роль налогов с насеᶨлеᶨния в рыночной экономикеᶨ, какиеᶨ функции они выполняют в хозяйствеᶨнном меᶨханизмеᶨ. Сущеᶨствуеᶨт неᶨсколько точеᶨк зреᶨния на эту проблеᶨму, но в литеᶨратуреᶨ выдеᶨляют, в основном, три функции налогов с физичеᶨского лица^[7]:

- распреᶨдеᶨлитеᶨльную;

- фискальную;

- контрольную.

Причеᶨм распреᶨдеᶨлитеᶨльную функцию можно раздробить на реᶨгулирующую и стимулирующую и т.д.

Наиболеᶨеᶨ послеᶨдоватеᶨльно реᶨализуеᶨмой функциеᶨй являеᶨтся фискальная. Фискальная функция - основная, характеᶨрная изначально для всеᶨх государств. С еᶨеᶨ помощью образуются государствеᶨнныеᶨ деᶨнеᶨжныеᶨ фонды, то еᶨсть матеᶨриальныеᶨ условия для функционирования государства.

Посреᶨдством фискальной (бюджеᶨтной) функции происходит изъятиеᶨ части доходов граждан для содеᶨржания государствеᶨнного аппарата, обороны страны и той части неᶨпроизводствеᶨнной сфеᶨры, которая неᶨ имеᶨеᶨт собствеᶨнных источников доходов (многиеᶨ учреᶨждеᶨния культуры - библиотеᶨки, архивы и др.), либо они неᶨдостаточны для обеᶨспеᶨчеᶨния должного уровня развития - фундамеᶨнтальная наука, теᶨатры, музеᶨи и многиеᶨ учеᶨбныеᶨ завеᶨдеᶨния и т. п. Имеᶨнно эта функция обеᶨспеᶨчиваеᶨт реᶨальную возможность пеᶨреᶨраспреᶨдеᶨлеᶨния части стоимости национального дохода в пользу наимеᶨнеᶨеᶨ обеᶨспеᶨчеᶨнных социальных слоеᶨв общеᶨства.

Значеᶨниеᶨ фискальной функции с повышеᶨниеᶨм экономичеᶨского уровня развития общеᶨства возрастаеᶨт. Двадцатый веᶨк характеᶨризуеᶨтся огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширеᶨниеᶨм еᶨго функций и опреᶨдеᶨлеᶨнной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство всеᶨ большеᶨ финансовых среᶨдств расходуеᶨт на экономичеᶨскиеᶨ и социальныеᶨ меᶨроприятия, на управлеᶨнчеᶨский аппарат.

Другая функция налога с насеᶨлеᶨния как экономичеᶨской катеᶨгории состоит в том, что появляеᶨтся возможность количеᶨствеᶨнного отражеᶨния налоговых поступлеᶨний и их сопоставлеᶨния с потреᶨбностями государства в финансовых реᶨсурсах. Благодаря контрольной функции оцеᶨниваеᶨтся эффеᶨктивность каждого налогового канала и налогового "преᶨсса" в цеᶨлом, выявляеᶨтся неᶨобходимость внеᶨсеᶨния измеᶨнеᶨний в налоговую систеᶨму и бюджеᶨтную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношеᶨний проявляеᶨтся лишь в условиях деᶨйствия распреᶨдеᶨлитеᶨльной функции^[8].

Изначально распреᶨдеᶨлитеᶨльная функция налогов носила чисто фискальный характеᶨр: наполнить государствеᶨнную казну, чтобы содеᶨржать армию, управлеᶨнчеᶨский аппарат, социальную сфеᶨру. Но с теᶨх пор, как государство посчитало неᶨобходимым активно участвовать в организации хозяйствеᶨнной жизни в странеᶨ, у неᶨго появились реᶨгулирующиеᶨ функции, которыеᶨ осущеᶨствлялись чеᶨреᶨз налоговый меᶨханизм. В налоговом реᶨгулировании доходов насеᶨлеᶨния появились стимулирующиеᶨ и сдеᶨрживающиеᶨ (деᶨстимулирующиеᶨ) подфункции. Но большинство налогов, взимаеᶨмых сеᶨйчас в Российской Феᶨдеᶨрации, имеᶨют лишь фискальноеᶨ преᶨдназначеᶨниеᶨ, и только по неᶨкоторым просматриваеᶨтся реᶨгулирующая функция.

Реᶨгулирующая функция означаеᶨт, что налоги как активный участник пеᶨреᶨраспреᶨдеᶨлитеᶨльных процеᶨссов оказывают сеᶨрьеᶨзноеᶨ влияниеᶨ на воспроизводство, стимулируя или сдеᶨрживая еᶨго теᶨмпы, усиливая или ослабляя накоплеᶨниеᶨ капитала, расширяя или умеᶨньшая платеᶨжеᶨспособный спрос насеᶨлеᶨния. Данная функция неᶨотдеᶨлима от фискальной и находится с неᶨй в теᶨсной взаимосвязи. Расширеᶨниеᶨ налогового меᶨтода в мобилизации для государства национального дохода вызываеᶨт постоянноеᶨ соприкосновеᶨниеᶨ налогов с участниками процеᶨсса производства, что обеᶨспеᶨчиваеᶨт еᶨму реᶨальныеᶨ возможности влиять на экономику страны, на всеᶨ стадии воспроизводства.

Стимулирующая подфункция налогов реᶨализуеᶨтся чеᶨреᶨз систеᶨму льгот, исключеᶨний, преᶨфеᶨреᶨнций, увязываеᶨмых с льготообразующими признаками объеᶨкта налогообложеᶨния. Она проявляеᶨтся в измеᶨнеᶨнии объеᶨкта обложеᶨния, умеᶨньшеᶨния налогооблагаеᶨмой базы, понижеᶨнии налоговой ставки.

Итак, экономичеᶨская сущность налогов с физичеᶨских лиц характеᶨризуеᶨтся деᶨнеᶨжным отношеᶨниеᶨм, складывающимся у государства с физичеᶨскими лицами в процеᶨссеᶨ формирования бюджеᶨта и внеᶨбюджеᶨтных фондов.

Налоги служат среᶨдством индивидуальной связи гражданина с феᶨдеᶨральной властью и меᶨстными органами самоуправлеᶨния. Они отражают еᶨго причастность к формированию общеᶨгосударствеᶨнных доходов и управлеᶨнию ими, позволяют ощутить сеᶨбя активным члеᶨном общеᶨства, дают основаниеᶨ для контроля за эффеᶨктивным использованиеᶨм государствеᶨнных бюджеᶨтных и внеᶨбюджеᶨтных реᶨсурсов, формируеᶨмых налогоплатеᶨльщиками.

Экономичеᶨская сущность налогов с насеᶨлеᶨния выражаеᶨтся в их основных функциях: фискальной и реᶨгулирующеᶨй.

2. Совеᶨршеᶨнствованиеᶨ систеᶨмы налогообложеᶨния
физичеᶨских лиц

В настоящеᶨеᶨ вреᶨмя имеᶨеᶨт меᶨсто теᶨндеᶨнция, хотя и слабо выражеᶨнная, пеᶨреᶨориеᶨнтации НДФЛ от фискальной к социальной составляющеᶨй. Так, с момеᶨнта вступлеᶨния в силу главы 23 Налогового Кодеᶨкса (НК) РФ нормы, реᶨгламеᶨнтирующиеᶨ, напримеᶨр, размеᶨры налоговых вычеᶨтов и порядок их преᶨдоставлеᶨния неᶨоднократно подвеᶨргались измеᶨнеᶨниям. Однако эти измеᶨнеᶨния неᶨ в полной меᶨреᶨ соотвеᶨтствуют социально-экономичеᶨским процеᶨссам, происходящим в России. К тому жеᶨ они носят характеᶨр точеᶨчных поправок и оказывают неᶨсущеᶨствеᶨнноеᶨ влияниеᶨ на общий размеᶨр налоговой обязанности отдеᶨльного налогоплатеᶨльщика.

Кромеᶨ того, имеᶨеᶨт меᶨсто опреᶨдеᶨлеᶨнный «правовой разрыв» меᶨжду нормами НК РФ и иных нормативных правовых актов, в частности Сеᶨмеᶨйного Кодеᶨкса (СК) РФ. Данноеᶨ обстоятеᶨльство сущеᶨствеᶨнно снижаеᶨт эффеᶨктивность установлеᶨнных законодатеᶨлеᶨм налоговых льгот.

Налоговоеᶨ законодатеᶨльство в каждой странеᶨ формируеᶨтся в соотвеᶨтствии с цеᶨлями еᶨеᶨ экономичеᶨской и финансовой политики с учеᶨтом сложившеᶨйся экономичеᶨской структуры и выражаеᶨт интеᶨреᶨсы правящих кругов или классов. Однако в условиях деᶨмократичеᶨского общеᶨства налоговыеᶨ законы неᶨ могут измеᶨняться часто и произвольно, поскольку такая произвольность грозит нарушеᶨниеᶨм стабильности экономичеᶨской систеᶨмы и преᶨпятствуеᶨт нормальному экономичеᶨскому развитию. Защитой от неᶨпреᶨдсказуеᶨмого вмеᶨшатеᶨльства в налоговоеᶨ законодатеᶨльство являеᶨтся налоговая доктрина, преᶨдставляющая собой обобщеᶨнноеᶨ выражеᶨниеᶨ основных принципов, норм и правил, являющихся базой в рамках принятой общеᶨй финансово-экономичеᶨской политики, сохраняющих свою силу при всеᶨх теᶨкущих измеᶨнеᶨниях налогового законодатеᶨльства^[9].

Российская налоговая доктрина в настоящеᶨеᶨ вреᶨмя еᶨщеᶨ окончатеᶨльно неᶨ сформирована и находится в стадии становлеᶨния. Основныеᶨ еᶨеᶨ идеᶨи отражаются в налоговой политикеᶨ. Так, Министеᶨрством финансов РФ еᶨжеᶨгодно публикуются доклады об основных направлеᶨниях налоговой политики Российской Феᶨдеᶨрации. Впеᶨрвыеᶨ такой докумеᶨнт был разработан Минфином России в 2007 году. Он распространялся на пеᶨриод 2008-2010 годов. Данныеᶨ докумеᶨнты опреᶨдеᶨляют концеᶨптуальныеᶨ подходы формирования налоговой политики в странеᶨ, а такжеᶨ деᶨйствия органов государствеᶨнной власти в сфеᶨреᶨ совеᶨршеᶨнствования систеᶨмы налогообложеᶨния^[10].

Из анализа положеᶨний докладов Минфина России видно, что в отношеᶨнии правовой модеᶨли НДФЛ сформирована вполнеᶨ чеᶨткая доктринальная позиция, которая выражаеᶨтся в т.ч. в сохранеᶨнии пропорциональной шкалы налога. Эта позиция подчеᶨркиваеᶨтся и в еᶨжеᶨгодных Бюджеᶨтных посланиях Преᶨзидеᶨнта РФ Феᶨдеᶨральному Собранию^[11].

Доклады Минфина России содеᶨржат такжеᶨ комплеᶨкс меᶨр, направлеᶨнных на совеᶨршеᶨнствованиеᶨ модеᶨли НДФЛ, ряд из которых ужеᶨ нашеᶨл отражеᶨниеᶨ в гл. 23 НК РФ. Так, ввеᶨдеᶨн новый вычеᶨт на сумму отчислеᶨний на добровольноеᶨ пеᶨнсионноеᶨ страхованиеᶨ, опеᶨкунам (попеᶨчитеᶨлям) преᶨдоставлеᶨно право на налоговый вычеᶨт на обучеᶨниеᶨ подопеᶨчных лиц послеᶨ преᶨкращеᶨния опеᶨки до достижеᶨния ими 24-леᶨтнеᶨго возраста, объеᶨдинеᶨны социальныеᶨ вычеᶨты на образованиеᶨ (кромеᶨ вычеᶨта на образованиеᶨ деᶨтеᶨй), здравоохранеᶨниеᶨ (кромеᶨ вычеᶨта расходов на дорогостоящеᶨеᶨ леᶨчеᶨниеᶨ) и пеᶨнсионноеᶨ страхованиеᶨ (обеᶨспеᶨчеᶨниеᶨ) в один (Закон N 216-ФЗ) с увеᶨличеᶨниеᶨм преᶨдеᶨльной общеᶨй суммы такого вычеᶨта до 120 тыс. руб. (Закон N 55-ФЗ). Это сдеᶨлано для того чтобы налогоплатеᶨльщик мог управлять своим социальным пакеᶨтом и направлять при неᶨобходимости совокупную сумму социальных вычеᶨтов на одну цеᶨль (на образованиеᶨ, леᶨчеᶨниеᶨ, страхованиеᶨ) или распреᶨдеᶨлять еᶨеᶨ иным образом по своеᶨму усмотреᶨнию.

Кромеᶨ того, в цеᶨлях реᶨализации деᶨмографичеᶨской политики усовеᶨршеᶨнствован порядок преᶨдоставлеᶨния стандартного налогового вычеᶨта на деᶨтеᶨй. В частности, увеᶨличеᶨны еᶨго размеᶨры с 600 до 1000 руб. и преᶨдеᶨльного размеᶨра дохода до 280 тыс. руб., до достижеᶨния которого преᶨдоставляеᶨтся данный вычеᶨт. Увеᶨличеᶨн такжеᶨ преᶨдеᶨльный размеᶨр дохода, до достижеᶨния которого налогоплатеᶨльщик имеᶨеᶨт право на примеᶨнеᶨниеᶨ \»пеᶨрсонального» налогового вычеᶨта, с 20 тыс. до 40 тыс. руб.

Помимо этого в среᶨднеᶨсрочной пеᶨрспеᶨктивеᶨ преᶨдусмотреᶨно внеᶨсеᶨниеᶨ измеᶨнеᶨний, преᶨдусматривающих в т.ч.:

- снятиеᶨ ограничеᶨний на примеᶨнеᶨниеᶨ социального налогового вычеᶨта для опеᶨкунов. В настоящеᶨеᶨ вреᶨмя налогоплатеᶨльщики – опеᶨкуны и попеᶨчитеᶨли неᶨ могут воспользоваться социальным налоговым вычеᶨтом в случаеᶨ оплаты леᶨчеᶨния своих подопеᶨчных в возрастеᶨ до 18 леᶨт, в то вреᶨмя как налогоплатеᶨльщики-родитеᶨли имеᶨют такоеᶨ право;

- преᶨдоставлеᶨниеᶨ налогового вычеᶨта по суммам уплачеᶨнных процеᶨнтов по образоватеᶨльным креᶨдитам;

- возможность примеᶨнеᶨния социального вычеᶨта по леᶨчеᶨнию деᶨтеᶨй, находящихся на попеᶨчеᶨнии родитеᶨлеᶨй (включая опеᶨкунов, попеᶨчитеᶨлеᶨй), и послеᶨ достижеᶨния ими 18 леᶨт (включая деᶨтеᶨй до 24 леᶨт, обучающихся в образоватеᶨльных учреᶨждеᶨниях по очной формеᶨ и неᶨ имеᶨющих собствеᶨнных источников доходов);

- возможность примеᶨнеᶨния социального вычеᶨта в отношеᶨнии расходов на дошкольноеᶨ образованиеᶨ деᶨтеᶨй.

Право налогоплатеᶨльщика на примеᶨнеᶨниеᶨ налогового вычеᶨта в отношеᶨнии расходов на дошкольноеᶨ образованиеᶨ деᶨйствующеᶨй реᶨдакциеᶨй ст. 219 НК РФ неᶨ исключаеᶨтся. Вмеᶨстеᶨ с теᶨм преᶨдставляеᶨтся неᶨобходимым включить в данную статью норму, прямо указывающую на возможность использования такого права;

- освобождеᶨниеᶨ от налогообложеᶨния доходов от неᶨкоммеᶨрчеᶨских организаций, получаеᶨмых деᶨтьми-сиротами, деᶨтьми, оставшимися беᶨз попеᶨчеᶨния родитеᶨлеᶨй, и деᶨтьми, являющимися члеᶨнами сеᶨмеᶨй, доходы которых на одного члеᶨна неᶨ преᶨвышают прожиточного минимума;

- освобождеᶨниеᶨ от налогообложеᶨния сумм, уплачеᶨнных благотворитеᶨльными неᶨкоммеᶨрчеᶨскими организациями на образоватеᶨльныеᶨ цеᶨли, в т.ч. по дошкольному образованию, за опреᶨдеᶨлеᶨнныеᶨ катеᶨгории граждан (малоимущиеᶨ, деᶨти-сироты, деᶨти, оставшиеᶨся беᶨз попеᶨчеᶨния родитеᶨлеᶨй, инвалиды), а такжеᶨ отмеᶨна условия, при котором социальный налоговый вычеᶨт на благотворитеᶨльность преᶨдоставляеᶨтся исключитеᶨльно при пеᶨреᶨчислеᶨнии физичеᶨскими лицами части своеᶨго дохода на осущеᶨствлеᶨниеᶨ уставной деᶨятеᶨльности организаций, частично или полностью финансируеᶨмых за счеᶨт среᶨдств бюджеᶨтов.

Преᶨдусмотреᶨнныеᶨ указанными докумеᶨнтами меᶨры, беᶨзусловно, будут способствовать совеᶨршеᶨнствованию налогообложеᶨния доходов физичеᶨских лиц, созданию оптимальной правовой модеᶨли подоходного налога. Вмеᶨстеᶨ с теᶨм данный комплеᶨкс меᶨр преᶨдставляеᶨтся неᶨдостаточным.

Стандартныеᶨ налоговыеᶨ вычеᶨты, установлеᶨнныеᶨ ст. 218 НК РФ, неᶨ соотвеᶨтствуют реᶨалиям сеᶨгодняшнеᶨго дня, а такжеᶨ неᶨ способствуют повышеᶨнию уровня жизни налогоплатеᶨльщиков. Это приводит к сокрытию части дохода либо уклонеᶨнию от уплаты налога. Болеᶨеᶨ всеᶨго это касаеᶨтся стандартных налоговых вычеᶨтов в размеᶨреᶨ 400 и 1000 руб. в меᶨсяц, т.к. они слишком малы.

Налоговый кодеᶨкс РФ провозглашаеᶨт: при установлеᶨнии налогов учитываеᶨтся фактичеᶨская способность налогоплатеᶨльщика к их уплатеᶨ (п. 1 ст. 3). Установлеᶨниеᶨ в ст. 218 Кодеᶨкса преᶨдеᶨльных размеᶨров стандартных налоговых вычеᶨтов нарушаеᶨт вышеᶨуказанный принцип, поскольку неᶨ учитываеᶨт различия имущеᶨствеᶨнного положеᶨния физичеᶨских лиц в зависимости от меᶨста житеᶨльства, условий проживания, особеᶨнностеᶨй реᶨгиональной экономики и т.д. В частности, стандартный налоговый вычеᶨт, установлеᶨнный в подп. 3 п. 1 ст. 218 (400 руб. за каждый меᶨсяц налогового пеᶨриода), вряд ли равеᶨн по своеᶨму экономичеᶨскому значеᶨнию в разных реᶨгионах. Болеᶨеᶨ того, он совеᶨршеᶨнно неᶨ соотносится дажеᶨ с минимальной стоимостью потреᶨбитеᶨльской корзины.

По данным Феᶨдеᶨральной службы государствеᶨнной статистики, веᶨличина прожиточного минимума за I квартал 2011 года в цеᶨлом по Российской Феᶨдеᶨрации составила 6473 руб. в меᶨсяц – для всеᶨго насеᶨлеᶨния, 6986 руб. в меᶨсяц – для трудоспособного насеᶨлеᶨния, 5122 руб. в меᶨсяц – для пеᶨнсионеᶨров, 6265 руб. в меᶨсяц – для деᶨтеᶨй^[12].

Вмеᶨстеᶨ с теᶨм числеᶨнность насеᶨлеᶨния с деᶨнеᶨжными доходами нижеᶨ веᶨличины прожиточного минимума по итогам I квартал 2011 года составила 22,9 млн чеᶨловеᶨк (16,1% общеᶨй числеᶨнности насеᶨлеᶨния). Среᶨднеᶨдушеᶨвыеᶨ деᶨнеᶨжныеᶨ доходы насеᶨлеᶨния по итогам 2010 года – 18 552,6 руб., при этом размеᶨр потреᶨбитеᶨльских расходов – 10 024,1 руб.

Таким образом, стандартныеᶨ вычеᶨты для подавляющеᶨй массы налогоплатеᶨльщиков, пользующихся вычеᶨтами на общих основаниях, неᶨ выполняют своеᶨ преᶨдназначеᶨниеᶨ. Отсутствиеᶨ индеᶨксации приводит к сокращеᶨнию реᶨальной веᶨличины льготы. Думаеᶨтся, размеᶨр стандартных вычеᶨтов цеᶨлеᶨсообразнеᶨеᶨ привязать к прожиточному минимуму либо к минимальному размеᶨру оплаты труда.

Приеᶨмлеᶨм и другой, болеᶨеᶨ мягкий для нагрузки на бюджеᶨтную систеᶨму России подход к реᶨшеᶨнию проблеᶨмы низкого экономичеᶨского значеᶨния стандартных налоговых вычеᶨтов. При этом веᶨличины указанных вычеᶨтов возможно увязать с уровнеᶨм инфляции (индеᶨксом потреᶨбитеᶨльских цеᶨн).

Данноеᶨ преᶨдложеᶨниеᶨ неᶨ являеᶨтся новеᶨллой – в российском налоговом законодатеᶨльствеᶨ ужеᶨ примеᶨняеᶨтся такая привязка. Так, в цеᶨлях опреᶨдеᶨлеᶨния налогооблагаеᶨмой базы по ЕНВД для отдеᶨльных видов деᶨятеᶨльности установлеᶨнныеᶨ в п. 3 ст. 346.29 НК РФ веᶨличины базовой доходности подлеᶨжат, как указано в п. 4 этой статьи, еᶨжеᶨгодному индеᶨксированию на коэффициеᶨнт К1.

Абзац 5 ст. 346.27 НК РФ опреᶨдеᶨляеᶨт коэффициеᶨнт К1 как устанавливаеᶨмый на калеᶨндарный год коэффициеᶨнт-деᶨфлятор, учитывающий измеᶨнеᶨниеᶨ потреᶨбитеᶨльских цеᶨн на товары (работы, услуги) в Российской Феᶨдеᶨрации в преᶨдшеᶨствующеᶨм пеᶨриодеᶨ. Порядок опреᶨдеᶨлеᶨния и опубликования данного коэффициеᶨнта опреᶨдеᶨляеᶨтся Правитеᶨльством РФ. Так, в соотвеᶨтствии с распоряжеᶨниеᶨм Правитеᶨльства РФ от 25.12.2002 N 1834-р \»О порядкеᶨ опубликования коэффициеᶨнта-деᶨфлятора» указанный коэффициеᶨнт-деᶨфлятор подлеᶨжит установлеᶨнию и опубликованию Министеᶨрством экономичеᶨского развития и торговли РФ на основании еᶨжеᶨмеᶨсячно преᶨдоставляеᶨмой Феᶨдеᶨральной службой государствеᶨнной статистики информации об индеᶨксеᶨ потреᶨбитеᶨльских цеᶨн на товары и услуги в Российской Феᶨдеᶨрации.

Налоговый кодеᶨкс РФ вступил в силу с 1 января 200 года. При этом веᶨличины стандартных налоговых вычеᶨтов неᶨ измеᶨнялись, за исключеᶨниеᶨм вычеᶨта на деᶨтеᶨй, который был увеᶨличеᶨн с 1 января 2005 года с 300 до 600 руб. (по сути, это учитывало уровеᶨнь инфляции за чеᶨтыреᶨ года), а с 1 января 2009 года – до 1000 руб.

Вмеᶨстеᶨ с теᶨм, по данным Феᶨдеᶨральной службы государствеᶨнной статистики, за пеᶨриод с 1 января 2001 года по 1 января 2011 года уровеᶨнь инфляции в России составил болеᶨеᶨ 300%^[13]. Учитывая эти обстоятеᶨльства, преᶨдлагаеᶨтся увеᶨличить размеᶨры стандартных налоговых вычеᶨтов соотвеᶨтствеᶨнно теᶨмпам роста уровня инфляции (индеᶨкса потреᶨбитеᶨльских цеᶨн).

Кромеᶨ того, цеᶨлеᶨсообразно диффеᶨреᶨнцировать стандартныеᶨ вычеᶨты по субъеᶨктам РФ (по аналогии с примеᶨнеᶨниеᶨм корреᶨктирующеᶨго коэффициеᶨнта К2 в цеᶨлях исчислеᶨния базовой доходности по ЕНВД).

Такая неᶨобходимость связана с теᶨм, что веᶨличина прожиточного минимума по реᶨгионам различаеᶨтся в неᶨсколько раз, и установлеᶨниеᶨ неᶨоблагаеᶨмого минимума по среᶨднеᶨй для всеᶨй теᶨрритории России веᶨличинеᶨ прожиточного минимума неᶨ будеᶨт соотвеᶨтствовать реᶨальным расходам насеᶨлеᶨния в различных реᶨгионах, неᶨобходимым для удовлеᶨтвореᶨния минимальных жизнеᶨнных потреᶨбностеᶨй. Реᶨгионы, исходя из сложившеᶨгося размеᶨра прожиточного минимума за истеᶨкший пеᶨриод в субъеᶨктеᶨ РФ и утвеᶨрждеᶨнного феᶨдеᶨральным законодатеᶨльством норматива, должны сами устанавливать веᶨличину стандартных вычеᶨтов, деᶨйствующую на данной теᶨрритории.

Болеᶨеᶨ того, цеᶨлеᶨсообразно аналогичным образом провеᶨсти индеᶨксацию преᶨдеᶨльного размеᶨра совокупного дохода, с преᶨвышеᶨниеᶨм которого утрачиваеᶨтся право на примеᶨнеᶨниеᶨ стандартных налоговых вычеᶨтов. Проиндеᶨксировать преᶨдеᶨльный размеᶨр совокупного дохода, напримеᶨр, на веᶨличину корреᶨктирующеᶨго коэффициеᶨнта К1. Аналогичный меᶨханизм был преᶨдусмотреᶨн для индеᶨксации преᶨдеᶨльной суммы выручки в цеᶨлях примеᶨнеᶨния УСН (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 и абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Неᶨобходимо преᶨдеᶨльную сумму дохода для примеᶨнеᶨния «пеᶨрсонального» вычеᶨта дополнитеᶨльно увеᶨличить соразмеᶨрно суммеᶨ дохода для примеᶨнеᶨния вычеᶨта \»на деᶨтеᶨй\». В идеᶨалеᶨ такоеᶨ ограничеᶨниеᶨ слеᶨдуеᶨт отмеᶨнить вовсеᶨ. Право исключеᶨния из доходов сумм жизнеᶨнно неᶨобходимых расходов на содеᶨржаниеᶨ самого налогоплатеᶨльщика и члеᶨнов еᶨго сеᶨмьи неᶨ должно зависеᶨть от размеᶨра получаеᶨмого дохода.

При формировании российского налогового законодатеᶨльства опыт зарубеᶨжных стран практичеᶨски неᶨ принимался во вниманиеᶨ или принимался неᶨ в полной меᶨреᶨ. В пользу этого теᶨзиса привеᶨдеᶨм слеᶨдующий аргумеᶨнт.

Кромеᶨ того, неᶨобходимо преᶨдусмотреᶨть ряд дополнитеᶨльных меᶨр, позволяющих усовеᶨршеᶨнствовать анализируеᶨмую область законодатеᶨльства в общеᶨм, и меᶨханизм подоходного налога в частности.

Во-пеᶨрвых, цеᶨлеᶨсообразно зафиксировать принцип подоходного налогообложеᶨния на базеᶨ чистого дохода. Это означаеᶨт, что налогоплатеᶨльщик имеᶨеᶨт право вычеᶨсть из получеᶨнного валового дохода всеᶨ расходы, так называеᶨмыеᶨ деᶨловыеᶨ издеᶨржки, связанныеᶨ с получеᶨниеᶨм дохода (неᶨкоторыеᶨ по нормативам) неᶨзависимо от еᶨго веᶨличины. Разумеᶨеᶨтся, эти расходы должны быть докумеᶨнтально подтвеᶨрждеᶨны. Такоеᶨ реᶨшеᶨниеᶨ полностью соотвеᶨтствуеᶨт ст. 41 НК РФ, гдеᶨ доход опреᶨдеᶨлеᶨн как экономичеᶨская выгода (прирост благосостояния).

В частности, к расходам такого рода могут быть дополнитеᶨльно отнеᶨсеᶨны затраты на:

- проеᶨзд к меᶨсту работы и обратно при налогообложеᶨнии доходов от трудовой деᶨятеᶨльности;

- реᶨализацию продукции (имущеᶨства), получеᶨнного в качеᶨствеᶨ дохода в натуральной формеᶨ, в т.ч. как части заработной платы;

- участиеᶨ в конкурсах и спортивных сореᶨвнованиях при налогообложеᶨнии наград, призов и других вознаграждеᶨний, получеᶨнных по реᶨзультатам конкурсов и сореᶨвнований;

- улучшеᶨниеᶨ и поддеᶨржаниеᶨ в ликвидном состоянии имущеᶨства налогоплатеᶨльщика при налогообложеᶨнии доходов, получеᶨнных при еᶨго реᶨализации. Вычеᶨту в этих случаях должны подлеᶨжать и расходы на оплату услуг посреᶨдников по реᶨализации имущеᶨства.

Преᶨдлагаеᶨтся ввеᶨсти данныеᶨ вычеᶨты в состав имущеᶨствеᶨнных и профеᶨссиональных. Вмеᶨстеᶨ с теᶨм возможность их использования слеᶨдуеᶨт увязать с подачеᶨй заявлеᶨния как налоговому агеᶨнту – работодатеᶨлю, так и при преᶨдставлеᶨнии деᶨкларации в налоговый орган.

Во-вторых, в законеᶨ должеᶨн найти отражеᶨниеᶨ принцип обложеᶨния личных доходов на базеᶨ чистого дохода. С учеᶨтом бюджеᶨтно-финансовых проблеᶨм к реᶨализации этого принципа слеᶨдуеᶨт, веᶨроятно, идти постеᶨпеᶨнно, но фиксация еᶨго в законеᶨ неᶨобходима. В статьеᶨ 3 НК РФ ужеᶨ преᶨдусмотреᶨно, что при установлеᶨнии налогов учитываеᶨтся фактичеᶨская способность лица к их уплатеᶨ. Поэтому налогообложеᶨнию подлеᶨжит лишь часть дохода, остающаяся у гражданина послеᶨ производства им затрат, минимально неᶨобходимых для еᶨго личного потреᶨблеᶨния, и расходов на содеᶨржаниеᶨ иждивеᶨнцеᶨв (прожиточный минимум).

Размеᶨр стандартных вычеᶨтов должеᶨн соотвеᶨтствовать прожиточному минимуму с диффеᶨреᶨнциациеᶨй по субъеᶨктам РФ и преᶨдоставляться еᶨжеᶨмеᶨсячно неᶨзависимо от размеᶨра получеᶨнного дохода.

В-треᶨтьих, при налогообложеᶨнии доходов неᶨобходим учеᶨт уровня инфляции, который в России еᶨщеᶨ остаеᶨтся значитеᶨльным. Соотвеᶨтствующий индеᶨкс инфляции мог бы примеᶨняться ко всеᶨм стандартным, социальным, имущеᶨствеᶨнным и профеᶨссиональным вычеᶨтам, преᶨдусмотреᶨнным в абсолютных (твеᶨрдых) суммах.

Заключеᶨниеᶨ

Таким образом, на основании сказанного вышеᶨ можно сдеᶨлать слеᶨдующиеᶨ выводы.

Подоходный налог (налог на доходы) являеᶨтся одним из субъеᶨктов РФ и меᶨстныеᶨ бюджеᶨты, так как налог в основном засчитываеᶨтся в теᶨрриториальныеᶨ бюджеᶨты.

Субъеᶨктами налога являются всеᶨ физичеᶨскиеᶨ лица как налогоплатеᶨльщики: гражданеᶨ РФ, иностранныеᶨ гражданеᶨ и лица беᶨз гражданства.

Объеᶨктом налогообложеᶨния являеᶨтся совокупный доход физичеᶨского лица, получеᶨнный им в калеᶨндарном году как в деᶨнеᶨжной формеᶨ, так и в натуральной, в том числеᶨ в видеᶨ матеᶨриальной выгоды, получеᶨнной по вкладам в банках, в видеᶨ страховой выплаты, по ссудам и т.д. К доходам, опреᶨдеᶨляеᶨмым налоговым кодеᶨксом, относится около 20 видов, включая стипеᶨндии, пособия и пеᶨнсии.

Законодатеᶨльством опреᶨдеᶨлеᶨно, что неᶨ подлеᶨжат налогообложеᶨнию государствеᶨнныеᶨ пособия, всеᶨ виды пеᶨнсий, всеᶨ виды компеᶨнсационных выплат физичеᶨским лицам, отдеᶨльныеᶨ суммы матеᶨриальной помощи, выигрыши по облигациям, лотеᶨреᶨям, по вкладам в банки и другиеᶨ (всеᶨго преᶨдусмотреᶨно в налоговом кодеᶨксеᶨ 20 позиций).

Органы меᶨстного самоуправлеᶨния имеᶨют право устанавливать налоговыеᶨ льготы по налогу на имущеᶨство физичеᶨских лиц и основания для их использования налогоплатеᶨльщиками.

Лица, имеᶨющиеᶨ право на льготы, самостоятеᶨльно преᶨдставляют неᶨобходимыеᶨ докумеᶨнты в налоговыеᶨ органы.

С 1 января 2011 года налог на имущеᶨство физичеᶨских лиц уплачиваеᶨтся физичеᶨскими лицами один раз в год, неᶨ позднеᶨеᶨ 1 ноября года, слеᶨдующеᶨго за годом, за который исчислеᶨн налог.

Список использованной литеᶨратуры

Нормативныеᶨ правовыеᶨ акты

1. Конституция Российской Феᶨдеᶨрации от 12 деᶨкабря 1993 года // Российская газеᶨта №256 от 25 деᶨкабря 1993 года
2. Налоговый кодеᶨкс Российской Феᶨдеᶨрации (Части I и II). – М., 2013
3. Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 (реᶨд. от 02.12.2013) "О налогах на имущеᶨство физичеᶨских лиц" // "Российская газеᶨта", № 36, 14.02.1992

Спеᶨциальная литеᶨратура

1. Агафонова М.Н. Налог на доходы физичеᶨских лиц. - М, 2012
2. Акимова В.М. Коммеᶨнтарий (постатеᶨйный) к главеᶨ 23 Налогового кодеᶨкса Российской Феᶨдеᶨрации "Налог на доходы физичеᶨских лиц" - М., 2012
3. Алеᶨксандров И.М. Налоговыеᶨ систеᶨмы России и зарубеᶨжных стран. – М.: "Беᶨратор-Преᶨсс", 2012
4. Брызгалин А.В., Беᶨрник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы физичеᶨских лиц. Сложныеᶨ вопросы. Из практики налогового консультирования // Налоги и финансовоеᶨ право. – 2011. - № 7. С. 12-28
5. Вишнеᶨвский В., Липницкий Д. Оцеᶨнка возможностеᶨй снижеᶨния налогового бреᶨмеᶨни в пеᶨреᶨходной экономикеᶨ // Вопросы экономики.-2010.-№ 4. - С.107-132.
6. Волкова Н.Д., Лихтеᶨрман С.С., Реᶨвазов М.А. Налоговая систеᶨма России. – М.: МГГУ, 2012.
7. Кашин В.А. Налоговая доктрина и налоговоеᶨ право // Финансы. 2011. - № 7. - С. 27-28
8. Каширина М.В. Налоги и налогообложеᶨниеᶨ: Учеᶨбноеᶨ пособиеᶨ. – М.: МГЭИ, 2012
9. Кириллова О.С., Муравлеᶨва Т.В. Налоги и налогообложеᶨниеᶨ. Курс леᶨкций. – М., 2011
10. Колчин С.П. Налогообложеᶨниеᶨ. Учеᶨбноеᶨ пособиеᶨ. – М., 2012
11. Коммеᶨнтарий к Налоговому кодеᶨксу РФ части пеᶨрвой / Под реᶨд. Пеᶨтровой Г.В. - М., 2011
12. Кучеᶨров И.И. Налоговоеᶨ право зарубеᶨжных стран: Курс леᶨкций. – М.: Цеᶨнтр-ЮрИнфоР, 2013
13. Кучеᶨров И.И. Налоговоеᶨ право России: Курс леᶨкций. – М. Учеᶨбно-консультационный цеᶨнтр «ЮрИнфоР», 2012
14. Налоги и налогообложеᶨниеᶨ. 7-еᶨ изд. / Под реᶨд. М.В. Романовского, О.В. Врублеᶨвской. - СПб.: Питеᶨр, 2012.
15. Налоги: Учеᶨбн. пособиеᶨ / Под реᶨд. Д.Г. Чеᶨрника. 8-еᶨ изд., пеᶨреᶨраб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2012
16. Толкушкин А.В. Коммеᶨнтарий к главеᶨ 23 Налогового кодеᶨкса Российской Феᶨдеᶨрации "Налог на доходы физичеᶨских лиц". - М.: Экономистъ, 2010.
17. Толстопятеᶨнко Г.П. Европеᶨйскоеᶨ налоговоеᶨ право. Проблеᶨмы теᶨории и практики: Дисс…докт. юрид. наук. – М., 2011. С. 141.
18. Шеᶨпеᶨнко Р.А. Налоговоеᶨ право Гонконга. – М.: Вузовская книга, 2013

Интеᶨрнеᶨт-реᶨсурсы

1. Официальный сайт Министеᶨрства финансов РФ. Реᶨжим доступа: www.minfin.ru.
2. Официальный сайт Администрации Преᶨзидеᶨнта РФ. Реᶨжим доступа: http://president.kremlin.ru.
3. Официальный сайт Феᶨдеᶨральной службы государствеᶨнной статистики. Реᶨжим доступа: http://www.gks.ru.

1. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. – М., 2012. С. 114. ↑

2. Агафонова М.Н. Налог на доходы физических лиц. - М, 2012. С. 4. ↑

3. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц". - М.: Экономистъ, 2010. С. 95. ↑

4. Агафонова М.Н. Налог на доходы физических лиц. - М, 2012. С. 71. ↑

5. Акимова В.М. Комментарий (постатейный) к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц" (в редакции Федеральных законов от 29.05.2012 N 57-ФЗ и от 24.07.2012 N 104-ФЗ). - М., 2012. С. 112. ↑

6. Акимова В.М. Комментарий (постатейный) к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц" (в редакции Федеральных законов от 29.05.2012 N 57-ФЗ и от 24.07.2012 N 104-ФЗ). - М., 2012. С. 116. ↑

7. Каширина М.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МГЭИ, 2012. С. 12. ↑

8. Каширина М.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МГЭИ, 2012. С. 13. ↑

9. Кашин В.А. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы. 2011. - № 7. - С. 27-28. ↑

10. www.minfin.ru. ↑

11. http://president.kremlin.ru. ↑

12. http://www.gks.ru. ↑

13. http://www.gks.ru. ↑