Бухгалтерская отчетность организации: порядок ее составления и анализ (Составление отчетов, как завершающий этап оформления бухгалтерской отчетности)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Значение бухгалтерской отчетности в условиях современной экономики сложно переоценить. Важность актуального учета и отчетности для предприятий исходит из требований, которые предъявляются к бухгалтерскому учету. Важнейшими среди них являются: достоверность, полнота, своевременность, точность, простота и т.д. Для некоторых компаний немаловажным является компонент публичности. Для привлечения инвесторов этот компонент является одним из основополагающих.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность (далее по тексту – бухгалтерская отчетность) является ничем иным, как комплексом систематизированных, которые характеризуют результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, используя для этого необходимые утвержденные формы.

Бухгалтерская отчетность и ее аналитика – это основа для принятия правильных, своевременных управленческих решений. Более того, принципы прозрачности, достоверности, полноты и точности на качественном уровне решают задачу привлечения как новых инвесторов, так и более масштабных финансовых вливаний в перспективные направления, либо в основные фонды, внеоборотные активы.

Бухгалтерская отчетность накапливает, систематизирует факты хозяйственной деятельности и таким образом, находясь в руках компетентного специалиста, может оказать влияние на оценку состояния собственности, прибыли и убытков и др. показателей финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. Своевременный анализ финансовой отчетности может позволить руководству предприятия понять взаимосвязи между показателями и тенденции развития организации. Методические навыки интерпретации полученной в ходе анализа информации, могут позволить специалисту разглядеть недостатки системы, ее проблемы и в итоге, вовремя найти решения.

Целью данной работы является подтверждение значимости составления и ведения годовой бухгалтерской отчетности, а так же рассмотрение методик анализа основных показателей.

Предмет исследования: порядок составления и методика анализа показателей бухгалтерской отчетности.

1. Теоретические основы составления бухгалтерской отчетности.

1.1. Сущность. Задачи. Требования.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности, практически каждое предприятие сталкивается с необходимостью обращения к рынку капитала. Будь это вложения во внеоборотные активы, основные средства производства, или вложения в доходные нематериальные активы, все это требует инвестиций, а соответственно и инвесторов. В свою очередь, для принятия решения инвестирования в тот или иной процесс или предприятие, инвестор должен обладать необходимой информацией об объекте инвестирования. Информация должна быть полной, достоверной, своевременной, прозрачной. А это ни что иное как принципы ведения бухгалтерского или финансового учета. Таким образом, наличие у предприятие такой информации чрезвычайно важно не только для внешнего пользователя, но и для руководства/владельцев предприятия, имеющих запрос на инвестиции

Бухгалтерская отчетность - свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период. [15.С164]

Основной целью в составлении отчетности – сбор и систематизация необходимой информации для внутренних и внешних пользователей. Это исходит из оправданного желания организаций максимально расширить круг этих пользователей.

В соответствии с этим предприятию необходимо обеспечить создание нужных условий для пользователей информации для принятия ими положительного решения по инвестированию, либо любому другому взаимодействию с предприятием.

Так же, потенциальный инвестор должен дать оценку окупаемости, прибыльности, просчитать риски. Основываясь только на полной и достоверной информации, возможно сделать подобную аналитику.

Бухгалтерская отчетность в условиях рынка становится практически единственным достоверным средством коммуникации. Она обладает следующими важными свойствами: любое самостоятельное предприятие регулярно составляет отчетность; минимальный состав отчетности и ее основных показателей известен; отчетность составлена по определенным и заранее известным (по основным параметрам) алгоритмам и правилам; данные отчетности, по определению, подтверждены первичными документами; в подавляющем большинстве случаев отчетность не является конфиденциальным документом, причем нередко ее можно получить и не спрашивая разрешения ее составителей (например, согласно российскому законодательству предприятия определенных форм собственности обязаны публиковать отчетность и, в том числе, сдавать ее в органы статистики, куда любое заинтересованное в ней лицо может обратиться); достоверность данных отчетности предприятий определенных форм собственности подтверждена независимыми экспертами (аудиторами); отчетность дает наиболее полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, ее подготовившего; отчетность относится к документам, подлежащим хранению в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о финансовой истории предприятия. [13, c.7-11]

По мере развития мирового производства, развивались и системы сбора, анализа и учета деятельности производств. Частота обращений аналитиков к отчетности так же стала увеличиваться. В связи с развитием масштабов производства, усложнялась и структура учета. Необходимость создала все условия для разработки аналитических методов, позволяющих оперативно пользоваться любой частью массива информации, отраженной в бухотчетности. К ним принято относить знание, и понимание принципов бухгалтерского учета, владение нормативными документами в области учета и отчетности, принципы формирования основных статей отчетности, принципы и логика проведения вертикального и горизонтального анализа отчетности, принципы построения и состав системы показателей, рассчитываемых по данным отчетности. Не смотря на то, что методики не являются догматичными и формализованными, общие принципы унифицированы в целях упрощения обращения с информацией.

Классификации информации, поступающие в систему бухгалтерского учета могут быть различны. Подразделение данных учета на учетные и отчетные – пожалуй одна из самых значимых классификаций для аналитика. Если операция имеет конфиденциальный характер, то их основой информационного обеспечения будут учетные данные. В свою очередь -отчетные –являются общедоступными. Именно бухгалтерская отчетность, служит в качестве наиболее достоверного и надежного средства коммуникации. [12, c.8-12]

1.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет – это всегда комплекс или система, включающая в себя массив элементов, из которых и строится процесс учета. Цели бухучета исходят из критериев, предъявляемых к бухучету. То есть: достоверность(правдивость), точность, своевременность, полнота, проверяемость, сравнимость, экономичность, соблюдение процедур оформления и публичность. Только имея эти данные, руководство предприятием может эффективно использовать систему контроля за ресурсами и продукцией

Достоверность должна основываться на информации бухгалтерского и статистического учета. Такова специфика. В противном случае, оперативное управление имуществом попросту невозможно.

Достоверность базируется и подкрепляется целостностью, поскольку массив информации должен включать в себя не только финансово-хозяйственных показателей предприятия, но и его филиалов, представительств, дочерних компаний.

Целостность и полнота – такой же неотъемлемый принцип составления бухгалтерской(финансовой) отчетности, поскольку так же влияет на обоснованность принятия управленческих решений.

Своевременность предполагает не только своевременное представление необходимой информации в соответствующие адреса, но и своевременный сбор и анализ бухгалтерской(финансовой) информации.

Принцип простоты раскрывается в структурировании информации таким образом, чтобы пользователь мог оперировать любым компонентом всего массива информации в простой и интуитивно понятной форме.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Поэтому данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Экономичность предполагает минимизацию временных и трудозатрат на обработку единицы информации. Этого можно достигнуть только путем стандартизации, приведения форм отчетности к унифицированным формам, с сохранением качества информации.

Оформление . Этот принцип тесно связан с предыдущим, поскольку он и поддерживает условия стандартизации и унификации

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях. Она должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом. Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации. [9, c.10-23]

2. Порядок составления бухгалтерской отчетности.

Как мы говорили ранее, с развитием бухучета постепенно вводились унифицированные формы, порядок составления и ведения учета. Если проанализировать общий порядок составления бухгалтерского баланса, основной формы в составе годового отчета, то станет понятно, что бухбаланс должен характеризовать финансовое и имущественное положение предприятия по состоянию на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах и их источниках. Другими словами активами и пассивами соответственно. Предварительно бухгалтер должен проверить соответствие остатков по счетам 02, 05, 16, 42, 59, 63, 09, 77, 97, 98, 20, 23, 23, 29, 44, 66, 67. После, закрываются субсчета 90 счета на 90/9. Затем закрывается счет 91 на субсчет 91-9. И в заключении, следует закрыть счет 99 «Прибыли и убытки».

Особенностью можно считать то, что сальдо по счету 99 не закрывается, в отличие от счетов 90 и 91. Списание со счета 99 формирует объем чистой прибыли по дебету счета 84. Стоит помнить, что сумма по счету 84 должна совпадать с показателем строки 190 в отчете о прибылях и убытках. Остатки по незакрытым счетам отражаются в Бухгалтерском балансе (Форма №1).

В раздеое 1 «Внеоборотные активы» в активе баланса, отражается остаточная стоимость объектов основных средств, учтенных на счете 01 (за вычетом амортизации. Стр120), прописывается стоимость капитальных вложений (стр.130), доходные вложения(их стоимость) учитывается на счете 03 и так же идет за минусом амортизации. Она записывается на отдельном субсчете 02(стр.135). Стоимость финансовых вложений отражается остатоком по счету 09(Отложенные налоговые активы стр.145)., при условии, что вложения произведены на срок свыше 1 года(стр.140).

Дебетовый остаток по счету 10 (стр.211), счету 11 (стр.212), отражается в активе раздела 2. Затраты в незавершенном производстве (стр.213), остатки готовой продукции и товаров (стр.214), стоимость продукции, выручка от продажи которой какое-то время не может быть признана в бухгалтерском учете (стр.215). Затраты, относящиеся к будущим периодам учитываются на счете 97(стр.216).

Прочие запасы и затраты (стр.217), остаток по счету 19 (стр. 220), в стр. 230 и 240 отражаются соответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, прочие краткосрочные финансовые вложения (стр. 250). Вместе с этим, подводятся итоги по денежным средствам. Остатки по денежным средствам заносятся на стр. 260.

Уставный капитал (стр.410), стоимость собственных акций (стр.411), сумму добавочного капитала (сальдо по счету 83 (стр.420), сумму резервного капитала (стр.430), нераспределенную прибыль(непокрытый убыток) как прошлых лет, так и текущего года (отражают общей суммой (стр.470) отражают в пассиве баланса, в разделе 3.

В разделе 4 пассива баланса, отражают сальдо счета 67 «Рассчеты по долгосрочным кредитам» (стр.510). Кроме того, указывается сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (стр.515).

В разделе 5 пассива баланса, отражают сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (стр.610). Отражают общую сумму кредиторской задолженнности (стр.620) , которая расшифровывается на страницах 621-625 (задолженность перед поставщиками (стр.621). Сумма начисленной, но не выданной зарплаты (стр.622), задолженность предприятия по единому социальному налогу, по взносам на страхование, страхование от несчастных случаев на производстве, задолженность перед (стр. 624), суммы прочей Кредиторской задолженности организации (стр. 625), а так же задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам (стр. 630), кредитовый остаток по счету 96 (в стр. 650) так же отражается в разделе 5 Пассива баланса. [4, С.98-121]

Перейдем к рассмотрению порядка составления Формы 2. Отчет о прибылях и убытках содержит обстоятельную характеристику конечного финансового результата. В нем по стр. 010 «Выручка» (нетто) показываются доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи товаров, поступления от оказания услуг, выполнения работ. По стр. 020 «Себестоимость» указывают сумму расходов по обычным видам деятельности. По стр. 029 «Валовая прибыль» приводят валовую прибыль предприятия, это разница между Выручкой и Себестоимостью. По стр. 030 «Коммерческие расходы» показывают затраты, связанные со сбытом продукции. По стр. 040 Управленческие расходы отражаются общехозяйственные расходы организации. По стр. 050 «Прибыль (убыток от продаж» указывается финансовый результат от продажи продукции. Далее указываются прочие доходы и расходы по стр. 060-120. В стр. 141 и 142 указывают Отложенные налоговые активы и Отложенные налоговые обязательства соответственно. В стр. 150 совпадает с суммой налога на прибыль, начисленный к уплате в бюджет. По стр. 190 показывают чистую прибыль (убыток). [2, С.131]

В Отчете о движении капитала (форма № 3) содержится информация об изменениях собственных средств, целевых поступлений и оценочных резервах. Так, в разделе «Собственный капитал» отражают данные о движении уставного (складочного) капитала организации, уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.

В Отчете о движении денежных средств приводят информацию о приходе, расходе и остатках на счетах бухгалтерского учета 50, 51, 52 и 55 в рублях. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчет в СКВ по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитывают по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют. [6, С.26-28]

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Так приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов, суммы начисленной амортизации по НМА, отражается информация о движении собственных ОС организации, а во второй — о суммах начисленной амортизации, стоимости ОС, переданных и полученных в аренду, и др, отражают сведения о наличии и движении доходных вложений в материальные ценности и суммы начисленной по ним амортизации, суммы безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения организации, расшифровка сумм краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, сумма расходов по обычным видам деятельности, а также указываются суммы изменения остатков НЗП, отражаются начисленные к уплате суммы ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, суммы государственной помощи, полученные организацией [10, c.28-30].

2.1. Составление отчетов, как завершающий этап оформления бухгалтерской отчетности

Итогом оформления отчетности является составление целого ряда отчетов. Информация, сосредоточенная в этих отчетах призвана удовлетворить потребности как внутренних, так и внешних пользователей информации. Правильные управленческие решения и решения о взаимодействии с организацией не могут быть приняты без бухгалтерской (финансовой) отчетности. Которая отвечает всем принципам и требованиям, предъявляемым к ней.

Основным документом, регламентирующим процессы составления, предоставления и публикации бухгалтерской(финансовой) отчетности, является ПБУ 4/96. В нем определен состав, требования, структура и пояснения к бухбалансу, так же отчет о прибылях и убытках. ПБУ 4/96 содержит правила оценки статей бухотчетности, требования к аудиту и публичности бухотчетности. Унификация процесса привела к утверждению форм годовой отчетности и выпуску инструкции по их составлению. Сюда включены: Бухгалтерский баланс - форма № 1(Приложение 1), Отчет о прибылях и убытках - форма № 2 (Приложение 2), Отчет о движении капитала - форма № 3 (Приложение 3), Отчет о движении денежных средств - форма № 4 (Приложение 4), Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5, Пояснительная записка.

Субъекты малого предпринимательства, которые могут в соответствии с законодательством не применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности вправе подавать только 2 формы: форму №1 и форму №2. В свою очередь, субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, мне предоставляют бухгалтерскую отчетность вообще.

В своде правил ПБУ 4/96 установлено:

1. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений.

2. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из установленных правил выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. Это показатели, которые расшифровывают основные показатели в приложениях к балансу.

3. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

4. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

5. В формах бухгалтерской отчетности должны заполняться все предусмотренные этими формами показатели; при отсутствии показателей соответствующие строки форм прочеркиваются[1].

Подытожим. Бухгалтерский (финансовый) учет представляет собой свод обобщенной информации, накопленной, систематизированной и отраженной в специальных унифицированных формах с целью корректного совершения прогнозирования, планирования, контроля, анализа и оценки хозяйственной деятельности. В процессе функционирования организации, в том числе во внешних контактах, организациям необходима информация, системно характеризующая состояние организации за интересующий промежуток времени. На основе этой информации можно контролировать производственные и финансовые процессы, принимать решения об их корректировке и контролировать исполнение принятых решений. Выполнять прогнозирование развития организации в будущем. Способом периодического обобщения данных текущего учета и на этой основе формирования сводных показателей, характеризующих хозяйственную деятельность объекта управления за определенный период, является бухгалтерская отчетность. В бухгалтерском учете отчетность рассматривается как составной элемент его метода, заключительный этап всего цикла учетных работ.

Анализ элементов метода бухгалтерского учета в логической последовательности сбора, регистрации, обработки и передачи экономиче­ской информации позволяет сделать вывод, что учетный процесс расч­леняется на три основные фазы: первичная регистрация хозяйственных фактов, производимая при помощи документации; группировка и систематизация хозяйственных фактов, осуществляемые методом двойной записи на счетах; обобщения и сводки информации о состоянии и движении имущества и процессов, производимые путем составления бух­галтерских балансов и отчетов. [9, С.64-67]

3. Анализ показателей годовой бухгалтерской отчетности

3.1. Инструменты анализа финансового состояния предприятия

Мы уже говорили ранее, что основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия являются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, о движении капитала, о движении денсредств и др. Этой же цели служат данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса. Очевидно, что дать оценку финансовому состоянию организации, принять стратегию дальнейшего функционирования организации, можно как минимум двумя способами: первый,- это вызвать аудитора, второй, - попробовать сделать анализ самостоятельно. В любом из этих случаев, опираться можно только на формы бухгалтерской отчетности, регистры аналитического и синтетического учетов.

Существуют методики, позволяющие с помощью системы относительных показателей, вычисляемых на базе данных стандартной отчетности, быстро получить картину финансового состояния своего предприятия или его партнеров и на основе мониторинга этих показателей в течение определенного промежутка времени принимать правильные управленческие решения. Настоящие методики учета, формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также методики ее анализа предназначены в основном для нормально работающего предприятия, ориентированного на дальнейшее существование. [11,c.87]

3.2. Анализ показателей бухгалтерского баланса

Когда перед специалистом стоит задача проанализировать показатели бухгалтерской отчетности, то это скорее анализ баланса, другими словами – это сопоставление искомых элементов актива и пассива баланса.

Если перед специалистом стоит задача проанализировать платежеспособность организации, то ему необходимо сопоставить оборотные средства с краткосрочными обязательствами. Это происходит потому, что оборотные активы – наиболее ликвидные активы. Они сопоставляются с пассивом, - в данном случае с краткосрочными обязательствами. Платежеспособность или ликвидность баланса формулируется как уровень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Степень ликвидности активов можно поделить на несколько групп:

АI. Наиболее ликвидные активы. К ним относятся финансовые вложения и денежные средства предприятия. Группа рассчитывается по следующей логике:

АI = стр. 250 + стр. 260

А2. Быстро реализуемые активы. В нее входит дебиторская задолженность, со сроком возмещения не более 12 месяцев с отчетной даты.

А2 = стр. 240

А3. Медленно реализуемые активы. В эту группу входят статьи раздела II актива баланса. Это запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность со сроком возмещения более 12 месяцев с отчетной даты, а так же некоторые другие оборотные активы. Логика расчета:

А3 = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270

А4. Трудно реализуемые активы. Они сгруппированы в статьях раздела I актива баланса – внеоборотные активы.

А4 = стр. 190

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства. Это кредиторская задолженность.

П1 = стр. 620

П2. Краткосрочные пассивы. Или краткосрочные заемные средства и другие краткосрочные пассивы. Логика:

П2 = стр. б10 + стр. б70

П3. Долгосрочные пассивы. К ним относятся статьи баланса разделов V и VI. Это долгосрочные кредиты и заемные средства, доходы будущих периодов, резервы, фонды потребления. Логика расчетов:

П3 = стр. 590 + стр. 630 + стр. 640 + стр. 650 + стр. 660

П4. Постоянные или устойчивые пассивы. Содержатся в статьях IV раздела баланса №Капитал и резервы».

П4 = стр. 490

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 > П1

А2 > П2

А3 > П3

А4 < П4

Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву.

В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные. Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени: ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2)

перспективная ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей: ПЛ = А3 - П3 [16]

В целях учета анализируемой информации составляется таблица, в графы которой помещаются данные на начало и конец интересующего (чаще один из отчетных) периода из сравнительного аналитического баланса по группам актива и пассива баланса. Сопоставляя итоги этих групп, определяются абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного периода. Что-то схожее с составляемыми сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Так же, специалист может рассчитать коэффициент общей платежеспособности. Он рассчитывается путем сопоставления оборотных активов, в т.ч. запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства, с краткосрочной кредиторской задолженностью. Оборотные активы выступают в качестве имущества, которыми могут быть погашены текущие краткосрочные обязательства организации. В целом, при расчета всех самых распространенных коэффициентов платежеспособности (общей платежеспособности, быстрой платежеспособности, абсолютной платежеспособности) – данные всегда сопоставляются с краткосрочной кредиторской задолженностью. Следовательно, мы можем сделать вывод, что идея всех коэффициентов платежеспособности сводится к сопоставлению определенной части активов организации с ее текущими краткосрочными долгами. Весь спектр, так называемых, «текущих долго» достаточно широк, он составляет весь раздел V баланса «Краткосрочные обязательства». Срок погашения таких обязательств – менее года. К данной категории подходят обязательства со сроком погашения и 3 дня с отчетной даты, так и обязательства, гашение которых будет происходить более 11 месяцев с даты составления отчетности. Соответственно, сроки оборачиваемости статей актива могут совершенно не совпадать со сроками оборачиваемости статей пассива, с чем и сопоставляются данные при расчете коэффициентов платежеспособности.

Исходя из этого мы можем определить проблематику оценки платежеспособности – уровень сопоставимости статей актива с соответствующими статьями пассива. Проще говоря, соотношение активов, отражающих обеспечение долговых обязательств с пассивами, отражающих эти обязательства. В случае, когда структура активов и пассивов компании сохраняется в течение всего интересующего пользователя промежутка времени, коэффициент платежеспособности можно строить исходя из оборачиваемости активов и пассивов. Таким образом, мы имеем возможность группировать оборотные активы и краткосрочные долговые обязательства по срокам оборачиваемости с определенным временным шагом. В более упрощенном понимании – числитель коэффициентов платежеспособности – это средства, которые есть в наличии или будут получены от дебиторов, а знаменатель – это собственные долги.

При расчете рентабельности под затратами принято считать вложения в имущество компании, приносящее доходы предприятию. Следовательно, коэффициент рентабельности – это отношение прибыли к сумме активов. Кроме того, существуют и такие показатели как рентабельность активов, рентабельность основных средств, рентабельность товаров, рентабельность оборотных активов и т.д.

В этом случае актив рассматривается как имущественный потенциал компании, приносящий ей доходы. Следовательно, исходя из этого подхода, в активе должно показываться то имущество, которое приносит фирме доход. Однако традиция российской бухгалтерии - это несколько иное понимание актива. Актив в балансе российских организаций - это имущество, находящееся в их собственности. Однако доходы организации может приносить не только собственное имущество, но и ценности, находящиеся у предприятия на правах пользования, например, арендованные средства

Еще одним важным показателем для оценки финансового здоровья компании – является показатель финансового левереджа. Благодаря ему, мы можем оценить риск зависимости деятельности предприятия от заемных/привлеченных средств. Структура пассива баланса, на основе показателей которого мы и оцениваем финансовый левередж, обусловливается структурой его актива. В упрощенном понимании, финансовый левередж – это соотношение заемного капитала к собственному.

Исторически сложилось так, что в российском бухгалтерском учете принято формировать баланс по признаку права собственности. Соответственно, в активе баланса отражается только имущество, принадлежащее организации на праве собственности, а пассив содержит только обязательства, связанные с приобретением этого имущества в собственность. При данном подходе часть обязательств остается не отраженной. Это та часть, которая связана с функционированием имущества, приносящего организации доход, но не принадлежит ей на праве собственности. Хотя участие в обороте предприятия имущества, не принадлежащего компании на праве собственности, также формирует зависимость деятельности фирмы от привлеченных источников финансирования.

3.3. Анализ показателей отчета о движении капитала

Для определения состояния и движения собственного капитала, необходимо определить некоторые коэффициенты:

1) коэффициент поступления: Кн = [поступило стр. 020] / [остаток на конец года стр. 260]

2) коэффициент выбытия: Кв = [выбыло стр. 120] / [остаток на начало года стр. 010]

[18]

Анализируя собственный капитал, необходимо обратить внимание на соотношение коэффициентов поступления и выбытия. Если значения коэффициентов поступления превышают значения коэффициентов выбытия, значит, в организации идет процесс наращивания собственного капитала и наоборот. [18]

В справке отчета отражается показатель "Чистые активы" (стр. 200), который используют для анализа финансового положения организации.

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. [19]

Активы, принимаемые к расчету: Внеоборотные активы, отражаемые в I разделе баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций акционерного общества, выкупленных у акционеров (стр. 190). По статье "Прочие внеоборотные активы" (стр. 150) в расчет принимается только задолженность организации за проданное ей имущество. Запасы и затраты, отражаемые во втором разделе баланса (стр. 210). Дебиторская задолженность, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства, - сумма строк 230 - 270.

Пассивы, принимаемые к расчету: статьи раздела IV баланса, характеризующие обязательства организации в части целевого финансирования и поступлений - строка 460. Статьи раздела V баланса - долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим лицам, - строка 590. Статьи раздела VI баланса, которые отражают краткосрочные заемные средства, кредиторскую задолженность, расчеты по дивидендам, расчеты по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей, а так же прочие пассивы = суммы строк 610 + 620 + 630 + 660 + 670. Строки 640 и 650 в расчетах не участвуют. [3, С.98-111]

3.4. Анализ показателей отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках – один из основных и важнейших компонентов бухгалтерской отчетности. Из показателей данного отчета специалист может вывести основные коэффициенты рентабельности. Коэффициент рентабельности продаж – это показатель чистой прибыли с каждого рубля выручки. Коэффициенты рентабельность напрямую привязаны к видам производства, отраслям и технологиям производства. Увеличивающееся значение коэффициента рентабельности – это всегда показатель правильной стратегии руководства организации в исполнении оправданных управленческих решений, во многом на основе анализа бухгалтерской(финансовой) отчетности

Коэффициент рентабельности продаж = прибыль от реализации: выручка от реализации = стр.050 (ф.2) : стр.010 (ф.2).

Критериальный уровень показателя – не ниже >0,1. [17]

Коэффициент рентабельности основной деятельности показывает, сколько прибыли приносит каждый вложенный в производство рубль. При постоянно растущем значении данного коэффициента, можно говорить о том, что организация функционирует эффективно.

Коэффициент рентабельности основной деятельности = прибыль от реализации: затраты на производство продукции = стр.050 (ф.2) : (стр.020 + стр.030 + стр.040 (ф.2)).

Критериальный уровень показателя – не ниже >0,1 [17]

Еще один критерий анализа деятельности организации – золотое правило предприятия:

Т6п- темпы роста балансовой прибыли (стр.140 ф.2);

Т – темпы роста объема реализации (стр.010 ф.2);

Т^- темпы роста суммы активов (основного и оборотного капитала) предприятия (стр.190 ф.1 + стр.290 ф.1). [17]

Темп роста рассчитывается как соотношение соответствующего показателя за текущий отчетный год к показателю за предыдущий (без учета нарастающего итога), умноженное на 100.

3.5. Анализ показателей отчета о движении средств

Для любой действующей организации – необходимым элементом управления является анализ структуры существующих денежных потоков через призму основных видов деятельности – текущей, инвестиционной, финансовой. Целью данного анализа является определение стабильных источников поступления денежных средств и отделение их от случайных, которые не имеет смысла брать во внимание при составлении учета. Данный анализ проводится на основании данных указанных в приложении к бухгалтерскому балансу Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств". Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении длительности периода их оборота:

ОДС = (средние остатки денежных средств) / (оборот денежных средств за период) х t

В целях определения среднего оборота используют кредитовый счет 51 «Расчетный счет». Однако, в организации зачастую какая-то часть расчетов осуществляется через кассу или спецсчета. В этом случае, указанные в них расходы должны быть прибавлены к сумме кредита по счету 51. ОДС отражает изменения оборота денежных средств за определенный период. Кроме того, анализируется приток и отток денежных средств организации. Анализ движения денежных средств наглядно показывает: объемы получения и оттока средств организации, каков баланс этих процессов; направления использования средств; степень реализации инвестиционной политики; уровень платежеспособности организации и в целом – насколько эффективна финансовая деятельность организации, каковы перспективы.

3.6. Анализ показателей формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Важность деления заемных средств на обеспеченные и необеспеченные обусловлена тем, что обеспеченные обязательства погашаются из конкурсной массы в случае ликвидации организации и объявлении конкурсного производства. Так же это важно для оценки структуры заемных средств.

Проводится анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности:

1. ОДЗ = [выручки от реализации] / [средняя дебиторская задолженность] (оборотов)

СДЗ дебиторская задолженность за год = [ДЗ1 + ДЗ2] / 2 или

2. ОДЗ (в днях) = [360 дней] / [средняя дебиторская задолженность],

где ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности; СДЗ - средняя за год дебиторская задолженность; ДЗ1 дебиторская задолженность на начало года, ДЗ2 дебиторская задолженность на конец года. [20]

При проведении анализа целесообразно рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:…

Удз = [дебиторская задолженность] / [текущие активы] х 100%

[стр. 230 + стр. 240] / [стр. 290] х 100

и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности. Этот показатель характеризует "качество" дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

Удз = [дебиторская задолженность] / [текущие активы] х 100%

[стр. 230 + стр. 240] / [стр. 290] х 100

Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности: Усдз = [сомнительная ДЗ] / [общая ДЗ] х 100 [21]

Такой анализ проводится в сравнении с предыдущим отчетным периодом.

Анализ кредиторской задолженности безусловно должен идти в дополнение к анализу дебиторской задолженности.

Сравнивая состояние дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо рассчитать оборачиваемость кредиторской задолженности:

1. ОКЗ = [выручки от реализации (ф2, стр. 010)] / [средняя кредиторская задолженность](оборотов)

2. ОКЗ = [Среднегодовая кредиторская задолженность х t] / [Выручка от реализации (Ф.2, стр. 010)] (в днях)

кредиторская задолженность = [срок погашения КЗ х t] / [сумма погашенных обязательств поставщика (об Д-т сч. 60)]

где ОКЗ - оборачиваемость кредиторской задолженности в днях, КЗ - среднегодовая сумма кредиторской задолженности, t - отчетный период. [21]

Анализ сбалансированности дебиторской и кредиторской задолженностей, дает возможность сделать вывод – объем какой задолженности преоблаждает, тенденции развития, темпы прироста и т.д.

Пункт 2 раздела III формы №5 дает понимание общей картины движения основных средств. Существенной причиной изменений является переоценка основных средств. Положительной тенденцией является опережающий прирост производственных фондов в сравнении с непроизводственными фондами.

Движение и состояние ОС характеризуют следующие показатели (по форме №5):

коэффициент износа основных средств: К1 = [износ ОС (стр. 392)] / [первоначальна стоимость ОС (стр. 370)]

коэффициент годности ОС: Кг = 100 – К1,

коэффициент обновления: Коб = [поступило ОС (стр. 370 кол. 4)] / [остаток ОС на конец года (стр. 370 кол. 6)]

коэффициент выбытия: Кв = [выбыло ОС (стр. 370 кол. 5)] / [остаток ОС на начало года (стр. 370 кол. 3)]

коэффициент реальной стоимости ОС в имуществе:

Крс = [среднегодовая остаточная стоимость ОС (стр. 370 кол. 6)] /
[среднегодовая стоимость имущества (ф.1 стр. 190-130) + стр. 210]

Крс показывает, насколько эффективно используются основные средства организации для предпринимательской деятельности. Все выше перечисленные коэффициенты измеряются в % или в долях единицы и могут быть исчислены как на начало и на конец периода, так и в среднем за год.

Использование фондов признается эффективным, если относительный прирост объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств. [5, c.301-310]

4. Нормативное регулирование порядка составления отчетности

В настоящее время к основным нормативным документам, устанавливающим порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, относятся: 1. Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, устанавливающий «единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ» [8, с. 25].

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н, которым регулируется «порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации» [23, с. 41]; 3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (ПБУ 4/99), который устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций и др.; 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению № 94н от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н), который обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности; 5. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 18.09.2006г.) и др.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» «основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности» [8, с. 26].

В соответствии со ст. 2 ФЗ “О бухгалтерском учете” «бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам» [8, с. 26]. До недавнего времени порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности был детально прописан. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, подробно описывали группировку и представление информации в формах отчетности. Существенность информации определялась четким количественным показателем - 5%. С введением в действие приказа Минфина России № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» ранее действовавшие методические рекомендации отменены. А соблюдение требований к раскрываемой информации в бухгалтерской отчетности приобрело особый смысл.

Требования к раскрытию информации в отчетности предусматривают, что «бухгалтерская отчетность должна давать достоверную и полную картину об имущественном и финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету» [7, с. 47]. Так же стоит помнить, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» [22].

Что касается той отчетности, что предоставляется внешним пользователям, то она должна включать существенные сведения, но при этом соответствовать принципу понятности и краткости. Именно для этого и анализируется информация на предмет существенности. В ходе такого анализа выделяют показатели, требующие отдельного представления в основных формах бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» № 4/99 «при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года» [7, с. 51].

Опираясь на Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» годовая бухгалтерская отчетность состоит из: 1. Бухгалтерского баланса (форма № 1); 2. Отчета о прибылях и убытках (форма № 2); 3. Отчета об изменениях капитала (форма № 3); 4. Отчета о движении денежных средств (форма № 4); 5. Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5); 6. Пояснительной записки; 7. Аудиторского заключения, дающего заключение о достоверности бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

При составлении бухгалтерского баланса и других форм отчетности организация должна «придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому» [7, с. 51].

Согласно Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» «в формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности…» [22], за исключением бухгалтерского баланса, где «рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы, в соответствии с разработанными Госкомстатом РФ и Минфином РФ кодами показателей» [22]. Изменения содержания и формы допускаются в исключительных случаях, при этом «организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение» [7, с. 52].

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 ПБУ 9/44, должна содержать следующие данные: «наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно - правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности» [7, с. 50].

Бухгалтерский баланс (форма № 1) характеризует «финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату» [7, с. 52]. Числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс, детально изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» № 4/99 [7, С. 5]. Сбор и анализ данных показателей, позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

Бухгалтерский баланс как отчетная форма представляет собой свод систематизированной информации, согласно принятых унифицированных учетных форм характеризующих хозяйственные средства с точки зрения состава и источников их возникновения. Достаточно жесткая регламентация формирования и использования различных источников средств, а также значительная детализация баланса позволяли устанавливать и контролировать многие аналитические взаимосвязи на уровне разделов, групп и статей баланса. Изменения, связанные в частности, с усилением экономической самостоятельности предприятий, а также с изменением порядка подготовки отчетности, привели к тому, что установление аналитических взаимосвязей на уровне балансовых статей сейчас затруднено. В действующей отчетности каждая статья актива баланса по большей части имеет несколько источников покрытия, причем не всегда удается установить долю каждого источника покрытия для конкретного вида активов.

Статьи баланса, а конкретнее – их состав постоянно меняется. Изменения идут по двум направлениям. Есть тенденция на объединение статей, что способствует уменьшению количества показателей баланса. Объединенные статьи ранее могли приводиться в развернутом виде. С другой стороны, существует обратный процесс – введение новых видов активов и источников покрытия в баланс. Это обусловлено введением отдельных элементов рыночной экономики, выходом все большего числа предприятий на международный рынок.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) - является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности активов предприятия, рентабельности реализованной продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей. Он также, как и бухгалтерский баланс, характеризует «финансовые результаты деятельности организации за отчетный период» [7, с. 54].

В соответствии с ПБУ 4/99 «Отчет о прибылях и убытках» «должен содержать следующие числовые показатели: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль / убыток от продаж; проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие доходы и расходы; прибыль / убыток до налогообложении; налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; прибыль / убыток от обычной деятельности; чрезвычайные доходы; чрезвычайные расходы; чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [7, с. 55].

Для понимания состояния и структуры собственного капитала – ведется «Отчет о движении капитала» - Форма № 3 . Все компоненты отчета представлены в динамике за искомые периоды времени. Раздел I характеризует причины увеличения или уменьшения уставного, резервного. Добавочного капиталов, а так же нераспределенную прибыль(непокрытого убытка. По каждому элементу собственного капитала в ней отражены данные об остатке на начало года, пополнении источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец года. Раздел II содержит следующие показания за отчетный и предыдущий год (остаток на начало периода, поступление, использование и остаток на конец периода): резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; оценочные резервы; резервы предстоящих расходов.

Информацию о наличии и изменениях уставного (складочного), резервного и других составляющих капитала организации в бухгалтерской отчетности обязаны «раскрывать в виде отдельной формы только хозяйственные товарищества и общества» [7, с. 57]. В первую очередь речь идет об АО и обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. Таким образом, все остальные организации, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, Отчет об изменениях капитала не обязаны представлять.

Форму № 3 (впрочем, как и формы № 4, 5) имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности малые предприятия, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ. Малые ООО и АО, обязанные проводить аудиторскую проверку, могут не представлять указанные формы только при полном отсутствии соответствующих данных для заполнения этих форм.

 Форма № 4 "Отчет о движении денежных средств" отражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного периода, а также потоки денежных средств (поступления и расходование) «в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия» [22]. Данный отчет позволяет получить информацию о величине поступлений финансовых ресурсов в данном интервале анализа и об источниках их образования, а также о суммах и направлениях использования денежных средств предприятия. «Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду, при этом данные пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности» [22].

Формы № 3 и № 4 дополняют бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяют раскрыть факторы, определившие изменение финансовой устойчивости и ликвидности предприятия, помогают построить прогнозы на предстоящий период на основе экстраполяции действовавших тенденций с учетом новых условий.

Состав информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, приведен в каждом из ПБУ. Организация с учетом характера и конкретных обстоятельств возникновения того и или иного показателя определяет необходимость и порядок его отражения в отчетности.

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Данную форму необходимо представлять всем, за исключением малых предприятий, которые не подпадают под обязательный аудит, а также общественных организаций, не занимающихся предпринимательством и не имеющих, кроме выбытия имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг. Необходимо отметить, что для некоторых строк формы N 5 коды утверждены совместным приказом Минфина России N 102н и Госкомстата России N 475 от 14 ноября 2003 года. Коды остальным строкам организация может присвоить самостоятельно.

Согласно Приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу, могут предоставляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку [22].

Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) [8, с. 28]; субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ [22]. Имеют право не вести бухгалтерский учет и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 4 Закона «О бухгалтерском учете».

Если фирмы имеются дочерние и зависимые общества, то необходимо составить сводную отчетность и пояснительную записку к ней [23, с. 65].

В соответствии со ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете» «пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете» [8, с. 33].

Однако, для пояснительной записки какие-либо формы, стандарты или шаблоны не утверждались. Существуют только определенные требования к составлению пояснительной записки. Они прописаны в п.4 стать 13 Закона «О бухгалтерском учете». В пояснительной записке должны быть указаны параметры финансового положения организации, в том числе сопоставленные с соответствующими данными прошлых отчетных периодов, а так же применяемые методы оценки и информация по существенным статьям бухгалтерской отчетности. Существует так же принятый минимум сведений, представляемой информации в пояснительной записке. Этот минимум определен разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех ПБУ.

Стоит так же помнить о так называемых событиях после отчетной даты. Это события, происходящие в период между составлением и утверждением отчетности. Так как все события хозяйственной деятельности организации так или иначе влияют на состояние предприятия, соответственно все они должны найти свое место в учете. Примеры данных событий представлены в приложение к ПБУ 7\98. Их принято делить на две категории: события на отчетную дату(31 декабря) и события после нее. В первую категорию входят, в частности, снижение стоимости активов, банкротство должника. Все эти случаи отражаются в учете дважды: на 31 декабря и на дату, когда событие фактически произошло. События, относящиеся ко второй категории в учете указываются датой их фактического происхождения. Это такие события как крупная сделка, решение о реорганизации, масштабная реконструкция. Все подобные события должны быть подробно описаны в пояснительной записке. Кроме того, там отражается информация о незавершенных судебных процессах, условных фактах хозяйственной деятельности, о прекращенных видах деятельности и т.д. В случае, если эти события существенны и могут в повлиять на достоверность отчетности, на 31 декабря в бухгалтерском учете создаются резервы.

Согласно п. 2 ст. 15 закона «О бухгалтерском учете» сдать годовую бухгалтерскую отчетность необходимо не позднее 31 марта года следующего за отчетным. В п. 1 той же статье указано, что годовая бухгалтерская отчетность представляется всеми организациями, за исключением бюджетных, «в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации» [8, с. 34].

В соответствии с п. 5 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете» «бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации» [8, с. 37].

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме. Также необходимо отметить, что «руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации» [8, с. 42].

Заключение

Цель исследования курсовой работы была достигнута. При написании курсовой работы была достигнута цель исследования, а именно: подтверждение значимости составления и ведения годовой бухгалтерской отчетности, а так же рассмотрение методик анализа основных показателей.

Подводя итог, необходимо выделить важность достоверного, полного и своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Только благодаря соблюдению этих принципов составления бухгалтерской(финансовой) отчетности, может дать возможность руководству организации принимать своевременный, взвешенные, верные управленческие решения, а это залог финансового здоровья предприятия и устойчивого развития в будущем. В свою очередь, несоблюдение – ведет к ряду негативных последствий. В этом смысле, пагубнее – это использование искаженных данных в учете, поскольку их отсутствие может быть вовремя обнаружено и исправлено без последствий для предприятия. Ущерб может быть нанесен как внутренним, так и внешним пользователям данной информации.

В ходе проведения данного исследования, были решены задачи, поставленные в начале работы. Мы рассмотрели сущность, классификацию бухгалтерской отчетности, требования к ней, нормы регулирования. Так же мы исследовали порядок составления бухгалтерской отчетности, ее основные показатели.

Боле того, нам удалось учесть специфику процессов, сопровождающих сбор информации, ее систематизацию и отражение в бухгалтерском(финансовом) учете. Было уделено внимание особенностям анализа отчетности, методикам расчета, коэффициентам и пр. Невозможно переоценить важность бухгалтерской отчетности, соответствующей всем основным принципам ее составления, в жизнедеятельности организации. Финансовое здоровье предприятий целиком зависит от анализа и корректировки и прогнозирования функционирования организации, основанных на достоверной, своевременной, полной и точной бухгалтерской отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» Утв. приказом Минфина России ПБУ 4/96.
2. Куттер М.И, Таранец Н.В., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Изд-во «Финансы и статистика», 2005. – 232 с.
3. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под. ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.
4. Балабанов Н.Т. Бухгалтерская отчетность. - М.: Финансы и бухучет, 2004.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 457 с.
6. Анищенко А.В. Составляем формы 3,4 бухгалтерской отчетности// «Российский налоговый курьер». - 2006. - №6. – С.26-28
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 года № 43н, (с изм. от 18 сентября 2006 г.).Макарьева В.И., Григорьев Б.А. Бухгалтерский учет и отчетность. - М.: Издательский дом "Консультант", 2005.
8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ с изм. и доп. от 26 марта 2003 г. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. – М., 2004. – 231 с.Нестеркина Д.П.Заполняем форму № 5 // «Российский налоговый курьер». - 2005. - №3. – С.28-30
9. Нидлз Б. и др. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2003.
10. Петрова В.И., Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и отчетность в России // «Аудиторские ведомости», № 7, июль 2005 г
11. Спиридонов С.Т. Программа реформирования бухгалтерского учета // «Двойная запись», № 5, май 2006. - С.7-11
12. Сайт компании «БУХ1С// www. www.buh.ru
13. Бакаев А. С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческий организаций. - М.: Бухгалтерский учет, 2007г.
14. Учебные материалы. http://www.accountingstudy.ru/accounting-102-8.html
15. Учебные материалы. http://window.edu.ru/catalog/pdf2txt/245/77245/58339?p_page=4
16. Учебные материалы. https://studfile.net/preview/5274551/
17. Учебные материалы. https://www.audit-it.ru/finanaliz/terms/solvency/net_assets.html
18. Материалы с сайта Консультант-Плюс. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_14580/
19. Учебные материалы. https://studbooks.net/1315454/finansy/analiz_otsenka_upravleniya_dvizheniya_debitorskoy_kreditorskoy_zadolzhennosti_organizatsii
20. Учебные материалы. https://www.audit-it.ru/finanaliz/terms/turnover/receivable_turnover.html
21. Учебные материалы. http://1-fin.ru/?id=311&t=20
22. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (с изменениями от 31 декабря 2004 г., 18 сентября 2006 г.) // Система ГАРАНТ Платформа F1 Турбо
23. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н). Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. М., 2004.– 231 с.