Учет амортизации основных средств»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время, мы можем считать, что на любом предприятии существуют Основные средства. По этой причине большое внимание приковано к данной теме со стороны как бухгалтеров, аудиторских компаний и частных аудиторов, но и так называемых «пользователей» финансовой или бухгалтерской информации.

Прежде всего, обратимся к законодательству в данной сфере.

12 декабря 2005 года Министерство Финансов Российской Федерации приказом за № 147н внесло существенные изменения в Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. ПБУ 6/01 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждении. Поправки вступили в силу с 1 января 2006 года. Изменения коснулись следующих аспектов:

1. доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами. Другими словами, к основным средствам сейчас помимо имущества, которое используется в производственной и управленческой деятельности, относятся и объекты, передаваемые во временное пользование. Следовательно, основные средства, переданные в лизинг, аренду или на временное ответственное хранение, будут облагаться налогом на имущество.[4]

2) появилась возможность учитывать в составе материально-производственных запасов объекты, стоимость которых не превышает лимит, установленный учетной политикой. Максимальный размер лимита с 1 января 2008 года увеличен до 20 тысяч рублей.

3) были внесены уточнения, как должны оцениваться основные средства, которые внесены в уставный или складочный капитал, полученный организацией безвозмездно или по бартеру. Согласно поправкам, первоначальная стоимость таких объектов формируется по тем же правилам, что и основных средств, купленных предприятием. В таком случае, учитывается государственная пошлина, невозмещаемые налоги и таможенные сборы.

4) увеличен коэффициент ускорения при расчете амортизации ( к основным средствам, которые амортизируются способом уменьшения остатка, может применяться коэффициент ускорения. Ранее, в пункте 19 ПБУ 6/01 было сказано, что размер этого коэффициента устанавливается в соответствии с законодательством РФ, с момента внесения изменений - максимальный размер его ограничен коэффициентом 3.[4]

Вступили в силу и изменения в правила налогового учета основных средств. Прежде всего, это касается порядка начислений амортизации. Предприятия могут единовременно списывать на расходы 10 процентов от стоимости нового основного средства (ст. 259 НК РФ). Делается это в первый месяц начисления амортизации по объекту основных средств. Такое правило установлено пунктом 3 статьи 272 НК РФ. Следовательно, что амортизировать нужно только 90 процентов от первоначальной стоимости основных средств. В этом случае не избежать разницы и по правилам ПБУ 18/02, их нужно отразить в бухучете. Но зато можно быстрей списать на расходы стоимости основных средств и тем самым сэкономить на налоге на прибыль. Нововведения касаются также и тех основных средств, которые подверглись модернизации, дооборудованию и техническому перевооружению. 10% затрат на эти мероприятия также можно списать единовременно. А вот стоимость объектов, полученных безвозмездно, амортизируются полностью. 10 процентов от их стоимости списать единовременно нельзя.

Цель данной курсовой работы – при помощи теоретического обоснования раскрыть понятие амортизации основных средств и отобразить оценку основных средств и бухгалтерские счета для их учета.

В ходе данного исследования переда нами будет стоять ряд задач, которые будет необходимо решить:

- определить сущность и содержание понятия «основные средства», выявить отраслевые особенности учета и использования основных средств на предприятии;

- определить понятие «амортизации основных средств»;

- раскрыть сущность процесса амортизации основных средств на предприятии;

- дать оценку роли учета амортизации на предприятии;

- определить виды и методы определения амортизации;

- выявить основные направления повышения эффективности использования основных средств в контексте понятия «амортизации»;

- разработать конкретные рекомендации и мероприятия.

Исследование основано на изучении широкой теоретической базы, основу которой составляют работы многих ученых в области управленческого учета, экономики, производственного менеджмента. Основной упор делался на работы следующих авторов: Балабанов И.Т., Пивоваров С.Э., Волков А.И., Абалкин Л.И., Семенов В.П., Голубев А.А., Бляхман Л.С. и многое другие. Сложно перечислить всех ведущих авторов в данной сфере, не смотря на то, что все они, безусловно, обладают неумолимым авторитетов в научном сообществе.

Итак, основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

1. Теоретические основы учета основных средств

1.1. Понятие основных средств

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определено: основные средства – часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации доход в будущем, и организация не предполагает выбытие данных объектов из баланса предприятия. Отсюда делаем вывод, что к основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги прочее.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные объекты, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торговых организаций.

1.2. Классификация основных средств

Основные средства предприятия можно классифицировать по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1, определен состав классификации основных средств по видам:

- по назначению: производственные и непроизводственные;

- по степени использования: в эксплуатации, в запасе, в ремонте, в стадии достройки, на консервации;

- по принадлежности: собственные, арендованные;

- по отраслевому признаку: в сельском хозяйстве, в промышленности, транспорт, торговля, общепит и др.

- по значимости и производственно-технологическим процессам: активные (оборудование, приборы, инвентарь), пассивные (здания, сооружения).[1]

По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств. [10, с.45]

К основным средствам не относятся:

- машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

- предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

- капитальные и финансовые вложения [11, С.135].

Таким образом, основным документом, регулирующим учет основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

2. Учет амортизации основных средств

2.1. Амортизация основных средств

Основные средства участвуют в производственном процессе или хозяйственной деятельности длительное время, продолжительность которого определяется многими факторами: отношением к нему работающего персонала, развитием технического прогресса , качеством самого оборудования, зданий, сооружений, инвентаря и т.п. В настоящее время минимальный срок службы объекта является одним из условий для отнесения его к основным средствам - не менее одного года, в то же время некоторые объекты рассчитаны на функционирование в течение более 100 лет.

За время эксплуатации основные средства постепенно теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию. То же происходит и при бездействии средств труда, вследствие влияния условий хранения и других факторов. По мере износа их стоимость частями включается в издержки производства и обращения.

В течение всего срока использования основные средства подвергаются физическому моральному износу.

Физический износ представляет собой снижение первоначальной стоимости основных средств, в результате потери ими физических качеств в процессе эксплуатации (поломка, ветхость и т.п.). Физически изношенные основные средства можно восстановить путем ремонтов, реконструкции и модернизации.

Моральный износ - это техническое старение машин, оборудования, технологий и других основных средств до наступления срока их полного физического износа. Он обусловливается воздействием технического прогресса и ростом производительности труда, в результате которых появляются машины и оборудование меньшей стоимости, но более производительные.[15]

За период эксплуатации основных средств их стоимость должна быть полностью перенесена на вновь созданный продукт. Постепенное перенесение стоимости основных средств на издержки производства и обращения по мере их износа называется амортизацией.

Величина амортизации, выраженная в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, называется нормой износа.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.[15]

Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую линейную норму амортизационных отчислений.

Нелинейный способ заключается в неравномерном(по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.[15]

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 3. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

При методе уменьшаемого остатка, годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 3 раз), принятого организацией.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объекта продукции ( работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному в соответствии с пунктом 25 Положения.

Амортизация основных средств, подлежащих отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Нормы амортизационных отчислений едины для всех предприятий и устанавливаются по группам основных средств или отдельным объектам. Амортизация производится в течение нормативного срока службы основных средств или срока, за который балансовая стоимость этих средств полностью переносится на издержки производства или обращения. Нормы амортизации обычно устанавливаются в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Особый порядок начисления амортизации установлен по подвижному составу автомобильного транспорта. Так, по автомобилям грузоподъемностью до 2т, прицепам и полуприцепам, легковым автомобилям, автобусам общего назначения и ведомственного подчинения износ начисляется в процентах от их первоначальной (восстановительной) стоимости. По всем остальным видам подвижного состава автомобильного транспорта нормы износа установлены в процентах от их стоимости на 1000 км пробега. Во время ремонтов и простоев отдельных объектов основных средств начисление амортизации не прекращается.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. Следует при этом иметь в виду, что на время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В этом случае сумма начисленной амортизации за отчетный месяц определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляется сумма амортизации по поступившим основным средствам и вычитается по средствам, выбывшим в прошлом месяце.

В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации указанной части основных средств.

Сущность метода — перенесение балансовой стоимости указанных фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки, чем это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений.

Указанная амортизация может применяться при осуществлении массовой замены изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной. В этом случае утвержденная в установленном порядке норма годовой амортизации увеличивается, но не более, чем в два раза. На машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до трех лет ускоренная амортизация не распространяется. На рассматриваемом нами предприятии ускоренная амортизация не применяется.

Для обобщения информации об амортизации основных средств применяется пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Начисленная сумма амортизации отражается по дебету счетов учета издержек производства и обращения и кредиту счета 02.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по видам и отдельным объектам основных средств.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета амортизации основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление амортизации по собственным ОС	44/2	02
Доначисление амортизации ОС по результатам переоценки	83	02
Начисление амортизации в работах, относящихся к будущим отчётным периодам	97	02

2.2. Отражение в учете амортизации основных средств, рекомендации по применению разных методов начисления амортизации

Учет основных средств в организациях регламентируется следующими нормативными документами:

-   Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Глава 25 «Налог на прибыль»;

-   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.;

-   Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. №26н;

-   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден Министерством финансов РФ от 31.10.2000г. №94н.

В организации объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности хозяйственного ведения, оперативного управления.

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных средств являются собственные средства организации. Они накапливаются в течение всего срока службы основных средств в виде амортизационных отчислений.

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг) [13, С.264].

Амортизацией называется возмещение в денежной форме величины износа основных средств, т.е. способ перенесения стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции. Отчисления, предназначенные для возмещения изношенной части основных средств, называются амортизационными отчислениями.

Отношение годовых амортизационных отчислений к балансовой стоимости основных фондов, выраженное в процентах, называется нормой амортизации [14, С.189].

Общая сумма амортизации, переносимая на готовую продукцию, определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств.

Основные средства амортизируются в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету.

Согласно ПБУ 6/01 срок полезного использования устанавливают на основании информации, имеющейся в технической документации или в справочной литературе. Если такая информация отсутствует, то исходят из следующих критериев:

1) ожидаемого срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима использования производственных мощностей (количества смен, естественных условий, условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтно-профилактических работ);

3) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).

Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный объект был введен в эксплуатацию. Таким образом, начало амортизации не зависит от начала использования и эксплуатации основного средства. Момент начала амортизации связан исключительно с датой принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и перевода его со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства».

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета [5].

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете  отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском  учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации. Счет 02 «Амортизация основных средств» – пассивный, предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») [8].

Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составление бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода, производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы.

По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Необходимо помнить, что существует особый порядок отражения в учете начисленной амортизации по переданным в аренду основным средствам.

Отражение амортизации по объектам основных средств на счетах бухгалтерского учета отражено в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерские записи по амортизации по объектам основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислена амортизация на основные средства производственного назначения	20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»	02 «Амортизация основных средств»
Начислена амортизация на основные средства непроизводственного назначения	29 «Обслуживающие производства и хозяйства»	02 «Амортизация основных средств»

Продолжение Таблицы 1

Начислена амортизация по объектам основных средств в организациях торговли	44 «Расходы на продажу»	02 «Амортизация основных средств»
Начислена амортизация по основным средствам капитального строительства	08 «Вложения во внеоборотные активы»	02 «Амортизация основных средств»
Списана сумма начисленной амортизации	02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства»

Очень важным здесь является вопрос о том, является ли передача в аренду имущества основным видом хозяйственной деятельности организации или нет. В зависимости от этого по-разному рассматривают в учете поступающие арендные платежи.

Если предоставление в аренду имущества – один из видов основной хозяйственной деятельности, то поступающие арендные платежи рассматриваются как выручка от реализации. Следовательно, начисленная амортизация (как и другие расходы за предоставляемые услуги) рассматривается как расходы по обычным видам деятельности и включается в издержки производства:

Дебет 20, 25, 26 Кредит 02 – отражено начисление амортизации по переданным в аренду основным средствам.

Если предоставление в аренду имущества не является одним из основных видов деятельности, то поступающие арендные платежи рассматриваются как прочие доходы. Следовательно, все расходы, связанные с этой деятельностью, а также амортизация основных средств, переданных в аренду, рассматриваются как прочие расходы:

Дебет 91/2 Кредит 02 – отражено начисление амортизации по переданным в аренду основным средствам [12, С.193].

Посредством начисления амортизации погашается стоимость объектов основных средств. Поэтому один из ключевых аспектов при рационализации затрат на основные средства – выбор способа амортизации активов. Следует также учитывать, что амортизация служит источником пополнения оборотных средств.

Амортизационная политика – один из инструментов перспективного планирования финансового обеспечения деятельности организации. Этим объясняется необходимость тем или иным способом рационально распределить стоимость конкретного объекта основных средств на протяжении срока амортизации – срока полезного использования. Чтобы реализовать данную задачу на практике, в методологии учета основных средств предусмотрен выбор одного из способов начисления амортизации, предложенных в ПБУ 6/01.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 при начислении амортизации по основным средствам организация вправе самостоятельно выбрать один из следующих способов: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [4].

Примеры расчета начисления амортизации разными способами представлены в табл. 2-4.

Таблица 2

Линейный способ

Остаточная стоимость на начало года (руб.) Год.	Норма амортизации (%)	Сумма амортизации за год (руб.)	Накопленная амортизация (руб.)	Осточная стоимость на конец года (руб.)
1-ый	16,66	10833,33	10833,33	54166,67
2-ой 54166,67	16,66	10833,33	21666,66	43333,34
3-ий 43333,34	16,66	10833,33	32499,99	32500,01

Продолжение Таблицы 2

4-ый 32500,01	16,66	10833,33	43333,32	21666,68
5-ый 21666,68	16,66	10833,33	54166,65	10833,35
6-ой 10833,35	16,66	10833,35	65000	-

Таблица 3

Способ уменьшаемого остатка

Остаточная стоимость на начало года (руб.) Год.	Норма амортизации (%)	Сумма амортизации за год (руб.)	Накопленная амортизация (руб.)	Осточная стоимость на конец года (руб.)
1-ый	33,32	21658	21658	43342
2-ой 43342	33,32	14441,55	36099,55	28900,45
3-ий 28900,45	33,32	9629,63	45729,18	19270,82
4-ый 19270,82	33,32	6421,04	52150,22	12849,78
5-ый 12849,78	33,32	8568,23	60718,45	4281,55
6-ой 43342	33,32	21658	21658	43342

Таблица 4

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Остаточная стоимость на начало года (руб.) Год.	Норма амортизации (%)	Сумма амортизации за год (руб.)	Накопленная амортизация (руб.)	Осточная стоимость на конец года (руб.)
1-ый 46428,57	6/21	18571,43	18571,43	46428,57
2-ой 30952,38	5/21	15476,19	34047,62	30952,38
3-ий 18571,43	4/21	12380,95	46428,57	18571,43
4-ый 9285,72	3/21	9285,71	55714,28	9285,72
5-ый 3094,24	2/21	6190,48	61904,76	3095,24
6-ой 46428,57	1/21	3095,24	65000	-

При формировании учетной политики коммерческих организаций в обязательном порядке закрепляется выбранный способ начисления амортизации основных средств.

Выбор конкретного метода начисления амортизации должен быть закреплен на все время амортизации основных средств. Изменение способа начисления амортизации активов на протяжении всего срока их полезного использования действующими нормативными актами запрещено.

Таким образом, видно, что амортизация при линейном способе начисляется равномерными долями в течение всего срока полезного использования основного средства, а при способе уменьшаемого остатка и способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – амортизация сумма амортизации уменьшается из года в год.

При практическом применении любого из способов амортизации существуют определенные нюансы. В частности, много вопросов возникает в связи с необходимостью пересчета годовой суммы амортизации вследствие проведенной модернизации, реконструкции либо переоценки, когда могут изменяться стоимость и срок полезного использования основных средств. После реконструкции, модернизации или переоценки основных средств способ их амортизации остается прежним.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, может изменяться только в результате их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки. Как правило, в результате проведенной модернизации или реконструкции основных средств повышаются первоначально принятые показатели их функционирования, такие как срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п. Поэтому затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Вместе с тем в результате модернизации или реконструкции объектов не всегда изменяется срок их полезного использования, а увеличение стоимости может быть следствием улучшения других качественных характеристик.

Что касается пересмотра суммы амортизации в результате переоценки, проведение переоценки основных средств не влечет за собой пересмотра срока их полезного использования. Результатом переоценки является только изменение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Таким образом, основные средства в процессе производства изнашиваются и свою стоимость переносят на себестоимость продукции посредством амортизационных начислений.

Для учета амортизации основных средств планом счетов предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств».

В зависимости от вида хозяйственной деятельности предприятия суммы амортизации могут включаться в издержки производства или в прочие расходы.

2.3 Методы начисления амортизации в налоговом учете

С 1 января 2009 года значительно изменился налоговый учет основных средств. Поправки, внесенные Федеральным законом от 22.07.08 № 158-ФЗ, по большей части касаются нелинейного метода начисления амортизации. Новый порядок применения этого метода позволяет существенно снизить налог на прибыль в первые годы использования объекта. Кроме того, компании, получившие основные средства в безвозмездное пользование, смогут амортизировать капитальные вложения в такие объекты.

Как и ранее, глава 25 НК РФ предусматривает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Порядок применения линейного метода принципиально не изменился ( статья 259.1.). Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока).

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства.

Порядок применения нелинейного метода изменен принципиально.

Главное отличие заключается в том, что налоговый учет амортизируемого имущества должен вестись по группам, а не по объектам, кроме того, реализован вариант суммированного начисления амортизации.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 Кодекса. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп, суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Вновь приобретенные основные средства включаются в суммарный баланс амортизационной группы по первоначальной стоимости с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле:

A = B * (К / 100),

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа Норма амортизации

(месячная)

Первая - 14,3

Вторая - 8,8

Третья - 5,6

Четвертая - 3,8

Пятая - 2,7

Шестая - 1,8

Седьмая - 1,3

Восьмая - 1,0

Девятая - 0,8

Десятая - 0,7

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которое подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объектам, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация объекта основного средства, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов.

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

В случае если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в прежнем порядке.

Срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.[7]

Принципиальное отличие новой версии нелинейного метода начисления амортизации от предыдущих норм состоит в том, что организация не будет самостоятельно рассчитывать нормы амортизации. Они прямо установлены в статье 259.2 НК РФ.

Более того, компания в первые годы эксплуатации объекта может отнести на расходы большую сумму его первоначальной стоимости. С учетом растущей инфляции это весьма выгодно для организаций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

В процессе написания работы, я поняла, что бухгалтерский учет основных средств – очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Он должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений происходит развитие в учете основных средств производства. Не смотря на это, не все задачи еще решены, с усложнением рыночных связей, усложняются и архитектура средств учета различных производственных и коммерческих процессов. Задача любого экономиста, будь то бухгалтер на производстве, частный аудитор или владелец крупной коммерческой организации – все должны делать фокус не только на то, чтобы быть в курсе последних изменений и новшеств, но и принимать участие в совершенствовании экономических процессов и систем, обслуживающих таковые. Развитие систем учета амортизации основных средств производства - не самое простое направление в этом смысле, но, наверняка, оно из самых интересных и полезных.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ.

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996г.  № 129-ФЗ.

3. Учетная политика организации: ПБУ 1/2008: утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н.

4. Учет основных средств: ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.

5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. №91н.

6. Доходы организации: ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н.

7. Расходы организации: ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

9. Общероссийский классификатор основных фондов: утв. Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994г. №359.

10. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Издательство «Перспектива», 2007. – 514 с.

11. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Вузовский учебник, 2008. – 525 с.

12. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 395 с.

13. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 784 с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие – М: ИНФРА-М, 2008. – 640 с.

15. Кряжинов В.А. Амортизация. – М.: Экзамен, 2007. – 320 с.

16. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств. – М.: Аналитика-Пресс, 2007. – 272 с.

17. Русакова Е.А. Учет основных средств по новому плану счетов / под ред. А.С. Бакаева. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 176 с.

18. Козлова Е.П. Учет основных средств // Бухгалтерский учет, 2007. №7. С. 49-53.

19. Сотникова Л.В.  Основные средства и доходные вложения в материальные ценности // Бухгалтерский учет, 2008. №23. С. 14-15.

20. Талалаева Ю.Н. Основные средства. Порядок формирования первоначальной стоимости // Консультант бухгалтера, 2009. №4. С. 10-14.