Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Цель и задачи налогового учёта (Характеристика налогового учёта как учётной системы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый учёт Российской Федерации - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации [1,2].

Возникновение налогового учета обусловлено фискальными целями, трудностью контроля правильного исчисления и уплаты налогов налогоплательщиками, что вызвало становление и развитие данного вида учета в целях налогового контроля.

Предпосылкой для законодательного выделения налогового учета как учетной системы стали различия в понимании прибыли в налоговом праве и бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете приоритет имеет экономическое содержание понятия с целью формирования финансового результата отдельной организации, в то время как в целях налогообложения над экономическим содержанием превалирует задача отчуждения экономически обоснованной части собственности организации с учетом потребности государства. Вследствие этого показатели прибыли не могут совпадать в целях бухгалтерского учета и налогообложения, чем и вызвано закрепление в налоговом законодательстве понятия «налоговый учет» как учетной системы, отличной от бухгалтерского учета. В связи с этим особо актуальной является изучение целей и задач налогового учёта.

Целью курсовой работы является – изучение целей и задач налогового учёта.

Для достижения цели выполнены следующие задачи:

- изучена характеристика налогового учёта как учётной системы;

- изучена система налогообложения доходов физических лиц;

Методологической основой исследования явились фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, законодательные и нормативные акты по исследуемой проблеме, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в области бухгалтерского учета, аудита, планирования, анализа хозяйственной деятельности.

В России вопросам развития теоретических основ в области, теории и практики налогообложения уделяли внимание такие ученые, как Астахов В.П., Безруких П.С., Бакаев A.C., Банхаева Ф.Х., Богатая И.Н., Горский И В., Данилевский Ю.А., Кирьянова З.В., Кутер М.И., Лабынцев Н.Т., Макарьева В.И., Мизиковский Е.А., Моторин М.А., Николаева С.А, Новодворский В.Д., Фомина O.A., Хахонова H.H. Проблемы построения системы налогового учета, изучения основных моделей сосуществования налогового и бухгалтерского учета исследованы в работах Кожниова В.Я., Кочкина М.П., Кулаковской Н.И., Лукаша А.Ю., Малининой Т.А., Муравьева В.В., Соколова Я.В., Тумасяна Р.З, Шкребела Е.В., Шнейдмана Л.З.

Нормативную базу исследования составляют Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы Российской Федерации, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другие нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет, а также зарубежное законодательство о налоговом учете.

Объектом исследования выбран «Pricewaterhouse Coopers». Она в Узбекистане является независимой компанией с доступом к глобальным ресурсам всей сети «Pricewaterhouse Coopers». Целью деятельности «Pricewaterhouse Coopers». является оказание услуг ведущим глобальным и национальным компаниям с использованием многогранных решений проблем бизнеса и исключительной профессиональности сотрудников. Офис компании «Pricewaterhouse Coopers» в Ташкенте насчитывает около 60 человек, которые являются резидентами Республики Узбекистан и обладают опытом работы с учетом экономических особенностей Узбекистана, необычных для многих иностранных компаний.

Предметом исследования является система налогового учёта «Pricewaterhouse Coopers».

Практическую базу исследования составила бухгалтерская отчетность «Pricewaterhouse Coopers».

1. Характеристика налогового учёта как учётной системы

1.1 Цели и методы ведения налогового учёта

Как учетная система налоговый учет имеет свои объекты, цель, задачи и принципы [6].

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога [6].

Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения (например, расходы в виде сумм материальной помощи). Уменьшая такие расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются прежде всего налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики организаций [6].

Для выполнения функций и задач, стоящих перед налоговым учетом, налоговым законодательством определены специальные приемы и способы, образующие методологию налогового учета [7].

К методам ведения налогового учета следует отнести [7]:

введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета;

установление методики формирования налоговых показателей;

определение способов ведения налогового учета;

установление специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета.

Методология налогового учета раскрывается в учетной политике для целей налогообложения.

Под учетной политикой организации для целей налогообложения следует понимать принятую совокупность методических и организационно-технических способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о налоговых обязательствах.

В процессе формирования учетной политики обосновываются и устанавливаются организационно-методические аспекты ведения налогового учета:

порядок организации раздельного бухгалтерского учета по видам деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;

принципы и порядок организации налогового учета видов деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;

способы ведения налогового учета;

технология обработки налоговой информации;

формы аналитических регистров налогового учета и другие аспекты, необходимые для ведения налогового учета;

организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета [7].

Учетная политика для целей налогообложения должна раскрывать подходы организации к вопросам: определения налоговой базы по налогу на прибыль и формированию налоговых обязательств перед бюджетом; оценки имущества с целью определения выручки от его реализации; распределения убытков между налоговыми периодами [8].

Налоговым кодексом РФ определены способы ведения налогового учета по следующим элементам учетной политики [1,2]:

классификация доходов и расходов;

порядок признания доходов и расходов;

методы оценки сырья и материалов;

методы оценки покупных товаров;

методы оценки остатков незавершенного производства;

методы оценки остатков готовой продукции;

метод начисления амортизации;

порядок формирования резервов;

порядок переноса убытка на будущее;

периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль.

Принятая учетная политика утверждается соответствующим распоряжением руководителя организации. Выбранные организацией способы ведения налогового учета применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения в учетную политику могут вноситься в случае изменения налогового законодательства либо способов налогового учета. Принятой в организации учетной политикой должны руководствоваться все ее подразделения. Выбранная налоговая политика обязательно должна быть согласована между главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут полную ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет [1].

Учетная политика для целей налогообложения должна быть отражена в документации организации как организационно-распорядительный документ. Как правило, это приказ об учетной политике организации [1].

Можно утвердить налоговую учетную политику отдельным приказом, а можно в совокупности с учетной политикой для целей бухгалтерского учета. Первый вариант представляется более верным, так как в гл. 21 и 25 НК РФ прямо содержится требование о формировании специальной учетной политики для целей налогообложения [1,2].

Организация может выбрать один из двух вариантов составления учетной налоговой политики [1]:

отразить отдельные вопросы по каждому налогу в соответствующих разделах единого приказа об учетной налоговой политике;

составить для каждого налога отдельную учетную политику и утвердить их в качестве приложений к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Учетная политика организации для целей налогообложения должна содержать три основных момента [1]:

1. Организационно-технические вопросы:

организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии; путем создания отдельного специализированного подразделения; аутсорсинг и т.п.);

разработка системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль организаций;

разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров и т.д.

Если у организации-налогоплательщика есть филиалы, представительства или другие обособленные подразделения, то в ее учетной политике следует предусмотреть целый ряд вопросов, касающихся взаимодействия между головной организацией и ее подразделениями:

сроки представления данных в головную организацию;

порядок уплаты налогов;

порядок ведения книг покупок и продаж;

порядок выставления счетов-фактур и т.п.;

2. Выбор способа налогового учета из нескольких возможных. Это самая главная часть налоговой учетной политики.

3. Дополнительные разъяснения по ряду важных вопросов исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий.

Грамотное решение последнего вопроса поможет избежать многих конфликтов с налоговой инспекцией. Если вдруг спор с налоговым органом перейдет в судебную плоскость, то налоговая учетная политика организации послужит серьезным аргументом в ее пользу. При этом следует помнить, что разработка налогоплательщиком своих собственных способов или методик налогового учета возможна только в тех случаях, когда нормы налогового законодательства или не определены вообще, или не допускают однозначного толкования (что зачастую приводит к конфликту с налоговиками).

Обязанность по составлению и принятию учетной налоговой политики закреплена в нескольких главах НК РФ [1]:

гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" (ст. 167 НК РФ);

гл. 25 "Налог на прибыль организаций" (ст. 313 НК РФ);

гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" (п. 2 ст. 339 НК РФ);

гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" (п. 16 ст. 346.38 НК РФ).

Для изменения однажды принятой политики (по аналогии с бухгалтерским учетом) необходимо возникновение одного из следующих обстоятельств [1]:

изменение применяемых методов учета;

существенное изменение условий деятельности организации;

изменение законодательства о налогах и сборах.

В первом и втором случаях изменения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае - не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства. В первых двух случаях налогоплательщик добровольно изменяет учетную политику, а в последнем - в обязательном порядке.

По сравнению с налогом на прибыль законодательство по НДС несколько либеральнее. Изменение учетной политики по этому налогу возможно с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Другими словами, учетная политика по НДС может меняться один раз в год [1].

Однако в учетной политике есть такие элементы, которые, будучи раз принятыми, не изменяются ни при каких обстоятельствах. Так, нельзя изменить метод определения количества добытого полезного ископаемого, который установлен в гл. 26 НК РФ. Впрочем, и он может быть изменен, но только если поправки вносятся в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии их добычи. Вот тогда можно утвердить новый приказ об учетной политике или внести изменения в его прежнюю редакцию [1].

Важно учесть, что налоговая учетная политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений - как уже существующих, так и тех, которые будут созданы в будущем. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167 НК РФ [1].

Основными задачами налогового учёта являются [1]:

формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

обоснование применяемых льгот и вычетов;

формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Принципы налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. Так, фундаментальным в бухучете является принцип двойной записи, который обосновывает бухгалтерское уравнение, увязывающее активы организации с источниками их образования. В налоговом учете такое правило не применяется.

В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учета [1]:

принцип денежного измерения, т.е. в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, прежде всего в денежном выражении;

принцип имущественной обособленности - т.е. имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества;

принцип непрерывности деятельности организации - учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то амортизация имущества не начисляется с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация;

принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ) [1];

принцип последовательности применения норм и правил налогового учета - т.е. нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому;

принцип равномерности признания доходов и расходов - предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчетном (налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены.

1.2. Различия в методологии бухгалтерского и налогового учёта

В соответствии со ст. 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций" [4].

Следовательно, по своей природе бухгалтерский учет не предназначен для решения задач, связанных с исчислением налоговых платежей. Его главной задачей является формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, ее имущественном и финансовом положении.

Цель ведения бухгалтерского учета - обеспечение внутренних и внешних потребителей финансовой информации о хозяйствующем субъекте. Наиболее заинтересованными пользователями такой информации относительно деятельности хозяйствующего субъекта выступают налоговые органы. Сбор и регистрация информации осуществляется путем документирования хозяйственных операций, производимых в организациях. Первичные документы обеспечивают сплошное непрерывное отражение хозяйственной деятельности организации в бухучете. Этап обобщения информации, содержащейся в первичных документах, заключается в ее накоплении и систематизации в регистрах бухучета с помощью бухгалтерских счетов и двойной записи [4].

Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период времени, из регистров бухучета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

Налоговый учет состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляется в системе бухучета. Таким образом, в основе бухучета лежат первичные документы, включая бух справки. На основе первичных документов производится обобщение информации. Именно на этом этапе проявляются различия в системах бухгалтерского и налогового учета, поскольку принципы обобщения информации в них не совпадают [4].

Таким образом, сама система и данные налогового учета никоим образом не применимы для информационного обеспечения финансового и управленческого учета, которые несут совершенно разную смысловую нагрузку, преследуют разные цели и по-разному характеризуют одни и те же хозяйственные процессы в организации.

Вместе с тем следует отметить, что ведение налогового учета приводит к расхождению его данных не только с данными бухгалтерского учета, но и параллельных систем ведения налогового учета в разрезе налогов (таблица 1).

Таблица 1

Различия между бухгалтерским и налоговым учётом [9]

Показатели	Налоговый учет	Бухгалтерский учет
Нормативная база	Законодательство РФ о налогах и сборах	ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ
Цель	Определить размер подлежащих к уплате налогов и сборов	Зафиксировать, классифицировать, суммировать и анализировать данные о деятельности, выдать финансовые отчеты
Метод получения данных	Обобщение данных, отраженных в документации	Одновременное ведение записей (сплошной и непрерывный учет)
Отчетный период	Год, полугодие, квартал, месяц
Форма отчета	Специально установленные формы	Баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и др.
Получатель отчета	Руководитель, налоговые органы, прочие внешние пользователи

Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации [9].

Подводя итоги по первой главе можно сказать, цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога [6].

Основными задачами налогового учёта являются [1]:

обоснование применяемых льгот и вычетов;

Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации.

2. Система налогообложения доходов физических лиц

2.1 Краткая характеристика иностранного представительства «Pricewaterhouse Сооpers» в Узбекистане

«Pricewaterhouse Coopers» является международной сетью независимых компаний, которая была образована в июле 1998 года в результате слияния компаний «Прайс Вотерхаус» (Price Waterhouse) и «Куперс энд Лайбранд» (Coopers & Lybrand). История деятельности каждой из этих компаний насчитывает более 150 лет.

В настоящее время «Pricewaterhouse Coopers» насчитывает более 163,000 профессиональных сотрудников, работающих в офисах в 151 странах мира. Компетентность, опыт и репутация, приобретенные в сфере оказания профессиональных услуг и обеспечившие обеим компаниям успешную деятельность, были собраны воедино, что, несомненно, эффективнее их применения в отдельности. Глобальные рыночные условия, постоянно меняющиеся потребности клиента и конкурентная рыночная среда повлияли на критерии определения лидерства компании, вследствие чего «Pricewaterhouse Coopers» стремится принять необходимые меры с целью остаться на передовой рынка оказания профессиональных услуг.

Сейчас объединенная компания имеет возможность оказания услуг клиентам вне зависимости от того, где и когда такая потребность возникает.

Таким образом, «Pricewaterhouse Coopers» в Узбекистане является независимой компанией с доступом к глобальным ресурсам всей сети «Pricewaterhouse Coopers». Целью деятельности «Pricewaterhouse Coopers». является оказание услуг ведущим глобальным и национальным компаниям с использованием многогранных решений проблем бизнеса и исключительной профессиональности сотрудников. Офис компании «Pricewaterhouse Coopers» в Ташкенте насчитывает около 60 человек, которые являются резидентами Республики Узбекистан и обладают опытом работы с учетом экономических особенностей Узбекистана, необычных для многих иностранных компаний.

В офисе работают специалисты в области аудита, консультационных услуг и консультаций в области налогообложения. «Pricewaterhouse Coopers» в Ташкенте также имеет преимущество за счет доступа к сильным региональным и глобальным ресурсам. Это значит, что компания может привлечь специалиста в рамках сети «Pricewaterhouse Coopers», который способен решить практически любую спорную ситуацию, возникшую в ходе деятельности клиента. Основные задачи персонала компание приведены в таблице 2.

Таблица 2.

Состав и задачи персонала компании «Pricewaterhouse Coopers»

Должность	Обязанности
Директор	Общая ответственность за качество услуг
Партнёр	Руководство налоговой частью работ в рамках аудита финансовой отчётности компании
Директор по проектам	Планирование и общее управление проектом
Старший менеджер	Налоговые вопросы
Менеджер	Отчётность контроль и проверка аудиторской работы на ежедневной основе
Младший менеджер	Отчётность контроль и проверка аудиторской работы на ежедневной основе

Компания «Pricewaterhouse Coopers», названа лучшей аудиторской фирмой в Республике Узбекистан согласно рейтингам Национальной Ассоциации Бухгалтеров и Аудиторов, а также рейтингу “Audit - Rating”.

Ташкентский офис «Pricewaterhouse Coopers» оказыает широкий спектр услуг, которые были разработаны с учетом растущих требований её клиентов. Однако, основной целью «ПрайсвотерхаусКуперс» является не просто соответствовать требованиям клиентов, но и по возможности превзойти их ожидания. Как результат, «Pricewaterhouse Coopers» помимо сотрудников Ташкентского офиса привлекает специалистов из офиса в Москве и Алматы. Так, благодаря участию 2,500 специалистов из офиса в Москве и Алматы компания обладает большим потенциалом для предоставления качественных услуг и обдуманных решений своим клиентам в Центральной Азии, чем кто-либо из ее конкурентов.

Таблица 3.

Перчень услуг компании «Pricewaterhouse Coopers»

Услуги в области аудита, бухгалтерского учета, консультации по вопросам финансово-хозяйственной деятельности	Консультации в области налогообложения
Аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО), Общепринятыми Принципами Бухгалтерского Учета США (ОПБУ США.) и Национальными Стандартами Бухгалтерского Учета Узбекистана (НСБУ);	Проектирование и разработка инструкций по Соглашениям о Разделе Продукции (СРП);
	Международное налоговое планирование и структурирование;
	Моделирование денежных потоков после уплаты налогов;
	Содействие в вопросах, связанных с системой государственного управления, включая корреспонденцию с Министерством финансов, Налоговым комитетом, Министерствами и Аппаратом Президента;
Проведение бизнес исследований и составление бизнес-планов;
Перевод финансовой отчетности в МСФО, ОПБУ США и НСБУ;
Консультации в области корпоративных финансов;
	Содействие в вопросах налогообложения иностранных сотрудников и оплаты труда;
Оценка альтернатив иностранного инвестирования;
Проверка и тестирование систем внутреннего контроля, и рекомендации по их усовершенствованию;	Содействие в вопросах, связанных с Гражданским и Трудовым кодексами;
	Содействие в таможенных вопросах;
Прочие технические бухгалтерские услуги;
	Содействие в регистрации и получении лицензий;
Подбор и обучение местных бухгалтеров.
	Проверка соглашений о разделе затрат, договоров на оказание управленческих услуг и прочих юридических документов, связанных с налогами;

	Анализ СРП и протоколов;
	Местное налоговое планирование;

	Консультации по налогу на добавленную стоимость (НДС); Услуги в области оплаты труда.

«Pricewaterhouse Coopers», пользуется отличной репутацией в области предоставления профессиональных услуг многим местным и крупным транснациональным компаниям уже работающих в Узбекистане, а также компаниям, рассматривающих Узбекистан для потенциального инвестирования.

Компания в том числе, проводила инвестиционное консультирование и оказывала услуги по налоговому структурированию, включая анализ налоговых положений Инвестиционных Договоров и экономических моделей по инвестиционным проектам, таким крупным иностранным инвесторам в Узбекистане, как BAT, China National Petroleum Corporation (CNPC), General Electric, General Motors, Indorama, Nestlé, Sasol, State General Reserve Fund of Oman, Uz-Kor Gas Chemical, Газпром.

Таблица 4.

Перечень клиентов Ташкентского офиса «Pricewaterhouse Coopers»

№ п/п	Отрасли	Организации
1.	Нефтегазовая отрасль	Aral Sea Operating Company, Asia-Trans Gas, CNPC, KNOC, Petronas, SASOL, SNG-Gissar, UzTexaco, Газпром, Зарубежнефтегаз, ЛУКОЙЛ, Министерство Экономики Республики Узбекистан
2.	Производство	General Motors, Maxam, Nestle, Spentex Textile, Unilever, United Cement Group, UzCarlsberg, УзБАТ
3.	Телекоммуникации	East Telecom, Ericsson, Samsung, Siemens, UCell, Вымпелком, Узбектелеком
4.	Финансовые Услуги	Credit Suisse First Boston, JP Morgan, Royal Bank of Scotland, State General Reserve Fund of Oman, UzAIG, Азиатский банк реконструкции, Всемирный банк, Европейский банк реконструкции и развития, Узбекинвест, Узбеклизинг, УзКДБ
5.	Фармацевтика	Alcon, GlaxoSmithKline, Hoffman-La Roche, Novartis AG, Pfizer, Sanofi-Aventis, Solvay Pharma
6.	Другие отрасли	General Electric, Indorama, International Medical Clinic, Mitsui, Международный Аэропорт города Ташкент

Стоимость услуг «Pricewaterhouse Coopers» рассчитывается исходя из потраченного времени с применением почасовых ставок, отражающих такие факторы как сложность задания, профессиональный уровень сотрудников, вовлеченных в исполнение задания, а также с учетом срочности задания, необходимости использования технологий и опыта, проведения исследований и использования ноу-хау, разработанных «Pricewaterhouse Coopers».

Таблица 5.

Почасовые ставки «Pricewaterhouse Coopers» для оказания услуг

Должность специалиста	Стоимость в долларах США
Партнер	750
Директор	625
Старший менеджер	500
Менеджер	400
Старший консультант	250
Профессиональный ассистент	200
Ассистент	100
Интерн	50

Указанная в таблице 4 стоимость услуг не включает время, которое специалисты могут потратить на дополнительные вопросы, включая, без ограничения, те вопросы, что могут возникнуть во время имплементации каждого проекта. Время, которое тратится на такие вопросы, будет выставляться отдельно с применением почасовых ставок компании или по согласованию отдельного бюджета.

2.2. Налогообложения доходов иностранных граждан в представительстве «Praysvoterxaus Kupers»

Доходы физических лиц - нерезидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан, подлежат налогообложению с учетом особенностей и по ставкам, предусмотренным статьей 182 Налогового Кодекса Республики Узбекистан [3].

В соответствие с настоящей статьёй доходы физического лица - нерезидента Республики Узбекистан, полученные от источника доходов в Республике Узбекистан, подлежат налогообложению у источника без вычетов по следующим ставкам:

- дивиденды и проценты - 10 процентов;

- доходы от предоставления транспортных услуг при международных перевозках (доходы от фрахта), определяемые в соответствии с пунктом 9 части третьей статьи 155 настоящего Налогового Кодекса РУз., - 6 процентов;

- вознаграждение за передачу имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы по аренде и другие доходы, полученные по трудовым договорам (контрактам) и договорам гражданско-правового характера, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, - 20 процентов.

Налогообложение у источника выплаты осуществляется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Узбекистан.

Налогооблагаемая база определяется исходя из совокупного дохода за вычетом доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьями 179 и 180 Налогового Кодекса РУз [3].

В совокупный доход физических лиц включаются:

1) доходы в виде оплаты труда;

2) имущественные доходы;

3) доходы в виде материальной выгоды;

4) прочие доходы.

Обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц у источника выплаты возлагается на юридических лиц, нерезидентов Республики Узбекистан, осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение и представительства иностранных юридических лиц.

К доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц у источника выплаты, относятся:

1) доходы физических лиц в виде оплаты труда в соответствии со статьей 172 НКРУз;

2) доходы в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 177 НКРУз;

3) имущественные доходы, если источником выплаты дохода является юридическое лицо - резидент Республики Узбекистан, нерезидент Республики Узбекистан, осуществляющий деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, представительство иностранного юридического лица;

4) прочие доходы в соответствии со статьей 178 НКРУз, если источником выплаты дохода является юридическое лицо - резидент Республики Узбекистан, нерезидент Республики Узбекистан, осуществляющий деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, представительство иностранного юридического лица [3].

Налоговый агент, выплачивающий доход в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать налог на доходы физических лиц на основании письменного заявления физического лица. При этом физическое лицо по доходу в виде материальной выгоды обязано уплатить налог на доходы физических лиц в соответствии со статьей 189 НКРУз. (Часть введена в соответствии с Законом РУз от 30.12.2009 г. № ЗРУ-241)

В целях применения ставки для исчисления суммы налога на доходы физических лиц размер минимальной заработной платы учитывается нарастающим итогом с начала года (сумма минимальных заработных плат за каждый месяц соответствующего периода с начала года). При этом для исчисления суммы налога на доходы физических лиц, а также льгот, предусмотренных в кратных размерах минимальной заработной платы, размер минимальной заработной платы учитывается на 1 января текущего года. (Часть в редакции Закона РУз от 25.12.2012 г. № ЗРУ-343)

Исчисление и удержание налога на доходы физических лиц производятся налоговым агентом по месту основной работы физического лица ежемесячно нарастающим итогом с начала года по мере начисления дохода, исходя из налогооблагаемой базы и ставок, установленных настоящим разделом.

Минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь-июнь составляет 477 540 сумов (79 590 х 6).

С 1 января 2016 года действуют ставки НДФЛ: минимальная - 8%, средняя - 16%, максимальная - 22% В течение всего года при исчислении сумм НДФЛ и льгот, предусмотренных кратными МРЗП, применяется МРЗП, установленный на 1 января 2016 года, - 79 590 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса (НК). Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2016 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника. Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ.

Таблица 6.

Действующие ставки НДФЛ в Республике Узбекистан

Размер налогооблагаемого дохода	Сумма налога
До 2 387 700 сумов (5 х 477 540)	8% от суммы дохода
От 2 387 701 сума до 4 775 400 сумов (10 х 477 540)	191 016 + 16% с суммы превышающей 2 387 700 сумов
От 4 775 401сума и выше	573 048 + 22% с суммы превышающей 4 477 400 сумов

Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2016 год установлена в размере 6% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-1887).

Иностранные физические лица подлежат налогообложению на территории Республики Узбекистан в соответствии с Налоговым Кодексом Узбекистана с учетом международных договоров Республики Узбекистан.

Взимание налогов и других обязательных платежей с иностранных физических лиц может быть прекращено или ограничено по принципу взаимности. При заключении сделок с иностранными физическими лицами не разрешается включение в условия этих сделок налоговых оговорок, в соответствии с которыми налогоплательщики и иные лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан, обязуются нести расходы иностранных физических лиц по уплате налогов и других обязательных платежей.

Доходы иностранного физического лица - резидента Республики Узбекистан облагаются налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном Налоговым кодексом [3].

В случае уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц с доходов, полученных нерезидентом Республики Узбекистан от источников в Республике Узбекистан, имеющим право на применение соответствующего международного договора Республики Узбекистан, такой нерезидент Республики Узбекистан имеет право на возврат уплаченного налога на доходы физических лиц из бюджета в течение срока исковой давности по налоговому обязательству в соответствии со статьей 38 НКРУз [3].

При этом нерезидент Республики Узбекистан представляет в орган государственной налоговой службы Республики Узбекистан заявление, содержащее просьбу об освобождении или о снижении суммы налога на доходы физических лиц, а также документ:

- официально подтверждающий, что он является резидентом государства, с которым Республика Узбекистан имеет международный договор об избежании двойного налогообложения;

- подтверждающий полученные доходы;

- об уплате налога на доходы физических лиц данным нерезидентом Республики Узбекистан за пределами Республики Узбекистан с доходов, полученных от источников в Республике Узбекистан, подтвержденный компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Орган государственной налоговой службы Республики Узбекистан в трехмесячный срок рассматривает заявление и в случае достоверности документов, указанных в части первой настоящей статьи, производит возврат нерезиденту Республики Узбекистан суммы налога на доходы физических лиц из бюджета в порядке, предусмотренном статьей 58 НКРУз. [3]

Рассмотрим удержание подоходного налога с заработной платы гражданина Узбекистана в таблице 6., и иностранного сотрудника в таблице 7., работающих в Ташкентском филиале компании «Pricewaterhouse Coopers».

Таблица 7

Сведения о начислениях и удержаниях с заработной платы национального сотрудника

за период 01. 01. 2016 – 31. 07. 2016гг.

Месяц начисления	Начисления по окладу	Премия	Отпуск по норме	Выплаты включаемые в доход (проездной)	Начисление текущего месяца	Подоходный налог за расчётный месяц	Пенсионный фонд 6%	Пенсионный накопительный 1%	Зарплата к выдаче
Январь	1 636 000				1 636 000	280 330	98 160	16360	1 257510
Февраль	818 000	22941		75105	916 046	121 940	50 456	9160	743 650
Март	818 000	28758		94107	940 865	127 401	50 805	9409	762 655
Апрель	446 181		442406		888 587	115 899	53 315	8886	719 373
Май	446 181		442406		888 587	115 899	53 315	8886	719 373
Июнь	818 000				818 000	100 370	49 080	8180	668 550
Июль	940 700				940 700	127 364	56 442	9407	756 894
	5 923 062	51 699	884812	169 213	7 028 785	989 203	411 573	70 288	5 625009

Таблица 8.

Сведения о начислениях и удержаниях с заработной платы иностранного сотрудника

за период 01. 01. 2016 – 31. 07. 2016гг.

Месяц начисления	Начисления по окладу	Премия	Отпуск по норме	Выплаты включаемые в доход (проездной)	Начисление текущего месяца	Подоходный налог за расчётный месяц	Зарплата к выдаче
Январь	1 636 000				1 636 000	280 330	1355670
Февраль	818 000	22941		75105	916 046	121 940	794106
Март	818 000	28758		94107	940 865	127 401	813464
Апрель	446 181		442406		888 587	115 899	772688
Май	446 181		442406		888 587	115 899	772688
Июнь	818 000				818 000	100 370	717630
Июль	940 700				940 700	127 364	813336
	5 923 062	51 699	884 812	169 213	7 028 785	989 203	6039582

Из таблицы 6 видно, что за период 01. 01. 2016 – 31. 07. 2016гг. национальному сотруднику было выплачено заработная плата в размере 5923062сум. Сумма выплаченной премии составила 51 699 сум. Отпускные выплаченные по норме составили 884 812 сум. С него были удержаны подоходный налог в соответствие с действующими ставками НДФЛ в Республике Узбекистан в Пенсионный фонд 6%, а так же 1 % накопительный пенсионный, который уже учтён в подоходном налоге.

Объединяя показатели таблиц 7 и 8 сопоставим заработную плату национального и иностранного сотрудника при одинаковых окладах.

Таблица 9

Сравнение суммы заработной платы иностранного и национального сотрудника

Месяц начисления	Национальный сотрудник		Иностранный сотрудник		Разница в %
Месяц начисления	Начисление по окладу	Зарплата к выдаче	Начисление по окладу	Зарплата к выдаче	Разница в %
Январь	1 636 000	1 257510	1 636 000	1 355670	107,8
Февраль	818 000	743 650	818 000	794106	106,8
Март	818 000	762 655	818 000	813464	106,7
Апрель	446 181	719 373	446 181	772688	107,4
Май	446 181	719 373	446 181	772688	107,4
Июнь	818 000	668 550	818 000	717630	107,3
Июль	940 700	756 894	940 700	813336	107,5
	5 923 062	5 625009	5 923 062	6039582	107,4

Из таблицы видно, что иностранный сотрудник в среднем на 7% получает больше зарплату чем национальный. Так как на основании налоговой законодательной базе с иностранного сотрудника работающего на территории Республики Узбекистан не удерживаются ни страховые взносы, ни обязательные отчисления во внебюджетный Пенсионный фонд.

Подводя итоги по второй главе можно сказать, что к доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц у источника выплаты, относятся:

1) доходы физических лиц в виде оплаты труда в соответствии со статьей 172 НКРУз;

2) доходы в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 177 НКРУз;

Изучение данной ситуации показало что, иностранный сотрудник в среднем на 7% получает больше зарплату чем национальный. Так как на основании налоговой законодательной базе с иностранного сотрудника работающего на территории Республики Узбекистан не удерживаются ни страховые взносы, ни обязательные отчисления во внебюджетный Пенсионный фонд.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В завершении курсовой работы можно сделать вывод об достижении поставленных целей, т.е. изучены цели и задачи налогового учёта.

В связи с поставленной первой задачей изучена характеристика налогового учёта как учётной системы. Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога [6].

Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

Методология налогового учета раскрывается в учетной политике для целей налогообложения.

Основными задачами налогового учёта являются [1]:

обоснование применяемых льгот и вычетов;

В связи со второй поставленной задачей изучена система налогообложения доходов физических лиц «Pricewaterhouse Сооpers» в Узбекистане.

Целью деятельности «Pricewaterhouse Coopers». является оказание услуг ведущим глобальным и национальным компаниям с использованием многогранных решений проблем бизнеса и исключительной профессиональности сотрудников.

Нами рассмотрены удержание подоходного налога с заработной платы гражданина Узбекистана в и иностранного сотрудника, работающих в Ташкентском филиале компании «Pricewaterhouse Coopers». На примере данного фактора была изучена система удержания налога с дохода физических лиц, которыми являются местный и иностранный гражданин.

К доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц у источника выплаты, относятся:

1) доходы физических лиц в виде оплаты труда в соответствии со статьей 172 НКРУз;

2) доходы в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 177 НКРУз;

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 26.04.2016, с изм. от 13.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016);
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 13.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016);
«Налоговый кодекс Республики Узбекистан» от 25.12.2007 N ЗРУ 136;
Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 30.12.2015) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.02.2016)

Учебники и учебные пособия

Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учеб. Пособие / Науч. ред. Л.И. Гончаренко. М.: ИНФРА – М, 2013.
Налогообложение организаций. Учебник. /Под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: КНОРУС, 2014.
Налогообложение физических лиц. Учебник./Под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: ИНФРА – М, 2013.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Юрайт – 2012.

Статьи из периодического издания

Бараулин, С.В. Налоги как цена услуг государства / С.В. Бараулин. // Финансы. 2015. - № 2. - С. 25-27.
Березин, М. Ю. Состав и экономическое содержание функций налогов / М. Ю. Березин // Финансы и кредит. 2013. - № 19. - С. 75-86.
www.consultant.ru - Справочная правовая система «Консультант Плюс»

Приложение 1

Ставка 13%

Сумма налоговых вычетов

НВ = Денежное выражение доходов

Другие ставки

Рис.1. Налоговая база

Приложение 2

Сравнение бухгалтерских проводок по Российской и Узбекской методологии

Название операции	По Российской методике		По Узбекской методике
Название операции	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Удержан доход с иностранного сотрудника	70	68 (субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке)	67	64