Транспортный налог (Понятие и значение транспортного налога в России и зарубежных странах)

Содержание:

Введение

Актуальность темы. Главным инструментом реализации экономической политики страны всегда были и есть налоги. Больше всего это проявляется во время перехода к рыночным отношениям от командно-административных методов управления, когда в условиях сократившихся возможностей страны оказывать влияние на процессы экономики, налоги становятся действительным рычагом государственного экономического урегулирования. Вместе с этим государство только в том случае может в действительности использовать налоги через характерные им функции, и в первую очередь, стимулирующую и фискальную, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, которая основана на понимании, как установленных государством правил взимания определенных налогов, так и экономической надобности существования налоговой системы.

Систематическое финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует постоянного пополнения финансовых ресурсов на местном и федеральном уровне. Достигается это за счет оплаты физическими и юридическими лицами налогов и иных обязательных платежей. На основании действующего налогового законодательства и других нормативных актов плательщики обязаны выплачивать указанные платежи в определенные сроки и в установленных размерах.

Транспортный налог является региональным и устанавливается Налоговым кодексом России и законами субъектов РФ. Притомрегиональный налог в действие вводится законом субъекта РФ согласно Налоговому кодексу России и к уплате обязателен на территориях соответствующих субъектов России.

Вносимые в Налоговый кодекс России постоянные изменения осуществляются спонтанно, бессистемно, без достаточной научной обоснованности, что приводит к бесконечному процессу «усовершенствования налогового законодательства».

В настоящее время происходитпостепенное реформирование налогообложения транспорта, которое включаетотмену действующего транспортного налога и постепенное повышение топливного акциза. Плательщиками налога выступают как юридические, так и физические лица – владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, баржа или самолет. Поэтому в настоящее время проблема реформирования транспортного налога широко обсуждается как на различных Интернет-сайтах, так и в периодической печати.

Степень разработанности проблемы. Проблема транспортного налогообложения широко обсуждается в научном мире. Так вопросами совершенствования налогообложения транспортных средств рассматривали такие ученые как Е.М Ашмариной, М.Ю. Березина, К.С. Вельского, Д.В. Винницкого, A.B. Брызгалина, Е.Ю. Грачевой, О.Н. Горбуновой, Л.Н. Древаль, Т.А. Гусевой, B.М.Зарипова, C.B. Запольского, А.Н. Козырина, М.В. Карасевой, Н.П. Кучерявенко, Ю.А. Крохиной, Г.В. Петровой, С.Г. Пепеляева, И.В. Рукавишниковой, Е.В. Покачаловой, Г.П. Толстопятенко, Э.Д. Соколовой, Э.А. Цыганкова,Н.И. Химичевой и др.

Цель исследования заключается в выявлении проблем и путей совершенствования транспортного налога в РФ.

Для реализации цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть понятие транспортного налога;

- изучить механизм исчисления и уплаты транспортного налога;

- проанализировать поступления транспортного налога в бюджет;

- выявить проблемы и определить пути совершенствования транспортного налога.

Объектом исследования является механизм исчисления транспортного налога.

Предметом исследования выступают отношения, возникающие в процессе исчисления и уплаты транспортного налога между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Структура работы состоит из введения, двух глав, списка использованных источников.

Глава 1 Общие положения транспортного налога

1.1 Понятие и значение транспортного налога в России и зарубежных странах

В концепции Транспортной стратегии Российской Федерации на период до 2030 года актуальной является задача приведения протяженности и состояния дорожной сети в соответствие с потребностями экономики и населения страны. Одним из источников поступления средств для решения этой задачи в настоящее время является транспортный налог.

Транспортный налог был введен в 2003 году (глава 28 Налогового кодекса Российской Федерации) вместо двух существовавших налогов: налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств. Именно они были источниками формирования территориальных дорожных фондов в соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 18 октября 1991 года № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» и статьей 9 Федерального закона от 24 июля 2002 года № 110 [2].

Стоит отметить, что отмена налога на пользователей автомобильных дорог носила справедливый характер, так как его уплачивали в определенном размере от выручки организации и предприятия. Дорожные фонды прекратили свое существование в 2001 году, после отмены оборотных налогов с предприятий, а в 2003 году были ликвидированы региональные дорожные фонды. Таким образом, дорожное строительство стало напрямую финансироваться из бюджета. Транспортный налог в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации является региональным налогом и идет в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 100 %, но так как отсутствует законодательная целевая направленность этих средств, то они не всегда идут на автомобильные дороги.

В последние годы целесообразность его взимания с существующим в настоящее время порядком расчета вызывает множество споров, связанных, в первую очередь, с тем, что транспортный налог по отношению к отдельным налогоплательщикам, по отношению к субъекту Российской Федерации, который должен развивать сеть автомобильных дорог в регионе, не всегда справедлив. Это происходит из-за потери прямой взаимосвязи между отчислениями по налогу и дорогой, по которой это транспортной средство передвигается. Чтобы сумма транспортного налога была эквивалентна размеру государственных услуг, связанных с возможностью эксплуатации налогоплательщиком автомобильных дорог, ставка налога должна быть увязана с фактическим временем пользования дорогой [4]. При этом следует отметить, что справедливость взимания налога — это один из принципов, на котором строится налоговая система любой страны.

В настоящее время транспортный налог носит имущественный характер, то есть его объектом является имущество налогоплательщика, независимо от того, эксплуатируется оно или нет. Рассчитывается данный налог исходя из мощности двигателя в лошадиных силах, при этом не учитывается ни срок эксплуатации транспортного средства, ни пробег, ни его экологические показатели. Факта владения имуществом, в данном случае движимым, достаточно для возникновения обязательств налогоплательщика. По такому же принципу облагается налогом недвижимое имущество, земельные участки, но в этом случае возникает вопрос о расчете налоговой базы [5], при которой для налогов имущественного характера выступает стоимость имущества. В этой связи следует отметить, что в 2014 был введен повышающий коэффициент на легковые автомобили стоимостью более 3 млн рублей [5].

Также очевидно, что налогообложение транспортных средств должно частично компенсировать расходы на развитие дорожной сети того региона, где оно эксплуатируется, а не только зарегистрировано. Такой связи между налогом и дорожной сетью можно добиться только с помощью привязки налога к топливу, которое приобретается для перемещения по территории определенного субъекта Российской Федерации [8]. Это несложно, так как при реализации топлива в настоящее время взимается акциз, то есть фактически налоговая база уже рассчитана, остается только определить долю, которая переводится субъекту Российской Федерации от уплаты за литр топлива, реализуемого на его территории, так как акциз — это федеральный налог. Этот механизм уже работает, в настоящее время отчисления определенного процента дохода от акциза на топливо в региональный бюджет определяются в соответствии с нормативом, утвержденным законом от 19 декабря 2016 года № 415-ФЗ «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» для каждого субъекта Российской Федерации (таблица 1). Итак, средства от продажи топлива поступают в региональный бюджет, а оттуда — в дорожный фонд. В соответствии с Федеральным законом от 6 апреля 2011 года № 68-ФЗ в Бюджетный кодекс Российской Федерации введена новая статья 179.4 «Дорожные фонды», в соответствии с которой «дорожный фонд — часть средств бюджета, подлежащая использованию в целях финансового обеспечения дорожной деятельности в отношении автомобильных дорог общего пользования, а также капитального ремонта и ремонта дворовых территорий многоквартирных домов, проездов к дворовым территориям многоквартирных домов населенных пунктов». Дорожные фонды разделяются на Федеральный дорожный фонд, дорожные фонды субъектов Российской Федерации и муниципальные дорожные фонды. Согласно пункту 4 статьи 179.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации, дорожный фонд субъекта Российской Федерации формируется за счет следующих источников:

• доходов бюджета субъекта Российской Федерации от акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимых на территории Российской Федерации;
• доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации от транспортного налога;
• доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации от иных поступлений, утвержденных законом субъекта, предусматривающим создание дорожного фонда субъекта Российской Федерации;

Субъекты Российской Федерации с наибольшим парком легковых автотранспортных средств

• межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации.

Таблица 1

№	Субъект Российской Федерации	Парк легковых а/м по состоянию на 1 января 2017 года, млн единиц	Норматив от дохода от акциза, поступающий в региональный бюджет, %
1.	Москва	3,78	5,5762
2.	Московская обл.	2,56	5,9213
3.	Краснодарский край	1,72	4,7541
4.	Санкт-Петербург	1,67	2,3957
5.	Ростовская обл.	1,26	2,9805
6.	Свердловская обл.	1,24	3,1431
7.	Республика Татарстан	1,20	2,6154
8.	Республика Башкортостан	1,15	3,0795
9.	Челябинская обл.	1,03	2,0345

Уровень автомобилизации в мире в 2013 и 2014 годах

Фактически, уже существует механизм привязки налогообложения транспортных средств к автомобильной дороге за счет акциза. Транспортный же налог как налог имущественный не обеспечивает эту взаимосвязь, а средства на его администрирование тратятся значительные. Актуальность вопроса налогообложения транспортных средств во всем мире подтверждается ростом уровня автомобилизации — величины, показывающей уровень оснащения населения страны автотранспортными средствами, количество автотранспортных средств, приходящихся на 1000 человек [8]. По данным OICA (англ. InternationalOrganizationofMotorVehicleManufacturers — «Международная организация производителей автомобилей»), в 2014 году Российская Федерация достигла уровня в 354 автомобиля на 1000 человек (таблица 2) [11]. Парк автотранспортных средств за последние десять лет в России увеличился значительно, при этом развития автомобильных дорог за это время в таком же объеме не произошло.

Таблица 2

Страна	Уровень автомобилизации, а/м на 1000 человек 2013 год	Уровень автомобилизации, а/м на 1000 человек 2014 год
США	797	808
Австралия	705	714
Италия	686	687
Канада	634	644
Япония	602	607
Германия	573	578
Болгария	461	481
Южная Корея	394	406
Россия	337	354
Аргентина	301	320
Таиланд	208	232
ОАЭ	202	216
Бразилия	198	207
ЮАР	176	180
Китай	91	102

Уровень автомобилизации страны определяется, однако, не только степенью развития автомобильной промышленности, но и климатом, площадью территории, средним уровнем дохода населения и другими факторами [1]. В странах с большими территориями использование автотранспортных средств является необходимостью. Преодолевать расстояние, имея собственное автотранспортное средство, намного комфортнее, так как не всегда возможно использовать общественный транспорт. Если рассматривать уровень автомобилизации в контексте одной страны, то в каждом субъекте Российской Федерации он будет различаться. Если налогообложение транспорта будет исходить из объема топлива, то у каждого региона возникнут дополнительные доходы, так как транспортные средства, проезжающие транзитом через его территорию, тоже будут вносить свой вклад в развитие дорожной сети этого региона.

Проанализировав опыт других стран в области транспортного налогообложения (таблица 3), можно сказать, что в странах с высокой плотностью автомобильных дорог налоговая база рассчитывается, исходя из объема топлива, которое потребляется транспортными средствами на дорогах региона [6, 7].

Таблица 3Сопоставление характеристик, влияющих на развитие автомобильного транспорта

показатель	СТРАНА
	Россия	США	Китай	Канада
Площадь страны, тысяч кв. км	17098,2	9518,9	9598,1	9976,1
показатель	СТРАНА
	Россия	США	Китай	Канада
Количество жителей страны, млн человек	143,478	317,120	1 361,958	33,843
Длина автомобильных дорог, тысяч км	982,000	6506,204	4106,387	1 042,300
Плотность автомобильных дорог, км/1000 кв. км	57,43	683,5	427,83	104,48
Стоимость бензина, доллары	0.69	0,61	0.98	0.83
Налоговая база	Мощность двигателя	Объем приобре тенного топлива	Объем приобре тенного топлива	Объем приобре тенного топлива

Как видно из таблицы 3, в странах с наиболее схожими территориальными характеристиками для расчета налога с транспортных средств применяется объем приобретенного топлива. Наибольшую плотность дорог — 683,5 км / 1000 кв. км — как и уровень автомобилизации — 808 автомобилей на 1000 человек — демонстрируют США. Однако это не оказывает прямого влияния на стоимость самого топлива. Представляется, что именно такой подход к определению налоговой базы способствовал развитию автомобильных дорог в США.

1.2 Механизм исчисления и уплаты транспортного налога

Транспортным налогомявляется одно из обязательств, которымобременяются владельцы транспортных средств. Как и любой другой налог, транспортный налог определяется следующими элементами налогообложения: налоговой базой, объектом налогообложения, порядком исчисления, ставкой налога и сроками уплаты налога.

В соответствии с ч.1 ст.357 Налогового кодекса России налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых согласно законодательству России зарегистрированы признаваемые объектом налогообложения транспортные средства.

Транспортными средствами выступаютмотоциклы, автомобили, автобусы, мотороллеры идругие самоходные машины и механизмына гусеничном и пневматическом ходу, вертолеты, самолеты, яхты, теплоходы, катера, парусные суда, мотосани, снегоходы, гидроциклы, моторные лодки, буксируемые (несамоходные) суда и другие воздушные и водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке согласно законодательству России (ст. 358 НК РФ).

Объектом налогообложения не являются транспортные средства, которые не зарегистрированы по каким-либо причинам. В данном случае речь можно вести о нарушении правил регистрации, но не о налоговом правонарушении. Если бы в ст. 358 Налогового кодекса было установлено, что объектом налогообложения выступают транспортные средства, которые подлежат регистрации, тогда ситуация была бы иной.

Налоговая база в отношении транспортногоналога определяется в зависимости от валовой вместимости, мощности двигателя водного транспортного средства или от единицы транспортного средства.

Налоговый кодекс России обязываетвсе организации самостоятельно, вне зависимостиот того, на каком они находятся режиме налогообложения,вотличие, к примеру, от физических лиц, исчислять как сумму налога, так и сумму авансового платежа по нему.

Статьей 360 Налогового кодекса России по транспортному налогу установлены налоговый и отчетные периоды: налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков, выступающими организациями, - I, II, III кварталы. Соответственно, обязанность исчисления и уплаты авансовых платежей по транспортному налогу предусмотрена по истечении каждого отчетного периода и по истечении налогового периода – собственно налога.

В соответствии с п. 2 ст. 362 Налогового кодекса России исчисляется транспортный налог в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимисяорганизациями, определяется как разницамежду исчисленной суммой транспортного налога и суммами авансовых по нему платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода.

В соответствии с п. 2.1 ст. 362 Налогового кодекса России налогоплательщики-организации суммы авансовых платежей исчисляют по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Бухгалтер при расчете суммыавансовых платежей по транспортномуналогу может использовать формулу:

А = Нб х Сн х 1/4,(1)

где:А –суммаавансовогоплатежа;

Нб – налоговая база;

Сн – ставканалога.

Если фирма в течение квартала снимала с учета автомобиль (или, наоборот, регистрировала его в Госавтоинспекции), тоавансовыйплатежрассчитывать нужно с учетом специального коэффициента (Кф), рассчитывающийся поформуле:

Кф = Км / 3,(2)

где:Км – количество месяцев в квартале, когда транспорт числился за налогоплательщиком.

В то же время при установлении транспортного налога представительные (законодательные) органы субъектов РФ могут и не определять отчетные периоды в соответствии с п. 2 ст. 360 Налогового кодекса России. В данном случае авансовые платежи по налогу не уплачиваются.

Когда возникает вопрос о расчете налога в связи с перерегистрацией транспортного средства в другом субъекте РФ, в котором действуют иные налоговые ставки, можно опираться на мнение Минфина, изложенное в Письме от 27.08.2009 N 03-05-05-04/11. Согласно Письму, если транспортное средство снято с учета в одном субъекте РФ и в том же месяце зарегистрировано (перерегистрировано) на того же налогоплательщика в другом субъекте РФ, транспортный налог за данный месяц нужно уплачивать по месту регистрации транспорта по состоянию на 1-е число этого месяца. По новому месту нахождения транспортного средства налог нужно будет уплачиваться начиная со следующего месяца, его исчисление и уплата притом должны осуществляться согласно действующему на территории соответствующего субъекта РФ законодательному акту субъекта РФ транспортном налоге.

Согласно международнойпрактике взимания налогов Постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 г. № 84 было одобрено Типовое соглашение между иностранными государствами и Россией об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество. Данное Соглашение было принято в качестве основы для переговоров с уполномоченными органами иностранных государств о заключении соответствующих межгосударственных соглашений с другими государствами. Притом предыдущая редакция Соглашения, утв. Постановлением Правительства России от 28.05.1992 № 352, была признана утратившей силу.

Таким образом, законодательно расчет и порядок взимания сбора регламентируется Налоговым кодексом. Налогом облагается весь наземный, воздушный и водный транспорт. Максимальный уровень ставки устанавливается НК РФ, а распределение по категориям осуществляется на региональном уровне. На местах ставку могут дифференцировать по мощности автомобиля, его возрасту, вместимости и др. Тут определяются и сроки уплаты, льготы и объекты налогообложения по категориям.

Глава 2 Проблемы и перспективы развития транспортного налогообложения в РФ

2.1 Анализ поступлений транспортного налога в бюджет

Предпочтительнее проводить исследование современной системы налогообложения транспортных средств не только через критический подход к ее составным элементам налогообложения, но и затрагивая ее влияние на формирование доходной части государственного бюджета. Ведь именно обеспечение сборами и налогами доходов определенного уровня управления государства позволяет соответствующим ветвям власти исполнять возложенные на них задачи. Необходимость налогов непосредственно предопределяется их функциями.

Поступления от этих налогов в современных условиях формируют только бюджеты субъектов РФ. Определяется порядок их закрепления за соответствующим бюджетом не Налоговым кодексом России, а законом субъекта РФ, устанавливаемым в отношении регионального налога. Действует такой механизм в отношении не только вышеназванных налогов, но и всех региональных налогов.

В течение 2013-2016 гг. наблюдается позитивный рост налоговых поступлений по налогам, объектом налогообложения которых выступают транспортные средства (таблица4). Так, если за 2013 г. поступления по этим налогам в абсолютных выражении составили 228823,3 млн. руб., то за 2016 г.- 447780,4 млн. руб., т.е. увеличились на 218957,1 млн. руб., или на 95,7%.

На фоне положительной динамики налогов с транспортных средств наблюдается и повышение их удельного веса в общей сумме налоговых доходах государства. В течение анализируемого периода он увеличился на 2,9 пункта и составил 7,1% по состоянию на 1 ноября 2016 г, а это подтверждает стабильность налоговой базы по этим налогам, на которую влияние не оказывают результаты финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков. В экономике в условиях кризисных явлений на фоне общего понижения доходов бюджета доля и объемы поступлений таких налогов повышаются. Данная тенденция повышает роль региональных налогов в обеспечении жизнедеятельности субъектов РФ и одновременно от всех органов исполнительной и законодательной власти требует принятия оперативных мер, направленных на повышение эффективности их администрирования.

Таблица4. Динамика налогов с транспортных средств в налоговых доходах консолидированного бюджета России

Наименования	2013		2014		2015		2016
	в млн.руб	в %	в млн.руб	в %	в млн.руб	в %	в млн.руб	в %
Налоговые доходы РФ, в том числе	5426892.4	100	6950981.0	100	7944204.0	100	6288295.4	100
- налоги с ТС	228823.3	4.2	303052.2	4.4	376647.0	4.7	447780.4	7.1
Из них: 1. Налог на имущество организаций	201876.2	3.7	262722.4	3.8	323545.8	4.1	385751.8	6.1
2. Транспортный налог, в т.ч.	26947.1	0.5	40329.8	0.6	53101.2	0.7	62028.6	1.0
- с организаций	12447.0	0.2	15669.9	0.2	17544.4	0.2	19338.4	0.3
- с физических лиц	14500.1	0.3	24669.9	0.3	35556.8	0.5	42690.2	0.7

По данным налогам положительная динамика с наибольшей прогрессией наблюдается по транспортному налогу, которая составила 130%. Притом, как видно из таблицы4, по данному налогу наибольший удельный вес в платежах приходится на налогоплательщиков – физических лиц. Если в 2013 г. удельный вес налога, поступившего от граждан, составил 53,8% в общей сумме транспортного налога, то по состоянию на 1 ноября 2016 г.- 68,8%. Такое соотношение характеризует наглядно возрастающую роль физических лиц в наполнении консолидированного бюджета России налоговыми поступлениями, формирующимися за счет владения ими транспортных средств.

В это же время место имеет незначительноеповышение транспортного налога, уплачиваемого юридическими лицами, который в течение 2013-2016 гг. составил только 55,4%.

Помимоэтого, справедливо и то, что, с одной стороны, наблюдается положительная динамика повышения налоговых платежей с транспортных средств, а с другойв сторону физических лиц происходят структурные изменения (таблица5).

Таблица 5. Структура плательщиков и данные по объектам налогообложения по транспортному налогу

Наименование	2014		2015		2016
	Единиц	в %	Единиц	в %	Единиц	в %
Количество налогоплательщиков	23400418	100	25176146	100	26346538	100
В том числе:- физических лиц	23041984	98.5	24791912	98.5	25952051	98.5
- юридических лиц	358434	1.5	384234	1.5	394487	1.5
Количество транспортных средств, зарегистрированных:	37796068	100	40478068	100	41381534	100
- на физических лиц	33376658	88.3	35948914	88.8	36908972	89.2
- на юридических лиц	4419410	11.7	4529154	11.2	4472562	10.8
Количество транспортных средств, по которым начислен налог, зарегистрированных	35308637	100	38138194	100	38990001	100
- на физических лиц	31357244	88.8	34062661	89.3	34988978	89.7
- на юридических лиц	3951393	11.2	4075533	10.7	4001023	10.3
Количество транспортных средств, по которым налог не начислен:	2486430	100	2339085	100	2391533	100
- по физическим лицам	2019414	81.2	1886257	80.6	1919994	80.3
- по юридическим лицам	467016	18.8	452828	19.4	471539	19.7

Как видно из таблицы5, в течение 2014-2016 гг. наблюдается как повышение количества всех категорий налогоплательщиков по России в целом, так и повышениепризнаваемых объектами обложения единиц транспортных средств. Так, позитивная динамика в рамках анализируемого периода по всем плательщикам транспортного налога в абсолютных показателях составила 2946120 единиц, или 12,6% относительно данных 2014 г. Притом нужно отметить, что несколько понижается количество транспортных средств, по которым данный налог не был начислен. Основанием для неначисления транспортного налога послужили льготы, которые предоставили плательщики в рамках законодательства о налогах и сборах. Притом наибольший удельный вес приходился на льготы, определенные законодательством субъектов РФ. В суммарном выражении по транспортному налогу сумма выпадающих доходов составила:

- по состоянию на 01.01.2015 г. - 4426673 тыс. руб.;

- по состоянию на 01.01.2016 г. - 5143197 тыс. руб.;

- по состоянию на 01.11.2016 г - 6017252 тыс. руб.

Таким образом, за анализируемый период наблюдается повышение суммы транспортного налога, которая не поступила в бюджет по причине предоставленияналоговых льгот различным категориям плательщикам. Притом значительное повышение сумм выпадающих налоговых доходов связано с использованием налоговых преференций физическими лицами (таблица 6).

Таблица6Динамика доходов, выпадающих в связи с предоставлением плательщикам льгот по транспортному налогу за 2014-2016 гг.

Наименование	2014		2015		2016
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Всего	4426673	100	5143197	100	6017252	100
В том числе: - по юридическим лицам	1346495	30.4	1517415	29.5	1455351	24.2
- по физическим лицам	3080178	69.6	3625782	70.5	4561901	75.8

Для определения расчетной суммы налога на имущество, которая приходится на транспортные средства, воспользуемся суммой налога, уплаченной различными категориями плательщиков. Используя вышеуказанную информацию, рассчитаем сумму налога на имущество организаций, поступившей в консолидированный бюджет России в течение 2014-2016 гг. (таблица 7).

Таблица7Расчетная сумма налога на имущество организаций, приходящаяся на транспортные средства

Наименования	2014	2015	2016
Налог на имущество организаций, млн.руб.	262722.4	323545.8	385751.8
Корректирующий показатель,%		5.5
Сумма налога, приходящаяся на транспортные средства, млн.руб.	14449.7	17795.0	21216.3

Как видно из таблицы 7, сумма налога на имущество организаций в течение анализируемого периода, рассчитанная относительно транспортных средств, из года в год увеличивалась. Такой позитивный рост поступлений по налогу на имущество организаций обусловлен в основном:

- обновлением старых транспортных средств;

- увеличением количества транспортных средств объектов, признаваемых объектом обложения налогом на имущество организаций.

Ведь, как отмечалось, в течение 2014-2016 гг. рост транспортных средств составил 49630 единиц. При анализе фактических поступлений налогов с транспортных средств, требуется сопоставлять с начисленными суммами. Ведь непроведение данного исследования может исказить представление о факторах, которые оказывают влияние на динамику налоговых поступлений.

Таблица 8Начисление и поступление налогов с транспортных средств в доходах консолидированного бюджета России

Виды налогов	2014		2015		2016
	начислено	поступило	начислено	поступило	начислено	поступило
Налоги с транспортных средств	305172.2	303052.2	382699.2	376647.0	463679.7	447780.4
В том числе: 1. Налог на имущество организаций	259252.8	262722.4	324551.2	323545.8	392804.5	385751.8
2. Траспортный налог:	45919.4	40329.8	58148.0	53101.2	70875.2	62028.6
- с организаций	16018.1	15659.9	17678.8	17544.4	19207.9	19338.4
- с физических лиц	29901.3	24669.9	40469.2	35556.8	51667.3	42690.2

Как видно из таблицы 8, в течение всего анализируемого периода в бюджет поступила не вся причитающаяся к уплате сумма налогов, объектами налогообложения которых выступают транспортные средства. Так, в 2014 г. плательщиками не было перечислено в бюджет налогов на сумму 2120 млн. руб., в 2015 г. - 6052,2 млн. руб., в 2016 г. по состоянию на 1 ноября - 15899,3 млн.руб. Из-за этого собираемость по таким налогам за 2014 г. составила 99,3%; за2015 г. - 98,4%; за 2016 г. - 96,6%. Притом наиболее низкий показатель по собираемости приходится на транспортный налог, по которому этот показатель составил: за 2014 г. - 87,8%; за 2015 г. - 91,3%; за 2016 г. - 87,5%. А это, в свой черед, сказывается на росте задолженности по этим налогам.

Таким образом, проводя анализ налоговых доходов России, формирующихся за счет транспортных средств, целесообразно затронуть и вопрос, который касается наличия по этим налогам задолженности, а также мер по ее понижению. В противном случае проведенное исследование не позволит представить достоверную, целостную картину. Ведь в течение последних лет именно проблема платежей, а следовательно, повышение задолженности по налогам и сборам, была и остается одной из наиболее острых. Несмотря на отдельные временные победы, задолженность по налогам продолжает повышаться. И это делает анализ задолженности основной компонентой всего анализа поступления налогов и сборов. Притом как в целом, так и отдельно по налогам (в данном случае – по транспортному налогу и налогу на имущество организаций) задолженность следует рассматривать как совокупную, состоящую из урегулированной и неурегулированной. Такой подход позволяет распределить усилия государства (налоговых органов) на работу по ее минимизации, поиску наиболее оптимальных механизмов и инструментов.

Таблица9Данные о поступлении налога на имущество организаций и транспортного налога в бюджетную систему России в 2014-2016 гг.

Виды налогов	2014			2015			2016
	поступило	задолженность		Поступило	задолженность		поступило	задолженность
		всего	в том числе урегулирования		всего	в том числе урегулирования		всего	в том числе урегулирования
Налоговые доходы РФ	6950981.0	574908.9	-	7944204	559069.5	-	6288295.4	698955.0	366592.7
В том числе: - налог на имущество организаций	262722.4	14670.3	7537.5	323545.8	13775.4	6964.4	385751.8	18483.9	8409.0
- транспортный налог	40329.8	21570.1	2433.4	53101.2	25082.4	2889.1	62028.6	31568.5	3805.7

Данные, представленные в таблице6, наглядно показывают увеличение в течение 2014-2016гг. размеров задолженности как по транспортному налогу, так и по налогу на имущество организаций. При этом наибольший ее рост наблюдался в отношении транспортного налога, который в анализируемом периоде составил 9998,4 млн.руб. Аналогичный показатель по налогу на имуществу организаций составил только 3813,6 млн.руб.

Наличие существенной доли задолженности в сумме уплаченного транспортного налога отражает определенные недоработки и сложности налоговых органов в отношении плательщиков данного налога. Однако даже такой результат не позволяет однозначно разработать план мероприятий, которые направлены на понижение по данному налогу размера задолженности. Ведь он не раскрывает факторы, причины ее образования и дальнейшего роста. В это же время именно этот результат, полученный в процессе анализа поступлений по транспортному налогу, требует от ФНС России разработки и принятия эффективных мер.

Для выявления причин ее образования представляется справедливым исследовать ее размеры, исходя из категорий налогоплательщиков транспортного налога. Ознакомление со статистической налоговой информацией, размещенной на интернет-сайте налоговых органов России, раскрывает данные только за отдельные периоды времени и, как правило, за последние месяцы налогового периода. Это еще один из недостатков налоговой информации, предоставленной для всеобщего ознакомления. Но даже имеющаяся в распоряжении информация о задолженности по транспортному налогу (по плательщикам) позволяет сделать некоторые выводы.

Во-первых, основная сумма налоговой задолженности приходится на граждан, признаваемых плательщиками данного налога. Если по состоянию на 01.10.2016г. она составила 94% в общей сумме задолженности по транспортному налогу, то по состоянию на 01.11.2016 г - 93,1%.

Во-вторых, в суммарном выражении задолженность по транспортному налогу снизилась на 2741,7 млн.руб., и произошло это за счет уплаты налога гражданами-плательщиками. В это же время по юридическим лицам наблюдается ее повышение, которое составило в абсолютном выражении 211,8 млн.руб.

Как справедливо отмечают респонденты, на собираемость негативно транспортного налога влияют несколько факторов:

- состояние баз данных налоговой и дорожной инспекций;

- совместимость программного обеспечения разных государственных органов. Ведь именно несовпадение данных двух ведомств приводит к тому, что сведения о физических лицах, которые для начисления налога передаются из ГИБДД налоговым органам, оказываются недостоверными. Зачастую после предъявления гражданам извещений об уплате налога многие в налоговые органы обращаются с тем, что автомашины, на которые начислен транспортный налог, давно проданы иным лицам или их владельцы умерли;

- налогоплательщики – физические лица на почте не получают по данному налогу извещения. В результате извещения, которые направляются по почте заказными письмами, налогоплательщику под роспись не вручаются;

- граждане не обращаются своевременно с заявлением в ГИБДД при наличии соответствующих оснований о снятии автомобиля с учета. Так, если транспортное средство находится в угоне, то владельцу для подтверждения данного факта требуетсяполучить у следователя справку и представить ее в налоговую инспекцию.

Таким образом, даже некоторое снижение задолженности по транспортному налогу в целом по России не улучшает общее представление об исполнении налоговой дисциплине плательщиками. В особенности это относится к физическим лицам, число которых из года в год увеличивается. Ведь именно задолженность связана напрямую с собираемостью всех налогов, включая налоги, которые уплачиваются плательщиками с транспортных средств.

Без сомнения, обозначенные факторы, которые оказываютна собираемость транспортного налога негативное влияние, могут дополняться в процессе их выявления в процессе начисления и уплаты его налогоплательщиками. Важно, чтобыданные проблемы в деятельности налоговых органов разрешались при реформировании системы налогообложения.

2.2 Пути совершенствования транспортного налога

Изменение метода расчета налоговой базы путем отмены транспортного налога и включения дополнительной составляющей в акциз видится нам наиболее целесообразным, так как введение дополнительного налога на продажу топлива приведет к двойному налогообложению. При этом стоит заметить, что расходы по сбору транспортного налога с физических лиц, включающие в себя расчет, уведомление, контроль уплаты и так далее, являются значительными, а контроль уплаты акциза юридическими лицами уже существует.

Владелец транспортного средства в настоящее время помимо транспортного налога оплачивает другие обязательные платежи, связанные с эксплуатацией. На территории России, по данным ГИБДД, зарегистрировано 56,616 млн единиц транспортных средств (таблица 4), владелец каждого из которых должен оплачивать транспортный налог, с одной стороны, и, с другой, по каждому из них возникают расходы, связанные со сбором налога, независимо от того, будет он оплачен или нет [3].

Количество организаций, имеющих АЗС на территории России, составляет около 500, кроме того, у организации может быть тысяча заправочных станций в разных субъектах страны, при этом осуществление процесса взимания налога, при уже существующем акцизе не представляется технически сложным.

Таблица 10 Структура собственников зарегистрированных транспортных средств в России в 2017 году

Количество зарегистрированных транспортных средств, единиц, всего, в том числе:	56616354
Собственность физических лиц, единиц	51242697
Собственность юридических лиц, единиц	5373657
Собственность субъектов Российской Федерации, единиц	1553383
Собственность иностранная, единиц	91595

Отмена транспортного налога в том виде, в котором он существует в настоящее время, приведет к следующим положительным аспектам:

• увеличатся налоговые поступления в региональный бюджет за счет отчислений определенной суммы с 1 литра реализованного топлива, при налогообложении учитываются транзитные перевозки. Исключается ситуация, когда транспортный налог поступает в бюджет одного субъекта Российской Федерации, а износ автомобильных дорог происходит в других субъектах. Заправляя автомобиль, владелец автоматически будет уплачивать акциз, заложенный в цене на топливо;
• обеспечивается развитие дорожной сети за счет целевых поступлений от продажи топлива;
• снижается налоговая нагрузка с владельцев, которые сезонно или редко используют свои транспортные средства, тем самым устанавливается более справедливый принцип взимания налога, так как размер транспортного налога станет определяться интенсивностью использования объекта налогообложения;
• создается для владельцев автотранспортных средств стимул использовать более экономичные и экологичные транспортные средства;
• снижаются затраты на налоговое администрирование, так как процесс сбора акциза с топлива уже налажен, а проконтролировать деятельность организаций, осуществляющих операции с топливом, значительно легче, чем миллионы владельцев автотранспортных средств.

Заключение

Транспортным налогом является налог, который взимается с владельцев зарегистрированных транспортных средств. Введение транспортного налога выступило очередным этапом проводимой в России налоговой реформы. Транспортным налогом заменили налог с владельцев транспортных средств, налог за использование автомобильных дорог, налог на имущество с физических лиц в отношении воздушных и водных транспортных средств и акцизы с продажи в личное пользование граждан легковых автомобилей.

Как и любой другой налог, транспортный налог определяется следующими элементами налогообложения: налоговой базой, объектом налогообложения, порядком исчисления, ставкой налога и сроками уплаты налога.

Законодательно расчет и порядок взимания сбора регламентируется Налоговым кодексом. Налогом облагается весь наземный, воздушный и водный транспорт. Максимальный уровень ставки устанавливается НК РФ, а распределение по категориям осуществляется на региональном уровне. На местах ставку могут дифференцировать по мощности автомобиля, его возрасту, вместимости и др. Тут определяются и сроки уплаты, льготы и объекты налогообложения по категориям.

В заключение необходимо отметить, что Налоговый кодекс Российской Федерации в качестве объекта налогообложения рассматривает не только автотранспортные средства, но и водные и воздушные [8]. Налогообложение таких транспортных средств, которые используют специфические виды топлива: корабельный мазут, авиационный керосин, сжиженный газ, — также необходимо привязать к месту приобретения топлива. В условиях экономического кризиса, падения уровня доходов налогоплательщиков, налогообложение должно максимально соответствовать основным принципам,на которых строятся налоговые системы. Эффективность налоговой системы обеспечивается сбалансированностью соблюдения этих принципов.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)
2. Бюджетный кодекс российской федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (действующая редакция от 29.12.2015) [Текст] // Собрание законодательства Российской Федерации. - 04 января 2016. - № 1 (часть I). - Ст. 26.
3. Березин М.Ю. Преемственность и новизна в налогообложении транспортных средств // Финансы и кредит. - 2010. - № 42. - С. 54-58.
4. Блохин А.Е. Целесообразность взимания и перспективы дальнейшего развития транспортного налога в России // Рос. предпринимательство. – 2011. - № 9, вып 1. – С. 35-40.
5. Дубских В.Н. Практика исчисления транспортного налога в России и зарубежных странах / В. Н. Дубских // Междунар. бух. учет. - 2011. - № 3. - С. 41-48.
6. К вопросу о транспортном налоге // Экономика и учет труда. - 2012. - № 3. - С. 29-33.
7. Кизякина О.А. Транспортный налог по регионам России / О.А. Кизякина, М.С. Кузнецова, М.С. Полякова. - М. : НАЛОГ-ИНФО, 2004. – 348 с.
8. Пархачева М.А. Транспортный налог. Особенности уплаты юридическими и физическими лицами / М.А. Пархачева, Е.А. Шаронова. - 2-е изд., перераб.и доп. - СПб. и др. : Питер, 2003. – 183 с.
9. Петрухина И.Г. Исчисление и взимание транспортного налога : некоторые аспекты // Право и экономика. – 2007. - № 4. – С. 69–74.
10. Пименов Н.А. Оптимизация транспортного налога // Налоги. – 2011. - № 2. – С. 15–20.
11. Пономорёв В.А. Транспортный налог : ошибки и последствия // Науч. журн. КубГАУ. - 2006. – № 23(7).
12. Сергеева Т.Ю. Транспортный налог в вопросах и ответах / Т.Ю. Сергеева. - М. : Альфа-Пресс, 2005. - 103 с.