Учет труда и заработной платы. (Теоретические основы учёта труда и заработной платы)

Содержание:

Введение

Учёт труда и заработной платы является одним из ключевых мест в системе учета на предприятии, ведь заработная плата это основной источник дохода всего персонала на предприятии. Заработная плата абсолютно каждого работника формируется с учетом его трудового вклада в результат работы предприятия. Минимальный размер оплаты труда работников устанавливается законами.

Предприятие самостоятельно определяет формы и размеры оплаты труда персонала, а также кроме этого все виды дополнительных поощрений, этим могут выступать премии, надбавки, доплаты за работу в выходные дни, сверхурочные часы, за опасные условия труда и т.д, но на основании законодательства Российской Федерации (Трудовой кодекс Российской Федерации).

И так, заработная плата и оплата труда работника это идентичные понятия. Теперь предстоит определить, что же такое заработная плата (оплата труда). В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ, «Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).^[1]

Цель моей курсовой работы заключается в том, чтобы произвести анализ учёта труда и заработной платы работников на предприятиях.

Основными задачами является:

1. разобраться в формах и системах оплаты труда на предприятиях;
2. проанализировать порядок расчета заработной платы и удержаний;
3. определить как происходит бухгалтерский учет и документальное оформление расчетов по оплате труда.

Теоретические основы учёта труда и заработной платы

Виды, формы и системы учёта оплаты труда

И так, мы уже определили понятие «заработная плата (оплата труда)», из этого можно сделать вывод, что она является одним из центровых мест во всей системе учета на предприятии и заведует этим кадровая служба или, как сказать простым языком, отдел бухгалтерии. Первичными документами по учету численности персонала являются приказы о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпуска.

Каждому работнику предприятия при приеме на работу назначается табельный номер. Отдел бухгалтерии заводит лицевой счет на каждого работника предприятия для сборки сведений о его заработке. Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Заработная плата начисляется в расчетно-платежной ведомости.

Всегда выделяют 2 вида заработной платы:

1. Основная. Сюда относится заработная плата работника, оклады, премии, доплаты и надбавки, за качество и количество выполненной работы.
2. Дополнительную. Она представляет собой выплаты за не отработанное время (но только в рамках трудового законодательства Российской Федерации). Сюда относятся: оплата отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, выходное пособие при увольнении и тому подобные выплаты, предусмотренные российским законодательством.

Применяются две формы оплаты труда:

1. Повременная. При повременной оплате труда работник получает фиксированный размер оплаты труда за фактически отработанное время. К повременной системе относится пятидневный или шестидневный 8 часовой рабочий день с двумя или одним выходным днём соответственно^[2].

Повременная оплата труда включает в себя 2 подраздела, а именно обычная повременная и повременная премиальная.

При повременной премиальной системе оплаты труда размер заработной платы может быть увеличен при условии, что работник отлично выполнил свою работу, а также при других условиях, в соответствии с его видом деятельности. Говоря иными словами, здесь имеет большое значение не только время, отработанное фактически, но и результаты, которые продемонстрировал работник предприятия. Этот вид оплаты труда целесообразно устанавливать работникам, труд которых оценивается основываясь на фактически отработанном ими времени.

В основу обычной повременной системы оплаты труда входит расчет размера заработной платы работника, для этого изымается тарифная ставка или должностной оклад руководствуясь штатным расписанием предприятия и количество отработанного работником времени.

Я считаю, что у данной системы есть маленький минус, ведь для того, чтобы определить соразмерную заработную плату для работника, необходимо, входя во все подробности, произвести аналитическую оценку работы каждого. Но в тоже время, есть и плюс, так как каждый работник получит вознаграждение за свои старания.

1. Сдельная. При сдельном виде оплаты труда заработная плата работника зависит от объема проделанной работы или предоставленных услуг. Этот вид оплаты труда стоит применять, если для работодателю важна скорость и масштаб производимой продукции.

Сдельный вид оплаты труда включает в себя несколько подвидов: Обычная сдельная, Сдельно-премиальная, Сдельно-прогрессивная, Косвенно-сдельная и Аккордная. Теперь целесообразно разобрать каждый подвид данного вида оплаты труда работников предприятия.

Первый подвид о котором мы поговорим, это будет сдельно-премиальный, при такой системе оплаты заработок работника будет состоять из объем произведенной продукции и соответственно премии, которая обычно рассчитывается в процентах в зависимости от масштаба произведённой продукции.

Если применять такой вид оплаты труда как сдельно-прогрессивная оплата, то необходимо учесть, что ее стоит рассчитывать в два этапа. Определяются нормы и стандарты, за выполнение которых работник получает фиксированную заработную плату, а также устанавливается повышенная оплата при выполнении сверх урочных работ.

При косвенно-сдельной оплате труда заработная плата работника будет зависеть от результатов работы основного рабочего персонала, проще говоря, объем проделанной работы зависит не только от самого работника.

Аккордная система оплаты труда позволяет начислять зарплату за выполнение определенного масштаба работы за согласованный промежуток времени. Такая система оплаты труда характерна для сезонных либо разовых работ, когда заключается срочный трудовой договор, при работе бригады. Яркий пример, когда применяется данная система, является строительство дома.

Подведя итог, можно сказать, что сдельная оплата труда больше подходит для срочных трудовых договоров или разовом заработке, ведь размер оплаты труда будет зависеть от количества произведенной продукции.

1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета труда и заработной платы

На сегодняшний день, мы прекрасно понимаем, что работодатели при любом случае пытаются занизить нам заработную плату, либо выдавать зарплату «в конверте», чтобы платить меньшие налоги. Чтобы защитить свои права, в том числе и в отношениях работника и работодателя, в нашем государстве есть нормативно-правовые акты для регулирования таких отношений.

На первом месте стоит Конституция РФ, принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. Данный правовой акт гласит о праве человека на свободный труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены; на вознаграждение за труд; на отдых; на социальную защиту.

На втором месте Трудовой кодекс РФ, принятый Государственной Думой 30 декабря 2001 года. Положения кодекса регулируют организацию и управление трудом; ответственность работодателей и работников в сфере труда; надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства; разрешение трудовых споров; заработную плату и прочие правоотношения.

Налоговый Кодекс РФ устанавливает регламенты в части формирования налоговой базы, порядка исчисления и размера налогов, а также налоговой отчетности.

Гражданский кодекс РФ регулирует отношения между работником и работодателем, а также определяет ответственность сторон за нарушение своих обязанностей.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" регламентирует правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности организации.

Федеральный закон от 19 июня 2000 года № 82 "О минимальном размере оплаты труда" определяет минимальный размер оплаты труда, который применяется для определения оплаты труда и размеров пособий по безработице, по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей обязательного социального страхования.

Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает правила формирования учетной политики организаций.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Постановление Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 "О трудовых книжках", регулирует порядок ведения и хранения трудовых книжек для работодателей.

Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"

Организация учёта на предприятии определяет структуру аналитического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Мы рассмотрели малую часть нормативно-правовой базы для регламентирования бухгалтерского учёта труда и заработной платы. Каждая организация вправе выбирать наиболее удобный для себя порядок расчётов, документооборота и других аспектов в своей деятельности.

Организация бухгалтерского учета труда и заработной платы

2 Документальное оформление учета заработной платы

Трудовой кодекс Российской Федерации регулирует общественные отношения между работником и работодателем по поводу применения труда.

Согласно Трудовому кодексу Работник – это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. По общему правилу от 16 лет.

Работодателем может выступать как юридическое, так и физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работником^[3].

Поводом для старта таких правоотношений может послужить трудовой договор, который представляет собой соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется:

• предоставить работнику работу по предопределенной трудовой функции;
• обеспечивать условия труда, которые предусмотрены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами;
• своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату,

а работник в свою очередь обязуется:

• самостоятельно (лично) выполнять обусловленную соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя,
• соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.^[4]

Трудовая книжка установленного образца является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника. Форма, порядок ведения и хранения трудовых книжек устанавливаются уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти. Трудовые книжки на каждого работника ведет работодатель, по истечению 5 дней непрерывной работы у конкретного работодателя, с учётом того, что работа у данного работодателя является для работника основной.

Статья 67 ТК РФ обязует нас заключать трудовой договор в письменной форме. Его составляют в двух экземплярах, каждый из которых подписывается обоими сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, а другой хранится у работодателя.

Администрация организации должна оформить трудовую книжку работника не позднее недельного срока со дня его приема на работу. Заполнение трудовой книжки впервые проводится в присутствии работника.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы на предприятии используют унифицированные формы первичной учетной документации.

Форму № Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме на работу" заполняет в одном экземпляре работник отдела кадров или лицо, которое ответственно за прием, на каждого члена коллектива. Руководитель подразделения предприятия дает заключение о возможности приема; на оборотной стороне приказа или распоряжения указывается, на какую должность принят нанимающийся, его разряд или с каким окладом и с указанием испытательного срока.

На основании приказа о приеме на работу заполняются:

• личная карточка (форма №Т-2);
• трудовая книжка работника;
• лицевой счет.

Форму № Т-2 "Личная карточка работника" заполняют и ведут на работников предприятия всех абсолютно категорий также в одном экземпляре. В ней содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, место проживание, дата и место рождения, образование и другие данные.

С течением времени в личную карточку заносятся сведения о перемещениях и переводах работника, повышении квалификации, информацию об отпусках и тому подобное, где в конце каждой записи должна стоять личная подпись работника.

Форма № Т-3 "Штатное расписание" используется для оплаты труда административных работников. В ней содержится перечень должностей постоянных работников с указанием должностных окладов.

Форму № Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу" применяют при оформлении перевода из одного подразделения предприятия в другое. Распоряжение устанавливается начальниками отделений прежнего и нового места работы и подписывается руководителем предприятия.

Форму № Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска" применяют для оформления всех видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством, коллективным договором и графиком отпусков.

Форму № Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора" заполняют в двух экземплярах при увольнении работника. Документ составляет работник отдела кадров, подписывает руководитель отделения и руководитель предприятия. На этом этапе производится окончательный расчет с работником.

Формы № Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы" и Т-13 "Табель учета использования рабочего времени" апроприируются для учета использования рабочего времени всех работающих лиц на предприятии, а также для контроля за соблюдением режима рабочего времени, расчетов по оплате труда и получения данных об отработанном времени. Форма № Т-12 нужна для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. № Т-13 отражают использование рабочего времени без расчета заработной платы.

Форма № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" служит для расчета и выдачи заработной платы работникам предприятия. Заполняется в одном экземпляре (в бухгалтерии) на основании данных лицевых счетов (ф. № Т-54) и оформляют подписями руководителя и главного бухгалтера.

Форму № Т-51 "Расчетная ведомость" используют на крупных предприятиях для расчета оплаты труда работникам. Это некий журнал, состоящий из основных и вкладных листов. На основных листах слева и справа расположены справочные данные для расчета начисленной оплаты труда и удержаний.

Основой для составления расчетных ведомостей и листков расчета оплаты труда являются следующие документы:

• Форма № Т-12 и Форма № Т-13;
• расчетные документы отдела кадров по всем видам заработной платы и пособий;
• расчетные ведомости за прошлый месяц для расчета удержаний налогов;
• решения органов суда на удержания по исполнительным листам;
• платежные ведомости выдачи аванс за месяц;

Опять же, предприятие самостоятельно определяет наиболее удобный способ оформления расчетов по заработной плате.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в определённые распоряжением предприятия дни месяца, на практике обычно это 3-я неделя месяца. Заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть меньше прожиточного уровня в регионе страны, на сегодняшний день в Ростовской области установлен МРОТ в размере 9 489 рублей.

По миновании 3 дней уполномоченный проверяет и производит расчёт общей суммы выданной заработной платы, а напротив фамилий тех лиц, кто не получил заработную плату, в графе "Расписка в получении" проставляется штамп "Депонировано". Платежная ведомость закрывается двумя суммами выданными наличными и депонированными. На депонированные суммы уполномоченный составляет реестр заработной платы, которая не выдана, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера общую сумму выданной заработной платы и регистрируется в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы уполномоченный сдает в банк на расчетный счет организации с указанием "Депонированные суммы". Это нужно для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно, а также не мог использовать на прочие выплаты и погашение задолженностей предприятия, потому что работники организации могут потребовать их в любой день.

Оплата труда работника производится в течение 3 дней. Но как мы уже сказали, бывают случаи, когда работник не может получить заработную плату своевременно и тогда не выплаченная сумма депонируется.

Депонированная заработная плата ведётся в реестре (форма № РТ-11) или в книге учета (форма № 8), в соответствии с положением предприятия. Реестр составляется каждый месяц и представляет собой таблицу, в которой содержатся данные каждого работника, а именно его табельный номер, ФИО и депонированная сумма. По завершению таблицы, указывается общая сумма выданных денежных средств за месяц. В конце квартала или года все не выплаченные суммы переносят в новый реестр. Книга учета депонированной заработной платы открывается на один год.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов депонированная заработная плата учитывается на счёте 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок.^[5] На сумму депонированной заработной платы составляют проводку: Дебит счёта 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит счёта 76-4 "Расчеты по депонированным суммам". Депонированную сумму вносят на расчетный счет: Дебит счёта 51 "Расчетные счета" - Кредит счёта 50 "Касса". четы по депонированная заработная плата учитывается в составе внереализационных доходов организации в соответствии с приказом руководителя. На основании приказа в бухгалтерском учете осуществляется следующая запись на счетах: Дебит счёта 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" - Кредит счёта 91 "Прочие доходы и расходы".

В случае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения, заработную плату необходимо выдать не позднее дня, предшествующего отпуску или увольнению, не дожидаясь установленных дней выдачи заработной платы. Такие выплаты называются выплатами в межрасчётный период и оформляются расходными кассовыми ордерами или платежными ведомостями, при условии, что 3 и более работников, одновременно по каким-либо причинам покидают рабочее место.

В последнее время в организациях выдача заработной платы производится через сберегательные или коммерческие банки с использованием пластиковых (кредитных/дебетовых) карт.

Бухгалтерия предприятия рассчитывает заработную плату, выдавая на руки персоналу расчетные листки, в банке на каждого работающего открывают лицевой счёт, на который перечисляется заработная плата сотрудника.

Право выбора каким образом будет начисляться оплата труда, лежит за сотрудником организации. Ведь на предприятиях работают люди разных возрастов и наше уважаемое старшее поколение, как правило не доверяет пластиковым картам.

3 Синтетический учет расчетов по оплате труда

На сегодняшний день существует множество программ для бухгалтерского учёта, но самым распространённой является «1С».

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С бухгалтерия». Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими осуществляется в нескольких журналах-ордерах.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счету 70 "Расчеты по оплате труда". Счёт преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчётов. На этом счете отражается состояние расчетов с состоящими и не состоящими работниками в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, по безработице, по беременности и родам и других выплат, гарантированных обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счёта 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчётам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат либо как ещё можно сказать издержек обращения.

По дебету счёта 70 отражаются удержания, вычеты и выплата оплаты труда работникам. Суммы заработной платы, пенсий, пособий и иной материальной помощи отражаются в корреспонденции с кредитом счёта 50 "Касса", при условии, что выплата производится наличными средствами. Но если выплата перечисляется со счёта предприятия на счёт сотрудника, то счёт 70 корреспондируется с кредитом счёта 51 "Расчетные счета".

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом счёта 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчёту "Расчеты по подоходному налогу".

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счёта 76 "Расчеты с разными дебиторами к кредиторами" по субсчёту 76-2 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же счёта 76 по субсчёту 76-4 "Депонированная заработная плата" отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы удержаний в счёт погашения подотчетных сумм, которые не возвращены в установленные сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счёта 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

К счёту 70 могут быть открыты, например, дополнительные субсчёта: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Выделим следующие несколько видов источников:

1. Выплата зарплаты может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость товаров и услуг. Чтобы правильно произвести начисление заработной платы, бухгалтер самостоятельно выбирает тот счёт по учету издержек производства и обращения, который соответствует деятельности организации и структуре производства. Существует более ста счетов, рассматривать каждый мы не будем, но приведём несколько примеров:

Счёт 20 «Основное производство» в бухгалтерском учете предназначен для отражения всех производственных, общехозяйственных затрат;

Счёт 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного производства и управлению отраслями, цехами, отделениями и другими подразделениями;

Счёт 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.^[6]

1. В организации могут производиться выплаты, которые не относятся к издержкам производства и не включаются в себестоимость товаров и услуг, а возмещаются за счёт уменьшения финансового результата, целевого финансирования и на другое. Выплаты из этих источников компенсационный либо поощрительный характер, а именно премии за счёт средств специального назначения и целевых поступлений, материальную помощь и многое другое. Выплаты такого рода начисляют проводкой в дебет счёта 91 "Прочие доходы и расходы".
2. Также источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования Российской Федерации, остающиеся в организации. За счёт этих средств могут производиться выплаты пособий и оплата дополнительных выходных дней по уважительным причинам. Суммы начисленных пособий отражаются проводкой Счёта 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Зарплата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Аванс и зарплата за вторую половину месяца выдаются в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

Выдача заработной платы, премий, пособий и других выплат сотрудникам оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 50 «Касса».

Перечислена с расчетного счета зарплата на лицевой счет работника в банке:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 51 «Расчетные счета».

Не полученная работниками в срок заработная плата, депонируется:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в учете проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета» - Кредит 50 «Касса».

Депонированная зарплата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом делается запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кредит 50 «Касса».

Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2007г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, установлен пунктом 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления общей суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 месяцев и на среднемесячное число календарных дней (оно равно 29,4 дней). В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Средний дневной заработок для оплаты отпуска рассчитывается так: если расчетный период отработан полностью, то сумма выплат за расчетный период делится на 29,4 дней, умноженное 12 месяцев. В случае, если расчетный период отработан не полностью - сумма выплат за расчетный период делится на количество календарных дней в периоде. Количество календарных дней в периоде рассчитывается так: 29,4 дней за каждый полностью отработанный месяц, плюс количество отработанных календарных дней в месяце, умноженное на 29,4 дней и деленное на количество календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу.

В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче.

По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

4 Удержания из заработной платы

После начисления заработной платы производят удержания. УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ — все виды денежных вычетов из заработной платы работника, включая налоги, штрафы, денежные начеты, кредитные платежи, алименты, а также другие вычеты, производимые в случаях, предусмотренных законом, постановлениями органов власти ^[7]

Удержания из начисленной заработной платы производятся только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Все удержания из оплаты труда работников организации подразделяются на:

1. обязательные удержания, на которые не требуется соглашение работника;
2. удержания по инициативе работодателя, которые осуществляются в соответствии с приказом руководителя организации с указанием причин удержаний и подписью физического лица о согласии;
3. удержания по инициативе работника организации, которые осуществляются на основании его письменного заявления.

К обязательным удержаниям относится удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ), его уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера.

Согласно ст. 137 Трудового кодекса, удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться в следующих случаях:

• для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
• для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:

• отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
• ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ч. 1ст. 83 ТК РФ);
• смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ч. 1 ст.83 ТК РФ).

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

• счетной ошибки;
• если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;
• если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработка.

Вышеуказанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 % .

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание (ст. 138 ТК РФ). К таким выплатам, согласно ст. 69 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ "Об исполнительном производстве", относятся денежные суммы, выплачиваемые:

• в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
• лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;
• в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;
• за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;
• организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, а также на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

Согласно п. 4 ст. 226 Налогового Кодекса РФ, налоговые агенты (в частности, организации) обязаны удержать из доходов работников-налогоплательщиков начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате этих денежных средств налогоплательщику, либо по его поручению третьим лицам.

Для исчисления суммы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющимся налогооблагаемым периодом.

Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом, а именно:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;
• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
• все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат;
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
• алименты, получаемые налогоплательщиками;
• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержания науки и образования, культуры и искусства;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью;
• суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей за счет средств работодателей, после уплаты ими налога на прибыль и за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;
• суммы, уплачиваемые работодателями после уплаты ими налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и их детей и т.д.;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, адъюнктов, докторантов;
• суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу - в пределах норм, установленных законодательством и другие виды доходов.

Доходы граждан классифицируются на доходы, полученные от трудовой деятельности, и доходы, не связанные с трудовой деятельностью.

Трудовые доходы, т.е. все виды оплаты труда, облагаются по единой ставке 13 %.

Пассивные доходы облагаются по более высоким фиксированным ставкам:

1. 30 % - суммы дивидендов, доходы, полученные лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. 35 % - доходы в виде выигрышей по лотереям, тотализаторам и другим играм, основанным на риске; стоимость призов и выигрышей, полученных на конкурсах и др.;
3. 9 % - доходы в виде дивидендов, получаемых физическими лицами, являющимися резидентами.

Существуют 4 вида вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ:

Доходы, облагаемые по ставке 13 %, уменьшаются на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

5 Налоговые вычеты

Стандартные, Социальные, Имущественные и Профессиональные - на ребенка - 3000р. - 500 р.- благотворительные; - медицинские; - образовательные.- при продаже жилья; - при покупке жилья.- в общем порядке; - в альтернативном порядке.

Вычеты в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода распространяются на:

• ликвидаторов аварии на ЧАЭС, а также других лиц, подвергшихся воздействию радиации в результате аварий и испытаний;
• инвалидов ВОВ;
• военнослужащих, получивших инвалидность I - III групп при защите СССР, РФ.

Вычеты в размере 500 р. за каждый месяц налогового периода распространяются на:

• Героев Советского Союза и Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, участников ВОВ;
• блокадников и узников концлагерей, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
• родителей и супругов государственных и военных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей или в результате заболеваний, ранений.

Стандартный вычет на ребенка в 2017 году:

• на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей
• каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.

• Вычет на первого ребенка в 2017 году составит 1400 рублей;
• На второго ребенка - 1 400 рублей;
• Вычет на третьего ребенка в 2017 году составит 3000 рублей;
• Вычет на ребенка-инвалида- 3000 руб.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

Как правило, стандартный налоговый вычет работодатель оформляет "автоматически", однако следует уточнить эту информацию, а также предоставлять вовремя работодателю информацию о своих новорожденных и приемных детях.

В социальные налоговые вычеты включаются перечисления их дохода работника по его просьбе на благотворительные цели, оплата обучения в размере до 50 000 р. в год. Социальные вычеты подтверждаются первичными документами.

Имущественный налоговый вычет можно получить при покупке или продаже квартир, комнат.

Профессиональный налоговый вычет получают налогоплательщики в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. К налогоплательщикам, получающим такой вычет, относятся авторы произведений литературы и искусства.

НДФЛ исчисляется и удерживается теми организациями, в которых был получен физическими лицами доход и оформляется бухгалтерской проводкой дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В соответствии со ст. 70 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ.

Согласно ст. 80 Семейного кодекса, родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов). Если же родители не предоставляют содержания своим детям, то средства на их содержание взыскиваются с родителей в судебном порядке.

Исполнительный лист выписывается судом на основании решения о взыскании алиментов.

Требования по взысканию алиментов удовлетворяются в первую очередь (п. 2 ст. 78 Закона от 21.07.97 № 119-ФЗ).

В соответствии со ст. 109 Семейного кодекса администрация организации должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты. Алименты взыскиваются на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, оговаривающего размер, условия и порядок выплаты алиментов, или на основании исполнительного листа. Алименты уплачиваются или переводятся не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Согласно статьям 241 и 242 Трудового кодекса, за ущерб, причиненный при исполнении трудовых обязанностей, работники, по вине которых причинен ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка.

Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается лишь в случаях, указанных в законодательстве (ст. 242-243 Трудового кодекса).

Согласно ст. 246 Трудового кодекса, размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым, исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба (ст. 2 ТК РФ).

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично.

По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю его письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество (ст. 248 Трудового кодекса).

Организации могут выдавать своим работникам займы (денежные ссуды) на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и на другие цели (см. пояснения к счету 73 Плана счетов).

Займы могут быть как процентными, так и беспроцентными.

Условия погашения выданного работнику займа определяются заключенным между организацией (заимодавцем) и работником (заемщиком) договором.

Согласно п. 2 ст. 212 Налогового Кодекса РФ, с процентов, начисленных по выданным займам и полученных в виде материальной выгоды (то есть меньше трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России), начисляется и взимается налог на доходы физических лиц. Налоговой базой в этом случае будет являться превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Заключение

Изучение теоретических аспектов оплаты труда позволило сделать следующие выводы. Оплата труда это - система экономических отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Опираясь на Трудовой кодекс, заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Организация оплаты труда имеет важное значение для формирования эффективной мотивации труда и повышения его производительности. Формы оплаты труда влияют на результаты трудовой деятельности персонала.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются: точный учет личного состава работников; учет отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций бюджетом органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Трудовые отношения всех работников и работодателей регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Размеры доплат за особые условия труда и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (положении об оплате труда).

Начисление зарплаты производится согласно тарифным ставкам, должностным окладам. Также в сумму заработной платы входят различные доплаты, связанные со сверхурочными работами, за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни и др. К дополнительной заработной плате относится оплата за время отпусков (трудовых и социальных).

В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов, регулирующих выполнение операций по бухгалтерскому учету.

Из начисленной работникам предприятия заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания и оформляют их соответствующими бухгалтерскими проводками.

Библиография

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.)
2. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001
3. «Гражданский кодекс Российской Федерации» от 30.11.1994
4. «Налоговый кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998
5. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 №82-ФЗ
6. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ
7. Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.2006 №255-ФЗ
8. "Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России" (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)
9. Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)
12. Бородина В.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: 2015. – 387 с.
13. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – Феникс.: 2016. – 334 с.
14. https://spmag.ru/articles/vidy-formy-i-sistemy-oplaty-truda

1. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/2daf98fda536fce2a991a111c7dded9267900baf/#dst637 ↑

2. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/* ТК РФ ↑

3. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ Статья. 20. Стороны трудовых отношений ↑

4. "Трудовой кодекс Российской Федерации" Статья 67. Форма трудового договора ↑

5. Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению" Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ↑

6. Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению" ↑

7. Словарь бизнес-терминов ↑