Управление дебиторской задолженностью(Теоретические основы и методологические аспекты управления дебиторской задолженностью предприятия )

Содержание

Введение 3

Глава 1 Теоретические основы и методологические аспекты управления дебиторской задолженностью предприятия 

1.1 Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности предприятия 5

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета и контроля дебиторской задолженности 9

1.3 Построение системы учета и контроля дебиторской задолженности на предприятии 13

Глава 2 Управление дебиторской задолженностью на примере компании «Продторг-НТ» 16

2.1 Краткая характеристика предприятия 16

2.2 Анализ дебиторской задолженности предприятия 19

2.3 Оценка и управление дебиторской задолженности предприятия 25

Заключение 35

Список использованной литературы 37

Введение

Погашение долговых обязательств в рыночных отношениях является требованием для немедленного исполнения. Не исполнение данного требования резко приводит к снижению деловой репутации дебитора и в результате этого, могут привести к потери выгодных контрактов, договоров.

Непрерывный контроль за образованием и движением дебиторской задолженности необходим в целях своевременного и обоснованного списания просроченной дебиторской задолженности на увеличение прочих расходов.

Особое внимание должно уделяться, списанию просроченной дебиторской при исчислении налога на прибыль организаций.

Достоверная оценка активов баланса экономического субъекта во многом зависит от реальной оценки дебиторской задолженности, учитывая риски невозврата долгов. В настоящее время контрагенты и контролирующие органы могут получить информацию о дебиторской задолженности организаций только после составления и утверждения годовой отчетности, так как промежуточная отчетность не составляется. Очень важно обеспечить в бухгалтерском учете правильный аналитический учет дебиторов с дифференциацией задолженности по причинам и срокам ее образования. Это доказывает актуальность темы исследования «управление дебиторской задолженностью предприятия».

Объектом исследования настоящей работы являются данные содержащиеся, в бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Продторг-НТ» за период 2014 - 2015 гг. На основе этой информации будет проведен анализ дебиторской задолженности в такой последовательности, которая необходимая для оценки финансового положения предприятия.

Для осуществления поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• рассмотреть теоретические аспекты в области управления и контроля дебиторской задолженности;
• выполнить анализ дебиторской задолженности на предприятии специализирующемся на оптово-розничном сбыте продуктов питания и алкогольных напитков ООО «Продторг-НТ»;
• рассмотреть показатели эффективного управления дебиторской задолженностью.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1 Теоретические основы и методологические аспекты управления дебиторской задолженностью предприятия

1.1 Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности предприятия

Несмотря на то, что понятия дебиторской задолженности используются бухгалтерами достаточно часто, в настоящий момент отсутствует законодательное закрепление определения этих терминов.

В учете каждого хозяйствующего субъекта допускается наличие дебиторской задолженности. Иногда в силу тех или иных обстоятельств дебиторская задолженность переходит из разряда обыкновенной в разряд просроченной, а затем становится нереальной к взысканию.

В общем виде дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами [38].

Образование дебиторской задолженности объективно объясняется двумя существенными факторами: для организации-дебитора это бесплатный источник дополнительных оборотных средств, а для организации-кредитора это возможность сохранения и расширения рынка распространения товаров, работ, услуг. Дебиторская задолженность являются частью денежных отношений предприятия, их величина влияет на формирование рыночной стоимости бизнеса.

Также существует два вида дебиторской задолженности: нормальная и просроченная задолженность.

Нормальной считается задолженность в случае, если продукция находится у покупателя, и он внес за неё аванс, либо не наступил конечный срок оплаты. Если же стоимость товаров или услуг не оплачена вовремя, то дебиторская задолженность является просроченной. По Налоговому кодексу РФ (п. 1 ст. 266) [1] просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и иными способами, признается сомнительным долгом. Резерв по сомнительным долгам создается и в бухгалтерском, и в налоговом учете на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности коммерческой организации.

В соответствии с приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н все коммерческие организации обязаны создавать резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Вместе с тем в нормативных актах в области бухгалтерского учета нет определения дебиторской задолженности, что не дает возможности однозначного трактования этого понятия.

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н создается резерв по любой сомнительной дебиторской задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. При этом сомнительным признается долг не только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

В соответствии с РСБУ показатели, характеризующие наличие дебиторской задолженности в организации, отражаются в бухгалтерском балансе, а показатели, характеризующие ее состояние, - в приложении к бухгалтерскому балансу. При этом дебиторская задолженность классифицируется в зависимости от срока погашения как краткосрочная или долгосрочная.

Основными условиями признания в бухгалтерском учете дебиторской задолженности сомнительной являются следующие:

- дебиторская задолженность не погашена в срок, либо высока вероятность, что она не будет погашена в установленный срок;

- дебиторская задолженность не обеспечена гарантийными письмами других организаций (банков), задатками, залогами, поручительством.

При создании резервов по сомнительным долгам особое внимание необходимо уделять анализу оборачиваемости дебиторской задолженности и факторам, которые влияют на сроки и полноту ее погашения, в целях оценки эффективности расчетов с покупателями и деятельности в целом. Для определения платежеспособности дебиторов необходимо как минимум вести учет в разрезе каждого покупателя, это позволит найти наиболее объективный подход к созданию резерва по сомнительной задолженности и своевременно списать безнадежные долги. Необходимо проводить анализ авансов выданных на предмет выявления предоплаты, по которым не ожидаются оказания услуг или поставки продукции, товаров. В целях подтверждения достоверности баланса на отчетную дату сомнительная дебиторская задолженность должна быть списана в бухгалтерском учете за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

При составлении годовой отчетности все коммерческие и некоммерческие организации обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Просроченная и сомнительная дебиторская и просроченная кредиторская задолженности определяются, как правило, инвентаризационной комиссией при проведении обязательной инвентаризации расчетов, т.е. в период составления годового отчета организации, а также в случаях, предусмотренных законодательством (например, при ликвидации организации).

Основным информационным источником при оценке дебиторской задолженности является актив баланса. Помимо обязательного отражения величины стоимости актива в документах бухгалтерского учета и отчетности (балансе), дебиторская задолженность должна подтверждаться договором между кредитором и дебитором с приложением первичных документов, подтверждающих собственно возникновение задолженности и время ее продолжительности (накладные, счета-фактуры и т.д.).

Состояние дебиторской задолженностей, её размеры и качество оказывают большое влияние на финансовое состояние предприятий. Необходимость оценки задолженности, помимо случаев судебного и внесудебного урегулирования взаимных требований предприятий, возникает при проведении анализа финансового состояния предприятия, при переуступке прав требования, при оценке стоимости бизнеса.

На многих крупных предприятиях учет долговых обязательств ведется по сальдо дебиторско-кредиторской задолженности, принимая положительный суммарный оборот за дебиторскую задолженность, а отрицательный - за кредиторскую задолженность. В документах бухгалтерского учета и отчетности отражается не данная сальдовая суммарная величина, а отдельно две ее составляющие - дебиторская и кредиторская задолженности, т.е. в балансе в активе может быть показана дебиторская задолженность, а в пассиве - кредиторская задолженность по одному и тому же контрагенту.

В мировой практике, чем выше величина дебиторской задолженности предприятия, тем выше ликвидность этих активов и, как следствие, выше платежеспособность предприятия. В условиях России такое положение может свидетельствовать о том, что выручка на предприятии в четыре раза выше дебиторской задолженности. Вместе с тем сама дебиторская задолженность может быть безнадежной.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", для большей части некоммерческих организаций предусмотрен ряд балансовых счетов для учета дебиторской задолженности, а именно:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 75 "Расчеты с учредителями";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Экономические субъекты по своему усмотрению открывают необходимые субсчета к указанным балансовым счетам для аналитического учета дебиторской задолженности.

В процессе осуществления контроля за дебиторской задолженностью необходимо учитывать такие обстоятельства, как:

- сроки исполнения обязательств дебиторами;

- сроки исковой давности;

- платежеспособность организаций-дебиторов.

Современные программные продукты по бухгалтерскому учету позволяют осуществлять аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности по срокам образования задолженности, что позволяет получать необходимую оперативную информацию в течение отчетного периода.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета и контроля дебиторской задолженности

К основным нормативно-правовым актам, регламентирующим образование, учет и анализ задолженности, относят Кодексы, Федеральные законы, нормативно-правовые акты Правительства РФ, приказы Минфина, Методические рекомендации, локальные акты.

- Гражданский кодекс - регулируются общие вопросы оформления и исполнения договорных условий, основания списания задолженности, особенности исчисления срока исковой давности и иные вопросы, касающиеся возникновения и истребования задолженности. Для принятия решения о списании просроченной дебиторской или кредиторской задолженности со счетов бухгалтерского учета необходимо указать причину и основания для совершения этой операции. Поэтому важно правильно определить истечение срока исковой давности и квалифицировать "просроченность" задолженности. В этом случае следует руководствоваться положениями гл. 12 Гражданского кодекса Российской Федерации "Исковая давность", в ст. 195 которой дано понятие исковой давности: "Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено", а в ст. 196 указан срок исковой давности - три года, но в ст. 197 Гражданского кодекса Российской Федерации сказано, что "для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком". В ст. 314 Гражданского кодекса Российской Федерации также указано, что если срок исполнения обязательств не установлен, то они должны быть исполнены в разумный срок, хотя законодательство не определяет понятия этого разумного срока. В Гражданском кодексе Российской Федерации определены сроки начала течения исковой давности, перерывы течения и восстановление срока исковой давности по решению суда. Правильно применяя нормы Гражданского кодекса РФ, можно установить перечень и суммы просроченной дебиторской задолженности, обоснованно списать их с учета по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

- Налоговый кодекс - определены порядок учета списанной задолженности и включения ее в налоговую базу по различным платежам в бюджет. По Налоговому кодексу (п. 1 ст. 266) [1] просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и иными способами, признается сомнительным долгом. Резерв по сомнительным долгам создается и в бухгалтерском, и в налоговом учете на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности коммерческой организации. Инвентаризация дебиторской задолженности, должна проводиться согласно Федерального закона "О бухгалтерском учете" [3] и Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

- приказы Минфина России: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н);

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н);

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н в ред. от 27.11.2006);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н в ред. от 27.11.2006)

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н);

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ20/03 (утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003 №105н);

- ведомственные распорядительные документы.

Методический уровень образуют инструкции, рекомендации и аналогичные методические указания и разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином России, Центральный банком РФ, другими федеральными органами исполнительной власти и носят рекомендательный характер. К ним относятся:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49);

Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н);

Письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 № 62);

Организационный уровень составляют рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации, которые утверждаются руководителем, а разрабатываются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами предприятия. К документам этого уровня относятся: учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота, приказы, распоряжения, рабочие инструкции и другие.

Дебиторская задолженность относится к высоколиквидным активам организаций, но одновременно сопровождается высоким риском невозврата долгов. Нереальная к взысканию дебиторская задолженность и задолженность с истекшим сроком исковой давности согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, подлежат списанию на прочие расходы организации, уменьшая этим финансовые результаты. Однако начиная с отчетности за 2011 г., экономические субъекты обязаны создавать резерв по сомнительным долгам. Этот резерв должен создаваться при наличии не только дебиторской задолженности за поставленные товары и материалы, но и под выданные займы и авансы, прочие виды дебиторской задолженности. Все организации, которые должны соблюдать правила бухгалтерского учета, обязаны создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и относить суммы резерва на финансовые результаты. Это соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету".

Отказ от создания в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам может быть квалифицирован как грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Даже при отсутствии признаков налогового правонарушения в этих случаях в ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен штраф в размере 10 000 руб., но если это нарушение допущено в течение более одного налогового периода, то размер штрафа предусмотрен в сумме 30 000 руб. Кроме того, за нарушение правил учета доходов и расходов предусмотрен административный штраф для должностных лиц в ст. 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в размере от 2 000 до 3 000 руб.

1.3 Построение системы учета и контроля дебиторской задолженности на предприятии

Отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности показатели должны быть реальными. Именно поэтому одной из стоящих перед бухгалтером задач является проведение инвентаризации дебиторской задолженностей. Однако для осуществления качественного контроля, дебиторской задолженности одной инвентаризацией обойтись невозможно, на предприятии должна быть система учета и контроля дебиторской задолженности. Система включает ряд мероприятий, действий , методов для осуществления учета и контроля дебиторской задолженности.

В систему контроля, входит требование о проведении инвентаризации содержится в ст. 11 Закона N 402-ФЗ [1] и ПВБУ N 34н [9]. При этом задачей проведения инвентаризации является сопоставление фактического наличия соответствующих объектов с данными регистров бухгалтерского учета. Необходимо убедиться в том, что отраженные в учете суммы дебиторской задолженностей подтверждены соответствующими документами: накладными, актами, платежными поручениями (например, на перечисление аванса), расходными кассовыми ордерами (например, на выдачу займа) и т.д. Поэтому задача инвентаризационной комиссии - проверить наличие документов, подтверждающих величину каждой задолженности и никаким другим способом выполнить требование ст. 11 Закона N 402-ФЗ не получится [1].

При инвентаризации обязательно сверяют данные в регистрах бухгалтерского учета и данные, содержащиеся в первичных учетных документах, на основание которых составлены регистры. Поэтому, если первичные документы отсутствует, то и дебиторская задолженность в учете не должна быть отражена и может быть списана. Неподтвержденная в первичных документах сумма задолженности не может числиться в составе активов должна быть списана.

В систему контроля за дебиторской задолженность так же входит составление акта сверки расчетов, но он не является первичным учетным документом, на основании которого могут быть сделаны записи в бухгалтерском учете организации. Первичными учетными документами оформляются факты хозяйственной жизни (п. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ), последними же являются сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ). В этом смысле составление акта сверки не является ни сделкой, ни операцией, ни событием, поэтому к первичному документу акт сверки не относится. Поэтому сверка расчетов с дебиторами и кредиторами (за исключением расчетов с бюджетом и банками) не является частью инвентаризации, но входит в систему контроля за дебиторской задолженностью.

В отчетности должны быть отражены те суммы задолженностей, которые, по мнению конкретной организации, являются правильными и подтверждены первичными документами. Требования о совпадении сумм задолженностей в учете контрагентов законодательство не содержит. Этот вывод основан на формулировке п. 73 ПВБУ N 34н, в котором сказано: расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Однако отсутствие требования о наличии актов сверки не означает, что от их составления можно вообще отказаться. Проводить сверку целесообразно, ведь эта процедура помогает выявить допущенные ошибки. Тем не менее делать записи на счетах учета (исправлять ошибки) бухгалтер будет не на основании акта сверки, а на основании первичных учетных документов.

Глава 2 Управление дебиторской задолженностью на примере компании «Продторг-НТ»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Продторг-НТ» - предприятия оптово-розничной торговли продуктами питания и алкогольной продукцией. В собственности ООО «Продторг-НТ» - павильон, в котором находится продуктовый магазин, также арендуется склад на территории крупной торговой базы. Предприятие создано в 2011 году и постоянно расширяет круг клиентов своих клиентов.

Предприятие осуществляет поставку алкогольной продукции и продуктов питания в пункты розничной торговли в г. Нижнем Тагиле и Свердловской области, включая такие торговые точки как:

ИП Мелентьева Надежда Николаевна;

ООО «Репант»;

ИП Толстов Сергей Николаевич (Столовая «Чародейка»);

ТС «Магнит»;

ООО «Алкоточка»;

ООО «Кантур»;

ООО «ПОЛЮС-ТУР»;

ООО «ПРОДСЕРВИС-2004»;

ООО «НИЖНЕТАГИЛЬСКИЙ ХЛАДОКОМБИНАТ №1».

ООО «Продторг-НТ» получает только лицензированную продукцию с заводов-изготовителей, с большинством которых договоры заключены уже на протяжении 7 - 10 лет. Основной ассортимент ООО «Продторг-НТ» - крепкий алкоголь (водка, коньяк, горькие и сладкие настойки) отечественных производителей.

Для нормального функционирования предприятия проводится анализ его деятельности, в зависимости от постоянно меняющейся конъюнктуры рынка. Это позволяет сделать бизнес устойчивым - прибыльным и конкурентоспособным, а также обеспечить его дальнейшее развитие. Организация имеет хорошую прибыль, которая является не только финансовым результатом, но и основным финансовым ресурсом.

Проведение систематических анализов деятельности позволяет:

-быстро, качественно и персонально оценивать результаты деятельности предприятия;

-точно и своевременно находить и учитывать факторы, влияющие на получаемую прибыль;

-определить расходы и тенденцию их изменения, что необходимо для определения продажной цены и расчета рентабельности;

-находить оптимальные пути решения различных проблем и получение достаточной прибыли.

Для всесторонней оценки эффективности торговой деятельности используются различные показатели: товарооборот, прибыль, рентабельность, издержки обращения и т.д.

При планировании прибыли определяется, какое влияние на ее размер оказывают экономические факторы, а именно: определяется процент прибыли по товарной продукции в базовом году и увеличение прибыли вследствие увеличения объема закупок товарной продукции; увеличение или уменьшение прибыли в связи с увеличением или уменьшением себестоимости товарной продукции, увеличение прибыли за счет изменения цен и ряда других факторов.

Информационной основой анализа хозяйственной деятельности являются данные бухгалтерской и статистической отчетности, бухгалтерские балансы.

Документооборот на предприятии играет очень важную роль. Здесь очень важным является документальное оформление сделок (договоров). Очень важным аспектом является оформление первичных документов (счета-фактуры, товарные накладные, акты на оказанные услуги и т.д.)

Документация оформляется менеджерским составом (оформление сделок) и кассирами, продавцами (платежные документы), заверяется печатью. Процесс оформления документации контролируется бухгалтерией. Организация работы с документами - это создание оптимальных условий для всех видов работ с документами. К таким работам относятся: прием и регистрация, рассмотрение документов руководителем, порядок прохождения документов в организации и в исполнении, контроль исполнения, формирование дел, подготовка и передача дел в архив.

Другой вид деятельности - розничный продуктовый магазин в Дзержинском районе города. Ассортимент магазина - 700 наименований продукции. Магазин функционирует с 2011 года, за этот период, дважды проводился капитальный ремонт с перестройкой торгового зала и заменой оборудования, сформировался круг постоянных покупателей.

Продажа продукции происходит с открытой выкладкой. Покупатель имеет возможность отобрать выложенные на рабочем месте продовольственные товары (на прилавках, стеллажах). Функции продавца сводятся к консультированию покупателей, взвешиванию и упаковке. Метод позволяет ускорить операции по продаже товаров, увеличить производительность труда. При продаже товаров по этому методу особое внимание должно быть уделено размещению и выкладке их на рабочем месте продавца. Товары группируются по видам и по ценам. В магазине действует расчетно-кассовое обслуживание.

Деятельность предприятия обеспечивается подобранным квалифицированным персоналом, действующим в рамках прав и обязанностей, определённых организационной структурой управления персоналом.

Общая численность сотрудников предприятия на данный момент - 39 человек. Из них администрация - 3 человека, специалисты (ИТР) - 12 человек, рабочие - 24 человек. Таким образом, персонал организации можно оценить как сбалансированный и рационально подобранный в соотношении численности руководителей, специалистов и рабочих.

2.2 Анализ дебиторской задолженности предприятия

Проанализируем сначала основные показатели, характеризующие состояние дебиторской задолженности

Уровень выручки (В) за 2015 год относительно 2014 г.

, т.е. рост выручки составил 11%.

Прибыль от реализации на 1 сотрудника (Пр).

П1раб. в 2014 году равна:

тыс. руб. на 1 чел.

П1раб. в 2015 году равна:

тыс. руб. на 1 чел.

Таким образом, указанный в 2015 году показатель вырос в сравнении с 2014 годом на 94,766 тыс. руб. на 1 сотрудника.

Рентабельность продаж (Рп).

РП в 2014 году равна:

РП в 2015 году равна:

Таким образом, указанный показатель вслед за прибылью от реализации тоже вырос в 2015 году с 2014 годом на 11,3 %.

Оборачиваемость активов (ОА)

OA в 2015 году равен:

Продолжительность оборота в ОА в 2015 году в днях составит:

Если взять для сравнения 2014 год, то получим следующие результаты:

Продолжительность оборота в ОА в 2014 году в днях составит:

Таким образом, указанный показатель изменился только на 17 дней и по-прежнему остается на низком уровне. Медленный оборот активов свидетельствует о том, что денежные средства организации длительное время пребывают в виде товарных и материальных запасов, а также их значительная часть сконцентрирована в составе дебиторской задолженности, что влияет на уровень прибыли. Чем быстрее денежные средства проходят цикл по схеме: Деньги-товары-деньги, тем больше товарооборот, тем больше экономический эффект.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОДЗ).

OДЗ в 2015 году равна:

Продолжительность оборота в ОДЗ в 2015 году в днях составит:

Если взять для сравнения 2014 год, то получим следующие результаты:

OДЗ в 2014 году равна:

Продолжительность оборота в ОДЗ в 2015 году в днях составит:

Таким образом, указанный показатель изменился только на 11 дней и по-прежнему остается на низком уровне.

Медленный оборот дебиторской задолженности свидетельствует о том, что в организации денежные средства значительное время отвлечены из оборота и находятся в пользовании контрагентов.

Оборачиваемость кредиторской задолженности (ОКЗ).

OКЗ в 2015 году равна:

Продолжительность оборота в ОКЗ в 2015 году в днях составил:

Если взять для сравнения 2014 год, то получим следующие результаты:

Продолжительность оборота в ОКЗ в 2014 году в днях составил:

Оборачиваемость материально-производственных запасов (ОМПЗ).

Омпз в 2015 году равен:

Продолжительность оборота в Омпз в 2015 году в днях составил:

Если взять для сравнения 2014 год, то получим следующие результаты:

Омпз в 2014 году равен:

Продолжительность оборота в Омпз в 2012 году в днях составил:

Таким образом, указанный показатель изменился только на 30 дней и по-прежнему остается на низком уровне.

Медленный оборот запасов свидетельствует о том, что в организации имеются излишние остатки складских запасов, которые медленно реализуются покупателям.

Финансовый цикл (Ц).

Показатель Ц в 201 году равен:

Результаты расчета показателей, влияющие на состояние дебиторской и как следствие отражающие деловую активность, организации представлены в таблице 1.

Таблица 1

Показатели деловой активности ООО «Продторг-НТ» за 2014-2015 гг.

Показатель	Продолжительность оборота в 2014 г. в днях	Продолжительность оборота в 2015 г. в днях
Оборачиваемость совокупных активов	843	825
Оборачиваемость дебиторской задолженности	170	159
Оборачиваемость задолженности перед поставщиками и подрядчиками	130	125
Оборачиваемость материально-производственных запасов	131	101
Длительность финансового цикла	171	135

Рост выручки в 2015 году и одновременное снижение совокупных активов, ставший следствием ревизии товарных остатков и пересмотра ценовой политик, обеспечили ускорение оборачиваемости совокупных активов только на 18 дней. В свою очередь ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности на 11 дней, ускорение оборачиваемости запасов на 30 дней и снижения периода оборачиваемости кредиторской задолженности на 5 дней привели в целом к существенному снижению продолжительности финансового цикла в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 36 день.

Основными показателями, характеризующими структуру дебиторской задолженности, являются:

Доля общей дебиторской задолженности d(ДБЗ).

Доля общей дебиторской задолженности на ООО «Продторг-НТ» составляет:

на 01.01.2015 -

на 01.01.2016 -

На предприятии дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 мес. отсутствует. Кроме того наблюдаются отрицательные изменения в динамике изменения доли краткосрочной дебиторской задолженности, т.к. произошло ее увеличение с 47 % до 51%. Данное увеличение доли долгосрочной дебиторской задолженности в динамике может привести к снижению уровня платежеспособности предприятия и соответственно к уменьшению ликвидности ее активов.

Соотношение роста дебиторской задолженности с ростом выручки.

Соотношения темпов роста дебиторской задолженности с темпами роста выручки от продаж на ООО «Продторг-НТ» составляет:

на 01.01.2015 -

на 01.01.2016 -

Значение показателя зависит от времени оплаты с момента отгрузки товара. Увеличение показателя в динамике свидетельствует о снижении уровня управления дебиторской задолженностью, о «замораживании» части выручки организации, необходимой для финансирования текущей деятельности.

Однако на анализируемом предприятии и здесь наблюдается отрицательная тенденция, т.к. произошло увеличение доли дебиторской задолженности по отношению к возросшей выручке от продаж (стр. 010 ф.1) с 35% до 43%.

Общее соотношение дебиторской и кредиторской задолженности. Соотношения дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «Продторг-НТ» по состоянию на 01.01.2016 г. составляет:

;

;

Таким образом, можно увидеть, что кредиторская задолженность превышает дебиторскую в 2,77 раз. Данное негативное соотношение свидетельствует о большой доле кредитов и займов в общем объеме кредиторской задолженности. Данное обстоятельство связано с проводимой руководством организации агрессивной кредитной политикой связанной с привлечением заемного капитала для выполнения более крупных заказов и тендерных поставок в таких крупных банках, таких как УБРиР, Газпромбанк ОАО, Сбербанк ОАО и другие. Кредиты и займы предприятию предоставлены преимущественно под залог недвижимого и движимого имущества и поручительства других юридических лиц.

Результаты проведенного анализа дебиторской задолженности позволяют руководителю принимать обоснованное и эффективное управленческое решение при планировании деятельности предприятия. Особенно следует обратить внимание на чрезмерную кредиторскую задолженность. Повышенная доля кредитных обязательств в общей структуре активов организации свидетельствует о высокой кредитной зависимости, что является негативным фактором. Дебиторская задолженность является активом организации, но она отличается низкой ликвидностью по причине высокого риска ее несвоевременного возврата, либо утраты вследствие банкротства должника.

Для снижения риска неплатежей со стороны контрагентов необходимо рассмотреть ряд мероприятий направленных не только на снижение ее доли, но и повышения благонадежности дебиторов. Кроме того, на базе результатов, полученных при проведении анализа дебиторской задолженности, целесообразно предложить мероприятия по улучшению управления дебиторской задолженностью и расчетов с дебиторами. Данные мероприятия будут изложены в третьей главе данной работы.

2.3 Оценка и управление дебиторской задолженности предприятия

В ходе проведения мероприятий по оценке дебиторской задолженности следует руководствоваться показателями статей, отражаемых в балансе и отчете о прибылях и убытках. Данные показатели должны быть связаны с вероятностью получения организацией экономических выгод в будущем.

Оценка статей должна иметь стоимостное выражение, которое может быть достоверно подтверждено.

Другими словами, при оценке вероятности получения экономических выгод в будущем организация должна оценить степень неопределенности в отношении получения этих выгод. При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, не одинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника.

Систему управления дебиторской задолженностью условно можно разделить на два крупных блока: кредитную политику, позволяющую максимально эффективно использовать дебиторскую задолженность как инструмент увеличения продаж, и комплекс мер, направленных на снижение риска возникновения просроченной или безнадежной дебиторской задолженности.

Прочими показателями, характеризующими состояние дебиторской задолженности организации, являются:

Реальная (наращенная) дебиторская задолженность (НДБЗ).

Рассчитаем реальную дебиторскую задолженность на ООО «Продторг-НТ»:

Один из контрагентов ООО «Продторг-НТ» ООО «Репант» задержал оплату счета в сумме 500 000 руб. на 3 мес. против обусловленного договором срока платежа. Годовая ставка рефинансирования принята в размере - 8,25%.

Наращенная сумма долга составит:

Обесценение дебиторской задолженности происходит и за счет инфляции. Сумму долга с учетом инфляции необходимо определять исходя из индекса изменения покупательной способности денег, представляющего собой отношение стоимости 1 руб. на начало и окончание срока просрочки платежа.

Другой контрагент ООО «Продторг-НТ» ООО «Нижнетагильский хладокомбинат № 1» имеет просроченный платеж в сумме 600 000 руб. Период просрочки составил 4 мес. (Август - Декабрь 2015г.) Индекс инфляции по данным Росстата РФ за это время составил 2,99%., в августе – 0,24%, в сентябре – 0,65%, в октябре – 0,82%, в ноябре – 1,28%, в декабре – н.д. В 2014 году наблюдаются относительно растущие темпы инфляции по сравнению с аналогичным периодом в 2014 году. Основное влияние на динамику инфляции оказало ослабление рубля и внешнеторговые ограничения, введенные в августе 2015 года.

По данным Госкомстата РФ в течение 2015 года уровень инфляции уже составил 8,52%.

Индекс изменения покупательной способности денег составит:

Наращенная сумма дебиторской задолженности:

Расчетное значение реальной дебиторской задолженности и сопоставление ее с бухгалтерской суммой дебиторской задолженности позволяет определять потери предприятия в результате реализации продукции в кредит.

Предельный размер дебиторской задолженности. Организация ООО «Продторг-НТ» работает с рядом контрагентов, будь то покупатели или поставщики.

В представленной работе проанализируем систему управления дебиторской задолженностью на таких крупнейших покупателях и заказчиках как:

ИП Мелентьева Надежда Николаевна;

ООО «Репант»;

Столовая «Чародейка» (ИП Толстов Сергей Николаевич);

ТС Магнит;

ООО «Алкоточка»;

ООО «Кантур»;

ООО «ПОЛЮС-ТУР»;

ООО «ПРОДСЕРВИС-2004»;

ООО «НИЖНЕТАГИЛЬСКИЙ ХЛАДОКОМБИНАТ №1».

Рассмотрим вариант формирования допустимого кредитного лимита на предприятии для контрагента, имеющего солидную долю в общем объеме продажа Торговая Сеть «Магнит» (далее ТС «Магнит»).

Предприятие приобретает готовые товары и упаковку для последующей перепродажи в розницу. Так, например 1 тн. апельсин стоит 35.000 руб. за 1 тн. Затраты на перевозку и хранение этого товара составляют 5.000 руб. за 1 тн. Продажная цена апельсин составляет 46.000 руб. за 1 тн. Поскольку ежедневный объем реализации товара в кредит составляет 0,2 тн., а период с момента реализации до момента получения дебиторской задолженности равен 40 дням, то допустимый размер дебиторской задолженности на предприятии составит:

В целях снижения вероятности невозврата дебиторской задолженности и недопущения ее просрочки на предприятии в соответствии с кредитной политикой предусмотрен метод оценка кредитоспособности каждого контрагента.

Кредитной политикой предприятия предусмотрен метод ранжирования по данным рейтинговой шкалы надежности контрагентов. Данная шкала представлена в таблице 2.

Таблица 2

Шкала оценки показателей надежности клиента

Показатели*	Баллы
	1	2	3	4
Срок работы с клиентом, лет.	<1	1-2	2-4	>4
Объем продаж клиенту в объеме продаж, %.	< 10	10-15	15-20	>20
Объем просроченной задолженности на конец периода, % от объема отгрузки.	50-100	20-50	5-20	0-5

* Диапазон значений показателей установлен кредитной политикой исходя из целей и возможности предприятия.

На предприятии создана система балльной оценки надежности контрагента на основании анализа работы с ним. Все контрагенты объединены в четыре группы по уровню надежности:

-риска;

-повышенного внимания;

-надежных клиентов;

-«золотых» клиентов.

Оценка надежности каждого контрагентов производится на основании срока работы с клиентом, объема продаж клиенту и объема просроченной задолженности данного клиента на конец периода (см. таблицу 2).

Отнесение контрагента к той или иной группе осуществляется на основе интегральной оценки, которая рассчитывается как произведение балльных оценок по всем трем показателям. К группе риска относятся предприятия с интегральным баллом от 1 до 4, к группе повышенного внимания - предприятия с 5-12 баллами, к надежным клиентам - с 12-27, к «золотым» - с 28-64.

Например, ТС «Магнит» уже более 5 лет является клиентом компании ООО «Продторг-НТ», объем продаж этой компании в общей доле продаж составляет 16%, а объем просроченной дебиторской задолженности не превышает 5%. Соответственно при оценке она получит баллы 4, 3, 4. Интегральная оценка будет равна 48, следовательно, ТС «Магнит» нужно отнести к группе «золотых» клиентов. Это означает льготные условия предоставления кредита, высокие скидки, большой размер кредитного лимита.

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности.

Дебиторскую задолженность, которая не оплачена покупателями в срок и по которой предположительно организация не получит заемные средства, называют сомнительной или безнадежной.

В результате проведения мероприятия по оценке вероятности возникновения безнадежной дебиторской задолженности, а также наличия сомнительной задолженности на предприятии формируется резерв.

Формирование резерва по сомнительным долгам непосредственно относится к управлению дебиторской задолженностью. Создание резерва должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия. Отчисления в резерв по сомнительным долгам относятся к внереализационным расходам и уменьшают облагаемую налогом прибыль. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам регламентируются ст. 266 НК РФ.

По итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев и года) необходимо проводить инвентаризацию задолженности. Особое внимание стоит уделить анализу именно сомнительной дебиторской задолженности. Не признаются сомнительной задолженностью:

-долги по штрафным санкциям за нарушение условий договора;

-задолженность принципала по возмещению расходов агента;

-задолженность по денежному требованию к третьему лицу, перешедшему к финансовому агенту по договору финансирования под уступку денежного требования;

-задолженность поставщика, получившего предоплату;

-задолженность по договорам переуступки права требования;

-задолженности по ценным бумагам, в частности по векселям;

-задолженность по оплате проданного недвижимого имущества;

-задолженность по займу.

Соответствующие разъяснения были даны Минфином России в Письмах от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398, от 12.05.2009 № 03-03-06/1/318. Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 № Ф04-2386/2007(33541-А67-40) по делу № А67-3943/06.

При выборе рассматриваемого варианта формирования резерва, перечисленные особенности должны быть учтены.

При оформлении результатов инвентаризации дебиторской задолженности на предприятии оформляются следующие аналитические отчеты:

-«свод с общими данными о дебиторской задолженности и сроках ее возникновения»;

-«подробный отчет с приведением сведений обо всех контрагентах-дебиторах», у которых период образования дебиторской задолженности 45 и более дней, с указанием суммы для резервирования.

Эти данные оформляются в виде таблицы (см. таблицу 3).

Таблица 3

Общие сведения о дебиторской задолженности контрагентов ООО «Продторг-НТ».

Наименование контрагента	до 45 дн.	45 - 90 дн.	св. 90 дн.	Итого:
ИП Мелентьева Н.Н.	-	30 000	20 000	50 000
ООО «Алкоточка»	1 000	8 000	2 000	53 700
ООО «ПОЛЮС-ТУР»	-	25 000	3 000	28 000
ООО «ПРОДСЕРВИС-2004»	-	7 000	45 000	52 000
ООО «Кантур»	-	-	10 000	10 000
Всего:	1 000	70 000	80 000	151 000

Величина резерва по сомнительным долгам рассчитана в таблице 4:

-если период образования до 45 дней, резервирования не проводилось;

-если период образования от 45 до 90 дней - в резерв списывалось 50% задолженности;

-если период образования более 90 дней - резервировалась сумма, равная 100% задолженности.

Резерв создается по каждому сомнительному долгу, не погашаемому в течение 45 дней, если он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией.

При этом общая сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от реализации последнего отчетного периода.

Таблица 4

Формирование резерва по сомнительным долгам

№ п/п	Контрагент	Сумма задолженности, руб.	Период образования задолженности			Сумма резерва	Комментарий
			> 45 дн.	45 - 90 дн.	< 90 дн.
1	ООО «Алкоточка»	11 000	1 000	8 000	2 000	6 000	Задолженность за товар
2	ИП Мелентьева Н.Н.	50 000	0	30 000	20 000	35 000	Задолженность за товар
3	ООО «ПОЛЮС-ТУР»	28 000	0	25 000	3 000	15 500	Задолженность за товар
4	ООО «Продсервис - 2004»	52 000	0	7 000	45 000	48 500	Задолженность за товар
5	ООО «Кантур»	10 000	0	0	10 000	0	Аванс поставщику, резерв не может быть сформирован, так как по условиям НК РФ задолженность обязательно должна быть связана с реализацией товаров, работ, услуг
6	Итого	151 000	1000	70 000	80 000	105 000

Далее проанализируем изменение дебиторской задолженности по срокам ее образования в целом по организации ООО «Продторг-НТ».

С этой целью необходимо провести ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку в днях: до 30 дней; от 31 до 60 дней; от 61 до 90 дней; от 91 до 120 дней; свыше 121 дня.

На ООО «Продторг-НТ» оперативным учетом за состоянием и изменением дебиторской задолженности по срокам и объемам занимается финансовый менеджер.

Таблица 5

Динамика и состав дебиторской задолженности

Период	Сумма			Сумма			Отклонения
	Расчеты с покупателями и заказчиками	%	Прочая	Расчеты с покупателями и заказчиками	%	Прочая	Расчеты с покупателями и заказчиками	%	Прочая
	на 01.01.2015			на 01.01.2016			+/-
1	2	3	4	5	6	7	8 = 5 - 2	9 = 6 - 3	10 = 7 - 4
до 45 дней	4358120	53	1912454	6001398	75	2906245	1643278	22	993791
от 45 до 90 дней	2421363	29	194851	1881331	24	1017662	-540032	-6	822811
свыше 90 дней	1507457	18	429701	118342	1	187512	-1389115	-17	-242189
ИТОГО:	8286940	х	2537006	8001071	х	4111419	-285869	х	1574413

Финансовые показатели таблицы 5 свидетельствуют о росте объемов дебиторской задолженности с меньшими сроками возврата на 22 % и снижении задолженности покупателей и заказчиков со сроком возврата более 90 дней на 17 %. Данные изменения свидетельствуют об эффективном управлении дебиторской задолженностью на предприятии, а также изменении финансового положения контрагентов.

Выручка предприятия за 12 месяцев 2015г. составила 27.456.789 руб., соответственно максимально возможный размер резерва – 2.745.679 руб. (27.456.789 x 10%). Исходя из данных таблицы 5 бухгалтер на ООО «Продторг-НТ» решил зарезервировать 115.000 руб. В случае, если в течение 2013г. у компании была задолженность, требующая резервирования. Тогда при отражении резерва за 12 месяцев 2015г. следует сделать запись:

Д-т сч. 91 «Прочие расходы» / К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» - 115.000 руб. - начислен резерв (по состоянию на 31.12.2015).

Резерв используется на покрытие убытков от списания безнадежных, нереальных к взысканию долгов в связи с истечением срока исковой давности (банкротством или ликвидацией организации-должника). Создание резерва смягчает отрицательные последствия списания безнадежных долгов, но не устраняет их. Поэтому предприятию необходима взвешенная политика финансовых взаимоотношений с заказчиками:

-предоставлять отсрочку или рассрочку платежа только при наличии уверенности в надежности заказчика;

-вести картотеку заказчиков и следить за динамикой их финансового состояния;

-при отсутствии информации от заказчика требовать предоплаты, поручительства или гарантии.

Таким образом, для организации необходимо соблюдать баланс, когда размеры и условия получения коммерческих кредитов и отсрочек от поставщиков были бы не хуже условий кредитования компанией своих покупателей. В данном случае наблюдается положительная тенденция, когда для компании начинает соблюдаться правильное соотношение суммы дебиторской задолженности и кредиторской.

Нарушение баланса дебиторской и кредиторской задолженности приводит к тому, что повышенная доля дебиторской задолженности создает риск утраты части активов организации по причине не платежей, а кредиторская задолженность ставит в зависимость организацию от банков. И тот и другой вид задолженности моет стать причиной снижения гибкости организации на рынке, потери платежеспособности и как следствие утраты доверия со стороны контрагентов, а то и совсем к банкротству.

Главной задачей финансового менеджера является поиск путей оптимального соотношения как дебиторской, так и кредиторской задолженности. В связи с тем, что главной целью настоящей работы является поиск оптимальных вариантов управления дебиторской задолженностью. В следующей главе будут рассмотрены современные инструменты контроля и управления за дебиторской задолженностью в коммерческих организациях.

Заключение

Завершая исследование особенностей управления дебиторской задолженностью организации необходимо выделить ряд существенных аспектов способных негативно влиять на уровень дебиторской задолженности коммерческой организации, а именно:

-отсутствие реального контроля со стороны персонала и менеджмента организации за состоянием дебиторской задолженности, что выражается в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, нарушении оптимального баланса соотношения дебиторской задолженности по отношению к кредиторской задолженности;

-нерациональная кредитная политика организации, которая в погоне за ростом продаж приводит к экономическому ущербу организации;

-некорректно построенная система мотивации персонала, занимающегося продажами, что приводит к постановке нереальных планов, достижение которых невозможно по причине низкой заинтересованности менеджеров по продажам;

-создание благоприятной среды для злоупотребления персоналом своим служебным положением, что заключается в повышенном доверии к сотрудникам и предоставлении им широких полномочий по заключению сделок.

Целью данной работы было поиск путей оптимизации и устранения влияния, указанных выше негативных факторов. Для достижения поставленной цели необходимо было решить ряд задач направленных на повышение управляемости дебиторской задолженности коммерческого предприятия. Краткое описание, решения поставленных задач представлено ниже.

В первой главе данной работы рассмотрены теоретические аспекты управления и контроля дебиторской задолженности на современном уровне в коммерческом предприятии. Здесь представлено основное понимание сущности дебиторской задолженности, рассмотрены проблемы, возникающие в процессе управления дебиторской задолженностью. В данной главе также представлены основные правовые рычаги контроля над дебиторской задолженностью, такие как: зачет требований, отсрочки, скидки, новация, прощение долга. Существует также и такой инструмент как факторинг, но в российской практике он малоприменим по причине недостаточной изученности его эффективности в коммерческой практике нашей страны. Здесь также рассмотрены основные экономические инструменты для анализа и контроля дебиторской задолженности, необходимые в работе финансового менеджера.

Во второй главе настоящее работы представлены аналитические показатели оценки состояния дебиторской задолженности на коммерческом предприятии ООО «Продторг-НТ». Здесь представлена краткая характеристика коммерческой деятельности оптово-розничного предприятия ООО «Продторг-НТ».

В целом состояние дебиторской задолженности анализируемого предприятия можно оценить как сбалансированной. Однако кредитная зависимость здесь достаточно высока, о чем свидетельствует повышенные коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. В условиях нестабильности рыночной экономики и высокой зависимости нашей страны от иностранной валюты, агрессивного бизнеса банков соблазн работать достаточно велик. Однако на предприятии ООО «Продторг-НТ» можно наблюдать постепенное снижение влияния данных негативных факторов на кредитную политику, чему способствует принятие рациональных управленческих решений руководителем.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ. Российская газета, № 238-239, 08.12.1994;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ. Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, № 5, ст. 410;
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Парламентская газета, № 151-152, 10.08.2000;
4. Постановление Госкомстата РФ от 25.03.2002 № 23 «Об утверждении «Основных положений о порядке наблюдения за потребительскими ценами и тарифами на товары и платные услуги, оказанные населению, и определения индекса потребительских цен»;
5. Письмо Минфина РФ от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398;
6. Письмо Минфина РФ от 12.05.2009 № 03-03-06/1/318;
7. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 № Ф04-2386/2007(33541-А67-40) по делу № А67-3943/06:
8. Письмо ФНС России от 25 января 2005 г. № 02-1-08/8@. Экономика и жизнь, № 5, 2005;
9. Письмо УМНС России по г. Москве от 19 мая 2003 г. № 24-11/26530. Журнал: Московский налоговый курьер», 2003, № 15;
10. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2010;
11. Березин И.С. Финансовый анализ: Принципы и практика, российский опыт. М.: Изд-во Эксмо, 2012;
12. Васильева Л.С., Петровская М.В. Финансовый анализ. М.: КНОРУС, 2009;
13. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. М.: Бухгалтерский учет, 2010;
14. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011;
15. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2009;
16. Кушнарева Т.Е. Все, что должен знать руководитель о финансах. М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2011;
17. Поляк Т.Б. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. 2е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010;
18. Абрамова А.С. Статья: Управление финансовыми результатами компании. Журнал: Бухгалтерский учет. 2011, № 23;
19. Брюховецкий Н.Н. Статья: Регламентирование процедуры контроля задолженности контрагентов. Журнал: Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013, № 4;
20. Коваленок Е.А. Статья: Дебиторка поддается «дрессировке». Журнал: Консультант. 2009, № 9;
21. Леднев М.В., Покаместов И.Е. Статья: Управление дебиторской задолженностью для компаний малого и среднего бизнеса. Журнал: Банковское кредитование. 2013, № 2;
22. Мездриков Ю.В. Статья: Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью. Журнал: Экономический анализ: теория и практика. 2010, № 5;
23. Мельникова Л.А., Рубцова Ю.В. Статья: Учет и анализ дебиторской задолженности. Журнал: Современный бухучет. 2013, № 5;
24. Мещеряков В. Статья: Просроченный долг, как дисциплинировать покупателей. Журнал: Консультант. 2009, № 11;
25. Микрюков В.А. Статья: Пределы ограничения права на дебиторскую задолженность. Журнал: Российский судья. 2012, № 11;
26. Мясоутова Г. Статья: Управляем «дебиторкой». Журнал: Практическая бухгалтерия. 2009, № 3;
27. Никитина В.Ю. Статья: Сомнительные долги: как не допустить их появления, что делать при их возникновении. Журнал: Бухгалтерский учет. 2010, № 1;
28. Покаместов И.Е. Статья: Бизнес-процесс оказания факторинговых услуг. Журнал: Банковское кредитование. 2011, № 6;
29. Полушкин О.А. Статья: Особенности управления финансами в малом бизнесе. Газета: Безопасность бизнеса. 2010, № 1;
30. Твердохлебов В.В. Статья: Эффективное управление дебиторской задолженностью - залог финансового благополучия компании. Газета: Российский налоговый курьер. 2013, № 18;
31. Хитров П.А. Статья: Управление дебиторской задолженностью. Журнал: Финансовый директор. 2009, № 12(42);
32. Чиков Д. Статья: Контроль над дебиторской задолженностью. Финансовая газета. Региональный выпуск. 2012, № 11;
33. Данные финансовой отчетности и управленческого учета ООО «Продторг-НТ» за период 2013 г. - 9 месяцев 2014 г.;