Цель и задачи налогового учета (ПАО «Ростелеком» )

Содержание:

Введение

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации с целью определения налоговой базы на основе данных первичных документов. Данные документы должны быть сгруппированы согласно порядку, предусмотренным законодательством, а именно Налоговым кодексом Российской Федерации. Ведение налогового учета является обязательным для всех организаций, независимо от применяемой системы налогообложения. Именно благодаря ведению налогового учета возможно получить полную и достоверную информацию, касаемо порядка учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Развитие современной российской экономики непосредственно связано с необходимостью улучшения качества учетной информации, а также с необходимостью упрощения учетных процедур для хозяйствующих субъектов. Переход к рыночной экономике привел к возникновению противоречий между государством и налогоплательщиками по вопросам исчисления и уплаты налогов. Налоговый учет как раз и призван согласовать интересы сторон. Та учетная информация, которая предоставляется на основании данных только бухгалтерского учета, для многих пользователей является недостаточной и не отвечает их целям и потребностям. Все более растущее число потребителей информации, полученной на основании данных налогового учета, подтверждает его важность и необходимость.

В настоящее время тема данной курсовой работы является весьма актуальной. Ведь налоговая система является неотъемлемым элементом как экономической, так и политический, и социальной жизни общества, а также сопровождает все сферы деятельности абсолютно любой организации, которая функционирует в рыночных условиях.

Целью курсовой работы является изучение цели и задач налогового учета. Достижению поставленной цели способствует решение следующих задач:

- изучение понятия и цели налогового учета;

- характеристика основных задач и принципов налогового учета;

- рассмотрение особенностей налогового учета российских предприятий;

- изучение взаимодействия бухгалтерского и налогового учета;

- характеристика порядка организации и ведения налогового учета на примере организации ПАО «Ростелеком»;

- разработка ряда мероприятий по совершенствованию налогового учета.

Таким образом, изучив основные понятия, цели, задачи и специфики налогового учета, охарактеризуем порядок ведения налогового учета на конкретном предприятии, а именно в ПАО «Ростелеком».

Информационной базой для написания данной курсовой работы послужили законодательные акты (Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ), учебные пособия отечественных авторов, научные статьи. Среди учебных пособий можно выделить учебник под редакцией Малис Н.И. «Налоговый учет и отчетность». В учебнике рассматриваются основные этапы становления и развития налогового учета и соответствующей ему отчетности, даны теоретические основы налогового учета, описан действующий механизм налогового учета по всем налогам налоговой систему РФ, представлены схемы, статистический материал. В учебном пособии под редакцией Майбурова И.А. освещены ключевые проблемы налоговой политики в противодействии теневой экономике и проблеме налогового администрирования. Особенностью учебного пособия под редакцией Черника Д.Г. является комплексный подход к рассмотрению налогов России. Представлена эволюция налогов, а также современная налоговая система по состоянию на середину 2019 года. В статье «Актуальные проблемы налоговой системы» отражены основные налоговые теории и возможности их применения в условиях современной экономики.

Глава 1. Теоретические основы организации налогового учета

1.1. Понятие и цель налогового учета, виды и значение налогового учета

Развитие налогового учета в Российской Федерации осуществлялось в несколько этапов. Первый этап развития начался 01.01.1992 года. В этого время в российском законодательстве появляются первый элементы налогового учета. Был принят закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Согласно принятому закону предприятия, которые осуществляли прямой обмен или реализацию продукции, работ, услуг, по ценам ниже себестоимости, стали определять выручку не по цене реализации, а по среднерыночной цене, независимо от того, была ли фактическая цена реализации выше или ниже фактической себестоимости. [8, с.12]

Следующий этап начался с декабря 1994 г. Конфликт между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда предпринимательские круги выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля. До конца 1994 г., согласно п. 14 Положения о составе затрат, к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от 03.12.1994 № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В результате второго этапа налоговой реформы окончательно разделились понятия бухгалтерского учета доходов и затрат от их налогового учета. Изменение бухгалтерского и налогового учетов потребовало корректировки отчетности. В результате были разработаны и приняты соответствующие формы отчетности и порядок их заполнения.

Третий этап формирования и развития налогового учета начался с 01.07.1995, который ознаменовался принятием Правительством РФ постановления № 661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». В соответствии с указанным постановлением было установлено, что все затраты организации, связанные с производством продукции, в полном объеме формируют фактическую себестоимость, тогда как для целей налогообложения затраты корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов. С этого момента государство отказалось от функции контроля за формированием фактической себестоимости и сосредоточилось на максимальном взимании налогов. Это означает, что фактическая себестоимость и себестоимость для целей налогообложения окончательно стали самостоятельными понятиями, отличными друг от друга. Согласно данному положению, не все фактические затраты можно отнести к затратам в целях налогообложения. В итоге это все привело к тому, что бухгалтерский учет стал обеспечивать достоверные данные о полной себестоимости и стал обеспечивать учет расходов для целей налогообложения. Что по своей сути означало выполнение одновременно двух функций.

Четвертый этап становления налогового учета начался 19.10.1995, когда Министерством финансов РФ был издан приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.» и для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика. В учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль. [8, с.14]

Пятый этап становления налогового учета начался с принятия части первой НК РФ 31 июля 1998 г. На этом этапе было введено единообразное определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень федеральных и местных налогов, порядок их взыскания. Но часть первая НК РФ не описывала налогообложение по конкретным видам налогов. Эти функции впоследствии были возложены на часть вторую НК РФ, вступившую в силу с 01.01.2001. В настоящее время НК РФ дополняется новыми главами, которые описывают конкретный механизм взимания соответствующего налога. В дальнейшем введение в действие последующих глав НК РФ выявило ряд недоработок и потребовало внесения изменений и дополнений к нему, в том числе и по гл. 25 «Налог на прибыль организаций».

Шестой этап становления налогового учета начался с принятия части второй НК РФ 5 августа 2000 г. Таким образом, в 2001 г. со вступлением в силу гл. 21 «Налог на добавочную стоимость» Кодекса в налоговом законодательстве появилось понятие «учетная политика для целей налогообложения». Значение этого понятия в НК РФ не раскрыто, но анализ положений п. 12 ст. 167 НК РФ дает возможность определить основные положения, регламентирующие применение учетной политики в целях налогообложения.

Седьмой этап становления налогового учета начался в 2002 г. и продолжается в настоящее время. С 1 января 2002 г. ст. 313 НК РФ вводится понятие налогового учета на законодательном уровне. [8, с.15]

Понятие налогового учета можно рассмотреть с двух точек зрения. Под налоговым учетом в широком смысле слова понимается процесс фиксации имущества налогоплательщиков, совершаемых ими хозяйственных операций с целью определения показателей, которые используются для исчисления суммы налога, необходимого заплатить в бюджет. [7, с.25] Налоговый учет в узком смысле слова представляет собой специальную систему, которая действует тогда, когда бухгалтерский учет не применим для расчета суммы уплаты в бюджет. Порядок ведения налогового учета прописывается в учетной политике организации. Основные подходы к формированию учетной политики в целях налогового учета отражены в статьях 313,314 Налогового кодекса РФ. [4, с.36]

Главной целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение налогового периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. [8, с.23] К внутренним пользователям информации относятся собственники предприятия и управленческий персонал. Внешних пользователей можно разделить на три группы. Первая группа с прямыми финансовыми интересами, к которым относятся состоявшиеся или потенциальные инвесторы, кредиторы или поставщики. По полученной информации они делают вывод об инвестиционном потенциале предприятия. А вторую группу внешних пользователей составляют пользователи с косвенным финансовым интересом. К ним относят органы Федеральной налоговой службы. Налоговые органы вправе получать не только отчетную информацию, но и другую учетную информацию, необходимую для проверки правильности начисления налогов. Учетная информация предоставляется также по требованию контролирующих органов, также аудиторам, осуществляющим по договору аудиторскую проверку. Третья группа пользователей – пользователи без финансового интереса, к которым относятся органы статистики, аудиторы и юристы консультанты. [10, с.34-36]

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов. Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта. [12, с.42-43]

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета выступают: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы

Основным объектом налогового учета является имущество, обязательства, а также хозяйственные операции, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы. Под налогом понимается обязательный платеж, взимаемый государством, как с физических, так и юридических лиц на основе специального законодательства.

На рисунке 1 представлены виды налогов и сборов, которые включены в налоговую систему Российской Федерации. [9, с.95]

Виды налогов и сборов РФ

По уровню бюджетов

По способу изъятия

По характеру собиранию и использования

По субъектам налогоплательщикам

Федеральные

Региональные

Местные

Косвенные

Прямые

Общие

Целевые

Уплачиваемые физ.лицами

Смешанные налоги

Уплачиваемые юр.лицами

НДС

Акцизы

Таможенные пошлины

Налог с продаж

Рис. 1 – Виды налогов и сборов РФ

Значение налогов и всей системы налогообложения заключается в том, что они являются основным, хотя и не единственным источником финансирования, как органов государственной власти, так и региональных властей. [4, с.56]

Таким образом, для достижения главной цели налогового учета, его ведение на предприятиях должно вести строго с соблюдением требований законодательства и отражать полную и достоверную информацию.

1.2. Задачи, модели и принципы организации налогового учета

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы была возможность обеспечить возможность непрерывного отражения фактов хозяйственных операций, систематизации учета доходов и расходов. Основными элементами налогового учета являются:

- первичные учетные документы;

- аналитические документы налогового учета;

- расчет налоговой базы. [11, с.12]

Методология налогового учета состоит из приемов использования документов первичного учета для целей налогового учета, из формирования регистров налогового учета, необходимых для последующего составления налоговой отчетности и из способов формирования налоговой учетной политики. В таблице 1 представлены основные функции налогового учета. [8, с.45-46]

Таблица 1. Функции налогового учета

Функции налогового учета	Характеристика функций
1. Информационная	Предоставление налоговой информации для планирования, прогнозирования и управления организацией
2. Контрольная	Контроль за правильностью и своевременностью расчетов с государством, его региональными и местными органами в соответствии с налоговым законодательством
3. Аналитическая	Предоставление информации, касающейся уплаты налогов для проведения финансового анализа организации
4. Обеспечения эффективного взаимодействия между предприятием и проверяющими органами	Обеспечение проверяющих органов во время проведения камеральной и выездной проверок прозрачной и качественной информацией, касающейся налогов и налогообложения

Из рассмотренных функций следуют основные задачи налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налоговой, например, избежание штрафов, переплаты, несоблюдение принципа оптимальности налогообложения.

Существует три основные модели ведения налогового учета. [7, с.96-99]

1) Обособленный учет. При выборе такого способа учета, налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского учета. Преимуществами данного метода является возможность получить достоверной информации для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров. При этом ошибка вообще исключаются, так как данные для формирования налоговой базы формируются по требованиям налогового законодательства, а не бухгалтерского. Основным недостатком этой модели является увеличение затрат, связанных с ведением двух систем учета одновременно, а как следствие и увеличение числа специалистов для ведения налогового учета.

2) Объединенный учет. Этот способ означает ведение бухгалтерского учета по требованиям налогового. При этом необходимо отражать расходы на счетах рабочего плана счетов. Это вариант удобен в применении на небольших предприятиях, для которых определение базы для исчисления налога на прибыль не является затруднительным.

3) Смешанный учет. При использовании данного метода часть учетной работы производится в регистрах бухгалтерского учета и отражается на счетах рабочего плана счетов. А регистры налогового учета используются для перегруппировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства. Таким образом, данная модель позволяет максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Рассмотрим основные принципы налогового учета, которые отражены в главе 25 Налогового кодекса РФ. Согласно ст.349 Налогового кодекса РФ основным принципом налогового учета является его денежное измерение В соответствии с эти принципом, выручка от реализации определяется ,исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и(или) натуральной формах. В ст.252 Налогового кодекса РФ указано, что под расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, информация о доходах и расходах в налоговом учете отражается в денежном выражении. [5, с.126-127]

Следующим принципом налогового учета является имущественная обособленность. Согласно этому принципу, имущество, которое является собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Еще одним принципом налогового учета является непрерывность деятельности организации. Это означает, что учет должен вестись непрерывно с момента регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Этот принцип в налоговом учете используют также при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при ее ликвидации или реорганизации.

Одним из основных принципом в налоговом учете является временная определенность фактов хозяйственной деятельности. [4, с.124] Так, согласно ст.271 Налогового кодекса РФ доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав. А расходы, согласно ст.272 Налогового кодекса РФ, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому относятся, несмотря на время фактической выплаты денежных средств и другой формы оплаты.

Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета распространяется на все объекты налогового учета. В соответствии со ст.313 Налогового кодекса РФ, нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому.

Таким образом, с помощью налогового учета осуществляется обобщение информации, необходимой главным образом для определения налоговой базы, которая в соответствии с п.1 ст.23 части первой НК РФ представляет собой стоимостную, физическую характеристику объекта налогообложения (имущества, прибыли, дохода, реализации товаров). Порядок ведения налогового учета, каждая организация выбирает самостоятельно. На практике чаще всего налоговый учет ведется на предприятиях отдельно от бухгалтерского.

1.3. Особенности организации налогового учета на российских предприятиях и взаимодействие бухгалтерского и налогового учета

Организация налогового учета на российских предприятиях означает формирование совокупности показателей, которые влияют на размер налоговой базы. Система налогового учета организуется на предприятии самостоятельно. Порядок ведения налогового учета отражается в учетной политике для целей налогообложения. Учетная политика на предприятии утверждается приказом или распоряжением руководителя. [10, с.84] В учетную политику можно вносить изменения. Если изменения связаны с изменением условий осуществления хозяйственной деятельности, то такие изменения отражают с началом нового налогового периода. А если же изменения связаны с изменениями в законодательстве, то изменения в учетную политики можно внести с момента вступления их в силу. В случае, если организация начала осуществлять новые виды деятельности, то возникает обязанность определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок этих видов деятельности.

Данные налогового учета на любом предприятии должны отражать следующее:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в отчетном периоде;

- сумму остатка расходов или убытков, которая подлежит отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. [8, с.184]

Основными документами налогового учета на предприятиях являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы. Первичный учетный документ бухгалтерского учета является общей базой для составления регистров и бухгалтерского, и налогового учета. В регистрах бухгалтерского и налогового учета информация группируется по разным основаниям в зависимости от задачи каждого вида учета. [7, с.165]

Аналитические регистры налогового учета представляют собой совокупность показателей, которые применяются для обобщения данных налогового учета за отчетный период. Данные группируются в соответствии с нормами, которые указаны в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Расчет налоговой базы обязательно должен содержать такие данные, как:

- сумму доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;

- сумму расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

- прибыль или убыток от реализации;

- сумму внереализационных доходов и расходов. [12, с.215-217]

В налоговое законодательство постоянно вносятся изменения и дополнения. Поэтому для предприятий важно следить за данными изменениями, так как налоговый учет должен весть строго с соблюдением закона. Так с 1 января 2019 года основными изменениями стало: повышение основной ставки НДС до 20%; при закупке товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из бюджета, НДС восстанавливать не нужно; доход, полученный при выходе из организации или ее ликвидации приравнен к дивидендам. С 1 января 2020 года патентную систему невозможно применять при продаже некоторых товаров, подлежащих обязательной маркировке. К ним относятся лекарства, обувь, одежда, шубы и прочие изделия из натурального меха. При этом, даже одна единственная продажа такого товара приведет к автоматической утрате права применять патентной системы налогообложения. Также статья 46 НК РФ дополнена новым правилом для взыскания небольшой суммы задолженности.

В современных условиях очень серьезной проблемой России является общая неопределенность бюджетно-налоговой политики, что подтверждается постоянными изменениями, вносимыми в ключевые нормативные правовые акты в этой сфере. Количество изменений в Налоговом Кодексе РФ за год в среднем составляет от 20 до 40. Данные поправки не могут не отразиться на состоянии предпринимательской деятельности, являющейся одним из основных направлений, которое обеспечивает поступательный характер налоговых доходов бюджета Российской Федерации. [3, с.284-287]

Анализ современной налоговой политики позволяет сделать вывод о ее противоречивости и неустойчивости. Нестабильность налоговой политики проявляется в ее незащищенности, высокой зависимости от субъективных и конъюнктурных факторов. Именно поэтому различные этапы налоговой политики и их критическая оценка остаются в поле зрения ученых экономистов на протяжении длительного времени и особенно актуальны на современном этапе развития современной России.

Сущность налоговой политики на государственном уровне достаточно изучена. В то же время вопрос о возможности проведения налоговой политики на иных уровнях до сих пор остается открытым. В целом разделение налоговой политики по уровням невозможно без выделения признаков, по которым это разделение будет производиться. Наиболее целесообразным и верным представляется выделения следующих признаков:

- основная цель;

- субъект налоговой политики;

- объект налоговой политики.

Прогрессивная западная наука уже давно использует налоги в качестве инструмента регулирования целого комплекса вопросов: от проблем экологии и загрязнения окружающей среды до вопросов внешней политики и давления на соседствующие государства либо государства, имеющие в данной стране экономические интересы. [3, с.290]

Формирование оптимальной модели налоговой политики - главная и первостепенная задача любого государства с развитой и развивающейся экономикой. Практика определения эффективности налоговой политики с точки зрения оценки «затраты - результаты» имеет и положительные, и отрицательные последствия. Из положительных следует выделить:

- сокращение общего количества налогов;

- упрощение процедуры налоговой отчетности;

- уменьшение количества отчетных форм.

В сфере современного российского налогообложения в последние годы принят комплекс мер, предполагающих планомерное снижение налоговых ставок, а также отмену неэффективных налогов. Одновременно вносились изменения, направленные на усиление налогового контроля. Происходящим изменениям в экономической литературе дается разная оценка. Одни считают принудительное перераспределение финансовых ресурсов и, как следствие, говорят о дальнейшем снижении уровня налогообложения. Другие рассуждают о целесообразности аккумулирования финансов в руках государства с целью их дальнейшего использования для направленного воздействия путем выделения из бюджета кредитов, дотаций, субсидий.

Кроме этого, органами государственной власти принимаются существенные меры по упрощению налоговой системы. Все это позволяет значительно снизить налоговую нагрузку на сельскохозяйственных товаропроизводителей и субъектов малого предпринимательства, что способствует развитию их инвестиционной деятельности и расширению производства.

Снижение налоговой нагрузки благоприятно отразится на всем российском бизнесе. Без сокращения налогового бремени России грозит только инерционный сценарий развития экономики. Одна из возможностей для прорыва в экономическом росте, заключается как раз в улучшении бизнес-климата и снижении фискальной нагрузки.

В сложившейся экономической ситуации России снижение налоговой нагрузки в течение ближайших трех лет невозможно, но стоит также обратить внимание на неналоговые платежи, которые составляют весомую часть фискальной нагрузки на бизнес. Сейчас в России одной из самых больших налоговых проблем является высокая нагрузка на фонд оплаты, что толкает предпринимателей к уклонению от уплаты страховых взносов. В результате, налоговая нагрузка для «белого» бизнеса становится непомерно высока. [3, с.312]

По последним данным в начале 2019 года после обсуждения корректировок основных подходов к корректировке налоговой системы, Минфин представит конкретные предложения по ее совершенствованию. Налоговое планирование организации можно представить, как обслуживающий процесс, так как оно позволяет решать внутренние задачи с учетом заинтересованности собственников, приводит к росту эффективности деятельности предприятия, хотя и является специфическим управленческим процессом. [11, с.52] Налоговое планирование хозяйствующего субъекта способствует оптимизации функций как бизнес процессов, так и обслуживающих процессов. Эффективность этих процессов повышается путем решения задач налогового планирования в рамках процессного подхода.

Оптимизация налогообложения предприятия зависит от сферы деятельности и размеров самого предприятия. Регулярная корректировка решений, применение мер по достижению намеченных показателей, непрерывный контроль и мониторинг происходящих изменений - единый процесс налогового прогнозирования и планирования. Налоговое планирование - процесс разработки системы налоговых планов и плановых (нормативных) показателей по обеспечению правильного и своевременного исчисления и уплаты налогов и повышению эффективности деятельности с точки зрения налоговых платежей. [6, с.296-299]

Налоговое планирование создает предприятию ряд преимуществ для ведения бизнеса. Таких как: возможность анализа и использование будущих благоприятных условий, решение возникающих проблем, подготовка к изменениям во внешней среде, более рациональное распределение ресурсов, стимулирование участников налогового планирования к реализации своих решений в дальнейшей работе, повышению их образовательной подготовки, а также повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия. Налоговое планирование представляет выгоду, и предприятию, и государству. Хозяйствующему субъекту оно выгодно, потому что позволяет укрепить его платежеспособность. Верное исчисление и своевременная уплата налогов, правильное определение базы налогообложения, применение льгот и налоговых вычетов позволяет избежать штрафов и пени. Совершенствование действующего механизма исчисления и уплаты налогов, стабильность поступления налоговых доходов в бюджеты всех уровней представляют выгоду для государства. [10, с.84-87]

Таким образом, главная цель развития налоговой системы РФ в долгосрочном периоде - это формирование эффективной налоговой политики, которая будет стимулировать экономический рост, и обеспечивать нужный уровень доходов бюджетной системы. Грамотное распределение налоговой нагрузки на экономику страны позволит обеспечить благоприятные условия для развития экономики и формирование устойчивой бюджетной системы.

Налоговый учет хоть и отличается от бухгалтерского учета, но, в тоже время, они достаточно взаимосвязаны. В настоящее время налоговый учет получает все большее развитие. Изучение нормативных актов по налогообложению и происходящие изменения в налоговом законодательстве свидетельствуют о том, что налоговый учет становится самостоятельной отраслью со своими особенностями и правилами. Но в тоже время, основой для налогового учета является бухгалтерский учет. Основной целью бухгалтерского учета является сбор, регистрация и обобщение информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации. Налоговый учет заключается только в обобщении полученной информации. Основным инструментом, как для бухгалтерского, так и налогового учета, являются первичные документы. На их основе и происходит обобщение информации. Система налогового и бухгалтерского учета на предприятии имеет расхождения, в связи с тем, что правила учета объектов для целей налогообложения не совпадают с правилами, которые установлены в документах, регламентирующих бухгалтерский учет. [12, с.215-221]

В процессе осуществления хозяйственной деятельности на любом предприятии есть определенные разграничения между бухгалтерскими и правовыми нормами. Так, например, бухгалтерская прибыль не всегда является налогооблагаемой. А сумма расходов производства и обращения, которая отражена на счетах затрат, может быть не равна сумме издержек организации, которая уменьшает размер налогооблагаемой прибыли. Различаются цели ведения учета. Бухгалтерский учет дает информацию о результатах деятельности руководству организации и заинтересованным лицам. Налоговый учет позволяет фискальным органам контролировать полноту уплаты налогов, достоверность отчетности и исполнение законодательства о налогах и сборах. Для целей налогообложения разработано соответствующее законодательство, в частности, Налоговый кодекс. Бухгалтерская отчетность ведется согласно федеральному закону, ПБУ и другим документам. Именно законодательное регулирование - это главная причина возникновения различий.

Основные варианты взаимодействия налогового и бухгалтерского учета представлены на рисунке 2. [12, с.240]

Основные варианты взаимодействия налогового и бухгалтерского учета

Применение линейного метода начисления амортизации

Применение метода начисления

Установление одиночного перечня прямых расходов

Отказ от амортизационной премии в налоговом учете

Определение в бухгалтерском учете стоимости основных средств на основании Классификации

Рисунок 2 - Основные варианты взаимодействия налогового и бухгалтерского учета

Рассмотрим каждый вид взаимодействия налогового и бухгалтерского учета подробнее. Совмещение бухгалтерского и налогового учета возможно, если налоговый учет ведется методом начисления. Если же учет ведется кассовым методом, то тогда совмещение невозможно, так как возникают расхождения в требованиях бухгалтерского и налогового учета в отношении момента отражения хозяйственных операций. [4, с.189]

Согласно ст.318 Налогового кодекса РФ, предприятие самостоятельно определят в своей учетной политике для целей налогообложения перечень прям расходов, которые связаны с основной деятельностью. В бухгалтерском учете организация также имеет право включать в состав прямых расходов любые затраты, которые связаны с основной деятельностью. Таким образом, правильнее определить единый перечень расходов, исходя из специфики деятельности предприятия. Из-за такой системы определения расходов не будет возникать разницы и, соответственно, учет упростится.

В бухгалтерском учете существует 4 метода амортизации основных средств: линейный, на сумму уменьшаемого остатка, по сумме числе лет полезного использования и пропорционально объему продукции. А в налоговом учете возможен только линейный метод амортизации. Таким образом, при выборе линейного метода амортизации, учет будет одинаковым и в бухгалтерском учете, и в налоговом. В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, отсутствует понятие амортизационной премии. Также, если согласно учетной политики при определении срока полезного использования основных средств в бухгалтерском учете организация будет ориентироваться на Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы в налоговом учете, то расхождений иметь не будет. [9, с.216-219]

Таким образом, главной задачей предприятия является формирование учетной политики для бухгалтерского учета и целей налогообложения, в которых было бы отражено наиболее рациональное ведение как бухгалтерского, так и налогового учета, а также нахождение способов упрощения учета.

Глава 2. Особенности организации налогового учета на предприятии ПАО «Ростелеком»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ПАО «Ростелеком»

ПАО «Ростелеком» является самым крупным провайдером по предоставлению цифровых услуг. В настоящее время ПАО «Ростелеком» занимает лидирующие позиции на рынке услуг высокоскоростного доступа в интернет и платного телевидения. Выручка группы компаний за 9 месяцев 2019 года составила 242,6 миллиарда рублей, операционный доход достиг 81,4 миллиарда рублей, а чистая прибыль - 16,4 миллиарда рублей.

ПАО «Ростелеком» имеет прямые международные выводы на сети более 100 операторов связи в 72 странах, также участвует в 30 международных кабельных системах. Компания оказывает услуги транзита трафика зарубежным операторам, предоставляя им в аренду международные цифровые каналы. Крупнейшим акционером ПАО «Ростелеком» является холдинг ПАО «Связьинвест» - 51% акций принадлежит ему. 49% обыкновенных и 100% привилегированных акций ПАО «Ростелеком» находятся в свободном обращении.

Рассмотрим организационную структуру компании. Под организационной структурой понимается совокупность подразделений организации и их взаимосвязей, в рамках которой распределяются между подразделениями управленческие задачи, полномочия и ответственность. Организационная структура ПАО «Ростелеком» строится по принципу территориальных подразделений: 7 региональных филиалов и 2 функциональных филиала. Генеральная Дирекция является исполнительным органом ПАО «Ростелеком», осуществляет оперативное управление деятельностью компании. Региональные филиалы обеспечивают функционирование сети ПАО «Ростелеком» на всей территории России. Организационная структура Территориального управления по Санкт-Петербургу и Ленинградской области Северо-западного филиала ПАО «Ростелеком» представлена на рисунке 3.

Генеральная дирекция ПАО «Ростелеком» (Северо-западный филиал)

Территориальное управление по Санкт-Петербургу и Ленинградской области

Бухгалтерия

Служба по работе с персоналом

Отдел по мобилизационной подготовке к ЧС

Отдел технической эксплуатации

Узловой пункт управления

Метрологическая служба

Центр продаж и обслуживания клиентов

Служба информационных технологий

Группа главного энергетика

Юридическая служба

Служба бюджетирования и экономического анализа

Группа по охране труда и пожарной безопасности

Служба гражданских сооружений

Группа по охране труда и пожарной безопасности

Группа информационно-справочного обслуживания

Группа расчета и контроля дебиторской задолженности

Рисунок 3 – Организационная структура ПАО «Ростелеком» (Северо-западный филиал)

В 2013-2017 годах наблюдалась растущая динамика активов компании, но темп роста оставался невысоким. А в 2018 году произошел значительный рост активов. Главным образом этот рост связан с ростом обязательств компании. Основной удельный вес в выручки ПАО «Ростелеком» составляют доходы от услуг междугородной связи (47%), доходы от услуг международной связи (24%), доходы от услуг интеллектуальной сети (18%) и доходы от сдачи каналов в аренду (11%). В последние два года наметился рост показателя выручки группы компаний ПАО «Ростелеком» после падения по итогам 2014 года и стагнации в 2015-2016 годах.

В марте 2018 года ПАО «Ростелеком» обновил дивидендную политику. Согласно новым правилам компания должна выплачивать не менее 75% от свободного денежного потока по обыкновенным и привилегированным акциям и не менее пяти рублей на акцию. На 2019 год запланировано повышение выручки в среднем на 5%.

2.2 Организация ведения налогового учета на предприятии ПАО «Ростелеком»

Основным документом, регламентирующим деятельность ПАО «Ростелеком» по организации ведения налогового учета, является учетная политика для целей налогообложения. Она призвана обеспечить:

- правильное, полное и своевременное исчисление и уплату налогов;

- соблюдение установленных налоговым законодательством требований к налоговой отчетности;

- выполнение основных принципов отражений операций по исчислению и уплате налогово в бухгалтерской отчетности. К там принципам относят: полнота, своевременность, непротиворечивость, рациональность.

- единство методики при организации и ведении налогового учета ПАО «Ростелеком» в целом и в его подразделениях;

- оперативность реагирования системы налогового учета на изменения условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Учетная политика ПАО «Ростелеком» для целей налогообложения разработана в соответствии с требованиями налогового законодательства РФ. В случаях, когда системой нормативного регулирования налогового учета РФ не установлен способ ведения налогового учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики ПАО «Ростелеком» разработало соответствующий способ учета самостоятельно.

Учетной политикой для целей налогообложения ПАО «Ростелеком» при принятии решений по соответствующим вопросам должны руководствоваться все лица, а именно руководство ПАО «Ростелеком», руководители подразделений, работника бухгалтерской службы, которые отвечают за своевременное и качественное выполнение всех вида учетных работ и составление достоверной отчетности всех видов, также работники всех служб и подразделений, отвечающие за своевременное предоставление первичных и других документов в бухгалтерию.

Положения учетной политики для целей налогообложения ПАО «Ростелеком» применяются с 1 января 2019 года по 31 декабря 2019 года и не подлежат изменению, за исключением случаев, предусмотренных ст.313 Налогового кодекса РФ. ПАО «Ростелеком» ведет налоговый учет в порядке, установлены нормативными правовыми актами РФ. В своей деятельности ПАО «Ростелеком» использует общую систему налогообложения. К основным плюсам данной системы относится:

- получаемая прибыль не регламентируется и не ограничивается законодательно;

- при отсутствии прибыли (отрицательный доход) налоги не оплачиваются;

- нет ограничений по количеству наемных работников.

Главным недостатком данной системы является необходимость сдачи большого количества отчетов и ведения точного бухгалтерского учета с минимальными ошибками.

Для целей налогового учета в ПАО «Ростелеком» налоги и сборы разделяются на централизованные и децентрализованные. Централизованными являются налоги и сборы, налоговая база по которым исчисляется ПАО «Ростелеком» в целом. Расчет таких налогов и сборов осуществляет бухгалтерия корпоративного центра ПАО «Ростелеком». Для целей исчисления централизованных налогово и сборов бухгалтерии филиалов обеспечивают ведение учета объектов налогообложения и передачу сводной информации об объектах налогообложения в бухгалтерию корпоративного центра ПАО «Ростелеком». К централизованным налогам и сборам относят налог на прибыль, НДС, транспортный налог. Остальные налоги и сборы являются децентрализованными.

В общем случае в ПАО «Ростелеком» исчисляют налоговую базу на основании данных об объектах налогообложения, которых содержатся в налоговых регистрах. Налоговые регистры в ПАО «Ростелеком» составляются на основании данных бухгалтерского и(или) налогового учета. Информация об объектах налогообложения, которая содержится в налоговых регистрах и в регистрах бухгалтерского учета может в агрегированном виде представляться в формах внутренней налоговой отчетности.

Учет основных средств для целей налогообложения налогом на прибыль ведется в ПАО «Ростелеком» отдельно от учета основных средств в бухгалтерском учете. Регистр налогового учета основных средств ведется в автоматизированной форме. Налоговая отчетность ПАО «Ростелеком» составляется и предоставляется в налоговую инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам в порядке и срокам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налоговая отчетность составляется и предоставляется в налоговый орган бухгалтерией структурного подразделения ПАО «Ростелеком», в непосредственном ведении которого находится обособленное подразделение.

Первичные документы налогового учета, которыми оформляются хозяйственные операции ПАО «Ростелеком», а также регистры налогового учета, в которых обобщаются данные первичных документов налогового учета и на основании которых исчисляется налоговая база, хранятся в бухгалтерских службах подразделений, осуществляющих соответствующие хозяйственные операции, т.е. в Бухгалтерии Корпоративного центра организации или в Бухгалтериях обособленных структурных подразделений организации. Сводные формы внутренней налоговой отчетности и регистры налогового учета обособленных структурных подразделений ПАО «Ростелеком» хранятся в Бухгалтерии Корпоративного центра и в бухгалтерских службах обособленных структурных подразделений. Налоговая отчетность (налоговые декларации, налоговые расчеты) составляется и представляется в Межрегиональную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам №7 в порядке и в сроки, предусмотренные НК РФ, законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления, а также нормативными документами налоговых органов, предусмотренными этими актами. Налоговая отчетность составляется и представляется в налоговый орган бухгалтерской службой обособленного структурного подразделения ПАО «Ростелеком», в непосредственном подчинении которого находится обособленное подразделение (для целей налогообложения), имущество и т.п., по месту нахождения которых должен быть исчислен соответствующий налог, либо централизованно Бухгалтерией Корпоративного центра ПАО «Ростелеком».

Таким образом, налоговый учет ПАО «Ростелеком» осуществляется как в целом по всей организации, так и в каждом обособленном подразделении.

2.3. Мероприятия по совершенствованию налогового учета ПАО «Ростелеком»

Требование законодательства, связанное с созданием регистров налогового учета поставило российские предприятия перед необходимостью вести налоговый учет. Одной из важнейших задач организаций становится задача повышения эффективности ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

С целью минимизировать затраты на ведение налогового учета в ПАО «Ростелеком» возможно осуществить автоматизацию учетной функции и интегрировать налоговый учет с системами бухгалтерского учета. Залогом успешной реализации проекта автоматизации налогового учета является целый ряд факторов: заинтересованность финансовых служб предприятия (бухгалтерии, руководства предприятия, казначейства и т.д.) в успешной автоматизации, их коммуникативность и оперативность в представлении необходимой информации, а также гибкость финансовых руководителей в отношении возможных изменений ранее существовавшей учетной системы в ходе автоматизации. Важно также наличие квалифицированных сотрудников, способных к быстрому обучению работе в новой системе, и участие в проекте квалифицированных консультантов по системной интеграции и по бухгалтерскому и налоговому учету.

Способ совместного ведения бухгалтерского и налогового учета предполагает, что при отражении в учете данных первичного документа автоматически формируются учетные записи по счетам как бухгалтерского, так и налогового учета. Однако это происходит только в случае идентичного отражения факта хозяйственной деятельности для обоих типов учета. Если же способы отражения операций различны, то в первичных документах формируются только бухгалтерские учетные записи, а налоговые формируются в этой же базе отдельно. Возможна также разработка новых налоговых регистров.

Так как ПАО «Ростелеком» является достаточно крупной организацией с оборотом в 306 миллиардов рублей, по данным за 2018 год, то перейти на другой налоговый режим не представляется возможным. Максимальный размер дохода при упрощенной системе налогообложения составляет в 2019 году 150 миллионов рублей. Поэтому оптимизация налогового учета возможно при правильном и рациональном налоговом планировании. Под налоговым планированием понимается совокупность методов, которые включают использование существующих льгот по конкретным налогам, анализ существующего законодательства, его изменений с целью поиска новых способов для снижения налоговых сумм. Также важным является избежание уплаты дополнительных сумм в виде штрафов.

Одним из наиболее применимых сейчас методов налогового планирования является выбор эффективных элементов учетной политики предприятия. Например, в учетной политике необходимо отразить наиболее оптимальные методы определения доходов (метод начисления или кассовый метод), метод амортизации (линейный или нелинейный). Для того чтобы налоговое планирование было удачным руководству ПАО «Ростелеком» следует провести детальный анализ существующей на предприятии модели налогообложения, определить ее достоинства и слабые места. С этой целью можно изучить договорную деятельность организации, ознакомиться с первичными документами налогового учета.

Еще одной мерой совершенствования налогового учета и снижения налоговой нагрузки на организацию может быть непосредственное изменение сумм, вносимых в бюджет по конкретным налогам. Эффект от реализации мероприятий налогового планирования выражается в сумме сэкономленных средств, не внесенных в бюджет, которые могут быть использования организацией по своему рассмотрению.

Еще одной не менее важной мерой совершенствования системы налогового учета является организация рационального документооборота. Необходимо создать внутри организации оптимальную систему движения документов в целях обеспечения своевременного поступления информации, ее учета и обработки.

Таким образом, для совершенствования налогового учета в организации необходимо, чтобы реализация предлагаемых мероприятий проводилась комплексно, с учетом законодательно-нормативных и организационных факторов с учетом принципов налогообложения. А также сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. В современных условиях очень серьезной проблемой России является общая неопределенность бюджетно-налоговой политики, что подтверждается постоянными изменениями, вносимыми в ключевые нормативные правовые акты в этой сфере.

Заключение

Налоговый учет на российских предприятиях осуществляется главным образом с целью формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций в течение отчетного периода. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации по определению налоговой базы по налогу на основе первичных документов. Основным законодательным актов является Налоговый кодекс РФ, а именно 25 глава.

Рассмотрев в данной работе варианты и порядок организации ведения налогового учета на российский предприятиях, можно сделать следующие выводы:

1) Налоговый учет в Российской Федерации формировался в несколько этапов, начиная с 1991 года.

2) Порядок ведения налогового учета прописывается в учетной политике организации. Основные подходы к формированию учетной политики в целях налогового учета отражены в статьях 313,314 Налогового кодекса РФ.

3) Основными документами налогового учета на предприятиях являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

4) Налоговый учет хоть и отличается от бухгалтерского учета, но, в тоже время, они достаточно взаимосвязаны.

5) В процессе осуществления хозяйственной деятельности на любом предприятии есть определенные разграничения между бухгалтерскими и правовыми нормами. Так, например, бухгалтерская прибыль не всегда является налогооблагаемой. А сумма расходов производства и обращения, которая отражена на счетах затрат, может быть не равна сумме издержек организации, которая уменьшает размер налогооблагаемой прибыли.

6) Основным документом, регламентирующим деятельность ПАО «Ростелеком» по организации ведения налогового учета, является учетная политика для целей налогообложения.

7) Для целей налогового учета в ПАО «Ростелеком» налоги и сборы разделяются на централизованные и децентрализованные.

8) Учет основных средств для целей налогообложения налогом на прибыль ведется в ПАО «Ростелеком» отдельно от учета основных средств в бухгалтерском учете.

9) С целью минимизировать затраты на ведение налогового учета в ПАО «Ростелеком» возможно осуществить автоматизацию учетной функции и интегрировать налоговый учет с системами бухгалтерского учета.

10) Мероприятием по совершенствованию налогового учета и снижения налоговой нагрузки на организацию может быть непосредственное изменение сумм, вносимых в бюджет по конкретным налогам. Эффект от реализации мероприятий налогового планирования выражается в сумме сэкономленных средств, не внесенных в бюджет, которые могут быть использования организацией по своему рассмотрению.

Таким образом, в данной курсовой работе мы изучили понятие, цель и задачи налогового учета, виды и значение налогов, рассмотрели основные принципы и модели, охарактеризовали взаимосвязь между налоговым и бухгалтерским учетом, а также рассмотрели порядок ведения налогового учета на примере организации ПАО «Ростелеком».

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ)/Собрание законодательства РФ, 04.08.2014, № 31, ст. 4398.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.11.2018)//Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.

3. Актуальные проблемы налоговой политики: IX Международной научно-практической конференции молодых налоговедов: сб. статей // Школа экономики и менеджмента, Дальневочточ. федерал. ун-т.- 2017. - 359 с.

4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник / И.М. Александров.-10-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2017.- 228 с.

5. Аронов В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Аронов А.В., Кашин В.А., 2-е изд., перераб. и доп.-Москва: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2017.-576 с.

6. Богданова Е.П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Е.П. Богданова.-Москва: МФПА, 2016.-432 с.

7. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учеб. пособие для студентов / И.А. Майбуров, Н.В. Ушак, М.Е. Косов.-2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ, 2018.-423 с.

8. Малис Н.И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для СПО / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина.-М.: Издательство Юрайт, 2019.-314 с.

9. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018.-367 с.

10. Налоговый учет: учебное пособие / Е.А. Лешина, М.А. Суркова, Н.А. Богданова.-Ульяновск: УлГТУ, 2018.-143 с.

11. Налоговый учет: учебное пособие / М.Н. Смагина.-Тамбов: Изд-во Тамб.гос.техн.ун-та, 2017.-80 с.

12. Цыденова Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Э.Ч.Цыденова, Л.К. Аюшиева.-2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2018. - 399 с.