Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, средств индивидуальной защиты

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа любого предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения её необходимыми материальными ресурсами. В связи с этим возрастает роль учета в осуществлении контроля за наличием материальных ресурсов и правильным их использованием. Специальная одежда, инвентарь и хозяйственные принадлежности, выступая одной из статей производственных запасов, являются динамичной материальной составляющей имущества (активов) организации. В более широком разрезе к ним относятся инструменты и приспособления, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, специальная одежда, специальная обувь, специальные приспособления и прочие предметы - т.е. активы, которые создают условия для осуществления производственного процесса. Таким образом, специальные предметы, являясь орудиями труда, могут повлиять на производственный процесс и его эффективность. Другими словами, специальные предметы косвенно способствуют достижению основных целей промышленной организации - производству продукции и получению максимальной прибыли от ее реализации. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, включаемые в состав производственных запасов, являются объектом как финансового, так и управленческого учета. Важная роль отводится бухгалтерскому учету инвентаря и хозяйственных принадлежностей в составе специальных предметов, так как информация, формируемая на основе учетных данных, необходима как для внутренних, так и для внешних пользователей. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения издержек производства в части рационального использования данной группы материальных ценностей, обеспечения их надлежащего хранения и сохранности. Внутри организации данные учета необходимы для контроля над сохранностью всех статей материально-производственных запасов (в том числе специальных предметов), для установления экономически обоснованных норм их запаса. Среди внешних пользователей учетной информации о величине запасов самым значимым являются банки. Они используют учетные и отчетные показатели для определения необходимых размеров кредитов и проверки их обеспечения. Все выше сказанное определило актуальность выбранной темы. Целью курсовой работы является изучение порядка бухгалтерского учета специального инструмента, специального оборудования и специальной одежды. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить основные теоретические принципы организации бухгалтерского учета специального инструмента, специального оборудования и специальной одежды.

2. Исследовать порядок документального оформления операций по движению запасов.

3. Рассмотреть порядок синтетического и аналитического учета специального инструмента, специального оборудования и специальной одежды;

4. Изучить порядок проведения инвентаризации. Предметом изучения является порядок синтетического и аналитического учета специального инструмента, специального оборудования и специальной одежды.

В качестве объекта исследования выступает ООО «ВЕРТИКАЛЬ». К основным видам экономической деятельности Общества относятся: выполнение полного комплекта строительно-монтажных, проектных, изыскательских работ, реставрационных работ; осуществление экспертной деятельности при выполнении строительно-монтажных и проектных работ; торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная торговля товарами народного потребления, другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством. Теоретической и методологической основой исследования послужила фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных ученых по вопросам теории и практики бухгалтерского учета. Информационной базой исследования являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, разработки отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и анализа, материалы научно-практических конференций и семинаров, статьи ведущих периодических изданий, тематические страницы сети Интернет, справочно-правовых систем «Консультант», «Гарант», данные бухгалтерского учета ООО «ВЕРТИКАЛЬ».

Глава 1. Теоретические основы учета специального инструмента, специального оборудования, специальной одежды

Понятие, классификация и оценка специального инструмента, специального оборудования и специальной одежды в составе текущих активов

Под специальными инструментами и специальными приспособлениями понимаются технические средства, которые должны обладать индивидуальными (уникальными) свойствами и быть предназначены для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции, выполнения конкретных работ, оказания конкретных услуг. Если технические средства предназначены для производства нескольких видов продукции, работ, услуг, то они не подлежат отнесению к специальному инструменту или специальным приспособлениям. Под специальным оборудованием подразумеваются многократно используемые в производстве основные средства, обеспечивающие условия для выполнения нестандартных (уникальных) технологических операций. К специальному оборудованию, по нашему мнению, относятся:

- специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечнопрессовое, термическое, сварочное и другие виды специального технологического оборудования), которое используется для выполнения нестандартных операций;

- контрольно-испытательная аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки). При этом контрольно-испытательное оборудование предназначено для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);

- реакторное оборудование;

- другие виды специального оборудования.

Не подлежат отнесению в состав специального оборудования технологическое оборудование, предназначенное для обеспечения выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное инструментальное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения; указанные виды оборудования включаются в состав основных средств.

Специальная одежда – это средства индивидуальной защиты работников организации. В состав специальной одежды входят комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды. Товарно-материальные ценности, в том числе специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, или, иначе говоря, специальная оснастка, а также специальная одежда, могут приобретаться организацией следующими путями:

-посредством поставки от организаций-поставщиков;

-изготовлением самой организацией;

-получением в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

-по договору дарения или безвозмездно;

-приобретением в счет отгруженной продукции (работ, услуг).

Независимо от метода приобретения специальной оснастки и специальной одежды их оприходование производится организацией исходя из фактической себестоимости, то есть суммы расходов, имеющих непосредственное отношение к приобретению, изготовлению, в порядке, предусмотренном Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", а также Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".

Рассмотрим, как же определяется фактическая себестоимость приобретаемой специальной оснастки и специальной одежды. Фактическая себестоимость специальной оснастки и специальной одежды, приобретенных за плату у организаций-поставщиков, определяется по сумме фактических затрат организации на приобретение (за исключением сумм НДС и иных возмещаемых налогов), к которым могут быть отнесены: --суммы по договору купли-продажи поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;

-таможенные пошлины;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы специальной оснастки или специальной одежды;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую были приобретены специальная оснастка или специальная одежда;

-затраты по заготовке и доставке специальной одежды или специальной оснастки до места использования, включая расходы по страхованию.

К этим расходам относятся, в частности, затраты по заготовке и доставке, по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, по оплате услуг транспорта по доставке до места использования, в случае если они не включены в цену приобретения поставщиком по договору купли-продажи, по начисленным процентам по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), в части начисленных до принятия к бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды процентов по заемным средствам при привлечении их для приобретения. Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов приведена в Методических указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; затраты по доведению материально-производственных запасов в виде специальной оснастки и специальной одежды до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по улучшению технического состояния предметов специальной оснастки и специальной одежды, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, иные затраты по приобретению специальной оснастки и специальной одежды. Если общехозяйственные и иные аналогичные расходы непосредственно не связаны с приобретением материально-производственных запасов, то есть отдельно не в составе транспортно-заготовительных расходов, то они не подлежат включению в фактические затраты на приобретение предметов специальной оснастки и специальной одежды.

В случае изготовления специальной оснастки и специальной одежды непосредственно организацией (собственными силами) расходы (затраты) по изготовлению предварительно группируются (накапливаются) на соответствующих счетах учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По окончании работ по изготовлению предметов специальной оснастки и специальной одежды, о чем составляется акт выполненных работ по установленной организацией форме, передача специальной оснастки и специальной одежды производится на склады организации с заполнением соответствующих форм первичного учета. Фактическая себестоимость специальной оснастки или специальной одежды, изготовленных самой организацией, рассчитывается в порядке, установленном для исчисления себестоимости соответствующих видов продукции. Согласно п. 4 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов использует продукцию собственного производства, а также если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка вышеуказанной продукции производится исходя из оценки готовой продукции в соответствии со ст. 319 НК РФ. Фактическая себестоимость специальной оснастки и специальной одежды, полученных от учредителя в счет его задолженности по непогашенному учредительному взносу, определяется путем денежной оценки по согласованию с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, что соответствует п. 8 ПБУ 5/01.

Необходимо также иметь в виду, что если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов. Фактической себестоимостью специальных инструментов и специальной одежды, другой специальной оснастки, полученных организацией по договорам дарения или безвозмездно, является текущая рыночная цена на дату принятия к бухгалтерскому учету, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных предметов. Вышеуказанное соответствует п. 9 ПБУ 5/01, п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. В п. 8 ст. 250 НК РФ установлено, что при получении имущества безвозмездно его оценка осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение).

При приобретении безвозмездно или по договорам дарения специальной оснастки или специальной одежды учитываются также фактически произведенные расходы организации по доставке и доведению до состояния, необходимого для использования в запланированных целях.

Нормативное регулирование, цели и задачи учета специального инструмента, спецоборудования, спецодежды

Нормативно-правовые акты являются базой, фундаментом отечественного (а в той или иной мере – и любого национального) бухгалтерского учета.

К документам в области регулирования бухгалтерского учета в соответствии с частью первой статьи 21 Закона N 402-ФЗ относятся:

-федеральные стандарты, отраслевые стандарты;

-рекомендации в области бухгалтерского учета;

-стандарты экономического субъекта.

Независимо от вида экономической деятельности федеральные стандарты устанавливают:

-определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;

-допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

-порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;

-требования к учетной политике организации;

-план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

-состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения утверждаются нормативным правовым актом Центрального банка Российской Федерации. В соответствии со статьей 211 ТК РФ, государственные нормативные требования охраны труда обязательны для исполнения юридическими и физическими лицами при осуществлении ими любых видов деятельности, в том числе при проектировании, строительстве (реконструкции) и эксплуатации объектов, конструировании машин, механизмов и другого оборудования, разработке технологических процессов, организации производства и труда.

Постановлением Правительства РФ от 27.12.2010 N 1160 (ред. от 30.07.2014) "Об утверждении Положения о разработке, утверждении и изменении нормативных правовых актов, содержащих государственные нормативные требования охраны труда" к нормативным правовым актам, содержащим государственные нормативные требования охраны труда, относятся: стандарты безопасности труда, правила и типовые инструкции по охране труда, государственные санитарно-эпидемиологические правила и нормативы (санитарные правила и нормы, санитарные нормы, санитарные правила и гигиенические нормативы, устанавливающие требования к факторам производственной среды и трудового процесса). Правила выдачи средств индивидуальной защиты и пользования ими, а также ответственность и организация контроля за обеспечением работников средствами индивидуальной защиты установлены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н (ред. от 12.01.2015) "Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты". Согласно ст. 212 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) в целях обеспечения безопасных условий и охраны труда работодатель обязан приобрести и выдать за счет собственных средств специальную одежду и специальную обувь в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Статья 221 ТК РФ обязывает работодателя обеспечить хранение, стирку, сушку, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и ремонт выданных работникам по установленным нормам специальной одежды, специальной обуви. Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты утверждаются Постановлением Минтруда России от 29.12.1997 N 68 (ред. от 05.05.2012) "Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты".

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты предусматривают, что работникам, занятым в производстве с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или производимых в особых температурных условиях, выдаются бесплатно за счет средств работодателя по установленным нормам специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты.

Документальное оформление операций по поступлению, использованию и списанию специнструментов и спецодежды

Специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов. Специальная оснастка и специальная одежда, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, учитываются до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету "Материалы" на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".

В случае изготовления специальной оснастки и специальной одежды непосредственно организацией (собственными силами) затраты по ее изготовлению предварительно группируются на соответствующих счетах учета затрат на производство ("Вспомогательные производства", "Основное производство" и др.).

Окончание работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды должно подтверждаться Актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды по форме, устанавливаемой организацией (образец формы указанного акта приведен в приложении к настоящим Методическим указаниям).

Передача изготовленной в организации специальной оснастки и специальной одежды подразделениями-изготовителями (цехами) на склады организации (иные места хранения) оформляется соответствующими первичными учетными документами. Для этой цели организациям рекомендуется использовать требование-накладную и (или) накладную (типовые межотраслевые формы N М-11 и М-15 соответственно, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а).

Требование-накладная (накладная), как правило, выписывается в трех экземплярах. Первый экземпляр передается бухгалтерской службе для оприходования изготовленной специальной оснастки и списания затрат по соответствующему заказу второй экземпляр передается вместе с изготовленными объектами специальной оснастки на склад организации (иные места хранения), а третий остается в подразделении-изготовителе.

Приемка и оприходование поступающей специальной оснастки и специальной одежды складами организации, как правило, оформляются путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а).

Исходя из особенностей технологического процесса производства в организации может производиться непосредственная передача изготовленной специальной оснастки в производственные (эксплуатирующие) подразделения организации без ее фактического завоза на склад организации.

К специальной оснастке, передача которой в производство производится без ее фактического завоза на склад, относится стапельная оснастка, реакторное оборудование, некоторые виды контрольно-измерительной аппаратуры и т.п. В этих случаях специальная оснастка отражается в складском и бухгалтерском учете как поступившая на склад организации (иные места хранения). При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах производственного (эксплуатирующего) подразделения организации одновременно делаются отметки о том, что специальная оснастка получена и выдана со склада организации.

Отпуск специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) со складов организаций (иных мест хранения) производится на основании первичных учетных документов, а также лимитно-заборных карт (типовая межотраслевая форма N М-8, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а).

При необходимости организация, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной оснастки и специальной одежды.

Глава 2. Организация учета хозяйственного инвентаря, инструментов и спецодежды.

2.1 Документальное оформление движения специального инструмента, специального оборудования, специальной одежды в местах их хранения.

Вся спецодежда выданная работникам является собственностью организации. Поэтому работодатель заинтересован в постоянном оперативном учете специальной одежды и других средств индивидуальной защиты.

Выдача спецодежды на предприятии происходит на основании коллективного договора, разработанного в соответствии с отраслевыми нормами выдачи спецодежды, и отражается в личных карточках работников. В личной карточке работника делается отметка о сроке службы и степень изношенности спецодежды. А в документах на отпуск специальной одежды (требованиях, накладных) еще и основание выдачи.

Для контроля над сроком эксплуатации спецодежды и других средств индивидуальной защиты, рекомендуется ставить штамп с датой ввода в эксплуатацию или выдачи работнику.

При увольнении, переводе на другую работу или по окончании срока эксплуатации спецодежда выданная работнику подлежит возврату. Дежурная специальная одежда коллективного пользования, которая выдается только для выполнения каких-либо работ, храниться в кладовой подразделения, за которым закреплена и передается от смены к смене. Ответственность за сохранность дежурной спецодежды несет лицо, которому она выдается. Учет дежурной спецодежды осуществляется на карточках учета с пометкой «Дежурная».

Сдача и возврат работниками спецодежды для стирки, чистки, ремонта, дезинфекции оформляется в ведомости и подписывается материально ответственным лицом о приемке специальной одежды. Возврат специальной одежды оформляется под расписку работника. При сдаче зимней (утепленной) спецодежды с наступлением теплого сезона, если на предприятии организовано централизованное хранение, также оформляется по ведомости с подписями ответственных лиц.

Все операции по движению активов (поступление, отпуск в производство, выбытие) должны оформляться первичными учетными документами.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению рассматриваемых активов в большинстве случаев можно использовать унифицированные формы первичной учетной документации, применяемые для оформления и учета операций по движению материалов. Приемка и оприходование поступающей специальной оснастки и специальной одежды складами организации, как правило, оформляются путем составления приходных ордеров форма № М-4 (Приложение 1).

При изготовлении специальной оснастки и специальной одежды собственными силами организации принятие их к бухгалтерскому учету должно подтверждаться «Актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды» по форме, устанавливаемой организацией (образец формы приведен в Методических указаниях).

Передача изготовленной в организации специальной оснастки и специальной одежды подразделениями-изготовителями (цехами) на склады организации должна оформляться требованием-накладной и/или накладной соответственно по формам № М-11 и № М-15 (Приложение 2).

Требование-накладная (накладная), как правило, выписывается в трех экземплярах. Первый экземпляр передается бухгалтерской службе для оприходования изготовленной специальной оснастки и списания затрат по соответствующему заказу. Второй экземпляр передается вместе с изготовленными объектами специальной оснастки на склад организации, а третий остается в подразделении-изготовителе.

Отпуск специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) со складов организации производится на основании требования-накладной и/или накладной (формы № 2/2 М-11 и № М-15), а также по лимитно-заборным картам (форма № М-8).

При использовании в организации забалансового учета объектов специальной оснастки их выбытие в качестве объекта учета осуществляется на основании «Акта на списание».

В качестве «Акта на списание» организация может использовать формы № МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Исходя из конкретных условий своей деятельности, организация может помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной оснастки и специальной одежды. При этом указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Организация должна также осуществлять оперативный учет специальной оснастки и специальной одежды, порядок которого излагается ниже.

2.4 Инвентаризация специального инструмента, специального оборудования и специальной одежды.

По общему правилу спецодежду и спецснастку включают для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов (п. 2 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее — Методические указания № 135н)). При этом Методические указания № 135н определяют особенности бухгалтерского учета подобных активов, имеющих особый порядок отнесения их стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Предусмотрено, что фирма может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета ОС (п. 9 Методических указаний № 135н; ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Отметим, что спецодежда в указанной норме не названа, а упомянутые специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование далее именуются как спецснастка (п. 10 Методических указаний № 135н).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности компании обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) их наличие, состояние и оценка. При этом основные цели инвентаризации имущества определены так (п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации)):

-выявление фактического наличия имущества;

-сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Спецодежда и спецснастка соответствуют определению такой категории активов, утратившей на сегодняшний день актуальность, как «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (далее — МБП). Между тем инвентаризации МБП посвящен отдельный пункт в действующих по настоящее время Методических указаниях по инвентаризации (п. 3.25 Методических указаний по инвентаризации). При этом ни Общие правила проведения инвентаризации (пп. 2.1—2.16 Методических указаний по инвентаризации), ни упомянутые нормы Методических указаний по инвентаризации не содержат прямого указания на то, по какой стоимости следует отражать в инвентаризационных описях (актах) активы, учитываемые как объекты спецснастки и спецодежды (или МБП), стоимость которых погашается в порядке, аналогичном начислению износа.

Спецснастку и спецодежду принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета МПЗ (п. 11 Методических указаний № 135н; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания № 119н)).

Предусмотрено, что инвентаризация и проверка наличия (состояния) спецснастки и спецодежды проводятся в порядке, установленном для МПЗ.

Аналитический учет спецснастки и спецодежды, находящихся в производстве (эксплуатации), ведется бухгалтерской службой по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц (п. 22 Методических указаний № 135н).

Стоимость объекта спецснастки и спецодежды, который выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих организаций, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 30 Методических указаний № 135н).

Списание спецснастки и спецодежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляют только при их фактическом физическом выбытии. При этом окончание переноса стоимости объекта спецснастки на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) может не совпадать по времени с его фактическим физическим выбытием (п. 31 Методических указаний № 135н).

Если провести аналогию с порядком отражения в учете стоимости МПЗ при их принятии к учету и списании в производство, то можно отметить следующее.

С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием проводят проверки как в местах хранения запасов, так и в местах их эксплуатации. Между тем указание в инвентаризационных описях МПЗ стоимости, по которой их списывают в производство (если их списывают по средней себестоимости или по себестоимости первых по времени приобретения), по нашему мнению, по меньшей мере нецелесообразно.

Кроме того, на примере комплектов спецодежды как объектов учета можно отметить, что их выдают в пользование работникам по мере износа предыдущих (согласно нормам) или вновь принятым работникам, когда те приступают к работе. Поэтому если идентичные комплекты спецодежды из одной партии (с одинаковой фактической себестоимостью) передают в эксплуатацию ежемесячно, то остаточная стоимость идентичных комплектов спецодежды в эксплуатации из одной партии может существенно отличаться. Тем самым, если в инвентаризационных описях спецодежды и спецснастки указывать их остаточную стоимость, утрачивается сопоставимость показателей стоимостной оценки фактически имеющихся в наличии (в эксплуатации) идентичных объектов учета.

Помимо вышеизложенного, если исходить из основных целей инвентаризации (п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации), то в ходе инвентаризационной работы большее внимание уделяют выявлению именно фактического наличия имущества и сопоставлению фактического наличия имущества с данными о его наличии в бухгалтерском учете.

Таким образом, с точки зрения экономического смысла показателей инвентаризационных описей (и сопоставимости стоимостной оценки идентичных объектов учета), по нашему мнению, в инвентаризационных описях следует указывать фактическую (первоначальную) себестоимость объектов спецснастки и спецодежды. С другой стороны, указание в описях остаточной стоимости, полагаем, в любом случае не даст объективную оценку фактическому состоянию объектов спецодежды и спецснастки в силу различных режимов эксплуатации (например, различной интенсивности носки спецодежды и различий производственной среды в разных цехах).

В заключение лишь отметим, что в положениях, которые на сегодняшний день утратили силу, содержалось прямое указание на то, что при инвентаризации МБП (в эксплуатации) в описях следовало указывать их первоначальную стоимость. Вместе с тем с учетом особенностей собственной хозяйственно-экономической деятельности и присущих ей особенностей учетной работы организации следует самостоятельно принять решение по рассмотренному вопросу, закрепив его в учетной политике. При этом отметим, что организацией могут быть избраны различные варианты в отношении различных объектов учета, например в отношении спецодежды — по фактической (первоначальной) себестоимости, а в отношении спецснастки — по остаточной.

Глава 3. Бухгалтерский учет (синтетический и аналитический) инвентаря и хозяйственных принадлежностей на предприятии

3.1 Организация аналитического и синтетического учета специального инструмента, специального оборудования

ООО «ВЕРТИКАЛЬ» приобрела сварочные аппараты и перфораторы. Перед бухгалтером встал вопрос: как их оприходовать, в качестве основных средств или инструмента?

В данном случае возможны два варианта. В бухгалтерском и налоговом учете приобретенное оборудование может учитываться и как основные средства, и как инструменты. Рассмотрим подробнее.

Учет специальных инструментов и специального оборудования в качестве основных средств

Основным отличием основных средств от материально-производственных запасов является то, что затраты на их приобретение нельзя учесть сразу при вводе объекта в эксплуатацию.

Их стоимость погашается постепенно путем начисления амортизации. Для того чтобы указанное оборудование, инструмент и т. д. учесть в бухгалтерском учете как объекты основных средств, необходимо, чтобы единовременно выполнялись условия пункта 4 ПБУ 6/01:

-объект должен использоваться в производственных целях в течение срока свыше 12 месяцев;

-не предназначаться для последующей перепродажи;

-приносить экономическую выгоду в будущем.

Амортизация начисляется одним из следующих способов: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При решении вопроса об отнесении тех или иных объектов к основным средствам и выборе способа начисления амортизации необходимо учитывать, что со стоимости основных средств придется платить налог на имущество.

Налоговой базой для расчета данного налога служит остаточная стоимость основных средств, исчисляемая по правилам бухгалтерского учета.

В налоговом учете для отнесения активов к амортизируемому имуществу установлены следующие критерии:

-они должны находиться в собственности организации;

-использоваться для извлечения дохода;

-срок полезного использования должен составлять более 12 месяцев;

-стоимость должна превышать 100 000 руб.

Стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации.

Срок полезного использования приобретенных объектов для целей налогового учета определяется организацией в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Учет специальных инструментов и специального оборудования в качестве материальных запасов.

Если приобретенное оборудование не соответствует критериям отнесения к основным средствам, оно учитывается в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

Необходимо отметить, что учет специальных инструментов и специального оборудования имеет свои особенности. Руководствоваться при всём этом следует Методическими указаниями (приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).

В соответствии с пунктами 2 и 3 Методических указаний специальный инструмент и специальные приспособления - это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции, выполнения работ, оказания услуг. К ним относятся: инструменты, штампы, прессформы и другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений. Под специальным оборудованием понимаются многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. В пункте 5 Методических указаний приведен примерный перечень: это специальное технологическое оборудование, в том числе сварочное, применяемое для выполнения нестандартных операций.

При этом следует отметить, что технические средства и технологическое оборудование, предназначенные для типовых видов работ и типовых операций, а также иное оборудование общего применения как специальное оборудование учитываться не могут.

Специальные инструменты и специальное оборудование учитываются до передачи в производство в составе оборотных активов по счету «Материалы» на отдельном субсчете: Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60 - приобретены специальные инструменты.

Передача их в эксплуатацию отражается записью: Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - передан в эксплуатацию специальный инструмент.

Стоимость специальных инструментов и оборудования погашается в бухгалтерском учете либо пропорционально объему продукции, либо линейным способом (п. 24 Методических указаний). При этом при выполнении индивидуальных заказов и при использовании в массовом производстве их стоимость может быть погашена полностью в момент передачи в производство с отнесением на соответствующие счета учета затрат: Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - списана стоимость специального инструмента.

В соответствии с пунктом 3 статьи 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря и т. д. Причем без уточнения, какими именно должны быть инструменты - специальными или нет.

В отличие от амортизируемого имущества стоимость инструментов учитывается в качестве материальных расходов единовременно в момент передачи их в производство (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, если приобретенные инструменты не отвечают требованиям отнесения их к амортизируемому имуществу (например, используются менее 12 месяцев), но по стоимости превышают предел в 100 000 руб., организация может признать их стоимость в составе материальных расходов единовременно. Ведь для материальных затрат налоговым законодательством предела стоимости не установлено, главное в данном случае - чтобы они соответствовали понятию инструмента. Это позволит сэкономить на налогах (налоге на прибыль и налоге на имущество).

Если же организация будет учитывать инструменты в составе основных средств в бухгалтерском учете (такая возможность в приведенных Методических указаниях предусмотрена и для учета специальных инструментов и оборудования), то, как уже было сказано, ей придется «переплачивать» налог на имущество.

В нашем случае, бухгалтер организации выбрал второй вариант. При этом в учете сделаны следующие бухгалтерские записи:

Например, ООО «ВЕРТИКАЛЬ» приобрело перфоратор Bosch GBH 2-26 DFR, стоимостью 10443 руб. 9в т.ч. НДС 18%). В учете сделаны следующие бухгалтерские записи:

-Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60 — 8850 руб. (10443 – 1593) — отражена стоимость купленного спецоборудования;

-Дебет 19 Кредит 60 — 1593 руб. — отражен входной НДС по приобретенному спецоборудованию;

-Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 1593 руб. — принят к вычету входной НДС;

-Дебет 60 Кредит 51 — 10443 руб. — перечислены деньги поставщику.

3.2 Организация аналитического и синтетического учета спецодежды

Бухгалтерский учет спецодежды ведется согласно Методическим указаниям по учету специальной одежды.

В ООО «ВЕРТИКАЛЬ» к спецодежде относятся специальная обувь и одежда, костюмы, комбинезоны, куртки, халаты, брюки, тулупы и полушубки, рукавицы, противогазы и респираторы, очки и шлемы.

Счет 10 предназначен для ведения учета и специальной одежды с открытием субсчетов: 10 – для учета на складе, 11 – для учета в эксплуатации.

Для оформления движения спецодежды на предприятии применяются следующие формы:

-требование-накладная – для отпуска;

-приходный ордер – для отражения прихода;

-лимитно-заборная карточка – для массового отпуска;

-личная карточка – для движения по каждому работнику.

Учет спецодежды может быть организован как учет материалов или основных средств.

Способы учета материалов: списание стоимости (износ) спецодежды прописано в Методических указаниях и производится на затраты равными частями линейным способом до полной амортизации.

В учетной политике, необходимо лишь оговорить момент начала списания: с месяца передачи в эксплуатацию или в следующем месяце.

Когда срок эксплуатации специальной одежды не более 12 месяцев, то возможно списание ее стоимости в момент передачи работнику.

В ООО «ВЕРТИКАЛЬ» установлен порядок списания с месяца выдачи в эксплуатацию спецодежды. Бухгалтер организации оформляет следующие бухгалтерские проводки по движению специальной одежды:

-Дт 10.10 Кт 60 – специальная одежда оприходована на склад;

-Дт 10.11 Кт 10.10 – выдана специальная одежда работнику;

-Дт 20, 23, 25 Кт 10.11 – произведено списание стоимости выданной спецодежды.

Налоговый учет спецодежды подразумевает собой документальное подтверждение затрат, их целесообразность и порядок переноса стоимости спецодежды на затраты.

Для этого в ООО «ВЕРТИКАЛЬ» все поименованные выше бухгалтерские формы ведутся с обязательным указанием сроков эксплуатации, датами выдачи спецодежды работнику и передачей на склад, подписями работников и ответственных лиц.

Специальная одежда со сроком полезного использования меньше 1 года переносит свою стоимость в состав материальных затрат единовременно при передаче в эксплуатацию.

Для спецодежды со сроком полного использования больше 1 года для целей налогообложения действуют критерии списания амортизируемого имущества.

Следует отметить, что стоимость выдаваемой работнику спецодежды не является объектом налогообложения для исчисления НДФЛ. Спецодежда не может быть признана доходом, выплаченным в натуральной форме, потому как она выдается только на время исполнения работником трудовых обязанностей и для временного использования, оставаясь собственностью предприятия на протяжении всего срока эксплуатации.

Для подтверждения факта выдачи спецодежды именно на производственные цели, а не в качестве какого-либо вознаграждения на предприятии необходимо наличие документов:

-приказа по предприятию с указанием перечня сотрудников и выполняемых ими работ, при которых производится выдача специальной одежды;

-ведомости по учету выдачи специальной одежды с оригинальными подписями сотрудников, получивших ее;

-подписанного акта о списании пришедшей в негодность спецодежды.

В случае увольнения работник, получивший специальную одежду, обязан ее вернуть предприятию, если срок носки специальной одежды еще не истек. В бухгалтерском учете данная ситуация отражается обратным перемещением спецодежды из эксплуатации на склад. На складе к учету она принимается по остаточной стоимости.

Дт 10.10 Кт 10.11 – отражен возврат работником спецодежды по остаточной стоимости. Если же срок эксплуатации специальной одежды не истек, а увольняющийся работник не возвращает ее предприятию, остаточную стоимость необходимо удержать из заработной платы.

Дт 73 Кт 10.11 – отражена задолженность работника на сумму остаточной стоимости невозвращенной спецодежды.

Дт 70 Кт 73 – указанная стоимость удержана из заработной платы.

При этом по поводу возникновения объекта налогообложения для исчисления НДС и налога на прибыль необходимо получить письменные разъяснения налоговой инспекции по месту регистрации. Данные разъяснения помогут предотвратить последующие возможные штрафные санкции.

Следовательно, для ведения учета специальной одежды достаточно знать, кому и в каких случаях она выдается, срок носки (полезной эксплуатации) спецодежды, и какими документами нужно оформлять движение и списание.

Например:

ООО «ВЕРТИКАЛЬ» в феврале приобрело для работников 10 специальных жилетов по цене 159,3 руб. (в том числе НДС — 24,3 руб.). Общая стоимость спецодежды составила 1593 руб. (в том числе НДС — 243 руб.). Срок носки жилетов согласно Типовым нормам, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 20 апреля 2006 г. № 297, составляет 12 месяцев. Поэтому бухгалтер учитывает спецодежду в составе материально-производственных запасов. Чтобы принять жилеты на учет, кладовщик оформил приходный ордер по форме, утвержденной руководителем компании и закрепленной в учетной политике. Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60 — 1350 руб. (1593 – 243) — отражена стоимость купленной спецодежды;

Дебет 19 Кредит 60 — 243 руб. — отражен входной НДС по приобретенной спецодежде; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 243 руб. — принят к вычету входной НДС;

Дебет 60 Кредит 51 — 1593 руб. — перечислены деньги поставщику.

Кладовщик ООО «ВЕРТИКАЛЬ» 18 марта выдал восемь жилетов. Перемещение спецодежды со склада в другое подразделение компании кладовщик оформил требованием накладной по унифицированной форме № М-11. А начальник мастер выдал жилеты рабочим. Эту операцию он оформил ведомостью, составленной по форме, утвержденной руководителем организации. Это отражают в бухгалтерском учете записями:

Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — 1080 руб. (135 руб. × 8 шт.) — перемещена спецодежда со склада в другое подразделение.

Все перечисленные документы бухгалтерия получила в марте. В учетной политике компании предусмотрено, что спецодежда, срок носки которой не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в момент выдачи работникам. В учете бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — 1080 руб. — списана стоимость спецодежды на расходы;

Дебет 012 «Спецодежда, переданная в эксплуатацию» — 1080 руб. — выданная работникам спецодежда отражена за балансом.

На практике в большинстве случаев спецодежда остается в собственности компании, то есть работники ее получают на время. И если сотрудник увольняется или меняет должность, то он возвращает спецодежду на склад. Этот факт тоже необходимо отразить. Составлять отдельный первичный документ не обязательно. Удобнее всего предусмотреть для этого специальные графы в ведомости выдачи спецодежды работникам.

Заключение

В ходе написания курсовой работы был изучен порядок бухгалтерского учета спецодежды, спецоборудования и специального инвентаря.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

- изучены основные теоретические принципы организации бухгалтерского учета специального инструмента, специального оборудования и специальной одежды;

-исследован порядок документального оформления операций по движению запасов;

-рассмотрен порядок синтетического и аналитического учета специального инструмента, специального оборудования и специальной одежды;

-изучен порядок проведения инвентаризации.

Под специальным оборудованием подразумеваются многократно используемые в производстве основные средства, обеспечивающие условия для выполнения нестандартных (уникальных) технологических операций.

Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников организации.

При увольнении, переводе на другую работу или по окончании срока эксплуатации спецодежда выданная работнику подлежит возврату.

В бухгалтерском и налоговом учете приобретенное специальное оборудование может учитываться и как основные средства, и как инструменты.

Учет специальных инструментов и специального оборудования в качестве основных средств возможен в случае если единовременно выполнялись условия пункта 4 ПБУ 6/01:

-объект должен использоваться в производственных целях в течение срока свыше 12 месяцев; не предназначаться для последующей перепродажи;

-приносить экономическую выгоду в будущем.

Если приобретенное оборудование отвечает этим условиям и его стоимость выше предела, установленного в учетной политике организации для учета активов в составе материально-производственных запасов (либо свыше 40 000 руб.), то его следует учитывать на счете 01 «Основные средства». Если приобретенное оборудование не соответствует критериям отнесения к основным средствам, оно учитывается в составе материально-производственных запасов.

Бухгалтерский учет спецодежды ведется согласно Методическим указаниям по учету специальной одежды.

Список использованных источников

1. О бухгалтерском учете : федер. закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ : в ред. федер. закона от 4 ноября 2014 г. № 344-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2011. – № 50. – Ст. 7344; Официальный интернет-портал правовой информации (hp://www.pravo.gov.ru). – 2014. – 5 ноября.

2. О несостоятельности (банкротстве): федер. закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ: в ред. от 29.12.2015// Собрание законодательства РФ", 28.10.2002, N 43, ст. 4190; Режим доступа: справ.- правовая система «КонсультантПлюс»: URL:hp://base.consultant.ru cons/cgi/online (дата обращения: 30 апреля 2016 г.).

3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01: приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н: в ред. от 25.10.2010 // Официально опубликован не был. Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс»: URL:hp://base.consultant.ru/ cons/cgi/online (дата обращения: 20 мая 2016 г.).

4. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49: ред. от 08.11.2010// Официально опубликован не был. Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс»: URL:hp://base.consultant.ru/ cons/cgi/online (дата обращения: 20 мая 2016 г.).

5. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П.Астахов - М.: Феникс, 2016. – 890с.

6. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю.А. Бабаев - М.: ЮНИТИ, 2015.-583с.

7. Булгакова С.В. Сапожникова Н.Г. Теория бухгалтерского учета. Учебник Воронежского государственного университета. – Воронеж. Издательский дом ВГУ, 2016.-217с.

8. Булгакова С.В. Управленческий учет. Учебник Воронежского государственного университета. – Воронеж. Издательский дом ВГУ, 2015.-369с.

9. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.И. Бахтурина, Т.В. Дедова, Н.Л. Денисов и др.; под ред. Н.Г. Сапожниковой. — Воронеж: Издательско-полиграфический центр Воронежского государственного университета, 2016. — 660 с.

10. Бухгалтерский учет: учебник / П.С. Безруких, А.С. Бакаев, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд.; перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2015.- 719с.

11. Бухгалтерский учет и отчетность: учебное пособие / коллектив авторов; под ред.Д.А. Ендовицкого. – М.: КНОРУС, 2015. – 360с.

12. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. Под ред. Н.Г.Сапожниковой – М.: ИНФРА-М, 2014.-505с.

13. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г.Сапожникова - М.: КНОРУС, 2014. – 456с.

14. Каморджанова И.А. Бухгалтерский финансовый учет / И.А. Каморджанова, И.Б. Карташова - СПб.: Питер, 2016 г. – 288с.

15. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000проводок. – М.: Проспект, 2015. – 592с.

16. Кожинов В.Я. Современный бухгалтерский учет / В.Я.Кожинов - М.: Альфа-Пресс, 2015. - 768 с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 720 с.

18. Сапожникова Н.Г., Лаврухина Т.А. Отчетность организаций. Учебник Воронежского государственного университета. – Воронеж. Издательский дом ВГУ, 2016.-340с.