Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Цель и задачи налогового учета (История развития налогового учета в России)

Содержание:

Введение

С развитием экономических отношений появляется необходимость ведения учета всех хозяйственных операций. Организации трепетно относятся к своему финансовому положению, и именно поэтому возникает потребность в ведении особых видов учета.

Но, помимо бухгалтерского учета, перед предприятиями встала необходимость ведение дополнительного, налогового учёта, в целях налогообложения.

На законодательном уровне налоговый учёт был закреплён с введением ФЗ 06.08.2001 г. No110-ФЗ (25 глава НК). Налоговый учёт доходов и расходов в целях налогообложения прибыли отделен от бухгалтерского учета и становится отдельным направлением учёта операций хозяйственной деятельности организации.

Эта проблема является актуальной, ведь становление и развитие рыночных отношений способствует развитию налоговой системы, которая вызвало необходимость создания новой системы вспомогательного учета, способствующего определению налоговой базы по различным налогам. Таким вспомогательным элементом является налоговый учет.

Цель данной работы состоит в раскрытии теоретико-методологических основ функционирования налогового учета, а также в исследовании особенностей организации и ведения налогового учета в Российской Федерации.

В соответствии с целью поставлены следующие задачи исследования:

Проанализировать историю развития налогового учета в России
Рассмотреть понятие, сущность и принципы налогового учета
Провести анализ нормативно-правовой базы налогового учета
Изучить проблемы и перспективы развития организации и ведения налогового учета в российских организациях.

Объектом исследования является понятие налогового учета.

Предмет исследования – организация и ведение налогового учета.

Эмпирическая база состоит из статистических и математических методик исследования, анализа изученных фактов.

Теоретико-методологический аспект функционирования налогового учета основывается на Налоговом кодексе Российской Федерации, а также на трудах следующих отечественных ученых и экономистов: Башкатов В.В., Кругляк З.И., Нестеров Г.Г., Пешкова Т.В. и другие.

Структура данной работы состоит из введения, двух глав, заключения и библиографического списка.

1 Теоретико-методологические основы налогового учета

1.1 История развития налогового учета в России

В условиях перехода к рыночному хозяйству налоговая система является

одной из важнейших рычагов, с помощью которой происходит регулирование

финансовых взаимоотношений организаций, предприятий с государством. Для

решения важнейших экономических и социальных задач, государству необходимы финансовые ресурсы и именно налоговая система призвана обеспечить данными ресурсами. Государство влияет на экономическое состояние предприятий с помощью налогов, льгот и санкций, которые являются неотъемлемой частью системы налогообложения. При этом государство создает равные условия для всех хозяйствующих субъектов.

Экономическая сущность налогов определяется денежными отношениями, которые складываются между юридическими, физическими лицами – с одной стороны и государством – с другой стороны. Эти отношения являются сугубо денежными, они объективно обусловлены, их особо важное общественное назначение выражается в мобилизации денежных средств в распоряжение государства. Исходя из этого, налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.

Статья 8 Налогового Кодекса дает полное определение налога: «Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»[1].

Характерные черты налога как платежа исходя из положений п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ следующие:

обязательность;
индивидуальная безвозмездность;
отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Любой экономический закон определяет основополагающие принципы функционирования экономических отношений. Классическая формулировка принципов известна со времен А. Смита, хотя уже тогда они не являлись чем-то новым. Дальнейшее развитие теории принципов нашло отражение в теории А. Вагнера, который, руководствуясь теорией коллективных потребностей, выдвигает финансовые принципы – достаточности и эластичности обложения. В отличие от него, русский экономист А. Тривус на первое место выдвигает народно-хозяйственный принцип обложения, в основе которого лежит величина налогового бремени и ее влияние на развитие хозяйства. Мы склонны утверждать, что данный принцип имеет большое значение для построения эффективной налоговой системы.

Интересной представляется позиция профессора В. Твердохлебова, считавшего, что основным принципом обложения должен быть принцип раз- вития производительных сил. А. Соколов определяет этот принцип следующим образом: «Налоги должны содействовать или, по крайней мере, не противодействовать абсолютному и относительному росту чистого национального продукта». Подобная формулировка данного принципа, по нашему мнению, не может вызывать возражений, поскольку развитие производительных сил – это основа роста национального дохода, цель любого общества. Разнообразие принципов налогов также просматривается в неоклассических налоговых теориях, ос- новой которых является принцип справедливости.

Изменения, происходящие в современной налоговой системе, требуют появления новых принципов налогообложения, с помощью которых необходимо найти соразмерность налогового изъятия, не оказывающего отрицательного влияния на развитие экономики и обеспечивающего достаточные поступления в казну для реализации своих задач и функций.

Классификация налогов – это научно обоснованная систематизация налогов по их соответствию друг другу на основании какого-либо родственного признака. Классификация налогов РФ имеет своей целью совершенствование деятельности по формированию и исполнению бюджета, обеспечению систематического и эффективного контроля над движением налогов, сравнению параметров налогообложения по регионам, разработке налоговой стратегии и тактики с учетом конкретного уровня социально- экономического развития общества.

Государство использует для косвенного воздействия на экономику и формирования своих доходов целую совокупность налогов, которая требует своего упорядочения и классификации – группировки налогов по их видам.

Основными критериями классификации могут выступать различные признаки: способ взимания налогов, субъект – налогоплательщик, характер применяемых ставок, источник и объект налогообложения, орган, устанавливающий налоги, порядок введения налога, уровень бюджета, в который зачисляется налог, целевая направленность налога и др.

Развитие налогообложения начинается еще с древних времен. Однако о налоговом учете становится известно гораздо позднее. Пройдя довольно внушительный период времени, основные положения налогового учета сложились именно благодаря историческому опыту. В настоящее время в России сложилось понятие налогового учета, но таковым оно было не всегда.

Многие ученые считают, что развитие налогового учета начинается именно с XIX века. Данные утверждения являются доказуемыми, так как процесс становления и развития налогового учета происходит благодаря распространению акционерного капитала и сопутствующими изменениями в налоговом законодательстве. Налоговое законодательство расширилось и усилилось его влияние на экономическую деятельность ^{^[1]}.

Важно отметить, что государственные органы во многих странах, не только в России, стали активно регулировать бухгалтерский учёт только в фискальных интересах в конце XIX в. Объектами налогообложения были выручка, прибыль, обороты предприятий и другие финансовые показатели, информацию о которых можно узнать в бухгалтерском учёте.

В конце 60-х гг. прошлого века искажение правил бухгалтерского учёта начинает расходиться с интересами других пользователей финансовой отчётности. Возникла потребность разделения бухгалтерского и налогового учёта. Большое количество стран пытались найти компромисс между двумя системами: где можно допустить деформацию показателей финансовой отчётности, а где поступиться фискальным интересом.

Большинство ученых занималось вопросом изучения исторического развития налогового учета в России. Среди таких ученых можно выделить И.Е. Куренкова, Е.А. Лешина, М.А. Суркова, Н.А. Богданова и др. При этом, большинство из них формируют несколько этапов. Основываясь на их структурировании можно выделить несколько этапов, характеризующих историческое развитие налогового учета в России.

В процессе сравнительных исследований учётных систем многими странами было выделено две модели систем налогообложения и бухгалтерского учета: "Континентальная" и "Англосаксонская". Согласно первой модели налоговый и бухгалтерский учёт фактически совпадают. Вторая модель предполагает самостоятельное существование двух систем учёта, которые преследуют различные цели.

Для России характерен путь, который связан со второй моделью, то есть «Англосаксонской». При этом, для Российской Федерации понятие налогового учета достаточно новое.

Как самостоятельный вид учёта налоговый учёт много лет назывался "учётом для целей налогообложения". Закрепление налогового учёта как термина связано с введением 25 главы НК РФ "Налог на прибыль организаций". Можно обозначить ряд этапов, которые поспособствовали появлению этого термина в российском законодательстве.

Первый этап развития и становления налогового учета начался 01.01.1992 г. С этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета. Согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ « О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 27.12.1991) было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себестоимости, под выручкой, для целей налогообложения, понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции» ^{^[2]}.

Декабрь 1994 года становится вторым этапом развития налогового учета в России. Данный этап характерен конфликтом между двумя видами учета – бухгалтерским и для целей налогообложения. Эта ситуация связана с тем, что предприниматели выступили с позицией, которая была категорически против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля. До конца 1994 г. согласно п. 14 Положения о составе затрат к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от 03.12.1994 № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» ^{^[3]}.

Третий этап формирования и развития налогового учета начался с 01.07.1995, который ознаменовался принятием Правительством РФ постановления № 661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Четвертый этап становления налогового учета начался 19.10.1995, когда Министерством финансов РФ был издан приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.», и для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика. В учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа. Налоговый учет на дату платежа, который предпочтительнее для предприятия, дополнительно усложнил работу главного бухгалтера. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль.

Наступление 5-го этапа было связано с принятием части первой НК РФ. Тем самым вводилось единообразное определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень федеральных и местных налогов, порядок их взыскания. 8 мая 1996 года был принят Указ Президента Российской Федерации № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины».

Важно отметить, что первая НК РФ не включала описание налогообложения по конкретным видам налогов. Данные функции были возложена на вторую часть Налогового кодекса, которая вступила в силу с 01.01.2001 г. Вторая часть содержала описание порядка исчисления и взимания отдельных видов налогов (акцизы, НДФЛ, НДС и др.). Более поздние главы части второй НК РФ содержат описание механизма взимания по определённому налогу. В 2006 г. в НК РФ были внесены дополнения и изменения в целях упорядочения налогового учета и приведения в соответствие законодательства о налогах и сборах.

К 2008 году налоговый учет приобретает новый вектор развития. Происходит сближение правил ведения бухгалтерского и налогового учета путем внесения поправок в нормативно-правовые акты.

В период с 2008 по 2009 годы происходят изменения в порядке начисления амортизации, организации налогового учета отдельных доходов и расходов.

В 2012 г. можно отметить Федеральный закон № 97 от 29.06.2012 г., который внес небольшую поправку в ст. 314 «Аналитические регистры налогового учета», касающуюся ведения налоговых регистров. В старой редакции было указано на электронный вид формирования аналитических регистров, новая редакция заменила электронный вид на электронную форму^{^[4]}.

Вплоть до 2019 года происходят точечные изменения и дополнения в налоговом учете. Основные поправки в законодательстве касаются в основном многих сторон деятельности организаций. Так, например, в 2016 году помимо справок 2-НДФЛ компаниям необходимо будет ежеквартально отчитываться по форме 6-НДФЛ ^{^[5]}.

Таким образом, развитие налогового учета, как правило, начинает свое активное течение именно с XIX века. Пройдя определенный исторический отрезок, понятие, общие положения и принципы налогового учета в Российской Федерации сложились в целостную структуру. Основные положения отражены в Налоговом кодексе Российской Федерации.

1.2 Понятие, сущность и принципы налогового учета

Помимо бухгалтерского учета, крайне важным видом учета в хозяйственной деятельности предприятия является именно налоговый учет.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает особую фору учета – налоговый учет. Статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации выделяет понятие и основные положения налогового учета. Согласно Статье 313, под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом^{^[6]}.

Важно отметить, что абсолютно каждая организация, вне зависимости от системы налогообложения, обязана вести налоговый учет. В целом, налоговый учет позволяет сформировать достаточный объем достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения

хозяйственных операций.

Ведение налогового учёта является прямой обязанностью всех организаций, без исключения даже тех, которые используют специальные налоговые режимы.

Налоговый учёт играет важную роль, так как именно он позволяет сформировать полную и максимально достоверную информацию о порядке учёта для последующего налогообложения экономической деятельности организации.

Проведение налогового учёта осуществляется в особых формах, которые называются налоговыми регистрами.

Существует учетная политика для целей налогообложения, в которой должен быть прописан порядок ведения налогового учета. Данная учетная политика утверждается приказом (распоряжением) руководителя компании и является основным документом, необходимым для исчисления налогов.

Целями налогового учета являются:

получение максимально полных и точных данных, касающихся величины доходов и расходов организации, которые влияют на размер налоговой базы в конкретном налоговом периоде ^{^[7]};
доведение необходимой информации до внутренних и внешних пользователей, так как она необходима для осуществления контроля за точностью, полнотой и своевременностью исчисления и выплат различных налогов государству;
обоснование применяемых льгот или налоговых вычетов;
обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

При этом внутренним пользователем информации является администрация организации.

В качестве внешних пользователей данной информации выступают налоговые органы, целью которых является осуществление оценки правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов а также осуществление контроля за поступлением налогов в бюджет. Достижение цели налогового учета происходит посредством группировки данных первичных документов^{^[8]}.

Достижение цели налогового учета происходит посредством группировки данных первичных документов.

Для налогового учета характерно наличие лишь этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Под функциями налогового учёта следует понимать основные направления его проведения, а также его сущность и то, что он обеспечивает.

В общем виде функции налогового учёта можно классифицировать по двум категориям: главные и дополнительные. Главные функции налогового учёта показывают его место в системе налогообложения. Среди них выделяют: фискальную, информационную и надзорную.

Фискальная функция представляет собой ключевую функцию всего налогового учёта, при этом её сущность состоит в создании и аккумуляции финансов государственными органами при получении различных налогов и в рамках действия различных налоговых режимов.

Сущность информационный функция состоит в том, что учет позволяет производить количественные измерения и проведение качественного анализа финансового положения различных налогоплательщиков в течение того или нового налогового периода.

Контрольная функция представляет собой создание финансовой отчётности налогоплательщиков с учётом вероятности последующей проверки её точности и полноты соответствующими налоговыми органами.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации определяет перечень принципов налогового учета, которые в корне отличаются от принципов бухгалтерского учета. Так, согласно НК РФ, принципами налогового учета являются:

Непрерывности деятельности. Налоговый учёт должен осуществляться постоянно с момента регистрации организации как юридического лица и до её реорганизации или полного завершения деятельности;
Имущественной обособленности. Всё имущество, находящееся в собственности предприятия, должно быть учтено отдельно от имущества прочих юридических лиц, находящегося в рамках данного предприятия в данный момент;
Денежного измерения. В рамках данного принципа в налоговом учёте фиксируются данные касательно доходов и расходов, которые должны быть представлены в денежном выражении;
Начисления.Все доходы и расходы, полученные или понесённые в отчётном периоде, считаются доходами и расходами отчётного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств;
Последовательности применения норм и правил. Различные нормы и правила должны использоваться последовательно предыдущего от налогового периода к следующему. Данный принцип действует на различные объекты налогового учёта;
Равномерного формирования доходов и расходов. Отражение для целей последующего налогообложения расходов в том налоговом периоде, в котором доходы были получены посредством проведения данных расходов

Таким образом, налоговый учёт представляет собой систему обобщения данных для формирования налоговой базы по налогу с использованием информации первичной документации, сгруппированной исходя из порядка, зафиксированного в НК РФ. В общем виде функции налогового учёта можно классифицировать по двум категориям: главные и дополнительные. Главные функции налогового учёта показывают его место в системе налогообложения. Среди них выделяют: фискальную, информационную и надзорную. К дополнительным функциям относятся те, которые присущи налоговому учету как элементу системы налогообложения. Также налоговому учёту присущи свои принципы осуществления. Принципы налогового учёта зафиксированы в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

2 Особенности организации и ведения налогового учета в Российской Федерации

2.1 Анализ нормативно-правовой базы налогового учета

Необходимость ведения налогового учёта в организациях продиктована тем, что исчислить налоговую базу только по правилам ведения бухгалтерского учёта в настоящее время невозможно.

Нормативное регулирование налогового учета в России: Налоговый Кодекс РФ, Письма ФНС и МФ РФ^{^[9]}.

Нормативная база налогового учёта - это система источников регулирования, которая имеет нормативный характер и обеспечивает эффективное регулирование осуществления налогового учёта в Российской Федерации.

В нормативную базу налогового учёта включают НК РФ, федеральные конституционные законы и федеральные законы, нормативные акты Правительства РФ и иных федеральных органов, а также законодательство субъектов РФ и местного самоуправления..

Правовая база налогового учёта - это система источников правого регулирования, которые имеют нормативно-правовой характер и обеспечивают наиболее эффективное управление вопросами организации и осуществления налогового учёта в РФ.

В Конституции РФ прописан ряд норм, которые закрепляют наиболее важные основы правого регулирования налоговой политики государства, а также нормы, которые являются частью правовой стороны налогового учёта.

Так, часть 3 статьи 75 Конституции России, устанавливает, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. В статье 57 Конституции России предусмотрено, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют^{^[10]}.

Законодательство о налогах и сборах представляет собой совокупность нормативно-правовых актов законодательных(представительных) органов власти. Законодательство о налогах и сборах не отнесено Конституцией к исключительному ведению РФ. В связи с этим налоговое законодательство включает три уровня правового регулирования – федеральный, региональный и местный, которые имеют свою структуру, закрепленную нормативно.

Центральное место, но не по юридической силе, а по степени влияния на общественные отношения в рассматриваемой сфере занимает Налоговый кодекс Российской Федерации.

Действие Налогового кодекса РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ.

Муниципальные правовые акты о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах включают решения муниципальных представительных органов.

Постановления Правительства Российской Федерации конкретизируют правила осуществления налогового учета, в общем виде сформулированные в Налоговом кодексе и иных федеральных законах. Так, например, Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены новые формы и Правила заполнения счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, ведения книги покупок, книги продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур ^{^[11]}.

Акты федеральных органов исполнительной власти содержат закрепление процедур и алгоритмов составления и предоставления отчетности при осуществлении налогового учета, также, в основной своей массе, посвящены рекомендациям, разъяснениям, ответам на вопросы и т.д.

Нормативные акты местного самоуправления закрепляют положения, касающиеся местных налогов, например ставки налога на имущество физических лиц, земельного налога и т.д.

Особенное значение для нормативно-правового регулирования имеют решения высших судов. Например, в Определении КС РФ от 18 января 2005 г. N 24-О устанавливается, что приоритет при уяснении значения, понятия или термина налогового института отдаётся налоговому законодательству. В Определение КС РФ от 4 декабря 2003 г. N 442-О установлено, что в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» содержаться важные положения, которые ограничивают применение методов оптимизации налогообложения при определении налогооблагаемой базы по отдельным видам налога.

Многие эксперты также выделяют международные договоры РФ в качестве источника правого регулирования налогового учёта РФ. Предметом таких договоров может служить, например, согласование коллизионных налоговых норм, которое способствует предотвращению уклонение от уплаты налогов и помогает избежать двойного налогообложения.

Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено следующее: «...если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации».^{^[12]}

Помимо общих положений, стоит отметить налоговые регистры, так как нормативно-правовое регулирование использования налоговых регистров является крайне важной задачей. Именно поэтому в Налоговом кодексе Российской Федерации в Статье 314 описаны все аспекты их использования.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета^{^[13]}.

Статья 120 НК РФ «грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения» устанавливает ответственность в рассматриваемой сфере. В примечании к этой статье прописано, что подразумевается под грубым нарушением правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения, а именно:

- отсутствие счетов-фактур;

- отсутствие первичных документов;

- отсутствие регистров бухгалтерского учета;

- систематическое, несвоевременное или неправильное отражения в отчётности и счетах бухгалтерского учета денежных средств, хозяйственных операций, материальных и нематериальных активов, а также финансовых вложений налогоплательщика.

Также, законодательно установлены основные критерии и подходы к ведению налогового учета по налогу на прибыль организаций.

Статьей 315 НК РФ предусмотрено, что расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном положениями Кодекса порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов.

Учет организуется таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным Налоговым кодексом порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных на бумажных носителях определяются налогоплательщиком самостоятельно.

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Особой статьей выделяется налоговый учет консолидированной группы налогоплательщиков в Статье 321.2. Каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков представляет ответственному участнику этой группы данные налогового учета, необходимые для исчисления консолидированной налоговой базы, в сроки, установленные договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

В целом, Глава 25 НК РФ в Статьях 321-333 полностью описан порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций.

В настоящее время накоплен достаточный практический опыт по ведению налогового учета, однако возникает множество вопросов в части взаимосвязи налогового учета с финансовым, выбора рациональной модели ведения налогового учета и оптимизация налогообложения. Рассмотрим основные аспекты ведения налогового учета по расходам на производство.

Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно, исходя из принципов последовательности применения норм и правил налогового учета. Таким образом, они должны применятся последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения налогового учета налогоплательщик устанавливает в учетной политике, утверждаемой приказом руководителя организации.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (например, таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной в соответствии с договором работе).

Несмотря на то, что в целях налогообложения налогоплательщик вправе самостоятельно определить состав прямых расходов, связанных с производством, следует иметь в виду, что в некоторых письменных указаниях фискальных органов встречаются рекомендации, направленные на сближение налогового учета и бухгалтерского. Так, в Письме Минфина РФ от 02.03.2006 г. № 03 –03 –04/1/176 сказано, что состав прямых расходов должны определяться по аналогии с принимаемым порядком в бухгалтерском учете и в том «минимуме», который предусмотрен ст.318 НК РФ.

Согласно российскому Налоговому Кодексу начисление и уплата налогов являются обязательными для каждой зарегистрированной на территории Федерации организации либо предприятия. Правильное определение суммы необходимых бюджетных уплат невозможно без ведения регулярного и непрерывного фиксирования и обработки числовых данных, полученных в ходе осуществления той или иной хозяйственно–финансовой операции. Для удобства этого процесса используются специальные регистры налогового учета.

В настоящее время для ведения налогового учета организациям рекомендовано ведение следующих налоговых регистров:

Регистры учета состояния единицы налогового учета.

- Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО.

- Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

- Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.

- Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистры формирования отчетных данных:

- Регистр–расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.

- Регистр учета убытков обслуживающих производств.

- Регистр–расчет финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Ведение Регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации. Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Кроме приведенных, здесь рекомендованных учетно–расчетных документов, организацией могут быть разработаны дополнительные регистры налогового учета. Они могут быть расширены, разделены или другим образом преобразованы, исходя из индивидуальных особенностей хозяйственно–финансовой деятельности организации либо предприятия.

Таким образом, нормативно-правовое регулирование основ налогового учета базируется на множестве документов, в число которых входит Конституция РФ, Налоговый кодекс Российской Федерации, Письма МФ РФ, Постановления правительства и так далее. Помимо этого, законодательно описаны не только основы функционирования налогового учета, но и прописаны, например, особенности применения аналитических регистров налогового учета и ответственность за несоблюдение законодательства при осуществлении налогового учета.

2.2 Проблемы и перспективы развития организации и ведения налогового учета в российских организациях

В настоящее время, в сложившихся условиях российской экономики и уровню развития налогового законодательства, можно сказать, что у налогового учета есть свои недоработки и недостатки, которые необходимо оперативно выявлять и устранять.

Многообразие мнений и трактовок, используемых для организации и проведения налогового аудита, вызывает необходимость более глубокого рассмотрения содержания этой категории, возможности ее применения и дальнейшего развития^{^[14]}.

Для отечественной системы законодательного регулирования деятельности субъектов хозяйства термин и значение налогового учёта является относительно новым. Потребность отдельного сбора данных о размере налоговой базы возникла в связи с различиями в нормативном регулировании группировки и детализации данных для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

В настоящее время перед предприятиями-налогоплательщиками остро стоит проблема выбора между двумя принципиально различными подходами: организации налогового учета как самостоятельной автономной системы и как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета, выступающего в качестве базовой системы. При этом ввиду того, что для бухгалтерских подразделений предприятий практически невозможно самостоятельно разработать методику организации и ведения налогового учета по причине отсутствия методологической поддержки со стороны государства, большое значение приобретает оказание аудиторскими организациями сопутствующих услуг по постановке системы налогового учета.

Учитывая то, что налоговый учет является важным инструментом всей налоговой системы, анализ его принципов неотделим от правовых проблем общего состоянии налоговой системы. В связи с этим возникла необходимость углубленного исследования теоретических и практических аспектов организации и функционирования института налогового учета как составной части налогового менеджмента на производственном предприятии. Несмотря на то, что проблемы организации налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, практика убедительно доказывает необходимость детального изучения.

Налоговый учёт это сложная система, которая сделала работу бухгалтера труднее. Налоговый учёт необходимо дорабатывать, для того, чтобы было удобно работать бухгалтерам, ведь с введением налогового учёта работа бухгалтера стала более сложной. Разница, возникающая в бухгалтерском и налоговом учёте, является серьезной проблемой. Если эту разницу можно было бы убрать, то всё встало бы на свои места: налоговый учёт стал бы намного проще и удобнее в обращении. По этому поводу необходимо внести изменения в налоговое законодательство.

Анализ нормативно — правовой базы налогового учета показывает, что в настоящее время наблюдается значительное отличие между требованиями бухгалтерского учета и налогового законодательства. В частности, заметны различия в основах группировки доходов и расходов предприятия, их признания в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, методах оценки незавершенного производства, готовой продукции, допустимых способах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, а также в порядке распределения расходов и определения той их доли, которая относится к расходам текущего периода. Многие из выявленных расхождений не имеют экономического обоснования^{^[15]}.

Необходимость ведения двух независимых самостоятельных систем учета вызвала споры среди практикующих работников бухгалтерского и налогового учета, ведь такое положение вызовет определенные последствия, среди которых:

во-первых, для создания группы налогового учета требуются значительные дополнительные вложения организации;
во-вторых, возникновение предпосылок к ликвидации классической системы бухгалтерского учета для решения необходимых функций управления.

Помимо этого, в качестве одной из проблем можно выделить тот факт, что в налоговом учете не четко прописывается механизм, порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) в случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно. В соответствии с п. 1 ст. 319 Налогового кодекса компания в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно должна определить механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Исходя из вышеперечисленных проблем, становится очевидно, что налоговый учет требует решения поставленных проблем. В качестве путей совершенствования налогового учета можно предложить следующие меры:

Во-первых, бухгалтерский и налоговый учеты взаимосвязаны друг с другом, и поэтому налоговый учет рекомендуется строить на информационной базе бухгалтерского учета. Так как в бухгалтерском учете уже существует множество различных регистров учета, то и разработка налоговых регистров на предприятии является основным моментов в налоговом учете. На данный момент это достаточно неотработанная и трудоемкая работа. Для избегания различных ошибок при учете организации оснащают работников техническими средствами, расширяют штат бухгалтерии и отправляют на курсы повышения квалификации. Но не всегда данный метод оправдывает себя и предприятию приходится обращаться к аудиторским фирмам.

Во-вторых, следующим этапом на пути достижения оптимизации налогового учета предприятия является непосредственное претворение в жизнь стратегии по налоговому планированию. Для этого необходимо составить перечень мероприятий по планированию налогов с подробным описанием каждого из них.

В-третьих, следует отметить, что мы живем в эпоху информационных технологий. Это означает, что нельзя пренебрегать компьютерными технологиями, которые могут позволить упростить ведение налогового учета. Именно поэтому следует уделять огромное внимание электронному программному обеспечению, а именно постоянно совершенствовать и развивать его. Данная процедура должна стать крайне важной в перспективе, так как на сегодняшний день все чаще организации стремятся полностью перейти на компьютерное обслуживание во всех вопросах, касательно учета. Налоговый учет не является исключением.

Таким образом, налоговый учет имеет свои трудности, которые обусловлены сложностью данного вида учета. При этом, существующие на данный момент проблемы налогового учета стоят достаточно остро, так как напрямую влияют на итог хозяйственной деятельности каждого предприятия, использующего данный вид учета.

Но, не смотря на это, существует определенный комплекс мер, который способен улучшить ситуацию с освоением налогового учета для организаций. Немало важным помощником в этом вопросе выступает и нормативно-правовая база, на которую и опирается действующая система налогового учета. Требуется не только улучшать налоговое законодательство, но и обращать внимание на зарубежный опыт ведения налогового учета.

Заключение

Таким образом, налоговый учет — это особый порядок учета доходов и расходов и определение момента их признания, представляющий собой механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, особый порядок формирования отложенных расходов.

Организация должна в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Развитие налогового учета, как правило, начинает свое активное течение именно с XIX века. Пройдя определенный исторический отрезок, понятие, общие положения и принципы налогового учета в Российской Федерации сложились в целостную структуру. Основные положения отражены в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Нормативно-правовое регулирование основ налогового учета базируется на множестве документов, в число которых входит Конституция РФ, Налоговый кодекс Российской Федерации, Письма МФ РФ, Постановления правительства и так далее. Помимо этого, законодательно описаны не только основы функционирования налогового учета, но и прописаны, например, особенности применения аналитических регистров налогового учета и ответственность за несоблюдение законодательства при осуществлении налогового учета.

Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.

Библиографический список

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 01.02.2018) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
НК РФ Статья 7. Международные договоры по вопросам налогообложения [Электронный ресурс] . – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/0b35b3974001cdb58fa49100098523caeee5ac26/
НК РФ Статья 313. Налоговый учет. Общие положения [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/699f67b4cbf0a39b0ec297c3f5ac5babd409564a/
НК РФ Статья 314. Аналитические регистры налогового учета [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/6afbc59a2c3b517889ada7dc08e9bf12bac12fb6/
Алексейчева Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. — Электрон.текстовые данные. — М. : Дашков и К, 2017. — С. 234
Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2011. – № 68(04). – С. 2
Кругляк З. И. Налоговый учет: учебное пособие / З. И. Кругляк, М. В. Калинская. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2016. — С. 272
Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015
Москалёва Е. Г., Концова И. М., Орешкина С. А. Изменения в бухгалтерском и налоговом учете в 2016 году // Молодой ученый. — 2016. — №6. — С. 515
Малис Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академическогобакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 133
Нестеров Г.Г. Налоговый учет / Г.Г. Нестеров. - М.: Рид Групп, 2016. – С. 419
Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — № 3. — С. 490-491
Разуваева К.В. Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. – 2013. - №4(19). – С. 102
Шелкова К.Е., Фролов А.В., Проблемы налогового учета в России // Экономические науки. – 2017 год. – № 66-1. – С. 128
Нормативное регулирование налогового учета [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://studall.org/all2-177909.html
Проблемы и перспективы развития налогового учета [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://izron.ru/articles/voprosy-sovremennoy-ekonomiki-i-menedzhmenta-svezhiy-vzglyad-i-novye-resheniya-sbornik-nauchnykh-tru/sektsiya-4-bukhgalterskiy-uchyet-statistika-spetsialnost-08-00-12/problemy-i-perspektivy-razvitiya-nalogovogo-ucheta/

Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2011. – № 68(04). – С. 2 ↑
Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — № 3. — С. 490 ↑
Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — № 3. — С. 491 ↑
Разуваева К.В. Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. – 2013. - №4(19). – С. 102 ↑
Москалёва Е. Г., Концова И. М., Орешкина С. А. Изменения в бухгалтерском и налоговом учете в 2016 году // Молодой ученый. — 2016. — №6. — С. 515 ↑
НК РФ Статья 313. Налоговый учет. Общие положения [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/699f67b4cbf0a39b0ec297c3f5ac5babd409564a/ ↑
Алексейчева Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. — Электрон.текстовые данные. — М. : Дашков и К, 2017. — С. 234 ↑
Кругляк З. И. Налоговый учет: учебное пособие / З. И. Кругляк, М. В. Калинская. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2016. — С. 272 ↑
Нормативное регулирование налогового учета [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://studall.org/all2-177909.html ↑
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) ↑
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 01.02.2018) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» ↑
НК РФ Статья 7. Международные договоры по вопросам налогообложения [Электронный ресурс] . – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/0b35b3974001cdb58fa49100098523caeee5ac26/ ↑
НК РФ Статья 314. Аналитические регистры налогового учета [Электронный ресурс] . – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/6afbc59a2c3b517889ada7dc08e9bf12bac12fb6/ ↑
Проблемы и перспективы развития налогового учета [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://izron.ru/articles/voprosy-sovremennoy-ekonomiki-i-menedzhmenta-svezhiy-vzglyad-i-novye-resheniya-sbornik-nauchnykh-tru/sektsiya-4-bukhgalterskiy-uchyet-statistika-spetsialnost-08-00-12/problemy-i-perspektivy-razvitiya-nalogovogo-ucheta/ ↑
Шелкова К.Е., Фролов А.В., Проблемы налогового учета в России // Экономические науки. – 2017 год. – № 66-1. – С. 128 ↑