Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Порядок исчисления налогов с физических лиц)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются неотъемлемым элементом экономических отношений. Как изменяется и развивается государство, так же изменяется и развивается налоговая система. Налоговая система необходима для государства, так как является важнейшим инструментом реализации экономической политики государства, а так же государство реализует с её помощью свои функции, в том числе и социально значимые.

В связи с принятием в России нового Налогового кодекса были выявлены следующие проблемы, которые требуют решения в ближайшее время. В основном эти проблемы связаны с введением новых ставок и льгот на доходы физических лиц.

К сожалению, в нашей стране Налоговая политика направлена исключительно на поддержание бюджета, а не на поддержку производителя и принятые изменения в Налоговом кодексе, так и не снимают налогового бремени с предприятий, зато это значительно заметно «облегчило» жизнь состоятельных граждан.

В условиях рыночной экономики роль и значение налогов резко возрастает, так как налоговая система оказывает существенное воздействие на экономику в целом. Налоговая система играет регулирующую роль в финансово-хозяйственной деятельности отдельных предприятий и в целом по стране.

В Российской Федерации налоги уплачивают и юридические, и физические лица. К основными видами налогов, которые обеспечивают набольшую долю поступлений в бюджет можно отнести следующие: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на доходы физических лиц.

Данную тему можно считать актуальной потому, что налог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения населения. Налоги, уплачиваемые физическими лицами, не только являются набольшей статьей доходов государства, а так же помогают государству регулировать существующий уровень дифференциации доходов населения. Так как налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, то он обеспечивает свыше 90% поступлений в федеральный бюджет России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан, а это более половины всего населения страны.

Налог с доходов физических лиц можно назвать одним из экономических рычагов в руках государства, с помощью которого оно решает зачастую трудно совместимые задачи, такие как:

  • обеспечение достаточного количества поступлений в бюджеты всех уровней;
  • регулирование уровня доходов населения и структуру личного потребления и сбережения граждан;
  • стимулирование наиболее рационального использования получаемых доходов;
  • помощь наименее защищенным категориям граждан.

Налогообложение доходов физических лиц к сожалению не обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, хотя позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать предпринимательскую деятельность, а так же обеспечивает стабильный доход в бюджет за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Ведущую роль в налоговой системе налогообложения личных доходов граждан можно объяснить тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами.

Налогообложение физических лиц чрезвычайно многообразно. Подоходный налог получил наибольшее распространение после Первой мировой войны. В каждой стране налогообложение имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами.

Объектом изучения в данной курсовой работе выступает налоговая система Российской Федерации и, в частности, налогообложение физических лиц.

Целью курсовой работы является анализ экономического значения налогов с физических лиц.

К задачам следует отнести следующие пункты:

- Ознакомление с системой налогов и сборов, взимаемых с физических лиц

- Проанализировать роль налогов с физических лиц в бюджете РФ

- Ознакомиться с порядком исчисления налога с физических лиц

- Ознакомиться с ответственностью физических лиц за нарушение налогового кодекса

- Обосновать проблемы налогообложения и направления их устранения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Виды налогов с физических лиц

Как экономическая категория налог – это совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) в целях формирования денежных фондов государства. Налоги необходимое условие существования любого государства. [21, с. 9][1]

Налог в соответствии со ст. 8 НК РФ — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [18, c. 14][2]

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражается в денежном отношение, которое складываются у государства с физическими и юридическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. К основным участникам производства валового внутреннего продукта, которые и осуществляют взносы, следует отнести:

-      работников, которые своим трудом создают материальные и нематериальные блага и получают определенный доход;

-      хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет этих взносов формируются финансовые ресурсы государства, которые аккумулируются в его бюджете и внебюджетных фондах.

В России следует выделить следующие организационные формы бюджетов, которые соответствуют уровню государственной власти и местного самоуправления:

• федеральный бюджет;

• бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты);

• местные бюджеты. [22, c.51][3]

Но налоги следует отнести не только к экономической категории, но и одновременно финансовой категории. В финансовой категории налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. Стоит выделить три функции налогов:

- распределительную;

- фискальную;

- контрольную.

Причем распределительную функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д. [16, c. 170].[4]

Исторически первой функцией налогов является фискальная, при помощи которой государство обеспечивает себя финансовыми ресурсами необходимыми для выполнения государством своих функций. [20, c. 5][5]

Фискальная функция - основная, характерная практически для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, которые являются материальными условиями для функционирования государства.

Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (такие как учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития (к ним следует отнести фундаментальную науку, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.). Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

С повышением экономического уровня развития общества возрастает и значение фискальной функции Двадцатый век можно охарактеризовать огромным ростом доходов государства от взимания налогов, так как это связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Это связанно с тем что государство все больше расходует финансовых средств на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Контрольная функция позволяет оценить эффективность каждого налогового канала, выявить необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. [21, c.12][6]

Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: то есть она служила для того чтобы наполнить государственную казну, для содержания армии, управленческого аппарата, а так же социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало что ему необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществляются через налоговый механизм.

Через налоговую систему государство осуществляет перераспределение своих финансовых ресурсов (доходов) между различными категориями населения. [21. c.11][7]

В налоговом регулирование доходов населения следует так же выделить стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция.

Регулирующая функция налогов в экономической сфере может выражаться в поддержке отдельных форм или сфер бизнеса, путем создания специальных режимов налогообложения для достижения определенных целей экономической политики. [20, c.44][8]

Регулирующая функция показывает, что налоги являются активным участником перераспределительных процессов и оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функцию можно назвать неотделимой от фискальной, так как она находится с ней в тесной взаимосвязи. В связи с расширением налогового метода в мобилизация национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Стимулирующая подфункция проявляется в возможности влиять на поведение налогоплательщиков с помощью определенных видов налогов и отдельных элементов налогообложения (в частности, налоговых льгот). С помощью этой функции можно побуждать налогоплательщиков к инвестиционной деятельности, благотворительности и т. п. , поощрять развитие малого предпринимательства. [20, c. 40][9]

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. [2, c. 17][10]

В России можно выделить следующие основные виды налогов с населения:

  • государственная пошлина;
  • земельный налог;
  • налоги на имущество физических лиц;
  • налог с владельцев транспортных средств;
  • подоходный налог с физических лиц;
  • регистрационный сбор с физических лиц – предпринимателей;   
  • сбор за пограничное оформление;
  • сбор за уборку территорий населенных пунктов;
  • страховые взносы в Пенсионный фонд РФ;
  • таможенные платежи [23, c. 262].[11]

Возникновение налогообложения физических лиц следует связывать возникновением налогообложения как такового. Это обусловлено тем, что именно на физических лип изначально и легло бремя первых появившихся в мире налогов, по крайней мере, в силу того, что корпоративных образований на тот момент просто не существовало.

Существование налогов с физических лиц объясняется, тем, что государству был необходим дополнительный источник доходов государственной казны, поэтому с момента существования очевидно выполнение данными налогами фискальной функции. На сегодняшний день помимо потребности государства в фискальной функции данных налогов, существует еще одна причина их необходимости - это необходимость регулирования уровня доходов граждан.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных прямых налогов. Он исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтвержденных расходов, в соответствии с действующим законодательством. [18, с. 150][12]

В общем смысле налоги с населения представляют собой обязательные безвозмездные платежи в пользу государства из личных доходов граждан, получаемых ими из любых источников.

Изменение общественных отношений, развития промышленности и городов привело к появлению у граждан новых источников доходов - промысел, наем, аренда. Это положило начало введению подоходного налогообложения.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, для целей налогообложения, подразделяемые на две группы:

• являющиеся налоговыми резидентами РФ (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

• не являющиеся налоговыми резидентами РФ в случае получения дохода на территории России. [18, c. 150-151][13]

В соответствие со ст. 217 НК РФ нее все доходы физических лип облагаются НДФЛ.

Доходы облагаемые:

- от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;

- от сдачи имущества в аренду;

- доходы от источников за пределами Российской Федерации;

- доходы в виде разного рода выигрышей;

- иные доходы.

В России индивидуальные предприниматели, как и все физические лица, вправе воспользоваться стандартными, социальными и имущественными налоговыми вычетами, которые предусмотрены ст. 218, 119, 220 НК РФ. [22, c. 134][14]

Физические лица имеют право воспользоваться налоговым вычетом, тем самым уменьшив сумму налогооблагаемого дохода. Налоговым кодексом предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога, который был ранее уплачен в бюджет, в связи с осуществлением

гражданином определенных видов расходов (например: имущественный вычет в связи с приобретением недвижимого имущества, социальные налоговые вычеты).

Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по НДФЛ. В большинстве случаев помимо декларации в налоговый орган необходимо представить подтверждающие право на вычет документы.

При этом, некоторые налоговые вычеты можно получить как у работодателя, так и через налоговую инспекцию.

Транспортный налог относится к региональным налогам. Он введён с 1 января 2003 г. гл. 28 НК РФ и заменил собой ранее действующую систему налогов, зачисляемых в дорожные фонды:

• налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

• налог на пользователей автомобильных дорог;

• налог с владельцев автотранспортных средств

• налог на приобретение автотранспортных средств. [25, c. 262][15]

Транспортный налог вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 357 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются: автомобили; мотоциклы; мотороллеры; автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; самолеты; вертолеты; теплоходы; яхты; парусные суда; катера; снегоходы; мотосани; моторные лодки; гидроциклы; несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке соответствии с законодательством РФ. [2, с. 841][16]

Только в случае снятая с учета транспортного средства в регистрирующих органах предусмотрено прекращение взимания транспортного налога Налоговым кодексом Российской Федерации. Иных оснований для прекращения взимания транспортного налога (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено.

Налог на имущество физических лиц установлен в Российской Федерации с 1992 г. в качестве местного налога. [25, c.305][17]

Он зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Плательщиками налога, начиная с 01.01.2015, признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса.

Объектом налогообложения признается, расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы. Санкт-Петербурга или Севастополя), следующее имущество:

1) жилой дом;

2) жилое помещение (квартира, комната);

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение. [2, c. 882][18]

Жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Не подлежат налогообложению следующие строения, помещения и сооружения:

• строящиеся

• самовольно возведённые;

• признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации;

• бесхозяйные;

• назначение которых не определено.[25, c. 307][19]

Так же объектом налогообложения не признается имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 статьи 406 Кодекса.

От уплаты налога на имущество физических лиц в соответствии с законом РФ освобождаются следующие категории граждан:

- Герои ССCP и Герои РФ;

- лица, награжденные орденом Славы 3-х степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; - участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций;

- военнослужащие; граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на службе и другие категории. [21, c. 118-119][20]

При применении в качестве налоговой базы кадастровой стоимости имущества налоговая база определяется:

• в отношении квартиры как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры;

• в отношении комнаты как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты;

• в отношении жилого дома как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома;

• в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей. [20, c. 150-151][21]

1.2. Общие условия и порядок налогообложения физических лиц в соответствии с законодательством РФ

Налог в соответствии со ст. 8 НК РФ — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [18, c. 14][22]

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

  • объект налогообложения;
  • налоговая база;
  • налоговый период;
  • налоговая ставка;
  • порядок исчисления налога;
  • порядок и сроки уплаты налога. [2, c. 20][23]

Как уже говорилось выше, налог физических лиц считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложении:

а) налогоплательщики - это физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

б) объект налогообложения

Объектами налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с связи с которыми у налогоплательщика согласно законодательства о налогах и сборах возникают обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ и с учетом положений статьи 38 Налогового кодекса РФ;

в) налоговая база

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. [17, c. 247][24]

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода согласна учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке определяемом Министерством финансов РФ.

Налогоплательщики – физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам;

г) налоговый период

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

д) налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

е) порядок исчисления налога

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Согласно законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента;

ж) порядок и сроки уплаты налога.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной форме либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах, в установленные применительно к каждому налогу сроки.

Налоговая льгота – предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренное законодательством о налогах и сборах преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. [25, c. 25][25]

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. По общему правилу не допускается установление льгот, имеющих индивидуальный характер.

Основаниями налоговых льгот служат различные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс РФ и другие нормативные правовые акты по налогам связывают их предоставление. Налоговые льготы могут быть предоставлены при установлении не только федеральных налогов, но и региональных, местных налогов, что следует из статьи 12 Налогового кодекса РФ.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ).

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.(ст. 3 Налогового кодекса РФ). ) [2, c.4][26]

Нормативно-правовой акт, устанавливающий сборы, определяет плательщиков сборов и конкретные элементы обложения, то есть ставку сборов, порядок исчисления сборов, порядок и сроки их уплаты и прочее применительно к конкретным сборам. [26, c. 221][27]

Налоги на имущество физических лиц на данный момент не являются одной из основных статей доходов местных бюджетов, не смотря на то, что при создании налоговой системы в РФ это предполагалось таковым. На сегодняшний день доля этих налогов очень невелика.

Плательщиками налога на имущество являются физические лица -собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. [21, c.117][28]

Характерная низкая собираемость, а также потребность в повышении эффективности и потенциала имущественных налогов, взимаемых с физических лиц, явились причинами для реформирования этого налога. С 2015 года Федеральный закон РФ от 04.10.2014 №284-ФЗ внес изменения в налоговый кодекс РФ - была добавлена 32 глава «Налог на имущество физических лиц». Данное изменение регулирует стоимость, с которой будет взиматься налог - инвентаризационная стоимость заменена кадастровой.

Это связано с тем, что физические лица, уплачивают указанные выше налоги в следующем налоговом периоде за предыдущий, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Данное уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Большую часть в поступлениях от физических лиц занимает налог на физических лиц. Этот налог является одним из наиболее стабильных и устойчивых источников дохода бюджета. На рост поступлений в бюджет налога на физических лиц оказывает два главных фактора: численность занятого населения и увеличение размера средней заработной платы.

Обратившись к современной истории становления налоговой си­стемы России, следует отметить, что подоходный налог с физических лиц был введен с 1992г. Законом РФ «О подоходном налоге с физи­ческих лиц», принятым в декабре 1991г. , и действовавшим (с учетом изменений и дополнений) до 1 января 2001г. , т. е. в течение 9 лет. [20, c.81][29]

­Роль данного налога важна не только с точки зрения количества налоговых поступлений в бюджет, но имеет значение и то, что этот налог носит ярко выраженный социальный характер. Налог на доходы физических лиц имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения и как следствие на уровень их жизни. Данное воздействие осуществляется при помощи таких инструментов, регулирующих личный доход населения, как налоговые ставки, а также различные системы льгот. Основной целью налога на доходы физических лиц является аккумулирование финансовых средств в бюджет государства и их дальнейшее перераспределение между различными категориями граждан в пользу наиболее незащищенных слоев населения.

До 1 января 2002 г. шкала подоходного налогообложения в России была представлена сложной прогрессией, предполагающей деление дохода на части и его обложение по разным налоговым ставкам. [25, c.123][30]

Что касается практики применения дифференцированной системы налогообложения в нашей стране, то данная система применялась с 1992 по 2001 года. Была установлена прогрессивная шакала подоходного налогообложения, которая варьировались от 12% до 35%. Но в 2001 году, после принятия современного налогового кодекса РФ была введена плоская шкала налогообложения и установлена ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 13%. Данная ставка действует и в настоящее время.

Физическое лицо, имеющее больший заработок, уплачивает и больший подоходный налог в то время как право пользования услугами принадлежит всем категориям физических лиц в равной мере. Механизм взимания подоходного налога способствует тому, что «богатые» категории населения частично обеспечивают «бедные». [6, c. 236][31]

При помощи НДФЛ государство может корректировать существующий уровень дифференциации доходов населения. Данная корректировка осуществляется наиболее эффективно при дифференцированной системе налогообложения физических лиц, которая присутствует в большинстве зарубежных стран. В основе этой системы находится принцип взимания равного налога с равных доходов, при этом учитываются такие факторы как экономическое и социальное состояние налогоплательщика, его возраст и семейное положение, и другие. В результате получается, что более богатые слои населения несут большее налоговое бремя.

Законодательные органы субъекта РФ вправе определять налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, а также имеют право предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. [4, c. 150][32]

На сегодняшний день в России присутствует прогрессивная шкала налогообложения в отношении транспортного налога. При стоимости автомобиля более 3 млн. рублей при расчете налога применяется повышающий коэффициент. Его значение варьируется в промежутке от 1,1 до 3.

При этом субъекты РФ вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости:

• от мощности двигателя;

• валовой вместимости;

• категории транспортных средств;

• года выпуска транспортных средств (срока полезного использования — срока эксплуатации). [18, c. 227][33]

Налогообложение физических лиц играет очень значимую роль в налоговой системе России.

Во-первых, оно удовлетворяет государство в его потребности в дополнительных доходах для государственной казны, то есть выполняет свою фискальную функцию.

Налоги, полученные от физических лиц играют очень важную роль в формировании региональных и местных бюджетах.

Во-вторых, налогообложение физических лиц является одним из главных инструментов реализации политики государства по перераспределению доходов между различными социальными группами населения. В частности налог на доходы физических лиц имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения и как следствие на уровень их жизни, а также помогает государству в регулировании существующего уровня дифференциации доходов населения. Данное воздействие осуществляется при помощи таких инструментов, регулирующих личный доход населения, как налоговые ставки, а также различные системы льгот. Основной целью налога на доходы физических лиц является аккумулирование финансовых средств в бюджет государства и их дальнейшее перераспределение между различными категориями граждан в пользу наиболее незащищенных слоев населения

2. ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1. Роль налогов с физических лиц в формировании бюджета РФ

По своей сути налоги являются обязательными для всех субъектов, проживающих и работающих на территории той или иной страны, субъекта и муниципального образования. Они носят индивидуальный безвозмездный платеж юридических и физических лиц в виде денежных средств. [5, с. 62][34]

Налог на доходы физических лиц является главным из налогов с населения. На его долю приходиться около 90% всех налогов с граждан. Значимость налога на доходы физических лиц в экономической политике обуславливается тем, что он затрагивает интересы более 80 млн чел., т.е. почти всего трудоспособного населения России. [6, c. 238][35]

Так как налогообложение доходов физических лиц во всех странах играет важнейшую роль в формировании государственного бюджета, то и размеры поступлений налога на доходы физических лиц в бюджет зависят от уровня развития экономики страны, поэтому это определяет и уровень доходов населения. Данный налог регулирует и уровень потребления, стимулируя его, либо ограничивая его. Поэтому для государства очень важным является соблюдение экономических интересов государства, в виде налоговых поступлений в бюджет, и соблюдение принципа справедливости при налогообложении.

В России система налогообложения доходов граждан стала формироваться в 1991 году, с ведением Закона «О подоходном налоге с физических лиц». Обязанность уплачивать налоги в России является конституционной обязанностью граждан.

Статья 57 Конституции России гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».[1, с.17][36]

В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса. (в ред. Федеральных законов от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. 24.03.2001), от 27.07.2006 N 137-ФЗ). [2, с. 81][37]

Налог на доходы физических лиц, взимаемый в России, условно можно разделить по следующим блокам:

- налог на доходы физических лиц, взимаемый налоговыми агентами по ставке 13% у резидентов и нерезидентов;

- налог на доходы физических лиц, взимаемый налоговыми агентами по ставке 30% у нерезидентов;

- налог на доходы физических лиц, взимаемый налоговыми агентами по ставке 35% с отдельных доходов установленных налоговым законодательством, в частности доходов в виде процентов по вкладам в банках, в части превышения действующей ставки рефинансирования Центрального банка по рублевым вкладам, и по вкладам в иностранной валюте в размере, превышающем доходность 9% годовых; в отношении выигрышей и призов, выплачиваемых организациями при проведении различных рекламных акций связанных с розыгрышем призов;

- налог на доходы физических лиц, взимаемый налоговыми резидентами по ставкам 9% в отношении дивидендов выплачиваемых российскими организациями российским гражданам 15% в отношении дивидендов, выплачиваемых российскими организациями иностранным гражданам;

- налог на доходы физических лиц, взимаемый по ставке 13% с индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения.

При выплате доходов наемным работникам, обязанность по перечислению налога в бюджет возлагается на налоговых агентов.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). [2, с.29][38]

Налог на доходы физических лиц является основным бюджетообразующим налогом, следовательно, актуальным является полнота и своевременность поступления НДФЛ в бюджет республик, при одновременном повышении качества налогового администрирования и осуществлении комплекса мероприятий направленных на решение следующих актуальных проблем:

  • Легализация теневых доходов, не отражаемых в налоговой базе.
  • Заключение трудовых соглашений с наемными работниками.
  • Контроль за своевременной и полной уплатой начисленного налога в бюджет в целях минимизации недоимок по НДФЛ. [3, с.469][39]

НДФЛ самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Далее проанализируем ставки МРОТ. В Федеральном законе РФ дано следующее понятие прожиточного минимума. Прожиточный минимум это стоимостная оценка потребительской корзины, включающая в себя минимальные наборы продуктов питания, непродовольственных товаров и услуг, необходимых для обеспечения жизнедеятельности человека и сохранения его здоровья, а так же обязательные налоги и сборы.

За последние годы минимальный размер оплаты труда вырос почти в 7 раз (Минфин), но тем не менее, это так и остается очень низким доходом для многих жителей нашей страны.

Прожиточный минимум на душу российского населения по итогам I квартала определён постановлением правительства в размере 10 213 рублей. Традиционно для разных категорий граждан этот минимум свой. Так, для трудоспособного населения он установлен на уровне 11 310 рублей, для пенсионеров – 8 615 рублей, а для детей – 10 302 рубля. [7][40]

Налогоплательщики НДФЛ имеют право уменьшить налоговую базу, используемую для исчисления НДФЛ. Такие уменьшения называются налоговыми вычетами. Существует пять групп вычетов – стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные и профессиональные. Первые четыре вычета представляют собой льготы, которые предоставляются определенным группам налогоплательщиков или при осуществлении определенных расходов. Профессиональный вычет, льготой не является, а представляет собой учет расходов, которые несут физические лица – предприниматели и выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера. [8, c. 180][41]

Региональные особенности, которые, прежде всего, касаются различного рода льгот, предоставляемых отдельным группам налогоплательщиков: владельцам личных подсобных хозяйств, семьям, имеющим детей, индивидуальным предпринимателям, привлекающим наемных работников, физическим лицам, продающим принадлежащие им объекты недвижимости.

Таким образом, на сегодняшний день, НДФЛ в большей степени выполняет фискальную функцию. Однако, надеемся, что через определенное время прогрессивное налогообложение все-таки будет введено. Об этом свидетельствуют три фактора:

1) социально-экономическая направленность политики России.

2) признание эффективности прогрессивного обложение НДФЛ в большинстве экономически развитых стран.

3) правительство будет вынуждено ввести прогрессивную ставку подоходного налога физических лиц в связи со стремительным увеличением разницы между доходами бедных и богатых слоев населения.


2.2.  Порядок исчисления налогов с физических лиц

Налоговый период — период времени, по истечении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего к уплате. [9, c. 79][42]

Кроме того, по итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации. А налоговые агенты по итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

Налоговым периодом по налогу НДФЛ признается для всех налогоплательщиков календарный год. [4, c.51][43]

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. Всего таких ставок пять — 9, 13, 15, 30 и 35%.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%.

В отношении отдельных видов доходов ст. 224 НК РФ установила специальные налоговые ставки. Это ставки — 9, 15, 30 и 35%.

Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:

  • при получении дивидендов;
  • при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
  • при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. [18, c. 153][44]

Ставка НДФЛ в размере 30% установлена в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых от:

  • долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых установлена ставка 15%;
  • отношения трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, в отношении которых ставка НДФЛ установлена в размере 13%. [6, c.250-251][45]

По ставке 35 %, которая является максимальной и применяется к следующим доходам:

  • стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров,
  • процентные доходы по вкладам в банках в части превышения установленных размеров,
  • сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров,
  • плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды [20, c. 84][46]

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. [18, c.152][47]

В отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Для правильного определения налоговой базы и самого налога на предприятии должен быть организован налоговый учет. Форма самого регистра по НДФЛ, а также порядок отражения в нем данных аналитического характера, разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Но при этом указанный документ должен содержать в себе сведения следующего характера:

- все доходы, полученные физическим лицом, предоставленные ему налоговые вычеты;

- сумма рассчитанного, удержанного и перечисленного налога с указанием дат.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых установлены иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно. [18, c. 154][48]

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).(в ред. Федеральных законов от 25.11.2009 N 281-ФЗ, от 28.11.2011 N 336-ФЗ) [2, c. 242][49]

Вычисляем сумму НДФЛ с каждой налоговой базы. Формула расчета НДФЛ являет собой такое математическое выражение:

(Сумма НДФЛ) = (Налоговая база) x (Налоговая ставка) [10, c. 30][50]

Налог НДФЛ взимается с:

- заработной платы, а также надбавок (к примеру, в случае сверхурочной трудовой деятельности);

- вознаграждений по гражданско-правовым договорам (за исключением авторских);

- пособий по нетрудоспособности;

- вознаграждений членам совета директоров;

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- отпускных;

- дивидендов.

Облагаются НДФЛ поверх лимита:

- подарки, чья стоимость превышает четыре тысячи рублей в год;

- материальная помощь, превышающая четыре тысячи рублей в год;

- материальная помощь в случае рождения ребенка, превышающая пятьдесят тысяч рублей;

- выходные пособия, которые выше трехкратной средней заработной платы;

- суточные, превышающие семьсот рублей в день для командировок по РФ и 2500 рублей для командировок за границу.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшаю налоговую базу. [5, c. 168][51]

Предприниматели физические лица, плательщики НДФЛ, организуют учет своих доходов самостоятельно в книге учета доходов и расходов.

В настоящее время к основным отчетным формам по НДФЛ относятся следующие документы:

1. Справка по форме 2 НДФЛ. Справка заполняется работодателем по унифицированной форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ .[11][52] В данной форме налоговой отчетности приводятся основные реквизиты работодателя, паспортные данные физического лица, ежемесячные суммы начисленных доходов по видам выплат, облагаемых по ставке 13 %, кроме дивидендов. Кроме того, отражается по кодам информация о необлагаемых доходах, о предоставленных стандартных, социальных и имущественных вычетах. В заключительной части показывается общая сумма доходов, исчисленного и удержанного НДФЛ. Справки предоставляются ежегодно не позднее 1 апреля следующего года. По заявлению физического лица справка ему предоставляется в трехдневный срок.

2. Налоговая декларация по форме 3 НДФЛ специальный документ, представляемый налогоплательщиками физическими лицами о полученных доходах, использованных налоговых льготах и рассчитанных величинах НДФЛ. Действующая форма утверждена приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@. [12][53] Документ является объемным, в нем физические лица отражают сведения обо всех доходах, полученных в денежной, натуральной формах или в виде материальной выгоды, облагаемых по разным налоговым ставкам (13 %, 30 % , 35 %, 15 % ). Кроме того, подробно расписываются виды и основания налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные и профессиональные.

3. Налоговая декларация по форме 4 НДФЛ. Форма отчетности, порядок заполнения и формат сдачи утверждены Приказом ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@ (ред. от 09.01.2019). [13][54] Данная форма представляет собой декларирование объемов предполагаемых доходов вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем или предпринимателем, полагающим, что его налогооблагаемые НДФЛ доходы по сравнению с предыдущим годом изменятся в сторону увеличения или уменьшения более, чем на 50 %.

Декларация по форме 4 НДФЛ служит основанием для должностных лиц налоговых органов для начисления авансовых платежей по НДФЛ предпринимателям, применяющим общий режим налогообложения, предполагающий исчисление и уплату НДФЛ.

4. Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6 НДФЛ. Данная ежеквартальная форма отчетности введена в действие приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (ред. от 17.01.2018).[14][55] Отчет должны сдавать все юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся источниками выплат для физических лиц, не важно собственных работников или привлеченных. Расчет содержит общие сведения обо всех начисленных в пользу граждан суммах доходов по разным ставкам, величине налоговых вычетов, размерах удержанных и перечисленных сумм НДФЛ.

Ответственность физических лиц за нарушение налогового законодательства

Действующим законодательством определены виды и размеры ответственности физических лиц за налоговое правонарушение, а также его состав.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ). [2, c. 280][56]

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

Отсутствие события налогового правонарушения;

Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. [8, с. 93][57]

Физические лица за нарушение налогового законодательства несут такие виды ответственности, как финансовую (налоговую), административную, уголовную.

Для того чтобы привлечь к ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства необходимо установить в его действиях противоправность и виновность.

Противоправность - это нарушение норм налогового законодательства. Нарушение может выражаться путем неправомерного действия, например, включение в декларацию о доходах заведомо искаженных данных, либо путем бездействия, к примеру задержка уплаты налога, уклонение от подачи декларации о доходах и т.п.

Виновность физического лица в совершении налогового правонарушения проявляется (характеризуется) психическим отношением к совершаемому им правонарушению, т. е. сознавало ли лицо, что не исполняет требования правовых норм налогового законодательства, и предвидело ли наступление отрицательных экономических и правовых последствий.

Одновременное привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности и уголовной ответственности не допускается. [15, c.175][58]

Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ;

- ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного Уголовным кодексом РФ. [, c.180-181][59]

Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) [2, c. 353][60]

В отношение налогоплательщиков установлены следующие виды налоговых правонарушений:

1) сокрытие объекта налогообложения (УК - сокрытие в крупных размерах, в особо крупных размерах);

2) не учет объекта налогообложения;

3) занижение дохода (прибыли);

4) ведение учета налогооблагаемого дохода (прибыли) с нарушением установленного порядка;

5) непредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

6) задержка уплаты налога;

7) несвоевременное представление в налоговый орган документов, на обходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

8) искажение бухгалтерских отчетов;

9) представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов;

10) включение в декларацию о доходах заведомо искаженных данных;

11) уклонение от подачи декларации о доходах;

12) уклонение от явки в органы Госналогслужбы для подачи пояснений;

13) отказ от дачи органам Госналогслужбы пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме;

14) не предоставление документов и иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по требованию органов Госналогслужбы;

15) невыполнение требований налогового инспектора о предоставлении документов, допуске в помещение, устранении нарушений законодательства;

16) нарушение условий налогового договора;

17) использование налоговой оговорки.

Налоговая санкция - это мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий в размерах, предусмотренных статьями Налогового кодекса РФ за совершение конкретного вида налогового правонарушения. [21, c. 181][61]

Основанием для применения налоговых (финансово - экономических) санкций является неисполнение налогоплательщиком своих обязанностей при наличии у него объекта налогообложения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения или со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). [8, c. 96][62]

Административные санкции за налоговые правонарушения применяются к физическим лицам (налогоплательщикам), которые не являются должностными лицами:

а) граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без государственной регистрации;

б) граждане, осуществляющие те виды предпринимательской деятельности, которые отсутствуют в полученном свидетельстве о регистрации;

в) граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью запрещенной законодательными актами.

Размер административного штрафа за нарушение налогового законодательства определяется в пределах, установленных за соответствующее правонарушение.

Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика только после перечисления в полном объеме суммы самой задолженности и пеней, рассчитанных на эту задолженность в очередности, установленной Гражданским кодексом РФ. [21, c 181-182][63]

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)(п. 1 в ред. Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ) [2, c. 359][64]

Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - (в ред. Федерального закона от 29.07.2017 N 250-ФЗ) наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

(в ред. Федеральных законов от 07.03.2011 N 26-ФЗ, от 07.12.2011 N 420-ФЗ)

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок. (в ред. Федерального закона от 07.12.2011 N 420-ФЗ) [19, c. 120][65]

Таким образом, можно сказать, что основными признаками уголовной ответственности являются:

а) особо крупные размеры неуплаты налога;

б) крупные размеры неуплаты налога;

в) лицо, ранее совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ.

Для привлечения виновных к уголовной ответственности налоговые органы при участии Главного управления налоговых расследований и его органов на местах передают материалы документальной проверки правоохранительным органам.

Случаи отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам документальной проверки, могут быть обжалованы в установленном законом порядке. 

ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

Последние десятилетия обозначились различным спектром рыночных реформ, и это, несомненно, повлекло за собой изменения и в налоговом законодательстве. Налоги за эти периоды то увеличивались, то уменьшались, вводились различные льготы, затем следовала их отмена. Налоговое законодательство терпело множество различных изменений, и следовательно государство получало налоги не полностью. По мере изменения экономической ситуации в стране налоговая система с ее формами налогообложения подверглась серьезной модификации.

Налоги и сборы — важный источник доходных поступлений в бюджет страны. [18, c.14][66]

Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений, а контрольная функция налогов позволяет оценить эффективность налогового механизма, обеспечить контроль за движением финансовых ресурсов. [20, c. 39][67]

Так как налоги являются одним из источников формирования доходов бюджета, которые в свою очередь влияет на перераспределение ВВП в стране и принимает участие в решении основных социальных проблем таких как :

  • безработица,
  • уменьшение рождаемости,
  • большое количество людей, доходы которых не превышают прожиточный минимум.

Рассмотрев вышесказанное можно определить, что проблемы совершенствования налогообложения в России являются доминирующими в сложившейся ситуации.

А так же проанализировав существующую систему налогообложения физических лиц в Российской Федерации, которая представлена такими налогами как НДФЛ, налог на имущество физических лиц, земельный, транспортный налог, можно сделать вывод о необходимости реформирования налогообложения.

Главными недостатками существующих имущественного и земельного налогов являются отсутствие унификации налогообложения объектов недвижимости, проблемы в их администрировании.

Налог на имущество физических лиц — местный налог, зачисляемый в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения. [18, c. 236][68]

Налог на недвижимость в данный момент носит статус местного налога, именно за счет данного налога финансируются все издержки, связанные с оплатой услуг недвижимости. Несмотря на ежегодно проводимые работы и постоянное увеличение сумм налогов, поступающих в бюджеты, удельный вес налога на имущество в итоге доходов местных бюджетов остается незначительным, это выявлено основными проблемами: инвентаризационная стоимость отсутствует у значительно числа объектов недвижимости, и эта стоимость очень сильно разнится с рыночной стоимостью.

Для того чтобы решить проблемы налогообложения физических лиц в России нам необходимо использовать опыт более развитых европейских стран, и провести администрирование объектов налогообложения по земельному и имущественному налогам, а так же пересмотреть льготируемые категории налогоплательщиков:

  • для упрощения процедуры взимания налогов на недвижимость стоит рассмотреть вопрос о едином налоге, который бы объединял налог на имущество и земельный налог. Для выполнения этих мер необходимо создать государственный кадастр по учету недвижимости, определить порядок формирования налоговой базы, которая должная исчисляться исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.
  • для улучшения имущественного налогообложения можно принять следующие меры: переоценить жилье, чтобы оценочная стоимость принадлежащих физическим лицам зданий соответствовала рыночной стоимости; а так же привлечь объекты налогообложения, которые на данный момент не имеют никакой стоимости, помимо этого выявить и поставить на учет с обязательной оценкой строений, которые только воздвигаются; повысить ставки налога.

Подводя итог можно сказать, что в настоящее время налоговой политика Российской федерации нацелена на фискальную функцию, так как стране необходимы значительные объемы денежных средств, для осуществления ряда реформ и сохранения стабильности в социальной сфере, но налоговая политика страны будет считаться эффективной тогда, когда налогообложение приобретет стимулирующий характер и будет способствовать экономическому развитию государства в целом. [16, c. 152][69]

В сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что отчисления данного налога увеличились, его доля в доходах консолидированного бюджета составляет около 10 процентов, что значительно меньше аналогичного показателя в развитых странах.

Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

- низким уровнем доходов подавляющего большинства населения России;

- постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджето-финансируемых из бюджета.

- получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога.

Из-за того, что многие граждане испытывают трудности в самостоятельной оплате за обучение (собственное или детей), они вынуждены обращаться в кредитные организации за получением денежных средств, что предполагает выплату процентов по кредиту. Однако современное законодательство не предоставляет налоговые вычеты на суммы процентов по кредиту. В связи с этим целесообразно предусмотреть возможность применения налогового вычета к расходам не только на самообразование, но и по уплаченным процентам за целевой образовательный кредит. [24, c. 64][70]

К основным предложениям по совершенствованию налога на доходы физических лиц можно отнести следующие:

- увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы. Стоит признать, что несмотря на рост цен и инфляцию, суммы налоговых вычетов никак не индексируются, что не позволяет им влиять в полной мере на выравнивание доходов «богатых» и «бедных».

- ужесточение налогового контроля в отношении налога на доходы физических лиц, в первую очередь с тех лиц, у кого доход превышает средний уровень;

- применение программы по созданию общегосударственного информационного комплекса с целью организации контроля по движению наличных денег (так как в нашей стране он значительно ослаблен, что позволяет обналичивать денежные средства сверх установленной нормы, вследствие чего создаются условия для выплаты заработной платы в конвертах);

- совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения, повышение эффективности деятельности органов налогового контроля;

- применение всевозможных льгот..

Внедрение каких-либо нововведений в налоговое законодательство должно осуществляться с учетом особенности экономики Российской Федерации и ее социальной сферы. Новая система должна обеспечивать высокий доход бюджета, а также способствовать перераспределению национального дохода в пользу наименее социально защищенных слоев граждан.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ налогообложения доходов физических лиц, проведенный в работе позволил сделать следующие основные выводы.

Сущность налога на доходы физических лиц в России, как и отдельные его черты, во многом схожа с аналогичными налогами, применяемым во многих рыночно развитых странах. Его место в налоговой системе обусловлено рядом обстоятельств:

- налог на доходы - это личный налог, то есть его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

- налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности

- налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;

- основной способ взимания налога на доходы - у источника выплаты дохода является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Таким образом, значение и важность налога на доходы с физических лиц для Российской налоговой системы трудно переоценить. Ведь чем грамотнее будет функционировать система сборов подоходного налога в стране, тем эффективнее и быстрее государство сможет выйти из кризисного состояния в экономике и тенденциозно и динамично развивать свою экономику.

В настоящее время государством предпринимаются серьезные меры, направленные на укрепление и реформирование налогового законодательства. Наиболее значительным по своему юридическому статусу и практическому применению этапом было создание Налогового Кодекса, в частности главы 23 «Налог на доходы физических лиц».

Система Местных налогов и сборов, как и налоговая система в целом, нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.

В стране должна быть создана единая система местного налогообложения, построенная на общих принципах, поскольку местные налоги нельзя отрывать от всей системы налогообложения. Местные органы самоуправления должны иметь право вводить налоги, но в соответствии с широким перечнем, предусмотренным и достаточно подробно разработанным высшими законодательными органами власти.

Реформирование системы местного налогообложения должно сопровождаться корректировкой местного процесса. Формирование доходной части бюджета должно основываться на местных налогах независимо от их удельного веса в структуре налоговых доходов. Местные органы власти должны обосновывать нормативы отчислений от федеральных налогов на основе прогнозов о поступлениях от местных налогов, а не наоборот, как это происходит сейчас.

Имея стабильную муниципальную налоговую систему, местные органы самоуправления смогли бы уделять больше внимания источникам доходов своих бюджетов, в том числе субсидиям, кредитам, муниципальным займам.
Систему налогов и сборов, взимаемых с физических лиц, составляют:

1) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов, является федеральным налогом. Исчисление - процент от совокупного дохода налогоплательщика в налоговом периоде - документально подтверждённые расходы. Плательщики - физические лица.

2) Транспортный налог - региональный, прямой налог. Плательщики-лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Объект налогообложения - транспортные средства.

3) Налог на имущество - местный налог. Плательщики - лица с правом собственности. Объект - дом, квартира, гараж, здание, строение, сооружение, помещение.

Роль налогообложения физических лиц в экономике России объясняется ярко выраженным социальным характером: имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения - является корректором уровня дифференциации доходов населения.

Анализ практики администрирования НДФЛ в РФ показал, что данный налог занимает первое место в общей системе налогообложения по уровню собираемости. Уровень прожиточного минимума за последний период вырос в 7 раз. Наибольшая часть НДФЛ направляется в бюджеты бюджетов РФ. Низкий уровень собираемости НДФЛ указывает на недостатки действующей системы его реформировании, а также целый ряд причин, среди которых: низкий уровень доходов, задержки заработной платы, массового укрывательство от налогообложения лиц с высокими доходами и т.д.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

  1. Конституция Российской Федерации
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (С изменениями и дополнениями от 19.02.2018) / Документ предоставлен сайтом http://stnkrf.ru/
  3. Налоги и налогообложение: Учебник / Т.Ф. Юткина. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010.
  4. Налоги и налогообложение. Учебник / И.А. Митрофанова, А.Б. Тлисов, И.В. Митрофанова. – М., Берлин : Директ-Медиа, 2017. – 281с.
  5. Налоги и налогообложение. Учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин : Директ-Медиа, 2019. – 345 с.
  6. Налоги и налоговая система Российской Федрации: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / под ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 439 с.
  7. Онлайн издание «Делать дело» / URL: https://delatdelo.com/organizaciya-biznesa/prozhitochnyj-minimum-v-rossii.html
  8. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / Б.А. Романов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. — 560 с.
  9. Финансы, налоги и налогообложение: учебник / Н.А. Бондарева. – М.: Университет «Университет», 2018. – 128 с. (Серия «Легкий учебник»)
  10. Налоги и налогообложение: краткий курс лекций для студентов /Сост.: Л.Н.Алайкина//ФГБОУ ВО «Саратовский ГАУ». – Саратов, 2016. – 66 с.
  11. Приказ ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ / Консультант плюс URL: http://www.consultant.ru
  12. Приказ ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@ / Консультант плюс URL: http://www.consultant.ru
  13. Приказ ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@ (ред. от 09.01.2019) / Консультант плюс URL: http://www.consultant.ru
  14. Приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (ред. от 17.01.2018) / Консультант плюс URL: http://www.consultant.ru
  15. Введение в российское налоговое право:Учебное пособие / А. Н. Козырин. — М.: Институт публично-правовых исследований, 2014. — 304 с.
  16. Налоги и налогообложение: Курс лекций / Н.В. Миляков. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014.
  17. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.В. Миляков; Академия бюджета и казначейства Министерства финансов РФ. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014.
  18. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с.
  19. "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 19.02.2018)/ Документ предоставлен сайтом http://www.ugolkod.ru/
  20. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.
  21. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. – 235с.
  22. Финансы : учебник / коллектив авторов ; под ред. Е.В. Маркиной. — 2-е изд., стер. — М. : КНОРУС, 2014. - 432 с. - (Бакалавриат).
  23. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / Е. Н. Евстигнеев, - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2013.- 320 c.
  24. Корень А.В., Першина В.В. Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации // Глобальный научный потенциал. 2014. - № 5 (38). – 104 с.
  25. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
  26. Налоги и налогообложение. Учебник/ Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев и др. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2013.- 328 с.

  1. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. – 235с. ↑

  2. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с. ↑

  3. Финансы : учебник / коллектив авторов ; под ред. Е.В. Маркиной. — 2-е изд., стер. — М. : КНОРУС, 2014. — 432 с. — (Бакалавриат). ↑

  4. Налоги и налогообложение: Курс лекций / Н.В. Миляков. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014 ↑

  5. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с. ↑

  6. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. – 235с. ↑

  7. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. – 235с. ↑

  8. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с. ↑

  9. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с. ↑

  10. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (С изменениями и дополнениями от 19.02.2018) / Документ предоставлен сайтом http://stnkrf.ru/ ↑

  11. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / Е. Н. Евстигнеев, - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2013 ↑

  12. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с. ↑

  13. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с. ↑

  14. Финансы : учебник / коллектив авторов ; под ред. Е.В. Маркиной. — 2-е изд., стер. — М. : КНОРУС, 2014. - 432 с. - (Бакалавриат). ↑

  15. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. ↑

  16. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (С изменениями и дополнениями от 19.02.2018) / Документ предоставлен сайтом http://stnkrf.ru/ ↑

  17. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. ↑

  18. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (С изменениями и дополнениями от 19.02.2018) / Документ предоставлен сайтом http://stnkrf.ru/ ↑

  19. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. ↑

  20. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. – 235с. ↑

  21. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с. ↑

  22. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с. ↑

  23. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (С изменениями и дополнениями от 19.02.2018) / Документ предоставлен сайтом http://stnkrf.ru/ ↑

  24. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.В. Миляков; Академия бюджета и казначейства Министерства финансов РФ. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014. ↑

  25. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. ↑

  26. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (С изменениями и дополнениями от 19.02.2018) / Документ предоставлен сайтом http://stnkrf.ru/ ↑

  27. Налоги и налогообложение. Учебник/ Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев и др. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2013.- 328 с. ↑

  28. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. – 235с. ↑

  29. ? Налоги и налогообложение. Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с. ↑

  30. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. ↑

  31. Налоги и налоговая система Российской Федрации: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / под ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 439 с. ↑

  32. Налоги и налогообложение. Учебник / И.А. Митрофанова, А.Б. Тлисов, И.В. Митрофанова. – М., Берлин : Директ-Медиа, 2017. – 281с. ↑

  33. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с. ↑

  34. Налоги и налогообложение. Учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин : Директ-Медиа, 2019. – 345 с. ↑

  35. Налоги и налоговая система Российской Федрации: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / под ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 439 с. ↑

  36. Конституция Российской Федерации ↑

  37. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (С изменениями и дополнениями от 19.02.2018) / Документ предоставлен сайтом http://stnkrf.ru/ ↑

  38. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (С изменениями и дополнениями от 19.02.2018) / Документ предоставлен сайтом http://stnkrf.ru/ ↑

  39. Налоги и налогообложение: Учебник / Т.Ф. Юткина. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. ↑

  40. Онлайн издание «Делать дело» / URL: https://delatdelo.com/organizaciya-biznesa/prozhitochnyj-minimum-v-rossii.html ↑

  41. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / Б.А. Романов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. — 560 с. ↑

  42. Финансы, налоги и налогообложение: учебник / Н.А. Бондарева. – М.: Университет «Университет», 2018. – 128 с. (Серия «Легкий учебник») ↑

  43. Налоги и налогообложение. Учебник / И.А. Митрофанова, А.Б. Тлисов, И.В. Митрофанова. – М., Берлин : Директ-Медиа, 2017. – 281с. ↑

  44. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с. ↑

  45. Налоги и налоговая система Российской Федрации: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / под ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 439 с. ↑

  46. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с. ↑

  47. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с. ↑

  48. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с. ↑

  49. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (С изменениями и дополнениями от 19.02.2018) / Документ предоставлен сайтом http://stnkrf.ru/ ↑

  50. Налоги и налогообложение: краткий курс лекций для студентов /Сост.: Л.Н.Алайкина//ФГБОУ ВО «Саратовский ГАУ». – Саратов, 2016. – 66 с. ↑

  51. Налоги и налогообложение. Учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин : Директ-Медиа, 2019. – 345 с. ↑

  52. Приказ ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ / Консультант плюс URL: http://www.consultant.ru ↑

  53. Приказ ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@ / Консультант плюс URL: http://www.consultant.ru ↑

  54. Приказ ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@ (ред. от 09.01.2019) / Консультант плюс URL: http://www.consultant.ru ↑

  55. Приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (ред. от 17.01.2018) / Консультант плюс URL: http://www.consultant.ru ↑

  56. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (С изменениями и дополнениями от 19.02.2018) / Документ предоставлен сайтом http://stnkrf.ru/ ↑

  57. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / Б.А. Романов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. — 560 с. ↑

  58. Введение в российское налоговое право: Учебное пособие / А. Н. Козырин. — М.: Институт публично-правовых исследований, 2014. — 304 с. ↑

  59. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. – 235с. ↑

  60. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (С изменениями и дополнениями от 19.02.2018) / Документ предоставлен сайтом http://stnkrf.ru/ ↑

  61. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. – 235с. ↑

  62. ? Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / Б.А. Романов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. — 560 с. ↑

  63. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. – 235с. ↑

  64. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (С изменениями и дополнениями от 19.02.2018) / Документ предоставлен сайтом http://stnkrf.ru/ ↑

  65. "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 19.02.2018)/ Документ предоставлен сайтом http://www.ugolkod.ru/ ↑

  66. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с. ↑

  67. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с. ↑

  68. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с. ↑

  69. Налоги и налогообложение: Курс лекций / Н.В. Миляков. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014. ↑

  70. Корень А.В., Першина В.В. Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации // Глобальный научный потенциал. 2014. - № 5 (38). – 104 с. ↑

СПИСОК ДЛЯ ТРЕНИРОВКИ ССЫЛОК