Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет труда и заработной платы. (Рабочая сила, труд и заработная плата как объект учета)

Содержание:

Введение

Расходы на оплату труда – один из крупных блоков расходов в себестоимости организации. С расходами по оплате труда также связана обязанность компании выступать налоговым агентом, перечисляя в бюджет НДФЛ за работников, а также осуществлять платежи во внебюджетные фонды.

Актуальность рассматриваемой темы заключается в том, что за некорректный учет, несвоевременное перечисление налогов и взносов компания может получить существенный штраф.

Целью данной работы является изучение учета труда и заработной платы. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить сущность рабочей силы, затрат на оплату труда, состав затрат на оплату труда, а также задачи учета труда и заработной платы;

- изучить особенности бухгалтерского учета труда и заработной платы;

- рассмотреть организацию оплаты труда и учета труда и заработной платы на предприятии;

- рассмотреть особенности начисления заработной платы, пособия по временной нетрудоспособности, а также налога на доходы физических лиц (на абстрактном примере).

- изучить направления совершенствования учета труда и заработной платы на предприятии.

Объект исследования - il FORNO Group, предмет исследования – учет труда и заработной платы. В работе использовались в качестве теоретической базы работы российских ученых, а также Налоговый Кодекс, Трудовой Кодекс, Положения по бухгалтерскому учету, План счетов и прочее.

Основными источниками для написании работы выбраны нормативные акты, так как следование нормативным актам в осуществлении учета труда и заработной платы позволит избежать начисления штрафов и организовать данный учет в соответствии с требованиями учета, кроме того, нормативные документы являются первоисточником, а значит, свободны от ошибок в интерпретации и личных мнений других авторов.

1. Теоретические основы учета труда и заработной платы

1.1 Рабочая сила, труд и заработная плата как объект учета

Бухгалтерский, управленческий и налоговый учет труда и заработной платы является основой для предоставления информации для управления персоналом, а также для осуществления всех необходимых платежей.

Рабочая сила – один из важных ресурсов, используемых на предприятии.

Затраты на рабочую силу - это сумма вознаграждений в денежной и не денежной формах за отработанное и не отработанное время, расходы организаций, связанные, в частности, с обеспечением работников жильем, профессиональным обучением, культурно-бытовым обслуживанием, социальной защитой, включая расходы на пенсионное, медицинское и другие виды страхования, командировочные расходы, а также налоги и сборы, связанные с использованием наемной рабочей силы, сумма вознаграждений за выполненную работу и дополнительных расходов, понесенных предприятиями и организациями (работодателями), в пользу работников [1, C.219-220].

Учет затрат на рабочую силу в системе бухгалтерского учета занимает одно из центральных мест и представлен как часть учета издержек производства.

Одной из важнейших функций учета трудовых ресурсов предприятия является планирование, предусматривающее решение следующих задач:

определение целей в области трудовых ресурсов, исходя из главных целей предприятия, условий выпуска продукции и ее сбыта;
определение численности работающих;
оценка текучести кадров и обеспечение своевременной замены увольняющихся;
определение места и времени дефицита рабочей силы и т.д. [5, C.198].

Потребность предприятия в персонале должна планироваться по группам и категориям работающих [3, C.146].

Учет рабочей силы ведется по следующим направлениям:

Учет затрат на рабочую силу по классификационным группам - основная заработная плата производственных рабочих, занятых на технологических операциях; оплата труда, входящая в состав накладных расходов.
Учет начислений и удержаний из заработной платы, причитающейся каждому работнику; учет различного вида отчислений, причитающихся отдельным фондам и внебюджетным организациям [2, C.139].

Цель учета затрат на рабочую силу - определение затрат рабочего времени по видам деятельности; величины выработки или степени выполнения сменного задания; достоверное исчисление заработной платы; расчеты с работающими по оплате труда, контроль за использованием фондов оплаты труда [15, C. 205].

Затраты на персонал составляют существенную долю затрат компании.

Издержки на персонал включают три группы затрат:

Расходы на оплату труда (фонд заработной платы).
Выплаты социального характера.
Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера [4, C.126].

В состав расходов на оплату труда включаются:

Оплата за отработанное время, в том числе:
- заработная плата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам; процент от стоимости оказанных услуг, выручки;
- стимулирующие доплаты; ежемесячное вознаграждение за стаж и выслугу лет;
- компенсационные выплаты в связи с режимом работы и условиями труда;
- оплата руководителям и специалистам, привлекавшимся к подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров и отвлекаемым от основной работы;
- оплата разницы в окладах при временном заместительстве, работы совместителей и другого несписочного персонала [16, C.364];
Оплата за неотработанное время, в том числе:
- оплата ежегодных, дополнительных и учебных отпусков;
- оплата льготного времени и времени выполнения государственных обязанностей, доноров;
- единовременные премии по итогам работы за год; оплата подарков;
- компенсации за неиспользованные отпуска;
- материальная помощь [6, C.114].

К выплатам социального характера относятся:

единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств предприятия;
оплата туристических и санаторных путевок, занятий спортом:
материальная помощь, предоставляемая в связи с семейными обстоятельствами [2, C.205].

Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера, включают страховые взносы в социальные фонды, негосударственные пенсионные фонды и выплаты из них; авторские вознаграждения; стоимость форменной одежды и спецодежды; расходы, связанные с командировками; расходы на платное обучение работников; расходы на проведение социально-культурных и спортивных мероприятий [9, C.306].

Издержки по оплате труда, оплата отпусков, оплата льготного времени, премии, компенсации за неиспользованные отпуска включаются в статью фонд оплаты труда.

Также на все эти суммы начисляются отчисления во внебюджетные фонды, отражаются в статье фонд оплаты труда.

Выплаты социального характера, выплаты материальной помощи осуществляется из прибыли.

Размер заработной платы работника компании рассчитывается на основе должностных окладов и тарифных ставок, которые могут быть дополнены надбавками, премиями, доплатами.

На уровень заработной платы влияют: обязанности и степень ответственности; уровень знаний, квалификации и опыта работы, предъявляемые к конкретной должности [1, C.119].

Затраты на оплату труда не являются однородными и поэтому их классифицируют в целях удовлетворения требований управления, так, обычно применяется следующая группировка затрат на рабочую силу:

по видам - основная и дополнительная;
элементам - повременная, сдельная, премии, оплата простоев;
по составу работников - списочно-штатный, совместители, работающие по договорам подряда;
по категориям работников - рабочие, служащие, из состава которых выделяют руководителей [6, C.169].

Затраты на рабочую силу являются частью себестоимости [1, C.119]. К ним относятся:

Затраты на оплату труда производственных работников (оплата по сдельным нормам и расценкам, повременно оплачиваемые работы).
Выплаты стимулирующего характера.
Непроизводительные выплаты (оплата простоев, оплата за брак не по вине рабочего; доплаты за отклонения от нормальных условий работы, и т.п.).
Затраты по найму, отбору рабочей силы, по нормированию и планированию численности и труда, обучению, аттестации.
Затраты на подготовку руководства.
Затраты на оплату труда ремонтников, работников вспомогательного производства, включаемые в состав общепроизводственных расходов.
Затраты на оплату труда инженерно-технических работников и административного персонала, включаются в состав общепроизводственных расходов.
Затраты на оплату труда специалистов и руководителей, занятых управлением предприятием, включаются в состав общехозяйственных расходов [15, C.115-116].

Данная группировка затрат на рабочую силу в большей степени отвечает целям управления затратами и исчисления себестоимости, а также целям контроля и регулирования расходов.

Кроме затрат на рабочую силу и численности работающих, использования рабочей силы, в рамках управленческого учета проводится учет выработки.

Учет численности работающих и использования их времени осуществляется табельным учетом.

Учет выработки должен организовываться исходя из характера технологического процесса, организации производства и действующих систем оплаты труда. Расчленение частичного процесса производства на операции по технологическому и организационному принципам позволяет учесть результаты труда каждого рабочего или производственной бригады [9, C.309].

Учет выработки может быть осуществлен следующими способами [8, C.118]:

По конечной производственной операции (заработная плата рабочих каждого участка). Заработную плату определяют исходя из количества продукции, прошедшей конечную производственную операцию, выполняемую бригадой. Данный способ учета выработки применяется при поточной организации труда со стабильным ритмом, где отсутствуют межоперационные остатки незавершенного производства.
Инвентарным методом (выработка по отдельным рабочим местам). Выработка рассчитывается с учетом остатков в незавершенном производстве на начало и на конец периода. Данный способ учета выработки применяется на поточных линиях со свободным ритмом, меняющимися запасами деталей, в условиях массового и крупносерийного производства. Применяется в условиях серийного и массового производства, где на отдельных рабочих местах в течение отчетного периода производятся разные или редко повторяющиеся изделия.

4. Путем расчета – при невозможности применить выше перечисленные способы.

Таким образом, способ учета выработки находится в непосредственной зависимости от организации процесса производства и осуществляется на основе документов, фиксирующих ежедневно количества произведенного одним работником (бригадой работников), на основании данных документов также рассчитывается место бригады в производственном соревновании и коэффициент трудового участия (когда учет вклада каждого работника возможен только эмпирическим путем) [5, C.129].

Важным средством повышения достоверности данных учета и упрощения оформления и обработки документов являются совмещение документов о выработке с документами по расходу материалов и движению полуфабрикатов (например, сопоставимость маршрутных листов и раскройных листов, документы приема продукции на склад и выдачи продукции со склада и норм расхода материалов на продукцию и прочее).

1.2 Бухгалтерский учет труда и заработной платы

Для начисления заработной платы существует в бухгалтерии специальный счет 70. Носит он название «Расчеты с персоналом по оплате труда» [4, C.116].

В графе дебета отображают суммы, удержанные из заработной платы и невыплаченные в положенное время деньги и выплаченные. Кредит содержит в себе данные об имеющейся в компании задолженности перед сотрудниками, причем как на начало, так и на конец периода, а также начисленные суммы, предназначенные для выдачи заработной платы или же других выплат для сотрудников [10, C.312].

Производя расчеты, сотрудник бухгалтерии основывается на определенных нормативных документах:

Штатном расписании – документе, в котором четко зафиксированы все должности и размеры причитающихся им окладов;
Документах, в которых зафиксированы расценки;
Приказах, в которых говорится о факте начисления различных премий или же материальной помощи.
Персональные надбавки могут выплачиваться за совмещение профессий, за выполнение особо важных заданий, за рационализаторские идеи.
Также устанавливаются доплаты.
Доплаты за условия труда делятся на 3 категории:
1. Доплаты за работу в ночное время (с 23.00 до 6.00).
2. Доплаты за работу в выходные и праздничные дни.
3. Доплаты за работу сверх нормативного времени [18].

Заработная плата начисляется на счет 70 в корреспонденции со счетом, который описывает место работы сотрудника (20 – основное производство, 26 – работник управления, 23 – работник вспомогательного производства, 44 – менеджер по продажам и прочее).

Проводки начисления заработной платы и компенсирующих, стимулирующих выплат

Дебет 20 (23,25,26, 44) Кт 70 – начисление заработной платы работникам основного производства (вспомогательного производства, работникам, обслуживающим общие нужды участка, управленческому персоналу, персоналу, участвующему в сбыте продукции) [2, C.124].

Из зарплаты удерживается и перечисляется в бюджет НДФЛ.

Проводки:

Дт 70 Кт 68

Дт 68 Кт 51

Работник может иметь вычеты по НДФЛ, тогда сумму заработной платы уменьшают на размер вычета перед начислением НДФЛ [14]. Право на вычет должно подтверждаться документами (стандартный вычет на ребенка – свидетельство о рождении ребенка, имущественный – справка из налоговой о наличии такого права и т.д.).

Составляется регистр ведомость расчета заработной платы.

Также могут осуществляться удержания по исполнительным листам, по погашению ранее предоставленного займа, по возмещению ущерба.

Проводки по исполнительным листам и удержанию ранее выданного кредита:

Дебет 70 Кт 73

Проводки компенсации ущерба Дт 70 Кт 73, Дт 73 Кт 94.

Все удержания должны быть подтверждены соответствующими документами [3, C.128].

На заработную плату начисляются отчисления на страховые взносы по установленным процентам: 22% - стандартный процент отчислений от общего фонда заработной платы в Пенсионный Фонд, 5.1% - в Фонд обязательного медицинского страхования, 2.9% - в Фонд социального страхования, от 0.2% и выше в зависимости от вида деятельности – отчислении в Фонд социального страховании по направлению «профессиональные риски» [6, C.314].

Отражаются они в учете проводкой Дебет 20 (23,25,26, 44) Кт 70 (т.е. относятся туда же, куда и заработная плата, с которой они отчисляются), уплачиваются в бюджет проводкой Дт 69 Кт 51.

Кроме того, что сотрудники имеют право на получение заработной платы, они, согласно Трудовому Кодексу, имеют право также на оплачиваемый отпуск в размере не менее 28 дней (ст.43 ТК РФ), а также на оплату по листам временной нетрудоспособности [18].

Размер этих выплат тесно связан с оплатой труда, регламентированной законодательством, поэтому необходимо рассмотреть также бухгалтерский учет данных выплат в рамках рассмотрения учета заработной платы.

В главе 12 Трудового Кодекса РФ приведено понятие и условия предоставления отпуска, перечислены виды отпусков, базовая продолжительность и возможность деления отпуска на части, объем этих частей, порядок исчисления и предоставления, очередность предоставления отпусков, случаи выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск и т.д. [18]

Существует унифицированная форма Т-60, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Применение ее не регламентируется, компании могут с 2013 года сами создавать свои формы отчетности.

В правилах «О порядке предоставления и суммирования трудовых отпусков» приводится порядок предоставления трудовых отпусков различным категориям работников, а также охарактеризован порядок суммирования трудовых отпусков.

Согласно статье 122 Трудового Кодекса работник имеет право на основной отпуск, который предоставляется через 6 месяцев после начала работы (кроме определенных указанных в Трудовом Кодексе категорий) [18].

Если работник увольняется до получения первого отпуска, ему при увольнении выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск в сумме, пропорционально отработанному времени.

В статье 126 Трудового Кодекса указано, что количество дней отпуска, свыше 28 дней, может быть заменен денежной компенсацией, кроме отпусков работников с вредным производством, несовершеннолетних, беременных [18].

Отпуск должен быть продлен или перенесен при нетрудоспособности, выполнении государственных обязанностей во время отпуска и т.п.

Отпуск оформляется приказом.

Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится в статье 136 ТК РФ [18].

Статьей 114 ТК РФ предусмотрено, что при предоставлении работнику организации ежегодных отпусков, за ним сохраняется место работы, занимаемая должность и средний заработок, т.е. время нахождения в отпуске подлежит оплате исходя из среднедневной заработной платы [18].

Для расчета среднедневного заработка необходимо определить:

- расчетный период;

- сумму выплат, которую работник получил в расчетном периоде;

- полностью или не полностью отработан расчетный период [18].

Сумма отпускных к ежегодному отпуску рассчитывается исходя из среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу отпуска.

Расчетным периодом для расчета среднего дневного заработка являются календарные дни за предшествующие 12 месяцев, которые определяются следующим образом:

полностью отработанные месяцы расчетного периода умножаются на среднемесячное число календарных дней в году – 29,4.
если какой-то из месяцев расчетного периода отработан не полностью, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы фактически начисленной за расчетный период на 29,4 умноженное на количество полных календарных месяцев и количество календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления 29,4 на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце [18].

За установленный расчетный период выбираются и суммируются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат. Не учитывается в расчете среднего заработка, например, выплата больничного, материальной помощи и прочее.

Если расчетный период отработан полностью, то для определения среднедневного заработка нужно:

1. просуммировать заработную плату и другие выплаты, начисленные в расчетном периоде;

2. количество отработанных месяцев расчетного периода умножить на 29,4; т.е. 12 месяцев Х 29,4 [18].

3. Далее две эти цифры делятся друг на друга.

Если расчетный период отработан не полностью, то для определения среднедневного заработка нужно:

1. просуммировать заработную плату и другие выплаты, начисленные в расчетном периоде;

2. подсчитать количество полностью отработанных месяцев расчетного периода и умножить его на 29,4;

3. в каждом не полностью отработанном месяце расчетного периода подсчитать количество календарных дней путем деления 29,4 на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце;

4. сложить пункт 2 и пункт 3;

5. для получения среднедневного заработка пункт 1 разделить на пункт 4 [18].

Сумма отпускных рассчитывается как произведение числа дней отпуска и полученной суммы среднедневного заработка.

Оплата за отпуск, как и заработная плата, учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на данную величину начисляют отчислении во внебюджетные фонды (счет 69 «Расчеты с внебюджетными фондами») [2, C.125].

Начисление и выплата пособия по временной нетрудоспособности в Российской Федерации регламентируется различными документами, в том числе статьей 183 Трудового Кодекса РФ, которая регламентирует обязательность его начисления, приводит законы, которыми следует руководствоваться в данном процессе, общий порядок выплат и особенности процедуры; правила определения размера компенсаций [11].

Выплата пособий по временной нетрудоспособности – обязанность работодателя и фонда социального страхования. Следует отметить, что выплачиваются они только тем, кто работает по трудовому договору, в случаях, когда государство устанавливает обязанность их выплат (ч. 6 ст. 2 Закон N 255-ФЗ, Приказ Министерства здравоохранения РФ под номером 624 и прочие аналогичные законы вводят перечень случаев, когда осуществляется выплата лицам, без официального трудового договора) [6, C.132].

Также право на получение пособия по временной нетрудоспособности имеют уволенные из организации граждане, если болезнь их настигла не позднее 30-ого дня после увольнения; находящиеся в отпуске сотрудники, которые вправе перенести неиспользованные дни отдыха, потраченные на излечение от недуга, на более поздние времена.

Установка размера пособия производится в размерах, пропорциональных заработку, иному доходу или в твердой сумме.

Под временной нетрудоспособностью понимается невозможность выполнения работником своих трудовых обязанностей в связи с потерей или снижением трудоспособности вследствие болезни (травмы) или иных предусмотренных законодательством социально значимых причин [17].

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности, который должен быть оформлен в соответствии с законодательством, предоставлен работодателю (ФСС, центру занятости, прочим организациям в зависимости от категории получателя) [7].

Больничный лист выдается только организациями, имеющими такое право (государственные, частные лицензированные медицинские организации), содержит подпись врача и печать учреждения [17].

Больничный лист – документ, выдаваемый не только по причине заболевания работника. Он также оформляется на сотрудников, которые имеют временную нетрудоспособность в связи: с беременностью и родами; с уходом за больным ребенком или взрослым родственником; с долечиванием или отдыхом в санатории и подобных ему учреждениях [7].

В 2018 году начался переход на электронные больничные.

Согласно положениям актов, размерность компенсационных выплат определяется с учетом заработной платы заболевшего работника; его страхового стажа; длительность вынужденного отдыха:

Законодательством установлен минимальный и максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, а также порядок его расчета.

Если рассчитанный по методике размер пособия меньше, чем если бы он рассчитывался, исходя из МРОТ, то расчет должен быть выполнен на основе МРОТ. При этом страховой стаж работника должен быть не менее 6 месяцев.

Предельная база для начисления взносов составила:

в 2018 году - 815 000 руб.;
в 2019 году - 865 000 руб. [12]

Величина ежегодно устанавливается (индексируется) постановлениями Правительства РФ и характеризует максимальную сумму, с которой могут быть уплачены взносы в ФСС за год.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается только по основному месту работы, где находится трудовая книжка, при условии, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности [17].

Существует определенная методика расчета пособия по временной нетрудоспособности, она различается для разных систем оплаты труда.

При повременной оплате труда для исчисления пособия берется месячный оклад (должностной или персональный), дневная или часовая тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, и среднемесячный размер суммы премий. Если работник получает неполный должностной оклад, то и пособие исчисляется из фактически получаемой части оклада [11].

При сдельной оплате труда пособие исчисляется из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий. Если в указанных двух месяцах рабочий или служащий фактически проработал не все дни (по его графику), то для исчисления пособия берется заработок за фактически проработанные дни в каждом из этих двух месяцев.

Средний заработок рассчитывается, как сумма выплат за предыдущие 2 года и делится на 730. Если в течение этих двух лет у сотрудника были дни болезни, то их вычитают из 730, а суммы выплат – из общего заработка.

При смене места работы сотрудник предоставляет новому работодателю справку с прошлой работы, чтобы можно было начислить пособия. При ее отсутствии организация делает запрос о сумме зарплаты за предыдущие два года [7].

Рассмотрим данный принцип при расчете пособия, исходя из установленной базы максимальной суммы, с которых выплачивается сумма по листку нетрудоспособности. Чтобы определить сумму пособия по больничному листу к выплате, размер дневного пособия умножают на количество календарных дней болезни, указанное в больничном листе [11].

Выплата пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% заработка производится при временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; при стаже работы не менее 8 лет. Если стаж работы составляет от 5 до 8 лет, то оплачивается 80% больничного, если менее пяти лет – 60% [7].

Кроме пособия по временной нетрудоспособности по болезни или по иным причинам, связанным с самим работником, существуют пособия по нетрудоспособности в связи с уходом за детьми.

Согласно ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам:

за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;
за остальной период (последующие дни нетрудоспособности) – за счет средств бюджета ФСС РФ.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности отражают записью Дебет 69.1 Кредит 70, выплата – Дебет 70 Кредит 50 (51). Выплачивают пособие в день зарплаты или аванса (так называемый расчетный день) [7].

Расходы организации на выплату пособия по временной нетрудоспособности за первые дни нетрудоспособности (оплачиваемые работодателем) могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и относится на счет 20 (производственные организации), 44 (торговые организации), на прочие счета, на которые относятся затраты на оплату труда данных работников (25, 26) [5, C.211].

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Пособие, начисленное за счет средств организации, отражается по Дебету счета учета затрат (например, счета 20 «Основное производство») в корреспонденции с Кредитом счета 70. Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции с Дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» [10, C.139].

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Организация является налоговым агентом и обязана исчислить по ставке 13% сумму НДФЛ, удержать ее при выплате дохода работнику и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода в данном случае является дата его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) [14].

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [7].

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия за первые два дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, в учете выполняются проводки:

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя Дебет 20 (44, 25, 26) Кредит 70.

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС выполняется проводкой Дебет 69.1 Кредит 70.

Удержан НДФЛ на сумму начисленного пособия Дебет 70 Кредит 68 [5, C.129].

Выплачено пособие по временной нетрудоспособности Дебет 70 Кредит 51 (50), за вычетом суммы НДФЛ. Выплачивают пособие в день зарплаты или аванса (так называемый расчетный день) [2, C.135].

Таким образом, после того, как ключевые условия оплаты труда определены, учет труда и его оплаты осуществляется поэтапно:

Учет рабочего времени.
Начисление заработной платы. Бухгалтер проводит расчеты и начисления в соответствии с утвержденными нормами и условиями оплаты труда. Подсчет ведется отдельно по каждому сотруднику за фактически отработанное время.
Исчисление налогов и прочих удержаний из начисленного заработка. Из зарплаты удерживается налог на доходы физических лиц, а также вычитаются иные виды удержаний, например, по исполнительным листам.
Начисление страховых взносов.
Выплата заработка на банковские счета работников.
Перечисление НДФЛ и страховых взносов в Федеральную налоговую службу и Фонд социального страхования [10, C.211]

Все этапы должны быть отражены в бухгалтерском учете соответствующими проводками.

Учет труда и заработной платы — это одно из ключевых направлений бухгалтерского учета, которое позволяет систематизировать и структурировать информацию о размерах выплат вознаграждений за проделанную работу. Учет труда и заработной платы включает в себя учет рабочего времени, начисление заработной платы, исчисление налогов и прочих удержаний из начисленного заработка, начисление страховых взносов, выплата заработка на банковские счета работников, перечисление НДФЛ и страховых взносов в Федеральную налоговую службу и Фонд социального страхования.

Учет труда и заработной платы в основном осуществляется на счетах 69, 70. Уплата налогов осуществляется с использованием счета 68 (компания уплачивает НДФЛ за работника, являясь его налоговым агентом). Уплата по исполнительным листам, возврат материальной помощи, осуществление прочих выплат из заработной платы происходит с использованием счетов 73, 76. Исчисление и уплата налога должны быть корректны, подтверждены соответствующими регистрами, учитывать требования законодательства, а также в соответствующие органы должна быть представлена в соответствии с графиком отчетность.

2. Организация учета труда и заработной платы в il FORNO Group

2.1 Краткая социально-экономическая характеристика предприятия

il FORNO Group – динамично развивающийся холдинг, история которого берет начало с открытия ресторана традиционной итальянской кухни «Лимончино» в 2005 году.

Тогда из Берлина в Москву соучредитель и управляющий партнер il FORNO Group Генрих Карпин привез итальянского шеф-повара с македонскими корнями Били Шабани, который вот уже 13 лет отвечает за пиццу во всех проектах холдинга. С осени 2010 года Били Шабани возглавил направление в первом одноименном ресторане il FORNO на Неглинной улице. На протяжении следующих нескольких лет рестораны il FORNO открылись на Остоженке и на Кутузовском проспекте. Параллельно с конца 2011 года начала развиваться сеть демократичных кафе-пиццерий FORNETTO. В 2016 году успешно запустили первый il FORNO за пределами России, в Астане. Важной особенностью ресторанов il FORNO стали печи, установленные непосредственно в залах, так что гости всегда могут наблюдать за процессом приготовлением пиццы и блюд, запекаемых в печи.

Характерная особенность il FORNO Group - основательный подход к каждой концепции и ориентированность на блюда из самых качественных продуктов с авторским почерком собственных шеф-поваров. Также в ресторанах холдинга можно увидеть шоу пицца-акробатики, а детей здесь учат готовить пиццу во время увлекательных уроков «Школы маленького пиццайоло».

В сентябре 2016 г. в атриуме «Берлин» на втором этаже ТРЦ «Европейский» открылся ресторан Burger&Pizzetta с абсолютно новой для холдинга концепцией.

В августе 2017 г. в ТРЦ «Европейский» по соседству с Burger&Pizzetta заработал гастропаб Craft Kitchen с тремя сотнями сортов бутылочного и разливного пива, международной кухней, игровой зоной, прямыми трансляциями главных спортивных событий и панорамным видом на столицу.

В ноябре 2017 г. команда il FORNO Group открыла большой мясной ресторана с гурмэ бургерной под названием 800°С Contemporary Steak в двухэтажном здании с видом на Патриаршие пруды. К вопросу приготовления мяса владельцы подошли серьезно. Во-первых, отправили шеф-повара Сергея Балашова (Beeftro, «Лимончино», Burger&Pizzetta) на трехмесячную стажировку в мишленовский ресторан Beefbar в Монако к Тьерри Палудетто. Во-вторых, привезли из Европы уникальные печи и технологии, аналогов которых в России нет.

В преддверии 2018 г. ресторан Burger&Pizzetta вышел за рамки торгового центра и открыл свои двери в самом сердце столицы, в историческом здании 18 века на Большой Никитской улице.

В мае 2018 г. на территории бизнес-квартала «Арма» открылась крафтовая пивоварня и бар Poet Brewery&Bar – совместный проект il FORNO Group и пивовара Вадима Лапшина.

За 11 лет работы рестораны il FORNO Group завоевали не только любовь постоянных гостей, благодаря качеству и разнообразию кухни, приятной атмосфере и сервису, но и получили высокие оценки ведущих гастрономических критиков и профильных СМИ.

Рестораны il FORNO Group ориентированы на социально-активных людей, которые ценят свое время и комфорт, разбираются во вкусной и качественной еде.

Ценности:

Достижение (превосходить ожидания).
Предпринимательство (отличаться от других, идти на риск).
Сотрудничество (взаимоотношения для достижения максимального эффекта).
Ответственность (делать все возможное, чтобы сделать мир лучше).

Компания относится к обществам с ограниченной ответственностью.

Деятельность общества с ограниченной ответственностью регламентирует российское законодательство. Гражданский Кодекс. Налоговый Кодекс. Федеральные законы. В частности Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2017) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2017).

Общество с ограниченной ответственностью — это учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, учредительный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров и число участников которого ограничено по Закону об обществах с ограниченной ответственностью.

Компания относится к малому бизнесу. Она соответствует необходимым условиям применения данной системы налогообложения (численность персонала менее 100 человек, но более 16 человек, доход менее 800 миллионов рублей).

Таблица 1

Динамика основных экономических показателей il FORNO Group

Наименование показателя	Ед. изм.	2015	2016	2017	Относительное отклонение, %
Наименование показателя	Ед. изм.	2015	2016	2017	2016 к 2015	2017 к 2016
Выручка	тыс. руб.	341320	343125	347030	100.53	101.14
Чистая прибыль	тыс. руб.	38591	40729	41354	105.54	101.53
Себестоимость	тыс. руб.	293081	292214	295337	99.70	101.07
Среднесписочная численность	чел	94	95	96	101.06	101.05
Фонд оплаты труда	тыс. руб.	175849	175328	177202	99.70	101.07

Источник – отчетность компании.

Выручка в 2017 году по сравнению с 2016 годом выросла на 1.14%, в 2016 году по равнению с 2015 годом – на 0.53%.

Себестоимость, фонд оплаты труда снижались в 2016 году по сравнению с 2015 годом, росли в 217 году по сравнению с 2016 годом, но темп роста ниже, чем у выручки, это может быть оценено как положительное явление.

Численность персонала в рассматриваемом периоде росла на 1% в год.

В 2016 году по сравнению с 2015 годом выросла на 5.54% (за счет прочих доходов, чем выручка), в 2017 году по сравнению с 2016 годом прибыль выросла на 1.53%.

В таблице 2 представлена динамика персонала организации

Таблица 2

Динамика трудовых показателей

Наименование показателя	2015	2016	2017	Относительное отклонение, %
Наименование показателя	2015	2016	2017	2016 к 2015	2017 к 2016
Фонд заработной платы, всего	175849	175328	177202	99.70	101.07
в том числе:
- РСС	139370	135021	131129	96.88	97.12
- рабочие	36479	40307	46073	110.49	114.30
Среднесписочная численность, всего	94	95	96	101.06	101.05
в том числе:
- РСС	69	67	64	97.10	95.52
- рабочие	25	28	32	112.00	114.29
Среднемесячная заработная плата	119.92	118.30	118.32	98.65	100.02
в том числе:
- РСС	168.32	167.94	170.74	99.77	101.67
- рабочие	121.60	119.96	119.98	98.65	100.02
Среднегодовая выработка на 1 работающего	3631.06	3611.84	3614.90	99.47	100.08

Источник – отчет о среднесписочной численности, годовой отчет.

Таким образом, средняя заработная плата РСС выше средней заработной платы рабочих, соотношение темпов роста производительности труда и среднемесячной заработной платы больше 1, то есть рост заработной платы меньше темпов роста заработной платы, эффективно используются трудовые ресурсы.

Среднесписочная численность РСС в рассматриваемом периоде выросла на 1.67%, рабочих практически не изменилась в 2017 году по сравнению с 2016 годом, в 2016 году по сравнению с 2015 годом она снижалась.

На рисунке 1 приведена структура персонала по образованию.

Рис. 1 – Структура персонала по образованию, % Источник – отчет о персонале

На рисунке 2 приведена структура персонала по стажу работы в организации.

Рис. 2 – Структура персонала по стажу, % Источник – отчет о персонале

Сохраняется доля новых работников, так лиц до 1 года в 2015 и в 2017 году составляет 16%, снизилось число лиц со стажем в компании от 1 до 3 лет на 5%. При этом на 4% увеличилась доля тех, кто отработал свыше 5 лет.

На рисунке 3 приведена структура по полу.

Рисунок 3 – Структура персонала по полу, % Источник – отчет о персонале

Мужчины преобладают и их численность за три года увеличилась на 6 %.

Основной материальной мотивацией является заработная плата. Размер заработной платы работника компании рассчитывается на основе должностных окладов и тарифных ставок, которые могут быть дополнены надбавками, премиями, доплатами.

В качестве основной меры материального стимулирования всех сотрудников было выбрано премирование.

На уровень заработной платы влияют: обязанности и степень ответственности; уровень знаний, квалификации и опыта работы, предъявляемые к конкретной должности.

Применяются повременно-премиальная оплата труда.

Работники получают премию по итогам работы за месяц.

Увеличение премиальных выплат может быть разрешено за замещение в случае отсутствия работника по причине болезни, за сверхурочную работу. Снижение премии (штраф) возможно в случае ухода с рабочего места, не выход на работу без уважительной причины, систематическое опоздание и по другим причинам. Какой - либо документ, регулирующий снижение или увеличение премии в разных ситуациях не разработан.

Выслуга за стаж на предприятии установлена Положением о выплате денежных средств работникам за фактически отработанное время на предприятии, и она составляет: от 1 до 3 лет – 10 %; от 3 до 5 лет – 15%; от 5 до 10 лет – 20%; свыше 10 лет – 25%.

Всем сотрудникам компании предоставляется социальный пакет, в который входит бесплатное медицинское страхование. Кроме этого, в практике предприятия единовременные выплаты сотрудникам по поводу знаменательных событий (свадьба, юбилей, рождение ребенка).

2.2 Организация оплаты труда в организации

Расчет базового оклада производится следующим образом.

За основу берется минимальный потребительский бюджет. Он определяется в размере 2 - 2,5 прожиточных минимумов, является восстановительным бюджетом, обеспечивает простое воспроизводство трудоспособного населения. Это минимальный социально приемлемый уровень бюджета. При пересмотре величины прожиточного минимума увеличивается и базовый оклад.

Базовый оклад увеличивается на определенный коэффициент. Он зависит от различных факторов:

- значимость выполняемых сотрудником функций и работ для предприятия. На малом предприятии, в условиях работы команды, каждый сотрудник находится на виду, поэтому особенно заметен его вклад в деятельность предприятия, выполняемые им функции. Значимость тех или иных работ для предприятия может меняться под влиянием различных, в том числе внешних факторов:

- набор и объем функций и работ специалиста (например, работник кухни может резать салаты, а также готовить начинку для пирогов, а также выполнять другие разноплановые подсобные работы);

- - количество подчиненных и объектов управляющего воздействия (заработная плата администратора выше, чем у работника, т.к. он имеет управленческие функции);

- характер работы сотрудника (эмоциональная, физическая перегруженность работников, стрессовые состояния);

- ответственность. Под данным фактором имеется в виду ответственность за качество выполняемой лично сотрудником работы, работы его подчиненных, работы предприятия в целом;

- безопасность здоровья и жизни.

К базовому окладу предусмотрены стимулирующие надбавки.

Этот элемент направлен на закрепление на малом предприятии наиболее ценных сотрудников в зависимости от принятой на предприятии кадровой политики.

Персональные надбавки могут выплачиваться за совмещение профессий, за выполнение особо важных заданий, за рационализаторские идеи.

Также устанавливаются доплаты.

Доплаты за условия труда делятся на 3 категории:

1. Доплаты за работу в ночное время (с 23.00 до 6.00).

2. Доплаты за работу в выходные и праздничные дни.

3. Доплаты за работу сверх нормативного времени [18].

Работа в выходные происходит тогда, когда сотрудников выводят сверх смены при организации, например, крупного банкета.

Прочие доплаты на предприятии встречаются реже, так как ситуации, когда они возникают, случаются рже.

Доплата за выход в выходной – это двойная оплата (базовый оклад), согласно Трудового Кодекса.

Работа сверх установленного времени – 1.5% за каждый час от базового оклада в час.

Премия – это выплата из прибыли предприятия.

Величина премии определяется как процент от результатов работы сотрудника (объема выручки, продаж, прибыли, экономии и пр.), зависит выбор критерия от сферы деятельности (например, работники кухни премируются за снижение отходов, снижение запасов, снижение порчи запасов), администратора – от выручки и прочее.

Таким образом, структура заработной платы подразделяется на постоянную и переменную часть.

В целом, соотношение постоянной и переменной части может быть охарактеризовано следующим образом (таблица 3).

Таблица 3

Соотношение постоянной и переменной части по категориям должностей

Категории сотрудников	Постоянная часть, %	Переменная часть, %	Итого, %
Руководитель	40-50	50-60	100
Руководители отделов	30-40	60-70	100
Сотрудники	20-30	70-80	100
Вспомогательные сотрудники (черновые рабочие)	70-100	0-30	100

Источник – положение по оплате труда

Таким образом, структура заработной платы в организации достаточно сложная, все части должны быть корректно рассчитаны бухгалтеров и корректно начислены сотруднику в зависимости от его вклада в результат компании, особенностей рабочего места и выполняемых функций.

2.3 Учет труда и заработной платы в организации

Для начисления заработной платы существует в бухгалтерии специальный счет 70. Носит он название «Расчеты с персоналом по оплате труда» [1, C.122].

Производя расчеты, сотрудник бухгалтерии основывается на определенных нормативных документах:

Штатном расписании – документе, в котором четко зафиксированы все должности и размеры причитающихся им окладов;
Документах, в которых зафиксированы расценки;
Приказах, в которых говорится о факте начисления различных премий или же материальной помощи;
- Служебных записках о выполнении KPI;
Табеле учета рабочего времени и так далее [15, C.219].

Ежемесячно оформляется расчетно-платежная ведомость по начислению заработной платы, в которой перечисляются суммы заработной платы и суммы начисленного налога, а также суммы удержаний и налоговых вычетов, конечной суммы к выплате.

Управленческий учет рабочей силы на предприятии заключается в:

Фотографирование рабочего времени;
Ведение учета рабочего времени (табель) как по предприятию в целом, так и по каждому работнику.
Определение выработки на одного работника и в целом по предприятию.
Начисление заработной платы работникам и отчислений с заработной платы.
Выплата заработной платы и отчислений, перечисление НДФЛ в бюджет.
Ведение аналитических регистров по заработной плате, составление различных отчетов для осуществления управления, таких как справки по численности, по фонду рабочего времени, по выработке и прочее [5, C.216].

В соответствии с этими задачами формируется перечень необходимых первичных документов.

В целом, отметим, что формы первичных документов организация может взять из альбома унифицированных форм, так и в их отсутствие разработать самостоятельно. Первичные документы отражают учет личного состава (все документы, связанные с численностью, например, штатное расписание, отчет о наполненности вакансий, трудовые договоры, трудовые книжки, карточки персонального учета работников и прочее), учет отработанного времени (табель учета рабочего времени), учет начисления и выплаты заработной платы (соответствующая ведомость).

Все документы по учету личного состава составляются в кадровой службе и передаются в бухгалтерию.

Рассмотрим документы по учету личного состава подробнее [9, C.112-116]:

Штатное расписание - организационно-распорядительный документ со структурой организации, с перечнем должностей с указанием должностных окладов, общей численности, общего фонда оплаты труда. Утверждается руководителем. Для штатного расписания используется форма Т-3 «Штатное расписание».
Приказ о приеме на работу. Составляется и подписывается в единственном экземпляре, необходимо иметь также подпись работника об ознакомлении. Дата подписания приказа – дата выхода на работу, дата, с которой начисляется заработная плата.
Приказ о переводе работника на другую работу. Аналогичен приказу о приеме на работу, отличается существенной информацией, такой, как тарифная ставка, разряд и прочее.
Приказ об увольнении. Противоположен приказу о приеме на работу, дата подписания приказа – дата увольнения, прекращения трудовых отношений.
Личная карточка работника. Ведется в единственном экземпляре, хранится в кадровой службе, в нее вносятся как первичные данные о работнике, так и весь его трудовой путь.
Трудовая книжка – основной документ о трудовой деятельности работника, ведется на каждого работника. Служит основанием для исчисления трудового стажа, расчета пенсий и относится к документам строгой отчетности.
Приказ о предоставлении отпуска – заполняется в двух экземплярах (для отдела кадров и для начисления отпускных в бухгалтерию) при предоставлении отпуска в соответствии с графиком отпусков (основной), коллективного договора (дополнительный и по факторам), действующим законодательством (отпуск по беременности и родам).
График отпусков (Т-7).
Приказ о направлении в командировку.
Приказ о поощрении работника.
Табель учета использования рабочего времени – заполняется при повременной оплате труда, используется для учета фактически отработанного времени, а, следовательно, для расчета заработной платы при повременной системе оплаты труда.
Расчетно-платежная ведомость – применяется для расчета и выплаты заработной платы всем категориям работников составляется в одном экземпляре.
Расчетная ведомость – применяется для расчета заработной платы всем категориям работников. Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии.
Платежная ведомость – предназначена для учета выплат заработной платы [10, C.319].
Журнал регистрации платежных ведомостей (форма Т-53а). Используется для внесения данных о платежных ведомостях, которые были оформлены в связи с выплатами сотрудникам.
Лицевой счет для учета перечисления заработной платы работников.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц [9, C.114].

Право подписи утверждает перечнем руководитель предприятия совместно с главным бухгалтером.

Отдельно в перечне первичных документов можно выделить выполняющий информационные функции расчетный лист. Он информирует работников о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Затраты на оплату труда относятся на себестоимость услуги (счет 20 Основное производство, как напрямую, так и косвенным образом сначала на счет 25 Общепроизводственные расходы, затем на счет 20 Основное производство), а общехозяйственные (управленческие) расходы счет 26 Общехозяйственные расходы – в дебет счета 90 субсчет 2.

Для отражения начисления заработной платы персоналу в организации используется счет 70 (начисление по кредиту, погашение задолженности по дебету). Для отражения начислений (отчисления в ПФР 22%, ФСС – 2,9%, ФОМС – 5,1%, ФСС по производственным рискам – 0,2%) применяется счет 69 (кредит – начисление, дебет – погашение).

По 70 счету отражают:

по кредиту - как начисление заработной платы и премий, пособий и отпускных, дивидендов, так и начисление материальной помощи
по дебету - выплата заработной платы, пособий, премий, отпускных, удержания из заработной платы (алименты и прочее).

К счету 70 открыты субсчета по категории персонала (работники основного производства, ИТР, административные работники, работники высшего звена и прочее). Группировка затрат таким образом облегчает анализ по группам населения, однако не дает подробной аналитики ни по каждому работнику, а также нет группировки по видам начислений, что ухудшает аналитические возможности предоставляемой информации.

В таблице 4 приведены возможные счета-корреспонденты счет 70 о различных операциям.

Таблица 4

Счета бухгалтерского учета [3, C.229]

Операция	Счет
Начисление зарплаты работникам по основному производству	20
Начисление зарплаты работникам по вспомогательному производству	23, 25
Начисление зарплаты работникам административно-управленческого персонала	26
Начисление зарплаты работникам обслуживающего производства	29
Начисление зарплаты работникам, участвующим в реализации товаров или продукции	44
Начисление зарплаты работникам, участвующим строительстве или реконструкции основного средства	08
Начисление выплат работнику за счет нераспределенной прибыли	84
Начисление выплат работнику за счет прочих расходов фирмы	91.2

Начисления заработной платы производят на последнее число каждого месяца.

На все начисления заработной платы делаются проводки по начислению отчислений (в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского обеспечения), по кредиту – счет 69, по дебету – корреспондирующие счета.

Кроме начисления зарплаты с отчислениями, в учете расчетов с персоналом осуществляются следующие проводки:

Пособия по временной нетрудоспособности или отпуску по уходу за ребенком до 1,5 лет, декретные выплаты, материальная помощь – проводка Д 69 К70 – начислено пособие;
Перевод Дт70 Кт51 – выдача зарплаты на карту сотруднику;
Удержан НДФЛ Дт68Кт70 (13% от начисленной зарплаты переводится в день выплаты зарплаты);
Удержаны алименты по исполнительным листам Дт70 Кт76;
Невозвращенные подотчетные средства Дт70Кт71;
Взыскание материального ущерба с работника Дт70Кт73;
Удержание по ранее выданным займам Дт70 Кт73 [2, C.162].

По законодательству выплату заработной платы производят не реже двух раз за месяц. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают в день выдачи заработной платы, установленный внутренними нормативными актами в организации, отпускные – в течение трех дней до того, как сотрудник уйдет на отдых, расчет при увольнении – в последний день выполнения трудовых обязанностей работником.

2.4 Примеры расчетов в рамках учета труда и заработной платы

Рассмотрим, как рассчитывается заработная плата, налог с данной заработной платы, а также выплаты по пособию по временной нетрудоспособности для абстрактного администратора смены в данной организации, обозначим его как Иванова Ивана Ивановича.

Не абстрактные данные для анализа недоступны, так как это персональные данные, их распространение запрещено законом «О персональных данных».

Рассмотрим должность администратора.

Для данной должности существует следующая характеристика (таблица 5).

Таблица 5

Характеристика должности (на примере администратора)

Факторы сложности работ	Уровень сложности работ	Коэффициент сложности работ, К1
1. Воздействие внешней среды	4	0,4
2. Значимость функций и работ для предприятия	5	0,5
3. Набор и объем функций и работ специалистов	3	0,3
4. Количество подчиненных и объектов управляющего воздействия	3	0,3
5. Характер работы сотрудника	4	0,4
6. Ответственность	4	0,4
7. Безопасность	1	0,1
	Итого	К1 = 2,4

Источник – положение об оплате труда

Таким образом, заработная плата администратора зала будет рассчитана как произведение 2.5 прожиточных минимумом на данный коэффициент. Эта величина и является заработной платой (базовым окладом) администратора. При пересмотре величины прожиточного минимума увеличивается и базовый оклад.

То есть заработная плата условного Ивана Ивановича составит 2,5 * 18781 * 2,4 = 112686 руб.

Иван Иванович работает по официальному трудовому договору, в управлении компанией, имеет двух несовершеннолетних детей 4 и 9 лет. Стаж трудовой деятельности 12 лет, при этом на данном месте работы он работает несколько месяцев, весь стаж отработан на прочих местах работы. Предположим, что он предоставил в бухгалтерию больничный лист, выданный и заверенный в установленной форме, в форме установленного образца, подтверждающий, что он болел с 12 по 30 декабря 2018 года. Тогда пособие будет рассчитываться исходя из заработка за 2016 и 2017 год, по справке от предыдущего работодателя.

Сумма выплат, по которым работодатель перечислял взносы в ФСС в данном периоде ежегодно:

- заработная плата 390 000 руб.;

- премия годовая – 10 000 руб.

Итого в 2016 и в 2017 в сумме составила 800 000 рублей.

Рассчитаем среднедневной заработок за период 2016-2017 гг.

800 000 / 730 = 1095,8 руб.

Эта величина меньше максимального лимита, который в 2018 году: (718 000 руб. + 755 000 руб.): 730 дн. = 2017,81 руб. [12].

Рассмотрим, насколько отличается от МРОТ среднемесячная заработная плата. Для этого базу для расчета разделим на 24 месяца. Получаем, что в среднем заработная плата в месяц составила 33333 руб. Таким образом, рассчитанная величина выше минимального лимита, меньше максимального лимита, начисление выплаты по листку нетрудоспособности можно вести по ней. На больничном листе, таким образом, сотрудник был на протяжении 8 дней.

Так как страховой стаж сотрудника превышает 8 лет, то больничный ему будет оплачен в размере 100% величины, рассчитанной исходя из его среднедневного заработка за рассматриваемый период. Следует учитывать, что три дня больничного из девяти оплатит компания, остальные – за счет средств ФСС. Таким образом, бухгалтер компании выполнит следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 70 1095,8 * 3 = 3287.4 руб. – оплата больничного за счет компании - начисление

Дебет 69 Субсчет «Расчеты с ФСС» Кредит 70 1095,8*(9-3) = 6574.8 руб. - оплата больничного за счет ФСС - начисление

Дебет 70 Кредит 68 Субсчет «Расчеты по НДФЛ» — (3287,4 + 6574,8) × 13% = 9862.2 х 13% = 1282,09 руб. – удержан НДФЛ с суммы пособия

Дебет 70 Кредит 51 (3287,4+6574,8 – 1282,09) = 8580,11 руб. – перечислено с расчетного счета пособие на банковскую карту работника (за минусом НДФЛ).

Следует отметить, что если бы Иванов отработал не 12 лет, а меньше 5, от 5 до 8 лет, то оплата была бы не 100%, а 60% и 80% от среднедневного заработка. Так как лимит нахождении на таком больничном составляет 7 дней за один случай и не более 30 дней на протяжении года (п. 6 ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ), то все дни больничного, который оформлен сверхнормативно, будут не оплачены [7].

У Иванова Ивана Ивановича двое детей. У него оформлено заявление на предоставление стандартного налогового вычета на имя работодателя. Т.к. у Иванова Ивана Ивановича двое несовершеннолетних детей, то ему предоставляется налоговый вычет на первого ребенка (код вычета 108) в размере 1400 рублей и на второго ребенка (код вычета 115) в размере 1400 рублей. Оформленный стандартный вычет уменьшает налогооблагаемую базу на свою величину. Он отображается в расчетно-платежной ведомости.

Общая сумма дохода Иванова Ивана Ивановича за рассматриваемый налоговый период (год), облагаемая налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, составит 112686*12 = 1352232 руб. Данная сумма складывается из ежемесячных доходов Иванова Ивана Ивановича, представляющих собой заработную плату. С учетом предоставленных налоговых вычетов в размере 1400*12 + 1400*12 = 33600 рублей налогооблагаемая база составит 1318632 рублей. Налог на доходы физических лиц, исчисленный по ставке 13%, составит 171422 рублей (сумма налога на доходы физических лиц округляется до целых чисел по законам математического округления) [14].

Стандартный налоговый вычет в этом случае мог быть оформлен при подаче налоговой декларации вместе с остальными вычетами, на которые Иванов Иван Иванович имеет право, но не написал заявление на предоставление данного налогового вычета при наличии такой возможности на имя налогового агента – своего работодателя. Исходя из этой же суммы дохода, на которую начисляют НДФЛ, рассчитывают и страховые взносы (до суммы 800 тыс. руб.)

Раз в квартал осуществляется заполнение компанией формы 6-НДФЛ, где указывается общая величина фонда оплаты труда и сумма начисленного НДФЛ, который, как агент сотрудника, компания должна уплатить в бюджет.

Также ежемесячно компания предоставляет в ПФР форму СВЗ-М, в которой указывает перечень сотрудников, которые у нее работают.

Ежеквартально же компания сдает в налоговые органы расчет по страховым взносам, содержащий информацию о полученных доходах всего и по каждому сотруднику, о начислениях страховых взносов в ПФР, ФОМС, ФСС (кроме профрисков) всего и по каждому сотруднику [14].

Также компания ежеквартально сдает отчетность в ФСС по профессиональным рискам, которая также содержит информацию о начисленной заработной плате, начисленных с нее по установленной ставке взносах на профессиональные риски и о размере уплаченных в периоде взносах на профессиональные риски.

Ежегодно компания сдает форму 2-НДФЛ, в которой указано, сколько налогов было перечислено за работника, сколько доходов и каких именно получил работник в рассматриваемом периоде помесячно. Форма 2-НДФЛ сдается по каждому работнику.

Таким образом, учет труда и заработной платы в организации поставлен достаточно качественно. Основные счета, используемые в процессе учета, - это стандартные счета плана счетов для данных действий: 70,69,68,20,73. Учет ведется в разрезе работников и в соответствии с нормативными документами.

Совершенствование учета труда и заработной платы

Совершенствование управленческого учета рабочей силы – важное направление в деятельности администрации предприятия.

Совершенствование управленческого учета рабочей силы, так же, как управленческий учет рабочей силы, может осуществляться по направлениям:

Учет рабочего времени.
Учет заработной платы персонала в соответствии с используемой системой оплаты труда и существующим положением о премировании.
Учет отчислений и удержаний [8, C.142].

Учет рабочего времени в организации, как было рассмотрено выше, осуществляется в виде заполнения табель-календаря, где фиксируются выходы и невыходы на работу, а также сверхурочная работа.

Этих данных для проведения анализа использования рабочего времени и повышения его эффективности недостаточно, так это достаточно поверхностные данные, не учитывающие, например, внутрисменные по разным причинам [10, C.318].

Для более четкого понимания структуры рабочего дня и выявления возможных проблем необходимо провести хронометраж рабочего времени по всем основным категориям работников.

Хронометраж рабочего времени помогает правильно отслеживать и учитывать рабочее время сотрудника.

Основные цели, преследуемые при проведении хронометража рабочего времени:

Разработка нормативов единицы времени для выполнения отдельных видов действий.
Оценка соответствия действующих нормативов требованиям качества выполняемой работы.
Определение оптимальных методов труда.
Выявление причин невыполнения существующих норм.
Совершенствование трудового процесса на рабочих местах [4, C.116].

Хронометраж позволяет определить резервы оптимизации затрат на рабочую силу, повышения эффективности деятельности.

Важной задачей управленческого учета является обеспечение процессов управления корректными и полными данными.

В связи с этим необходимо внести более подробную детализацию счета учета затрат по расчетам с персоналом (счет 70) и осуществлять учет хотя бы по участкам (аналитический учет на субсчетах), а также по видам начислений – оплата труда, отпускные, премии и прочее [4, C.134].

В процессе управленческого учета трудовых ресурсов следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Отметим, что для более корректного анализа и формирования стоимости услуги возможно перейти со стандартного метода учета на так называемый стандарт-костинг.

Стандарт-костинг – система калькулирования себестоимости и управления затратами путем утверждения стандартов по отдельным их видам и анализа отклонений между фактическими и стандартными затратами [13].

В основе стандарт-костинга находятся нормативы, составление предварительных калькуляций, учет всех фактически понесенных затрат с выявлением отклонений от норм.

В основу системы стандарт-костинг положены следующие принципы:

1. предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

2. составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

3. раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

4. анализ отклонений;

5. уточнение калькуляций при изменении норм.

Основное отличие от применяемого нормативного учета – то, что отклонения будут отнесены не на стоимость продукции (или общехозяйственные расходы в случае затрат на администрирование, обучение и прочие действия с персоналом), а непосредственно на финансовые результаты компании.

Для данного вида бизнеса учет по методу характерен высокий уровень нормируемости, а также установление цен на основе себестоимости, поэтому стандарт-костинг является корректным выбором для ведения учета [13].

Таким образом, в части совершенствования управленческого учета рабочей силы можно предложить повышение подробности аналитического учета начисления затрат по персоналу, учет рабочего времени в более подробном разрезе, проведение хронометража для выявления непроизводительных потерь, пересмотр системы материального стимулирования в сторону более равномерного и привязанного к результатам деятельности премирования, а также введение нематериального стимулирования, рассмотрение возможности применения иной системы учета для более корректного отражения отклонений (не в себестоимости услуги, а в финансовом результате) – метод стандарт-костинг.

Заключение

Учет имеет цель обеспечения пользователей необходимой для принятия решений информацией, контроля текущего состояния предприятия и измерение результатов деятельности. Из всех ресурсов предприятия одно из главных мест занимают трудовые ресурсы.

Учет труда и заработной платы включает в себя учет рабочего времени, начисление заработной платы, исчисление налогов и прочих удержаний из начисленного заработка, начисление страховых взносов, выплата заработка на банковские счета работников или выдача денежных средств из кассы предприятия, перечисление НДФЛ и страховых взносов в Федеральную налоговую службу и Фонд социального страхования.

Учет труда и заработной платы был рассмотрен на примере одной из компаний в городе Москвы, которая является организацией общественного питания (il FORNO Group).

В компании составляются следующие учетные документы: штатное расписание, приказы о приеме, переводе, увольнении, предоставлении отпуска, личная карточка работника, трудовая книжка, график отпусков, приказ о направлении в командировку, о поощрения работника, табель учета использования рабочего времени, наряд на сдельную работу, отчет о выполненных работах, акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы, расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, платежная ведомость, журнал регистрации платежных ведомостей, лицевой счет для учета перечисления заработной платы работников.

Учет труда и заработной платы в организации поставлен достаточно качественно. Основные счета, используемые в процессе учета, - это стандартные счета плана счетов для данных действий: 70,69,68,20,73. Учет ведется в разрезе работников и в соответствии с нормативными документами.

В части совершенствования учета труда и заработной платы можно предложить повышение подробности аналитического учета начисления затрат по персоналу, учет рабочего времени в более подробном разрезе, проведение хронометража для выявления непроизводительных потерь, пересмотр системы материального стимулирования в сторону более равномерного и привязанного к результатам деятельности премирования, а также введение нематериального стимулирования, рассмотрение возможности применения иной системы учета для более корректного отражения отклонений (не в себестоимости услуги, а в финансовом результате) – метод стандарт-костинг.

Список литературы

Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие, Серия Экономика и управление. Москва: ИКЦ МарТ, Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2016. - 745 с.
Вахрушева, О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / О.Б. Вахрушева. - М.: Дашков и К, 2016. - 252 c.
Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2015. - 848 c
Воронова, Е.Ю. Управленческий учет: Учебник для академического бакалавриата / Е.Ю. Воронова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 428 c.
Гомонко, Э.А. Управление затратами на предприятии: учебник / Э.А. Гомонко, Т.Ф. Тарасова. – М.: Кнорус, 2017. – 320 с.
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева, И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 358 c.
Закон 255-ФЗ Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Иванов, В.В. Управленческий учет для эффективного менеджмента / В.В. Иванов, О.К. Хан. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 208 c.
Керимов В.Э. Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях: учебник/ В.Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2018. - 580с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник./ Н.П. Кондраков – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016-584 с.
Кочнова, Т.П. Отражение операций по начислению пособия по временной нетрудоспособности уволенному работнику // "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере". – 2017. - №5. – URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/stuff/a58/926670.html (дата обращения 15.01.2019).
Максимальный размер больничного листа в 2018 - 2019 годах [Электронный ресурс] URL: https://nalog-nalog.ru/posobiya/posobie_po_vremennoj_netrudosposobnosti_bolnichnyj/maksimal_nyj_razmer_bol_nichnogo_lista/ (дата обращения 06.07.2019).
Милосердова Н.Д. «Стандарт-костинг» и «директ-костинг»: преимущества и недостатки // Томский политехнический университет. – Электронный ресурс. Режим доступа URL: http://www.lib.tpu.ru/fulltext/c/2014/C40/V2/019.pdf (дата обращения 06.07.2019).
Налоговый Кодекс РФ (часть 2).
Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). – М.: ИНФРА-М, 2016. – 512 с.
Пронина М.А. Проблемы классификации затрат и их влияние на организацию управленческого учета // Современное состояние и приоритетные направления развития аграрной экономики в условиях импортозамещения, 2015. – С.361-365.
Справочная информация: "Пособие по временной нетрудоспособности" (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_65953/bde1cc4a7fa2a6fb10984e04dfd4537387f419f2/ (дата обращения 06.07.2019).
Трудовой кодекс Российской Федерации.