"Учетная политика для целей налогообложения"

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Учетная политика является обязательным инструментом, который регулирует методологические и организационные основы учета в организации. В условиях современной экономики с циклическими явлениями подъемов и спадов, совершенствованием технологий, развитием и усложнением экономических отношений учетная политика организации, как в целях бухгалтерского, так и налогового учета, является инструментом управления организацией, который помогает наиболее эффективно контролировать активы и обязательства, минимизировать налоговую нагрузку, получать прибыль.

Фактически обязанность по организации и ведению налогового учета появилась одновременно с формированием новой системы налогообложения – в начале 90-х годов. С выпуском первых глав второй части Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) в деловой оборот было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения».

Положения законодательства о налогах и сборах предусматривают необходимость отражения налогоплательщиком отдельных способов определения налоговой базы, порядка исчисления и уплаты налога в учетной политике «для целей налогового учета» или «для целей налогообложения».

Независимо от правовой формы, формы собственности и осуществляемых видов деятельности всем предприятиям (организациям) необходимо в обязательном порядке составлять учетную политику для целей налогообложения. Порядок ведения налогового учета отражается в учетной политике организации для целей налогообложения.

При создании учетной политики для целей налогообложения необходимо основываться на том факте, что правильно сформированная учетная политика способна помочь в решении такой важной задачи для организации, как оптимизация налогообложения. Мастерство в формировании учетной политики состоит в выборе оптимальных для организации методов учета, позволяющих на законных основаниях снизить налоговую нагрузку.

На основании всех перечисленных факторов обуславливается актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является изучение методологии формирования и корректировки учетной политики для целей налогообложения, порядок учета и детальное изучение элементов учетной политики для целей налогообложения по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость.

Исходя из поставленной цели, основными задачами являются:

1. Раскрыть понятие и сущность учетной политики для целей налогообложения;
2. Определить цели и задачи, которые необходимо решить организации при составлении учетной политики для целей налогообложения;
3. Представить формирование учетной политики для целей налогообложения и ее применения;
4. Дать характеристику и рассмотреть основные элементы учетной политики для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций и по налогу на добавленную стоимость;
5. Рассмотреть основные изменения налогового законодательства для учетной политики в 2017 году.

Предметом исследования курсовой работы является процесс формирования учетной политики для целей налогового учета в организациях на общем режиме налогообложения для производственных организаций.

Основным источником для написания курсовой работы был использован Налоговый кодекс РФ, в котором закреплены основные положения об учетной политике для целей налогообложения, а также законодательные и нормативные акты Российской Федерации. Теоретической и методической базой использовались источники научной литературы, журнальные статьи таких авторов как М.В. Акулич, М.Д. Акатьевой, А.В. Брызгалина, Л.В. Брянцева, Н.П. Кондракова, Е.А. Лешиной, О.Ф. Ермишина, О.Е. Орловой.

Учетная политика организации для целей налогообложения

Понятие и сущность учетной политики для целей налогообложения

Учетная политика – это важнейший документ, который определяет бухгалтерский и налоговый учет у организации. Для корректного исчисления налогов используется учетная политика для целей налогообложения, которая может быть самостоятельным документом или являться составной частью общей учетной политики.^[1]

Первое упоминание о необходимости для организаций учетной политики для целей налогообложения было включено в главу 21 НК РФ, которая вступила в действие с 1 января 2001 года. Затем требования об определении вариантов учета для целей налогообложения появились в главе 25 НК РФ, который вступил в силу с 2002 года, и только затем в отношении специальных налоговых режимов – с 2003 года. И только в Федеральном законе от 27 июля 2006 года №137-ФЗ в законодательство о налогах и сборах введено понятие «учетная политика для целей налогообложения».

Понятие учетной политики для целей налогообложения закреплено в пункте 2 статьи 11 НК РФ.

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.^[2]

Другими словами, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о фактах хозяйственной жизни в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам.

Таким образом, понимание учетной налоговой политики сводится к восприятию ее двуединой сущности: с одной стороны, это система способов (методов) налогового учета, применяемых организацией, с другой стороны – это документ (внутриорганизационный нормативный акт), в котором содержится описание такой системы. Отсюда вытекает причинная значимость налоговой учетной политики: существование альтернативных вариантов налогового учета приводит к необходимости выбора организации в отношении методологических подходов учетного процесса.^[3]

Учетная политика для целей налогообложения может быть принята вместе с учетной политикой для бухгалтерского учета или отдельным документом. Целесообразнее принять ее отдельным приказом – в этом случае будет легче вносить корректировки, если это необходимо. Учетная политика организации для целей налогообложения оформляется в виде документа, разработанного самостоятельно организацией налогоплательщика, и в нем в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах закрепляются «внутренние» правила определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов в данной организации.

Целью разработки учетной политики для целей налогообложения является реализация на оперативном уровне стратегии налоговой политики как части финансовой политики организации, направленной на минимизацию налоговых платежей с соблюдением установленных законодательством о налогах и сборах требований, что, в свою очередь, обеспечит реализацию финансовых планов и рост доходности организации.^[4]

Учетная политика организации для целей налогообложения является важным инструментом оптимизации налогообложения. Поэтому при ее разработке необходимо решить следующие задачи:

- создать оптимальную систему налогового учета на основе тщательного изучения законодательства, продуманного подхода к изменениям в законодательстве, а также исследования взаимосвязи между различными аспектами и направлениями налогообложения;

- сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании для осуществления экономического и финансового анализа;

- предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству РФ;

- создать систему бухгалтерской службы, которая бы обеспечивала своевременный и четкий документооборот и учет информации.^[5]

Учетная политика для целей налогообложения, которая отвечает на все вышеперечисленные задачи, сможет стать реальным источником необходимой информации и оказать настоящую помощь организации, а не быть формальным документом, который организация должна представить по требованию налогового органа во избежание проблем.

Между тем если рассматривать причины появления такой учетно-налоговой категории, как «учетная политика для целей налогообложения», то следует отметить, что учетная политика является заключительным звеном в сложной системе финансового планирования в организации, как инструмент не только налоговой оптимизации расходов, но и оптимизации доходов, формирующих финансовые потоки организации.^[6]

Таким образом, учетная политика для целей налогообложения является обязательным документом, принятым организацией, в котором в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах закрепляются «внутренние» способы (методы) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета других необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Формирование и применение учетной политики для целей налогообложения

Формирование учетной политики для целей налогообложения – это совокупность действий налогоплательщика (его уполномоченных лиц), выражающаяся в определении (выборе, разработке) методов определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов (элементов учетной политики), их принятии и утверждении.^[7]

Учетная политика для целей налогообложения:

- формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется обязательным для налогового учета;

- строится таким образом, чтобы налоговый учет велся рационально и эффективно;

- состоит из конкретных форм, методик, техники ведения и организации налогового учета;

- содержит отражение всех специфических моментов ведения налогового учета и составления налоговой отчетности.^[8]

Важной особенностью формирования учетной политики для целей налогообложения является сам факт ее принятия.

Налоговое законодательство не содержит четко закрепленного порядка формирования и применения учетной политики, что позволяет организациям самостоятельно формировать свою систему налогового учета путем её разработки и утверждения. Принципы построения учетной политики в целях налогового учета «разбросаны» по различным главам НК РФ. Вместе с тем ряд положений НК РФ содержат отдельные правила, которыми руководствуются налогоплательщики при утверждении учетной политики для целей налогообложения.

В пункте 12 статьи 167 НК РФ содержатся следующие организационные требования принятия и применения учетной политики для целей налогообложения:

- принятая организацией учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации;

- учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации;

- учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации;

- учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.^[9]

Однако, что касается построения учетной политики для целей налогообложения каких-либо рекомендаций налоговых или иных органов не существует. Есть только отдельные положения Налогового законодательства (касающиеся налога на прибыль и НДС), которые должны быть отражены в этом документе. Поэтому при формировании учетной политики налогоплательщик должен учитывать следующее:

1. Формирование учетной политики для целей налогообложения должна осуществляться с учетом принципов определенных законодательством.
2. Учетная политика для целей налогообложения в обязательном порядке должна содержать элементы, наличие которых прямо предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
3. При формировании учетной политики организации по конкретному элементу осуществляется выбор одного способа или метода из нескольких, допускаемых налоговым законодательством.
4. Учетная политика организации, сформированная с учетом вышеуказанных требований, принимается организацией в виде отдельного акта, утвержденного приказом (распоряжением) руководителя организации.
5. Методы определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов, избранные налогоплательщиком при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Они применяются всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места нахождения.
6. Формирование учетной политики осуществляется, с учетом принципа последовательности применения норм и правил налогового учета;
7. Принятая учетная политика должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечивать информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет.^[10]

Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:

1. общие и организационно-технические вопросы;
2. методологические аспекты.

Общие и организационно-технические вопросы организации налогового учета:

• распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;
• применение аналитических регистров налогового учета;
• технология обработки учетной информации.

В этот раздел также включены основные правила ведения налогового учета.

Если организация имеет обособленные подразделения, важно определить:

• срок представления сведений в головное отделение организации для сводного налогового учета;
• перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов;
• порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями.

Во втором разделе представлены способы (методы) ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов.^[11]

Достоверно составленная учетная политика для целей налогового учета имеет большое значение для корректного исчисления налога на прибыль, с одной стороны, и для минимизации налоговых платежей предприятия в бюджет, повышения рентабельности капитала – с другой.

Правильно выбранная методика способов и методов налогового учета приобретает особую важность в связи с тем, что за нарушение правил исчисления налогов организация несет ответственность в соответствии с действующим законом.^[12]

Таким образом, оптимально разработанная учетная политика для целей налогообложения решает несколько задач:

- обеспечение эффективности налогообложения, поскольку использование разных методов учета дает иной экономический результат;

- выбор оптимальных методов налогового учета для организации, позволяет на законных основаниях приблизить налоговую нагрузку к безопасному порогу;

- сокращение риска споров с налоговыми органами. Чем подробнее в учетной политике декларированы правила ведения учета, которые не противоречат нормам действующего законодательства, тем труднее инспекторам оспорить правомерность их применения;

- гармонизация налогового и бухгалтерского учета, повышает эффективность работы бухгалтерского отдела, сводя к минимуму расходы и усиливая импульс наглядности.^[13]

Как уже отмечалось, принятая учетная политика для целей налогообложения должна применяться организацией не только в течение налогового периода, но и также в течение длительного времени из года в год, т.е. нескольких налоговых периодов.

Под применением учетной политики необходимо понимать использование избранных организацией методов определения налоговой базы в течение налогового периода с целью формирования полной и достоверной информации об объектах налогообложения, исчисления и уплаты налогов.^[14]

Учетная политика для целей налогообложения не представляется в налоговую инспекцию при представлении бухгалтерской или налоговой отчетности. В Налоговом кодексе РФ отсутствуют специальные указания по поводу включения налоговой учетной политики в состав отчетности. Однако налоговая учетная политика может быть представлена заинтересованным лицам не только в составе отчетности, но и по требованию этих заинтересованных лиц, в частности налоговых органов.

Согласно приведенному выше понятию - «учетная политика для целей налогообложения», можно сказать, что основная задача которую необходимо решить организации при составлении учетной политики, является выбор способов и методов учета доходов и расходов, применительно к которым законодательством предложена вариативность или по которым отсутствуют законодательные нормы.

Таким образом, при формировании учетной политики для целей налогообложения, организация должна руководствоваться рядом положений Налогового кодекса РФ, который содержит по отдельным объектам различные способы (методы) налогового учета, а также предполагает решение отдельных вопросов самостоятельно, поэтому выбор соответствующих учетных способов (методов) должны быть зафиксированы в отдельном документе.

Грамотно и обоснованно сформированная учетная политика для целей налогообложения позволит организациям законно оптимизировать налоговые платежи и сможет поспособствовать устранению многих спорных практических фактов хозяйственной жизни. Кроме того, в случае возникновения споров с налоговой службой и невозможностью досудебно разрешить их в пользу организации, в суде учетная политика для целей налогообложения послужит решающим аргументом в пользу правомочности действий организации.^[15]

Изменение учетной политики для целей налогообложения

Изначально предполагается, что налоговую учетную политику организация применяет с момента создания и до момента ликвидации. Таким образом, бухгалтер не должен ежегодно утверждать учетную политику для целей налогообложения, достаточно внести изменения в действующий распорядительный документ.

Согласно положениям Налогового кодекса РФ и иных нормативных актов по налогам в учетной политике организации могут производиться в случаях:

- изменение законодательства о налогах и сборах (обязательное изменение учетной политики);

- изменение применяемых организацией новых или иных способов ведения налогового учета (добровольное изменение учетной политики).

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения, связанных с добровольным принятием организацией новых способов ведения налогового учета, должно быть введено с начала нового налогового периода (как правило, с 1 января).

При изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу указанных изменений. Эти положения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены статьей 313 НК РФ.^[16]

Изменение учетной политики применительно к НДС возможно только с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то есть один раз в год. Других вариантов главой 21 НК РФ не предусмотрено.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности (статья 313 главы 25 НК РФ).^[17]

При этом все изменения должны быть отражены в соответствующем организационно-распорядительном документе организации. Поэтому при изменении учетной политики в отношении отдельных операций нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, внесенные в уже действующую учетную политику организации.

Таким образом, можно изменять учетную политику для целей налогообложения в течение года только в двух случаях – при изменении законодательства о налогах и сборах и при начале нового вида деятельности. Иных оснований Налоговым кодексом не предусмотрено. Все изменения и дополнения должны утверждаться приказом (распоряжением) руководителя.

Особенности формирования учетной политики для целей налогообложения на производственных предприятиях

Основные элементы учетной политики для целей налогообложения

В учетную политику для целей налогообложения целесообразно включать следующие основные элементы:

- порядок ведения налогового учета по каждому налогу, в том числе формы регистров налогового учета;

- порядок раздельного налогового учета фактов хозяйственной жизни, облагаемых налогами по разным ставкам;

- порядок раздельного налогового учета фактов хозяйственной жизни, облагаемых и не облагаемых налогами;

- порядок формирования налоговой базы по каждому налогу (налогу на прибыль, НДС, налог на имущество, транспортный налог, налог на доходы физических лиц, налог на вмененный доход, единый налог при упрощенной системе налогообложения и др.).^[18]

Условно все элементы в учетной политике для целей налогообложения можно разделить на три группы:

1. основные элементы;
2. специальные элементы;
3. дополнительные элементы.

Основные элементы используются в учетной политике для целей налогообложения всех налогоплательщиков по разным налогам и предусмотрены налоговым законодательством.

Специальные элементы учетной политики для целей налогообложения определяются для налогоплательщиков, осуществляющих определенные виды деятельности или ведущих специфические операции.

Например, банки – это способ определения резервов на возможные потери по ссудам; профессиональные участники рынка ценных бумаг по операциям с ценными бумагами – метод определения доходов и расходов; налог на добычу полезных ископаемых у добывающих организаций - метод определения количества добытого полезного ископаемого и т.д.

Дополнительные элементы учетной политики являются факультативными, так как в этой группе содержатся такие элементы учетной политики, которые не определяются законодательством. Тем не менее, закон предусматривает альтернативные нормы, которые позволяют налогоплательщику выбрать один из предложенных вариантов.

В учетной политике для целей налогообложения рекомендуется закреплять только те элементы, которые налогоплательщику необходимы для ведения хозяйственной деятельности. Нет необходимости включать способы налогового учета объектов, которые отсутствуют в организации, даже если они принадлежат к основной группе. В случае возникновения новых фактов хозяйственной деятельности порядок их учета организация отражает в дополнении к учетной политике для целей налогообложения.^[19]

Содержание элементов основной группы в учетной политике для целей налогообложения определяется в соответствии с редакцией Налогового кодекса РФ, которая будет действовать в планируемом году. Налогоплательщик самостоятельно разрабатывает и утверждает элементы учетной политики, установленные Налоговым кодексом.

Один из способов необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Выбор варианта зависит от условий деятельности налогоплательщика.

Для упорядочения процесса разработки учетной политики все элементы целесообразно разделить на разные группы в отношении конкретных налогов. Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета.

Регистрами налогового учета могут быть:

- регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;

- регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно.

Кроме того, в учетной политике также следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета – с использованием компьютерной техники либо ручным способом.^[20]

Примерный перечень основных элементов учетной политики для целей налогообложения представлен в Приложении 1.

На основании этого Приложения и рассмотрим отдельные моменты формирования учетной политики для целей налогообложения по общему налоговому режиму – налог на прибыль организации и налог на добавленную стоимость.

Налог на прибыль

Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

Налог на прибыль организаций – прямой налог, которым облагается прибыль, полученная налогоплательщиком.^[21]

Методы признания доходов и расходов

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль ключевым моментом является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В налоговом учете доходы и расходы учитываются кассовым методом или методом начисления.

Любой метод учета, используемый организацией, подлежит обязательному отражению в учетной политике для целей налогообложения с обоснованием такого выбора.

Кассовый метод применяется только в том случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продажи товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превышает 1 000 000 рублей за каждый квартал.

При использовании кассового метода, датой получения дохода признается день, когда средства поступают на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также день погашения задолженности перед налогоплательщиком другим способом.

Расходами в этом случае признаются затраты только после их фактической оплаты. В этом случае оплатой товара (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства организацией-приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое напрямую связан с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). ^[22]

При методе начисления доходы для целей налогообложения будут признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического получения денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. ^[23]

Расходы, принимаемые для целей налогообложения по методу начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом такие расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.^[24] На основании статьи 272 НК РФ это положение также применяется к сделкам, которые действуют более одного отчетного периода.

Метод начисления является основным методом определения доходов (расходов), поскольку действующее законодательство о налогах и сборах не устанавливает каких-либо ограничений для его применения.

Налогоплательщикам следует закрепить в учетной политике метод признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод).

Методы оценки сырья, материалов и товаров.

Для определения размера материальных расходов налогоплательщик в учетной политике для целей налогообложения прибыли должен закрепить метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, а для определения стоимости приобретения товаров – метод оценки покупных товаров при их реализации.

Для оценки сырья и материалов в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов:

1. метод оценки по стоимости единицы запасов (товаров);
2. метод оценки по средней стоимости;
3. метод оценки по стоимости первых во времени приобретений (ФИФО).^[25]

Метод оценки по стоимости единицы запасов (по стоимости единицы товара) следует использовать тем, кто работает с товаром (сырьем или материалом), имеющим большую стоимость и определенную уникальность.

Метод средней стоимости применяют при большом количестве товаров (сырья или материалов) и значительных объемах продаж (в рознице). Другие методы в данном случае применять сложно из-за значительных временных затрат.

Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) целесообразно применять при наличии постоянной тенденции на снижение стоимости реализуемых товаров (работ, услуг).^[26]

Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить применяемый метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг).

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то затраты на производство и реализацию для целей налогообложения прибыли подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы включают:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование в случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Косвенные расходы включают все прочие суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых затрат, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).^[27]

Таким образом, организация при утверждении учетной политики для целей налогообложения следует установить перечень прямых затрат по определенным видам деятельности (связанных с производством и реализацией).

Порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства.

Незавершенное производство (далее – НЗП) – продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.^[28]

Нормы главы 25 НК РФ предусматривают, что организация не только самостоятельно формирует перечень прямых расходов, но и определяет порядок их распределения на остатки незавершенного производства и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). При установлении такого порядка, организация должна соблюдать принцип соответствия производственных расходов объему изготовленной продукции, выполненных работ, оказываемых услуг. Таким образом, организация имеет право использовать в целях налогового учета тот же самый порядок оценки незавершенного производства, что и в бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности оценка НЗП производится следующими способами:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.^[29]

Разработанный порядок распределения прямых расходов (формирования НЗП) должна быть предусмотрена в учетной политике для целей налогообложения и применяться не менее двух налоговых периодов. Другими словами, метод распределения прямых расходов, впервые зафиксированный в учетной политике на 2016 год, также является обязательным в 2017 году.

Если невозможно отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг), налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения этих расходов с использованием экономически обоснованных показателей.^[30]

Формирование резервов на предстоящие расходы

Любая организация несет определенные затраты, осуществляющая хозяйственную деятельность, связанную с извлечением прибыли. Некоторые виды затрат, которые неизменно возникают у субъектов хозяйственной деятельности могут иметь довольно большие объемы в определенные периоды времени. Чтобы предотвратить такие проблемы у организации, налоговое законодательство предусматривает возможность формирования различных видов резервов.

Организации могут создавать резервы на предстоящие расходы в том случае, если признают доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) по методу начисления. Создание резервов позволит равномерно включить в расходы для целей исчисления налога на прибыль определенные виды затрат. Их начисление не приводит к уменьшению абсолютной величины налога на прибыль, но дает косвенную экономию за счет эффекта временной ценности денег и, что наиболее важно, позволяет планировать расходы по налогу на прибыль.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо указать, какие резервы будет создавать или не создавать организация.

Перечень резервов, формируемых в налоговом учете, представлен в таблице 1.

Таблица 1

Резервы на предстоящие расходы

Вид резерва	Основание
Резерв по сомнительным долгам	Статья 266 НК РФ
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	Статья 267 НК РФ
Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов	Статья 267.1 НК РФ
Резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки	Статья 267.2 НК РФ
Резерв предстоящих расходов некоммерческих организаций	Статья 267.3 НК РФ
Резерв предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья	Статья 267.4 НК РФ
Резерв предстоящих расходов на ремонт	Статья 324 НК РФ
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет	Статья 324.1 НК РФ

Согласно статье 266 Налогового кодекса, налогоплательщик имеет право создавать резервы по сомнительным долгам, если организация применяет метод начисления для расчета налога на прибыль.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.^[31] 

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

В отношении расходов на формирование резервов по долгам, которые возникли в связи с невыплатой процентов, положения статьи 266 НК РФ не применяются (за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций).

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода и исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой для целей налогообложения прибыли.^[32]

Создание резерва по сомнительным долгам значительно снизит налоговую нагрузку на организацию в случае неуплаты контрагентов за поставленную продукцию.

Создание резерва по сомнительным долгам должно быть предусмотрено в учетной политике для целей налогообложения.

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается в отношении тех товаров (работ), для которых в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем в течение гарантийного срока предоставляют обслуживание и ремонт.

Расходы - это сумма отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, который определяется по формуле:

(доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию / выручка от реализации товаров (работ) за предыдущие 3 года) * выручка от реализации товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Если налогоплательщик менее 3-х лет осуществляет реализацию товаров (работ) при условии проведения гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

Если налогоплательщик принимает решение прекратить продажу товаров (осуществление работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва должна быть включена в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.^[33]

В учетной политике для целей налогообложения необходимо указать порядок признания расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (при осуществлении фактических расходов или путем создания резерва);

При создании резерва предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных программ самостоятельно принимает решение о создании каждого резерва и отражает это решение в учетной политике для целей налогообложения. Резерв для реализации каждой утвержденной программы, может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, но не более двух лет. Избранный налогоплательщиком срок создания резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Размер созданного резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы для проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.^[34]

При этом предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму, определяемую по формуле:

– S

где – предельный размер отчислений в резервы;

I – доходы от реализации отчетного (налогового) периода;

S – расходы налогоплательщика, указанные в пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Резерв на предстоящий ремонт основных средств создается в порядке, предусмотренном статьей 324 НК РФ. Решение о создании резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Норматив отчислений в резерв утверждается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости указанного ремонта. Если организации необходимо накопить средства для проведения особо сложных и дорогостоящих видов капитального ремонта основных средств, то такой резерв может быть создан на срок, превышающий налоговый период.

Организации, не создающие резерв на ремонт основных средств, расходы на ремонт включаются в состав прочих расходов и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.^[35]

Создание резервов на предстоящую оплату отпусков работникам и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет регламентируется статьей 324.1 НК РФ. Он создается, как правило, организациями с большим штатом сотрудников. В учетной политике для целей налогообложения в этом случае необходимо отразить принятый способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв. Ежемесячный процент отчислений в резерв вычисляется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.^[36]

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей

Налогоплательщик, уплачивающий налог на прибыль, имеет право выбрать один из двух вариантов уплаты авансовых платежей по налогу в течение налогового периода.

Первый вариант предполагает, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке ст. 286 НК РФ.

При ежемесячной оплате авансовых платежей, исходя из прибыли за предыдущий квартал сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма платежа, подлежащего уплате во втором квартале налогового периода, составляет одну треть суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. ^[37]

Если разница при расчете ежемесячных авансовых платежей получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.

При этом организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышают в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи.

Второй вариант предполагает, что ежемесячные авансовые платежи будут уплачиваться исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. ^[38]

Переходить ко второму способу уплаты авансовых платежей можно только после уведомления об этом налоговой инспекции не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором будет происходить переход на данную систему уплаты авансовых платежей.

Распределение прибыли между обособленными подразделениями

Налогоплательщики – это российские организации, которые имеют обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога, исчисляются по итогам налогового периода и производятся по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Выбор у налогоплательщика в отношении уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений обеспечивается положениями статьи 288 НК РФ.

Во-первых, если у налогоплательщика имеется несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет данного субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Во-вторых, налог по месту нахождения обособленного подразделения исчисляется из доли прибыли, приходящейся на это подразделение. Доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации. ^[39]

Налогоплательщику должен сделать выбор: будет ли он использовать показатель среднесписочной численности или показатель расходов на оплату труда. При этом выбранный показатель должен оставаться неизменным на протяжении всего налогового периода.

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования 12 месяцев и первоначальной стоимостью 100 000 рублей.^[40]

Срок полезного использования - это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для достижения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включенных в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 7 июля 2016 года № 640.^[41]

Всё амортизируемое имущество объединено в десять амортизационных групп. Для каждой из них установлены минимальный и максимальный срок полезного использования. Организации необходимо выбрать любой подходящий срок в пределах определенной амортизационной группы, к которой относится основное средство.

Налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями, если основное средство поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств. Применение налогоплательщиком, в целях исчисления амортизации, сроков, установленных самостоятельно, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

В соответствии со статьей 258 НК РФ в случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения налогоплательщик имеет право увеличить срок полезного использования основных средств, ранее включённых в амортизационную группу.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится на основании действительности патента, свидетельства и (или) из иных ограничений на использование объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Для нематериальных активов, для которых невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).^[42]

В учетной политике для целей налогообложения необходимо установить порядок определения сроков полезного использования:

- основных средств, отнесенных к определенным амортизационным группам в соответствии с Классификацией основных средств, в части установления конкретного срока полезного использования;

- основных средств, не поименованных в Классификации основных средств;

- нематериальных активов.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ, организации могут единовременно списывать на расходы в целях налогообложения до 10% (но не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) от первоначальной стоимости приобретенных основных средств. Так же списываются суммы, израсходованные на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, а также на частичную ликвидацию основных средств. Указанная норма не применяется по основным средствам, полученным безвозмездно. Частичное списание стоимости объекта производится в первый месяц начисления амортизации. ^[43]

Организация, которая предполагает единовременное признание расходов по основным средствам в налоговом учете, должна отражать этот факт в учетной политике и устанавливать процент для единовременного списания таких расходов не более 10% (не более 30%).

Следует отметить, что такое правило не применяется к имуществу, полученному организацией от учредителей, а также к основным средствам, которые не являются амортизируемым имуществом.

В налоговом учете амортизацию основных средств и нематериальных активов можно начислять:

- линейным методом;

- нелинейным методом.

Выбранный способ организация должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения. Исключения составляют здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в 8-10 амортизационные группы. В восьмую – десятую амортизационные группы входит имущество со сроком полезного использования более 20 лет. Их стоимость списывается только линейным методом.

В настоящее время метод начисления амортизации можно изменять. Изменение допускается с начала очередного налогового периода. В этом случае налогоплательщик имеет право переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.^[44]

При установлении налогоплательщиком в учетной политике линейного или нелинейного метода начисления амортизации, а также при применении линейного метода начисления амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества применяется порядок начисления амортизации.

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации на протяжении всего срока полезного использования имущества. В соответствии с этим ежемесячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации:

А = П(В) × : 100%,

где А – месячная сумма амортизации, руб.;

П(В) – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, руб.;

– норма амортизации к первоначальной (восстановительной) стоимости, %.

Норма амортизации для каждого объекта определяется по формуле

= 1: n × 100%,

где n – срок полезного использования объекта, мес. ^[45]

Если организация выбирает нелинейный метод, то на 1-е число налогового периода, с начала которого применяется этот метод, суммарный баланс определяется для каждой амортизационной группы (подгруппы). Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

Нелинейный метод обусловливает ежемесячное снижение амортизационных отчислений. Сумма начисленной за месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и нормы амортизации:

А = В х ,

Где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

– норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).^[46]

Нормы амортизации, применяемые для каждой амортизационной группы, установлены в статье 259.2 НК РФ.

Для всех объектов амортизируемого имущества (за исключением вышеперечисленного) налогоплательщик устанавливает один из двух методов начисления амортизации.

В учетной политике для целей налогообложения также необходимо учитывать амортизацию имущества, которое уже было в употреблении.

Если организация использует линейный метод начисления амортизации, то на основании п. 7 ст. 258 НК РФ существует два возможных варианта определения ее нормы:

- по основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками;

- по основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется без учета срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками.

Тот или иной вариант необходимо указать в учетной политике для целей налогообложения.

В учетной политики для целей налогообложения организация может предусмотреть применение к основной норме амортизации специальные коэффициенты. Они делятся на повышающие и понижающие. Статья 259.3 Налогового кодекса РФ устанавливает размеры коэффициентов, применяемых к норме амортизации, а также основания для их применения.

Допускается начисление амортизации по пониженным нормам по решению руководителя организации, которую необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

Одновременно применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента по основаниям не допускается.^[47]

Применение повышающих коэффициентов организацией отражаются в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового месяца.

К основной норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, может применяться специальный коэффициент, но не выше 2.

Также налогоплательщик может применять коэффициент (не выше 2) к собственным амортизируемым основным средствам, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года, в отношении:

- сельскохозяйственных организаций промышленного типа;

- организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зон;

- объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ или к объектам, имеющих высокий класс энергетической эффективности;

- амортизируемых основных средств, включенных в первую – седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.

Специальный коэффициент, но не выше 3, может применяться к основной норме амортизации основных средств в отношении:

- амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга);

- амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

- амортизируемых основных средств, при осуществлении деятельности связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

Данный коэффициент не применяется к основным средствам, которые относятся к первой – третьей амортизационной группе.

В учетной политике необходимо также разобраться с амортизацией имущества, которое уже было в употреблении.

Если организация использует линейный метод начисления амортизации, существует два возможных варианта определения её нормы:

- основные средства, бывшие в употреблении, норма амортизации рассчитывается с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками;

- основные средства, бывшие в употреблении, норма амортизации рассчитывается без учета срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками.^[48]

В учетной политике для целей налогообложения необходимо указать:

- применение или отказ от применения специальных коэффициентов;

- принцип применения специальных коэффициентов.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является формой изъятия в бюджет части добавочной стоимости, которая создается на всех этапах производства и реализации – от сырья до предметов потребления.^[49]

Основными элементами учетной политики по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) являются:

- момент определения налоговой базы;

- использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика;

- использование права на отказ от освобождения операций от налогообложения;

- порядок раздельного учета «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении облагаемых и не облагаемых налогом операций.

Отдельным сегментом учетной политики по НДС считается принцип нумерации счетов-фактур, которые должны содержать порядковый номер, а нумерация выполняется в порядке возрастания.

Налоговое законодательство не содержит специальных положений, касающихся нумерации счета-фактуры, поэтому организация самостоятельно определяет порядок присвоения номера этому документу. Наиболее приемлемой схемой является ежегодная нумерация счетов-фактур с первого номера.

Момент определения налоговой базы

Основным элементом, который необходимо закрепить в учетной политике для исчисления НДС, является момент определения налоговой базы (момент возникновения налогового обязательства). Пункт 1 статьи 167 НК РФ предусматривает два варианта:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Исходя из этого общего правила, существует исключение относительно момента определения налоговой базы налогоплательщиком, производящим товары (выполняющим работы, оказывающим услуги), продолжительность производственного цикла производства которых составляет свыше шести месяцев (согласно перечню, определяемому Правительством РФ).

Согласно п. 13 ст. 167 НК РФ в случае получения налогоплательщиком – изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг), он вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). Перечень указанных товаров (работ, услуг) установлен постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468.^[50]

Право определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) возникает у налогоплательщика при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.^[51]

Поэтому наличие раздельного учета в данном случае является основанием для применения специального порядка определения момента определения налоговой базы. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик не вправе применять положения п. 13 ст. 167 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщики - изготовители товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла при утверждении учетной политики для целей налогообложения должны закрепить:

- вариант определения налоговой базы (в общем порядке или по моменту отгрузки товаров (работ, услуг));

- методику ведения раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога на приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используемые для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

Использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 рублей, имеют право:

- обложение НДС осуществлять в общем порядке;

- получить освобождение от НДС.

Положения указанной статьи не применяются к организациям и индивидуальным предпринимателям, реализующим подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также в отношении обязанностей, возникших в связи с ввозом на территорию Российской Федерации и других территорий, находящихся под ее юрисдикцией, товаров, подлежащих налогообложению.^[52]

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие уведомление в налоговый орган об использовании права на освобождение (на продление срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

В случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в  п. 5 ст. 149 НК РФ, имеют право отказаться от освобождения таких операций от налогообложения. Он должен представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.^[53]

В учетной политике для целей налогообложения необходимо указать:

1. организация использует право на освобождение от налогообложения соответствующих операций;
2. организация отказывается от права на освобождение от налогообложения соответствующих операций.

Следует отметить, что перечень операций, освобождаемых от налогообложения, периодически изменяется. Их состав за соответствующий год указан в п. 1-3 ст. 149 НК РФ.

Порядок ведения раздельного учета при осуществлении облагаемых и необлагаемых налогом операций

Во всех случаях, когда налогоплательщик наряду с облагаемой НДС деятельностью совершает необлагаемые операции, он должен вести раздельный учет.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ раздельный учет «входного» НДС ведется в следующих случаях:

- при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (п. 4 ст. 149 НК РФ);

- когда налогоплательщик применяет различные налоговые ставки при реализации (передаче, выполнении, оказании, в том числе для собственных нужд) товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 153 НК РФ);

- при одновременной реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база, по которым исчисляется в общеустановленном порядке, и реализация товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

- при одновременной реализации товаров (работ, услуг), налоговая база по которым исчисляется в общеустановленном порядке, и реализация товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;

- по операциям реализации товаров (работ, услуг) как на внутреннем рынке, так и на экспорт (п. 10 ст. 165 НК РФ).^[54]

Порядок отнесения сумм «входного» НДС на затраты по производству и реализацию товаров (работ, услуг) или принятия этих сумм к вычету определяется в ст. 170 НК РФ.

Суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основные средства и нематериальным активы, имущественные права, используемые при осуществлении облагаемых и освобожденных от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для конкретного вида деятельности.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

С 1 января 2008 года налоговый период по НДС в соответствии со статьей 163 НК РФ устанавливается как квартал. В связи с указанным обстоятельством с 1 января 2008 года определение пропорции для расчета сумм НДС следует производить по данным текущего налогового периода. Соответственно, распределение сумм налога, предъявленных налогоплательщикам начиная с 1 января 2008 года по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, также производится по данным текущего налогового периода.^[55]

При отсутствии раздельного учета у налогоплательщика сумма налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественные права, не подлежит вычету и не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц).^[56]

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе не применять положения о раздельном учете в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Следует помнить, что налогоплательщик должен отразить данное право в учетной политике в целях налогообложения.^[57]

Таким образом, организации могут избежать необходимости ведения раздельного учета.

При этом все суммы налога, предъявленные такими налогоплательщиками продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ, то есть на основании счетов-фактур и после принятия на учет указанных товаров.

Для распределения сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении облагаемых и не облагаемых налогом операций, целесообразно отражать «входной» НДС по указанным товарам (работам, услугам) на отдельном субсчете «Суммы НДС, подлежащие распределению» к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». Сумма НДС, учитываемая по дебету указанного субсчета по окончании налогового периода, распределяется между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями в пропорции, определяемой в вышеизложенном порядке.^[58]

В учетной политике для целей налогообложения указывается выбранный организацией способ раздельного учета «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Кроме того, в учетной политике организации для осуществления раздельного учета целесообразно указать:

- перечень товаров (работ, услуг), используемых для проведения операций, которые подлежат и не подлежат налогообложению;

- перечень операций, которые освобождены от налогообложения;

- перечень операций, облагаемых налогом по ставке 18, 10 и 0 %

Изменения в учетной политике для целей налогообложения в 2017 году

Поскольку налоговое законодательство постоянно меняется, к началу нового финансового года организации должны пересмотреть учетную политику для целей налогообложения и внести в нее изменения. В 2017 годах было принято несколько Федеральных законов, внесших поправки в Налоговый кодекс РФ.

Изменения в начислении амортизации основных средств

Для организаций, применяющих общую систему налогообложения, добавлена возможность закрепить в шаблон учетной политики для целей налогообложения положения НК РФ, определяющие лимит стоимости амортизируемого имущества.

В 2017 году значительно увеличился лимит стоимости основных средств. В настоящее время основные средства в налоговом учете признаются амортизируемыми, если они стоят свыше 100 000 рублей и срок их эксплуатации больше 12 месяцев. Новый лимит действителен для имущества, введенного в эксплуатацию с 2016 года.^[59]

В соответствии с пунктом 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

С 1 января 2017 года организации будут определять амортизационные группы и сроки амортизации для основных средств в соответствии с новым Классификатором. Поправки к Постановлению Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1 вносятся Постановлением Правительства РФ от 7 июля 2016 г. №640.

Министерство финансов России в своем письме от 6 октября 2016 г. № 03-05-05-01/58129 пояснило, что внесение изменений в Классификацию, не является основанием для изменения срока полезного использования основных средств, установленного в соответствии с прежней редакцией Классификации на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества. При определении объектов налогообложения по налогу на имущество также применяется Классификация основных средств, действовавшая на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества.

В отношении основных средств, принятых к учету с 1 января 2017 года, применяется новая Классификация с учетом внесенных изменений.

Соответствующие изменения вносятся в учетную политику для целей налогообложения.

Резерв по сомнительным долгам

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке п. 3 ст. 266 НК РФ. За счет резерва можно включить во внереализационные расходы задолженность ненадежных контрагентов, что означает, что вы заплатите меньше налога на прибыль.

С 1 января 2017 года организации имеют право создавать резерв по сомнительным долгам на сумму больше, чем в 2016 году. Изменения в Налоговом кодексе РФ были внесены Федеральным законом от 30 ноября 2016 года №405-ФЗ.

С начала 2017 года действует положение о том, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна превышать большую из величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ).

До 2017 года вариативности нет: сумма резерва, создаваемого по итогам отчетного периода, не должна превышать 10% от выручки за текущий отчетный период.^[60]

Раздельный учет

С 1 января 2017 года вступает в силу Закон от 3 июля 2016 г. № 244-ФЗ, который закрепляет механизм налогообложения НДС за услуги, оказываемые иностранными организациями через Интернет. В статье 148 НК РФ указывается, что место реализации интернет услуг для уплаты НДС нужно определять по месту деятельности их покупателя. Перечень услуг приведен в новой статье 174.2 НК РФ.

Поскольку в 2017 году при предоставлении интернет-услуг иностранцам местом их реализации признается иностранное государство, российский продавец перестанет платить НДС, поскольку эта операция не облагается НДС. В этом случае он будет вынужден вести раздельный учет по НДС.^[61]

Порядок ведения раздельного учета НДС при осуществлении продавцом, как облагаемых НДС, так и освобождаемых операций, установлен в п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ. По разъяснениям контролирующих органов, а также сложившейся судебной практики, раздельный учет необходимо вести также в случае реализации услуг (работ) за пределами РФ, не являющихся объектом налогообложения НДС.

При этом налогоплательщик вправе не вести раздельный учет в налоговых периодах, если доля совокупных расходов на приобретение и (или) реализацию услуг, не облагаемых НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) за этот период. В этом случае весь предъявленный НДС принимается к вычету.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо закрепить следующее:

- порядок ведения раздельного учета НДС;

- применяет ли организация правило 5%, если «да», то порядок определения совокупных расходов (письмо ФСН России от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475 (п. 1)).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей курсовой работе поставленная цель достигнута, и были выполнены все необходимые задачи.

Подведя итог, можно сделать вывод, что правильная организация учетной политики для целей налогообложения является одним из основных направлений оптимизации налоговых платежей, увеличения прибыли.

Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, учета иных показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Целью налогового учета является правильное исчисление налоговых обязательств налогоплательщика, поэтому учетная политика необходима для установления правил, на основании которых можно определять налоговые обязательства соответствующего налогового периода.

Поэтому целесообразно отразить в учетной политике для целей налогообложения способы формирования налоговой базы только по тем хозяйственным операциям организации, которые имеются у нее на момент окончания предыдущего налогового периода. Не следует включать в учетную политику для целей налогообложения объекты, которые в организации отсутствуют.

Сформированная учетная политика для целей налогообложения с учетом вышеуказанных требований, принимается организацией в виде отдельного акта, утвержденного приказом руководителя организации, и подлежит применению не только в течение налогового периода, но и также в течение длительного времени, т.е. нескольких налоговых периодов.

Утвержденная учетная политика работает гораздо эффективнее, если она тщательно продумана и решает задачи:

- выбор одного из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, присутствующих в законодательстве;

- отказ от метода учета по умолчанию, если налогоплательщик хочет использовать альтернативный вариант, предусмотренный налоговым законодательством;

- сближение бухгалтерского и налогового учета и, соответственно, сокращение работы бухгалтера;

-минимизация ожидаемых (прогнозируемых) налогов.

Изменения в учетную политику для целей налогообложения могут вноситься в следующих случаях:

- изменение законодательства о налогах и сборах;

- изменение применяемых методов учета.

При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта, для которых возникает необходимость отразить порядок их налогового учета, должно быть оформлено дополнение к учетной политике.

В Налоговом законодательстве не определен полный перечень элементов, которые должны быть включены в учетную политику для целей налогообложения. В связи с этим, на мой взгляд, необходимо дополнить Налоговый кодекс положениями, которые содержали бы требования к учетной политике по отдельным видам налогов.

Учетная политика для целей налогообложения должна применяться с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Она должна быть единой для головной организации и для её обособленных подразделений. Вновь созданные организации должны утвердить учетную политику до истечения первого налогового периода. Только в этом случае можно считать, что организация применяет учетную политику со дня своего создания.

В заключении следует отметить, что учетная политика для целей налогообложения является не только методом налогового учета, но и действенным средством предотвращения и предупреждения налоговых споров, поэтому она позволяет избежать рисковых ситуаций.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Акулич М.В. Налоговый учет и отчетность: Краткий курс – СПб.: Питер, 2009. – 208 с.
2. Бабаев Ю.А. Бородин В.А. Амаглобели Н.Д. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»; Под ред. проф. Бабаева Ю.А. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 303 с.
3. Брызгалин В.В. Учетная политика организации на 2012 год / Владислав Брызгалин, Ольга Новикова – М. : Эксмо, 2012. – 192 с.
4. Брянцева Л.В., Полозова А.Н. Учетная политика для целей налогообложения: учебное пособие – Воронеж: ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ, 2016. – 166 с.
5. Ермишина О.Ф. Современные подходы к формированию учетной политики для целей налогового учета. 2012. №5(269) – URL: http://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-podhody-k-formirovaniyu-uchetnoy-politiki-dlya-tseley-nalogovogo-ucheta
6. Кондраков Н.П. Учетная политика организации - 2013: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. – М.: Проспект, 2013. – 302 с.
7. Лешина Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е.А. Лешина, М.А. Суркова, Н.А. Богданова. - Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 07.04.2017) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/.
10. Орлова О. Е. Учетная политика для целей налогообложения / Руководитель автономного учреждения. 2016. № 8 // документ предоставлен Консультант плюс – 6 с.
11. Правовест Аудит / Учетная политика в 2017 году: для бухгалтерского и налогового учета – 2016. URL: http://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/uchetnaya-politika-v-2017-godu-dlya-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta.
12. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/.
13. Российский Налоговый Курьер / Лимит стоимости основных средств в 2017 году – 2017. URL: http://www.rnk.ru/article/215310-qqkp-17-m3-07-03-2017-limit-stoimosti-osnovnyh-sredstv-v-2017-godu.
14. Российский Налоговый Курьер / Формирование учетной политики для целей налогообложения. 2009. - URL: http://www.rnk.ru/article/126936-formirovanie-uchetnoy-politiki-dlya-tseley-nalogooblojeniya (дата обращения 15.04.17).

Приложение 1

Основные элементы учетной политики для целей налогообложения

Элемент учетной политики	Варианты налогового учета	Ссылка на норму НК РФ
Налог на добавленную стоимость
Момент определения налоговой базы при реализации (передаче товаров (работ, услуг)) для налогоплательщиков с длительным производственным циклом	В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) момент определения налоговой базы устанавливается как: 1) день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.	Пункты 1 и 13 ст. 167
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика	1. Организации имеют право на освобождение от уплаты НДС. 2. Уплачивает НДС в общем порядке. Выбор возможен при условии, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. Запрет на освобождение от уплаты НДС применяется только на операции с подакцизными товарами.	Статья 145
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)	1. Организация использует право на освобождение от налогообложения операции, предусмотренные в п. 3 ст. 149 НК РФ. 2. Организация отказывается от права на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных в п. 3 ст. 149 НК РФ.	Пункты 3 и 5 ст. 149
Порядок ведения раздельного учета	В учетной политике необходимо установить: 1. Порядок ведения раздельного учета при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций; 2. Порядок ведения раздельного учета для определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, и операций, облагаемых по другим налоговым ставкам.	Пункт 4 ст. 149 и п. 10 ст. 165
Акцизы
Порядок определения налоговой базы по товарам, в отношении которых установлены различные налоговые ставки	1. Ведение раздельного учета и определение налоговой базы отдельно применительно к каждой налоговой ставке. 2. Отсутствие раздельного учета и определение единой налоговой базы по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров.	Пункты 1 и 2 ст. 190
Налог на прибыль организации
Система организации налогового учета	1. Используются данные из регистров бухгалтерского учета (возможно только при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета). 2. Вводятся дополнительные реквизиты в регистры бухгалтерского учета (если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации). 3. Разрабатываются самостоятельно регистры налогового учета.	Статья 313
Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли	1. Кассовый метод. 2. Метод начисления. Право выбора имеют организации (за исключением банков), у которых сумма выручки от реализации без учета НДС, в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Остальные налогоплательщики применяют метод начисления.	Пункт 1 ст. 273
Порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов	Налогоплательщик самостоятельно определяет, к какой группе расходов относятся указанные затраты.	Пункт 4 ст. 252
Определение срока полезного пользования исключительного права на аудиовизуальные произведения	По нематериальным активам, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.	Пункт 2 ст. 258
Способ определения суммы технологических потерь	Налогоплательщик утверждает экономически обоснованный порядок расчета.	Подпункт 3 п. 7 ст. 254
Способ оценки сырья и материалов, списанных в производство, а также реализованных покупных товаров	Метод оценки по стоимости единицы запасов (товаров); Метод оценки по средней стоимости; Метод оценки по стоимости первых во времени приобретений (ФИФО).	Пункт 8 ст. 254 и пп. 3 п. 1 ст. 268
Методы начисления амортизации	1. Линейный метод (к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов применяется только линейный метод). 2. Нелинейный метод.	Пункт 3 ст. 259
Использование права на ликвидацию амортизационной группы	1. Амортизационная группа, суммарный баланс которой стал менее 20 000 руб., ликвидируется. 2. Не используется право на ликвидацию амортизационной группы.	Пункт 12 ст. 259.2
Использование права на амортизационную премию	1. Амортизационная премия включается в расходы отчетного (налогового) периода. В учетной политике определяется размер единовременно списываемых капвложений. Он не должен превышать 10% от произведенных затрат (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам). Организация вправе установить включение амортизационной премии в расходы только для отдельных категорий основных средств. 2. Не используется право на списание амортизационной премии.	Пункт 9 ст. 258
Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, по отдельным группам основных средств	Коэффициент используется в отношении основных средств, работающих в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, но не выше 2. Коэффициент не применяется к основным средствам первой – третьей амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Коэффициент используется в отношении основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) (не выше 3). Коэффициент не применяется к основным средствам первой – третьей амортизационных групп.	Пункты 1 – 3 ст. 259.3
Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, некоторыми категориями налогоплательщиков	Коэффициент (не выше 2) к собственным основным средствам, которые были приняты на учет до 1 января 2014 г., в отношении: - сельскохозяйственных организаций промышленного типа; - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны (для основных средств, принятых на учет до 1 января 2014 г.); - объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность; - включенных в первую – седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.	Пункт 1 ст. 259.3
Применение коэффициентов, повышающих норму амортизации, по основным средствам, используемым в инновационной деятельности	Коэффициент (не выше 3) используется в отношении основных средств, эксплуатируемых только в научно-технической деятельности.	Пункт 2 ст. 259.3
Применение коэффициентов, повышающих норму амортизации, по основным средствам, используемым при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья	Коэффициент (не выше 3) применяется в отношении амортизируемых основных средств, используемых организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, или являющимися операторами нового морского месторождения углеводородного сырья, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.	Пункт 2 ст. 259.3
Использование пониженных норм амортизации	Налогоплательщик вправе начислять амортизацию по пониженным нормам по решению руководителя организации-налогоплательщика.	Пункт 4 ст. 259.3
Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывшим в употреблении	1. Срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. 2. При определении нормы амортизации срок полезного использования учитывается полностью. 3. Срок полезного использования определяется самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов (если срок фактического использования объекта у предыдущих собственников равен или превышает срок полезного использования по Классификации).	Пункт 7 ст. 258
Порядок налогового учета электронно-вычислительной техники организациями, работающими в области информационных технологий	1. Стоимость электронно-вычислительной техники включается в состав амортизируемого имущества. 2. Налогоплательщики имеют право не применять установленный порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники при выполнении условий, указанных в п. 6 ст. 259 НК РФ. Затраты на приобретение электронно-вычислительной техники в этом случае признаются материальными расходами.	Пункт 6 ст. 259
Порядок налогового учета амортизируемого имущества театрами, музеями, библиотеками, концертными организациями, являющимися бюджетными учреждениями	Налогоплательщик вправе не применять порядок амортизации данной статьи, за исключением объектов недвижимого имущества. Расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств признаются в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода соответствующих объектов в эксплуатацию.	Пункт 7 ст. 259
Создание резервов	Налогоплательщик вправе сформировать резервы: - по сомнительным долгам; - по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; - предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или по итогам работы за год; - предстоящих расходов на НИОКР; - предстоящих расходов некоммерческих организаций; - предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья - на ремонт основных средств; - предстоящих расходов на оплату отпусков.	Пункт 3 ст. 260 и ст. 266, 267, 267.1, 267.2, 267.3, 267.4, 324.1
Способы распределения расходов на освоение природных ресурсов	Расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, которая указывается в учетной политике. Расходы, связанные с получением лицензионного соглашения на право пользования недрами, учитываются по выбору налогоплательщика в составе: 1) нематериальных активов; 2) прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.	Пункт 2 ст. 261 и п. 1 ст. 325
Порядок учета в расходах стоимости нематериальных активов, созданного в результате НИОКР	Обладатели исключительных прав на созданный в результате НИОКР нематериальный актив могут: 1) амортизировать в общеустановленном порядке; 2) учитывать расходы на формирование в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.	Пункт 9 ст. 262
Порядок списания расходов на покупку земли, ранее находившейся в государственной или муниципальной собственности	1. Расходы учитываются равномерно в течение срока не менее пяти лет, который налогоплательщик определяет самостоятельно. 2. Расходы списываются в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 30% исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных затрат. Для целей налогообложения прибыли учитывается стоимость земельного участка, на котором находятся здания, сооружения или который покупается для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.	Статья 264.1
Порядок определения сопоставимости долговых обязательств	Определяют, какие сроки, объемы и обеспечения долговых обязательств являются сопоставимыми. Если критерии сопоставимости не прописаны, то проценты, включаемые в расходы, не должны превышать предельной величины, которая рассчитывается согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ.	Статья 269
Порядок распределения доходов по договорам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)	1. Доходы распределяют равномерно в течение срока действия договора. 2. Доходы учитывают пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. 3. Применяют другой экономически обоснованный способ распределения доходов.	Пункт 2 ст. 271
Период распределения расходов по тем сделкам, которые не содержат условий возникновения расходов, а также, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем	Налогоплательщик самостоятельно устанавливает срок распределения расходов.	Пункт 1 ст. 272
Порядок учета убытка от переуступки права требования, которая была произведена третьему лицу до наступления, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа	Налогоплательщик выбирает оптимальный вариант для определения размера убытка: 1) исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, который предусмотрен договором на реализацию товаров (работ, услуг); 2) на основании ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, которые установлены разделом V.1 НК РФ по указанному долговому обязательству.	Пункт 1 ст. 279
Налоговый учет договоров, которые могут быть квалифицированы как операции с ценными бумагами или как операции с финансовыми инструментами срочных сделок	1. Сделку квалифицируют как операцию с ценными бумагами. 2. Договор определяют как операцию с финансовыми инструментами срочных сделок.	Пункт 1 ст. 280
Определение места осуществления сделок с ценными бумагами	Если невозможно однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать такое государство в зависимости: 1) от места нахождения продавца; 2) от места нахождения покупателя ценных бумаг.	Пункт 3 ст. 280
Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), не ведущими дилерскую деятельность	Налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг, по операциям с которыми при формировании налоговой базы учитываются иные виды доходов и расходов.	Пункт 8 ст. 280
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 2. По стоимости единицы.	Пункт 23 ст. 280
Порядок учета ценных бумаг по операции РЕПО	Налогоплательщик самостоятельно устанавливает порядок учета выбывающих (возвращающихся) по операции РЕПО ценных бумаг.	Пункт 1 ст. 282
Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска и инвестиционных паев одного паевого инвестиционного фонда	1. В первую очередь закрывают короткую позицию, которая была открыта первой. 2. Очередность закрытия позиции выбирают исходя из стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции.	Пункт 9 ст. 282
Порядок исчисления налога и авансовых платежей	Налогоплательщик вправе: 1. перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом система уплаты авансовых платежей остается неизменной в течение налогового периода; 2. не переходить на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.	Пункт 2 ст. 286
Показатель, применяемый для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение	Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, вправе выбрать в качестве показателя, используемого для определения доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение: 1) среднесписочную численность работников; 2) сумму расходов на оплату труда.	Пункт 2 ст. 288
Порядок уплаты налога при наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ	1. Налог уплачивается через одно из обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ. 2. Налог уплачивается по месту нахождения каждого обособленного подразделения.	Пункт 2 ст. 288
Порядок учета доходов (расходов) участниками региональных инвестиционных проектов	Участники проекта обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации проекта и при осуществлении иной хозяйственной деятельности.	Пункт 1 ст. 288.2
Квалификация срочных сделок для целей налогообложения	1. Договор признают операцией с финансовым инструментом срочных сделок. Критерии отнесения сделок к данной категории прописывают в учетной политике. 2. Договор квалифицируют как сделку на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.	Пункт 2 ст. 301
Порядок признания доходов при производстве с длительным технологическим циклом	По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации работ (услуг) распределяется с учетом принципа равномерности признания дохода. Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно.	Статья 316
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг)	Налогоплательщик утверждает перечень прямых расходов самостоятельно.	Пункт 1 ст. 318
Порядок налогового учета прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги	1. Прямые расходы отчетного периода в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации в данном периоде. 2. Прямые расходы уменьшают налоговую базу по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены.	Пункт 2 ст. 318
Механизм распределения прямых расходов, которые невозможно непосредственно отнести к виду продукции (работ, услуг)	Налогоплательщик распределяет расходы любым экономически обоснованным способом.	Пункт 1 ст. 319
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)	Налогоплательщик самостоятельно определяет методику распределения прямых расходов с учетом соответствия понесенных затрат изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Выбранный способ применяется в течение не менее двух налоговых периодов.	Пункт 1 ст. 319
Порядок формирования стоимости покупных товаров	1. Стоимость приобретения товаров складывается только из цены, установленной условиями договора. 2. В стоимость приобретения товаров дополнительно включаются расходы, связанные с покупкой этих товаров.	Статья 320
Порядок налогового учета по срочным сделкам	Налогоплательщик вправе предусмотреть возможность текущей переоценки финансовых инструментов срочных сделок, используемых в целях хеджирования, в зависимости от изменения рыночной цены, курса валюты, процентной ставки, фондового индекса или иных показателей, характеризующих базисный актив.	Статья 326
Налог на добычу полезных ископаемых
Определение количества добытого полезного ископаемого	Количество добытого полезного ископаемого определяется одним из двух методов: 1. Прямым методом (с применением в отношении полезного ископаемого измерительных средств и устройств); 2. Косвенным методом (расчетным путем по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье).	Пункт 2 ст. 339
Порядок признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда	Указанные расходы налогоплательщик может учесть одним из двух способов: Уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период на данном участке недр, на сумму расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда (налоговый вычет). При этом виды расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда, устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщик самостоятельно определяет предельный размер налогового вычета (коэффициент Кт) для каждого участка недр; 2. Учесть данные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций	Пункты 1, 3 и 6 ст. 343.1

1. Орлова О. Е. Учетная политика для целей налогообложения // Руководитель автономного учреждения. 2016. № 8 // документ предоставлен Консультант плюс – 2 с. ↑

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/0b14e6fcebc7613ee7846b850f1402cc4565d09c/ (дата обращения: 11.04.17) ↑

3. Брянцева Л.В., Полозова А. Н. Учетная политика для целей налогообложения: учебное пособие – Воронеж: ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ, 2016. – 17 с. ↑

4. Лешина Е.А., Суркова М.А., Богданова Н.А. Налоговый учет: учебное пособие / Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 41 с. ↑

5. Акулич М.В. Налоговый учет и отчетность: Краткий курс – СПб.: Питер, 2009. – 18 с. ↑

6. Лешина Е.А., Суркова М.А., Богданова Н.А. Налоговый учет: учебное пособие / Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 34 с. ↑

7. Брызгалин В.В. Учетная политика организации на 2012 год / Владислав Брызгалин, Ольга Новикова – М. : Эксмо, 2012. – 89с. ↑

8. Ермишина О.Ф. Современные подходы к формированию учетной политики для целей налогового учета. 2012. №5(269) – URL: http://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-podhody-k-formirovaniyu-uchetnoy-politiki-dlya-tseley-nalogovogo-ucheta (дата обращения 14.04.17). ↑

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 07.04.2017) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 14.04.17). ↑

10. Брызгалин В.В. Учетная политика организации на 2012 год / Владислав Брызгалин, Ольга Новикова – М. : Эксмо, 2012. – 89 с. ↑

11. Российский Налоговый Курьер / Формирование учетной политики для целей налогообложения. 2009. - URL: http://www.rnk.ru/article/126936-formirovanie-uchetnoy-politiki-dlya-tseley-nalogooblojeniya (дата обращения 15.04.17). ↑

12. Ермишина О.Ф. Современные подходы к формированию учетной политики для целей налогового учета. 2012. №5(269) – URL: http://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-podhody-k-formirovaniyu-uchetnoy-politiki-dlya-tseley-nalogovogo-ucheta (дата обращения 16.04.17). ↑

13. Брянцева Л.В., Полозова А.Н. учетная политика для целей налогообложения: учебное пособие – Воронеж: ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ, 2016. – 10 с. ↑

14. Брызгалин В.В. Учетная политика организации на 2012 год / Владислав Брызгалин, Ольга Новикова – М. : Эксмо, 2012. – 91 с. ↑

15. Брянцева Л.В., Полозова А.Н. учетная политика для целей налогообложения: учебное пособие – Воронеж: ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ, 2016. – 10 с. ↑

16. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступив. в силу с 07.04.2017) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 18.04.17). ↑

17. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 07.04.2017) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 18.04.17). ↑

18. Брянцева Л.В., Полозова А.Н. Учетная политика для целей налогообложения: учебное пособие – Воронеж: ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ, 2016. – 42 с. ↑

19. Лешина Е.А., Суркова М.А., Богданова Н.А. Налоговый учет: учебное пособие / Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 45 с. ↑

20. Российский Налоговый Курьер / Формирование учетной политики для целей налогообложения. 2009. – URL: http://www.rnk.ru/article/126936-formirovanie-uchetnoy-politiki-dlya-tseley-nalogooblojeniya дата обращения (02.05.17). ↑

21. Лешина Е.А., Суркова М.А., Богданова Н.А. Налоговый учет: учебное пособие / Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 136 с. ↑

22. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 19.04.17). ↑

23. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 19.04.17). ↑

24. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 19.04.17). ↑

25. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / п. 8 статья 254 и п. 1 статья 268 // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 19.04.17). ↑

26. Российский Налоговый Курьер / Формирование учетной политики для целей налогообложения. 2009. -URL: http://www.rnk.ru/article/126936-formirovanie-uchetnoy-politiki-dlya-tseley-nalogooblojeniya (дата обращения: 19.04.17). ↑

27. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 19.04.17). ↑

28. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 319. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков продукции, товаров отгруженных // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 20.04.17). ↑

29. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения 20.04.17). ↑

30. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 319. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков продукции, товаров отгруженных // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 20.04.17). ↑

31. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 20.04.17). ↑

32. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 20.04.17). ↑

33. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 267. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 20.04.17). ↑

34. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 267.2. расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 20.04.17). ↑

35. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 260. Расходы на ремонт основных средств // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 20.04.17). ↑

36. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 324.1 Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 20.04.17). ↑

37. Налоговый кодека РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 20.04.17). ↑

38. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 20.04.17). ↑

39. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 288. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 20.04.17). ↑

40. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 256. Амортизируемое имущество // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 02.05.17). ↑

41. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 19.04.17). ↑

42. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 19.04.17). ↑

43. Российский Налоговй Курьер / Формирование учетной политики для целей налогообложения. – 2009. URL: http://www.rnk.ru/article/126936-formirovanie-uchetnoy-politiki-dlya-tseley-nalogooblojeniya (дата обращения 03.05.2017). ↑

44. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 19.04.17). ↑

45. Бабаев Ю.А. Бородин В.А. Амаглобели Н.Д. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»; Под ред. проф. Бабаева Ю.А. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 256 с. ↑

46. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 259.2. Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 19.04.17). ↑

47. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 259.3. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 20.04.17). ↑

48. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 25. Налог на прибыль организаций / Статья 259.3. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 23.04.17). ↑

49. Лешина Е.А., Суркова М.А., Богданова Н.А. Налоговый учет: учебное пособие / Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 41 с. ↑

50. Брызгалин В.В. Учетная политика организации на 2012 год / Владислав Брызгалин, Ольга Новикова – М.: Эксмо, 2012. – 102 с. ↑

51. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 21. Налог на добавленную стоимость / Статья 167. Момент определения налоговой базы // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 19.04.17). ↑

52. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) / Глава 21. Налог на добавленную стоимость / Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 21.04.17). ↑

53. Налоговый кодекс (часть вторая) / Глава 21. Налог на добавленную стоимость / Статья 148. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 21.04.17). ↑

54. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций – 2013: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета – М.: Проспект, 2012 – 284 с. ↑

55. Брызгалин В.В. Учетная политика организации на 2012 год / Владислав Брызгалин, Ольга Новикова – М.: Эксмо, 2012. – 106 с. ↑

56. Налоговый кодекс (часть вторая) / Глава 21. Налог на добавленную стоимость / Статья 148. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 21.04.17). ↑

57. Налоговый кодекс (часть вторая) / Глава 21. Налог на добавленную стоимость / Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 21.04.17). ↑

58. Кондраков Н.П. Учетная политика организации - 2013: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. – М.: Проспект, 2013. – 286 с. ↑

59. Российский Налоговый Курьер / Лимит стоимости основных средств в 2017 году – 2017. URL: http://www.rnk.ru/article/215310-qqkp-17-m3-07-03-2017-limit-stoimosti-osnovnyh-sredstv-v-2017-godu (дата обращения 03.05.2017). ↑

60. Правовест Аудит / Учетная политика в 2017 году: для бухгалтерского и налогового учета – 2016. URL: http://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/uchetnaya-politika-v-2017-godu-dlya-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta (дата доступа 03.05.2017). ↑

61. Правовест Аудит / Учетная поитика в 2017 году: для бухгалтерского и налогового учета – 2017. URL: http://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/uchetnaya-politika-v-2017-godu-dlya-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta (дата обращения 03.05.2017). ↑