«Учет труда и заработной платы» (Методологические особенности учета труда и расчетов по его оплате)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность изучения методологических особенностей организации бухгалтерского учета труда и расчетов с работниками по заработной плате предопределяется тем, что процесс производства сопровождается потреблением живого труда, величина которого измеряется количеством отработанных человеко-часов. Отсюда вытекает необходимость исчисления размера оплаты труда каждому работнику по всем основаниям. При этом затраты на оплату труда выступают в качестве существенного элемента в структуре себестоимости продукции.

В процессе осуществления своей деятельности предприятие постоянно имеет дело с сотрудниками, что делает вопрос об организации труда и системы начисления заработной платы наиболее важным не только для сотрудников, которые ожидают видеть высокий уровень оплаты за труд, но и для работодателей и учетных работников, которые должны знать всю законодательно-правовую часть для непосредственного осуществления расчетов с персоналом по оплате труда. Практика доказывает, что 20% ошибок, которые допускают бухгалтеры, касаются расчета зарплаты сотрудников.

В качестве предмета исследования в работе выступает методика учета труда и расчетов с персоналом по заработной плате.

Объект исследования - деятельность общества с ограниченной ответственностью «Форт» (ООО «Форт») в части организации учетных работ по фиксации трудовых затрат и расчетных взаимоотношений с персоналом по начислению и выплате заработной платы.

В соответствии с избранной темой основной целью работы является исследование организации учета труда и расчетов с сотрудниками по заработной плате в ООО «Форт», выявление проблем на данном участке учета и разработка рекомендаций по его совершенствованию на предприятии.

Достижение поставленной цели в процессе проведения исследования будет осуществлено посредством решения следующие задачи:

• исследовать теоретические аспекты и методологические особенности учета труда и расчетов с персоналом по заработной плате на коммерческом предприятии в соответствии с требованиями действующего законодательства;
• охарактеризовать особенности организации бухгалтерского учета труда и расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «Форт» за 2019 год;
• разработать рекомендации, направленные на совершенствование организации бухгалтерского учета труда и расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «Форт», оценить эффективность их реализации.

В работе для раскрытия сущности рассматриваемой проблемы использовались различные методы научных исследований: абстрактно-логический, монографический, элементы метода бухгалтерского учета.

Проблемы бухгалтерского учета труда и его оплаты в той или иной степени рассмотрены в работах таких известных ученых, как: А.Ю. Авериной, В.С. Бурмистровой, Г.Д. Тихонова, М.Б. Озерова, С.С. Гаврилова, М.Б. Юдиной, Н.Н. Кулагина и др. Также эти вопросы широко освещаются в специализированных периодических изданиях для бухгалтеров. Работы перечисленных авторов активно использовались для проведения данного исследования. Кроме того, в качестве источников информации использовались законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы трудовых взаимоотношений, организационных основ заработной платы, методологических особенностей учетных работ расчетных взаимоотношений с персоналом по начислению и выплате заработной платы на коммерческом предприятии.

Оценка результатов деятельности ООО «Форт», организации учета труда и расчетов с персоналом по заработной плате выполнены на основе данных оперативного бухгалтерского учета и отчетности, внутренних документов предприятия.

1. Теоретические основы организации учета труда и заработной платы

1.1. Сущность труда и заработной платы как объекта учета, ее формы и системы

Современная экономическая наука признает труд в качестве важнейшей экономической составляющей любого рыночного продукта, что предопределяет необходимость оценивать и оплачивать любой трудовой вклад сотрудников в хозяйственной деятельности предприятия.

В соответствии с теорией факторов производства каждый собственник получает вознаграждение за использование экономических ресурсов в виде прибыли, ренты и процента. Применительно к наемному труду таким вознаграждением является заработная плата [32, с. 59].

Представления о заработной плате связаны с объективно требуемым для воспроизводства рабочей силы и эффективного функционирования производства объема жизненных средств, которые работник получает в стоимостной форме за свой труд, соответствующим достигнутому уровню развития производственных сил общества и воплощающимся в исторически сложившемся наборе потребительских благ и услуг, необходимых работнику и членам его семьи.

В рыночной экономике заработная плата является концентрированным выражением эффективности экономики и социальной политики государства и способности общества в целом защищать право человека на достойную жизнь [24, с. 11].

М.Г. Колосницина дает следующее определение заработной платы: «Это мера труда (ее можно обозначить также трудовым вкладом), которая выражена в денежных единицах, одновременно являющихся мерой стоимости рабочей силы и мерой результативности труда» [18, с. 102].

По мнению Г.П. Казаченко, размер оплаты труда работника является оплатой стоимости его рабочей силы и характеризуется предоставлением в соответствии с результатами труда работника денежных и иных средств [21, с. 5].

Согласно Н.Н. Кулагину, заработная плата является денежным эквивалентом трудового вклада в произведенный продукт, который выплачивается работнику [20, с. 4].

Согласно статьи 129 ТК РФ заработная плата это «вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)» [2].

Одним из ключевых аспектов организации заработной платы является выбор ее системы и формы. Действующее законодательство наделяет работодателей правом самостоятельно устанавливать системы оплаты труда на предприятиях, выбирая наиболее удобные и целесообразные варианты с учетом технических условий работы персонала и особенностей конкретной сферы экономики, в которой задействована рабочая сила. Внедряемая система должна обеспечивать равную оплату за равный труд, это принципиальное требование, обязательное для выполнения [10, с. 9].

В условиях производственных предприятий при начислении основного заработка чаще всего применяется удобная и прозрачная тарифная система оплаты труда. Она позволяет установить точные нормативы для дифференциации и регулирования заработной платы в зависимости от интенсивности и характера труда, сложности выполняемых работ, а также условий на рабочих местах. В качестве основного показателя сложности выполняемой работы и квалификационного уровня специалиста используется понятие разряда, считающееся одним из ключевых элементов тарифной системы наряду с:

• тарифной сеткой, представляющей собой таблицу с дневными или почасовыми тарифными ставками;
• тарифно-квалификационными справочниками;
• тарифными коэффициентами [19, с. 13].

На практике тарифная система реализуется в форме повременной или сдельной оплаты труда. Разница между ними заключается в способе учета трудозатрат: в то время как повременная система оплаты труда учитывает количество фактически отработанного времени, сдельная учитывает количество выполненных работником операций или произведенной продукции [15, с. 8].

При сдельной форме оплаты труда размер заработной платы исчисляют в соответствии с установленными расценками, которые устанавливаются за каждую произведенную единицу продукции соответствующего качества исходя из размера тарифных ставок, соответствующих определенным разрядам работ, норме выработки или нормам времени [23, с. 12].

Выделяют несколько разновидностей сдельной формы оплаты труда:

а) прямая (простая): исчисление заработка при данной систему осуществляется по твердым сдельным расценкам, установленным в соответствии с квалификацией сотрудника, в зависимости от количества произведенной продукции или объемов выполненных работ;

б) сдельно-премиальная, предусматривающая выплату помимо заработной платы, исчисленной по твердым сдельным расценкам, премиальных выплат при условии выполнения и перевыполнения установленных норм;

в) сдельно-прогрессивная, при которой размер заработной платы за выполнение установленной трудовой нормы осуществляется по стандартным сдельным расценкам, а ее перевыполнение – по повышенным;

г) косвенно-сдельная, при которой размер сдельной расценки увеличивается в зависимости от процента выполнения выработанных норм в среднем на обслуживаемом участке;

д) аккордная, при которой оплата осуществляется за весь выполненный объем работ, с начислением премиальных выплат за сокращение сроков их выполнения [7, с. 10].

Сдельная форма оплаты труда актуальна для работ, представляющих реальную возможность нормировать труд путем установления норм выработки и времени, и также может рассчитываться по-разному - работодатель сам выбирает наиболее предпочтительную формулу. Эта форма оплаты труда обеспечивает наилучшее стимулирование сотрудников к росту личной производительности труда. Кроме того, данная форма оплаты труда проста в понимании для сотрудников, поэтому они считают ее справедливой и объективной [10, с. 11].

Однако сдельной форме оплаты труда присущи и некоторые недостатки. Она не способствует достижению цели повышения качества выпускаемой продукции, так как работник сосредотачивается на количестве выпущенной продукции, от которого зависит размер заработной платы, а не на ее качестве. В связи с этим возникает необходимость в создании отделов, осуществляющих контроль качества выпускаемой продукции.

Кроме того, сдельную оплату труда применять не рекомендуется, когда присутствуют такие параметры как ухудшение качества выпускаемой продукции, так как работник больше заинтересован в объеме выполненной работе [11, с. 13].

Повременная форма оплаты труда в настоящее время получила самое широкое распространение, поскольку ее можно применять даже на производствах, где труд специалистов невозможно нормировать, а выполняемые работы не поддаются учету.

При применении этой формы оплаты труда размер заработной платы работника находиться в зависимости от величины тарифного разряда и количества отработанного времени. При повременной оплате труда исчисление и выплата заработка может осуществляться ежедневно, еженедельно или ежемесячно [12, с. 11].

Повременную форму оплаты труда разделяют на два вида:

а) простую повременную оплату, при которой размер оплаты труда исчисляется в зависимости от величины тарифного разряда и количества отработанного времени;

б) повременно-премиальную оплату, целью которой является повышение материальной заинтересованности сотрудников путем выплаты помимо оклада (ставки) премий за своевременное и качественное осуществление трудовой функции.

Применение повременной форм оплаты труда не требует дополнительных затрат на проведение контроля качества выпускаемой продукции, однако необходим контроль за объемом выпуска продукции. Кроме того, в данной форме оплаты труда отсутствует мотивация к более производительному труду, так как отсутствует связь размера начисленной заработной платы и количеством выпущенной продукции или объемом выполненных работ [16, с. 9].

Таким образом, заработная плата в экономике выступает в качестве основного вознаграждения трудовой деятельности работника предприятия. Ее величина во многом зависит от качества выполнения трудовых обязанностей, квалификации, профессиональной подготовки, трудового стажа сотрудника.

1.2. Нормативно-правовая регламентация учета труда и расчетов по его оплате в РФ

Основными задачами бухгалтерского учета труда и его оплаты являются:

- учет личного состава работников, объемов выполненных работ и отработанного времени;

- начисление в положенное время заработной платы и необходимых удержаний из заработной платы;

- контроль за своевременной выплатой заработной платы, а также налоговых платежей, производимых в качестве налогового агента;

- правильное отнесение на себестоимость готовой продукции сумм начисленной заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды.

Для выполнения перечисленных задач бухгалтер должен знать действующие положения нормативных актов в части организации заработной платы, исчисления трудовых и других выплат, связанных с трудовой деятельностью, учета расчетов по оплате труда [31, с. 108].

Основным документом, регламентирующим порядок организации труда и заработной платы на отечественных предприятиях, является Трудовой Кодекс РФ (ТК РФ) [2], который содержит в своей структуре отдельную главу (глава 21), посвященную вопросам организации заработной платы.

Размер заработной платы сотруднику устанавливается в трудовом договоре в зависимости от применяемых работодателей систем оплаты труда (ст. 135 ТК). Также в трудовом договоре указывают сроки и способы выплаты заработной платы, при этом периодичность ее выплаты должна быть не менее двукратной в месяц.

Размер месячной заработной платы работника при условии отработки полного рабочего времени и выполнения трудовой нормы (трудовых обязанностей) не может быть меньше законодательно установленного размера минимальной платы труда (ст. 133 ТК) [8, с. 6].

По истечении непрерывного шестимесячного периода работы на предприятии сотрудник приобретает право на отпуск, продолжительность которого должна составлять не менее 28 календарных дней. Оплата отпуска осуществляется исходя из размера среднего заработка работника за предыдущий год в соответствии с законодательно утвержденными методиками. Если отпуск не был использован сотрудником, они имеет право на его денежную компенсацию.

Сверхурочные работы подлежат оплате в размере, превышающем стандартные ставки в полтора раза за первые два часа работы, и в два раза – за последующее отработанное время. По повышенной ставке, размер которой устанавливается в коллективном договоре и не может быть меньше законодательно установленной, оплачивается и работа в ночное время.

По ставке, двукратно превышающей размер стандартной, осуществляется оплата трудовой деятельности в «праздничный» (нерабочий) или выходной день [25, с. 11].

Выплаты заработной платы осуществляются в денежной форме (ст. 131 ТК РФ). Размер выплат в неденежной форме должен быть закреплено в трудовом договоре или локальном нормативном акте и не может превышать 20% суммы начисленной заработной платы [22, с. 78].

Таким образом, основная цель положений Трудового кодекса РФ – обеспечение максимальной охраны трудовых прав работников и работодателей, установление их обязанностей в отношении организации оплаты труда, что обусловлено высокой значимостью заработной платы в поступательном развитии конкретного предприятия и всего общества в целом.

В качестве основного нормативного документа, регулирующего организацию учета расчетных взаимоотношений с персоналом по начислению и выплате заработной платы в РФ, используются положения Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. с последующими изменениями и дополнениями [3]. Прерогативой закона является установление единых методических основ организации учета и отчетности, обязательных к исполнению в российском экономическом пространстве,

Порядок налогообложения оплаты труда регламентируется частью второй Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ, положения которой регулируют порядок учета затрат на оплату труда при налогообложении прибыли, а также исчисление и уплату налога на доход физических лиц с трудовых выплат [1].

Включение затрат на оплату труда в состав себестоимости выпущенной продукции регламентируется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [4]. Прерогативой данного нормативного акта является установление правил отнесения затрат на оплату труда на расходы организации.

Отражение начисления и выплаты заработной платы на счетах бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с положениями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [5].

Инструкции по отражению в учете различных аспектов расчетных взаимоотношений с персоналом по оплате труда представлены в различных Методических указаниях, целью которых является разъяснение отдельных вопросов в части учета и налогообложения оплаты труда [9, с. 112].

Организационный уровень регулирования расчетных взаимоотношений с персоналом по оплате труда представленной учетной политикой, разработанной и утвержденной в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В соответствии с требованиями статьи 135 ТК РФ локальным нормативным актом, регламентирующим организацию заработной платы на каждом конкретном предприятии, является Положение об оплате труда, описывающее условия организации оплаты труда [17, с. 159].

В международной учетной практике все вариации учета оплаты труда интегрированы в стандарте МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

В МСФО само понятие «заработная плата» как таковое отсутствует, вместо него фигурирует термин «вознаграждения работникам». Этот термин МСФО 19 трактует как все формы выплат за оказанные работниками услуги [30, с. 241].

Состав вознаграждений в международной учетной практике включает в себя пять категорий.

Суммы к выплате в полном объеме в течение календарного года по окончанию периода выполненных работ (оказания услуг) называются краткосрочными вознаграждениями.

Если выплаты осуществляются в срок, превышающий 12 месяцев, вознаграждения относят к разряду долгосрочных (долгосрочные пособия по нетрудоспособности, творческие отпуска, юбилеи, отложенные компенсации и т. п.)

Выплаты по завершении трудовой деятельности включают в себя пенсии, и, если это предусмотрено в локальных актах, иные вознаграждения после ухода работника на пенсию, сюда же включают медицинское обслуживание по окончанию периода работоспособности, страхование жизни.

Выходными пособиями являются выплаты, возникшие в результате принятия решения предприятия о расторжении трудового договора с работником при сокращении штатов, либо решения самого работника об увольнении (вместо сокращения) по собственному желанию с оформлением дополнительного соглашения с указанием выплачиваемого вознаграждения.

К компенсационным выплатам долевыми инструментами относят приобретение работниками права на получение долевых финансовых инструментов, выпущенных предприятием. Это могут быть: акции; опционы на акции; ценные бумаги предприятия, выпущенные специально для сотрудников предприятия по ценам более низким, чем выпускались для третьих лиц; а также дивиденды в форме денежных выплат, величина которых определяется в зависимости от рыночной цены акций предприятия [27, с. 151].

МСФО дифференцирует выплаты с учетом особенности их оценки и раскрытия в финансовой отчетности, российская же учетная практика производит группировку выплат в зависимости от характера по отношению к процессу производства и источника погашения выплат.

В отличие от российского учета, начисление пособий по нетрудоспособности и уходу за ребенком по МСФО относятся на расходы. В российском учете они начисляются за счет средств ФСС.

Российская практика выплаты вознаграждений по окончании трудовой деятельности, если таковые предусмотрены коллективным (трудовым) договором, предусматривает оформление их в виде дополнительных надбавок к пенсиям. Чаще всего это осуществляется, в зависимости от коллективного (трудового) договора, либо напрямую самим предприятием, либо посредством перечислений в негосударственные пенсионные фонды [26, с. 185].

Таким образом, МСФО 19 излагает целостную методику учета и отражения в отчетности вознаграждений работникам, обобщая разнообразные способы вознаграждений, применяемых в мировой практике, но не использующиеся в российской практике в виду отсутствия российских аналогов этих стандартов. Следует отметить, что, несмотря на то, что российские организации обладают более широкими возможностями самостоятельного определения размеров, форм и систем оплаты труда, множество вопросов в данных расчетах до сих пор жестко регламентируются. Этим можно объяснить и наличие огромного количества нормативов, которые регламентируют конкретные условия этих расчетов.

Система нормативно-правового регулирования организации учета труда и расчетов по заработной плате в отечественной экономике позволяет сформулировать единые требования к отражению данных расчетных взаимоотношений в системе учета и отчетности и подтвердить достоверность учетной информации.

1.3. Методологические особенности учета труда и расчетов по его оплате

Учет трудовых затрат, а также расчёт и учёт заработной платы сотрудников предприятия на территории России, как и за рубежом, считается приоритетной областью в бухгалтерии каждого предприятия. Необходимо не только верно отразить расчеты по заработной плате на счетах бухгалтерского учета, но и правильно произвести расчеты сумм по выплатам сотрудникам, а также своевременно и правомерно произвести удержания из заработной платы, исчислить размер выплат социального характера, обеспечить достоверность начисления и своевременность уплаты налоговых платежей. Это влечет за собой целый ряд процедур: обработка информации, осуществление учетных процедур, осуществление контрольных процедур, осуществление составления и предоставления отчетности [31, с. 107].

Существенным элементом в организации учета расчетов по начислению и выплате заработной платы является документальное оформление трудовых взаимоотношений с работниками.

Для обеспечения достоверного исчисления размера заработной платы требует большой массив информации, в том числе о составе кадров на предприятии. Поэтому в распоряжении бухгалтера по учету заработной платы обязательно должны быть документы кадрового учета, отражающие условия труда сотрудников и их изменения в форме распоряжений, приказов, распорядительных записок, указаний и т.д. за подписью ответственного лица.

В состав пакета документов по кадровому учету входят:

• документы о приеме, переводе, увольнении, работников, направлении сотрудников в командировки, изменения оплаты труда, совмещению профессий или замещению должностей;
• документы, регулирующие оплату труда, в том числе приказы о вознаграждениях, компенсациях, премиях;
• документы, которые служат основанием для непосредственного отрыва от выполнения основной трудовой функции, в том числе приказы о предоставлении ежегодных и учебных отпусков, военные сборы и т.д.;
• другие документы, касающиеся кадрового состава или оплаты труда [13, с. 6].

Для учета отработанного времени при использовании повременной формы оплаты труда используют табель учета отработанного времени, в котором отражается время работы и время, когда сотрудник отсутствовал на рабочем месте по уважительной причине на основании подтверждающих документов, к числу которых относятся справки с военкоматов, судебных органов, листки по временной нетрудоспособности и другие документы, нарушения трудовой дисциплины (опоздания, прогулы), периоды простоев и сверхурочной работы.

Учет выработки рабочих-сдельщиков осуществляется с использованием нарядов на сдельные работы, маршрутных листов, ведомостей учета выработки, актов о приемке выполненных работ и других первичных документов.

Все оформленные документы (первичные) по учёту затрат трудового времени, выработке, так же как и дополнительные документы (сведенья о простоях, акт о браке и т.д.) в установленные сроки передаются в бухгалтерию.

Расчет суммы заработной платы, подлежащей выплате сотруднику, заключается в исчислении общей суммы заработной платы каждому сотруднику за месяц за вычетом все удержаний, и оформляется с использованием расчетной ведомости [6, с. 107].

В соответствии с действующим законодательством размер начисленной заработной платы работнику может быть уменьшен на величину удержаний.

К числу обязательных удержаний с трудовых выплат сотрудников относится налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Порядок удержаний НДФЛ регулируется главой 23 Налогового кодекса (НК) РФ. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ начисления и удержания НДФЛ из доходов работника, в том числе и в натуральной форме осуществляют налоговые агенты, выплачивающие доходы. Перечислять НДФЛ в бюджет необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение допускается только для отпускных и больничных. Для них установлен иной срок перечисления - последнее число месяца, в котором выданы отпускные и больничные. Ставка НДФЛ для резидента составляет 13%. Для нерезидента - 30% [30, с. 246].

Основным документом для выплаты сотрудникам за месяц заработной платы является платежная ведомость, в которой указаны все суммы, подлежащие выплате сотрудникам.

Выбор конкретной формы первичных документов зависит от многих факторов: особенности технологического процесса, характер производства, организация труда и форма его оплаты и т.д. [26, с. 192].

Организацию синтетического учета расчетных взаимоотношений с персоналом по начислению и выплате заработной платы осуществляют в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применения на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [28, с. 179].

По кредиту счета 70 отражаются все операции, связанные с начислением оплаты труда за счет всех источников в корреспонденции со счетами, которые предназначены для учета этих источников. По дебету счета 70 отражается выплата начисленной оплаты труда, не выданные суммы заработной платы по различным причинам, размер начисленных по всем основаниям удержаний из оплаты труда. Кредитовое сальдо по счету 70 показывает, какую задолженность имеет организация перед своими работниками по оплате труда [14, с. 22].

Организация аналитического учета должна обеспечивать управляющую систему информацией о начисленных, удержанных и выданных суммах заработной платы по каждому сотруднику организации [29, с. 97].

Расходы на оплату труда и на социальные отчисления списываются на себестоимость производимой продукции или включаются в стоимость оказываемых услуг. В бухгалтерской отчетности общая себестоимость отражается в отчете о финансовых результатах по строке 2120 [27, с. 167].

Таким образом, учет труда и его оплаты является существенным элементом в учетной системе коммерческой организаций. Важнейшей задачей учета труда и его оплаты является правильность исчисления сумм оплаты труда и не нарушение срока их уплаты. Учет труда и заработной платы призван оперативно контролировать количество и качество труда, использование средств, которые направляются на потребление.

2. Анализ организации учету труда и расчетов с персоналом по
заработной плате в ООО «Форт»

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
ООО «Форт»

Общество с ограниченной ответственностью «Форт» (ООО «Форт») было создано в 2012 году в соответствии с действующим законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ. ООО «Форт» создано без ограничения срока и является коммерческой организацией.

В настоящее время ООО «Форт» - высокотехнологичное и динамично развивающееся предприятие по производству продукции молокопереработки. Приоритетным направлением деятельности ООО «Форт» является производство и реализация мороженного.

Максимальная производительность предприятия составляет 5000 тонн мороженого в год. Непрерывный процесс варки –- 2 тонны в час, 15 тонн готовой смеси в сутки.

В ассортиментном портфеле ООО «Форт» около 100 наименований продукции, способной удовлетворить самые взыскательные потребности покупателей. Современное итальянское оборудование позволяет изготавливать молочное, сливочное мороженое, пломбир, а также фруктовый лед в различных формах, в виде: стакана; эскимо; рожка; сэндвича; брикета; весового мороженого. Помимо вышеперечисленного, ООО «Форт» предлагает своим оптовым и розничным покупателям серию сладких рулетов из мороженого и разнообразную коллекцию тортов-мороженого. С 2017 года ООО «Форт» осуществляет промышленный выпуск и поставки йогуртового мороженого.

Готовая продукция проходит тщательную проверку в собственной химической лаборатории, аттестованной контролирующими органами. Сотрудники лаборатории ООО «Форт» осуществляют контроль на всех стадиях технологического процесса производства мороженого: от входного контроля сырья и вспомогательных материалов до выпуска готовой продукции, проведение производственного контроля основано на принципах ХАССП. Процедуры микробиологического контроля подтверждены лицензией Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека.

Кроме того, весь ассортимент продукции ООО «Форт» прошел проверку и получил подтверждение о соответствии требованиям ГОСТ. Также продукция предприятия соответствует Техническому Регламенту Таможенного союза «О безопасности пищевой продукции» (ТР ТС 021/2011) и «О безопасности молока и молочной продукции» (ТР ТС 033/2013). Для подтверждения соответствующего уровня качества ООО «Форт» ежеквартально проводит испытания мороженого по показателям безопасности в аккредитованных независимых лабораториях.

ООО «Форт» обладает эффективной системой логистики, которая позволяет организовать доставку готовой продукции до потребителя качественно и в срок. На сегодняшний день на предприятии есть собственный автопарк, включающий 10 автомобилей таких марок, как Scania, Hyundai, Isuzu, оборудованных специальными рефрижераторными установками, грузоподъемностью от 5 до 15 т, что гарантирует доставку мороженого до заказчиков в кратчайшие сроки и без потери качества.

Большое внимание на предприятии уделяется модернизации собственных производственных и логистических мощностей. В настоящее время в ООО «Форт» реализуется инвестиционный проект по строительству торгово-складской оптовой базы производственного назначения по европейским стандартам.

За последние 3 года был расширен цех мороженого, приобретено три итальянские линии:

- эскимогенератор TEKNO-ICE TEKNOLLINE, производительностью 6 т. мороженого в сутки. Эскемогенератор позволяет производить не только обычное эскимо в шоколадной глазури, но и двухцветное мороженое и фруктовые льды, мороженое в соковой оболочке, с различными наполнителями;

- линия экструзионного мороженого эскимогенератор GRIGOLI STICK LINE, производительностью 5 т в сутки. Линия позволяет обеспечить 100% взбитость смеси и особенно нежную консистенцию эскимо;

- автоматическая линия приготовления смеси мороженого (линия варки) TEKNOMIX, производительностью 2 т в час. Линия осуществляет быструю и качественную варку смесей, что позволяет равномерно загружать производственные линии и своевременно выполнять заказы наших клиентов.

Специалисты и руководители компании постоянно повышают свою квалификацию, проходят обучения, посещают семинары, конференции, выставки не только в России, но и за рубежом.

С 2018 года ООО «Форт» входит в Союз Мороженщиков России.

Таким образом, основными факторами в конкурентной борьбе являются следующие особенности деятельности ООО «Форт»:

• изготовление мороженого на основе натурального молока и сливочного масла, без использования растительных жиров;
• производство сорбетов и шербетов исключительно из натуральных ягод;
• самостоятельное изготовление наполнителя крем-брюле по старейшей технологии, без добавления ароматизатора и красителя;
• полная автоматизация процесса приготовления смесей для мороженого;
• наличие действующей системы менеджмента качества и пищевой безопасности предприятия, основанной на Международном стандарте FSSC 22000;
• осуществление строгого лабораторного контроля по органолептическим, физико-химическим, микробиологическим показателям исходного сырья и готовой продукции;
• широкий ассортимент, включающий уникальные позиции, не имеющие аналогов на региональном рынке;
• наличие яркой презентабельной упаковки готовой продукции;
• конкурентоспособная цена на готовую продукцию;
• доставка готовой продукции потребителям специализированным транспортом, обеспечивающим соответствующий температурный режим и следовательно, исключающим потерю качественных характеристик товара.

Сегодня ООО «Форт» - это современное и технологичное производство, позволяющее выпускать в сутки более 15 тонн мороженого стабильно высокого качества. Полностью автоматизированные линии позволяют контролировать все этапы производства мороженого (от мойки оборудования до транспортировки готовой продукции).

Благодаря оптимальному соотношению цены и качества продукции, оригинальной яркой упаковке, разнообразию вкусов и видов мороженого ООО «Форт» ежегодно увеличивает объемы продаж.

Для осуществления своей деятельности ООО «Форт» имеет определенную организационную структуру управления (рисунок 1), построение которой совмещает в себе линейные принципы распределения полномочий с функциональными областями деятельности.

Складская служба

Транспортная служба

Производственный цех №2

Отдел кадров

Коммерческий директор

Производственный цех №1

Главный экономист

Директор по персоналу

Главный бухгалтер

Производственный цех №3

Производственная лаборатория

Служба снабжения и сбыта

Бухгалтерия

Планово-экономический отдел

Главный технолог

Генеральный директор

Рисунок 1. Схема структуры управления ООО «Форт»

Организационная структура управления в ООО «Форт» соответствует профилю его деятельности и способствует своевременному реагированию на изменения рыночных условий, эффективному использованию имеющихся производственных ресурсов. Степень централизации управления ООО «Форт» высокая.

Ответственным сотрудником за организацию бухгалтерского учета, составление учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности является главный бухгалтер. Текущий учет хозяйственныхопераций осуществляют сотрудники бухгалтерии.

Учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с использованием персональных компьютеров (сводный учет) и ручным способом (первичный учет). Автоматизированный учетный процесс осуществляется с использованием программного продукта «ИТАН: Автоматизированный учет 5.5».

Данные для оценки абсолютных и относительных показателей деятельности ООО «Форт» за 2016-2018 гг. представлены в таблице 1, информационной базой для составления которой послужили данные кадрового, оперативного бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность предприятия (Приложения 1,2).

Таблица 1

Экономические показатели деятельности ООО «Форт» за 2016-2018 гг.

Наименование показателя	2016 г	2017 г	2018 г	Абсолютное отклонение (+,-)		Темп роста, %
				2017/ 2016	2018/ 2017	2017/ 2016	2018/ 2017
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продажи, тыс.руб.	126489	150499	173783	+24010	+23284	118,98	115,47
Себестоимость продаж, тыс.руб.	133185	153231	160159	+20046	+6928	115,05	104,52
Величина затрат на 1 рубль продукции, руб.	1,05	1,02	0,92	-0,03	-0,1	97,14	90,20
Прибыль от продаж, тыс.руб.	-6696	-2732	13624	+3964	+16356	159,20	698,68

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5	6	7	8
Уровень рентабельности продаж, %	-5,29	-1,82	7,84	+3,47	+9,66	-	-
Уровень рентабельности затрат, %	-5,03	-1,78	8,51	+3,25	+10,29	-	-
Стоимость основных фондов, тыс.руб	20570	19850	40150	-720	+20300	96,50	202,27
Фондоотдача, руб.	6,15	7,58	4,33	+1,43	-3,25	123,25	57,12
Фондоемкость, руб.	0,16	0,13	0,23	-0,03	+0,10	81,25	176,92
Стоимость оборотных средств, тыс. руб	58115	78120	76655	+20005	-1465	134,42	98,12
Коэффициент оборачиваемости, оборотов/год	2,18	1,93	2,27	-0,25	+0,34	88,53	117,62
Численность персонала, чел.	130	124	121	-6	-3	95,38	97,58
Производительность труда, тыс.руб/чел.	972,99	1213,70	1436,22	+240,71	+222,52	124,74	118,33
Фондовооруженость труда, тыс. руб.	242,0	236,3	508,2	-5,7	+271,9	97,64	215,07

Данные таблицы 1 демонстрируют положительную динамику выручки от реализации продукции, рост которой за трехлетний период составил 37,4% или 47,29 млн. руб., что связано как с увеличением объема производства продукции в натуральном выражении, так и с инфляционным ростом цен на производимую продукцию.

Ростом объемов производства обусловлено также увеличение за анализируемый период на 20,3% или 26,97 млн. руб. величины производственных затрат. При этом темп роста выручки от продаж превышает темпы роста себестоимости, что привело к увеличению суммы полученной предприятием прибыли.

На протяжении 2016-2017 гг. производственная деятельность предприятия была убыточна, что было обусловлено снижением потребительского спроса в связи с общеэкономическим кризисом в отечественной экономике. Это вынудило руководство предприятия пересмотреть ценовую политику, изыскивать резервы снижения производственных затрат. В результате в 2018 году предприятием была получена прибыль в сумме 13,62 млн. руб., а значение показателя рентабельности продаж возросло на 13,13 процентных пункта.

Обновление производственного оборудования на предприятии привело почти к двукратному росту стоимости основных средств предприятия за анализируемый период. Однако в связи с тем, что новое оборудование работает еще не на полную мощность, эффективность использования основных средств на предприятии несколько снизилась, что подтверждается снижением значения показателя фондоотдачи на 1,82 руб. или 29,6%.

На протяжении анализируемого периода с предприятия по различным причинам уволилось 6 человек, что привело к сокращению численности персонала на 7,4%. В качестве положительной тенденции в деятельности предприятия следует отметить рост эффективности использования трудовых ресурсов, что подтверждается увеличением производительности труда сотрудников ООО «Форт» на 47,8% или 711,7 тыс. руб.

Рост среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 95,2% и снижение численности промышленно-производственного персонала на 7,4% значительно увеличили фондовооруженность труда: рост составил 110,0% или 266,2 тыс. руб.

Таким образом, проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что ООО «Форт» является динамично развивающимся предприятием, наращивающим выпуск продукции и в целом увеличивающим эффективность своей производственной деятельности.

2.2. Документальное оформление и порядок расчета трудовых выплат в ООО «Форт»

За выполнение трудовых функций сотрудникам ООО «Форт» начисляется заработная плата.

В соответствии с Положением об оплате труда в ООО «Форт» применяют тарифную систему оплаты труда, ее повременно-премиальную форму.

В качестве документа учета отработанного рабочего времени в ООО «Форт» используют табель учета использования рабочего времени (Приложение 3).

Расчет размера начисленной заработной платы сотрудникам осуществляется в бухгалтерии предприятия с использованием расчетной ведомости (Приложение 4).

Сотрудникам основного производства ООО «Форт» заработная плата исчисляется исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанного времени.

Пример расчета размера оплаты труда сотруднику основного производства представлен в таблице 2.

Таблица 2

Порядок расчета размера заработной платы оператору конвейерной линии производственного участка №2 ООО «Форт» за август 2019 года

Показатель	Расчет
Часовая тарифная ставка, руб.	432
Количество рабочих часов	184
Фактически отработано на производстве часов	184
Начисленная заработная плата, руб.	432 * 184 = 79488

Вспомогательным рабочим размер заработной платы исчисляется исходя из дневной тарифной ставки и количества отработанных рабочих дней за период. Пример расчета размера оплаты труда сотруднику вспомогательного производства представлен в таблице 3.

Таблица 3

Порядок расчета размера заработной платы механику транспортной службы ООО «Форт» за август 2019 года

Показатель	Расчет
1	2
Дневная тарифная ставка, руб.	1964
Количество рабочих дней	23

Продолжение таблицы 3

1	2
Фактически отработано на производстве дней	18
Начисленная заработная плата, руб.	1964 * 18 = 35352

Специалистам и служащим ООО «Форт» заработная плата исчисляется исходя из установленного оклада в месяц и количества отработанных рабочих дней за период. Пример расчета размера оплаты труда сотруднику административно-управленческого аппарата представлен в таблице 4.

Таблица 4

Порядок расчета размера заработной платы менеджеру по кадрам ООО «Форт» за август 2019 года

Показатель	Расчет
Месячный оклад, руб.	55000
Количество рабочих дней	23
Фактически отработано дней	13
Начисленная заработная плата, руб.	55000 / 23 * 13 = 31086,96

Положением об оплате труда ООО «Форт» установлены также основные условия премирования работников, пример расчета размера которой представлен в таблице 5.

Таблица 5

Порядок расчета размера заработной платы и премиальных выплат менеджеру по сбыту ООО «Форт» за август 2019 года

Показатель	Расчет
Месячный оклад, руб.	51000
Количество рабочих дней	23
Фактически отработано дней	23
Начисленная заработная плата, руб.	51000
Условие премирования	Повышение объемов продаж на 10%
Величина премиальных выплат	5% от месячного оклада
Размер премии, руб.	51000 * 0,05 = 2550
Оплата труда к выдаче, руб.	51000 + 2550 = 53550

Премии за производственные результаты учитываются в составе расходов по обычной деятельности.

В соответствии с требованиями трудового законодательства сотрудникам ООО «Форт» предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней на основании приказа руководителя.

Расчет суммы отпускных выплат в ООО «Форт» осуществляют в записке-расчете (Приложение 5).

Для расчета величины отпускных выплат бухгалтером по учету труда и заработной платы ООО «Форт» используется следующая формула:

ОД = СДЗ * ОД (1)

где

ОД - начисления за отдых;

СДЗ - среднедневной заработок;

ОД - дни законного отдыха.

Алгоритм исчисления среднего дневного заработка выглядит следующим образом:

СДЗ = ПСН / 12 / 29,3 (2)

где

СДЗ - среднедневной заработок;

ПСН - полная сумма начислений за расчетный период;

12 - количество месяцев за полный расчетный период;

29,3 - среднее месячное количество дней, назначенное Трудовым Кодексом РФ.

В случае если работник в расчетном периоде отработал не весь период размер среднего дневного заработка рассчитывается по формуле:

СДЗ = ПСН / (ПОМ * 29,3 + Нд) (3)

где

СДЗ - среднедневной заработок;

ПОМ - полное число отработанных месяцев;

НД - неотработанные дни.

Далее отпускные рассчитываются по стандартной формуле (1).

Пример расчета отпускных выплат сотруднику ООО «Форт» представлен в таблице 6.

Таблица 6

Порядок расчета размера отпускных выплат старшему кладовщику ООО «Форт» за август 2019 года

Показатель	Расчет
Месячный оклад, руб.	37400
Период отпуска	с 1 по 28 августа 2019 г
Расчетный период	с 1 августа 2018 г по 31 июля 2019 г
Количество рабочих дней в расчетном периоде	248
Фактически отработано дней за расчетный период	248
Начисленная за расчетный период заработная плата, руб.	37400 * 12 = 448800
Начисленные за расчетный период премиальные выплаты, руб.	19540
Общая сумма трудовых выплат за расчетный период, руб.	448800 + 19540 = 468340
Размер среднего дневного заработка за расчетный период, руб.	468340 / 12 / 29,3 = 1332,03
Размер отпускных выплат, руб.	1332,03 * 28 = 37296,84

Выплачиваются отпускные работникам предприятия по расходным кассовым ордерам из кассы.

В соответствии с требованиями действующего законодательства при болезни работника ООО «Форт» ему выплачивается пособие. Размер пособия исчисляется в соответствии с размером среднедневного заработка сотрудника и его страхового стажа.

Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности сотруднику ООО «Форт» представлен в таблице 7.

Таблица 7

Порядок расчета размера пособия по временной нетрудоспособности водителю-экспедитору ООО «Форт» в феврале 2019 года

Показатель	Расчет
Период болезни	с 5 по 20 февраля 2019 г.
Расчетный период	2017 г. и 2018 г.
Общая сумма трудовых выплат за расчетный период, руб.	511956 + 493956 = 1005912
Размер среднедневного заработка, руб.	1005912 / 730 = 1377,96
Количество дней болезни, дн.	16
Страховой стаж сотрудника	8 лет и 1 месяц
Размер пособия от начисленной суммы, %	80
Размер пособия, руб.	1377,96 * 16 * 0,80 = 17637,89

Основанием для начисления пособия является больничный лист, оформленный в соответствии с действующими правилами.

Выплату начисленной заработной платы напредприятии осуществляют дважды в месяц - 5 и 20 числа по платежной ведомости (Приложение 6) наличными денежными средствами через кассу ООО «Форт».

Таким образом, первичный учет расчетных взаимоотношений с персоналом по заработной плате на предприятии осуществляется с использованием типовых бланков учетных документов. Начисление заработной платы, отпускных выплат, пособий по временной нетрудоспособности сотрудников соответствует законодательно установленным методикам.

2.3. Синтетический и аналитический учет труда и расчетов с персоналом по заработной пате в ООО «Форт»

Начисление заработной платы персоналу ООО «Форт» отражается по дебету счетов, на которых аккумулируется информация о затратах, в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Примеры корреспонденции счетов по учету начисления оплаты труда сотрудникам ООО «Форт» за август 2019 года продемонстрированы в таблице 8.

Таблица 8

Бухгалтерские записи по учету начисления заработной платы в ООО «Форт» за август 2019 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Начисление заработной платы сотрудникам производственного цеха №1	642525,57	20-1	70
Начисление заработной платы сотрудникам производственного цеха №2	611741,24	20-2	70
Начисление заработной платы сотрудникам производственного цеха №3	612796,91	20-3	70

Продолжение таблицы 8

1	2	3	4
Начисление заработной платы сотрудникам производственной лаборатории	69524,23	23-1	70
Начисление заработной платы сотрудникам административного аппарата	357055,29	26-1	70
Начисление заработной платы сотрудникам службы снабжения и сбыта	162457,63	26-2	70
Начисление заработной платы сотрудникам транспортной службы	77806,07	23-2	70
Начисление заработной платы сотрудникам складской службы	56412,44	23-3	70
Начисление заработной платы сотрудникам бухгалтерии	52120,09	26-3	70
Начисление заработной платы сотрудникам планово-экономического отдела	51126,41	26-4	70
Начисление заработной платы менеджеру по кадрам	31086,96	26-5	70

В соответствии с требованиями действующего законодательства при болезни работника ООО «Форт» ему выплачивается пособие.

Выплата пособия осуществляется как за счет средств работодателя, так и за счет средств ФСС РФ. При этом, работодатель оплачивает первые три дня болезни.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности водителю-экспедитору транспортной службы, оплачиваемая за счет средств работодателя в феврале 2019 года составила 3307,10 руб.:

1377,96 * 3 * 0,80 = 3307,10 руб.

Оставшиеся дни нетрудоспособности оплачиваются за счет средств ФСС РФ.

Сумма пособия, оплачиваемая за счет средств ФСС РФ составила 14330,79 руб.:

1377,96 * 13 * 0,80 = 14330,79 руб.

Отражение начисленного пособия по временной нетрудоспособности водителю-экспедитору транспортной службы за период болезни в феврале 2019 года на счетах бухгалтерского учета в ООО «Форт» представлено в таблице 9.

Таблица 9

Бухгалтерские записи по учету начисления пособий по временной нетрудоспособности в ООО «Форт» за февраль 2019 г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислено пособие по временной нетрудоспособности водителю-экспедитору транспортной службы за счет средств предприятия	3307,10	23	70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности водителю-экспедитору транспортной службы за счет средств ФСС	14330,79	69-1	70

Заработная плата работников ООО «Форт» подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с правилами, установленными в главе 23 НК РФ.

Налог с заработной платы как вида дохода сотрудников ООО «Форт» исчисляется исходя из ставки 13%. При этом, начисленная заработная плата как налогооблагаемая база уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов на детей, размер которых составляет 1400 руб. каждого из первых двух детей, 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка и 12000 руб. - на каждого ребенка-инвалида. Право на данный налоговый вычет утрачивается сотрудником в месяц, когда его исчисленная нарастающим итогом заработная плата превысила 350000 руб.

В учете ООО «Форт» удержание НДФЛ отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Отражение удержанного с заработной платы сотрудников ООО «Форт» НДФЛ и его перечисление в бюджет за август 2019 года на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 10.

Таблица 10

Бухгалтерские записи по учету удержаний НДФЛ из оплаты труда работников ООО «Форт» за август 2019 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4

Продолжение таблицы 10

1	2	3	4
Удержание НДФЛ с начисленной заработной платы	311861,97	70	68-4
Перечисление НДФЛ в бюджет	311861,97	68-4	51

Удержания с заработной платы сотрудников ООО «Форт» по исполнительным листам и по инициативе организации в анализируемом периоде не производились.

Выплаченные суммы оплаты труда персоналу ООО «Форт» находят свое отражение на дебете счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Своевременно невыплаченные суммы оплаты труда корреспондируют с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 1 «Расчеты по депонированным суммам».

Отражение выплаты заработной платы сотрудникам ООО «Форт» и учет депонированных сумм за август 2019 года на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 11.

Таблица 11

Бухгалтерские записи по учету выплаты заработной платы в ООО «Форт» за август 2019 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Выплачена через кассу оплата труда сотрудникам предприятия	2229259,66	70	50
Отражена депонированная заработная плата	174531,21	70	76-1

Организация аналитического учета расчетных взаимоотношений с персоналом по заработной плате в ООО «Форт» обеспечивает сбор информации обо всех начисленных, удержанных и выплаченных суммах по каждому сотруднику. В качестве регистра аналитического учета расчетов по заработной плате на предприятии выступает расчетная ведомость.

Таким образом, расчеты с персоналом ООО «Форт» по оплате труда в полном объеме отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с рабочим планом счетов.

К числу недостатков учета следует отнести отсутствие в документообороте по учету расчетов с сотрудниками по заработной плате лицевых счетов, журнала регистрации платежных ведомостей, книги учета депонированной заработной платы.

3. Пути совершенствования организации учету труда и расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «Форт»

3.1. Рекомендации по совершенствованию организации учета труда и расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Форт»

Проведенное исследование организации учета расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «Форт» выявила случаи нарушения порядка составления и сроков предоставления первичной учетной документации, что является нарушением действующего бухгалтерского законодательства и может привести к искажению учетной информации, а также создает предпосылки для злоупотреблений, хищений и просто совершения арифметических ошибок.

Поэтому рекомендуется проведение с сотрудниками, ответственными за составление первичной учетной документации по учету труда и заработной платы, разъяснительной беседы о правилах оформления бухгалтерских документов. А для контролирования сроков предоставления первичных документов по учету труда и заработной платы необходимо разработать и утвердить график документооборота, пример которого применительно к условиям деятельности ООО «Форт» представлен в Приложении 7.

Для усиления ответственности бухгалтера и усиления контроля за организацией бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда необходимо разработать должностную инструкцию бухгалтера данного раздела учетной работы.

Для формирования положений должностной инструкции бухгалтера по заработной плате можно воспользоваться характеристиками соответствующей должности, зафиксированными в Квалификационном справочнике должностей специалистов, утвержденном постановлением Минтруда от 21.08.1998 № 37., а также следует руководствоваться положениями Приказ Минтруда РФ «Об утверждении профстандарта «Бухгалтер» от 22.12.2014 № 1061н.

Проект должностной инструкции бухгалтера по заработной плате применительно к условиям деятельности ООО «Форт» представлен в Приложении 8.

Также на предприятии целесообразно оптимизировать документооборот по учету расчетов по оплате труда.

Действующим российским законодательством юридическим лицам предоставлено право самостоятельного выбора первичных документов по учета труда и заработной платы. Так в ООО «Форт» для расчета начисленной заработной платы используют расчетную ведомость, а для документального оформления ее выплаты – платежную ведомость. С целью сокращения количества первичных документов на предприятии целесообразно оформлять процедуры начисления и выплаты заработной платы в расчетно-платежной ведомости установленного образца, которая составляется в одном экземпляре по каждому структурному подразделению.

Для снижения риска злоупотреблений в ООО «Форт» также необходимо фиксировать невыданные суммы заработной платы по причине неявки получателя в Книге учета расчетов с депонентами, форма которой применительно к условиям деятельности ООО «Форт» представлена в Приложении 9.

Повышение достоверности учетной информации, ее оперативности, а также снижение трудоемкости учетных работ достигается посредством использования современных средств автоматизации бухгалтерского учета и программных продуктов по учету. Поэтому для осуществления учета труда и заработной платы в ООО «Форт» рекомендуется использовать программный продукт типовой конфигурации для технологической платформы «ИТАН: Автоматизированный учет» «Зарплата и Управление персоналом».

Использование типовой конфигурации «Зарплата и Управление персоналом» позволяет автоматизировать следующие направления учетных работ в части расчетов с персоналом по оплате труда:

• осуществлять учет персонала, проводить анализ его состава, структуры и движения;
• начислять заработную плату сотрудникам в соответствии с их трудовыми затратами;
• исчислять все необходимые, регламентированные законодательством налоги и сборы с заработной платы каждого сотрудника и совокупного фонда оплаты труда;
• отражать суммы начисленной заработной платы, а также налогов и сборов в составе затрат на производство продукции;
• формировать оперативную и итоговую бухгалтерскую отчетность, статистическую отчетность по труду и заработной плате.

Применение современных программных продуктов в текущей деятельности сотрудников бухгалтерии ООО «Форт» будет способствовать росту эффективности учетных работ и оперативности и аналитичности информации и состоянии расчетов с персоналом по оплате труда на

Далее проведем оценку экономической эффективности реализации рекомендованных мероприятий.

3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных
мероприятий

Для расчета экономического эффекта сопоставим затраты на проведение каждого отдельного мероприятия и их комплекса с результатами их реализации.

Основной комплекс мероприятий по совершенствованию организации учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Форт» носит организационный характер (проведение инструктажа о правилах оформления первичной документации с сотрудниками, разработка графика документооборота, должностной инструкции и т.д.) не требует дополнительных материальных затрат, так как входят в должностные обязанности главного бухгалтера, и направлены на усиление контроля за осуществлением расчетных взаимоотношений с персоналом со стороны главного бухгалтера.

Это в свою очередь позволит избежать штрафных санкций со стороны контролирующих органов, размер которых в результате проверки контрольными органами в 2019 году составил 60 тыс.руб.

Применение современного программного обеспечения для автоматизации учетных работ в ООО «Форт» позволит сократить их трудоемкость и повысить производительность труда сотрудников бухгалтерии. В результате появится возможность сократить численность сотрудников бухгалтерии на 1 штатную единицу.

Годовой фонд заработной платы одного бухгалтера с окладом 41 тыс. руб. в ООО «Форт» составляет 640 тыс. руб.:

41 * 1,30 * 12 = 640 тыс. руб.

Затраты на обновление программного обеспечения составляют 268 тыс. руб., в том числе 187 тыс. руб. – стоимость программного обеспечения, 81 тыс. руб. – затраты на установку и обучение персонала.

Экономия от обновления программного обеспечения в ООО «Форт» составит 372 тыс. руб.:

640 – 268 = 372 тыс. руб.

В обобщенном виде затраты на проведение мероприятий и результат от их реализации представлен в таблице 12.

Таблица 12

Затраты на проведение мероприятий по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Форт» и ожидаемые результаты от их реализации

Мероприятие	Затраты, тыс. руб.	Ожидаемые результаты, тыс. руб.
Разработать график документооборота, провести беседу о правилах оформления документации, разработать должностную инструкцию бухгалтера по учету расчетов с персоналом по оплате труда	77,0	17,0
Обновить программное обеспечение	268,0	372,0
ИТОГО	345,0	389,0

Единовременные затраты на проведение рекомендованных мероприятий составят 345 тыс. руб., а ожидаемый результат от их реализации – 389 тыс. руб.

Период окупаемости затрат на осуществление проектных мероприятий рассчитаем по формуле:

Ток = З / Э (4)

где

Ток – срок окупаемости, лет,

З – затраты на осуществление проектных мероприятий, тыс. руб.;

Э – экономия денежных средств, полученная в результате реализации проектных мероприятий, тыс. руб.

Отсюда, затраты на осуществление рекомендованного комплекса мероприятий окупятся менее чем за год:

Ток = 345 / 389 = 0,89 года или 11 месяцев

Таким образом, реализация рекомендованных мероприятий позволит обеспечить заинтересованных пользователей полной и достоверной информацией о состоянии расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Форт». Проведенные расчеты подтверждают эффективность рекомендованных мероприятий и целесообразность их осуществления.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная работа посвящена изучению методологических особенностей бухгалтерского учета расчетных взаимоотношений с персоналом по выплатам, связанным с трудовой деятельностью применительно к условиям деятельности конкретного предприятия.

Изученный материал позволяет сделать следующие выводы.

Организация оплаты труда является ключевой проблемой любого предприятия, уровень которой позволяет обеспечить производительный труд работников, а важнейшей задачей учетных работников является достоверность ее исчисления.

ООО «Форт», на базе которого проводилось данное исследование, является самостоятельным, динамично развивающимся хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, осуществляющим свою деятельность в соответствии с требованиями и ограничениями действующего российского законодательства. Профилем деятельности предприятия является производство мороженого.

В настоящее время ООО «Форт выпускает более 100 наименований мороженого, и с каждым годом ассортимент пополняется на несколько позиций. В ассортименте предприятия эскимо и вафельные стаканчики, рожки и весовое мороженое, баночки и торты.

Конкурентные преимущества предприятия на региональном рынке сбыта обусловлены наличием современного производственного оборудования и технологии на собственных площадях, а также отлаженной, многоступенчатой системой контроля качества потребляемого сырья и произведенной продукции.

Все ингредиенты для мороженого и готовая продукция хранятся на специальном складе в условиях постоянной температуры и влажности.

Готовая продукция доставляется специализированным автотранспортом и таким образом, без потери качества, поставляется конечному потребителю.

На предприятии внедрена «Система менеджмента безопасности пищевой продукции по международным стандартам ISO 22000: 2005 и FSSC 2000», что гарантирует высокое качество выпускаемой продукции.

Высокий уровень качества продукции обеспечивается за счет: организации высокотехнологичного процесса производства, оптимальной логистики,  использования отборного сырья и материалов, команды высококвалифицированного персонала. Вся продукция сертифицирована в соответствии с отечественными и международными стандартами.

Производственный потенциал предприятия достаточен для дальнейшего развития и наращивания производства высококачественной и конкурентоспособной продукции.

Проведенное исследование современного состояния учета расчетов по заработной плате в ООО «Форт» позволило сделать вывод о рациональной организации данного раздела учета, обеспечивающей всех заинтересованных пользователей оперативной и достоверной информацией о начисленных и выплаченных суммах заработной платы, размере исчисленных и уплаченных налогов в части оплаты труда, величине трудовых затрат.

Использование повременно-премиальной формы оплаты труда в ООО «Форт» обусловливает применение для учета затрат трудового времени, начисления и выплаты заработной платы типовых форм первичной учетной документации, а именно табеля учета рабочего времени, расчетных и платежных ведомостей.

Обобщение учетной информации о начисленной и выплаченной заработной плате в ООО «Форт» осуществляется в соответствии с рабочим планом счетов на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитическая информация систематизируется по каждому работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний. В качестве регистра аналитического учета заработной платы в ООО «Форт» используется расчетная ведомость.

Однако, проведенное исследование организации учета расчетов с персоналом по заработной плате показала, что в первичном учете ООО «Форт» в части учета оплаты труда встречаются отдельные нарушения, в числе которых:

• отсутствие действенного контроля за сроками составления и предоставления в бухгалтерию первичных документов по учету труда;
• отсутствие обязательных реквизитов в учетной документации, в том числе визы ответственных за составление документа лиц;
• несанкционированное внесение исправлений в документы по учету труда и заработной платы;
• отсутствие журнала регистрации платежных ведомостей, лицевого счета, книги учета депонированной заработной платы.

С целью устранения выявленных недостатков и совершенствования организации учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Форт» было рекомендовано:

• разработать и утвердить должностную инструкцию бухгалтера по заработной плате;
• разработать и утвердить график документооборота;
• ввести в документооборот расчетно-платежную ведомость;
• осуществлять учет не выданных сумм заработной платы с использованием книги учета депонированной заработной платы;
• использовать программу «Зарплата и Управление персоналом» для технологической платформы «ИТАН: Автоматизированный учет».

Внедрение предложенных мероприятий позволят более точно и эффективно организовать учет труда и его оплаты на предприятии. В результате их реализации экономия денежных средств на предприятии составит 389 тыс. руб., а затраты на проведение мероприятий окупятся в течении года.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 29.09.2019 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ) (в ред. от 16.12.2019 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/.
3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 26.07.2019 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/.
4. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. от 06.04.2015 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/.
5. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. от 08.11.2010 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/.
6. Аверина А.Ю. Бухгалтерский учет на промышленном предприятии. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 287 с.
7. Аленина М.Ю. Формы и системы оплаты труда // Оплата труда. - 2019. - №1. - С. 7-13.
8. Бондаренко В.М. Основные положения законодательства в области трудовых правоотношений // Экономика и право. - 2019. - №4. - С.5-11.
9. Бурмистрова В.С. Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии. - М.: ИНФРА-М, 2018. - 296 с.
10. Володин А.Т. Вопросы организации оплаты труда на современном коммерческом предприятии // Оплата труда. - 2019. - №5. - С. 7-11.
11. Данилина О.М. Сдельная форма оплаты труда // Оплата труда на коммерческом предприятии. - 2019. - №3. - С. 9-13.
12. Дроздова П.Д. Оплата труда // Московский бухгалтер.- 2019. - №7. - С. 9-14.
13. Ежова Т.М. Документальное оформление трудовых отношений на коммерческом предприятии // Актуальные вопросы управления персоналом. - 2019. - №4. - С.5-8.
14. Евменова Т.А. Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты и связанных с ним расчетов // Актуальные вопросы экономических наук. - 2018. - № 43. - С. 21-27.
15. Жуков В.Д. Учет оплаты труда на промышленном предприятии // Учет и отчетность. - 2019. - №6. - С. 7-12.
16. Заваров С.О. Повременная форма оплаты труда: разновидности, достоинства и недостатки // Оплата труда. - 2018. - №11. - С. 9-11.
17. Ивакин М.Ю. Бухгалтерский учет. - СПб.: Гардарики, 2016. - 379 с.
18. Колосницина М.Г. Экономика труда. - М.: ИЧП «Магистр». 2015. - 274 с.
19. Ковальский А.Л. Оплата труда. - М.: ЮНИТИ, 2017. - 81 с.
20. Кулагин Н.Н. Организация оплаты труда в соответствии с требованиями ТК РФ. - М.: БЕК, 2018. - 87 с.
21. Казаченко Г.П. Организация оплаты труда. - М.: Финстат, 2019. - 89 с.
22. Ларина В.Б. Требования законодательства к организации труда и его оплаты. - М.: Экономика и право, 2018. - 121 с.
23. Максимов С.И. Отдельные вопросы организации оплаты труда на коммерческом предприятии // Московский бухгалтер. - 2018. - №17.- С. 11-15.
24. Озеров М.Б. Оплата труда. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 94 с.
25. Плаксин А.П. Расчеты с персоналом по оплате труда: вопросы организации и учета // Бухгалтерский учет. - 2018. - №12. - С. 9-14.
26. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2019. - 464 c.
27. Самойлов С.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. - СПб.: Икар, 2016. - 345 с.
28. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: КноРус, 2017. - 456 c.
29. Сулейманова Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 292 c.
30. Трофимова Т.И. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: КноРус, 2018. - 672 c.
31. Уварова С.П. Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии. - М.: Знак, 2016. - 311 с.
32. Экономика труда / Под ред. Г.Р.Погосяна.- М.: Экономика, 2018. - 311 с.

Приложения

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

				Код
		Форма по ОКУД		0301212
	ООО «Форт»		по ОКПО
	наименование организации Служба охраны
наименование структурного подразделения

				Номер документа	Дата составления		Отчетный период
							с			по
РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬ				11	04.01.2019		01.12.2018			31.12.2018
Номер по порядку		Табельный номер	Фамилия, инициалы	Профессия (должность)		Оклад, тарифная ставка (часовая, дневная), руб.			Отработано дней (часов)
									рабочих	выходных и праздничных
1		2	3	4		5			6	7
1		2415	Самохин И.В.	Старший смены		150-00			184
2		1221	Вихров И.Д.	Охранник		150-00			152
3		2145	Савельев И.Д.	Охранник		150-00			124
4		1219	Немов М.Д.	Охранник		150-00			184
5		1453	Панкратов М.И.	Охранник-стажер		120-00			184
6		2978	Васильев И.Д.	Охранник		150-00			122

2-я страница формы № Т-51

Начислено, руб.					Удержано и зачтено, руб.			Сумма, руб.
за текущий месяц (по видам оплат)				Всего
основная заработная плата	доплата за бригадирство		стоимость распределенных социальных и материальных благ		налог на доходы	аванс	всего	долга за организацией	задолженности за работником	к выплате
8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18
27600-00	4140-00			31740-00	4126-20		4126-20			27613-80
22800-00				22800-00	2964-00		2964-00			19836-00
18600-00				18600-00	2418-00		2418-00			16182-00
27600-00				27600-00	3588-00		3588-00			24012-00
22080-00				22080-00	2870-40		2870-40			19209-60
18300-00				18300-00	2379-00		2379-00			15921-00
136980-00	4140-00			141120-00	18345-60		18345-60			122774-40

Ведомость составил бухгалтер Апыхтина В.П.

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7

График документооборота по учету труда и его оплаты в ООО «Форт»

Наименование документа	Ответственный за оформление	Срок сдачи в бухгалтерию	Ответственный за обработку	Срок обработки	Ответственный за контроль	Периодичность контроля
Приказ (распоряжение) о приеме на работу, форма N Т-1	Инспектор по кадрам	День приема на работу	Бухгалтер расчетного стола	3 рабочих дня	Главный бухгалтер	Один раз в полугодие
Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, форма N Т-5	Инспектор по кадрам	День перевода	Бухгалтер расчетного стола	3 рабочих дня	Главный бухгалтер	Один раз в полугодие
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, форма N Т-6	Инспектор по кадрам	За 10 рабочих дней до начала отпуска в соответствии с графиком отпусков или приказом руководителя	Бухгалтер расчетного стола	3 рабочих дня	Главный бухгалтер	Один раз в полугодие
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора, форма N Т-8	Инспектор по кадрам	День подачи заявления об уходе	Бухгалтер расчетного стола	3 рабочих дня	Главный бухгалтер	Один раз в полугодие
Табель учета использования рабочего времени, форма N Т-13	Табельщик	Последний рабочий день каждого месяца	Бухгалтер расчетного стола	3 рабочих дня	Главный бухгалтер	Ежеквартально
Расчетно-платежная ведомость, форма N Т-49	Бухгалтер расчетного стола	5 рабочих дней	Бухгалтер расчетного стола	3 рабочих дня	Главный бухгалтер	Ежеквартально
Книга учета выданных раздатчикам денег на выдачу заработной платы	Кассир	День выдачи денег	Кассир	3 рабочих дня	Бухгалтер расчетного стола	Ежеквартально
Книга учета депонированной заработной платы	Бухгалтер расчетного стола	День окончания выплаты заработной платы	Бухгалтер расчетного стола	3 рабочих дня	Главный бухгалтер	Один раз в полугодие

Приложение 8

Проект

должностной инструкции для бухгалтера по учету заработной платы ООО «Форт»

Приложение 9