УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И СПОСОБЫ ЗАПИСИ В НИХ .

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, а также для отражения ее на счетах синтетического и аналитического учета, а также в финансовой отчетности.

Причем фактически бухгалтерские регистры представляют собой таблицы определенной формы и вида, используемые организацией для внесения учетных записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем фактом, что совокупность всех бухгалтерских регистров, используемых организацией с установленным порядком и способом их заполнения, определяет форму бухгалтерского учета, используемую организацией. Учитывая свою специфику, организация самостоятельно определяет форму ведения бухгалтерского учета и закрепляет свое решение в учетной политике компании.

Исследованию вопросов, связанных с проблемами классификации учетных регистров, посвятили свои труды такие ученые как Н.В. Алтухова, В.В. Семенихин, С.В. Панкова, С.Н. Поленова, В.А. Терехова, Ю.Е. Путихин и другие.

Целью настоящей курсовой работы состоит в изучении учетных регистров, их классификации и способов записи в них.

Исходя из цели, поставленной в курсовой работе, определены основные задачи исследования:

1) рассмотреть историю возникновения учетных регистров;

2) изучить понятие и правила ведения бухгалтерских записей в учетных регистрах;

3) построить классификацию учетных регистров.

Объектом исследования курсовой работы выступает категория учетных регистров, а непосредственным предметом исследования выступают общественные отношения, связанные с построением определенной классификации учетных регистров и способов записи в них.

Теоретической основой при написании курсовой работы послужили классические и современные концепции бухгалтерского учета, разработки отечественных и зарубежных ученых и специалистов в данной области, а также законодательные и нормативные акты по выбранной теме исследования.

Методологической основой исследования являлись всеобщий метод познания – материалистическая диалектика, ее законы и категории, исторический материализм. Из общенаучных методов – анализ и синтез, дедукция и индукция, исторический и логический, восхождения от абстрактного к конкретному в мышлении. А также использовались частнонаучные методы исследования – формально-логический, метод системного анализа, сравнительного правоведения, изучение и анализ документов.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ

1.1. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ

Точно сказать, когда возник учет, невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределённо, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль.

Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н.э. С 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в учете. Папирусы же Древнего Египта способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. Глиняные таблицы и папирусы были главными регистрами. В 1897 г. были открыты таблички из слоновой кости, использовавшиеся 5 тысяч лет тому назад для ведения счетов^[1].

В Древней Индии счетами-регистрами служили кружки, в них закладывали камешки - первичные документы. Это был прообраз картотеки и предполагающейся разноски по счетам. В Греции и Риме использовали восковые таблички, медные доски, кожи, холст, пергамент, папирус, в Галлии - керамическую плитку и гончарные черепки, в Перу - веревки.

В 1968 г. Виллард Стон, изучая тотемные (священные, религиозные) столбы американских индейцев, высказал предположение, что они изображали в крупном масштабе учетные палочки, т.е. контокоррентные счета^[2].

Приведенные виды носителей информации не позволяли четко отличить первичный документ от регистра и регистр от отчета. Это не могло не повлиять на организацию учета.

В Греции и Риме встречаются более развитые формы учетных регистров в виде кодексов - книг. Полагают, что греки использовали такие два регистра, как эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов - Главная), римляне же только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или мемориалом.

Далее необходимо выделить две книги (кодексы): Codex accepti et expensi и Codex rationum domesicorum. Относительно их назначения между исследователями существуют значительные разногласия. Одни (В. Джитти, А.М. Галаган, В.В. Кедров) пытались интерпретировать эти кодексы в духе итальянской формы счетоводства и связывали первый кодекс с журналом, второй - с Главной книгой. С некоторыми оговорками подобные взгляды отстаивали Л.И. Гомберг и А.М. Вольф.

Другая группа ученых трактовала первый кодекс или как кассовую книгу (Р. Байгель, Г.Ф. Шершневич, В.М. Хвостов), или как ресконтро (М. Фойхт, Ф. Гертц), или, что представляется наиболее правильным, как кассовую с ресконтро (Ф.Л. Келлер и К.Г. Деметреску); второй кодекс понимался как книга систематической записи, в которой каждый счет велся в своем измерителе, т.е. вино - в кувшинах, зерно - в мерах, касса - в деньгах и т.п.^[3]

В Риме государственные, и в частности армейские, финансы были сосредоточены в руках квесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. Выплаты производились только по представлению первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей.

Учет Древнего мира - это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. Прямая регистрация означала указание на конкретный объект - стол, дом, корову и т.п. Это и были факты, прямая их констатация.

Во времена Средневековья А. Тессие полагал, что в меровингской Франции учет продолжал римские традиции, а Ф. Гертц даже утверждал, что римская практика ведения учетных книг сохранялась во Флоренции до эпохи позднего Средневековья.

Приблизительность как принцип лежала в основе поступков людей. Они разделяли явления на большие и маленькие, прикидывали: больше - меньше, для повседневной жизни этого было достаточно. Физическая работа казалась более легкой, чем заполнение учетных регистров и выполнение арифметических подсчетов.

Учетный консерватизм господствовал веками. Привычка - вот главный принцип счетных работников. Когда Фибоначчи (1202) ввел арабские цифры, т.е. заменил аддитивную римскую систему счисления позиционной десятичной, понадобилось более трех веков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. С распространением арабских цифр, измерительных приборов и ростом математических знаний «миром овладевает идея точности, и на смену миру приблизительности приходит мир прецизионности»^[4].

Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовало и такое уникальное в истории цивилизации событие, как рецепция римского права, а вслед за ним начало формироваться и торговое (хозяйственное) право. Так, во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные требования к записям.

Вот правила, принятые в ХIII в. для средиземноморских купцов:

1) пусть завершенные операции записываются в соответствии с возрастающим порядком их дат;

2) пусть в бухгалтерских книгах между записями не будет пустых мест;

3) пусть будет по каждой операции сделана ссылка на разрешающий ее документ;

4) пусть все числа будут буквенные, но отнюдь не цифровые, дабы не было подделок^[5].

В Средневековье формируются две основные парадигмы учета - камеральная и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Таким образом, здесь доходы и расходы были заданы. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Но, так или иначе, рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков).

Следует отметить, что счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т.е. материальные ценности - в натуральных единицах расчеты, касса - в денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими как прибыль.

Уже К. Ирсон (1678) отмечал, что с ХIII в. существуют три учетные парадигмы:

1) камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег);

2) простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;

3) двойная - она уже включает счета собственных средств^[6].

Двойная запись родилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам. Очень правильно Т. Церби указал на техническую необходимость бухгалтеру контролировать разноску по счетам Главной книги. Подавляющее большинство фактов хозяйственной жизни всегда имело двойственный характер: поступили товары от поставщиков (товаров больше, поставщикам должны тоже больше), продали товары (товаров меньше, денег в кассе больше, и т.д. и т.п.).

Но были факты односторонние. Например, украли товары, дали взятку, пала корова, сгорел дом - тут был счет для записи, но не было к нему корреспондирующего счета. Вот для таких случаев бухгалтер «эпохи Возрождения» отводил отдельный лист, где фиксировал, только для памяти и удобства последующего контроля разноски, такие суммы, никакого смысла в содержание этих записей он не вкладывал. Это был чисто процедурный прием, приводивший к логической необходимости «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов.

Понятие «двойная запись» возникло не сразу и связывается с трудом Д.А. Тальспте (1525), но получило всеобщее распространение благодаря Пиетро Паоло Скали (1755)^[7].

С ХШ в. до середины XIX в. двойная бухгалтерия завоевывает одну отрасль народного хозяйства за другой, страну за страной. Решающим моментом в ее успехах был выход в 1494 г. книги великого итальянского математика Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», трактат которой («Трактат о счетах и записях») содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия.

Эта экспансия была связана с распространением двойной записи в ее старой и новой формах итальянской бухгалтерии. При их рецепции в различных странах возникали модификации. Развивались не ученые идеи, а процедурные приемы бухгалтерского учета, а именно, как разграфить учетные регистры, в какой последовательности выполнять записи. Так появились немецкая, французская, английская и американская формы счетоводства.

В своей работе «О совершенном купце» (1676 г.) Жак Савари разделил счета на синтетические и аналитические, классифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам), последний включал и личное имущество собственника, так как иск мог быть обращен и на все достояние купца.

Главным достижением другого ученого Э. Дегранжа считается разработка им американской формы счетоводства. Дегранж исходил из того, что для бухгалтерии одинаково важны и хронологическая, и систематическая записи и что их можно объединить в одном регистре: Журнал - Главная.

Записи в этой книге позволяют достичь две важнейшие цели учета: выявление на любой момент времени состояния расчетов и определение величины капитала собственника. Для этого, по мнению Дегранжа, было достаточно пяти счетов: кассы, товаров, документов к получению, документов к оплате, убытков и прибылей.

В середине XVIII в. в Англии пытаются применять двойную бухгалтерию в промышленном учете. В это время складывается система учета производственных затрат^[8].

Один из первых теоретиков промышленного учета Ф.В. Кронхейльм (1818 г.) утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в торговом учете из описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. Первый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй - традиционную бухгалтерскую систему счетов.

Чарльз Бэббидж написал книгу об экономике промышленного предприятия (1832 г.), в которой он настаивал на исчислении затрат по каждому производственному процессу, определении суммы износа основных средств и убытков, связанных с ремонтом испорченного оборудования. По его мнению, анализ себестоимости производственных процессов позволяет рационализировать технологию, применяемую на фабрике. В этом, а не в определении продажных цен, видел Бэббидж цель калькуляции.

Во второй половине XIX в. в различных странах Европы стала интенсивно развиваться теория учета. Первоначально использовался только прямой учет (инвентаризация). Потом возникли документы и объектом учета стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них.

Расцвет экономического направления в теории бухгалтерского учета приходится на конец XIX - начало XX в. Целью счетоведения становится выявление эффективности хозяйственных процессов. Под эффективностью понимают соотношение выгоды и затрат, то есть результат от хозяйственной деятельности в виде прибыли или убытка. Закон двойственности отражения хозяйственных операций на счетах по дебету и кредиту основан на понятии мены (обмена ценности).

В России бухгалтерский учет как наука получил свое развитие в первой половине XIX в. Его основоположниками стали К.И. Арнальд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров, А.М. Вольф и др. Первоначально бухгалтерский учет применялся в государственных учреждениях, а затем в торговых предприятиях и хозяйствах помещиков. В 1834 г. издается закон, обязывающий предпринимателей вести торговые книги. С 1888 г. в Петербурге начал издаваться журнал «Счетоводство», на страницах которого стали публиковаться вопросы теории и практики учета.

В начале XX в. в России выходит ряд работ по бухгалтерскому учету в отдельных отраслях - сельском хозяйстве, торговле, промышленности, транспорте. Большой вклад в развитие бухгалтерского учета в России внесли А.С. Бакаев, В.Г. Гетьман, Ю.А. Данилевский, В.В. Ковалев, А.Д. Ларионов, О.М. Островский, Я.В. Соколов, А.Н. Xорин, А.З. Шнейдерман и др.^[9]

1.2. ПОНЯТИЕ И ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ЗАПИСЕЙ В УЧЕТНЫХ РЕГИСТРАХ

Хозяйственные операции, регистрируемые в бухгалтерском учете, после проверки и таксировки первичных учетных документов, переноса в сводные документы (если это необходимо) обобщаются в специальных таблицах в установленной последовательности. Таблицы определенной формы, выбранные организацией самостоятельно или исходя из учетной практики и приспособленные для регистрации бухгалтерских записей и разноски по счетам, называются учетными регистрами.

Учетные регистры служат важным средством систематизации и накапливания информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и отражения на счетах синтетического и аналитического учета. Данные о хозяйственных операциях в первичных учетных документах, сгруппированные по определенным признакам, позволяют получить необходимые учетные показатели и сведения, используемые для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах называется учетной регистрацией.

Независимо от формы бухгалтерского учета и техники учетной регистрации правилами ведения бухгалтерских записей в учетных регистрах являются следующие:

1) регистрация всех хозяйственных операций в течение отчетного периода без пропусков и изъятий;

2) хронологическая и (или) систематическая последовательность их отражения в бухгалтерском учете;

3) группировка обобщенных учетных данных в регистрах бухгалтерского учета по соответствующим счетам аналитического и синтетического учетов;

4) ведение бухгалтерского учета посредством двойной записи;

5) указание обязательных реквизитов регистра бухгалтерского учета.

К обязательным реквизитам регистра бухгалтерского учета относятся:

- наименование регистра;

- наименование экономического субъекта, составившего регистр;

- дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учёта с указанием единицы измерения;

- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

- подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

2. КЛАССИФИКАЦИЯ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ И СПОСОБЫ ЗАПИСИ В НИХ

2.1. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ

На практике существуют два возможных способа формирования учетных регистров^[10].

Первый вариант характерен для регистров учета движения денежных средств в кассе и на расчетных и валютных счетах в банках. Так, для учета кассовых операций ежедневно на основании отчета кассира с приложенными к нему расходными документами заполняется учетный регистр - журнал-ордер № 1, составляемый по кредиту счета 50 «Касса». Учетным регистром по дебету сч. 50 «Касса» является ведомость № 1, где также ведутся ежедневные записи по данным отчета кассира.

Таким образом, данные сгруппированных по однородным признакам первичных учетных документов непосредственно по мере их поступления в бухгалтерию записываются в учетные регистры.

Второй вариант формирования учетных регистров используется для заполнения регистров синтетического и аналитического учетов:

1) издержек производства - журнала-ордера № 10 по кредиту счетов

- 02 «Амортизация основных средств»,

- 05 «Амортизация нематериальных активов»,

- 10 «Материалы»,

- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других,

- ведомостей № 12 «Ведомость учета затрат цехов», №14 «Ведомость учета потерь в производстве», №15 «Ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов» по дебету этих же счетов;

2) готовой продукции - журнала-ордера № 11 по кредиту счетов

- 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

- 43 «Готовая продукция»,

- 45 «Товары отгруженные»,

- 90 «Продажи»,

- ведомости № 16 «Ведомость учета продаж продукции (работ, услуг)»;

3) других объектов бухгалтерского учета.

Таким образом, данные сгруппированных по однородным признакам первичных учетных документов в течение текущего месяца накапливаются, а по его окончании используются для заполнения регистров аналитического и синтетического учета.

2.2. ВИДЫ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ

Наиболее приемлемая видовая классификация учетных регистров:

1. По характеру бухгалтерских записей учетные регистры разделяются на хронологические и систематические. Деление обусловлено тем, что для реализации требований к бухгалтерскому учету (точности, достоверности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности и других) хозяйственные операции должны быть зарегистрированы как в хронологической последовательности, таки в системе счетов бухгалтерского учета. По данным таких записей организуется контроль правильности отражения учетной информации.

Хронологические регистры используются для учета фактов хозяйственной деятельности в хронологической последовательности, т. е. по мере их поступления для бухгалтерской регистрации. Записи в них производятся без разности по счетам синтетического и аналитического учетов.

Когда бухгалтерские проводки выполняются в первичных учетных документах, в мемориальных ордерах, хронологические регистры выполняют контрольную функцию. По их данным рассчитываются итоговые суммы по совокупности бухгалтерских проводок для сверки сумм, разнесенных по счетам бухгалтерского учета. Так, итог регистрационного журнала хозяйственных операций за отчетный месяц должен быть равен итогу дебетового и кредитового оборотов в оборотной ведомости по счетам синтетического учета, составленной за этот же период.

К хронологическим регистрам относятся: журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный год, регистрационный журнал при мемориальной форме бухгалтерского учета, журнал учета продаж, книга учета депонентов и др.^[11]

Систематические регистры предназначены для группировки хозяйственных операций, являющихся однородными по экономическому содержанию. Они используются для записей как в синтетическом, так и аналитическом разрезах. Примером систематического регистра по счетам синтетического учета служит оборотная ведомость по счетам синтетического учета, главная книга, журналы-ордера и др.

Для учета данных по счетам аналитического учета используют ведомость учета нематериальных активов и амортизации по ним, оборотную ведомость учета материалов на складах, ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

2. По объему содержащихся сведений в бухгалтерском учете применяют регистры синтетического и аналитического учетов.

Для регистров синтетического учета характерно представление хозяйственных операций в обобщенном виде в денежной форме. Обобщение информации обычно производится по данным совокупности сгруппированных первичных учетных документов или вспомогательных ведомостей. В регистрах показываются суммы без пояснений и комментариев. К ним относят главную книгу, журналы-ордера и др.^[12]

В регистрах аналитического учета ведется запись каждой отдельной хозяйственной операции с определенной полнотой, а где это необходимо, то наряду с денежным выражением и в натуральной форме (по готовой продукции, материальным ресурсам и др.).

В некоторых регистрах данные аналитического учета могут быть представлены в сгруппированном виде. Так, в ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса» записи ведут в обобщенном виде по данным отчета кассира за день с кредита итоговых сумм корреспондирующих счетов.

В таких регистрах возможны пояснительные записи, раскрывающие содержание хозяйственных операций. Например, в карточке учета материалов типовой межотраслевой формы № М-17, являющейся регистром аналитического учета, проставляются следующие детальные сведения: дата записи в карточке; номер документа, на основании которого выполнена запись по поступлению или отпуску вида материала; порядковый номер записи в карточке; от кого получено, кому отпущено; учетная единица измерения вида материала (килограммы, штуки, метры и др.); марка, сорт, профиль, размер материала; номенклатурный номер материала и др.^[13]

Примерами регистров аналитического учета могут служить инвентарные карточки группового учета основных средств, инвентарные карточки учета объекта основных средств, инвентарные книги учета объектов основных средств, карточки учета нематериальных активов, карточки аналитического учета затрат на производство по объектам калькулирования и др.

В используемых регистрах бухгалтерского учета могут сочетаться аналитические и синтетические записи. Тогда итоги записей в аналитическом учете используются для отражения в синтетическом учете. Так, в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведутся записи по каждому поставщику с отдельным отражением возникшей задолженности и ее погашением по датам и первичным документам (платежным поручениям, платежным требованиям и др.) в суммовом выражении. Итоги журнала-ордера за месяц позволяют выполнить бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и вывести сальдо по нему на первое число следующего месяца.

3. В зависимости от внешнего вида регистры бухгалтерского учета могут быть в виде бухгалтерских книг, карточек (свободных листов), ведомостей-регистров.

В бухгалтерских книгах листы бумаги, используемые для учетной регистрации, брошюруются (скрепляются между собой). Они могут быть также переплетены. Страницы книг нумеруются, на обороте последнего листа указывается общее число страниц, что подтверждается подписью главного бухгалтера организации и печатью. На первой странице книги указывается наименование организации, название регистра, отчетный год, за который будут произведены записи.

Обычно в бухгалтерских книгах делают хронологические записи, выполняемые последовательно без пропуска страниц.

Для ведения аналитического учета используются кассовая книга типовой унифицированной формы № КО-4, инвентарная книга учета объектов основных средств типовой унифицированной формы № ОС-бб, книга учета покупок, книга учета продаж и др.

Сверка данных оперативного и бухгалтерского учетов осуществляется по данным сальдовой книги, составляемой на 1-е число каждого месяца на складах по укрупненным группам материально-производственных запасов в натуральном выражении, переводимом в бухгалтерии в денежные показатели. По данным складского учета ежемесячно производится сверка остатков по синтетическому счету 10 «Материалы».

Для сверки данных оперативного и бухгалтерского учетов используют также книгу (журнал) учета выданных доверенностей. Их под расписку получают лица, которым организация доверила право на получение материальных ценностей, отпущенных поставщиком по наряду, счету, договору, заказу или соглашению. По окончании месяца в бухгалтерии сверяют данные выданных доверенностей и ценностей, полученных по доверенностям и оприходованных на складах.

Синтетический учет хозяйственных операций осуществляется в главной книге, предназначенной для определения сумм дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам синтетического учета организации за отчетный месяц и расчета сальдо, необходимых при составлении бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Карточки (свободные листы) представляют собой свободные, не скрепленные между собой листы картона или бумаги, применяемые для учетной регистрации хозяйственных операций, объединенных одним объектом учета. Среди карточек, заполняемых в бухгалтерском учете организаций, могут быть:

- инвентарные карточки группового учета основных средств унифицированной формы № ОС-6а;

- инвентарные карточки учета объекта основных средств унифицированной формы № ОС-6;

- карточки учета нематериальных активов унифицированной формы № НМА-1;

- карточки учета материалов типовой межотраслевой формы № М-17;

- карточки аналитического учета затрат на производство по объектам калькулирования;

- лицевые счета унифицированной формы № Т-54, открываемые для учета заработной платы каждого работника организации, и другие^[14].

Совокупность карточек однородного назначения называют картотекой. Все вновь открываемые карточки регистрируются в описях (реестрах). Описи карточек, имеющие контрольное значение, ведут по каждому синтетическому счету.

Ведомости-регистры являются отдельными свободными листами, предназначенными для систематизации учетной информации. Они могут быть скреплены друг с другом для определенных целей. Ведомости-регистры отличны от карточек тем, что имеют большие размеры и хранятся в папках.

Составление ведомостей-регистров необходимо для формирования более обобщенной информационной учетной совокупности и заполнения журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей и др. Примерами ведомостей-регистров являются: ведомость расчета амортизации основных средств; ведомость распределения услуг вспомогательных производств; ведомость распределения материалов и заработной платы по направлениям затрат и другие.

Построение учетных регистров и их содержание определяются объектом бухгалтерского учета, отражаемым в них, а также назначением того или иного регистра.

2.3. ФОРМЫ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ

Формы учетных регистров разделяются по следующим признакам:

1) по порядку размещения дебетовых и кредитовых оборотов счетов учетные регистры делятся на двусторонние и односторонние.

Для двусторонних учетных регистров характерно их деление на две части: с левой стороны приводятся записи по дебету счета, правая сторона предназначена для кредитовых записей. Записи по дебету счета представляются во взаимосвязи с корреспондирующими счетами в специально отведенных графах, в которых указываются конкретные кредитуемые счета.

Подобный порядок отражения учетных данных используется также при фиксации сумм по кредиту счета. Типичным примером двустороннего учетного регистра является главная книга, заполняемая при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета (См. приложение А)^[15].

Односторонние учетные регистры имеют специфическую особенность, состоящую в том, что записи по дебету и кредиту счетов смещены в одну сторону. Они строятся следующим образом: левая сторона предназначена для текста, пояснительных записей и справочных данных; справа выполняются записи сумм по дебету и кредиту счетов, корреспондирующих со счетом, для которого открывается учетный регистр. Пример формы одностороннего регистра - кассовая книга унифицированной формы № КО.

2) в зависимости от порядка представления данных по дебету и кредиту счетов учетные регистры делятся на однографные и многографные.

Однографными являются регистры бухгалтерского учета, представляющие данные по дебету или кредиту счетов в одной графе (колонке). Примером однографных регистров являются карточка учета материалов, кассовая книга, где для записей сумм по дебету или кредиту счета (в карточке учета материалов - счета 10 «Материалы», в кассовой книге - счета 50 «Касса») выделяется одна графа.

К многографным регистрам бухгалтерского учета относятся такие, в которых для записей сумм по дебету или кредиту одного счета предусмотрено несколько граф (колонок). Типичным примером многографных регистров служит главная книга, заполняемая при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета (См. приложение А)^[16]. В ней по дебету и кредиту каждого синтетического счета предусмотрено несколько граф, в которых отражаются суммы по корреспондирующим счетам.

Многографными регистрами бухгалтерского учета являются ведомости учета затрат цехов, ведомости учета потерь в производстве, ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов, составляемые при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета.

3) по способу записей учетные регистры разделяются на регистры с линейной записью и регистры с шахматной записью.

Для регистров с линейной записью, или иначе с позиционной записью свойственно представление сведений по дебету и кредиту каждого счета в одной строке. В таких регистрах происходит совмещение аналитического и синтетического учетов, что является достаточно удобным для контроля и анализа данных. Учет в регистрах с линейной записью организуется по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами, по продажам видов продукции, по расчетам с разными дебиторами и кредиторами и другим объектам бухгалтерского учета.

Шахматный способ записей ограничивается однократной записью сумм оборотов одновременно по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. По данному принципу построены журналы-ордера при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета. Упрощенная форма журнала-ордера № 1 по кредиту счета 50 «Касса», представляющего регистр с шахматной записью, приведена в таблице 2 (См. приложение Б)^[17].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Законодательные требования к учетным регистрам установлены ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, там указано, что регистры бухгалтерского учета предназначены для своевременной регистрации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, ведомостях, то есть составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Для обеспечения юридической значимости регистров необходимо, чтобы их основные (общие) признаки были законодательно закреплены, т.е. в указанных документах должны присутствовать следующие данные:

- наименование регистра;

- наименование экономического субъекта, составившего регистр;

- дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учёта с указанием единицы измерения;

- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

- подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Учетные регистры классифицируются по следующим признакам:

1) по характеру бухгалтерских записей

- хронологические,

- систематические.

2) по объему содержащихся сведений в бухгалтерском учете

- регистры синтетического учета,

- регистры аналитического учета.

3) в зависимости от внешнего вида регистров

- бухгалтерские книги,

- карточки (свободные листы),

- ведомости-регистры.

4) по порядку размещения дебетовых и кредитовых оборотов счетов

- двусторонние учетные регистры,

- односторонние учетные регистры.

5) в зависимости от порядка представления данных по дебету и кредиту счетов

- однографные регистры,

- многографные учетные регистры.

6) по способу записей

- регистры с линейной записью,

- регистры с шахматной записью.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. (ред. от 18.07.2017 г.) № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 50. - Ст. 7344.

2. Алтухова Н.В. Бухгалтерский учет на предприятии как сложная система // Азимут научных исследований: экономика и управление. – 2015. - № 1 (10). – С. 10-12.

3. Бухгалтерский учет с нуля: учебник / Крюков А.В. - М.: Эксмо, 2010. - 368 с.

4. Бухгалтерский учет. Экспресс-курс: учебное пособие / М.С. Кувшинов. – М.: КНОРУС, 2009. – 436 с.

5. Введение в бухгалтерский учет: учебник / Под ред. Кутер М. И. - Краснодар: Просвещение-Юг, 2012. - 512 с.

6. Каз М.С. Возникновение и развитие бухгалтерского учета // Вестник Томского государственного университета. – 2007. - № 3. – С. 87-93.

7. Мельгуй А.Э., Дедова О.В. Система учетных регистров по формированию информации о доходах, расходах и финансовых результатах организаций хлебопечения. – 2010. – С. 23-29.

8. Оломская Е.В. Учетные принципы - объединяющий фактор формирования бухгалтерской и налоговой информационных систем // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия Экономика. - 2011. - №4. С. 139-150.

9. Панкова С.В. Проблемы систематизации требований к бухгалтерскому учету // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - № 6. – С. 165-170.

10. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учебник. 15-е изд. – Спб.: Питер, 2010. – 416 с.

11. Путихин Ю.Е. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения основных средств в современных условиях ведения бизнеса // Вестник НГИЭИ. – 2016. - № 2. – С. 44-48.

12. Поленова С.Н. Учетные регистры: виды, формы, порядок записей // Бухгалтер и закон. – 2008. - № 11. – С. 119-125.

13. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учебное пособие / Гусева Т.М., Шеина Т.Н. - 2-е изд. - М.: Проспект, 2009. - 464 с.

14. Семенихин В.В. Положение об учетной политике на 2011 год: выбор формы бухгалтерского учета // Все для бухгалтера. – 2011. - № 1. – С. 53-58.

15. Тхагапсо Р.А. Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - №5. - С. 22-27.

16. Терехова В.А. Новые требования к бухгалтерскому учету // Все для бухгалтера. – 2012. - № 4. – С. 2-5.

Приложение А

Таблица 1

ГЛАВНАЯ КНИГА

Счет 10 «Материалы»

Д-т…………………………………(в руб.)…………………………….Кр-т

Дата	№ мемо риаль ного ордера	По кредиту счетов			Итого по дебету	Дата	№ Мемори ального ордера	По дебету счетов			Итого по кредиту
		60 «Расчеты с поставщи ками и подряд чиками	71 «Расчеты с подотчет ными лицами»	и т.д.				20 «Основ ное произ водство»	25 «Обще произво дствен ные расходы»	И т.д.
2.01	1	20000-00	-		20000-00	2.01	2	15000-00	-		15000-00
3.01	3	-	6000-00			5.01	4	-	3500-00		3500-00
4.01	7	130000-00	-
	и т.д.						и т.д.

Приложение Б

Таблица 2

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1

за январь 200. г.

по кредиту счета 50 «Касса» - в дебет счетов

(в руб.)

Дата (или за какие числа)	Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Сч. 51 «Расчетные счета»	Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	и т.д.	Итого
1.01 2.01 и т.д.	12300-00 15000-00	28600-00 -	- -		30900-00 15000-00
Итого

1. Каз М.С. Возникновение и развитие бухгалтерского учета // Вестник Томского государственного университета. – 2007. - № 3. – С. 87. ↑

2. Тхагапсо Р.А. Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - №5. - С. 23. ↑

3. Каз М.С. Возникновение и развитие бухгалтерского учета // Вестник Томского государственного университета. – 2007. - № 3. – С. 88. ↑

4. Тхагапсо Р.А. Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - №5. - С. 24. ↑

5. Каз М.С. Возникновение и развитие бухгалтерского учета // Вестник Томского государственного университета. – 2007. - № 3. – С. 90. ↑

6. Бухгалтерский учет с нуля: учебник / Крюков А.В. - М.: Эксмо, 2010. – С. 38. ↑

7. Бухгалтерский учет с нуля: учебник / Крюков А.В. - М.: Эксмо, 2010. – С. 41. ↑

8. Бухгалтерский учет с нуля: учебник / Крюков А.В. - М.: Эксмо, 2010. – С. 43. ↑

9. Бухгалтерский учет с нуля: учебник / Крюков А.В. - М.: Эксмо, 2010. – С. 44. ↑

10. Мельгуй А.Э., Дедова О.В. Система учетных регистров по формированию информации о доходах, расходах и финансовых результатах организаций хлебопечения. – 2010. – С. 25. ↑

11. Панкова С.В. Проблемы систематизации требований к бухгалтерскому учету // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - № 6. – С. 166. ↑

12. Путихин Ю.Е. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения основных средств в современных условиях ведения бизнеса // Вестник НГИЭИ. – 2016. - № 2. – С. 45. ↑

13. Алтухова Н.В. Бухгалтерский учет на предприятии как сложная система // Азимут научных исследований: экономика и управление. – 2015. - № 1 (10). – С. 11. ↑

14. Терехова В.А. Новые требования к бухгалтерскому учету // Все для бухгалтера. – 2012. - № 4. – С. 3. ↑

15. Поленова С.Н. Учетные регистры: виды, формы, порядок записей // Бухгалтер и закон. – 2008. - № 11. – С. 123. ↑

16. Поленова С.Н. Учетные регистры: виды, формы, порядок записей // Бухгалтер и закон. – 2008. - № 11. – С. 123. ↑

17. Поленова С.Н. Учетные регистры: виды, формы, порядок записей // Бухгалтер и закон. – 2008. - № 11. – С. 124. ↑