Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи ,формирование , применение

Содержание:

Введение

Понятие учетная политика тесно связано с действующим постоянно меняющимся законодательством.

Формирование учетной политики предприятия определяет теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского и налогового учета в организации, отраженные в Федеральном Законе (ФЗ) «О бухгалтерском учете» [1], в Положении о бухгалтерском учете «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [2] и отчетности в Российской Федерации, Налоговом Кодексе Российской Федерации (НК РФ).

Одной из важнейших задач в декабре месяца каждого года практически каждого предприятия является формирование учетной политики предприятия на следующий календарный год. Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности предприятия на основе ПБУ 1/20008 и утверждается руководителем предприятия.

Следует еще раз обратить внимание на то, что грамотное обоснование того или иного пункта, положения учетной политики зависит, во-первых, от знания действующей нормативной базы и, во-вторых, от возможности ее применения.

Учетная политика имеет большое значение для понимания содержания отчетности предприятия: от реальной оценки ее имущественного и финансового состояния до конечного финансового результата.

Недостаточное внимание к ее формированию как важнейшему элементу системы налогового и бухгалтерского учета приводит к отрицательным последствиям. Противоречивость и непоследовательность учетного процесса, неполное отражение объектов учета и недостаточное обоснование способов его ведения, отсутствие упорядоченного документооборота влекут за собой искажение бухгалтерской и налоговой отчетности и не могут служить источником достоверной и надежной информации о показателях деятельности предприятия.

Посредством учетной политики предприятия, выбирая конкретные методы учета, может формировать прямо противоположные картины своего финансового положения, представляемые в бухгалтерской отчетности при полном сохранении реального положения дел.

Понимая механизм формирования учетных данных, предприятие способно воздействовать на статьи своей отчетности, стоимость имущества и финансовые результаты, изменять их в нужном ей направлении. То есть учетная политика при должном умении и желании может превратиться в эффективный инструмент управления финансовыми результатами и величиной начисленных налогов.

Учетная политика является основополагающим фактором учетной системы, а ведь именно в системе бухгалтерского учета формируется богатейшая информационная база, которая используется, в том числе и для исчисления налоговых платежей.

Поэтому учетная политика предприятия позволяет оценить законность методов и принципов, применяемых для налогообложения организацией.

В настоящее время разделяют учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения, что, с одной стороны, делают работу бухгалтера более трудоемкой, а с другой, предоставляет предприятиям большую свободу в вопросах налогового планирования.

Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика для целей налогообложения – это документ, аналогичный бухгалтерской учетной политике, но применяемый в целях налогообложения, сложнее составить из-за того, что каких-либо указаний и рекомендаций по его составлению нет. Поэтому бухгалтерам только и остается, что разрабатывать налоговую политику приблизительно так же, как и бухгалтерскую, но руководствуясь нормами налогового законодательства.

Таким образом, тема курсовой работы «Учетная политика для целей налогообложения цель, задачи, формирование, применение» представляется актуальной с научной и практической точки зрения.

Цель курсовой работы состоит в определении направлений деятельности предприятия по совершенствованию налоговой политики на основе оценки правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения налогового учета.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:

1) исследовать нормативно-методологические аспекты механизма формирования учетной политики предприятия для целей налогового учета;

2) оценить эффективность учетной политики предприятия;

3) разработать рекомендации по совершенствованию налоговой политики предприятия.

Объектом исследования является учетная политика предприятия для целей налогового учета.

1 Сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования

1.1 Цели и задачи формирования учетной политики предприятия

Любое предприятие в соответствии с ПБУ 1/2008 самостоятельно формирует учетную политику, прописывая в ней совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, принятых на предприятии исходя из общепринятых правил и конкретной специфики предприятия.

При формировании учетной политики предприятие устанавливает для себя возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета.

Множество объектов бухгалтерского и налогового наблюдения характеризуются существенным разнообразием: здания, сооружения, мебель, транспортные средства и т.д. Когда совокупности элементов свойственно такое многообразие, возникает потребность упорядочить ее, классифицировать всю совокупность по определенным признакам.

Учетная политика предприятия является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения.

Первоочередной задачей любого предприятия является формирование рациональной учетной политики, которая утверждается и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения.

Изложим общие положения формирования учетной политики:

1) учетная политика рассматривается как способ законодательного регулирования в условиях рыночной экономики финансово-экономических и хозяйственных особенностей функционирования предприятия исходя из ее структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей;

2) учетная политика предприятия представляет, с одной стороны, обязательный нормативный документ системы бухгалтерского учета, что закреплено в пункте 3 статьи 5 ФЗ «О бухгалтерском учете». С другой стороны, учетная политика – документ, защищающий интересы предприятия в области применения ею способов ведения бухгалтерского и налогового учета и его постановки.

Основными задачами бухгалтерского и налогового учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении;

- обоснование применяемых льгот и вычетов;

- своевременное предупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности;

- выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

- формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

- обеспечение контроля, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей;

- контроль правильности исчисления и перечисления налога в бюджет.

Учетная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам.

Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом руководителя предприятия. Унифицированной формы приказа об учетной политике нет.

Принятая предприятием учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по предприятию в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями.

Изначально предполагается, что налоговую учетную политику предприятие применяет с момента создания и до момента ликвидации. Поэтому если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо.

Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом. Впрочем, если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику.

Основными разделами положения об учетной политике:

- общие и организационно-технические вопросы;

- методологические аспекты.

К общим и организационно-техническим вопросам предприятия налогового учета относятся:

- распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;

- применение аналитических регистров налогового учета;

- технология обработки учетной информации.

В этот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета.

Если предприятие имеет обособленные подразделения, важно определить:

- срок представления сведений в головное отделение предприятия для сводного налогового учета;

- перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов;

- порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями.

Во втором разделе отражаются методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов.

Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность.

В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета.

Регистрами налогового учета могут быть:

- регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;

- регистры налогового учета, разработанные предприятием самостоятельно.

Кроме того, в учетной политике следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета - с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.

Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

В НК РФ не указано лицо, ответственное за разработку налоговой политики предприятия. Поэтому руководитель может поручить эту работу любому сотруднику, разбирающемуся в налогообложении. Как правило, предпочтение отдают главному бухгалтеру.

В ряде случаев НК РФ накладывает ограничения на время, в течение которого фирма должна следовать выбранному методу учета. Так, в течение двух налоговых периодов подряд нельзя изменить метод:

– оценки остатков незавершенного производства (пункт 1 статьи 319 Налогового Кодекса Российской Федерации);

– формирования покупной стоимости товаров (статья 320 НК РФ).

Дополнения в учетную политику нужно внести, если у предприятия появятся новые виды деятельности. В таком случае в учетной политике нужно указать принципы и порядок налогообложения новых операций. Дополнения вступят в силу с того отчетного периода, в котором у предприятия возник новый вид деятельности.

Способы ведения бухгалтерского и налогового учета, определенные учетной политикой организации, действуют с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно – распорядительного документа.

Учетная политика обязательна для всех структурных подразделений предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от их месторасположения.

1.2 Основные принципы учетной политики предприятия

Принципы учета лежат в основе разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентирующих учет. К сожалению, в российских нормативных документах нигде не говорится о существовании такой категории, как принципы учета, вместо этого используются понятия «требования» и «допущения».

Общее признание учетных принципов зависит от того, насколько они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости.

Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу потребителям информации об определенной хозяйственной единице.

Принцип объективен, если на информацию не влияют личные мнения или оценки ее составителей. Объективность подразумевает: надежность, соответствие действительности.

Принцип осуществим, если его реализация не вызывает чрезмерных сложностей или затрат.

Анализируя принципы учета, их можно классифицировать по трем направлениям, которые рассмотрены в таблице 1.

Таблица 1 - Принципы бухгалтерского и налогового учета

Определяющие, какая информация подлежит учету	Формирующие процедуру ведения бухгалтерского и налогового учета	Регламентирующие способы учета в конкретных ситуациях
1. Качественные характеристики информации 2. Денежного измерения 3. Существенности	1. Обособленного предприятия (имущественной обособленности) 2. Двойственности 3. Непрерывности 4. Последовательности 5. Учетного периода	1. Продолжения (непрерывности) деятельности 2. Учета по себестоимости 3. Консерватизма 4. Реализации 5. Увязки доходов и расходов

Чтобы выявить, какая информация подлежит учету, следует руководствоваться качественными характеристиками информации, принципом денежного измерения и существенности.

Согласно принципу денежного измерения учету подлежит только та информация, которая выражена в деньгах. Деньги выступают единственной практически удобной единицей измерения, позволяющей получать сравнимые финансовые данные о разнообразных объектах бухгалтерского наблюдения.

Деньги выражаются в той стоимости, которую они имеют в момент включения хозяйственных фактов в бухгалтерскую информационную систему.

Принцип существенности определяет, что особое внимание следует уделять учету только той информации, отсутствие или неточность которой могут повлиять на исчисление финансового результата или на принятие решения пользователей.

ПБУ 1/2008 устанавливает четыре допущения и шесть требований, которые должны учитываться при формировании учетной политики.

(Рисунок 1).

Допущение имущественной обособленности - имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества и обязательств собственников этой организации. На балансе предприятия может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью, все прочие ценности должны учитываться за балансом. Этим обеспечивается основа для определения действительного имущественного и финансового состояния предприятия.

Допущение непрерывности деятельности означает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Принцип находит свое отражение в порядке оценки имущества предприятия, которую не следует проводить с расчетом на то, что предприятие может быть ликвидировано на какую-либо отчетную дату.

Допущение последовательности применения учетной политики - принятая предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменения в проводимую предприятием учетную политику должны быть целесообразны и обоснованы.

Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности означает, что эти факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

При выборе учетной политики следует исходить из определенных требований, обеспечивающих адекватность учетной политики определенной хозяйственной ситуации. К этим требованиям относятся полнота, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.

- Полнота. Избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета должны отражать все факты хозяйственной деятельности на предприятии. Это требование реализуется путем документирования и отражения в учете каждого факта деятельности.

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

- Осмотрительность. Используемые предприятием способы должны обеспечивать большую возможность отражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов. Это означает, что к учету принимаются лишь те доходы, которые уже получены, в то же время учету подлежат все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки.

Приоритет содержания перед формой. Отражение, в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

- Непротиворечивость. Избранные предприятием учетные способы создают основу соответствия данных, формирующихся различными видами учета, например тождества аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета в каждом отчетном периоде.

- Рациональность. Учетная политика должна строиться таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономично, соответственно размерам предприятия и масштабам его деятельности.

Указанные принципы должны составлять основу разработки и принятия предприятием своей учетной политики. Несоблюдение их может исказить картину имущественного и финансового положения предприятия.

Принцип денежного измерения сформирован в статьях 249 и 252 НК РФ. В налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России.

В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью предприятия, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данного предприятия. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.

Согласно принципу непрерывности деятельности предприятия, учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования предприятия и прекращается при её ликвидации или реорганизации.

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно статье 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со статьей 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

Статья 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в статьях 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

1.3 Изменения учетной политики для целей налогообложения

Учетная политика должна утверждаться приказом руководителя. Унифицированной формы такого документа нет, поэтому он составляется в произвольной форме. Конкретные положения учетной политики можно или вписать в текст этого приказа, или утвердить в форме приложений.

Вновь созданные компании обязаны применять учетную политику с момента своего создания. Для целей исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) срок утверждения учетной политики установлен не позднее окончания первого налогового периода работы компании. Для налога на прибыль никаких конкретных сроков не установлено.

Составлять новую учетную политику каждый год не нужно.

В налоговом учете работает принцип последовательности, который заключается в том, что однажды принятая учетная политика применяется до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения.

Перечень случаев, когда допускается изменение учетной политики, приведен в пункте 10 ПБУ 1/2008, он является исчерпывающим и ограничивается всего тремя позициями.

Изменение учетной политики может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому и налоговому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского и налогового учета; применение нового способа ведения бухгалтерского и налогового учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности, которые могут быть связаны с реорганизацией предприятия, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

В первом и втором случаях изменения в учетную политику принимаются с начала нового налогового периода. В последнем — не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения, соответствующим организационно-распорядительным документом.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского и налогового учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности предприятия. Это значит, что при возникновении таких фактов уточнение учетной политики можно производить и в течение календарного года. К числу таких фактов можно отнести, например, приобретение объектов основных средств, относящихся к группе, которая ранее на предприятии отсутствовала.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, оцениваются в денежном выражении и подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных предприятием данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Если изменения в учетную политику вносят в результате изменения законодательной или нормативной базы, то в соответствующих актах, как правило, определяется порядок оценки последствий изменений учетной политики.

Пункт 11 ПБУ 1/2008 уточняет, что информация об изменениях учетной политики должна включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов скорректированы.

2 Учетная политика на предприятии

2.1 Особенности и основные принципы формирования учетной политики для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения появилась значительно позже бухгалтерской. Первое упоминание о необходимости организации учетной политики в целях налогообложения содержалось в главе 21 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Затем требования об определении вариантов учета для целей налогообложения появились в главе 25 НК РФ, вступившей в силу с 2002 года, и уже потом в отношении специальных налоговых режимов - с 2003 года. И только ФЗ от 27.07.2006 № 137-ФЗ в законодательство о налогах и сборах было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения» [6].

Однако недооценивать значение учетной политики для целей налогообложения было бы неправильно. Ведь именно порядок налогового учета непосредственно влияет на правильность определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, а допущенные ошибки в учете могут стоить очень дорого.

В соответствии с терминологией, приведенной в пункте 2 статьи 11 НК РФ, под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Принципы построения учетной политики в целях налогового учета «разбросаны» по различным главам НК РФ. И зачастую бухгалтеры полагают, что налоговая учетная политика существует только в рамках учета по налогу на прибыль. Вместе с тем анализ норм законодательства о налогах и сборах показывает, что право выбора у налогоплательщика (варианта учета) существует в том или ином виде независимо от применяемой предприятием системы налогообложения.

От выбора, сделанного руководством предприятия при формировании учетной политики, в немалой степени зависят суммы налогов, перечисляемых в бюджет, а также время их уплаты.

Следовательно, именно налоговая учетная политика является одним из законных инструментов оптимизации налогообложения, что особенно важно в условиях экономической нестабильности.

Порядок формирования учетной политики в области бухгалтерского учета и налогообложения регламентирован различными нормативными правовыми актами, в которых не определен порядок оформления документа.

Таким образом, со стороны закона может быть составлен как единый документ, содержащий положения, регулирующие порядок организации бухгалтерского и налогового учетов, так и подготовлены два документа - приказ об учетной политике в части бухгалтерского учета и приказ об учетной политике в части налогообложения. Более целесообразно составить два положения по учетной политике, отдельно расписывая правила, порядок и принципы ведение бухгалтерского и налогового учета.

Приступая к составлению учетной политики в части налогообложения, следует обратить внимание, что нормы законодательства о налогах и сборах не содержат общих требований к ее формированию и раскрытию. Также нормами НК РФ не предусмотрен порядок ее оформления и утверждения.

Только главой 21 НК РФ (пункт 12 статья 167 НК РФ) определен минимальный «набор правил», подлежащих выполнению при формировании учетной политики. В частности, рассматриваемой, нормой определено, что учетная политика:

- утверждается приказами, распоряжениями руководителя организации;

- применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. При этом для вновь созданных организаций утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;

- является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Как нетрудно заметить, перечисленные выше требования в целом дублируют нормы, содержащиеся в ПБУ 1/2008 в отношении порядка формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета, в связи, с чем можно сделать вывод, что построение учетной политики как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учетов следует осуществлять по единым правилам.

Таблица 2 - Допустимые варианты ведения учетной политики

Элемент учетной политики
Порядок отражения в учете процесса приобретения и изготовления материалов	1. Применение счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимости 2. Применение счетов 10 «Материалы»; 15 «Заготовление и приобретение материалов»; 16 «Отклонение в стоимости материалов» с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене
Вариант оценки МПЗ и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов	1. Метод себестоимости каждой единицы 2. Метод средней себестоимости 3. Метод себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов (метод ФИФО)
Оценка товаров (для организации розничной торговли)	1. Оценка по розничным (продажным) ценам 2. Оценка по покупной стоимости
Вариант погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов	1. Линейный способ 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Порядок начисления износа (амортизации) по основным средствам (в том числе	1.Линейный способ 2.Способ уменьшаемого остатка 3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет

Продолжение таблицы 2

для малых предприятий)		срока полезного использования 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам		1. Линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, Услуг)
Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов	С использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» 2. Без использования счета 05, с применением только счета 04 «Нематериальные активы»

Рассмотрим основные положения, подлежащие раскрытию в учетной политике предприятия в зависимости от применяемых систем налогообложения и видов налогов.

1) Учетная политика в отношении налога на добавленную стоимость

Основным элементом, который необходимо закрепить в учетной политике для исчисления НДС, является момент определения налоговой базы. Кодексом предусмотрен один вариант: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, то есть день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Данный вариант учетной политики является достаточно простым и позволяет исключить различные ошибки, возникающие в связи с необходимостью правильно определять дату оплаты.

2) Учетная политика в отношении налога на прибыль

Как уже отмечалось, наибольшее количество альтернативных норм, позволяющих налогоплательщикам выбрать тот или иной способ учета для целей налогообложения, относится к исчислению налога на прибыль организаций.

Прежде всего, в учетной политике необходимо закрепить порядок ведения налогового учета. Он не имеет жесткой регламентации, и налогоплательщик должен разработать его самостоятельно. Помимо этого нужно разработать формы документов налогового учета. Причем в качестве таких документов организация может использовать самостоятельные регистры налогового учета. Либо применять регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами, указанные в статье 313 НК РФ.

Однако в любом случае полного совмещения бухгалтерского и налогового учета достичь невозможно. Более того, у них различные задачи. Смешивая их можно, ненамного облегчив себе работу. В итоге добиться лишь возникновения ошибок либо в налоговом учете, либо в бухгалтерском. Это же относится и к другим элементам учетной политики для целей налогообложения, которые вовсе не должны быть одинаковыми с теми, которые приняты для бухучета. Во многих случаях, чтобы избежать ошибок и неточностей, и в первую очередь в данных бухучета, разумнее будет утвердить самостоятельные регистры налогового учета.

Формы регистров налогового учета, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов утверждаются организацией в приложении к учетной политике.

Налогоплательщики, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал в среднем за предыдущие четыре квартала, должны установить в учетной политике момент признания доходов и расходов, т.е. определение даты получения дохода или расхода.

Предприятия, которые не соответствует этому критерию, должны применять только метод начисления. Так как для таких предприятий выбор метода признания доходов и расходов главой 25 не предусмотрен, закреплять метод начисления в учетной политике нет необходимости.

При использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Конечно, кассовый метод удобен тем, что доход от хозяйственных операций, как правило, возникает только после реального получения денежных средств. Но его применение сопряжено со значительными рисками. В частности, при превышении предельного размера суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленного пунктом 1 статьи 273 НК РФ, в течение налогового периода налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Причем с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Далее, налогоплательщики вправе самостоятельно определить метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для определения размера материальных расходов и метод оценки покупных товаров при их реализации для определения стоимости приобретения товаров. Они практически одинаковые. ый бДля оценки сырья и материалов используются следующие методы, их использование закреплено пунктом 8 статьи 254 НК РФ:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Для оценки покупных товаров налогоплательщики могут выбрать следующие методы, законодательно установленные пунктом 1 статьи 268 НК РФ:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

И в том и в другом случае следует выбрать метод, который наиболее подходит для той деятельности, которую ведет налогоплательщик.

Метод оценки по стоимости единицы запасов (по стоимости единицы товара) обычно имеет смысл применять тем, кто работает с товаром (сырьем либо материалом), имеющим большую стоимость и определенную уникальность. То есть, несмотря на принадлежность к группе товаров (сырья либо материалов) имеет индивидуальные признаки, влияющие на его стоимость. Например, дорогостоящее промышленное оборудование, изделия из драгоценных камней и т. п.

Метод средней стоимости используется обычно при большом количестве товаров (сырья либо материалов) и значительных объемах продаж (например, розница), потому что другие методы применять затруднительно, так как это сопряжено с неоправданными дополнительными временными затратами.

Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), наоборот, выгоден при наличии постоянной тенденции на снижение стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) по тем же причинам.

Порядок расчета и применения указанных способов при оценке активов налоговым законодательством не предусмотрен. Поэтому следует обращаться к нормам бухгалтерского учета, так как институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Об этом гласит пункт 1 статьи 11 НК РФ.

Отдельно в НК РФ выделены доходы, связанные с производством с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом. Они распределяются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Например, предприятие может распределять такие доходы равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Также можно установить иной экономически обоснованный метод признания доходов. Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, закрепляются в учетной политике для целей налогообложения. Устанавливать подобные принципы в учетной политике разумно при наличии постоянной деятельности, связанной с долгосрочными (более одного налогового периода) договорами.

Таблица 3 - Основные элементы учетной политики для целей налогообложения

№ п/п	Элементы учетной политики	Варианты учетной политики	Ссылка на НК РФ
Налог на добавленную стоимость
1	Момент определения налоговой базы по НДС	1. По мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).	Пункт 1 статьи 167
Налог на прибыль организаций
2	Метод (момент) признания доходов/расходов (утверждают только налогоплательщики, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС не превысила 1 000 000 руб. За каждый квартал в среднем за предыдущие четыре квартала)	1. Метод начисления. 2. Кассовый метод	Пункт 3 статьи 284, пункт 5 статьи 252, статьи 271-273
3	Метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ,	1. Метод оценки по стоимости единицы запасов. 2. Метод оценки по средней стоимости.	Пункт 8 статьи 254

Продолжение таблицы 3

	оказании услуг), для опреде ления размера материальных расходов	3.Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
4	Метод начисления амортизации	1. Линейный метод (к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов может применяться только линейный метод начисления амортизации). 2. Нелинейный метод	Пункты 1 и 3 статьи 259

2.2 Отражение в учетной политике основных налогов

Общепринятый налоговый режим предполагает ведение налогового учета по многим налога, входящим в данный режим. В частности это относится к налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом в части ведения налогового учета по НДС и налогу на прибыль налоговое законодательство предусматривает возможность выбора некоторых параметров. Такой выбор субъект малого предпринимательства оформляет в своей учетной политике по налогообложению.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008, для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ частью второй.

В целях налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты предприятия налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ части второй.

Учетная политика должна утверждаться до наступления очередного налогового периода. Учетная политика предприятия является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения.

Например, предприятие занимается производством и реализацией товаров, как собственного производства, так и приобретенных готовых изделий.

У предприятия указаны следующие элементы в учетной политике предприятия.

Моментом определения налоговой базы при реализации товаров по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль является день отгрузки товаров.

Метод оценки покупных товаров при их последующей реализации осуществляется по средней стоимости.

Метод оценки сырья и материалов при производстве товаров так же осуществляется по средней стоимости.

Предприятие применяет метод начисления, при данном методе доходы включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в периоде их возникновения, а расходы — в периоде, к которому они относятся.

Подтвердить период получения дохода или возникновения расхода могут документы: договоры с контрагентами, акты и т п.

Порядок признания некоторых доходов и расходов отличается от общеустановленного правила.

Так, расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг), признаются на дату передачи сырья и материалов в производство и их использования, а расходы на приобретение инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды — списываются в расходы на дату передачи в эксплуатацию (пункт 1, пункт 5 статьи 254, пункт 2 статьи 272 НК РФ). Правила признания отдельных видов доходов и расходов при методе начисления содержатся в статьях 271, 272 НК РФ.

Также в особом порядке учитываются расходы, относящиеся к нескольким отчетным или налоговым периодам. Такие расходы нужно распределить и списывать равными частыми. Срок списания может быть установлен, например, исходя из условий договора с контрагентом, данное правило залеплено пунктом 2 статьи 271 и пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

В учетной политике закреплены понятия основных средств (ОС) Под основными средствами понимаются объекты основных средств, используемые в качестве средств труда, для производства и реализации товаров или для управления организацией и первоначальная стоимость которых более 100 000 рублей.

В организации применяется линейные метод начисления амортизации, без использования амортизационной премии.

В организации предусмотрено формирование резервов:

- по сомнительным долгам;

- предстоящих расходов на выплату отпусков;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Резерв по сомнительным долгам создается на один календарный год. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки налогового периода. Если по истечении календарного года резерв по сомнительным долгам был не использован или был использован частично, то сумма переносится на следующий налоговый период.

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль происходит ежеквартально. При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей по результатам деятельности налогоплательщик обязан уведомить об этом Федеральную Налоговую службу Российской Федерации (ФНС РФ) не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором осуществлен переход и данный момент следует отразить в учетной политике, используя для этого распоряжение «О внесении изменений в учетную политику для целей налогового учета».

Порядок ведения налогового учета в организации ведется по разработанным и рекомендуемым ФНС РФ формы регистров налогового учета, так может использовать самостоятельно разработанные формы регистров.

Ведение налогового учета осуществляется в электронном виде, по окончании календарного года регистры ведения налогового учета подлежит распечатыванию и хранению в течении четырех календарных лет.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры налогового учета;

- справки-расчеты налоговой базы по налогам.

2.3 Пути совершенствования учетной политики предприятия в целях налогообложения

В качестве одной из рекомендаций предлагается дополнить учетную политику: положением о документообороте и графиком документооборота с целью улучшения организационной части делопроизводства и ведения бухгалтерского учета в организации.

Наряду с суммой начисленной амортизации предприятие имеет право отнести единовременно в расходы, уменьшающие налог на прибыль, до 30% затрат на капитальные вложения, т.е. использовать «амортизационную премию».

Величина амортизационной премии ограничена, и ее предельный размер зависит от амортизационной группы основного средства, по которому премия рассчитывается (пункт 9 статьи 258 НК РФ).

Предприятие само устанавливает в учетной политике для целей налогообложения размер амортизационной премии по конкретным основным средствам (группам основных средств).

Таблица 4 - Размер амортизационной премии

Предельный размер амортизационной премии	Амортизационная группа	База исчисления
10%	I-II, VIII-X	Первоначальная стоимость основных средств (кроме полученных безвозмездно) или расходы, понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств
30%	III — VII

Так же в учетной политике для целей налогообложения предприятие не был прописан перенос убытков на будущие налоговые периоды. Для целей налогообложения – это важный момент, на сумму полученного убытка мы можем уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В учетной политике следует указать, что предприятие может получить освобождение от уплаты НДС в тех налоговых периодах, в которых выручка (без учета НДС) за три предшествующих месяца не превысила два миллиона рублей.

Заключение

Учетная политика предприятие – это совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика формируется исходя из допущений и требований, установленных ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями.

Учетная политика предприятия представляет, с одной стороны, обязательный нормативный документ системы бухгалтерского учета, что закреплено в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ, с другой стороны, учетная политика – документ, защищающий интересы организации в области применения ею способов ведения бухгалтерского учета и его постановки.

При формировании учетной политики организация устанавливает для себя возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета.

Предприятие должно формировать две учетные политики: одну - для целей бухгалтерского учета, другую - для целей налогообложения. Они могут быть оформлены как в виде отдельных документов, так и в виде разделов общей учетной политики фирмы.

На практике гораздо удобнее вести две независимые учетные политики, особенно если предприятие занимается несколькими видами деятельности или осуществляет много различных операций.

Учетная политика предприятия хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всего предприятия в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому является важным распорядительным документом.

Учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.

Принимать решения при установлении положений учетной политики должен руководитель предприятия исходя из предварительной оценки экономических последствий того или иного выбора и детального рассмотрения всех возможных вариантов; при этом должны учитываться стратегические цели предприятия и его экономическое положение на текущий момент.

Участвовать в подготовке и проработке учетной политики должны практически все структурные подразделения предприятия по направлениям своей деятельности.

Работу по подготовке и совершенствованию учетной политики следует вести планомерно в течение всего года; при этом целесообразно осуществлять постоянный мониторинг изменений в законодательстве и различных нормативных документах, а также непосредственно в деятельности предприятия.

Учетная политика предприятия принимается ежегодно, в связи с изменениями налогового и бухгалтерского законодательства .

В отношении налогового учета надо утвердить формы регистров налогового учета. Для этого можно использовать регистры бухгалтерского учета, налоговые регистры, разработанные самостоятельно, или регистры, которые рекомендует налоговое ведомство.

Сближение бухгалтерского и налогового учета лишь часть тех выгод, которые может дать грамотно составленная учетная политика. Главное, этот документ поможет предприятию сэкономить на налоге на имущество, НДС и налоге на прибыль.

Список использованных источников

Литература

1. Вещунова Н.Л. «Бухгалтерский и налоговый учет» - М.: Проспект, 2014.
2. Кузнецова В.А. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятиях торговли – М.: «Бератор-паблишинг», 2014.
3. Назаров А. А. «О налоге на прибыль» // Налоговый вестник № 8 – 2016.
4. Николаева С.А. Учетная политика организации для целей налогообложения - отдельный документ, определяющий налоговую политику организации // «Российский налоговый курьер», № 12, 2015.
5. Расходы фирмы: все, что должен знать бухгалтер, чтобы не платить лишних налогов // под общей ред. А.В. Петрова. – М.: «Бератор-Паблишинг», 2015.
6. Пятов М.Л. Роль учетной политики и техника ее формирования // «БУХ.1С», № 1, 2014.
7. Пятов М.Л. Учет доходов и расходов и принципы временной определенности и соответствия // «БУХ.1С», № 1, 2017.
8. Сунгурова П.В. Комментарий к ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», № 20, 2002 – СПС «Гарант», 2008.
9. Чайковская Л.А. «Бухгалтерский учет и налогообложение» – М. Экзамен, 2014.
10. Хамидуллина Г.Р. Учетная политика предприятий на современном этапе: организация учета, анализа и аудита – Казань: Вестник ТИСБИ, № 4, 2017.
11. Цигельник М.Л. Размышления о темпах реформирования в соответствии с МСФО // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», № 21, 2014.

Нормативные правовые акты

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 08.07.2014).

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (ред. от 06.04.2015).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998 года № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 года № 197-ФЗ (ред. от 28.12.2016).

Ресурсы Интернет

5. Расходы фирмы: все, что должен знать бухгалтер, чтобы не платить лишних налогов // под общей ред. А.В. Петрова. – М.: «Бератор-Паблишинг», 2015.

6. Учетная политика фирмы // Бератор «Практическая энциклопедия

бухгалтера. Налоговый учет и отчетность» – СПС «Гарант», 2016.

7. Информационно-правовая система Главбух.

8. Информационно-правовая система Гарант.