Учет труда и заработной платы

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Учет труда и заработной платы занимает центрирующее место в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Процесс любой хозяйственной деятельности, особенно процесс производства, непостредственно связан с затратами живого труда. Труд – это важнейший элемент издержек производства и обращения. Повышение производительности труда,обусловлен ростом эффективности производства, его рентабельностью и прибыльностью.

Главным законодательным документом, включающим в себя статьи организации труда, является Конституция Российской Федерации. Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения работников.

В системе рыночного хозяйства существенно изменена политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Функции государства по реализации этой самой политики переданы предприятиям, которые самостоятельно устанавливают как системы, размеры и формы оплаты труда, так и материального его стимулирования. Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (в том числе различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и др.).

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие, непосредственно в компетенцию данного предприятия.

Заработная плата – важнейший участок учета в каждой организации. Она также связана и с налогообложением. При неправильном расчете заработной платы произойдут изменения в базе, в которой уплачивается единый социальный налог и налог на доходы физических лиц. Из этого следует, что заработная плата сотрудников предприятия по многим критериям определяет себестоимость продукции данного предприятия.

Учет труда и заработной платы включает в себя контроль за количеством труда, качеством труда, за использованием средств, входящих в фонд заработной платы, а также выплаты социального характера.

Целью данной курсовой работы является изучение организации учета труда и заработной платы.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

1. Основные понятия, связанные с учетом труда и его оплаты

Вопрос оплаты труда очен важен как для работника, так и для работодателя. Конституция Российской Федерации в качестве одного из основных прав и свобод гражданина закрепила право на вознаграждение за труд без дискриминации и не ниже установленного законом минимального размера оплаты труда.

Прежде чем возникает заработная плата и обязанность по ее выплате, между работником и работодателем должны устанавливаются трудовые отношения.

Трудовые отношения - это отношения основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником трудовых функции за плату (работы по должности, профессии, специальности с указанием квалификации) при обеспечении работодателем допустимых условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и другими нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективный договор, соглашения и трудовой договор.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым Кодексом РФ (ТК РФ), действующим на территории Российской Федерации с 01 февраля 2002 г. (Федеральный закон от 30.12.2001 №197-ФЗ).

Трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, по которому работодатель обязан предоставить сотружнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить допустимые условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, обязуется своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату. В свою очередь работник обязуется выполнять свою трудовую функцию, которая определена в этом соглашении, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Трудовой кодекс Российской Федерации дает несколько вариантов определения терминов «оплата труда» и «заработная плата». Обычно, под терином “оплатa труда” понимают систему отношений, связанных с осуществленем работодателем выплат работникам за их труд, в соответствии с действующим законодательством, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Под термином “заработная плата” подразумевают вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности данной работы, ее количества, качества и условий, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Отсюда становится ясно, что понятие «оплата труда» более общирно, чем понятие «заработная плата». Оплата труда включает, помимо системы расчета заработной платы, еще и используемые нормы труда и режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, сроки выплаты заработной платы. По статье №129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата может устанавливаться с применением тарифной ставки, базового и не базового должностного оклада.

Тарифная ставка – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени без учета социальных, стимулирующих и компенсационных выплат.

Оклад – это фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение должностных обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета социальных, стимулирующих и компенсационных выплат

Базовый оклад или базовая ставка заработной платы – это минимальный оклад заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, который осуществляет профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессионально-квалификационную группу, без учёта социальных, стимулирующих и компенсационных выплат.

Заработная плата устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими системами оплаты труда у данного работодателя. Системы оплаты труда, отдельных выплат и разммеры окладов устанавливаются следующими нормативными документами:

в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета (бюджетное финансирование)

- соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

в отношении работников организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности);

- законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

в отношении работников других организаций;

- коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Статья 133 Трудового кодекса РФ гласит о том, что минимальный размер оплаты труда (МРОТ) не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения. Эта норма помогает повышать минимальную заработную плату до размера, при котором будет обеспечен минимум, необходимый для проживания (прожиточный минимум). МРОТ вычисляется с учётом стоимости жизни, экономических возможностей государства, переодически пересматривается с учётом изменений потребительских цен и тарифов на услуги (инфляция). ТК РФ предусмотривает постепенное увеличение минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума. Расчет прожиточного минимума и его величина устанавливаются федеральным законом.

Минимальная заработная плата - это гарантируемый федеральным законом размер ежемесячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда, отсюда следует, что более квалифицированному работнику должна выплачиваться более выскоая заработная плата, чем та, которая предусмотрена ТК РФ. В размер минимальной оплаты труда не включаются премии, добавки, надбавки, компенсации и другие поощрительные выплаты, Выплаты за работу в условиях, отличающихся от нормальных, в особых климатических условиях, равно как и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, не предусматриваются.

Закон не ограничивает работодателя в максимальном размере заработной платы. Работодатель может сам определять виды, системы и размер оплаты труда своих сотрудников. Но при этом все условия, установленные в локальных нормативных актах, а также в трудовом договоре с работником, становятся обязательными для работодателя.

Договорное регулирование оплаты труда осуществляется в двух формах: коллективно-договорной и индивидуально-договорной. Коллективно-договорное регулирование оплаты труда осуществляется на основе коллективных договоров и соглашений. Исходя из статьи №41 ТК РФ в содержание коллективного договора включаются формы, системы и размеры оплаты труда, выплата компенсаций, пособий, регулирование оплаты труда с учетом роста цен и уровня инфляции. Обычно в коллективных договорах и соглашениях устанавливаются дополнительные льготы и компенсации работникам. С другой стороны индивидуально-договорное регулирование осуществляется непосредственно между работодателем и работником. В трудовом договоре определяется цена труда каждого работника. В статье №57 ТК РФ описано, что оплата труда является существенным условием трудового договора. Локальными актами организации устанавливаются системы оплаты труда, размеры тарифных окладов и ставок, доплаты и надбавки к тарифным ставкам, премировании, и повышенные размеры оплаты труда при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных. Эти условия могут закрепляться в положении об оплате труда, положении о премировании и некоторых других локальных актах.

Порядок выплаты заработной платы строго регламентирован Трудовым кодексом Российской Федерации.

По общему правилу заработная плата выплачивается работнику лично. При этом может быть предусмотрен какой-либо иной вариант.

В зависимости от положений нормативных правовых актов или от соглашения сторон трудового договора заработная плата может выплачиваться:

- в денежной или не денежной форме;

- наличными или по безналичному расчету;

- в рублях или в валюте;

2. Формы и системы оплаты труда

Предприятие самостоятельно выбирает систему оплаты труда исходя из категорий работников, однако такой выбор зависит от множества факторов: заинтересованности в стимулировании выпуска наибольшего количества определенной продукции и реальности достижения этой цели с учетом особенностей и форм организации труда, технологических процессов, и других факторов.

Существует две формы оплаты труда – повременная и сдельная. Повременная форма оплаты труда - это оплата по количеству затраченного календарного рабочего времени с учетом определенной квалификации работника. Эта форма оплаты применяется в случаях, когда результаты труда работников по отдельности не могут поддаваться точному учету и нормированию. Например, ремонтные работы на предприятии. Повременная оплата труда также имеет свои разновидности: простую повременную и повременно-премиальную.

Простая повременная система оплаты труда подразумевает, что труд рабочих оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифной ставки в соответствии с их квалификацией, а служащие и специалисты получают оклад за фактически отработанное время.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к ставке.

Сдельная форма оплаты труда - это оплата по количеству единиц изготовленной продукции учитывая ее качество, сложность изготовления и условий труда. Применение сдельной оплаты труда целесообразно там, где возможно технически обоснованное нормирование выработки и точное определение количества и качества изготовленной. У сдельной оплаты труда также существуют разновидности:

- прямая сдельная – это форма оплаты труда, при которой оплата труда рабочих повышается напрямую от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

- сдельно-прогрессивная форма - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым расценкам. Изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не выше двойной сдельной расценки;

- сдельно-премиальная форма - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности.

- аккордная оплата труда - применяется на работах, при выполнении срочных заказов. Расценка здесь устанавливается сразу на весь комплекс работ с выполнением их в определенный срок. За досрочное и качественное выполнение работ допполнительно выплачивается премия.

- косвенно-сдельная форма - применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Это труд оплачиввается из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Труд работников иногда оплачивается по разным формам оплаты труда.

И повременная и сдельная формы оплаты труда тесно связаны с использованием тарифной системы.

Тарифная система оплаты труда – это система оплаты труда, основанная на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий, включающие тарифные ставки, оклады тарифную сетку и тарифные коэффициенты.

Совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов, отражается в тарифной сетке, которая устанавливает соответствие между разрядами оплаты труда и коффициентами оплаты труда.

С помощью тарифной сетки определяются тарифные ставки и тарифные разряды.

Тарифная ставка - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени, без учета социальных, стимулирующих и компенсирующих выплат.

Необходимый для выполнения конкретной работы уровень квалификации определяется тарифным разрядом.

Тарифный разряд - это величина, отражающая сложность труда и квалификации работника. Повышение разряда соответствует возрастанию уровня сложности выполнения работ.

3. Документальное оформление учета труда и его оплаты

оплата труд учет заработный

Вся информация, необходимая бухгалтеру для ведения расчетов с работником, отражается в первичных учетных документах. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № Т-la) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Они составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Личная карточка работника (форма № Т-2) и Личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, паспорта, военного билета, трудовой книжки, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования (СНИЛС), свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также дополнительных сведений, сообщенных о себе лично работником.

Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Оно содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным лицом.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с нормативными актами организации, законодательством, трудовым договором, коллективным договором и т.д.

График отпусков (форма № Т-7) отражает сведения о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков – это сводный график. При его составлении учитываются действующее и законодательство и специфика деятельности организации и личные пожелания работника.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Он заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом и объявляются работнику под расписку.

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а) применяется для оформления и учета направлений работника в командировку. Он заполняется работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным лицом

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11a) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Эти приказы оставляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает данный работник.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому сотруднику присваивается определенный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу и с работы, всех случаев опозданий и неявок на работу с указанием их причин, часов простоя и часов сверхурочной работы.

Для определения суммы заработной платы, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) которая, также служит документом для выплаты заработной платы за месяц.

Иногда, в организациях вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (форма № Т-51) и платежные ведомости (форма № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют только для выплаты заработной платы. В этой ведомости указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца выдают по платежным ведомостям. Сумма аванса обычно составляет 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ООО "Вента-Трейд"

2.1 Характеристика ао "элеватор"

Акционерное общество (АО) «Элеватор» было зарегистрировано как юридическое лицо 30 июня 1993 года.

АО "Элеватор" в соответствии с действующим законодательством представляет собой организацию, уставной капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими долей. Уставный капитал общества составляет 22 625 (двадцать две тысячи шестьсот двадцать пять) рублей. Уставный капитал был внесен участниками Общества в денежном эквиваленте.

Основным видом деятельности Общества является:

- хранение и складирование зерна;

Учредительными документами АО "Элеватор" являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими Устав.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в банке, печать со своим наименованием.

Общество действует на основании Устава, утвержденного учредителями, в котором определены цели деятельности, уставный фонд Общества, права и обязанности участников общества, порядок управления деятельностью и другие вопросы.

Трудовой коллектив Общества составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора. Трудовые отношения регулируются действующим Законодательством о труде (Трудовой кодекс РФ).

Штат АО «Элеватор» по состоянию на 01.09.2019 г. составляет 86 сотрудников:

АО «Элеватор» не арендует помещения под: офис, склад и магазин.

Ведение бухгалтерского учета в АО «Элеватор» отражается в «Учетной политике организации». Она включает в себя следующие разделы:

- организационно-технический, содержащий организацию учетной работы, , технологию обработки информации, формы ведения учета порядок проведения инвентаризации, имущественную обособленность, применяемые формы первичных документов;

- методический, отражающий порядок начисления амортизации по основным средствам, учет доходов ирасходов, материально-производственные запасы, нематериальным активам, расходы будущих периодов, порядок использования прибыли , порядок определения выручки от продажи товаров, учет займов и кредитов, учет выручки в целях исчисления НДС, авансовые платежи по налогу на прибыль;

- изменение учетной политики.

АО "Элеватор" применяет общую систему налогообложения, предусмотренную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. АО "Элеватор" ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций утвержден Министерством финансов Российской Федерации.

С экономической точки зрения, финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой активности и надежности предприятия. Оно определяется имеющимся в распоряжении предприятия имуществом и источниками его финансирования, а также финансовыми результатами деятельности предприятия. Результаты деятельности организации за год мы можем проследить в отчете о прибылях и убытках (форма 2) (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Отчет о прибылях и убытках, тыс. руб.

Наименование	2010 г.	2011 г.	Прирост	Прирост, %
Чистый объем продаж	168 566,00	1 012 234,00	843 669,00	500,50
Себестоимость	143 783,00	839 793,00	696 011,00	484,07
Валовая прибыль	24 783,00	172 441,00	147 658,00	595,81
Общие издержки	23 991,00	169 361,00	145 370,00	605,93
Прочие доходы	702,00	8 420,00	7 718,00	1 099,51
Прочие расходы	54,00	7 965,00	7 910,00	15,88
Операционная прибыль	1 439,00	3 536,00	2 097,00	145,68
Проценты к выплате	-	1 215,00	1 215,00
Прибыль до налога	1 439,00	2 321,00	882,00	61,25
Налог на прибыль	191,00	635,00	444,00	232,68
Чистая прибыль	1 248,00	1 686,00	437,00	35,04

Чистая выручка за анализируемый период выросла с 168 566,00 руб. до 1 012 234,00 руб. или увеличилась на 500,50 %. Величина себестоимости выросла с 143 783,00 руб. и до 839 794,00 руб. или на 484,07 %.

Операционная прибыль увеличилась в анализируемом периоде с 1 439,00 руб. и до 3 536,00 руб. или на 145,68 %.

Прибыль от финансовой деятельности предприятия уменьшилась в анализируемом периоде на 1 215,00 руб.

На конец анализируемого периода предприятие имело чистую прибыль в размере 1 686,00 руб., прибыль имела тенденцию к росту, что говорит о росте у организации источника собственных средств, полученных в результате финансово-хозяйственной деятельности.

В структуре доходов предприятия наибольшую долю составляет прибыль от основной деятельности, что свидетельствует о нормальной коммерческой деятельности предприятия.

Определим рентабельно ли данное предприятие.

Рентабельность - относительный показатель, который обладает свойством сравнимости, используется при сравнении деятельности разных хозяйствующих субъектов. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности и прибыльности. Определяется рентабельность по следующей формуле:

R_р = (П_рп/В_рп) × 100%, 2.1

где П_рп - прибыль от реализации продукции, работ, услуг за анализируемый период;

В_рп - сумма полученной выручки от реализации продукции, работ, услуг.

За анализируемый период (2011 г.):

R_р = (172 441,00 /1 012 234,00) × 100% = 0,17%

За аналогичный период предыдущего года (2010 г.):

R_р = (24 783,00/168 566,00) × 100% = 0,15%

Следовательно, по сравнению с прошлым годом уровень рентабельности повысился на 0,02%. Повышение уровня рентабельности означает увеличение спроса на продукцию организации.

2.2 Учет начисления заработной платы

Для закрепления трудовых обязанностей за конкретным работником используется должностная инструкция, которая утверждается приказом генерального директора АО "Элеватор". Должности (профессии), на которые принимаются работники АО "Элеватор" четко определены в соответствии с Единым тарифно- квалификационным справочником (ЕТКС), тарифно-квалификационными характеристиками, а также квалификационными справочниками должностей руководителей, специалистов и других служащих.

Полное наименование должности, профессии и специальности в трудовом договоре указывается в соответствии со штатным расписанием АО "Элеватор".

Все сотрудники данной организации имеют фиксированный оклад.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам определяется сумма заработка работников за месяц и производятся необходимые удержания. Эти расчеты производятся в Расчетно - платежной ведомости (форма №Т-49), которая также служит и документом для выплаты заработной платы за месяц. В лицевой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Для выплаты заработной платы из кассы организации используется Платежная ведомость (форма №Т-53). В ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Бухгалтерия АО "Элеватор" на каждое подразделение оформляет отдельную Платежную ведомость, для упрощения выдачи заработной платы работникам и предоставления данных руководству организации.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку "Разовый расчет по заработной плате".

Отражение начислений и удержаний из заработной платы в учете. В процессе финансово-хозяйственной деятельности АО "Элеватор" требуется различная информация, в том числе о расчетах с работниками по оплате труда, премиях, пособиях, пенсиях, а также прочих доходах.

Финансовый учет осуществляется АО "Элеватор" для концентрации затрат по оплате труда на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По правилам ведения бухгалтерского учета в РФ он подразделяется на синтетический и аналитический.

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда. Ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

В 2012 году действуют (в соответствии с изменениями, вносимыми в 212-ФЗ законами, принятыми в 2011 году) следующие тарифы страховых взносов:

	Пенсионный фонд
	Для лиц 1966 год рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе		ФФОМС	ФСС	Налоговая нагрузка
	Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
Общий режим	22	16	6	5,1	2,9	30
Плательщики, применяющие УСН
Плательщики переведенные на ЕНВД
Общий режим (свыше 512 тысяч рублей)	10	10	-	-	-	10
Плательщики, применяющие УСН (свыше 512 тысяч рублей)
Плательщики переведенные на ЕНВД (свыше 512 тысяч рублей)

По кредиту и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" работник бухгалтерии отражает следующие проводки:

Д - 44.3 «Расходы на продажу» К - 70 - начислена заработная плата сотрудникам;

Д - 69.1 «Социальное страхование» К - 70 - начисление выплат социального характера (пособие при рождении ребенка, пособие беременным, вставшим на учет в ранние сроки беременности, отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет);

Д - 70 К - 68.1 «Налог на доходы физических лиц» - начисление налога на доходы физических лиц;

Д - 44.3 К - 69.1 - начислен ЕСН в ФСС;

Д - 44.3 К - 69.2.1 «Страховой ПФ» - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Д - 44.3 К - 69.2.2 «Накопительный ПФ» - начислены взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Д - 44.3 К - 69.3.1 «ФФОМС» - начислен ЕСН в ФФОМС;

Д - 44.3 К - 69.11 «Страхование от НС и ПЗ» - начислены взносы в ФСС;

Д - 70 К - 50.1 «Касса организации» - выплата заработной платы сотрудникам из кассы;

Д - 70 К - 76.ЗП «Расчеты с банками по заработной плате» - выплата заработной платы через банк;

Д - 70 К - 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в руб.» - удержаны алименты с сотрудника;

Д - 76.5 К - 51 «Расчетные счета» - перечисление алиментов на счет в банке;

Д - 68.1, 69.1, 69.2.1, 69.2.2, 69.3.1, 69.11 К - 51 - уплата налогов.

Сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате труда (т.е. общую сумму к выплате по расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Дебетовым сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" может быть в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

Регистрами аналитического учета заработной платы являются: лицевые счета работника, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные и платежные ведомости.

2.3 Учет удержаний из заработной платы

Сумма заработной платы, которую получит работник, представляет собой разницу между начисленными суммами (оплата труда, пособия и др.) и суммой удержаний. Такие удержания по своему характеру могут быть разными, в том числе:

- обязательные удержания:

- налог на доходы физических лиц;

- удержания по исполнительным листам;

- удержания по инициативе работодателя:

- задолженности по ранее выданным авансам, а так же сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

- сумм в порядке возмещения материального ущерба, причиненного работником предприятию;

- сумм, выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);

- удержания за допущенный брак и др.

- удержания по заявлению работника:

- за товары, проданные в кредит;

- в порядке погашения ссуды, предоставленной работнику работодателем.

Рассмотрим как производится работниками бухгалтерии АО "Элеватор" расчет различных удержаний из заработной платы:

В АО "Элеватор" удержание по исполнительному листу производится с Иванова И.И. 24.02.1990 г.р. Данный сотрудник работает в организации с 01.04.2007 г. в должности кладовщика, с должностным окладом 8400 руб. 00 коп. В августе 2011 г. бухгалтером был получен исполнительный лист № 2-204/2009 от 13.07.2011 г., согласно которому с Иванова И.И. причитаются алименты на содержание сына Иванова Д.И. 19.06.2008 г.р. в пользу Рамазановой В.М., в размере 1/4 части всех видов заработной платы и иных доходов ежемесячно, начиная с 01.08.2011 г. и до совершеннолетия ребенка.

Налог на доходы физических лиц составляет, руб.:

руб. *13% = 1092 руб.

Алименты удерживаются с суммы, руб.:

руб. - 1092 руб. = 7308 руб.

Сумма алиментов составит:

руб. : 4 = 1827 руб.

Работнику будет выплачено, руб.:

руб. - 1092 руб. - 1827 руб. = 5481 руб.

2.4 Учет оплаты отпусков и больничных

Выплата пособий по временной нетрудоспособности производится работодателем в соответствии с требованием ст.183 ТК РФ и Федерального закона от 29.12.2006 №225-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Согласно статье 5 Федерального закона №255-ФЗ обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях:

- утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи

- карантина застрахованного лица, а так же карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным

- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении

- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу во всех указанных случаях за календарные дни ( в том числе выходные и нерабочие (праздничные)), приходящиеся на соответствующий период.

Пособие за первые 3 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере:

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

В средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей (ст.14 п. 1-2 255-ФЗ).

Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начислений за 2 года с учетом ограничения в 415 000 за каждый год на 730 (ст.14 п. 3 255-ФЗ).

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности.

Петрова Ирина Владимировна 1984 года рождения, 21.12.2011 года предоставила больничный лист, периодом с 03.12.2011г. по 20.12.2011г. Она является штатным сотрудником организации, занимает должность бухгалтера, месячный оклад, согласно штатному расписанию составляет 10000 руб. 00 коп. Количество дней по больничному листу в декабре составляет - 18 дней.

Необходимо рассчитать заработную плату к выдаче на руки, сумму пособия по временной нетрудоспособности, суммы Налога на доходы физических лиц, а также отчислений в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтер рассчитывает средний заработок сотрудника, для этого берется доход за 24 месяца, предшествующих периоду нетрудоспособности.

Заработок Петровой И.В. за 24 месяца представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Заработная плата Лариной Т.И.

Месяц	Заработная плата, руб.	Количество дней в расчетном периоде	Количество отработанных дней	Норма дней
ноябрь 2011	10000,00	30	21	30
октябрь 2011	10000,00	31	21	31
сентябрь 2011	10000,00	30	22	30
август 2011	10000,00	31	23	31
июль 2011	10000,00	31	21	31
июнь 2011	10000,00	30	21	30
май 2011	10000,00	31	20	31
апрель 2011	10000,00	30	21	30
март 2011	10000,00	31	22	31
февраль 2011	10000,00	28	19	28
январь 2011	10000,00	31	15	31
декабрь 2010	10000,00	31	23	31
ноябрь 2010	10000,00	30	21	30
октябрь 2010	10000,00	31	21	31
сентябрь 2010	10000,00	30	22	30
август 2010	10000,00	31	22	31
июль 2010	10000,00	31	22	31
июнь 2010	10000,00	30	21	30
май 2010	10000,00	31	19	31
апрель 2010	10000,00	30	22	30
март 2010	10000,00	31	22	31
февраль 2010	10000,00	28	19	28
январь 2010	10000,00	31	15	31
ноябрь 2009	10000,00	30	20	30
ИТОГО	240000,00	730	495	730

Средний заработок исчисляется по формуле 2.2.

З ср = З - Д рп, 2.2

где З - заработная плата сотрудника за 24 месяцев;

Д рп - количество дней в расчетном периоде.

/730 = 328,77 руб.

Размер дневного пособия с учетом процента оплаты, (так как непрерывный стаж 2 года, то 60%):

,77 × 60% = 197,26 руб.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

,26 × 18 = 3 550,69 руб.

Расчет отпусков.

В соответствии с ТК РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст.114 ТК РФ). Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарный дней (ст.115 ТК РФ). Отпуск за первый год работы предоставляется сотруднику по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. Об этом говорится в ст.122 ТК РФ.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков определяемых работодателем, не позднее, чем за две недели до наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала (ст.123 ТК РФ).

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

При расчете отпускных необходимо использовать расчетный период. Это необходимо для определения среднего заработка сотрудника предприятия. Расчетный период составляет 12 календарных месяцев, которые предшествовали расчету отпускных.

В расчетах отпускных участвуют все выплаты и вознаграждения, начисленные работнику за фактически отработанное время. Премии и вознаграждения учитываются пропорционально отработанному времени:

- ежемесячные премии - как фактически начисленные в расчетном периоде, но не более 1 выплаты за каждый показатель за каждый месяц периода;

- премии за период более 1 месяца - как фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не больше продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода начисления больше продолжительности расчетного периода;

- вознаграждение (премия) за год, за выслугу лет и др. вознаграждения по итогам года, начисленные за предшествующий событию календарный год, вне зависимости от времени начисления вознаграждения.

Не учитываются в расчете среднего заработка:

- премии, не предусмотренные системой оплаты труда;

- социальные выплаты и компенсации: материальная помощь, оплата проезда, питания, обучения и т.д.

СДЗ = ЗП / (12 * 29,4)

ЗП - начисленная за расчетный период заработная плата;

- количество месяцев;

,4 - среднемесячное число календарных дней.

Сумма отпускных рассчитывается умножением среднего дневного заработка на количество дней отпуска.

Пример расчета начисления отпускных:

Заместитель генерального директора Светлаков С.В. собирается в отпуск с 12 мая 2012 года сроком на 28 календарных дней. Расчетный период устанавливается с 01.05.2011 года по 30.04.2012 года. Расчетный период полностью отработан. Начисленная заработная плата за расчетный период составила 300 000 руб.

Месяц	Заработная плата, руб.
Май 2011	25 000,00
Июнь 2011	25 000,00
Июль 2011	25 000,00
Август 2011	25 000,00
Сентябрь 2011	25 000,00
Октябрь 2011	25 000,00
Ноябрь 2011	25 000,00
Декабрь 2011	25 000,00
Январь 2012	25 000,00
Февраль 2012	25 000,00
Март 2012	25 000,00
Апрель 2012	25 000,00
Итого:	300 000,00

Рассчитаем средний дневной заработок:

СДЗ = 300 000 / (12 * 29,4) = 850,34 руб.

Рассчитаем сумму отпускных:

Отп = 850,34 руб. * 28 дней = 23 809,52 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы.

Для достижения поставленных целей данной курсовой работы, были выполнены следующие задачи:

во-первых, определена сущность заработной платы;

во-вторых, рассмотрены существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы;

в-третьих, был рассмотрен учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы работников.

Под понятием заработной платы понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Учет труда и заработной платы в АО "Элеватор" осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. Это гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента РФ и так далее. В соответствии с этими документами на предприятии определяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления и выплаты, минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы.

Удержания из заработной платы в АО "Элеватор" производятся в стандартном порядке

Удержания из заработной платы в АО "Элеватор" производятся в стандартном порядке, к их числу можно отнести, например, налог на доходы физических лиц, алименты и ранее выданный аванс.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Трудовой кодекс Российской Федерации. Часть 3 - М.: Проспект, 2006.- 205с.

. Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2).

. Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты. Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 5.01.2004 г. № 1

. Бухгалтерский учёт: учеб. / Ю.А. Бабаев; под ред. Бабаева Ю.А. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

. Оплата труда в бюджетных организациях: учебно-практическое пособие / Т.М. Коноплянник, И.В.Морозова. - М.: КНОРУС, 2009.-432 с.

. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле "три в одном"/Г.Ю.Касьянова (11-е изд., перераб. и доп.). - М.: АБАК, 2011. - 728 с.

. Альбом унифицированных форм первичной документации. Утвержденное Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 371а

. Гейц И.В. Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами: Практическое пособие для бухгалтера. - М.: Дело и Сервис, 2006 - 153 с.

. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107н).