Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет производственных запасов (Краткая экономическая характеристика организации)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении МПЗ может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.

Затраты на МПЗ служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование МПЗ и их расход.

От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета МПЗ, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с МПЗ необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями, положениями и другими нормативными документами. В системе учета МПЗ предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет МПЗ является жизненно необходимым для предприятия, ведущего свою деятельность.

Все это обуславливает актуальность и востребованность темы курсовой работы.

Целью исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета МПЗ.

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:

- изучить понятие, сущность, цели и задачи учета материально-производственных запасов;

- дать краткую экономическую характеристику организации

- исследовать первичный, синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов в организации;

- предложить рекомендации по совершенствованию учета материально-производственных запасов в организации.

Объектом исследования является ООО «Надежный партнер» город Рязань, основным видом деятельности которого являются строительно-монтажные работы, строительство.

Предмет исследования – организация учета системы внутреннего контроля материально-производственных запасов.

Методологическую основу работы составляют законодательные и нормативно-правовые акты, труды отечественных ученых в области бухгалтерского учета: Волкова Н.Г., Волошина Д.А., Воробьева Г.А., Мощенко О.В., Панченко Т.М., Патрова В.В., Прониной Е.А., Савина А.А., Салахутдиновой Э.Р., Семенихина В.В., Семеновой Е.И., Храмшиной К.В., Шагаловой Ю.А. и других, публикации в периодической печати и средствах массовой информации.

При написании курсовой работы применялись следующие методы: анализ, сравнения, классификации, экономико-статистические методы, методы сбора и обработки экономической информации.

Информационную основу работы составили статистические данные, первичные учетные документы по учету материально-производственных запасов, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность ООО «Надежный партнер» за 2014-2016 гг.

Настоящее исследование состоит из трех глав, введения, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета производственных запасов

1.1. Понятие и сущность материально-производственных запасов

Материальные ресурсы – это важнейшая составная часть национального богатства страны, а в комплексе мер по созданию единой системы достоверной информации о движении товарно-материальных ценностей организация деятельности бухгалтерии имеет ключевое значение.

В экономической литературе нет единого подхода к понятию ТМЦ. Рассмотрим данное понятие в экономических словарях (таблица 1).

Таблица 1

Трактовки понятия «ТМЦ» в экономических словарях

Словарь	Определение
1	2
Экономика и право: словарь-справочник Современный экономический словарь	статистический показатель, отражающий на определенную дату стоимость товарно-материальных ценностей, в состав которых входят производственные запасы, незавершенное производство, остатки готовой продукции
Словарь бизнес-терминов. Академик.ру	исходные запасы. Количество сырья или запасных частей, подлежащих дальнейшему использованию, или количество готовой продукции на продажу
Краткий словарь экономиста	составная часть оборотных средств, обеспечивающая бесперебойную производственно-хозяйственную деятельность предприятия и включающая стоимость производственных запасов, остатков незавершенного производства и готовой продукции
Большой бухгалтерский словарь	в бухгалтерском учете запасы сырья и материалов, запасные части для ремонта оборудования и его эксплуатации, полуфабрикаты, топливо, незавершенное производство и другие ценности, участвующие в хозяйственном обороте
Экономико-математический словарь	активы (материальные ценности), предназначенные для переработки или использования в производстве в качестве материальной основы готовой продукции, для выполнения работ либо для хозяйственных нужд

Определения, данные в экономических словарях, приравнивают понятие ТМЦ к другому близкому по экономическому содержанию понятию – материально-производственные запасы.

Наиболее общее определение МПЗ следующее:

Материально-производственные запасы – это часть имущества, используемая в качестве сырья и материалов, при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.

На взгляд Храмшиной К.В., существенным отличием ТМЦ от МПЗ является то, что первые свойственны для торговой деятельности, вторые – для производства продукции и оказания услуг.

Проблема определения рассматриваемого понятия связана с отсутствием нормативно-правового закрепления, широко используемого в хозяйственной практике термина «товарно-материальная ценность».

Материальные запасы – это сырье, материалы, комплектующие, готовая продукция и другие материальные ценности, ожидающие производственного или личного потребления. Материальные ресурсы можно определить как совокупность предметов труда, которые участвуют в процессе производства (сырье, материалы, топливо, энергия, полуфабрикаты и т.п.). Материальные ресурсы задействованы в производстве любого типа и являются необходимой основой для выпуска продукции или оказания услуг.

Частью материальных ресурсов являются производственные запасы, которые представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в производственном процессе однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Экономист Пронина Е.А. определила МПЗ как различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. МПЗ используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

В экономическом словаре под МПЗ понимаются активы организации, предназначенные для:

использования при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, предназначенных для продажи. При этом запасы могут подвергаться обработке и переработке;
продажи;
использования для управленческих нужд организации;
капитального строительства.

1.2. Цели и задачи бухгалтерского учета материально-производственных запасов

К бухгалтерскому учету в качестве МПЗ соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве

продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации;

- готовая продукция (является частью МПЗ), предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством);

- товары (являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи).

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации. Например, в случае, когда обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то средства труда со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материально-производственные запасы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.

В состав МПЗ входят сырье, материалы, товары и готовая продукция (рис. 1).

Рисунок 1 - Состав МПЗ

Материалы – часть МПЗ организации, представляющая собой исходное сырье для производства готовой продукции либо используемая при производстве готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также при продаже товаров и готовой продукции.

Товары – часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Готовая продукция – часть МПЗ, предназначенных для продажи, являющихся конечным результатом производственного процесса, законченных обработкой, качественные характеристики которых соответствуют условиям договора.

Одну из категорий бухгалтерского понятия «материально-производственные запасы» составляют материалы. Общеупотребительное понятие материалов немного отличается от понятия «материалов» для целей бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете под материалами понимаются предметы со сроком полезного использования до 1 года, относящиеся к предметам труда и необходимые для производства и для хозяйственных нужд компании.

Виды (группировка) материалов по назначению и роли в производстве приведена в таблице 2.

Таблица 2

Виды (группировка) материалов

Группа материалов	Характеристика группы
Сырье	Основа готовой продукции, ранее не обрабатываемая продукция сельского хозяйства и добывающих производств
Основные материалы	Основа готовой продукции, продукт после обработки, а не первичный как сырье
Покупные полуфабрикаты (комплектующие, конструкции, детали)	Материалы – заготовки для производства (уже прошли первичную производственную стадию) Примечание: полуфабрикаты собственного производства не являются материалами, поскольку являются НЗП
Вспомогательные (прочие) материалы	К этой группе относятся различные добавки, смазочные материалы, возвратные отходы
Тара	Упаковочный материал (емкость), используемый для обеспечения хранения и перевозки готовой продукции
Топливо	Топливо, ГСМ, используемые для производственных и хознужд
Запасные части	Запчасти для ремонтов
Стройматериалы	Материалы, предназначенные для строительных и ремонтных нужд
Инвентарь и хозпринадлежности	Хозинвентарь, расходные материалы и т.д.

Для целей аналитического учета МПЗ также классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп МПЗ (в том числе материалы) подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.

К бухгалтерскому учету МПЗ принимаются как следующие активы:

– используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг);

– применяемые для управленческих нужд организации.

Целью бухгалтерского учета материально-производственных запасов является своевременное, достоверное и точное отражение операций, связанных с движением материально-производственных запасов в учете и отчетности предприятия. Основные задачи учета материально-производственных запасов представлены на рис. 2.

Рисунок 2 - Основные задачи учета материально-производственных запасов

Основные требования к учету материально-производственных запасов следующие: сплошное, непрерывное и полное отражение движения запасов; оперативность учета запасов; достоверность; соответствие синтетического учета аналитическому. В качестве предпосылок для обеспечения действенного контроля за учетом материально-производственных запасов можно выделить наличие у организации складов и кладовых. Важным фактором реализации задач бухгалтерского учета материально-производственных запасов является правильность их оценки.

Нормативно предусмотрены следующие направления оценки МПЗ:

– оценка МПЗ при их принятии к бухгалтерскому учету;

– оценка МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии.

В соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

–по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) [42, с.31].

Организация может использовать различные методы оценки МПЗ при их отпуске в производство для различных групп (видов) МПЗ, но по отдельному виду (группе) МПЗ в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки. Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) МПЗ должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Целесообразность применения того или иного метода оценки МПЗ при их отпуске в производство определяется на основе:

– видов и объемов поступающих МПЗ;

– периодичности их поступления;

– характера производственного процесса;

– влияния внешних факторов на изменения цены приобретаемых МПЗ;

– степени влияния использованных в производстве МПЗ на формирование себестоимости вырабатываемой продукции и др.

На основании пункта 8 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Синтетический учет МПЗ ведут на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

Корреспонденция счетов, используемая при учете МПЗ приведена в Приложении 1.

Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Применение для целей налогового учета в отношении различных групп запасов в зависимости от их характеристик, различных методов списания стоимости МПЗ, предусмотренных вышеуказанным пунктом 8 статьи 254 Кодекса, не противоречит положениям главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. В связи с этим, налогоплательщики вправе при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, применять разные методы их оценки, при условии, что такой порядок предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения.

Таким образом, бухгалтерский учет материально-производственных запасов является важнейшим участком учетного процесса на предприятии и позволяет сформировать фактическую себестоимость запасов; правильно и своевременно документально оформить поступление, движение и выбытие материально-производственных запасов; контролировать сохранность материально-производственных запасов на всех этапах их движения; контролировать соблюдение установленных организацией норм материальных запасов для бесперебойности процесса производства; своевременно выявлять излишки материально-производственных запасов. Достоверность показателей учета материально-производственных запасов и их отражения в отчетности подтверждается результатом контроля.

Вывод по 1 главе.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов является важнейшим участком учетного процесса на предприятии и позволяет сформировать фактическую себестоимость запасов; правильно и своевременно документально оформить поступление, движение и выбытие материально-производственных запасов; контролировать сохранность материально-производственных запасов на всех этапах их движения; контролировать соблюдение установленных организацией норм материальных запасов для бесперебойности процесса производства; своевременно выявлять излишки материально-производственных запасов. Достоверность показателей учета материально-производственных запасов и их отражения в отчетности подтверждается результатом контроля.

Порядок осуществления учета материально-производственных запасов представлен множеством различных нормативно-правовых актов, раскрытие порядка ведения бухгалтерского учета МПЗ достаточно разработано. Основными нормативными документами для учета МПЗ на территории РФ являются Закон № 402-ФЗ «Об бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

2. Бухгалтерский учет производственных запасов в ООО «Надежный партнер»

2.1. Краткая экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Надежный партнер» создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», действует в соответствии с нормативными актами и Уставом.

Полное название - Общество с ограниченной ответственностью «Надежный партнер», сокращенное - ООО «Надежный партнер».

Регистрирующий орган общества – Межрайонная ИФНС России № 6 по Рязанской области (код налоговой 6215). Директор организации – Деминов Сергей Владиславович.

Основные реквизиты Общества: ИНН 6213009182, КПП 621301001, ОГРН 1096215001090, ОКПО 60213848; Юридический адрес: 391110, Рязанская область, г. Рыбное, ул. Октябрьская, д. 9. Фактический адрес: г. Рязань, ул. Дзержинского, 14а.

Сведения о видах экономической деятельности ООО «Надежный партнер» по данным ЕГРЮЛ представлены в таблице 3.

Таблица 3

Сведения о видах экономической деятельности ООО «Надежный партнер»

Код по ОКВЭД	Тип вида деятельности	Наименование вида деятельности
1	2	3
45.1	Основной	Строительство, подготовка строительного участка
45.2	Дополнительный	Строительство зданий и сооружений
45.3	Дополнительный	Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений
45.4	Дополнительный	Производство отделочных работ

Организационная структура ООО «Надежный партнер» представлена на рисунке 3.

Отдел кадров Генеральный директор Финансовый отдел

Ремонтно – Производственная Строительные Служба Отдел

механические база участки комплектации продаж

мастерские

Рисунок 3 - Организационная структура ООО «Надежный партнер»

В целом организационную структуру управления Компанией можно охарактеризовать как структуру смешанного типа. Учитывая тенденции изменений в составе подразделений и их функциях можно сказать, что компания находится в начальной фазе перехода от линейно-функциональной к дивизионной структуре. Оба типа относятся к иерархическим структурам управления и различаются принципами разделения управленческой деятельности.

Генеральный директор занимается общим управлением бизнеса. Отдел кадров осуществляет подбор персонала, проверкой и повышением их квалификации. Бухгалтерия осуществляет налоговый и бухгалтерский учет в соответствии с законодательством РФ. Ремонтно-технические мастерские осуществляют ремонт машин и оборудования, следят за их справной работой. Производственная база занимается изготовлением продукции для строительных работ – бетон, железобетонные конструкции и профлист. Строительные участки задействованы в осуществлении основной деятельности – строительных работы. Служба комплектации занимается закупкой материалов для ведения основных видов деятельности.

Проанализируем основные показатели деятельности ООО «Надежный партнер» за 2014-2016 гг. (таблица 4) по данным бухгалтерской отчетности: Баланса (Приложение 2) и Отчета о финансовых результатах за 2015 и 2016 год (Приложение 3).

Таблица 4

Основные показатели деятельности ООО «Надежный партнер» в 2014-2016 гг., тыс. руб.

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Темп роста, %
Выручка, тыс. руб.	67 489	61 254	62 042	91,93
Среднесписочная численность персонала, чел.	211	215	218	103,32
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	12 122	12 097	10 658	87,92
Производственные затраты, тыс. руб.	63 679	59 400	59 035	92,71
Производственная площадь, м²	615	615	615	100,00

По данным таблицы 4 видно, что объем выпущенной продукции в 2016 г. сократился по сравнению с 2014 г. на 8,07%. При этом производственные затраты снизились на меньший процент – на 7,29%, что свидетельствует о росте затрат на 1 рубль выручки и негативным образом сказывается на показателе валовой прибыли. Среднегодовая стоимость основных фондов снижается на протяжении всего исследуемого периода: на 0,21% в 2015 г. и еще на 11,90% в 2016 году.

Анализ финансовых результатов и рентабельности деятельности предприятия представлен в таблице 5.

Таблица 5

Финансовые результаты и рентабельность деятельности организации

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Темп роста, %
Выручка, тыс. руб.	67 489	61 254	62 042	91,93
Себестоимость продаж, тыс. руб.	63 679	59 400	59 035	92,71
Прибыль от реализации, тыс. руб.	3 810	1 854	3 007	78,92
Уровень рентабельности производства, %	5,98	3,12	5,09	-
Уровень рентабельности продаж, %	5,65	3,03	4,85	-

По данным таблицы 5 видно, что при снижении выручки в 2016 г. на 8,07 % по сравнению с 2014 г., себестоимость реализованной продукции сократилась на меньший процент – на 7,29 %. В результате опережающего роста затрат прибыль от продаж в 2016 г. на 21,08 % ниже, чем в 2014 г. В то же время отметим, что относительно 2015 г. имеет место рост прибыли от продаж на 62,19 %. Рентабельность производства в 2016 г. на 0,89 п.п. ниже уровня 2014 г., а рентабельность продаж – на 0,80 п.п. Однако, нельзя не отметить улучшение показателей рентабельности по сравнению с уровнем предыдущего года (на 1,97 п.п. по рентабельности производства и на 1,82 п.п. по рентабельности продаж).

2.2. Первичный учет материально-производственных запасов в организации

Основные элементы учетной политики ООО «Надежный партнер» (Приложение 4) приведены в Приложении 5.

Положения учетной политики ООО «Надежный партнер» на 2016 г. для целей бухгалтерского учета в отношении материалов не в полной мере соответствуют фактически применяемым методам учета, а именно не уточнен метод списания запасов по средней себестоимости (средневзвешенной или среднескользящей).

Также в качестве недостатка можно отметить, что в ООО «Надежный партнер» отсутствует надлежаще оформленный график документооборота (в том числе и по учету МПЗ).

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в ООО «Надежный партнер» осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01.

В общем виде схема документального оформления учета МПЗ в ООО «Надежный партнер» представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 – Схема документального оформления учетного процесса движения МПЗ в ООО «Надежный партнер»

Для учета материалов на предприятии используются аналоги унифицированных форм первичных учетных документов (таблица 6).

Сырье и материалы поступают от поставщиков, от заказчиков по договорам поставок, купли-продажи, переработки сырья; от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета; от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Таблица 6

Формы первичной учётной документации движения МПЗ, используемые в ООО «Надежный партнер» в 2016 году

№ формы	Наименование формы	Вид операции
М-4	Приходный ордер (Приложение 6)	Поступление
М-8	Лимитно-заборная карта (Приложение 7)	Отпуск материала в производство
М-11	Требование-накладная (Приложение 8)	Внутреннее перемещение
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону (Приложение 9)	Выбытие
М-17	Карточка учёта материалов (Приложение 10)	Учет движения материалов

Поступающие в ООО «Надежный партнер» МПЗ оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает ООО «Надежный партнер» расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно ООО «Надежный партнер», другой - через банк), товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, квитанции к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию ООО «Надежный партнер», где проверяется правильность их оформления.

Принятые кладовщиком ООО «Надежный партнер» материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор. Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад МПЗ не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов в ООО «Надежный партнер» производит комиссия и оформляет акт о приемке МПЗ, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии при этом бывает представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке МПЗ, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку МПЗ в ООО «Надежный партнер» осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания МПЗ у грузоотправителя; второй – для оприходования материалов получателем; третий – для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у ООО «Надежный партнер» в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку МПЗ оформляют актом о приемке МПЗ.

Подотчетные лица приобретают МПЗ в ООО «Надежный партнер» у других организаций за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных МПЗ, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Алгоритм работы с расчетными документами на материально-производственные запасы в бухгалтерии ООО «Надежный партнер» представлен на рисунке 5.

Рисунок 5 - Алгоритм работы с расчетными документами на материально-производственные запасы в бухгалтерии ООО «Надежный партнер»

Зарегистрированные экземпляры расчетных и других документов (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения) сдаются складу ООО «Надежный партнер» для руководства при приемке и оприходовании материально-производственных запасов.

МПЗ отпускают со склада ООО «Надежный партнер» на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Важным условием контроля за рациональным использованием МПЗ в ООО «Надежный партнер» являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода МПЗ на единицу продукции.

Все службы ООО «Надежный партнер» имеют список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые МПЗ взвешиваются, измеряются и подсчитываются.

Порядок документального оформления отпуска МПЗ в ООО «Надежный партнер» зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход МПЗ, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют требованиями-накладными, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя – у кладовщика.

Для учета движения МПЗ внутри ООО «Надежный партнер» применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Списание материалов оформляют актом на списание МПЗ, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица.

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью МПЗ в ООО «Надежный партнер» важное значение имеет состояние складского хозяйства. Внутри складов МПЗ располагаются на стеллажах и полках для того, чтобы обеспечить быструю приемку, отпуск и проверку наличия. На каждую партию материала прикрепляется материальный ярлык с указанием необходимых параметров (наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена, лимит наличия материала). Наличие и движение материальных запасов в ООО «Надежный партнер» ведут в количественном выражении по их наименованиям, видам, сортам, размерам, показателям в карточках складского учета материалов в соответствии с порядком хранения материалов, вызываемом как условиями производственного потребления материалов, так и требованиями организации складского хозяйства. В ООО «Надежный партнер» используется количественно-стоимостной метод, который предполагает организацию на складах и в бухгалтерии одновременного учета ценностей не только по количеству, но и в денежном выражении. Выбор данного метода можно рассматривать рациональным, так как он обеспечивает строгий контроль за сохранностью и движением материально-производственных запасов.

На основе данных складского сортового учета материально-производственных запасов заведующий складом (кладовщик) сообщает бухгалтерии об отклонениях фактического остатка материально-производственных запасов от установленной нормы запаса, а также и об остатках материалов, находящихся без движения. Это делается путем выписки сигнальных справок.

2.3. Аналитический и синтетический учет материально-производственных запасов в организации

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ все первичные учетные документы должны регистрироваться в регистрах аналитического и синтетического учета.

Ведение учета в ООО «Надежный партнер» автоматизировано с использованием программы «1С: Предприятие 8.2».

Аналитический учет по учету МПЗ в ООО «Надежный партнер» ведется в местах хранения (на складе) и в бухгалтерии. На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают в бухгалтерии на каждое наименование и вид материалов. В карточках материально-ответственные лица отражают операции по поступлению и расходу материалов. В бухгалтерии аналитический учет ведут способом количественно-суммового учета. Записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада.

Имеются недостатки в учете спецодежды, стоимость спецодежды списывается предприятием на затраты в момент отпуска, без учета срока службы.

Синтетический учет материально-производственных запасов в ООО «Надежный партнер» организован на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», к которым открыты субсчета (таблица 7).

Таблица 7

Счета и субсчета учета МПЗ в ООО «Надежный партнер»

Номер счета/ субсчета	Наименование счета/субсчета
1	2
10	Материалы
10.1	Сырье и материалы
10.2	Комплектующие изделия, конструкции и детали
10.3	Топливо
10.4	Тара
10.5	Запасные части
10.6	Прочие материалы
10.8	Строительные материалы
10.9	Инвентарь
10.10	Специальная оснастка, специальная одежда
41	Товары

Учет товаров в ООО «Надежный партнер» ведется по покупным ценам, без использования счета 42 «Торговая наценка».

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости.

Программа 1С: Предприятие, в которой ведется учет ООО «Надежный партнер», позволяет бухгалтеру сформировать любой отчет в виде регистра данных: карточку по счету, журнал-ордер и шахматную ведомость также можно сформировать за любой период в 1С.

Регистром синтетического учета МПЗ в ООО «Надежный партнер» является Карточка счета (Приложение 11), которая формируется в программе 1С. Отчет выводит начальное и конечное сальдо, например, по счету 10 «Материалы», а также обороты в корреспонденции со счетами. Дополнительно можно получить детализацию по субсчетам и субконто, а также вывести промежуточные итоги с определенной периодичностью.

Доступ к отчету осуществляется через меню «Отчеты» - «Анализ счета (бух)». Анализ может быть построен по выбранному счету 10 «Материалы» (Приложение 12).

Также к регистрам синтетического учета МПЗ в ООО «Надежный партнер» относится Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 (Приложение 13).

Отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» (меню «Отчеты» - «Оборотно-сальдовая ведомость по счету») показывает начальные и конечные остатки, а также обороты за период для выбранного счета. Для счета 10 «Материалы» можно получить остатки и обороты раздельно по объектам аналитического учета (субконто).

Для формирования «Оборотно-сальдовой ведомости по счету» ООО «Надежный партнер» в форме отчета указывает вид материалов, период и выбирает счет бухгалтерского учета. После чего нажимает кнопку «Сформировать» на командной панели формы отчета.

Для получения данных в любых необходимых разрезах выбранного счета в программе предусмотрено большое количество вариантов настройки отчета. С помощью кнопки «Настройка...» командной панели формы отчета в специальном диалоговом окне можно задавать различные условия детализации и отбора. Причем, настройка отбора и детализации возможна не только по субконто, но и по реквизитам субконто.

Регистром сводного синтетического учета является Главная Книга, но ООО «Надежный партнер» ее не использует, формируя и распечатывая из 1С «Оборотно-сальдовую ведомость» в целом по всем синтетическим счетам, при этом программа позволяет вывести итоговые обороты счетов, сальдо на начало и конец периода с заданной периодичностью.

При приобретении материалов в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. В основном материалы в собственность организации поступают путем приобретения у поставщиков.

В ходе исследования были рассмотрены различные случаи поступления материалов в ООО «Надежный партнер».

Одним из таких случаев является приобретения МПЗ через подотчетное лицо.

Сотрудник ООО «Надежный партнер» был направлен в служебную командировку для целей транспортировки материалов, оплаченных заранее безналичным путем (сумма авансового платежа составила 200 000 рублей). Сотрудник забрал МПЗ, организовал их доставку на склад ООО «Надежный партнер». В авансовом отчете сотрудника указаны расходы – гостиница 12340 рублей (в том числе НДС 1882,37 рублей), авиабилет – 5698 рублей (в том числе НДС 869,19 рублей), железнодорожный билет 2545,57 рублей (в том числе НДС 388,31 рублей), счет перевозчика за транспортировку груза 23900 рублей (в том числе НДС 3645,76 рублей). Суточные за 6 дней – 2400 рублей. Согласно записке-расчету бухгалтера, средний заработок сотрудника за 6 дней составил 17854,56 рублей.

Итоговая стоимость данной партии МПЗ составила 264738,13 рублей.

Операции по покупке МПЗ через подотчетное лицо бухгалтер отразил записями (таблица 8).

Таблица 8

Корреспонденция счетов при приобретении МПЗ через подотчетное лицо в ООО «Надежный партнер»

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Перечислен аванс за материалы	200 000,00	60	51
Материалы переданы сотруднику организации по доверенности	169 491,53	10.1	60
Учтена сумма НДС по материалам (согласно счету-фактуре продавца)	30 508,47	19	60
Учтены командировочные расходы (гостиница, авиа- и ж/д билеты)	17 443,7	10.1	71
Учтена сумма НДС по командировочным расходам	3 139,87	19	71
Учтена стоимость перевозки МПЗ	20 254,24	10.1	71
Учтена сумма НДС по транспортным расходам	3 645,76	19	71
Произведен налоговый вычет по НДС	37 294,10	68	19
Учтены суточные	2 400,00	10.1	71
Средний заработок сотрудника включен в стоимость поступивших материалов	17 854,56	10.1	70

Данная корреспонденция счетов составлена в соответствии с инструкцией по применению планов счетов, ошибок не обнаружено.

Другим случаем приобретения МПЗ является поступление через поставщиков – юридических лиц.

ООО «Надежный партнер» приобрело в ноябре 2016 года партию товаров. Ее стоимость составляет 2 478 684,40 руб. (в том числе НДС - 378 104,40 руб.). Товары приобретены с помощью посреднической фирмы. Затраты на оплату ее услуг составили 120 950 руб. (в том числе НДС – 18 450 руб.). Товары доставлены до склада фирмы транспортной организацией. За их транспортировку организация заплатила 300 900 руб. (в том числе НДС - 45 900 руб.).

В результате этих операций фактическая стоимость товаров в ООО «Надежный партнер» составила: 2 100 580 + 102 500 + 255 000 = 2 458 080 руб.

Операции по покупке товаров через поставщиков бухгалтер отразил записями (таблица 9).

Таблица 9

Корреспонденция счетов при приобретении МПЗ через подотчетное лицо и поставщиков в ООО «Надежный партнер»

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Оприходованы поступившие товары	2 100 580,00	41	60
Учтен «входной» НДС по материалам	378 104,40	19	60
Расходы на посреднические услуги по приобретению товаров списаны на увеличение их первоначальной стоимости	102 500,00	41	60
Учтен НДС по посредническим услугам, связанным с приобретением товаров	18 450,00	19	60
Расходы на доставку товаров списаны на увеличение их стоимости	255 000,00	41	60
Учтен НДС по расходам на доставку товаров до склада компании	45 900,00	19	60
Принят к вычету НДС по расходам на приобретение товаров	4442 454,40	68	19

В данной корреспонденции счетов ошибок не найдено, она составлена в соответствии с инструкцией по применению плана счетов.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца. Так в 2016 году на нужды основной деятельности было отпущено материалов на сумму 146 045,56 рублей, на общехозяйственные расходы – 33 285,30 рублей, на упаковку – 9302,02 рублей, недостача материалов составила 5012,41 рублей, недостача товаров – 38208 рублей, списание материалов с истекшим сроком годности – 45638 рублей, реализовано товаров на сумму 70 064 032 рублей (таблица 10).

Таблица 10

Корреспонденция счетов при выбытии МПЗ в ООО «Надежный партнер»

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет		Кредит
1	2	3		4
Отпуск материалов в строительную деятельность	146 045,56	20.1		10.1
Отпуск материалов на общехозяйственные нужды	33 285,30	26		10.1
Отпуск материалов на нужды отдела продаж, упаковку	9 302,02	44		10.6
Недостачи материалов	5 012,41	94		10.2
Недостача товара	38 208,00	94		41
Списание товара со сроком истекшей годности	45 638,00	91.2		41
Отражена выручка от реализации товаров	70 064 032,00	62		90.1
Отражена себестоимость продаж от реализации товаров	59 376 298,31	90.2		41
Начислен НДС по реализации товара	10 690 733,69	90.3	68

Данная корреспонденция счетов выполнена ООО «Надежный партнер» в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (комплектующие – с кредита счета 10.2 в дебет счета 90 «Продажи»). По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам, по дебету счета 90 – расходы, связанные с выполнением работ по основной деятельности.

При исследовании реализации МПЗ обнаружено, что реализация материальных ценностей осуществляется только сторонним предприятиям.

Так, ООО «Надежный партнер» реализовало в марте 2016 года строительные материалы (бетон) ООО «Восход» на сумму 566 990,94 рублей, включая НДС 18%. Стоимость материалов в учете – 230 500,80 рублей. Стоимость услуг по доставке материалов до покупателя – 5000 рублей (в том числе НДС 762,71 руб.) Операции по продаже материалов бухгалтер отразил записями (таблица 11).

Таблица 11

Корреспонденция счетов при продаже материалов в ООО «Надежный партнер»

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Отражена продажная стоимость материалов с НДС	566 990,94	62	91.1
Отражен НДС по реализации материалов	86 490,14	91.2	68
Списывается стоимость материалов, по которой они числятся в учете	230 500,80	91.2	10.8
Отражены расходы по доставке материалов до покупателей силами сторонней организации	4 237,29	91.2	76
Отражен НДС по доставке материалов	762,71	19	76
Определен финансовый результат реализации	245 762,71	91.9	99

Недостача МПЗ выявляется путем инвентаризации - сопоставления фактических остатков МПЗ с учетными данными (Приложение 14). С 1 января 2013 года порядок проведения инвентаризации компания устанавливает самостоятельно, если иное не установлено федеральными и отраслевыми стандартами.

Вывод по 2 главе.

Проведенный анализ показал, что деятельность ООО «Надежный партнер» в 2016 г. может быть признана неэффективной, о чем свидетельствует снижение выручки, прибыли от продаж и показателей рентабельности. Платежеспособность предприятия нарушена; имеет место значительный недостаток денежных средств для погашения текущих обязательств. Финансовая автономия предприятия низкая; предприятие находится в большой зависимости от кредиторов.

Можно сказать, что в целом первичный учет МПЗ в организации осуществляется в соответствии с требованиями законодательства с применением унифицированных форм.

Проанализировав состояние аналитического и синтетического учета МПЗ, можно сделать вывод, что система учета в ООО «Надежный партнер» в целом соответствует требованиям законодательства, однако существует ряд отклонений, которые требуют дальнейшего совершенствования.

3. Рекомендации по совершенствованию учета производственных запасов в ООО «Надежный партнер»

На основе проведенного анализа постановки учета МПЗ в ООО «Надежный партнер» были выявлены следующие недостатки в учете:

1) Имеются несоответствия в ведении учета материалов с учетной политикой предприятия.

Рассматривая информационную функцию существующей системы бухгалтерского учета производственных запасов с позиций требований и нужд системы управления ООО «Надежный партнер», могут быть выделены недостатки, представленные на рисунке 6.

Рисунок 6 - Недостатки информационной функции бухгалтерского учёта материально-производственных запасов в ООО «Надежный партнер»

Во-первых, это инерционность, недостаточная оперативность учетной информации. Во-вторых, недостаточная полнота и многоаспектность учетной информации. В-третьих, неоперативный характер формирования результатной информации. В-четвертых, преимущественная ориентированность на удовлетворение потребностей внешних пользователей информации.

2) Имеются недостатки в учете спецодежды, стоимость спецодежды списывается предприятием на затраты в момент отпуска, без учета срока службы;

3) Не разработан график документооборота;

4) Отсутствуют регистры внутреннего управленческого учета МПЗ. регистр передачи материалов со склада в производство, регистр по отгрузке материалов, регистр по учету выданной спецодежды.

Изучив ситуацию, связанную со сложившейся практикой учета МПЗ в ООО «Надежный партнер», предлагаются следующие пути совершенствования учета данного участка работ.

Для приведения в соответствие с учетной политикой ведение учета МПЗ ООО «Надежный партнер» необходимо: уточнить метод списания запасов по средней себестоимости (средневзвешенной или среднескользящей).

Целесообразно использовать средневзвешенный метод, при расчете которого включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).

Необходимо привести четкий перечень документов, отражающих особенности документального оформления операций по учету МПЗ. Такие документы могут быть систематизированы в графике документооборота, который позволит упростить учетные процедуры, выполняемые сотрудниками бухгалтерии – специалистами по учету МПЗ. Кроме того, в целях повышения эффективности использования и управления запасами, в учетной политике следует закрепить нормы списания и расходования спецодежды.

1) Важным дополнением и составной частью системы управления производственными запасами в ООО «Надежный партнер» является разработанная интегрированная система документооборота в управленческом и финансовом учете.

Интенсивность документооборота в строительных организациях, в том числе и в ООО «Надежный партнер», весьма высока. В связи с этим важно, чтобы модель документооборота, заложенная в конфигурацию автоматизированной системы, не нарушала привычную технологию ведения бухгалтерского учёта, при которой хозяйственная операция отражается в учёте только после её совершения и подтверждения этого факта соответствующим документом. Именно такая модель электронного документооборота рассматривает первичный документ как средство формирования записей массива информации о хозяйственных операциях и реализует технологию работы с первичными документами по общепринятой схеме (рисунок 7).

Рисунок 7 - Технология регистрации данных о совершенной хозяйственной операции по движению МПЗ по предлагаемой модели документооборота ООО «Надежный партнер»

При данной технологии соблюдается естественная последовательность работы с документами за счёт разделения моментов формирования самого первичного документа и соответствующих ему учётных записей, то есть возникает временной лаг между формированием первичного документа и отражением содержания хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учёта.

При этом введённые документы без подтверждения пользователем и формирования бухгалтерских записей на их основе не влияют на обороты и сальдо счетов. Таким образом, применение предложенной модели позволяет поддерживать в ООО «Надежный партнер» естественную технологию прохождения первичных документов как формируемых в системе, так и поступающих извне.

2) Для организации бесперебойного производственного процесса необходима своевременная информация об остатках производственных запасов на складе. Поэтому предлагается дополнить регистры складского учета (карточки учета материалов) показателем «критическая норма остатка» (непосредственное указание критического остатка в графе 4), контроль за которым осуществлять при помощи предлагаемого Акта о критических остатках производственных запасов на складе (Приложение 15).

3) Выдаваемая работникам спецодежда должна соответствовать их полу, росту и размерам, характеру и условиям выполняемой работы и обеспечивать безопасность труда. В соответствии со статьей 215 Трудового кодекса Российской Федерации, средства индивидуальной защиты работников должны соответствовать требованиям охраны труда, установленным в Российской Федерации, и иметь сертификаты соответствия. Для учета спецодежды были разработаны и рекомендованы к использованию индивидуальные карточки на каждого работника. Предлагаемая «Индивидуальная карточка работника» представлена в Приложении 16.

Данная карточка заполняется на каждого работника отдельно. Спецодежда коллективного пользования должна выдаваться работнику только на время выполнения тех работ, для которых они предусмотрены. В этих случаях средства индивидуальной защиты выдаются под ответственность мастера. При использовании карточки работодатель сможет организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам средств индивидуальной защиты в установленные сроки по данной карточке.

Помимо индивидуальных карточек для контроля спецодежды в организации был разработан регистр по учету выданной спецодежды. Данный регистр представлен в Приложении 17.

Выдаваемые работникам спецодежда и другие средства индивидуальной защиты должны соответствовать характеру и условиям работы и обеспечивать безопасность труда. Поэтому в отдельных случаях в соответствии с особенностями производства работодатель может по согласованию с государственным инспектором по охране труда или иным уполномоченным органом заменять один вид спецодежды на другой, обеспечивающий более полную защиту от опасных и вредных производственных факторов.

В бухгалтерском учете спецодежду включают в состав оборотных активов по фактической стоимости и отражают на счете 10 «Материалы». И это не зависит от ее стоимости и срока полезного использования. Движение спецодежды учитывается с применением счета 10 «Материалы», к которому открываются субсчета 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Данный регистр составляется в двух экземплярах. Один передается в бухгалтерию, а второй хранится у кладовщика.

4) Построение системы документооборота на предприятии зависит от многих факторов. Правильная организация документооборота позволит избежать существенных ошибок в учетной деятельности предприятия. Контроль за соблюдением графика документооборота в организации осуществляет главный бухгалтер. Рекомендовано вручить каждому работнику под роспись выписку из графика документооборота, в которой перечислены документы, относящиеся к сфере его деятельности. Примерный график документооборота представлен в Приложении 18.

Неправильная организация документооборота на предприятии способствует возникновению определенных трудностей, связанных с потоком документации: таких как, документы вовремя не сданы в бухгалтерию предприятии для проверки, отсутствие сопроводительных документов на пришедшие материальные ценности, не правильно списанные материалы, которые отпущены на определенный заказ. Поэтому очень важно, чтобы вся документация велась правильно и вовремя сдавалась в бухгалтерию.

5) Предложенный учетный регистр передачи со склада в производство необходим для отражения материалов необходимых для выполнения заказов от покупателей. В регистре отражены материалы, которые кладовщик должен отпустить со склада, для выполнения каждого конкретного заказа. В случае, если для комплектации заказа материалов недостаточно, кладовщик может заранее оформить заявку на их приобретение. Данный документ должен выдаваться главным инженером кладовщику до поступления заказа в производство и сдаваться кладовщиком в бухгалтерию после исполнения заказа со всеми внесенными изменениями.

Предлагаемый «Регистр передачи материалов со склада в производство» представлен в Приложении 19.

Применение этого регистра позволяет проследить за отпуском материалов на определенный заказ, а также позволит кладовщику заранее сформировать заявку по недостающим материалам и предоставить заказчику до исполнения заказа в полном объеме. С помощью разработанного регистра можно отслеживать отклонения, выдачу материалов со склада. Выдача материалов производится в соответствии с установленными нормами, то есть отпуск материалов в производство должен производится на основе предварительно установленных лимитов. Такие лимиты устанавливаются на основе норм расхода материалов.

6) Регистр по отгрузке комплектующих материалов необходим для того, чтобы своевременно отслеживать отгрузки комплектующих материалов, планировать работу по их доставке до покупателей. Из этого регистра видно, какие комплектующие материалы были отгружены, кем вывезены, по какому адресу, а также какая оплата была произведена в связи с их отгрузкой, так как организация делает возможной расчет на месте с клиентом. Заполняется регистр менеджером, который непосредственно работает с клиентами, и сдается в бухгалтерию по истечении дня. Регистр по отгрузке комплектующих материалов представлен в Приложении 20.

Поставка комплектующих материалов должна быть произведена в сроки. Оформление комплектации включает в себя следующие этапы:

- расчет цены комплекта исходя из стоимости комплектующих;

- оформление заявки покупателя на покупку комплекта;

- заказ недостающих комплектующих у поставщика;

- оформление поступления комплектующих на склад;

- сборку комплекта;

- отгрузку комплекта покупателю;

- контроль полученных результатов.

В случае поставки дефектных комплектующих материалов организация, допустившая отгрузку некачественного материала, обязана при последующих отгрузках предъявлять сертификат качества. В случае его отсутствия покупатель имеет право отказать в оплате счета.

7) Применение регистра по отгрузке комплектующих материалов позволит наиболее эффективно отслеживать процесс отгрузки материалов со складов до места назначения, так как в регистре будут указаны время и место назначения.

Данный регистр необходим для определения перерасхода или экономии материалов, которые были выданы для комплектации изделия и срок их гарантийного обслуживания, а также в регистре указываются причины, по которым произошли отклонения от плана. Заполняется по мере выполнения заказа бухгалтером. Служит для анализа данных поквартально. Регистр выпуска заказов на квартал представлен в Приложении 21.

Данный учетный регистр разработан для анализа материальных запасов, из которых было изготовлено изделие, а также тех, которые после изготовления должны числиться на гарантийном обслуживании. Для определения перерасхода или экономии, которые могут возникнуть по ряду причин, таких как, замена альтернативных материалов по более низкой цене без снижения качества изделия, или замена бракованных материалов.

8) Регистр по учету недостач материалов необходим для учета материалов на местах их хранения. Причины возникновения потерь (недостач) материалов различны. Самое главное при выявлении недостачи - правильно определить причину ее возникновения. В регистре указываются суммы недостач материалов на складах, по какой причине, а также на кого возложена материальная ответственность за их сохранность. Составлять данный регистр должен бухгалтер при инвентаризации в присутствии кладовщика. Применение данного регистра позволит отслеживать недостачи или излишки по материально-ответственным лицам по проводкам.

Регистр по учету недостач материалов представлен в Приложении 22.

Применение этого регистра позволит своевременно отследить недостающие материалы на складе, а также привлечь к ответственности виновных лиц. В случае если виновное лицо не установлено, то недостачу материалов относя на убытки предприятия.

9) Помимо этого, с целью совершенствования документооборота необходимо устранить недостаток учетной политики организации ООО «Надежный партнер» в части отражения порядков и сроков проведения инвентаризаций. Для устранения противоречия с законодательными актами и создания оптимальных условий для отражения финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимо определить порядок и сроки проведения инвентаризаций и отразить это должным образом в учетной политике организации ООО «Надежный партнер».

С целью устранения недостатков необходимо проводить инвентаризацию по материалам ежемесячно, а внезапные проверки проводить по приказу руководителя.

По результатам ревизии при обнаружении недостачи материалов, появляется необходимость воспользоваться регистром по учету недостач материалов.

Так как с целью обеспечения сохранности материалов ревизии проводятся ежемесячно, для их проведения в организации ООО «Надежный партнер» должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Инвентаризацию проводит выездная инвентаризационная комиссия, в чьей компетенции находится проведение всех плановых и неплановых инвентаризаций. Так как при использовании выездной комиссии соблюдение сроков проведения инвентаризаций не соблюдаются должным образом, в связи с этим точность и срочность отражения материальных ценностей снижается. Помимо нейтрализации вышеперечисленных отрицательных эффектов, создание такой комиссии избавит предприятие от излишних и необоснованных затрат. В целом, такое нововведение приведет к улучшению финансово-хозяйственной деятельности организации.

Разработанные предложения по документообороту: график документооборота, порядок и сроки проведения инвентаризации материалов, создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии, должны быть утверждены приказом генерального директора организации и закреплены в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

10) Рекомендуется также рассмотреть вопрос прохождения повышения квалификации персоналом бухгалтерской службы ООО «Надежный партнер» с целью ознакомления работников с порядком применения последних изменений в законодательстве.

Оценка предложенных рекомендаций представлена в таблице 12.

Таблица 12

Оценка предложенных рекомендаций

Рекомендации по исправлению выявленных нарушений по учету МПЗ	Результаты предложенных мероприятий
1	2
Приведение в соответствие в ведении учета МПЗ с учетной политикой	- утверждение графика документооборота в части учета МПЗ; - уточнение метода списания запасов по средней себестоимости; - установления норм списания спецодежды; - разработка форм регистров учета МПЗ для систематизации информации о движении запасов внутри отчетных периодов
Правильная организация документооборота на предприятии	- улучшение качества заполнения документации; -своевременное отражение хозяйственных операций; - возможность отследить всю документацию на предприятии
Разработка регистра передачи материалов со склада в производство	- возможность отследить весь комплект материалов, выданных на заказ; -формирование заявок на недостающие материалы
Дополнение регистров складского учета (карточки учета материалов) показателем «критическая норма остатка»	- для организации бесперебойного производственного процесса по остаткам МПЗ на складе введение предлагаемого Акта о критических остатках производственных запасов на складе

Продолжение таблицы 12

1	2
Разработка регистра по отгрузке комплектующих материалов	-возможность отслеживать отгрузку комплектующих материалов по нескольким адресам; - помогает отслеживать лица, выполнявшие отгрузку комплектующих материалов
Разработка регистра учета недостач	-возможность отслеживать в течение календарного года все суммы недостач по каждому кладовщику
Разработка регистра по учету выданной спецодежды	-возможность отслеживать контроль за выдачей работникам средств индивидуальной защиты в установленные сроки
Разработка регистра по выпуску заказов за квартал	- возможность отслеживать перерасхода или экономию материалов; - возможность отслеживать гарантийный срок каждого заказа в отдельности и формировать заявки на замену материала в течение срока гарантии

Вывод по 3 главе.

В ходе проведения исследования бухгалтерского учета МПЗ в ООО «Надежный партнер» были выявлены нарушения, по которым были предложены рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета МПЗ.

Предложенные рекомендации по совершенствованию учета материалов организации ООО «Надежный партнер» имеют практическое значение для дальнейшей хозяйственной деятельности организации. Применение представленных регистров значительно упрощает и ускоряет работу бухгалтерской службы организации, увеличивая эффективность работы организации в целом и повышая точность отражаемых операций по учету материалов. Также применение разработанных регистров в дальнейшем приведет к усилению внутреннего контроля с целью отражения информации по учету материалов и соблюдения законов и нормативных актов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Порядок осуществления учета материально-производственных запасов представлен множеством различных нормативно-правовых актов, раскрытие порядка ведения бухгалтерского учета МПЗ достаточно разработано. Основными нормативными документами для учета МПЗ на территории РФ являются Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Полное наименование объекта исследования – ООО «Надежный партнер», основным видом деятельности которого являются строительно-монтажные работы, строительство.

Рассмотрев экономическую характеристику ООО «Надежный партнер», отмечено, что деятельность организации в 2016 г. может быть признана неэффективной, о чем свидетельствует снижение выручки, прибыли от продаж и показателей рентабельности. Платежеспособность предприятия нарушена; имеет место значительный недостаток денежных средств для погашения текущих обязательств. Финансовая автономия предприятия низкая; предприятие находится в большой зависимости от кредиторов.

Принцип организации бухгалтерского учета в Компании – бухгалтерский учет ведет отдельное созданное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Форма ведения учета – журнально-ордерная с применением средств автоматизации.

Налоговый режим – общая система налогообложения.

Ведение учета в ООО «Надежный партнер» автоматизировано с использованием программы «1С: Предприятие 8.2».

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в ООО «Надежный партнер» осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

Для первичного учета материалов на предприятии используются аналоги унифицированных форм первичных учетных документов.

Синтетический учет материально-производственных запасов в ООО «Надежный партнер» организован на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости.

В ходе проведения исследования бухгалтерского учета МПЗ в ООО «Надежный партнер» были выявлены нарушения:

1) Имеются несоответствия в ведении учета материалов с учетной политикой предприятия.

3) Не разработан график документооборота;

4) Расхождения в данных бухгалтерского и складского учета, количественные расхождения материалов;

5) Отсутствуют регистры внутреннего управленческого учета МПЗ.

Предлагаемые рекомендации по ведению учета МПЗ:

1) Приведение в соответствие в ведении учета МПЗ с учетной политикой;

2) Правильная организация документооборота на предприятии;

3) Дополнение регистров складского учета (карточки учета материалов) показателем «критическая норма остатка»;

4) Разработка регистра передачи материалов со склада в производство;

5) Разработка регистра по отгрузке комплектующих материалов;

6) Разработка регистра по выпуску заказов за квартал;

7) Разработка регистра учета недостач;

8) Разработка регистра по учету выданной спецодежды.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Российская Федерация. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая [Электронный ресурс]: федеральный закон № 51-ФЗ 30.11.1994: принят ГД РФ 21.10.1994: по состоянию на 31.01.2016 г. // СПС «Консультант плюс»
Российская Федерация. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая [Электронный ресурс]: федеральный закон № 146-ФЗ 31.07.1998: принят ГД РФ 16.07.1998: по состоянию на 15.02.2016 г. // СПС «Консультант плюс»
Российская Федерация. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [Электронный ресурс]: федеральный закон № 117-ФЗ 31.07.1998: принят ГД РФ 19.07.2000: по состоянию на 15.02.2016 г. // СПС «Консультант плюс»
Российская Федерация. Законы. «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: федеральный закон № 402-ФЗ от 6.12.2011: принят ГД РФ 22.11.2011: по состоянию на 4.11.2014 г. // СПС «Консультант плюс»
Российская Федерация. Приказы. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина РФ от 9.06.2001 г. № 44н: по состоянию на 25.10.2010 г. // СПС «Консультант плюс»
Российская Федерация. Приказы. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н: по состоянию на 8.11.2010 г. // СПС «Консультант плюс»
Российская Федерация. Приказы. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н: по состоянию на 6.04.2015 г. // СПС «Консультант плюс»
Российская Федерация. Приказы. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н: по состоянию на 8.11.2010 г. // СПС «Консультант плюс»
Российская Федерация. Приказы. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н: по состоянию на 24.12.2010 г. // СПС «Консультант плюс»
Российская Федерация. Приказы. О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина РФ от 2.07.2010 г. № 66н: по состоянию на 06.04.2015 г. // СПС «Консультант плюс»
Российская Федерация. Приказы. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н: по состоянию на 24.12.2010 г. // СПС «Консультант плюс»
Российская Федерация. Приказы. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49: по состоянию на 8.11.2010 г. // СПС «Консультант плюс»
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы». Приложение к журналу «Бухгалтерский учет»
Анненкова, Е. В. Инвентаризация запасов перед составлением годовой отчетности // Бухгалтер и закон. – 2014. - № 21. – с. 15-19.
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / И.В. Анциферова .- М. : ИТК «Дашков и К», 2015 .- 556 с.
Арсенова Е.В., Крюкова О.Г. Экономика фирмы: схемы, определения, показатели: справочное пособие. М.: Магистр, ИНФРА - М, 2014. - 248 с.
Безнадежных, Я. Д. Как запасы можно принять к налоговому учету // Документы и комментарии. – 2013. - № 3. – с. 42-48.
Бухгалтерский учет : учеб. для студ. учреждений сред. проф. образования / Н. В. Иванова. 8-е изд. перераб. и доп. - М. : Издательский центр «Академия», 2013. 336 с.
Бухгалтерский финансовый учет : учебник и практикум для академического бакалавриата / А. С. Алисенов. - М. : Издательство Юрайт, 2014. - 607 с. - Серия : Бакалавр. Академический курс.
Волков Н. Г. Учет производственных запасов // Бухгалтерский учет. – 2011. - № 4. – с. 42-47.
Волошин Д. А. Учет материально-производственных запасов. Комментарий к Методическим указаниям по применению ПБУ 5/01 // Главбух. – 2014. - №4. – с. 25-37.
Воробьев Г.А. Теоретико-экономическое содержание материально-производственных запасов // Достижения вузовской науки. 2015. № 16. С. 112-115.
Воронкова О.А. Об оценке материалов способом ФИФО // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2015. N 3. С. 10 - 15.
Ефимова К.Г. Сравнительный анализ ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и МСФО 2 «Запасы» // Наука и технологии в современном обществе. 2015. № 1 (2). С. 155-157.
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет : учебник / В.Э. Керимов .- 6-е изд., изм. и доп. - М. : ИТК «Дашков и К», 2014 .- (Учебные издания для бакалавров) .- 583 с.
Котлячков О.В., Фазульянова З.З., Денисова Н.Л. Необходимость раскрытия информации о запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом критерия существенности // Все для бухгалтера. 2014. N 2. С. 22 - 28.
Миславская Н.А. Бухгалтерский учет : учебник / С.Н. Поленова, Н.А. Миславская .- М. : ИТК «Дашков и К», 2014 .- (Учебные издания для бакалавров) .- 591 с.
Мощенко О.В., Шайлиева М.М., Усанов А.Ю. Контрольно-аналитические аспекты управления материально-производственными запасами на предприятиях // Бухгалтер и закон. 2015. N 1. С. 35 - 39.
Мухина Е.Р. Спорные аспекты формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов // APRIORI. Cерия: Гуманитарные науки. 2015. № 2. С. 1.
Никулина Л. Н. Инвентаризация запасов и расчетов // Бухгалтер и закон. – 2014 г. № 4. – с. 25-32.
Панченко Т.М. Материальные расходы в бухгалтерском и налоговом учете // Бухгалтерский учет. 2015. N 8. С. 30 - 33.
Патров В. В. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. – 2014 г. - №18. – с. 42-45.
Пронина Е. А. Производственные запасы // Бухгалтерский учет. – 2013 г. - №23. – с. 22-26.
Райзберг Б. А., Лозовский, Л. Ш., Стародубцева, Е. Б. Современный экономический словарь. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 495 с.
Рогуленко, Т.М. Основы аудита: Учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. - М.: Флинта, МПСУ, 2013. - 672 c.
Салахутдинова Э.Р. Совершенствование методики учета материально-производственных запасов // В сборнике: Экономическое развитие страны: различные аспекты вопроса Материалы XI Международной научно-практической конференции. Научный редактор С.В. Галачиева. Москва, 2014. С. 162-167.
Семенихин В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. 917 с.
Семёнова Е.И. Характеристика запасов и задачи их бухгалтерского учета // В сборнике: Современное общество и наука: социально-экономические проблемы в исследованиях преподавателей вуза Сборник научных статей по итогам Международной научно-практической конференции. Г.Н. Дудукалова (гл. редактор). Волгоград, 2015. С. 264-272.
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ : учебник / Т.Б. Иззука, В.В. Чувикова .- М. : ИТК «Дашков и К», 2015 .- (Учебные издания для бакалавров) .- 248 с.
Храмшина К.В. Материально-производственные запасы и проблемы их учета // Правовая реформа. 2015. Т. 1. С. 12-16.
Шагалова Ю.А., Козлов А.И. Исследование сущности материально-производственных запасов // Вестник магистратуры. 2015. № 6-2 (45). С. 112-116.
Шадрина Г.В., Егорова Л.И. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник и практикум / Москва, 2015. Сер. 60 Бакалавр. Прикладной курс (1-е изд.). – 429 с.
Словарь бизнес-терминов - Словари и энциклопедии на Академике [Электронный ресурс] – Режим доступа : http://dic.academic.ru/dic.nsf/business/18080. Дата обращения 28.02.2017.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Типовая корреспонденцию счетов при учете ТМЦ

Таблица 1

Типовые хозяйственные операции по учету движения материалов и поступления товаров

Продолжение Приложения 1

Приложение 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ООО «НАДЕЖНЫЙ ПАРТНЕР»

ЗА 2015 год

Продолжение Приложения 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ЗА 2016 года

Продолжение Приложения 2

Приложение 3

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ООО «НАДЕЖНЫЙ ПАРТНЕР»

ЗА 2015 год

Продолжение Приложения 3

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ООО «НАДЕЖНЫЙ ПАРТНЕР»

ЗА 2016 год

Приложение 4

Учетная политика организации

Приложение 5

Положения учетной политики ООО «Надежный партнер» в 2016 году для целей бухгалтерского учета по учету МПЗ

Элементы и принципы учетной политики	Положение учетной политики
1	2
Стоимостной лимит МПЗ	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе МПЗ активы стоимостью не более 40 000 руб.
Поступление материалов	Отражается на счете 10 «Материалы» по
	фактической себестоимости приобретения без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16
Поступление материалов	Отражается на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Первичный документ поступления МПЗ	МПЗ при приемке на склад приобретенных материалов оформляется приходный ордер по форме М-4
Переоценка первоначальной стоимости МПЗ	Не производится
Оценка списания МПЗ	По средней себестоимости
Первичный документ списания МПЗ	Отпуск МПЗ в производство оформляется Требованием-накладной по форме М-11, при передаче материалов на сторону Накладной на отпуск материалов на сторону по форме М-15
Синтетический учет заготовления материалов	По фактической себестоимости заготовления
Списание затрат по ремонту МПЗ	Сразу на издержки производства и обращения
База распределения общепроизводственных расходов	Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат
Списание общехозяйственных расходов	Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются дебет счета 90 «Продажи»
Распределение расходов на продажу	Расходы на продажу учитываются в составе производственных затрат

Приложение 6

Приложение 7

Приложение 8

Приложение 9

Приложение 10

Приложение 11

Продолжение Приложения 11

Приложение 12

Анализ счета 41 «Товары»

ООО «Надежный партнер»

Период: октябрь 2016 года, тыс.руб.

Приложение 13

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 «Товары»

ООО «Надежный партнер»

Период: октябрь 2016 г. (тыс.руб.)

Приложение 14

Приложение 15

Приложение 16

Пример заполнения индивидуальной карточки работника в ООО «Надежный партнер»

Индивидуальная карточка работника

Индивидуальная карточка работника № 3
ФИО	Кирилов Алексей Иванович		Табельный номер			26
Структурное подразделение	Производственный цех		Профессия			Мастер
Дата поступления на работу	12.07. 2006		Дата увольнения			_____
Пол	Мужской
Рост	172 см
Размер:
Одежды	50 (L)
Обуви	42
Головного убора	56 (L)
Перчаток
Наименование спецодежды	Единица измерения	Количество		Выдано			Возвращено
				Дата	Подпись		Дата	Подпись
1	2	3		4	5		6	7
Костюм	Комплект	1		16.01.2016
Ботинки	Пара	1		16.01.2016
Перчатки	Пара	1		16.01.2016

Приложение 17

Приложение 18

Приложение 19

Приложение 20

Приложение 21

Приложение 22