Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА (Учет доходов и расходов предприятия)

Содержание:

Введение

В данной курсовой работе «Цели и задачи налогового учета» была предпринята попытка разобраться в действующей системе налогового учета в российских организациях, выделить её особенности и пути оптимизации налогообложения предприятий.

Требование налогового законодательства о ведении налогового учета для подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль неизбежно ставит перед специалистами финансовой службы задачу практической реализации данного положения. Налоговый кодекс лишь фиксирует основополагающие принципы ведения учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных.

Налогоплательщику нужно самостоятельно организовать систему налогового учета. Эта система должна позволить минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль за формированием налоговой базы.

С введением в 2002 г. гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации наряду с финансовым учетом действует налоговый учет, который согласно статьи 313 Налогового кодекса Российской Федерации представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с определенным порядком.

Среди бухгалтеров нередко бытует мнение, что обязанность вести налоговый учет (в том числе формировать налоговые регистры) возникает только тогда, когда данных бухгалтерского учета не достаточно. Однако представители финансового ведомства не разделяют такую точку зрения, считая, что организация должна в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога, а вот формы аналитических регистров плательщик может разработать на свое усмотрение. Кроме того, за отсутствие регистров налогового учета, что является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрены санкции. Если отсутствие налоговых регистров приводит к занижению налоговой базы, то придется уплатить штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей. Следовательно, во избежание налоговых рисков любой плательщик налога на прибыль обязан вести налоговый учет.

В Налоговом кодексе Российской Федерации не содержится указаний на конкретную методику налогового учета. Он закрепляет лишь основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных учета. Саму же систему налогового учета налогоплательщик должен организовать самостоятельно.

1. Основная часть

1. Система основных положений налогового учета

1. Общие принципы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом

До 1 января 2002 г. в Российской Федерации существовали лишь элементы налогового учета, проявляющиеся при заполнении налоговых деклараций в случаях, когда налогооблагаемая база не совпадала с бухгалтерскими данными (например, по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций).

С введением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации организации устанавливают облагаемую базу по налогу на прибыль не по данным бухгалтерского учета, а используя регистры налогового учета. К сожалению, Налоговый кодекс определяет лишь общие принципы налогового учета, а его регистры бухгалтер должен был выбрать или разработать самостоятельно на начальном этапе. Затем появились нормативные документы, определяющие более полный спектр положений налогового учета, появляются сложности практического характера при ведении последнего, а следовательно, можно говорить лишь о первой фразе его становления, а не о введении налогового учета в Российской Федерации, тем более что его положения напрямую относятся пока только к налогу на прибыль организации. Остальные позиции в Налоговом кодексе отрывочны и не систематизированы. Основными статьями являются 313 и 314.

Налоговый учет, согласно статьи 313 Налогового кодекса, эта система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. Он реализовывается в целях формирования полной и достоверной информацией о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций налогоплательщика за отчетный период, , а так же обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полной и своевременностью уплат налога в бюджет.

В связи с тем, что порядок ведения налогового учета определяется налогоплательщиком самостоятельно, его положения, а так же изменения должны отражаться в приказе об учетной политике организации.

Следует отметить, что Налоговый кодекс устанавливает, что именно должны отражать данные налогового учета при предоставлении документов в налоговые органы:

Порядок формирования доходов и расходов;
Порядок определения доли расходов для целей налогообложения отчетного (налогового) периода;
Остаток расходов (убытки), подлежащие отнесению на расходы в следующем периоде;
Порядок формирования резервов;
Задолженность по налогу на прибыль.

Ряд положений налогового учета содержатся и в других нормативных документах, что затрудняет для пользователя систематизацию положений учета. Следует отметить, что это не только материалы Министерства по налогам и сборам РФ, но и документы других уровней власти, что способствует возникновению отдельных противоречий в нормах, и как следствие, появлению дополнительных уточняющих документов и возникновению судебных процессов.

1. Данные налогового учета, отражаемые в документах при их предоставлении в налоговые органы

Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработанных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения (статья 314 Налогового кодекса Российской Федерации).

Аналитический учет данных налогового учета должен раскрывать порядок формирования налоговой базы.

Подтверждением данных налогового учета являются:

Первичные учетные документы;
Аналитические регистры налогового учета;
Расчет налоговой базы.

При этом имейте в виду, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учета (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

1. Законодательное регулирование налогового учета

Понятие налогового учета является относительно новым для отечественной системы законодательного регулирования хозяйствующих субъектов. Необходимость обособленного формирования данных о размере налоговой базы возникла одновременно с появлением различий в нормативном регулировании группировки и детализации данных для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

В связи с этим перед производственными предприятиями встала необходимость в организации налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой – минимизировать обусловленные этим издержки.

Теперь перед предприятиями – налогоплательщиками остро стоит проблема выбора между двумя принципиально различными подходами: организации налогового учета как самостоятельной автономной системы и как подсистемы, применяющей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета, выступающей в качестве базовой системы. При этом ввиду того, что для бухгалтерских подразделений предприятий практически невозможно самостоятельно разработать методику организации и ведения налогового учета по причине отсутствия методологической поддержки со стороны государства, большое значение приобретает оказание аудиторскими организациями сопутствующих услуг по постановке системы налогового учета.

Учитывая то, что налоговый учет является важным инструментом всей налоговой системы, анализ его принципов неотделим от правовых проблем общего состояния налоговой системы. В связи с этим возникла необходимость углубленного исследования теоретических и практических аспектов организации и функционирования института налогового учета как составной части налогового менеджмента на производственном предприятии. Несмотря на то, что проблемы организации налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организации, практика убедительно доказывает необходимость детального изучения их в свете ныне осуществляемой налоговой реформы.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации постановка налогового учета всецело находится в ведении налогоплательщика. Статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации определяет понятие «налоговый учет» как систему обобщения информации для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. При этом основной причиной введения налогового учета признают наличие различий между правилами бухгалтерского учета и порядком формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации установлена также цель налогового учета, формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций. Обобщены также основные принципы ведения налогового учета:

Налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно;
Применяется последовательно от одного налогового периода к другому;
Непрерывно и в хронологическом порядке отражает все операции и объекты учета для целей налогообложения;
Основывается на нормах и правилах определения налоговой базы по налогу на прибыль, установленных главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации

Законодательством также предусмотрены разнообразные варианты обобщения информации для целей налогового учета. Налогоплательщик может выбрать одну из схем формирования налоговой декларации.

Преимуществом первого варианта является то, что данные для формирования налоговой базы поступают из налоговых регистров, которые , в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам. Взаимодействие финансовой и налоговой составляющей бухгалтерского учета в этом варианте сведено к минимуму, общими документами для подсистем учета являются только данные первичных документов.

Недостатком такой схемы является ее высокая стоимость по сравнению с другими вариантами, связанная с привлечением большего числа дополнительного персонала, со значительным увеличением объема учетных документов.

Преимущество второго варианта является относительно небольшой объем учетной работы.

Тем не менее, комбинированные регистры могут быть применены в случае сходных методов группировки данных в финансовом и налоговом учете, при разных правилах учета они не использованы. Например, когда организация использует различные способы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете использование комбинированных регистров нецелесообразно.

При разных правилах учета желательно на ряду с финансовыми и комбинированными регистрами использовать аналитические регистры налогового учета. Такая схема позволяет в максимальной степени применять данные финансового учета и сближает налоговую и финансовую подсистемы бухгалтерии .

Разработка комбинированных регистров налогового и финансового учета предполагает дополнение существующих регистров необходимыми реквизитами. В дальнейшем набор таких регистров требует систематизации для определения доходов и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли с учетом особенностей конкретной организации-налогоплательщика.

Проанализировав в динамике проблему взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения оценив отечественный опыт в построении моделей их сосуществования, можно сделать вывод, что национальная концепция развития системы бухгалтерского и налогового учета должна строится исходя из следующих ключевых принципов.

Принцип единства систем бухгалтерского учета и налогообложения заключается в создании системы учета, отвечающей рыночной экономике. При формировании соответствующего интереса со стороны широкого круга пользователей отчетности государство должно исходить из приоритета бухгалтерских правил, поступаясь в разумных пределах интересами налогообложения.

Методика расчетов налоговых сумм и документальное оформление налоговых отношений в целом должны исходить из основ классического бухгалтерского учета, а не наоборот.

Построение модели взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражение в отчетности. В ее основе должна быть схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостность учета, а с другой – приводила к системному формированию информации, нужной для налогообложения. Это позволит осуществить одну из основных целей бухгалтерской отчетности, обеспечить все группы заинтересованных пользователей данными, достаточными для дальнейшей обработки и интерпретации в интересах и целях каждой из групп.

Существующая же система налогового учета не позволяет оценить влияние отдельных элементов и статей доходов и расходов на величину отклонения налогооблагаемой прибыли от учетной. Отсутствие возможности установить взаимосвязь налоговой и бухгалтерской прибыли не позволяет инвесторам оценить влияние налоговой составляющей на финансовый результат деятельности организации. Более того, без знания факторов, которые оказывают влияние на величину налоговой базы, определяя ее отклонения от финансового результата организации, невозможно проанализировать действующую систему налогообложения и определить те изменения, внесения которых она требует для дальнейшего совершенствования.

Принцип гармонизации системы бухгалтерского учета и налогообложения предполагает, что оптимизация функционирования и дальнейшего развития бухгалтерского учета и налогообложения, совершенствование их взаимоотношений во многом определяются сопоставимостью и однородностью понятийного аппарата вышеуказанных систем. Гармонизация применяемых системами терминов и определений приведет к согласованию объектов учета и налогообложения и, как следствие, к ликвидации противоречий, возникающих между бухгалтерским учетом и налогообложением. При разработке общих понятий следует также учитывать правовое толкование соответствующих понятий, содержащихся в нормах гражданского права.

Принцип правового взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения предусматривает, что нормы налогового законодательства должны находить отражение в правилах бухгалтерского учета и наоборот.

Экономическая сбалансированность интересов налогоплательщика и государства стоится на том факте, что превалирование контрольной функции налогообложения над остальными функциями налоговой системы недопустимо, так как ведет к игнорированию государством интересов хозяйствующих субъектов.

Прозрачность системы учета предполагает, что налоговый учет в современном его виде привел к усложнению систем учета на предприятиях. Существующая налоговая методика исчисления результатов деятельности организации приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств. Появление дополнительных учетных процедур требует от налогоплательщиков увеличения штата работников и расходов на оплату труда.

2. Регистры налогового учета

2.1 Первичные учетные документы, т.е. бухгалтерская документация налогового учета

Для того чтобы понять, какие документы признаются первичными учетные документами, обратимся к нормам законодательства, регулирующим ведение бухгалтерского учета.

Так, согласно пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее-Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для составления этих документов необходимо использовать формы, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если, осуществляя хозяйственную операцию, вы использовали форму, отличную от унифицированной, то это может вызвать спор с налоговыми органами. Причем судебные инстанции могут встать на сторону налоговиков.

Однако отметим, что организация может изменять унифицированные формы первичных документов. В частности, разрешается вносить дополнительные строки, вкладные листы, изменять размеры граф и строк. Тем не менее, не допускается изменять или удалять отдельные реквизиты, содержащиеся в утвержденной унифицированной форме (Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 № 20).

Вы можете самостоятельно разработать форму, но только в том случае, если альбомы унифицированных форм таких документов не содержат (Письмо УФНС России по г.Москве от 16.06.2011 № 16-15/058245@). В таком документе нужно отразить следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ):

а) наименование документа;

б) дата составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Таким образом, для целей налогообложения вы вправе принимать те же первичные учетные документы, которые используются для целей бухгалтерского учета.

Кроме того, подтвердить данные налогового учета можно с помощью справки бухгалтера.

Отметим, что унифицированной формы справки бухгалтера нет. Поэтому организации следует разработать такую форму самостоятельно и утвердить в качестве приложения к учетной политике по бухгалтерскому учету.

Документ является носителем юридической и экономической информации, отражающей динамику движения материальных ценностей и денежных средств. На основании документов производятся все записи в бухгалтерских регистрах. При налоговой проверке первичные бухгалтерские документы имеют значение как письменное свидетельство о факте совершения хозяйственной операции либо о праве на её совершения и служат одним из средств проверки правильности и достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Отсутствие документов, даже на первый взгляд незначительных, или неверное их оформление может привести к серьезным проблемам во взаимодействии партнерами по бизнесу, наемными работниками, контролирующими органами, учредителями. Поэтому одним из главнейших правил бухгалтера должно быть следующее: нет документа – нет операции. Посколку в налоговом учете документальное подтверждение каждой хозяйственной операции имеет решающее значение.

2.2 Аналитические регистры налогового учета

Для постановки налогового учета организация должна использовать систему аналитических регистров налогового учета (далее – налоговые регистры).

Налоговые регистры – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст.314 НК РФ).

Таким образом, в регистрах вы отражаете данные из первичных документов или регистров бухгалтерского учета.

Регистры следует вести в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде или на любых носителях.

Формы налоговых регистров вам необходимо разработать самостоятельно и утвердить их в качестве приложения к учетной политике.

При этом вы должны учитывать особенности вашей организации.

Так, например, если вы осуществляете операции, которые одинаково учитываются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, то нет необходимости разрабатывать специальные налоговые регистры. В этом случае при формировании налоговой базы вы можете использовать данные бухгалтерского учета.

Однако в некоторых случаях требования бухгалтерского и налогового учета не совпадают.

В таком случае вам необходимо самим разработать налоговые регистры.

Для этого вы можете дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо ввести самостоятельные регистры. Закон допускает такую возможность (абз. 3 ст. 313 НК РФ).

Следует помнить, что Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает обязательные реквизиты, которые должны содержать налоговые регистры (абз. 13 ст. 313):

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственной операции;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров необходимо обеспечить их защиту от несанкционированных исправлений. Если в регистре обнаружена ошибка, то исправить ее можно только, обосновав внесение исправлений и подтвердив подписью ответственного лица. Кроме того, необходимо указать дату исправления (ст.314 НК РФ).

В заключение отметим, что содержание данных налогового учета, в том числе первичных документов, является налоговой тайной (абз. 11 ст. 313 НК РФ).

Организация вправе требовать соблюдения налоговой тайны (пп.13 п.1 ст.21 НК РФ), а налоговые органы обязаны ее соблюдать (пп.8 п.1 ст.32 НК РФ).

В связи с этим налоговые органы не вправе использовать или передавать другому лицу сведения о налогоплательщике, составляющие его производственную или коммерческую тайну (ст. 102 НК РФ).

Поэтому если налоговый инспектор утратил документы, которые содержат сведения, составляющие налоговую тайну, или передал такие сведения кому-либо, вы можете обратиться в соответствующие органы с требованием о привлечении его к уголовной или административной ответственности (ч.2-4 ст.183 УК РФ, ст. 13.14.КоАП РФ).

2.3 Расчет налоговой базы

Расчет налоговой базы является подтверждением данных налогового учета. В Расчете отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация.

Из самого названия видно, что Расчет предназначен для определения размера налоговой базы.

Порядок составления Расчета подразумевает механизм расчета налоговой базы отчетного (налогового) периода, который реализован в налоговой декларации.

Поэтому при его составлении вы можете использовать соответствующие таблицы из формы налоговой декларации.

Расчет налоговой базы вы составляете за соответствующий отчетный (налоговый) период самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностей вашей деятельности.

Форму Расчета не нужно утверждать учетной политикой организации, так как он не признается регистром налогового учета.

Структура Расчета должна содержать те разделы, которые указаны в ст. 315 НК РФ. При этом вы вправе включать в Расчет дополнительные сведения, которые раскрывают порядок формирования налоговой базы.

Итак, для расчета налоговой базы вам необходимо сделать следующее.

Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.

При этом в Расчете надо отдельно отразить суммы доходов и расходов, а также выявить прибыль или убыток в отношении каждой из операций:

- по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

- реализации прочего имущества и имущественных прав;

- реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- реализация ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- реализация покупных товаров;

- реализация основных средств;

- реализация товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Это обусловлено тем, что по данным операциям предусмотрен особый порядок налогообложения (особенности определения расходов, особый порядок признания убытка, особенности определения налоговой базы).

Поэтому в течении отчетного (налогового) периода вы должны группировать доходы и расходы по каждой операции раздельно (п.2 ст.274 НК РФ).

2.Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций.

При этом в Расчете вы отдельно отражаете сумму доходов и расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

- обращающимися на организованном рынке;

- не обращающимися на организационном рынке.

По этим операциям установлены особенности определения налоговой базы и учета убытка для целей налогообложения. Поэтому доходы и расходы в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок вы также группируете раздельно (п.2 ст. 274 НК РФ).

3.Рассчитав прибыль (убыток) от реализации и внереализационных операций, вы определяете налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Для этого вы складываете сумму прибыли (убытка) от реализации и сумму прибыли (убытка) от внереализационных операций.

Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю (абз.1 п.8 ст.274 НК РФ).

Если получена прибыль, то организация имеет право уменьшить ее на сумму переносимого убытка в соответствии с порядком, установленном ст. 283 НК РФ (абз.2 п.8 ст. 274 НК РФ).

После составления налогового расчета вам необходимо заполнить налоговую декларацию.

3. Учет доходов и расходов предприятия

3.1 Определение доходов и расходов в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Бухгалтерское определение доходов и расходов имеет цель раскрытия способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. Порядок их официального бухгалтерского учета в настоящее время определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Центральным моментом определений доходов и расходов в ПБУ является их влияние на величину капитала компании (собственных источников средств). Изменение капитала предприятия в результате учета фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и расходы, обусловлено отражаемой в учете суммой прибыли или убытка (разницей между доходами и расходами). Отсюда, так или иначе, бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия подчинен цели определения финансового результата его деятельности (прибыли или убытка). Это позволяет дать несколько более упрощенные в сравнении с даваемыми ПБУ бухгалтерские определения доходов и расходов, согласно которым под доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовых результат деятельности предприятия, а под расходом – уменьшающих его финансовый результат.

Содержание и состав доходов и расходов определено Положениями РФ по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (сюда не включаются вклады участников в уставный капитал).

Доходы классифицируются на четыре группы:

Доходы от обычных видов деятельности: выручка от продаж товаров, продукции (работ, услуг);
Операционные доходы включают поступления от: предоставления за плату во временное пользование активов и прав организации; продажи основных средств и иных активов; участия в уставных капиталах других организаций; а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств (по облигациям, депозитам, векселям) и использование банком денежных средств на счете организации;
Внереализационные доходы: полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; поступление от возмещения убытков; прибыль прошлых лет, кредиторская и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; сумма дооценки активов;
Чрезвычайные доходы: стоимость материальных ценностей, остающихся от списанных активов. Не признаются доходами организации такие поступления от других юридических и физических лиц: суммы НДС, акцизов, пошлин и прочие; авансы в счет оплаты продукции, товаров и услуг; задатки; залоги и т.д.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (имущества, денежных средств) или возникновения обязательств, уменьшающих капитал организации, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал собственников имущества по их решению.

Не признается расходами организации выбытие активов, связанное с приобретением в необоротных активов; вложениями в уставный капитал других организаций; приобретением акций АО и иных ценных бумаг; перечислением средств и взносов, связанных с благотворительной деятельностью; предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей (работ и услуг); погашением кредита, займа и т.п.

3.2 Расходы также классифицируются на четыре группы:

Расходы по обычным видам деятельности: себестоимость произведенных товаров, продукции (работ, услуг) и произведенные расходы, сопутствующие поступлению выручки;
Операционные расходы: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов и прав организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; расходы, связанные с участием в уставный капитал других организаций; проценты, уплаченные за пользование денежными средствами и пр.;
Внереализационные расходы: уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных убытков; убытки прошлых лет; суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, но реальных для взыскания; сумма уценки активов; убытки от списания долгов по недостачам и хищениям (на основе актов о несостоятельности ответчика);
Чрезвычайные расходы: по страховому возмещению, восстановлению разрушенного имущества, приобретению утраченного имущества.

Правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках:

Соответствие расходов полученным доходам.

Необходимость обоснованного распределения расходов между отчетными периодами.

Подлежат признанию независимо от предыдущих правил расходы, признанные в отчетном периоде, если по ним можно определенно утверждать о неполучении экономических выгод (доходов) или поступлении активов.

1. Возникновение (признание) доходов и расходов

Пример: Предприятие 10 сентября заключает договор с клиентом на выполнение ремонтных работ, 5 октября выполненные работы сдаются, подписывается акт об их приемке клиентом. 8 октября клиент перечисляет деньги на расчетный счет предприятия. Возникает вопрос, в какой момент возникает доход, то есть в какой момент его можно считать полученым? Ответ на него заключается в том, что любая из трех названных датимеет основание быть выбранной.

Возникновение (признание) доходов в момент заключения договора. Можно сказать, что доходы возникают уже с момента заключения предприятием договора с клиентом. Во-первых, сам факт заключения договора в общем случае показывает, что вероятность выполнения работ в будущем и получения выручки значительно больше вероятности расторжения сделки. Цены заключенных договоров фактически формируют план продаж предприятия на определенные в них сроки. При этом выполнение такого плана, в отличие от чисто экономических плановых показателей, обеспечивается установленной юридической ответственностью за неисполнение договора. Более того, размер такой ответственности может превышать цену сделки.

Возникновение (признание) доходов в момент исполнения договора. Мы можем признать полученным доход от выполнения работ в момент подписания акта, т.е. в момент исполнения заключенного договора предприятием – подрядчиком. В самом деле, с того момента, когда заказчик подпишет акт, он формально признает, что работы выполнены подрядчиком полностью и в соответствии с договором. Тем самым, его обязательство принимает характер долга, т.е. безусловной обязанности выплатить подрядчику цену сделки. До того момента, как работы были приняты, обязательство заказчика заплатить деньги ставилось в зависимость от исполнения подрядчиком обязательства выполнить работу. Теперь, когда это условие исполнено, оплата долга заказчиком зависит только от его волеизъявления относительно соблюдения условий сделки. Неисполнение заказчиком своей обязанности повлечет его ответственность, в общем случае гораздо более серьезную, чем за расторжение договора, еще не начатого исполнением. Именно здесь возникает право требования подрядчика к покупателю работ, сумму которого есть все основания считать полученным доходом.

Вместе с тем, погашение задолженности заказчика зависит от его волеизъявления, что также делать в данном случае доход от продажи работ в деньгах только величиной вероятностной. От добросовестности заказчика зависит и возможность продать его долг по сделке цессии. Вместе с тем, даже если цессия состоится, вырученная от продажи задолженности сумма будет значимо меньше ее номинала. Отсюда в соответствии с требованием осмотрительности, мы не можем признать долг покупателя как доход. Более того, с экономической точки зрения дебиторская задолженность предприятия – это не доход, а наоборот, отвлеченные средства, изъятые из оборота фирмы и отданные в пользование ее контрагентам. И если задолженность не будет погашена, ее сумма из дохода превратиться в убытки фирмы.

Возникновение (признание) доходов в момент получения денег. Моментом признания дохода от выполнения работ по договору можно определить и непосредственно момент получения денег от заказчика. Только после того, как заказчик погасит долг, мы можем достоверно сказать, насколько осуществлена сделка увеличила объем средств фирмы-продавца, т.е. каков был доход предприятия. Данный доход полностью соответствует требованию осмотрительности и оправдывается им. Исходя из этого, сам факт выполненных работ не должен признаваться получением дохода. Следует отметить, что такой подход к трактовке расходов существенно сокращает возможности пользователя бухгалтерской информации в части оценки перспектив существования предприятия. Дело в том, что в этом случае изданных бухгалтерского учета мы не можем увидеть не только границ планируемого развития деятельности, но даже и объемов будущих финансовых потоков, обусловленных уже исполненными сделками. Здесь мы сталкиваемся с так называемым «эффектом заклеенного лобового стекла», когда пользователь бухгалтерской отчетности уподобляется водителю автомобиля, у которого заклеено лобовое стекло, и перед ним оставлены только зеркала заднего вида. Водитель в этом случае видит, что было «вчера», но не видит не только того, что предположительно будет «завтра», но и того, что происходит «сейчас».

Аналогично, вопрос признания факта хозяйственной жизни определяющим, величину финансового результата относится и к учету расходов.

Возникновение (признание) расходов в момент заключения договора. Например, предприятие заключает договор на приобретение товаров, цена которых представляет собой его расходы по обеспечению своей деятельности. Факт заключения договора, как определяющий объем будущих денежных выплат поставщику, уже можно признать расходом организации. При этом данный подход значительно раздвинет временные рамки бухгалтерской информации, т.к. из данных бухгалтерской отчетности мы сможем узнать юридически подтвержденный план денежных потоков.

Возникновение (признание) расходов в момент исполнения договора. Расходы на приобретение товаров могут быть зафиксированы в бухгалтерском учете исполнения договора поставщиком, т.е. с ого момента, как обязательство покупателя по договору приобретает характер безусловного долга. В этом случае до поступление товаров никаких записей в бухгалтерском учете не составляется.

Возникновение (признание) расходов в момент погашения обязательств. Момент перечисления денег поставщику может считаться моментом возникновения (признания) расходов. Здесь следует отметить, что с экономической точки зрения последний подход не позволяет продемонстрировать с помощью данных бухгалтерского учета объем кредита, который покупатель получает от поставщика на срок с момента приобретения товара до момента их оплаты.

Каждый из рассмотренных подходов к определению момента возникновения (признания) в учете доходов и расходов содержит как положительные, так и отрицательные стороны. Нормативные документы, регулирующие практику бухгалтерского учета, из всех возможных вариантов выбирают один. Это не означает, что он лучше или хуже остальных, просто на определенный отрезок времени законодатель принимает одно из трех возможных решений, и оно становится бухгалтерской нормой. В управленческом учете такой выбор должен определяться информационными потребностями пользователей отчетности.

3.3 Оценка доходов и расходов в бухгалтерском учете

Вероятность выбора методов оценки доходов и расходов, прежде всего, зависит от определения момента их возникновения (признания) в бухгалтерском учете. Так, например, договор на выполнение работ заключается на 300 тыс. руб. В ходе исполнения договора уточняет объем подлежащих выполнению работ. В результате акт подписывается на 290 тыс. руб. В дальнейшем стороны заключают дополнительное соглашение к договору о предоставлении заказчиком подрядчику коммерческого кредита. В результате чего к моменту погашения задолженности ее сумма возрастает до 305 тыс. руб. Следовательно, если моментом признания дохода определяется заключение договора, то доход будет оценен в 300 тыс. руб. А последующее изменение этой суммы до 290 тыс. руб. и 305 тыс. руб. будут отражены как дополнительные убытки (10 тыс. руб.) и прибыли (15 тыс. руб.). Если доходы будут отражаться (признаваться) в учете после исполнения договора подрядчиком, доход оценивается в 290 тыс. руб. и в дальнейшем изменение его величины до 305 тыс. руб. будет зафиксировано как прибыль. И, наконец, в случае, когда, единственным основанием признания дохода будет служить получение от заказчика денег, сумма отраженного в бухгалтерском учете дохода составит 305 тыс. руб.

Существующее в теории многообразие вариантов оценки доходов и расходов в практике официального бухгалтерского учета ограничивается предписаниями нормативных актов, которые из всего спектра возможных решений выбирают какой-либо один способ, либо их оговоренное число.

Заключение

Таким образом, как следует из официальных писем ведомства, организация в обязательном порядке должна вести налоговый учет для исчисления налогов. А вот формы аналитических регистров к налоговому учету организация может разработать самостоятельно ибо воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что содержащаяся в документах информация содержит все необходимые сведения для исчисления налогооблагаемой базы и составления налоговой отчетности.

Ведение налогового учета является обязательным для всех юридических лиц, зарегистрированных на территории Российской Федерации. Налоговый учет организуется самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Понятие налогового учета было введено 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый учет определен как система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, определенном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Целью налогового учета является определение налогооблагаемой базы на предприятии. Споры вокруг необходимости ведения на предприятии отдельно налогового и отдельно бухгалтерского учета на сегодняшний день в России являются актуальными. Проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учет отличаются существенно и предприятию приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат. И это не смотря на то, что фактически, бухгалтерский и налоговый учет имеет некоторые схожие черты. Проведенные исследования показали, что налоговый учет и отчетность необходимы и неизбежны, так как функционирование любой системы подразумевает определенную систему контроля, которую нельзя организовать без учета и отчетности. Но все-таки, необходимо менять механизм ведения налогового учета и составления налоговой отчетности, приспосабливая для этого данные бухгалтерского учета предприятия и дополняя общеустановленные формы бухгалтерской отчетности соответствующими декларациями или декларационными разделами. То есть, произвести синтез (слияние) налогового и бухгалтерского учета и отчетности. Организация при разработке методики ведения налогового учета может применить принцип «приход-расход» с ведением книги доходов и расходов (аналогично применяющейся сейчас упрощенной системе бухгалтерского учета) или принцип двойной записи с использованием «налогового» плана счетов и разработкой «налоговых» проводок. Некоторые предлагают компромиссный вариант – использовать для налогового учета дополнительно вводимые «налоговые» счета к бухгалтерскому Плану счетов, на которых вести учет доходов и расходов в разрезе требований главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Обороты и остатки по этим счетам не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер сможет при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать записи по соответствующему субсчету налогового счета. Необходимость скорейшего приведения системы бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации к мировым стандартам обусловлена предстоящим вступлением России в ВТО. Расхождение данных систем с общепринятыми международными стандартами, является дополнительным препятствием на пути к интеграции.

Список литературы

А.В. Боброва, Н.Л. Головецкий, «Организация и планирование налогового процесса» изд.Экзамен, Москва, 2008 г.;
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ;
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ;
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ;
Петров А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ А.В. Петров, А.В. Толкушкин –М : Юрайт, -2009;
Профессиональный консультант бухгалтера с изменениями на 01.01.2010. Теория бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит [ текст]/ В.М. Богаченко: Феникс, 2010;
Украинский В.А. Соотношение бухгалтерского и налогового учета в связи с принятием главы 25 НК РФ // «Законодательство» 2010 г.;
Федосова Т.В. Бухгалтерский учет / Т.В. Федосова. – Таганрог ТТИ, 2007;
Филина Ф. Регистры налогового учета / Ф.Филина // Российский бухгалтер -2008;
Шахбанов Р.Б. Налоговый учет: учебное пособие /Р.Б. Шахбанов – Ростов Н.Д. «Феникс», 2009;
Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н;
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н;
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н;
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н;
Об утверждении Положения по бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н.