Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Управление формированием затрат на предприятии

Содержание:

Введение

Глубочайшие изменения, которые произошли в отечественной экономике за последние несколько лет, не только во многом определили специфику перехода к рыночным условиям, но и значительно усложнили условия для выживаемости предприятий в новых условиях. Насыщение рынка, сокращение технологических циклов продукции, стремление к концентрации предприятий, могут здорово усложнить развитие нового производства. Частные предприятия в условиях рыночной экономики представляют собой одно из важнейших условий микроэкономического анализа. Их можно изучать под самыми различными углами зрения, но в первую очередь они являются механизмом для превращения затрат капитала, природных ресурсов и деятельности человека в готовую продукцию, которая представляет собой услуги и производственные товары, созданные для удовлетворения человеческих потребностей.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Анализ расходов организации характеризует финансовое состояние компании на конец отчётного периода. прочих финансовых результатах. Анализ расходов предприятия представляет внешним пользователям общую картину о результатах деятельности компании.

Актуальность темы данной работы заключается в том, показатели расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Предмет работы – расходы (затраты) в деятельности предприятия.

Объект работы - АО «Мосгаз».

Цель работы – управление затратами в деятельности АО «Мосгаз».

Задачи работы:

-изучить общую характеристику АО «Мосгаз»

-исследовать основные экономические показатели деятельности АО «Мосгаз»

-исследовать сущность и виды затрат в деятельности предприятия;

- исследовать формирование и использование затрат в деятельности предприятия;

- изучить методику анализа затрат в деятельности предприятия;

- представить описание мер по повышению эффективности формирования и использования денежных средств.

Информационную базу работы составила учебная литература, статьи авторов в периодической печати, бухгалтерская отчетность предприятия.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1 Теоретические особенности управления затратами на предприятии

1.1 Понятие и классификация затрат

Расходы предприятия согласно ПБУ 10/99 классифицируются следующим образом:

-расходы по обычным видам деятельности;

-прочие расходы.

Совокупность расходов по обычным видам деятельности оказывает решающее влияние на формирование всех финансовых показателей.

Они являются объектом планирования и контроля со стороны финансовых служб предприятия.

В целях налогообложения прибыли расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

-расходы, связанные с производством и реализацией,

-внереализационные расходы.

Расходами признаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определённого периода.

Затраты можно классифицировать по следующим признакам [19, с.53]:

1) по способу отнесения затрат на себестоимость единицы продукции:

а) прямые (связаны с производством конкретных видов продукции, их можно непосредственно включать в себестоимость единицы продукции);

б) косвенные или накладные (затраты, связанные не с производством определенного вида продукции, а с производством вообще);

2) по однородности состава затрат:

а) простые - экономически однородные (например, затраты материальные одинакового целевого назначения);

б) комплексные - экономически разнородные затраты, но одинакового целевого назначения (например, на содержание и эксплуатацию оборудования);

3) по видам расходов:

а) по экономическим элементам (в основу классификации положена экономическая однородность затрат вне зависимости от места возникновения затрат и направления использования (например, зарплата);

б) по статьям калькуляции (учитываются место возникновения и направление использования);

4) по характеру связи с объемом производства:

а) условно-постоянные, к ним принято относить такие затраты, величина которых не изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства;

б) условно-переменные, к ним относятся затраты, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

Возвратные отходы - остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые в других производствах или вовсе не используемые по прямому назначению;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления в социальные фонды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты.

По данной классификации можно определить общие затраты на производство и продажу продукции (составить смету затрат на производство).

Калькуляция себестоимости единицы продукции включает группировку затрат по статьям [7, с.53]:

1) сырье и основные материалы;

2) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

3) возвратные отходы (вычитаются);

4) вспомогательные материалы;

5) топливо и энергия на технологические цели;

6) основная заработная плата производственных рабочих;

7) дополнительная заработная плата производственных рабочих (дополнительная заработная плата устанавливается, как правило, в процентах к основной заработной плате);

8) страховые взносы в социальные фонды (страховые взносы включают отчисления: в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования и производятся от суммы основной и дополнительной заработной платы);

9) затраты на подготовку и освоение производства;

10) затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;

11) общепроизводственные (цеховые) расходы;

12) общехозяйственные расходы;

13) потери от брака;

14) прочие производственные расходы;

15) внепроизводственные расходы (коммерческие расходы).

При составлении калькуляции себестоимости единицы продукции используются:

1) спецификации на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

2) технологические карты с операционными нормами времени и расценками;

3) система норм и нормативов, действующая на предприятии;

4) сметы накладных расходов.

Состав затрат на эксплуатацию и содержание оборудования:

1) амортизация оборудования и транспортных средств;

2) затраты на техническое обслуживание;

3) затраты на ремонт;

Состав цеховых расходов:

1) содержание аппарата управления цехом;

2) содержание прочего персонала;

3) амортизация зданий, сооружений, инвентаря;

4) затраты на содержание зданий, сооружений, инвентаря;

5) ремонт;

6) испытания, рационализаторство, изобретательство;

7) затраты на охрану труда.

Состав общехозяйственных расходов:

1) затраты, связанные с управлением предприятием;

2) подготовка кадров;

3) остальные расходы аналогичны цеховым расходам.

Важной составляющей себестоимости является заработная плата. К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми контрактами или коллективными договорами.

Страховые платежи определяются в зависимости от законодательно установленных тарифов и фонда оплаты труда.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Среди наиболее часто встречающихся расходов предприятия прочими расходами, относящимися на себестоимость продукции (работ, услуг), считаются:

- суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке;

- арендные платежи;

- расходы на содержание служебного автотранспорта;

- расходы на командировки;

- расходы на оплату юридических, информационных, консультационных услуг;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

- расходы на рекламу. Расходы, произведенные на рекламу (кроме затрат на рекламные мероприятия через средства массовой информации и Интернет; на наружную рекламу, участие в выставках (ярмарках, экспозициях), изготовление рекламных брошюр и каталогов), осуществленные в течение налогового периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки.

Размер прочих затрат определяется согласно тарифам, зафиксированным в договорах.

Величина расходов связана с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

1.2 Система анализа себестоимости предприятия

В общем виде управление себестоимостью представляет собой планомерный процесс формирования издержек производства и себестоимости, как всего объема, так и единицы продукции, определения продажных цен и, следовательно, рентабельности производства, выявления резервов экономии и обеспечения систематического контроля за выполнением установленных заданий по себестоимости.

Проблемы, возникающие при функционировании системы управления себестоимостью, являются общими для большинства предприятий. Они неизбежно проявляются в следующих ситуациях: если принимается решение о ценовой конкуренции и, как следствие, возникает задача снижения себестоимости; внедряется система оценки эффективности бизнес-процессов; реализуется проект создания информационной системы управления, а задача управления затратами обозначена как одна из приоритетных.

Себестоимость продукции является одним из наиболее многогранных и важнейших показателей хозяйственной деятельности предприятия. Особенно это показательно в условиях экономического кризиса во всех секторах рынка, где существует значительная конкуренция за счет наличия многих производителей одной и той же продукции. Занять определенное положение на рынке производителей возможно, лишь создав эффективную систему управления себестоимостью выпускаемой продукции на основе всестороннего учета затрат. Эта система включает следующие элементы [7, с.103]:

-нормативный метод учета затрат, который позволяет отслеживать, анализировать и влиять на отклонение фактической себестоимости от расчетной в оперативном режиме;

-оптимизация общезаводских и общепроизводственных затрат;

-повышение технического уровня производства;

-постоянное совершенствование организации производства и труда при сохранении базовых элементов технологического процесса;

-постоянное улучшение системы снабжения предприятия сырьем и материалами;

-исследование состояния рынка в части номенклатуры наиболее ликвидной продукции и ее рыночных цен;

-последовательное внедрение новых видов продукции с необходимыми потребительскими свойствами, максимально используя элементы уже освоенных видов изделий;

-совершенствование логистики;

-поиск и внедрение дополнительных источников дохода в рамках действующего производства;

-подготовка кадров на основе их обучения и мотивации эффективности труда.

Для того чтобы сформировать модельный ряд продукции нужно четко определить ее потребительские свойства. Принимая во внимание то, что важным разделом учета затрат и управления себестоимостью является анализ взаимосвязи издержек, объема продаж и прибыли, предварительно необходимо провести исследование состояния рынка, оценить деятельность уже работающих аналогичных производителей, проанализировать рынок сырья, материалов и комплектующих. Как правило, перед руководством компаний встает вопрос – производить и продавать ли небольшое количество изделий, но по относительно высокой цене, с ориентацией на состоятельного покупателя с индивидуальными запросами или продавать много изделий, ориентированных на массового потребителя по относительно низкой цене. Второй вариант обеспечивает менее затратное вхождение в рынок, но требует постоянного внимания к учету затрат и решению проблемы оптимизации расходов на производство продукции практически в постоянном режиме.

На начальном этапе становления производства и вхождения в рынок, при определении нормативной (расчетной) себестоимости продукции важно определить, выделить в группы и статьи все возможные затраты. Для этого необходимо как бы расщепить весь производственный и технологический процесс на составляющие по прямым и косвенным затратам, включая самые, казалось бы, незначительные их элементы, исходя из реального состояния предприятия в части его технического оснащения, организации производства, хозяйственного обеспечения, численности персонала и информации о сырье и материалах. По каждому конкретному изделию необходимо рассчитать нормы расходов в разрезе элементов затрат и отслеживать отклонения фактических издержек от плановых по отдельным изделиям, их группам и по всей производимой продукции в целом. Такое сопоставление нормативной и текущей себестоимости в режиме реального времени позволяет выяснять причины отклонений. В конечном итоге, это позволяет достаточно эффективно влиять на текущую себестоимость, а, следовательно, и ценовую политику. За счет оперативной коррекции тех затрат, которые выходят за рамки нормативного расчета, организация получает возможность осуществлять политику реализации продукции несколько ниже рыночных цен, наращивая объемы и получая при этом если не прибыль, то хотя бы возможность работать без убытка [9, с.153].

Нормирование себестоимости отдельно для переменных (условно-переменных) и постоянных издержек в рамках применения системы учета по сокращенной себестоимости позволяет предприятию:

-оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции;

-существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат;

-определять нижнюю границу цены продукции;

-контролировать постоянные затраты.

Важнейшим элементом всей системы управления себестоимостью является производительность труда, как база для роста объема производства. Наряду с широким внедрением механизации и автоматизации производственного процесса предприятие не должно оставить без внимания и возможность повышения интенсивности труда отдельных работников за счет использования их на конкретных участках производства с учетом индивидуальных способностей и наклонностей каждого.

Постоянного внимания к себе требует проблема эффективности организации непосредственно производственного процесса. Регулярное проведение временных и визуальных тестирований практически каждого элемента движения сырья, материалов и полуфабрикатов в ходе производственного процесса позволяет выявить возможные резервы роста эффективности производства. За счет частичной перестановки оборудования, улучшения условий труда, внедрения элементов малой механизации погрузочно-разгрузочных работ, устранения встречных потоков движению сырья и полуфабрикатов, улучшения работы складов, можно, например, сократить время прохождения одного изделия всех производственных этапов, включая склад готовой продукции. Данные мероприятия позволят так же уменьшить абсолютную величину общепроизводственных затрат на единицу изделия при минимальных затратах на внедрение малой механизации и совершенствования организации производства.

Итак, в качестве базового элемента системы управления себестоимостью продукции в можно выделить достаточно детальный анализ, учет и нормирование затрат на всех этапах производства с точки зрения их реальной целесообразности и действительной необходимости в части организации тех или иных процессов обслуживающих само производство. В дальнейшем перечень затрат необходимо расширять только с учетом предварительного анализа и последующей минимизации возникающих дополнительных издержек. Как элемент снижения себестоимости продукции за счет увеличения объема продаж можно отнести внесение индивидуальных элементов в типовую конструкцию раскрученного товара привлекающего потребителя информацией о качестве изделия и его производителе. Однако данная методика может применяться компаниями, уже завоевавшими определенные позиции на рынке, имеющими устойчивый ежегодный рост продаж, обладающими достаточной информацией об источниках сырья, материалов и комплектующих, а так же о ценах на них. В этом случае при выборе продукции, предназначенной к производству, можно использовать метод «Таргет-костинг» (управление по ценовой себестоимости). На рынке выбирают раскрученные модели, имеющие привлекательную рыночную цену. Далее определяют минимальную рентабельность, при которой считается возможным производить данные изделия, а затем определяют целевую себестоимость, в которую необходимо «вписаться». При этом принимается во внимание необходимость максимального использования имеющегося станочного парка, сырья и комплектующих, а так же элементов конструкций уже производимых изделий. Если на данном этапе развития предприятия получить такую себестоимость невозможно, то производство продукта должно быть отложено до тех пор, пока затраты не впишутся в нормативную себестоимость за счет принятых конкретных управленческих или технологических решений. Данная система позволяет организовать управление затратами на основе превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалиями. Конечно, управление себестоимостью продукции на основе глубокой калькуляции и оперативной коррекции текущих затрат возможно только при малых объемах и небольшой номенклатуре производимых товаров [8, с.132].

В заключении необходимо отметить, что создавая свою систему управления себестоимостью продукции предприятия, как правило, не могут избежать ошибок, когда в производство внедряется изделие по которому теоретически нормативные затраты существенно не совпадают с фактическими. В этом случае поиск путей снижения себестоимости ведется непосредственно в процессе производства, что достаточно сложно технологически и затратно экономически.

1.3 Анализ управления себестоимостью продукции на предприятии

В анализе расходов предприятия используются следующие экономические показатели: полная себестоимость – сумма всех издержек предприятия на производство продукции; затраты на рубль реализованной продукции – характеризует уровень и динамику снижения затрат. Наглядно показывает взаимосвязь между себестоимостью и прибылью; себестоимость отдельного продукта, работы или услуги (калькуляция) – позволяет анализировать структуру затрат, динамику, уровень и влияние на прибыль отдельно взятой единицы продукции.

Изучение состава производственных издержек позволяет выявить основные направления материально-денежных потоков на предприятии, которым нужно уделить особенное внимание. А построение таблиц и графиков структуры затрат за несколько лет охарактеризует динамику движения тех или иных статей расходов.

Выполняя анализ себестоимости продукции на примере промышленного производства, включают следующие статьи затрат: материальные затраты; топливо и энергия; затраты на оплату труда персонала и отчисления; издержки на содержание и эксплуатацию оборудования; производственные (цеховые) расходы; общепроизводственные расходы; производственный брак; прочие затраты. В зависимости от специфики предприятия, структура затрат может изменяться и включать в себя дополнительные категории основных расходов.

Для изучения изменения показателей себестоимости во времени составляются таблицы и строятся графики, в которых используются данные учета за несколько лет, а также плановые показатели себестоимости продукции. В первую очередь анализируется показатель полной себестоимости и его структура, а также показатель себестоимости в затратах на рубль выпущенной продукции. Они дают представление об общем состоянии эффективности и интенсивности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов предприятия и приоритетах дальнейшего исследования себестоимости. Для более глубокого изучения изменения динамики затрат и создания себестоимости, используются показатели себестоимости отдельного продукта. Здесь также рассматривается структура затрат, их уровень, влияние на формирование прибыли отдельного продукта и предприятия в целом. Далее производится расчет отклонений фактических значений себестоимости от плановых, обосновываются причины перерасхода по отдельным статьям, выявляются причины брака и других непроизводственных потерь, разрабатывается план по снижению себестоимости продукции. В век компьютерных технологий нельзя забывать об использовании математических моделей изучения экономики предприятия. Корреляционный анализ позволит выявить причинно-следственную взаимосвязь изменения себестоимости с различными факторами, непосредственно или косвенно влияющими на производство продукции. Здесь могут учитываться такие показатели, как затраты труда персонала в целом, или по категориям, энерговооруженность, фондовооруженность, затраты на новые технологии и другие.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью следующей факторной модели[19,с.156]:

Сi = Fi / Qi + Vi (1)

где Сi – себестоимость единицы i-го вида продукции;

Fi – постоянные расходы по i-му продукту;

Qi - объем производства по i-му продукту;

Vi – переменные расходы по i-му продукту.

Используя вышеприведенную формулу, производят расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукта методом цепной подстановки:

Спл = Fпл / Qпл + Vпл (2)

Сусл1 = Fпл / Qф + Vпл (3)

Сусл2 = Fф / Qф + Vпл (4)

Сф = Fф / Qф + Vф (5)

Таким образом, значение анализа себестоимости определяется тем, что она представляет собой главный качественный показатель, описывающий экономическую эффективность производства, и, что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных трудовых, материальных и финансовых затратах. Факторный анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Глава 2 Исследование управлением себестоимости на АО «Мосгаз»

2.1 История создания и особенности организационной характеристики предприятия

Акционерное общество города Москвы «МОСГАЗ» создано 24 сентября 1992 года в порядке реорганизации (преобразования) ранее действовавшего Московского городского производственного объединения «МОСГАЗ».

Учредителем Предприятия является город Москва в лице Департамента имущества города Москвы.

В 2015 г. АО «МОСГАЗ» отметило 150 лет существования газового хозяйства г. Москвы, что стало самым знаменательным событием.

АО «МОСГАЗ» является неотъемлемой частью Комплекса городского хозяйства Москвы, а значит, эффективная работа коллектива Общества вносит весомый вклад в экономическую жизнь и социальное самочувствие всего мегаполиса.

В настоящее время АО «МОСГАЗ» эксплуатирует почти 7 500 км газовых сетей. Из 23 млрд. кубометров природного газа, потребляемого Москвой (что превышает 13% общего объема его потребления в Российской Федерации), 74% приходится на 16 ТЭЦ ПАО «Мосэнерго», 11% — на 42 РТС и 30 КТС ПАО «МОЭК», 13% - на 900 крупных и средних промышленных предприятий, 2% - на 1 822 847 квартир. В городе газифицировано 23 956 жилых строений, в которых эксплуатируется 1 822 935 газовых плит, 126 677 газовых проточных водонагревателей (для горячего водоснабжения) и 5 731 газовых ёмкостных водонагревателей (для целей отопления).

Направления деятельности АО «МОСГАЗ»:

Развитие и совершенствование Генеральной схемы газоснабжения города Москвы.
Эксплуатация городской системы газоснабжения и сооружений и обеспечение ее надежности и безопасности в соответствии с Федеральным законом «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» и Правил безопасности систем газораспределения и газопотребления;
Профилактическое обслуживание, текущий и капитальный ремонт систем газоснабжения;
Разрушающий и не разрушающий контроль качества труб и конструкционных материалов, применяемых в газораспределительных сетях и других инженерных коммуникациях;
Строительство и реконструкция газовых сетей и объектов газового хозяйства, производство врезок и присоединений к эксплуатируемым газовым сетям, вынос газопроводов из подвалов и подъездов зданий города Москвы;
Ремонт и реконструкция внутридомового газового оборудования и внутридомовых систем газоснабжения;
Локализация и ликвидация аварийных ситуаций и аварий на городских газовых сетях и сооружениях, во внутридомовых системах газоснабжения и газовом оборудовании;
Контроль за поставкой газа в город и его потреблением, осуществление учета расхода газа у потребителей, взаиморасчеты за газ с поставщиком и потребителями;
Технический надзор и приемка вновь построенных и реконструированных объектов газового хозяйства;
Согласование проектов на строительство, реконструкцию и газификацию объектов газового хозяйства и сооружений, в том числе по защите газовых сетей от коррозии;
Экспертиза проектов, связанных с газоснабжением. Организация в установленном порядке приемки в эксплуатацию законченных строительством объектов;
Разработка мероприятий по совершенствованию режимов газоснабжения, повышению безопасной эксплуатации газового хозяйства города Москвы;
Совершенствование организации управления системой газоснабжения города Москвы;
Проектирование, строительство газопроводов, других объектов системы газоснабжения;
Снабжение твердым топливом (углем) жилых и общественных зданий, промышленных предприятий и организаций, подведомственных Правительству Москвы и коммунально-бытовых потребителей города Москвы.

Организационная структура АО «МОСГАЗ»: Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом — Генеральным директором Общества.

2.2 Основные показатели оценки деятельности предприятия

Уставный капитал АО «МОСГАЗ» составляет 34 614 703 951 (тридцать четыре миллиарда шестьсот четырнадцать миллионов семьсот три тысячи девятьсот пятьдесят один) рубль. Уставный капитал Общества состоит из 34 614 703 951 шт. обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая. Привилегированных акций АО «МОСГАЗ» не выпускалось.

Единственным акционером АО «МОСГАЗ» является город Москва в лице Департамента городского имущества города Москвы.

Общество вправе увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Каждое предприятие функционирует в соответствии с нормами действующего законодательства и работает над созданием определенного имиджа путем повышения результатов своей деятельности.

Основным показателем эффективности производства является уровень чистой прибыли предприятия. Руководство и собственники предприятия должны иметь особенные интересы в вопросах роста прибыли, повышения эффективности использования имеющегося экономического потенциала. Данные, которые можно получить в ходе анализа финансовых результатов, позволяют выявить резервы роста рентабельности и разработать практические рекомендации и мероприятия по улучшению финансовых результатов.

Ключевые показатели эффективности экономической деятельности за отчетный год Обществом выполнены в полном объеме. План финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный на 2015 год, Обществом выполнен с перевыполнением утвержденных показателей, производственная программа реализована в полном объеме, установленные Советом директоров Общества значения ключевых показателей эффективности (КПЭ) достигнуты (таблица 1):

- выручка от продаж в целом на 35% выше плана и составила 15 695 млн руб.;

- рентабельность продаж выше плана на 21 процентный пункт и составляет 40%;

- остаточная стоимость внеоборотных активов сложилась на уровне плана (отклонение менее 0,5%) и составила 41 750 млн. руб.;

- отраслевые КПЭ – наличие паспорта готовности к отопительному сезону и отсутствие нарушений условий транспортировки газа по вине Общества – выполнены.

Таблица 1

Ключевые показатели эффективности АО «Мосгаз» в 2015 году

№	Наименование показателя	2015 год				Допустимое отклонение факта КПЭ от плана, %	Сверхнормативное отклонение факта КПЭ от плана, %
		план	факт	отклонение
		план	факт	Абс.	Относ.
Основные оперативные показатели КПЭ
1	Выручка от продаж, млн.руб.	11604	15695	4091	35%	-5%	-20%
2	Рентабельность продаж, %	19%	40%	21%	110%	-5%	-15%
Второстепенные оперативные универсальные показатели КПЭ
3	Остаточная стоимость внеоборотных активов, млн. руб.	41922	41750	-172	-0,4%	-5%	-20%
Отраслевые КПЭ
4	Наличие паспорта готовности в установленный срок	Да	Да	-	-	-	-
5	Отсутствие нарушений условий транспортировки газа потребителю по вине АО «Мосгаз»	Нет	Нет	-	-	0	0

Таблица 2

Динамика экономических показателей Общества

№	Показатель	2013	Прирост 2013/2012	2014	Прирост 2014/2013	2015	Прирост 2015/2014
1	Выручка, млн. руб.	11088	8%	12 999	17%	15 695	21%
2	Финансовый результат, млн. руб.	2110	131%	3 279	55%	5)398	65%
3	Рентабельность продаж, %	27,6%	37%	31,4%	14%	39,9%	27%

При оценке эффективности финансово-хозяйственной деятельности, производимой согласно Методике определения эффективности к постановлению Правительства Москвы от 03 июля 2007 г. № 576-ПП, Обществу присвоена категория «НОРМАЛЬНАЯ», категория Генерального директора соответствует категории «А».

В соответствии с применяемой кредитной политикой, рейтинг Общества по итогам 2015 года соответствует 1 классу – устойчивое финансовое состояние. Достигнутые за 2015 год значения КПЭ «Выручка» и «Рентабельность продаж» существенно выше утвержденных значений. Основной причиной положительных отклонений стало успешное и досрочное завершение в отчетном периоде крупномасштабного проекта технологического присоединения к газораспределительным сетям АО «МОСГАЗ» объекта ТЭЦ-20 ПАО «Мосэнерго». ТЭЦ-20 – четвертый и самый сложный из реализованных Обществом проектов технологического присоединения объектов ПАО «Мосэнерго» к газораспределительным сетям АО «МОСГАЗ». Полученный доход составил 3 770,29 млн. руб. Ключевые экономические показатели Общества за трехлетний период демонстрируют положительную динамику роста по отношению к предыдущим периодам.

Неблагоприятными факторами, влияющими на деятельность Общества, являются существенное и планомерное снижение объемов потребления газа, происходящее по не зависящим от Общества причинам, и крайне низкие темпы роста тарифа на услуги по транспортировке газа. За 2015 темп роста среднегодового тарифа на услуги по транспортировке газа в четыре раза меньше фактического уровня инфляции.

Выручка 15 695 млн. руб. Выручка за 2015 год составила 15 695 млн. руб., что на 21% (2 696 млн. руб.) выше показателя прошлого года (Таблица 3).

Таблица 3

Динамика выручки по основным видам деятельности Общества

Вид деятельности	2013	2014	2015	Изменение год, абс.	Изменение год,%
Транспортировка газа	9 607	9 817	9 418	-398	-4,1%
Обслуживание ВДГО	780	790	81S	28	3,6%
Услуги по технологическому присоединению и выносу газопроводов	184	1756	4 538	2 782	158,4%
Прочая деятельность	517	636	920	284	44,7%
Итого	11088	12 999	15 695	2 696	20,7%

Выручка от транспортировки газа в 2015 году снизилась на 4% (398 млн. руб.) ввиду следующих факторов:

- резкий спад в 2015 году потребления газа, который составил 1 829 млн. м³ , или 8%;

- рост среднегодового тарифа на 3,5%, по сравнению с 2014 годом, не скомпенсировал значительное падение объемов потребления газа;

- четырехкратное отставание роста среднегодового тарифа от фактического уровня инфляции (15,4% по данным Минэкономразвития).

Финансовое состояние АО «МОСГАЗ» является стабильным. Значения основных финансовых показателей, характеризующие ликвидность и финансовую устойчивость Общества, выше нормативных.

Таблица 4

Основные финансовые коэффициенты, рассчитываемые по балансу

№	Наименование показателя, ед. измерения	2013	2014	2015	Нормативное значение
1	Коэффициент текущей ликвидности	1,38	1,39	1,96	1,5
2	Коэффициент автономии (финансовой независимости)	0,92	0,87	0,90	0,5
3	Коэффициент обеспеченности собственные источниками финансирования	0,29	0,25	0,46	0,1

2.3 Анализ формирования и управления затратами АО «Мосгаз»

Общая себестоимость в 2015 году составила 9 440 млн. руб., что на 522 млн. руб. (6%) выше показателя 2014 года, из которой более половины прироста составляет увеличение амортизационных отчислений.

Таблица 5

Динамика себестоимости по основным статьям расходов, тыс.руб.

Статья затрат	2013	2014	2015	год, абс.	Год,%
Амортизация активов	1716 474	2 091340	2 372 303	280 964	13%
Оплата труда (с отчислениями)	2 928 013	3163 259	3 268 626	105 367	3%
Производственные затраты	1995 459	2 303 508	2 527 191	223 683	10%
Налоги	593 777	684 738	719 512	34 774	5%
Прочие затраты	748 336	674 773	552 463	-122 310	-18%
Итого себестоимость	7 982 060	8 917 617	9 440 095	522 478	6%

На рисунке 1 представлена структура себестоимости за 2015 год.

Рисунок 1 - Структура себестоимости за 2015 год, %

Увеличение амортизационных отчислений на 280,9 млн. руб. (13%) обусловлено вводом в эксплуатацию объектов газового хозяйства по итогам выполнения производственной программы, завершения строительства по объектам технологического присоединения, выноса и восстановления. В последние годы темпы роста амортизации существенно опережают темпы роста тарифа на услуги по транспортировке газа по газораспределительным сетям, то есть расходы на амортизацию не покрываются полученной выручкой в полном объеме, что создает риск возникновения убытков по основной деятельности и дефицита финансирования инвестиционной программы.

Таблица 6

Динамика расходов на амортизацию, тыс. руб.

Статья затрат	2013	2014	2015	Среднегодовое
Амортизация активов в составе себестоимости	1716474	2 091340	2 372 303	2 060 039
Прирост к прошлому году абсолютный	222 997	374 865	280 964	292 942
Прирост к прошлому году	15%	22%	13%	17%

Рост расходов на оплату труда составил 3% (105 млн. руб.) Общество гарантирует своим сотрудникам стабильную заработную плату и проводит периодическую индексацию окладов в соответствии с условиями коллективного договора, чтобы обеспечить конкурентоспособный уровень оплаты труда.

При этом меры по оптимизации производственных процессов позволяют уменьшить численность сотрудников и сократить результирующий рост расходов по статье «расходы на оплату труда». Рост производственных затрат составил 10% (224 млн. руб.) Объем производственных затрат ежегодно определяется производственной программой, содержащей перечень необходимых эксплуатационных мероприятий по текущему и капитальному ремонту объектов газового хозяйства.

Таблица 7

Анализ производственных расходов, тыс. руб.

Статья затрат	2013	2014	2015	Изменение год, абс.	Изменение год,%
Производственные расходы	1 995 459	2 303 508	2 527191	223 683	10%
Текущий ремонт и обслуживание основных производственных фондов	994 190	964 410	983 886	19 476	2%
Капитальный ремонт объектов газового хозяйства	63 664	207 797	312 023	104 226	50%
Материалы	516 802	661 193	755 009	93 816	14%
Технологические потери, технологические нужды, транзит газа	297 096	305 812	307 460	1648	1%
Услуги субподрядных организаций	67 544	110 103	112 703	2 601	2%
Электроэнергия на производственные нужды	56 163	54193	56 109	1916	4%

Снижение прочих расходов: - 18% (122 млн. руб.) Руководство Общества работает над контролем и минимизацией прочих затрат, вследствие чего их снижение составило 18% (122 млн. руб.), то есть весь инфляционный прирост был скомпенсирован мероприятиями по снижению затрат.

В АО «Мосгаз» применяется такой метод учета и управления затратами как фактическая калькуляция. Это отчетная калькуляция, отражающая общую сумму фактически использованных затрат на производство и реализацию продукции.

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.

Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как:

- полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;

- учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;

- отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую (или «историческую») себестоимость.

Недостатками учета фактической себестоимости являются:

-неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией. Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ;

-в отсутствие стандартов (норм) единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет;

-учет фактической себестоимости трудоемок, создает много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим.

Однако основной недостаток этого метода в том, что, применяя его, невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.

Таким образом, учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутри производственных резервов. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутри хозяйственного бухгалтерского контроля.

Заключение

Себестоимость отражает полную совокупность всех производимых предприятием затрат на производство и дальнейшую реализацию своей продукции.

Создавая свою систему управления себестоимостью продукции предприятия, как правило, не могут избежать ошибок, когда в производство внедряется изделие по которому теоретически нормативные затраты существенно не совпадают с фактическими. В этом случае поиск путей снижения себестоимости ведется непосредственно в процессе производства, что достаточно сложно технологически и затратно экономически.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа управления себестоимости и выявления внутренних резервов ее снижения, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета; плановые данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий.

Только проведя всесторонний анализ управления себестоимости, изучив ее динамику и структуру, можно говорить о поисках путей и резервов ее снижения.

Анализ управления себестоимости продукции, работ, услуг дает возможность выявить, насколько эффективно используются ресурсы в процессе производства, хранения и реализации, а также дать правильную оценку рентабельности предприятия и его устойчивости в конкурентной среде.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели.

Таким образом, значение анализа себестоимости определяется тем, что она представляет собой главный качественный показатель, описывающий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных трудовых, материальных и финансовых затратах. Факторный анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Объект исследования – АО «Мосгаз».

Список используемой литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2, 3. (с изменениями и дополнениями).
Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (с изменениями и дополнениями).
Абрютина М.С. Антикризисное управление: Учебное пособие. - М.: Дело и Сервис, 2014.- 632с.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Под общ. ред. Л.Л.Ермолович. – Мн.: Высшая школа, 2014.-383 с.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Антикризисное управление. - М: Финансы и статистика, 2013.- 293с.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование. М.: Финансы и статистика, 2013.-456с.
Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: Финансы, 2013.- 365с.
Бобылева А.З. Финансовый менеджмент: проблемы и решения. - М.: Юрайт-Издат, 2013. – 903 с.
Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. - М: Финансы и статистика, 2013. - 721с.
Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Антикризисное управление. М.: Экономика, 2013.- 501с.
Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: Издательский дом Герда», 2014. - 388с.
Волков И.М. Антикризисное управление. - М.: Проспект, 2014.- 574с.
Джон К. Шанк, Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами / Пер. с англ. СПб.: ЗАО «Бизнес-Микро», 2013. – 288 с.
Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник.-3-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М,2013.-358с.
Керимов В.Э., Петрище Ф.А., Селиванов П.В., Керимов Э.Э. Методы управления затратами и качеством продукции: Учебное пособие. – М.: Издательско-книготорговый центр ｫМаркетингｻ, 2012. – 108 с.
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М: Проспект, 2013. -565с.
Ковалевский Г.В. Антикризисное управление. М.: Финансы и статистика, 2014.-402 с.
Кудрявцев А.А. Антикризисное управление. С.-П.: Питер, 2013.- 578с.
Лебедев В. Г., Дроздова Т. Г., Кустарев В. П. Управление затратами на предприятии: Учеб. пособие. – СПб.: СПбГИЭА, 2013. – 132 с.
Любушин Н.Г. Анализ финансово- экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТ - ДАНА, 2013.- 451с.
Любушин Н.П., Лещёва В.Б., Дьякова В.Р. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: Аудит. 2013.-453с.
Мицкевич А. Управление затратами и прибылью. – М.: ОЛМА-ПРЕСС Инвест:Институт экономических стратегий, 2013. – 192 с.
Попова Т.Д., Шмельцер Л.А., Черная А.А. Внутренний контроль и аудит издержек. Серия «Высшее образование». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2012. – 224 с.
Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В., Состав и учет затрат в современных условиях. – СПб.: Издательский Торговый Дом Герда, 2010. – 448 с.
Русак Н.А., Стражев В.И. Мигун О.Ф. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. М.: Русь, 2013.- 625с.
Крипак И.С. Методы управления затратами//Бизнес Информ.-2013.-№1.-С.10
Родина Л.А. К вопросу и внутреннем контроле в системе управления затратами//Вестник Омского университета.-2013.-№2.-С.4
Магера И.В. Управление затратами на предприятии в сфере малого бизнеса//Современная экономика: проблемы, тенденции, перспективы.-2011.-№5.-С.18
Серова И.А. Концептуальная схема управления затратами промышленного предприятия//Проблемы экономики.-2013.-№1.-С.19
Зеленский Ю.А. Стратегический подход к управлению затратами организации: методологические и методические осбонности//Вестник Тагонрогского института управления и экономики.-2012.-№2.-С.23