Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Цели и задачи налогового учета

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый учет можно назвать составной частью налоговой политики, которая обеспечивает ее реализацию. Так же любая налоговая реформа учитывает взаимозависимость налогового и бухгалтерского учета.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы.

Налоговый учет - это система по сбору и обработке всей информации в отношении производственной и непроизводственной деятельности организации для правильного исчисления и оптимизации итоговых налоговых обязательств. Целью налогового учета стоит считать определение размеров и срока текущих налоговых обязательств, поэтому его используют как инструмент отражения финансовых отношений между организацией и государством.

Налоговый учет – это бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин, а так же других обязательных платежей, является составной частью народно-хозяйственного учета.

В налоговую практику такое понятие "налоговый учет" было введено в лишь 1995 году, тогда же были разделены подходы федеральных финансовых и налоговых ведомств к правовому регламенту учета суммы прибыли для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В это же время показатель прибыли, отражаемой в системе учета для статистических органов, акционеров и инвесторов, стал отличаться от показателя прибыли, принимаемого для начисления налога на прибыль. Так же в этот период был установлен регламент формирования совокупного финансового результата в отчетном налоговом периоде, а налогоплательщикам нужно было производить перерасчеты данной суммы "для целей налогообложения".

Введение налогового учета стало преследовать следующие цели:

а) создание более понятной и прозрачной для налогоплательщика и налогового органа учетной системы налоговой базы;

б) повышение эффективности функционирования налоговой службы в целом, а так же выполнения ее главной задачи, как обеспечение доходной части бюджета.

Изменения, происходившие в российской налоговой системе, привели к тому, что для целей налогообложения одного только бухгалтерского учета стало недостаточно. Следующим этапом развития налогового учета следует считать введение в действие с 1 января 2002 г. главы 25 НК РФ, вместе с которой законодательно была установлена обязанность организаций по ведению налогового учета в целях исчисления налога на прибыль.

Несмотря на то, что элементы налогового учета содержались в различных налогах, но до введения главы 25 НК РФ, понятие налогового учета как такового было дано только в статье 313 НК РФ.

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

Государственный бюджет страны, является одним из важнейших звеньев финансовой системы. Он представляет собой основной план образования и использования общегосударственного фонда денежных ресурсов. Так же он занимает ведущее место среди финансовых рычагов в системе управления страной.

Бюджет так же является формой образования и расходования денежных средств для обеспечения функционирования органов государственной власти. Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации финансовой политики государства.

Бюджет, концентрирует финансовые ресурсы на нужных участках и направлениях, что позволяет осуществлять государственное регулирование экономики, а так же обеспечивать проведение необходимой социальной политики. При этом движение бюджетных ресурсов контролирует формирование доходной части бюджета, и эффективно использует его расходной части.

Доходы в бюджет формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.

К налоговым доходам следует отнести федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Налоги являются одним из важнейших источников государственных доходов. Иногда эти доходы различных стран могут составлять до 90%.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке, и образуют налоговую систему.

В системе стабилизационных мер Правительства Российской Федерации по выходу из экономического кризиса ведущее место отводится Министерству Российской Федерации по налогам и сборам, с помощью которого обеспечивается основная масса налоговых поступлений в бюджет.

При правильно-организованном учете налоговых платежей возможно найти пути повышения собираемости налогов, а так же увеличения их поступления в бюджет. Отчетность о поступлении платежей в бюджеты всех уровней позволяет получать более точную, полную и достоверную информацию о собираемых налогах, пеней за несвоевременно внесенные суммы в бюджет, и штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Отчетность представляет собой структуру задолженности перед бюджетом и ее динамику, и позволяет планировать поступление доходов, а так же сравнивать различные периоды по сбору налогов.

Из-за требования налогового законодательства о ведении налогового учета для подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль перед специалистами финансовой службы неизбежно ставит задачу практической реализации данного положения. В Налоговом кодексе Российской Федерации фиксируются лишь основополагающие принципы ведения учета, которые определяют его цели и устанавливают перечень документов, являющихся подтверждением данных.

В Налоговом кодексе Российской Федерации не содержится указаний на конкретную методику налогового учета. Он лишь закрепляет основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели, а так же устанавливает перечень документов, которые являются подтверждением данных учета. Саму же систему налогового учета налогоплательщику следует организовывать самостоятельно.

Целью данной курсовой работы следует считать изучение вопросов по организации налогового учёта в Российской Федерации, а так же его целей и задач.

Для достижения этой цели следует решить такие задачи, как:

определить что такое налоговый учёт, и рассмотреть его содержание, основные цели и задачи;
рассмотреть вопросы о необходимости ведения налогового учёта на предприятии и определить какие особенности могут возникнуть в применение данного учета;
произвести анализ ведения налогового учёта и рассмотреть стороны ведения данного учета;
разобраться в требованиях Налогового кодекса к системе налогового учета.

Практической значимостью данного курсового исследования стоит считать то, что меры по совершенствованию налогового учёта могут позволить не только облегчить работу бухгалтеров российских предприятий, а так же ускорить процесс интеграции России в мировое экономическое сообщество.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ.

1.1. Возникновение и развитие налогообложения

Налоги — один из древнейших финансовых институтов. Их возникновение и развитие неразрывно связано с возникновением и становлением государственности. [5, c.17]^[1]

Налоги представляют собой обязательные сборы, которые взимаются государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной законом. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги являются основной формой доходов государства.

Налоговая система строится на основе прямых и косвенных налогов.

Прямые налоги — это налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. Основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.

Косвенные налоги — это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ и услуг), они включаются в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем. Производитель товара (работы, услуги) при их реализации получает с покупателя цену и сумму налога в виде надбавки к цене, которую в последующем перечисляет государству. [4, c.7]^[2]

Основным критерием такого деления можно назвать теоретическую возможность перекладывания налогов на потребителя. Исходя из данного критерия можно сделать вывод, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход и владеет имуществом, в то время как плательщиком косвенных налогов выступает именно потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавки к цене.

Также можно говорить о том, что прямые налоги при определенных обстоятельствах могут оказаться переложенными на потребителя из-за роста цен, а косвенные налоги не всегда в полном объеме будут переложены на потребителя, поскольку рынок может не принять в прежнем объеме товар по повышенным ценам.

В различные эпохи проблемами налогообложения постоянно занимались умы многих экономистов, философов, а также государственных деятелей.

Одним из основоположников теории налогообложения можно считать А. Смита (1723-1790), который говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

Выдающийся церковный философ Фома Аквинский (1226-1274) определял налоги как «дозволенную форму грабежа». [8, c. 26]^[3]

Ш. Монтескье (1689-1755) с полным основанием полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.

Эпоха реформ Петра I (1672−1725 гг ) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. [7, c. 29]^[4]

Для пополнения казны изобретались все новые способы, еще вводились дополнительные налоги, которые доходили до абсурда, а именно налог на бороды и усы. Царем была учреждена особую должность - прибыльщик, в обязанности которого входило "сидеть и чинить государю прибыли", то есть он должен был изобретать новые источники доходов для казны. Так и появились такие налоги как: гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков (десятая часть доходов от найма), налоги с постоялых дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажи съестного, найма домов, ледокольный, а также другие налоги и сборы. Облагались даже церковные верования.

В то же время Петром I принял ряд мер, для обеспечения, справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Таким образом тяжесть некоторых налогов была ослаблена, причем в первую очередь это коснулось малоимущих людей. Для того чтобы устранить злоупотребления при переписи дворов была введена подушная подать.

А.Смит по праву считается основоположником современной научной теории налогообложения, которая начала создаваться в последней третьи XVIII в. вместе с классической политической экономией. [8, c.28]^[5]

Начало девяностых годов можно считать периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации.

В этот период в новой налоговой системе одно из главных мест заняли косвенные налоги на потребление: налог на добавленную стоимость и акцизы, входящие в цену товара (работ, услуг).

Проблема соотношения прямых и косвенных налогов в современных экономических условиях нуждается в серьезном исследовании и научном обосновании.

1.2. Определение налогового учёта, его содержание, цели и задачи.

Ведение налогового учёта является обязательным для всех юридических лиц, которые зарегистрированы на территории Российской Федерации. Налоговый учет на предприятии организуется самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике для целей налогообложения и утверждается соответствующим приказом руководителя.

Само понятие налогового учёта было введено 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций». Так давайте определим что же такое налоговый учёт?

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. [1, статья 313]^[6]

Налоговый учет, как учетная система, имеет свои цели, объекты, принципы и задачи.

Объектами налогового учета является имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.[3, с.14]^[7]

Целями ведения НУ являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.[3, c. 14]^[8]

К внутренним пользователям информации следует отнести администрацию организации. Внутренние пользователи могут использовать данные налогового учета для анализа расходов, которые они не обязаны учитывать для целей налогообложения. За счет уменьшения таких расходов вполне возможно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

К внешними пользователям информации следует отнести налоговые службы, а также консультантов по налоговым вопросам. На основание данной информации налоговые органы производят оценку, насколько правильно сформирована налоговая база и сделаны расчеты, а еще она контролирует поступления налогов в бюджет. Консультанты по вопросам налогообложения могут дать рекомендации по минимизации налоговых платежей, тем самым помогают определить направления налоговой политики для организации.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой в установленном порядке, и осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ. [11,c.282-283]^[9]

К методам ведения налогового учета следует отнести:

- установление методики формирования налоговых показателей;

- определение способов ведения налогового учета;

- введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета;

- установление специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета.

Методология НУ устанавливается нормативными документами и раскрывается организацией в учетной политике по налоговому учету. [3, c.17]^[10]

Статьей 313 НК определены задачи налогового учета.

В нем должна быть сформирована следующая информация:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения суммы расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- сумму остатка расходов (убытка), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов; - сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. [16, c.5-6]^[11]

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.[15, часть II пункт 5]^[12]

Налоговая база, как определено в п.1 ст. 53 части первой НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Соответственно, в качестве объектов налогового учета выступают, прежде всего, объекты налогообложения, которыми, согласно п.1 ст. 38 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006г. № 137-ФЗ), являются:

реализации товаров (работ, услуг);
имущество;
прибыль;
доход;
расход;
обязательство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. [17, c. 222]^[13]

Согласно п. 4 ПБУ 1/2008, учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации. [18, c.22]^[14]

Выбранная налоговая политика обязательно должна быть согласована между главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут полную ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета;
существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.[15, часть III пункт 10]^[15]

Налоговая учетная политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений - как уже существующих, так и тех, которые будут созданы в будущем.

Принципы налогового учета отличаются от принципов бухгалтерского учета. В налоговом учете принцип двойной записи не применяется. В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учета:

1) принцип денежного измерения сформулирован в ст. 249 и 252 НК РФ;

2) принцип имущественной обособленности (ст. 256 НК РФ);

3) принцип непрерывности деятельности организации (ст. 259 НК РФ);

4) принцип временной определѐнности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 272 НК РФ);

5) принцип последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 313 НК РФ);

6) принцип равномерности признания доходов и расходов (ст. 271 НК РФ). [17, c. 222]^[16]

Рассмотрим данные принципы более подробно.

Принцип денежного измерения - согласно статьям 249 и 250 НК РФ в налоговом учете в данном принципе отражается информация о доходах и расходах в денежном выражении.

Принцип имущественной обособленности – в соответствии с данным принципом имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Принцип непрерывности деятельности организации - учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то амортизация имущества не начисляется с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) является доминирующим и основывается на статьях 271 и 272 НК РФ, он основывается на доходах и расходах. которые признаются в том отчетном (налоговом) периоде к которому они относятся, при этом виде возможно применение кассового метода.

Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета – согласно данному принципу нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому, данный принцип распространяется на все объекты налогового учета.

В статье 313 Налогового кодекса РФ дается понятие налогового учёта для налога на прибыль, но данная статья не содержит никаких разъяснений по налоговому учету амортизируемого имущества, по реализации иностранной валюты, ценных бумаг, расходам на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, а также доходам и расходам при исполнении договора доверительного управления, и многим другим определениям.

Порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных на бумажных носителях определяются налогоплательщиком самостоятельно. [18, c.16]^[17]

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях.[1, статья 314] ^[18]

Следовательно перед налогоплательщиком встает задача по обеспечению сохранности данных налогового учета и необходимости защиты от несанкционированного исправления данных. Также требуется, чтобы налогоплательщики продумали подход к созданию специальной системы ведения налогового учета, который бы был приспособлен к электронным и машинным носителям.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы. [1,статья 313]^[19]

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным

НК РФ порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы, возникновение объектов налогообложения. [18, c.16]^[20]

Таким образом можно прийти к выводу, что когда порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, то такие регистры бухгалтерского учета налогоплательщиком могут быть заявлены как регистры налогового учета. Следовательно, объекты, которые учтены в подобных регистрах, будут учтены при исчисления налоговой базы в размерах и порядке, которые предусмотрены как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве о налогах и сборах.

2. РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1. Первичные учетные документы, т.е. бухгалтерская документация налогового учета

Для понимания, что следует относить к первичным учетным документам, нам следует обратиться к нормам законодательства, которые регулируют ведение бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. [10, ст.9 п.1]^[21]

Теперь появилась возможность применять наравне с унифицированными формами первичных документов их модифицированные формы. На практике организации утверждают в составе учетной политики для бухгалтерского учета следующие группы первичных документов: — формы унифицированных учетных документов; — модифицированные формы унифицированных учетных документов; — оригинальные формы первичных учетных документов, используемые в конкретной организации. [3, c.15]^[22]

Стоит отметить, что организация так же может изменять унифицированные формы первичных документов. В документы разрешается вносить

дополнительные строки, вкладные листы, изменять размеры граф и строк. Но не допускается изменять или удалять отдельные реквизиты, которые содержатся в утвержденной унифицированной форме.

Организации могут самостоятельно разработать форму, но только в том случае, если в альбоме унифицированных форм таких документов не содержится, но в таких документах нужно обязательно отразить следующие реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ):

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Под первичными документами в налоговом учете понимаются те документы, которые считались таковыми в бухгалтерском учете (накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, и т.д.). [2, c.7]^[23]

Первичные учетные документы можно разделить на две группы:

• исходящие — документы, созданные в пределах организации и отправляемые из нее контрагентам (покупателям, заказчикам или частным лицам);

• входящие — документы, созданные за пределами организации и получаемые ею от контрагентов (поставщиков, исполнителей или частных лиц). [3,c.16]^[24]

Так же стоит отметить, что не существует унифицированной формы справки бухгалтера, поэтому организации сами разрабатывают такую и утверждают ее в качестве приложения к учетной политике по бухгалтерскому учету.

Данный документ является носителем юридической и экономической информации, а также отражает динамику движения денежных средств и материальных ценностей. При налоговой проверке первичные бухгалтерские документы используются как письменное свидетельство о факте совершения хозяйственной операции и служат одним из средств проверки правильности и достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Отсутствие документов, а так же даже незначительное или неверное их оформление может обернуться серьезными проблемами во взаимодействии с партнерами по бизнесу, контролирующими органами, наемными работниками, и даже учредителями. Исходя из этого можно сделать вывод, что одним из главнейших правил для бухгалтера должно быть такое: нет документа – нет операции.

Хотя организации, которые применяют УСНО и индивидуальные предприниматели, освобождены от ведения бухгалтерского учета, им тоже не стоит пренебрегать этим правилом, так как в налоговом учете документальное подтверждение каждой хозяйственной операции может имееть решающее значение.

В первичном учетном документе допускаются исправления. Они должны содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (п. 7 ст. 9). [18, c.9]^[25]

2.2 Аналитические регистры налогового учета

Самое существенное отличие аналитических регистров налогового учета от регистров бухгалтерского учета – это отсутствие двойной записи. [17, c. 225]^[26]

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. [1, статья 314]^[27]

Данные налогового учета учитываются в таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. [18, c.10]^[28]

Следовательно в регистрах отражаются данные из первичных документов или регистров бухгалтерского учета.

Регистры следует вести в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях.

Формы налоговых регистров разрабатываются самостоятельно и утверждаются в качестве приложения к учетной политике.

При этом обязательно должны учитываться особенности организации.

То есть если есть операции которые одинаково учитываются и в бухгалтерском и в налоговом учтете, нет необходимости разрабатывать налоговые регистры, так как для формирования налоговой базы могут быть использованы данные из бухгалтерского учета.

В некоторых же случаях требования бухгалтерского и налогового учета могут не совпадать. Именно тогда и необходимо самостоятельно разработать налоговые регистры.

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты (ст. 313 НК РФ):

• наименование регистра;

• период (дату) составления;

• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

• наименование хозяйственных операций;

• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. [3, c.23-24]^[29]

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных или электронных носителях. Если в регистре налогового учета обнаружится ошибка, то исправлять ее вправе только ответственное за это лицо, причем исправление должно быть не только заверено подписью, но и письменно обосновано. Аналитический учет данных налогового учета в целом должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. [2, c.8]^[30]

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. [1, статья 314]^[31]

В соответствии с рекомендациями МНС России «Система налогового учета для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации» предусмотрены аналитические регистры налогового учета, которые распределены по следующим 5 группам:

регистры промежуточных расчетов (16 регистров);
регистры учета состояния единицы налогового учета (13 регистров);
регистры учета хозяйственных операций (7 регистров);
регистры формирования отчетных данных (12 регистров);
регистры учета целевых средств некоммерческими организациями (3 регистра). [17, c.226]^[32]

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством. [1, статья 313]^[33]

Поэтому организация вправе требовать соблюдения налоговой тайны (пп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ), а налоговые органы обязаны ее соблюдать (пп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ). Также налоговые органы не вправе использовать или передавать другому лицу сведения о налогоплательщике, составляющие его производственную или коммерческую тайну (ст. 102 НК РФ).

Следовательно, если налоговый инспектор утратил документы, содержащие сведения, которые составляют налоговую тайну, или передал такие сведения кому-либо, организация вправе обратиться в соответствующие органы с требованием о привлечении его к уголовной или административной ответственности (ч. 2 - 4 ст. 183 УК РФ, ст. 13.14 КоАП РФ).

2.3 Расчет налоговой базы

Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. [19,c.163]^[34]

Налогоплательщик самостоятельно составляет за отчетный (налоговый) период расчет налоговой базы нарастающим итогом с начала года. В этот расчет включаются следующие данные:

• Период, за который определяется налоговая база с начала налогового периода нарастающим итогом.

• Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

• Сумма расходов, понесенных в отчетном (налоговом) периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации.

• Прибыль (убыток) от реализации в разрезе аналитической группировки доходов и расходов.

• Сумма внереализационных доходов.

• Сумма внереализационных расходов.

• Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

• Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период. [2,c.8]^[35]

Расчет налоговой базы служит подтверждением данных налогового учета. В расчете отражается информация, которая систематизирована и накопленна в аналитических регистрах налогового учета.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно. [11,c.175]^[36]

Приведенный в ст. 315 НК РФ перечень показателей является обязательным. Все необходимые строки в составлении расчета налоговой базы

должны быть представлены даже при отсутствии соответствующих хозяйственных операций. [18, c.16]^[37]

Разделы декларации, содержащие основные показатели, используемые для исчисления налога и формирования статистической отчетности налоговых органов, включают в себя:

показатели расчета налоговой базы;
налоговые ставки;
суммы налога, подлежащие уплате или возврату;
иные показатели, используемые при исчислении соответствующего налога (объект налогообложения, налоговые льготы, налоговые вычеты и др.). [19, c.113-114]^[38]

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.[1, ст.274 п.7]^[39]

Расчет налоговой базы составляеся за соответствующий отчетный (налоговый) период самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностей деятельности.

Форму Расчета не нужно утверждать учетной политикой организации, так как он не признается регистром налогового учета.

Для расчета налоговой базы необходимо сделать следующее:

Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.
Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций.
Рассчитав прибыль (убыток) от реализации и внереализационных операций

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. [1, статья 274]^[40]

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). [4, c.17]^[41]

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. [1, ст.274 п.8]^[42]

Если организацией получена прибыль, то согласно абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ она имеет право уменьшить ее на сумму переносимого убытка в соответствии с порядком, установленным ст. 283 НК РФ.

Если у организаций и индивидуальных предпринимателей в течение трех календарных месяцев, налоговая база не превысила в совокупности 2 млн. руб. Возможно освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 Налогового Кодекса. [4, c.18]^[43]

Прибыль является базой для исчисления налога, в отношении которого применяется общая налоговая ставка 20%.

Возможны два варианта составления расчета налоговой базы: разработать форму расчета налоговой базы с учетом требований ст. 315 НК РФ или воспользоваться декларацией по налогу на прибыль, перенося сведения из соответствующих аналитических регистров. При этом перечень отражаемых в декларации показателей несравненно шире, чем в ст. 315 НК РФ. [18,c.16]^[44]

После составления налогового расчета вам необходимо заполнить налоговую декларацию.

Полный состав декларации по налогу на прибыль организаций (форма по КНД 1151006) включает семь листов и одно приложение. Налогоплательщики должны представить лишь те листы (приложения), которые отражают показатели по осуществляемым ими операциям. Так же при подаче декларации нужно прикладывать документы, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны представляться вместе с ней. То есть, если налоговая декларация согласно абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ подписана представителем организации, уполномоченным на то доверенностью, то копию такой доверенности нужно обязательно приложить к пакету документов.

3 ОРГАНИЗАЦИЯ И КОНТРОЛЬ НАЛОГОВОГО УЧЁТА

До 1992 г. выполнение задач по исчислению налогов и сборов всецело решалось бухгалтерским учетом (далее — БУ). Официально понятие «налоговый учет» (далее — НУ) появилось только в НК РФ в 2001 г. Однако формирование системы налогового учета началось намного раньше. [3, 11]^[45]

Бухгалтерский учет представляет собой систему в которой происходит непрерывное отражение средств, а также процессов хозяйственной деятельности предприятий. В нем фиксируются все операции по движению денежных и материальных средств, их использованию в процессе производства, а также по распределению и потреблению общественного продукта.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. [2, c.7]^[46]

Налоговый учет является составной частью народно-хозяйственного бюджета.

Налоговый учет - бухгалтерский учет налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей, которые поступают во внебюджетные фонды и бюджет.

Совокупность всех видов бюджетов образует бюджетную систему государства. Бюджетная система играет важную роль в реализации финансовой политики государства, цели которой обуславливаются его экономической политикой. Бюджетные отношения представляют собой финансовые отношения государства на федеральном, региональном и местном уровнях с государственными, акционерными и иными предприятиями и организациями, а также населением по поводу формирования и использования централизованного фонда денежных ресурсов.

3.1. Органы, осуществляющие контроль и учет налоговых сборов

В управлении бюджетным процессом принимают участие практически все органы государственной власти и управления РФ.

Общегосударственный контроль проводят Парламент, Правительство, Министерство РФ по налогам и сборам, налоговая полиция, Федеральное казначейство, Министерство финансов РФ, Центральный банк России, правоохранительные органы и др. [13, c.70]^[47]

Так, в 2004 году Министерство по налогам и сборам РФ (МНС РФ), было преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС) подчиненную Министерству финансов РФ. [9,c.54]^[48]

Главной задачей налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения оплаты в соответствующие бюджеты.

Налоговые инспекции - это органы оперативного финансового контроля. Налоговые инспекции наделены широкими правами. Так, они могут осуществлять проверку денежных документов, отчетов, бухгалтерских книг, деклараций и других документов, которые связанны с исчислением и уплатой налогов, а так же других налоговых платежей в бюджет, на предприятиях, в различных министерствах и ведомствах, в учреждениях и организациях с разными формами собственности. Одновременно налоговые инспекции могут:

требовать необходимые справки, объяснения и сведения по вопросам, которые возникают в ходе проверки (за исключением сведений, которые составляют коммерческую тайну);
обследовать любые помещения предприятий (складские, производственные и торговые), которые используются для получения доходов.

В тех случаях, когда проверяемые лица не представляют или отказываются представить деклараций, бухгалтерские отчеты, расчеты, балансы и других документы, которые связанны с исчислением и уплатой налогов или иных обязательных платежей, то налоговые инспекции имеют право:

приостановить операции предприятий, учреждений и организаций по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях;
изымать документы, которые свидетельствуют о сокрытии или занижении прибыли (дохода ) или иных объектов налогообложения;
применять финансовые санкции и штрафы;
предъявлять в суде и арбитраже иски о ликвидации предприятия, признании сделок недействительными.

Налоговый контроль проводится в целях создания совершенной системы налогообложения и достижения высокого уровня налоговой дисциплины, при которой исключается наличие нарушений налогового законодательства.[6, c.170]^[49]

Основной формой налогового контроля служат налоговые проверки. Виды налоговых проверок и порядок их проведения определены в Налоговом кодексе. Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. [9, c.199]^[50]

С увеличением числа налогоплательщиков также увеличивается нагрузка и на налоговых инспекторов. В связи с этим могут возникать проблемы с налоговым контролем и учетом. Бывают случаи, когда налогоплательщики могут представлять в налоговые органы, искаженные данные, путем занижения налогооблагаемых доходов, и применяют все более изощренные методы сокрытия объектов налогообложения. В связи с этим в государственную казну не до поступают значительные суммы, которые подлежат уплате. Сокрытие доходов не только ослабляет бюджет, но и создает финансовую опору для роста финансовой преступности.

К ответственности за совершенное налоговое правонарушение могут быть привлечены организации и физические лица в возрасте старше 16 лет. [11, c. 119]^[51]

Для выявления, предупреждения и пресечения правонарушений и налоговых преступлений, а так же коррупции в налоговых органах, и для обеспечения безопасности деятельности государственных налоговых инспекций 24 июня 1993 г. был принят Закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции".

Налоговые органы взаимодействуют: финансовыми и таможенными органами; с налоговой полицией; банками; транспортными и иными инспекциями; органами внутренних дел; комитетами (по управлению государственным имуществом, статистике, политике цен, антимонопольной политике); фондами (социального страхования, пенсионным, обязательного медицинского страхования, занятости населения) и другими государственными органами, а также со средствами массовой информации. Конкретные направления, порядок и формы сотрудничества с каждым из них определяются исходя из задач и компетенции того или иного органа.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну, за ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством. [9, c. 110]^[52]

3.2. Организация работы налоговой инспекции по учету поступлений в бюджетную систему

Главной задачей налоговых органов, согласно Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», является контроль:

за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, соответствующих пеней, штрафов, процентов и иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации. [19, c.13-14]^[53]

Одним из способов обеспечения налогового контроля является постановка на учёт в налоговых органах физических и юридических лиц, а также их имущества, являющегося объектом налогообложения, по территориальному принципу. Порядок и условия постановки на учёт в налоговых органах определены ст. 83 – 85 НК РФ. [13, c. 78]^[54]

Согласно статей 11, 19 части I НК постановке на учет в налоговых инспекциях подлежат такие налогоплательщики как организации, филиалы и иные обособленные подразделения организации, представительства организаций, налоговые агенты, а также физические лица.

Стандартная структура управления (инспекции) по сбору налогов включает следующие основные отделы:

Отдел учета и обработки документов;
Юридический отдел;
Отдел камеральных проверок;
Информационно-аналитический отдел;
Отдел работы с налогоплательщиками;
Отдел выездных проверок;
Административно – кадровый отдел.

Поступившие (возвращенные) и зачисленные на соответствующие счета Федерального казначейства суммы налогов, сборов, страховых взносов, а также пеней и штрафов отражаются в карточках "РСБ" в валюте Российской Федерации на основании:

- информации из расчетных документов налогоплательщиков, прилагаемых к выписке из лицевого счета АДБ;

- информации, подтверждающей исполнение решений налогового органа на уточнение, зачет (в т.ч. межрегиональный), возврат платежа, передаваемой УФНС в нижестоящие налоговые органы. [14]^[55]

Информация из расчетных документов плательщиков разносится в раздел II карточки "РСБ".

При разноске расчетных документов по федеральным налогам и сборам, в полном объеме зачисляемым в доход федерального бюджета, а также страховым взносам, не контролируется значение кода ОКТМО поля 105 платежного документа и кода ОКТМО призначной части карточки "РСБ".

Сумма платежей, поступившая в размерах, превышающих начисленные к уплате суммы, считается переплатой.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. [20, ст.78 п. 7]^[56]

В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. [21]^[57]

Предельный срок исков по возвратам и зачетам сумм излишне уплаченных налогов, сборов и платежей составляет 3 года.

Согласно пункта 8 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. [20, ст.75 п.1]^[58]

Порядок начисления пеней за несвоевременно внесенные платежи в бюджет, размер пени за каждый день просрочки налогов, сборов и платежей, а так же контроль за взиманием которых осуществляют налоговые органы установлен статьей 75 части I НК РФ.

Работник отдела по учету и отчетности отвечает за правильность ведения учета и составления отчетности, осуществляет контроль за обоснованностью возвратов (или зачетов) средств из бюджета, а также несет ответственность за сохранность первичных документов. Карточки лицевых счетов предоставляются только правоохранительным органам и органам налоговой полиции по официальному запросу в связи с возбуждением уголовного дела или проведением проверки в порядке статьи 109 УПК РФ.

3.3. Требования Налогового кодекса к системе налогового учета

Требования к системе налогового учета и составлению отчетности по налогу на прибыль изложены в главе 25 Налогового Кодекса.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. [1, статья 246]^[59]

Основные требования для ведения налогового учета являются:

порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;
правила группировки доходов и расходов;
объекты учета;
требования к составлению регистров налогового учета;
методы налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)
аналитические регистры налогового учета
расчет налоговой базы. [12]^[60]

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции налогоплательщика и имущество.

Для целей налогового учета используются следующие группировки доходов:

доходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения;
внереализационные доходы;
доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав.

Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются в налоговом учете на следующие группы:

• материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

• расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

• суммы начисленной амортизации (ст. 256–259.3, 322, 323 НК РФ);

• прочие расходы (ст. 260–264 НК РФ). [2, c.11]^[61]

Расходы, связанные с производством и реализацией объединяются в 4 группы:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы. [9, c.100]^[62]

В состава прочих расходов выделены расходы: на освоение природных ресурсов, на ремонт основных средств, на обязательное и добровольное страхование имущества, на НИОКР.

Порядок признания расходов различен как для отдельных категорий налогоплательщиков, так и для особых обстоятельств.

В НУ определен особый порядок признания расходов по:

формированию резервов по сомнительным долгам;
гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
определению расходов при реализации товаров;
отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам.

Для определения доходов могут применяться следующие методы – метод начислений и кассовый метод:

- метод начислений – доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления средств или иной формы их оплаты. Так, для доходов от реализации датой получения дохода считается день отгрузки (передачи) товаров независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату;

- кассовый метод – доходы признаются в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав, погашения задолженности (оплаты) перед налогоплательщиком иным способом. [6, c.68-69]^[63]

Порядок признания доходов и расходов при различных методах налогового учета также различен.

Так при определении расходов методом начисления, расходы на производство и реализацию делятся на прямые расходы и косвенные.

Разделение расходов на косвенные и прямые связано с оценкой незавершенного производства, а также являются факторами прямого действия на расчет налога на прибыль.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. [1, статья 318]^[64]

К прямым расходам в налоговом учете относятся следующие виды расходов:

• на приобретение сырья и(или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и(или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

• на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и(или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. [2, c.14]^[65]

Регистры налогового учета представляют собой формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Порядок и формы отражения в регистрах данных налогового учета и первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, машинных носителях или в электронном виде.

Регистры налогового учета могут составляться на основании первичных бухгалтерских документов, а декларация на основании регистров налогового учета. Регистры налогового учета могут быть и самостоятельными документами. [4, c. 26]^[66]

Для сдачи отчетности устанавливается как налоговый период, так и отчетный период.

Отчетный период - для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи - это месяц, два месяца и т.д.; для остальных первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. [9, c.107]^[67]

Налоговая база определяется в соответствии с порядком налогового учета доходов и расходов, принятым в Налоговом Кодексе. Также в НК установлены особенности определения налоговой базы по отдельным видам деятельности и видам доходов:

по операциям с ценными бумагами;
доходов простого товарищества;
доходов от долевого участия;
по доверительному управлению имуществом;
при передаче имущества в уставный капитал (фонд);
при уступке права требования;
по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

НК РФ также устанавливает особенности определения доходов и расходов некоторых организаций, которые зависят от осуществляемого этими организациями вида деятельности. Таким образом, в гл. 25 НК РФ рассматриваются не только общие подходы к формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога на прибыль, но и особенности налогообложения прибыли, связанные со спецификой некоторых отраслей или групп предприятий:

• банков (ст. 290, 291, 292);

• страховых организаций (страховщиков) (cт. 293, 294);

• негосударственных пенсионных фондов (cт. 295, 296);

• участники рынка ценных бумаг (cт. 298, 299);

• клиринговых организаций (cт. 299.1, 299.2);

• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301–305 и 326–327);

• при исполнении договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества (ст. 276, 278 и 332);

• иностранных организаций (ст. 307–310). [11, c.175-176]^[68]

Расчет налога согласно статьи 284 НК РФ ведется по различным ставкам, такими как 0%, 9%, 15%, 20% - для российских организаций в зависимости от вида получаемых доходов, и 10%, 20% - для иностранных организаций не связанных с деятельностью постоянного представительства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Из данной работы можно сделать вывод о том, что налоги в современном обществе являются одной из основных форм доходов государства и они являются необходимым звеном в экономических отношениях в обществе с момента возникновения государства.

Так как ведение налогового учёта является обязательным для всех юридических лиц, которые зарегистрированы на территории Российской Федерации. Налоговый учет на предприятии организуется самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения налогового учёта прописывается в учётной политике для целей налогообложения, и утверждается соответствующим приказом руководителя. Так как понятие налогового учёта было введено 25 главой Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». То и налоговый учет следует понимать как систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, определенном Налоговом Кодексе РФ.

Целью налогового учёта на предприятии можно определить как налогооблагаемую базу. Споры о необходимости ведения отдельно налогового и бухгалтерского учёта до сих пор в России являются самыми актуальными. Проблема состоит в том, что налоговый и бухгалтерский учеты существенно отличаются и многим предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных материальных и временных затрат. Но не смотря на это, бухгалтерский и налоговый учёт все же имеет некоторые схожие черты. Проведённые исследования показывают, что налоговый учёт и отчётность необходимы, так как функционирование любой системы подразумевает определённую систему контроля, которую невозможно организовать без отчётности и учёта. Но, необходимость менять механизм ведения налогового учёта и составления налоговой отчётности, приспосабливает для этого данные бухгалтерского учёта предприятия, а так же дополняет общеустановленные формы бухгалтерской отчётности для соответствия декларациями или декларационными разделами.

Совокупность налогов, которые установлены законодательной властью и взимаются исполнительными органами, а также принципы и методы построения налогов представляют собой налоговую систему, которая возникла с момента возникновения государства и по мере развития государства, менялась, совершенствовалась и развивалась.

Если правильно организовать налоговый учет, то это будет способствовать увеличению поступлений в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей, что позволит вести строгий учет налогоплательщиков, а так же учитывать платежи, которые поступают от юридических и физических лиц в карточках лицевых счетов, и осуществить контроль за обоснованностью возвратов (зачетов) средств из бюджета, осуществить контроль за лицевыми счетами по налогам физических и юридических лиц, а также своевременно учитывать переплату по налогу в счет погашения задолженности по уплате штрафных санкций и пеней по этому же налогу, а также производить своевременно зачет переплаты по одному налогу в счет погашения задолженности по другим платежам данного налогоплательщика.

Однако одним усилением фискальных методов повысить сбор налогов невозможно. Поэтому основной из задач должно быть целенаправленное воспитание налоговой культуры у населения и формирование общественного мнения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс»
Макеева Е. З. Налоговый учет // Е. З. Макеева — «Прометей», 2019
Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для СПО / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 341 с. — Серия : Профессиональное образование.
Налоги и налогообложение: краткий курс лекций для студентов /Сост.: Л.Н.Алайкина//ФГБОУ ВО «Саратовский ГАУ». – Саратов, 2016. – 66 с.
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. — 6-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 436 с. — (Серия : Бакалавр. Прикладной курс).
Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – 235с
Леонова, Н. Г. История и теория налогообложения : учеб. пособие / Н Г Леонова − Хабаровск : Изд-во Тихоокеан гос ун-та, 2016 – 83 с
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Д. Г. Черник [и др.] ; под редакцией Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2018. — 408 с.
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (последняя редакция) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс»
Алексейчева Е. Ю. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с.
https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/profitul/(Дата обращения 10.12.2019г)
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. – 100 экз.
Приказ ФНС России от 18.06.2019 N ММВ-7-8/304@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@") // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс»
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс»
Учебное пособие «Налоговый учет» по направлению подготовки 38.03.01 Экономика. - Махачкала: ДГУНХ, 2017.- 111 с.
Цыденова Э.Ч., Аюшиева Л.К. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник – Улан-Удэ: Издательство Бурятского университета, 2015 – 296 с.
Брюханова Н.В., Левкевич М.М. Налоговый учет: теория и практика: учебное пособие. – Новосибирск: САФБД, 2014. – 232 с
Лупанов К. Ю., Мануйлова М. С. Налоговое администрирование : учеб. пособие. М. : Изд-во МТИ, 2015. 197 с.; ил
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 31.10.2019) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс»
https://www.nalog.ru/RN77/TAXATION/debt/vozvrat//(Дата обращения 10.12.2019г)

Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. — 6-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 436 с. — (Серия : Бакалавр. Прикладной курс). ↑
Налоги и налогообложение: краткий курс лекций для студентов /Сост.:

Л.Н.Алайкина//ФГБОУ ВО «Саратовский ГАУ». – Саратов, 2016. – 66 с. ↑
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Д. Г. Черник [и др.] ; под редакцией Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2018. — 408 с. ↑
Леонова, Н. Г. История и теория налогообложения : учеб. пособие / Н Г Леонова − Хабаровск : Изд-во Тихоокеан гос ун-та, 2016 – 83 с ↑
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Д. Г. Черник [и др.] ; под редакцией Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2018. — 408 с. ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020)// Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» ↑
Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для СПО / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 341 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑
Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для СПО / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 341 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑
Алексейчева Е. Ю. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с. ↑
Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для СПО / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 341 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑
Учебное пособие «Налоговый учет» по направлению подготовки 38.03.01 Экономика. - Махачкала: ДГУНХ, 2017.- 111 с. ↑
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» ↑
Цыденова Э.Ч., Аюшиева Л.К. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник – Улан-Удэ: Издательство Бурятского университета, 2015 – 296 с. ↑
Брюханова Н.В., Левкевич М.М. Налоговый учет: теория и практика: учебное пособие. – Новосибирск: САФБД, 2014. – 232 с ↑
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» ↑
Цыденова Э.Ч., Аюшиева Л.К. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник – Улан-Удэ: Издательство Бурятского университета, 2015 – 296 с. ↑
Брюханова Н.В., Левкевич М.М. Налоговый учет: теория и практика: учебное пособие. – Новосибирск: САФБД, 2014. – 232 с ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» ↑
Брюханова Н.В., Левкевич М.М. Налоговый учет: теория и практика: учебное пособие. – Новосибирск: САФБД, 2014. – 232 с ↑
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (последняя редакция) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» ↑
Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для СПО / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 341 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑
Макеева Е. З. Налоговый учет // Е. З. Макеева — «Прометей», 2019 ↑
Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для СПО / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 341 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑
Брюханова Н.В., Левкевич М.М. Налоговый учет: теория и практика: учебное пособие. – Новосибирск: САФБД, 2014. – 232 с ↑
Цыденова Э.Ч., Аюшиева Л.К. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник – Улан-Удэ: Издательство Бурятского университета, 2015 – 296 с. ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» ↑
Брюханова Н.В., Левкевич М.М. Налоговый учет: теория и практика: учебное пособие. – Новосибирск: САФБД, 2014. – 232 с ↑
Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для СПО / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 341 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑
Макеева Е. З. Налоговый учет // Е. З. Макеева — «Прометей», 2019 ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» ↑
Цыденова Э.Ч., Аюшиева Л.К. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник – Улан-Удэ: Издательство Бурятского университета, 2015 – 296 с. ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» ↑
Лупанов К. Ю., Мануйлова М. С. Налоговое администрирование : учеб. пособие. М. : Изд-во МТИ, 2015. 197 с.; ил ↑
Макеева Е. З. Налоговый учет // Е. З. Макеева — «Прометей», 2019 ↑
Алексейчева Е. Ю. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с. ↑
Брюханова Н.В., Левкевич М.М. Налоговый учет: теория и практика: учебное пособие. – Новосибирск: САФБД, 2014. – 232 с ↑
Лупанов К. Ю., Мануйлова М. С. Налоговое администрирование : учеб. пособие. М. : Изд-во МТИ, 2015. 197 с.; ил ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» ↑
Налоги и налогообложение: краткий курс лекций для студентов /Сост.: Л.Н.Алайкина//ФГБОУ ВО «Саратовский ГАУ». – Саратов, 2016. – 66 с. ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» ↑
Налоги и налогообложение: краткий курс лекций для студентов /Сост.: Л.Н.Алайкина//ФГБОУ ВО «Саратовский ГАУ». – Саратов, 2016. – 66 с. ↑
Брюханова Н.В., Левкевич М.М. Налоговый учет: теория и практика: учебное пособие. – Новосибирск: САФБД, 2014. – 232 с ↑
Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для СПО / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 341 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑
Макеева Е. З. Налоговый учет // Е. З. Макеева — «Прометей», 2019 ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. – 100 экз. ↑
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с. ↑
Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – 235с ↑
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с. ↑
Алексейчева Е. Ю. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с. ↑
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с. ↑
Лупанов К. Ю., Мануйлова М. С. Налоговое администрирование : учеб. пособие. М. : Изд-во МТИ, 2015. 197 с.; ил ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. – 100 экз. ↑
Приказ ФНС России от 18.06.2019 N ММВ-7-8/304@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@") // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 31.10.2019) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» ↑
https://www.nalog.ru/RN77/TAXATION/debt/vozvrat//(Дата обращения 10.12.2019г) ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 31.10.2019) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» ↑
https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/profitul/ (Дата обращения 10.12.2019г) ↑
Макеева Е. З. Налоговый учет // Е. З. Макеева — «Прометей», 2019 ↑
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с. ↑
Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – 235с ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» ↑
Макеева Е. З. Налоговый учет // Е. З. Макеева — «Прометей», 2019 ↑
Налоги и налогообложение: краткий курс лекций для студентов /Сост.: Л.Н.Алайкина//ФГБОУ ВО «Саратовский ГАУ». – Саратов, 2016. – 66 с. ↑
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с. ↑
Алексейчева Е. Ю. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с. ↑