Транспортный налог ( Основы налогообложения транспортных средств в РФ)

Введение

Актуальность темы заключается в том, что транспортный налог является относительно новым для налогообложения. Плательщиками налога являются как физические, так и юридические лица. Платить его должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. А так как мало кто из организаций обходится без транспорта, то новый налог коснется почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог придется платить и тем фирмам, у которых транспортного средства нет, и они пользуются им по доверенности. 
Поэтому важно знать: по каким ставкам облагается данный налог, кто является налогоплательщиком, какова база налогообложения и какие могут предусматриваться льготы в разных регионах, возможно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму транспортного налога. 

С 1 января 2003 года главой 28 Налогового кодекса РФ был введен новый налог - транспортный, его плательщиками являются как юридические, так и физические лица. Транспортный налог является основным источником финансирования дорожной отрасли, и от своевременности его поступления напрямую зависят сроки и качество исполнения строительных программ. Транспортный налог является одним из основных налогов субъектов Российской Федерации и занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России.
Очень мало организаций обходится без транспортных средств, поэтому транспортный налог касается почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог приходится платить и тем фирмам, у которых собственного транспорта нет и они пользуются им по доверенности. При этом транспортный налог относится к региональным налогам и сборам, что означает обязательность его уплаты только на территории того субъекта РФ, где такой налог введен в действие соответствующим законом.
Граждане, владеющие автомобилями, мотоциклами, мотосанями, катерами и т.д., также должны платить транспортный налог. С одной стороны, сделать это довольно просто, поскольку чиновники сами рассчитывают сумму, которую человек должен казне, и отправляют ему по почте уведомление вместе с платежным документом. Однако налогоплательщик должен следить за сроками, и лучше уплатить налог в тот период, который установлен региональным законом о транспортном налоге, иначе придется платить пени. Кроме того, имеет смысл убедиться, что в инспекции правильно рассчитали сумму налога. К тому же знание законодательства позволит проверить, нельзя ли воспользоваться налоговой льготой.
Учитывая все вышесказанное, в настоящее время особенно актуальны проблемы, связанные с расчетами организаций и физических лиц с бюджетом по транспортному налогу.
Целью данной работы является изучение и критическая оценка механизмов исчисления и взимания транспортного налога, определение направлений его совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть осообенности становления налогообложения транспортных средств;
- дать характеристику элементов транспортного налога;
- определить место транспортного налога в бюджетной системе Российской Федерации;
- охарактеризовать основы применения транспортного налога;
- рассмотреть роль транспортного налога в налоговой системе РФ и РД;
- изучить пути совершенствования системы налогообложения транспортных средств.

Теоретической основой данной работы стали труды отечественных ученых-экономистов Н.П. Кондракова, Т.Ф. Юткиной, В.Г. Панскова и др.
При написании данной работы использовалась теоретическая и методическая литература по теории налогов и налоговому праву, нормативно-правовые акты РФ, статьи периодической печати.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Во введении обосновываются актуальность и цель работы, определяется объект, формулируются цели и задачи.

Первая глава - «Основы налогообложения транспортных средств в РФ» раскрывает особенности налогообложения транспортных средств в РФ и дает характеристику элементов транспортного налога. 

Во второй главе - «Роль транспортного налога в налоговой системе РФ и РД» рассматривается значение транспортного налога в налоговой системе РФ и РД, анализ собираемости его налога.

В третьей главе – «Совершенствование системы налогообложения транспортных средств» изучаются направления совершенствования системы налогообложения транспортных средств.

Глава 1. Основы налогообложения транспортных средств в РФ
1.1. Становление налогообложения транспортных средств

Налоги являются одним из главных источников пополнения бюджетов различных уровней. Важно знать и уметь правильно с ними обращаться, дабы не понести ответственность перед законом и, в то же время, не получить лишние убытки для своего предприятия или личного имущества.
Введение транспортного налога являлось очередным этапом налоговой реформы, проводимой в России. Транспортный налог заменил налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств.

Транспортный налог является региональным налогом т.е. устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ. При этом региональный налог вводится в действие законом субъекта РФ в соответствии с НК РФ и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.
В соответствии с п.6 ст.3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

В отношении транспортного налога часть элементов налогообложения (объект, база, период, пределы изменения налоговой ставки) установлена федеральным законодательством, а в отношении другой части (ставки, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, налоговые льготы) законодательные (представительные) органы субъекта РФ.

Налоговая база - обязательный элемент налогообложения. Возникающие на практике проблемы связаны зачастую с порядком определения налоговой базы непосредственно по отдельным транспортным средствам. Однако совершенствование возможно не только путем предоставления разъяснений, внесения дополнений в законодательные акты, а также кардинальной заменой показателей налоговой базы прописанных в статье 359 Налогового Кодекса РФ, основываясь на зарубежном опыте. Данный вопрос широко обсуждается не только в финансовой периодической печати и литературе, он не оставляет неравнодушным и владельцев транспортных средств, и дискуссии по этому поводу ведутся на страницах автомобильных журналов.

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога определяется главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Транспортный налог отнесен к региональным налогам и сборам (. Это означает, что данный налог обязателен к уплате только на территории того субъекта Российской Федерации, где принятым в соответствии с Кодексом соответствующим законом субъекта Российской Федерации налог введен в действие. 

Понятие "транспортный налог" не является новым для законодательства Российской Федерации. Впервые транспортный налог был введен указом Президента РФ принятием закона "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". Налог взимался с предприятий. При этом объектом данного налога не были транспортные средства. В подпункте "б" п. 25 Указа было установлено, что транспортный налог взимается с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1 процента от их фонда оплаты труда, с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).
Средства от взимания данного налога направлялись в бюджеты субъектов РФ для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Транспортный налог взимался наряду с налогами, поступающими в дорожные фонды, до 15 ноября 1997 г. и был отменен в связи с приведением указов Президента РФ в соответствие с законодательством.
Однако налоговые платежи владельцев транспортных средств введением в действие данного налога не ограничивались.

Так, Законом «О дорожных фондах в РСФСР» был предусмотрен налог на пользователей автомобильных дорог, который уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации (кроме заготовительных, торгующих и снабженческо - сбытовых организаций) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности в размере 0,4 процента объема производства продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг. Заготовительные, торгующие (в том числе организации оптовой торговли) и снабженческо - сбытовые организации уплачивали данный налог в размере 0,03% годового оборота.

Помимо этого, ст. 6 данного закона был предусмотрен налог с владельцев транспортных средств Статья 6. Налог с владельцев транспортных средств, который ежегодно уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане РСФСР, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имевшие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, в размере, который зависел от количества лошадиных сил транспортного средства.

Кроме того, Законом «О налогах на имущество физических лиц» физические лица, имевшие в собственности водно-воздушные транспортные средства уплачивали налог в зависимости от мощности мотора транспортного средства.
Таким образом, согласно ранее действовавшего законодательства был предусмотрен ряд «транспортных» налогов, отличавшихся порядком налогообложения, объектами и субъектами налогообложения, размерами ставок налогов, порядком исчисления и другими необходимыми атрибутами налогов. В совокупности такая разрозненность вносила путаницу налогообложения как в отношении субъектов налогов, так и в отношении налоговых органов.

С введением транспортного налога из числа налогов, взимаемых на территории Российской Федерации, исключаются:
1) налог на пользователей автодорог; 
2) налог с владельцев транспортных средств; 
3) акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан (статьи 2 и 9 Закона N 110-ФЗ);
4) налог на водно-воздушные транспортные средства.

Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о новых налогах и сборах субъектов Российской Федерации вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Следовательно, для правомерности взимания транспортного налога в 2003 г. закон субъекта Российской Федерации должен быть принят и официально опубликован не позднее 30 ноября 2002 г. Таким законом определяются элементы налогообложения - налоговая ставка в установленных Кодексом пределах, порядок и сроки уплаты налога.

"Транспортные средства" - это обобщенное наименование объекта налогообложения. В соответствии со ст.83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Таким образом, регистрация транспортного средства влечет возникновение обязанности по постановке на налоговый учет. Основным критерием, по которому хозяйствующему субъекту присваивается статус налогоплательщика в целях применения гл.28 "Транспортный налог" НК РФ, является регистрация транспортного средства. Данный вывод следует из положений ст.357 НК РФ. В соответствии с ней плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Транспортные средства, не зарегистрированные в установленном законом порядке, не являются объектом обложения транспортным налогом, согласно которому транспортные средства, находящиеся на балансе общества, но не зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ, не облагаются транспортным налогом. Незарегистрированное транспортное средство не может беспрепятственно передвигаться по российским дорогам, следовательно, оно не будет воздействовать на состояние дорог общего пользования, поэтому экономических оснований для обложения такого транспортного средства налогом нет.

Если организация приобретает грузовые автомобили в качестве комплектующих средств и регистрирует их в установленном порядке в органах ГИБДД, то их следует рассматривать как объекты обложения транспортным налогом.

Если судно не зарегистрировано ни в одном из реестров судов РФ, то оно не является объектом обложения транспортным налогом. В отношении судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов), плательщиком транспортного налога является фрахтователь судна. На него не распространяется действие пп.4 п.2 ст.358 НК РФ, согласно которому не являются объектом налогообложения пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок. Данная льгота также не распространяется на иностранное лицо, имеющее в собственности грузовое судно. В соответствии с пп.9 п.2 ст.358 НК РФ суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, также не являются объектом обложения транспортным налогом.

Также индивидуальные предприниматели являются плательщиками транспортного налога. Однако в отношении них следует учесть следующее. Дело в том, что в гл.28 НК РФ не упоминается об индивидуальных предпринимателях, и она регулирует порядок налогообложения организаций и физических лиц. А поскольку в целях применения налогового законодательства под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п.2 ст.11 НК РФ), следовательно, предприниматели, исчисляя и уплачивая транспортный налог, должны руководствоваться порядком, установленным для физических лиц.

Налогоплательщики – это физические лица уплачивают транспортный налог по итогам налогового периода (календарного года) согласно п.1 ст.360 НК РФ на основании уведомлений налогового органа. Другими словами, индивидуальный предприниматель не участвует в расчете суммы транспортного налога, не заполняет и не сдает налоговую декларацию, а также не сообщает налоговому органу сведения, необходимые для исчисления данного налога.

В соответствии со ст.52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт получения уведомления (например, по почте заказным письмом).

Согласно абзацу второму ст.357 НК РФ по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения им до момента официального опубликования Закона № 110-ФЗ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения, транспортные средства регистрируются только за юридическими или физическими лицами, указанными в паспорте транспортного средства, в справке-счете или ином документе, удостоверяющем право собственности на транспортные средства.

Вместе с тем установлено, что при изменении места эксплуатации транспортного средства осуществляется временная регистрация его места пребывания. Однако особенностью режима временной регистрации является то, что автотранспортное средство в период пребывания по месту эксплуатации продолжает оставаться зарегистрированным за собственником.

Таким образом, несмотря на изменение места пребывания (эксплуатации) транспортного средства, обязанность по уплате налога к арендатору (лизингополучателю) не переходит, а остается на собственнике транспортного средства. Сделанный вывод соответствует общему правилу, что имущественный (реальный) налог уплачивает собственник облагаемого имущества независимо от того, кто и как фактически использует имущество.
В случае если, у транспортного средства имеется несколько собственников, так же возникает вопрос об определении обязанности уплаты налога. Для решения данного вопроса необходимо обратить внимание на определение плательщика транспортного налога, сформулированное в ст.357 НК РФ. Им признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. Правила регистрации автомототранспортных средств не предусматривают регистрации транспортного средства на нескольких лиц. Следовательно, постоянная регистрация транспортного средства не может осуществляться в нескольких местах (по юридическим адресам всех сособственников) одновременно. Не может быть несколько лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, следовательно, не может быть несколько плательщиков одного налога в отношении одного и того же транспортного средства.

1.2. Характеристика элементов транспортного налога

Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ, однако объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок определяются Федеральным законодательством. 
Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Не являются объектом налогообложения:
- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
-автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
- промысловые морские и речные суда;
- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
- транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база определяется:
- в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
-в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
-в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
-налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.
-в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в ранее, - как единица транспортного средства;
- налоговая база определяется отдельно

Налоговый период. Отчетный период
1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.
3. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:

Таблица 1 

Налоговые ставки

Наименование объекта налогообложения Налоговая ставка (в рублях)
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 7,5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно 17,5
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)включительно 35,0
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно 67,5
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 150,0

Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно 5,0
свыше 20 л.с. до 36 л.с. (свыше 14,7 кВт до 26,48 кВт) включительно 9,0
свыше 36 л.с. (свыше 26,48 кВт) 21,0

Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно 21,0
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) 42,0

Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): 
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 14,0
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно 28,0
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно 50,0
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно 65,0
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 85,0

Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) 11,0

Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно 11,0
свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт) 21,0

Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 21,0
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 100,0

Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 42,0
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 200,0

Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 125,0
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 250,0

Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) 42,0

Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) 53,0

Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги) 34,0

Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) 420,0

Налоговые ставки, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

От уплаты транспортного налога освобождаются:
- органы государственной власти, органы местного самоуправления;
- образовательные учреждения среднего и высшего профессионального образования;
- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, полные кавалеры ордена Славы - в отношении легковых автомобилей и мотоциклов;
- ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий, инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды боевых действий, подпадающие под действие статей 2 - 4 Федерального закона "О ветеранах", на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы легковые автомобили, мотоциклы и мотоколяски;
- инвалиды I и II групп, которые в соответствии с действующим законодательством имеют зарегистрированные легковые автомобили, мотоциклы и мотоколяски;
- категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы легковые автомобили, мотоциклы и мотоколяски;
- граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы легковые автомобили, мотоциклы и мотоколяски;
- граждане, подвергшиеся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы легковые автомобили, мотоциклы и мотоколяски;
- граждане, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах, на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы легковые автомобили, мотоциклы и мотоколяски;
- религиозные организации - в отношении водных транспортных средств, специально предназначенных для проведения религиозных обрядов и церемоний и (или) культурно-просветительской работы.

Также не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее транспортные средства), которые зарегистрированы в установленном порядке, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения:
- весельные лодки, также моторные лодки, с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
- промысловые морские и речные суда;
- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельхозпродукции;
- транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
- транспортные средства, которые находятся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
- суда, котроые зарегистрированы в Российском международном реестре судов

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных cредствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные cредства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Сведения представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных cредств, по формам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

В соответствии с федеральным законодательством, транспортный налог не взимается со следующих видов транспортных средств:

1. Легковые автомобили с ручным управлением для инвалидов а также обычные автомобили c двигателем мощностью менее 100 л.с., полученные через органы социальной защиты населения;

2. Автомобили Минобороны России, органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы МЧС России, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ;

3. Транспортные средства, находящиеся в розыске. (Для освобождения от уплаты налога владелец транспортного средства должен представить в налоговую инспекцию справку из милиции о том, что автомобиль угнан и находится в розыске. В данной справке должна быть указана дата обращения в органы милиции).

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Налоговая декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Налогоплательщик заполняет и включает в свою декларацию только те листы, которые ему необходимы.
Декларация имеет сквозную нумерацию страниц с проставлением номера, начиная со второй страницы. Каждая страница декларации (за исключением страницы 1 титульного листа декларации), представляемая организацией, после слов "достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" должна быть подписана одним из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений на первой странице декларации с указанием даты подписания.

В верхней части каждой страницы декларации проставляется ИНН/КПП организации.
 

Глава 2. Роль транспортного налога в налоговой системе РФ и РД

В cложившейся экономической ситуации поступление региональных налогов имеет большое значение. Одним из существенных источников пополнения регионального бюджета является транспортный налог.
За 2009 год в целом по РФ начислено 70,9 млрд. руб., собрано 62,0 млрд. руб., в том числе по физическим лицам начислено 51,7 млрд. руб., собрано 42,7 млрд. руб. 
Аналогичные данные за 9 месяцев 2010 года, с учётом срока уплаты транспортного налога соответствующие годовым: в целом по РФ начислено 83,0 млрд. руб., собрано 64,0 млрд. руб., в том числе по физическим лицам начислено 65,5 млрд. руб., собрано 47,6 млрд. руб. 
Транспортный налог также является региональным налогом, доля которого в налоговых и неналоговых доходах бюджетов субъектов Российской Федерации на 01.11.2010 г. составила 1,7% и увеличилась на 0,6% по отношению к аналогичному периоду 2007 года. По доли в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ он занимает 8 место.
На 01.11.2010 г. в консолидированные бюджеты субъектов РФ поступило транспортного налога на сумму 68,6 млрд. рублей, что на 24% выше аналогичного периода прошлого года. В 2009 году поступление транспортного налога составило 62 млрд. рублей (выше на 16,8% уровня 2008 года).
Максимальный темп роста по транспортному налогу за 2009 год был достигнут в Воронежской области и Республике Ингушетия (увеличение составило в три раза). Увеличение транспортного налога в два раза составило в Тамбовской области, Республике Северная Осетия - Алания, Костромской области. 
Наибольшее снижение по транспортному налогу сложилось в Ульяновской области (с падением к 2008 году на 37,6%), Республике Марий Эл соответственно на 34,1%, Владимирской области на 21,8%, г. Москва на 11,7%. Всего же снизились поступления по транспортному налогу в девяти субъектах Федерации.
В 2009 году, поступление транспортного налога с физических лиц составило 42,7 млрд. рублей (выше на 20,1% уровня 2008 года). Доля данного вида налога в транспортном налоге в 2009 году составила 69% и увеличилась на 8% к уровню 2007 года.
Максимальный темп роста, по транспортному налогу с физических лиц за 2009 год был достигнут в Воронежской области (увеличение составило в 6,5 раза), Тамбовской области и Костромской области соответственно в 3,5 раза. Наибольшее снижение по транспортному налогу с физических лиц сложилось в той же Ульяновской области (с падением к 2008 году на 64%), Республике Марий Эл соответственно на 50%.
Разница между поступлением транспортного налога на душу населения в субъектах РФ достигает 66 раз. Максимальное поступление налога в 2009 году зафиксировано в Ханты-Мансийском автономном округе – 1 327,8 рублей на одного жителя, минимальное значение в Чеченской Республике – 20 рублей, где поступление транспортного налога за 2009 год составило лишь 25,4 млн. рублей на 1 268 тыс. человек. 
В соответствии с зaконами Ханты-Мансийского автономного округа и Чеченской Республики в 2009 году для автовладельцев (физических лиц) на легковые автомoбили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (л.с.) налоговая ставка по Ханты-Мансийскому автономному округу составляла 15 рублей, по Чеченской Республике - 5 рублей за каждую лошадиную силу; от 100 л.с. до 150 л.с. – 21 и 10 рублей соответственно; от 150 л.с. до 200 л.с. – 30 и 15 рублей; от 200 л.с. до 250 л.с. – 45 и 25 рублей, свыше 250 л.с. – 90 и 45 рублей.
Для сравнения в 2009 году для автовладельцев (физических лиц) на легковые aвтомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (л.с.) налоговая ставка по Республике Северная Осетия-Алания составила – 5 рублей, в Краснодарском крае и Республике Адыгея автовладельцы платили по 10 рублей, в Кабардино-Балкарской Республике - 7 рублей.
Поступление транспортного налога до 100 рублей на одного жителя составило всего в 6 субъектах РФ (кроме Чеченской Республики это – республики Дагестан и Ингушетия (21,1 рубль и 25,6 рублей на одного жителя соответственно), Кабардино-Балкарская Республика (44,2 руб.), Республика Тыва (75,5 руб.), Карачаево-Черкесская Республика (77,8 руб.)).
Следует отмeтить, что это все высокодотационные субъекты Федерации, у которых доля межбюджетных трансфертов из федерального бюджета (за исключением субвенций) в доходах консолидированного бюджета субъекта за 2009 год соответственно составила 90%, 75%, 89%, 52%, 78%, 67%.
Что касается транспортного налога с физических лиц, то ситуация здесь не лучше. Дифференциация между поступлением данного вида налога на душу населения в субъектах Федерации достигла 87 раз. 
Максимальное поступление транспортного налога с физических лиц в 2009 году зафиксировано в г. Санкт-Петербург – 866,1 рублей на одного жителя, минимальное значение в Республике Дагестан – 9,9 рублей.
Таким образом, в результате маневренности транспортного налога в отношении ставок и льгот одни субъекты Федерации собирают транспортный налог, а другие нет.
Как мы видим, имеются серьёзные проблемы с собираемостью транспортного налога, особенно с физических лиц. Чтобы убедиться в этом, достаточно сравнить то, что начислено, с тем, что фактически собрано. Граждане хоть и пассивно, но сопротивляются этому несправедливому налогу.



Справочные данные о поступлениях транспортного налога в бюджет РД в 2010 году: всего поступило 402095 тысяч рублей (в том числе 272366 тысяч рублей – поступления от физических лиц, 129729 тысяч рублей - поступления от юридических лиц). Начислено всего 432817 тысяч рублей (в том числе 299138 тысяч рублей - физические лица, 133679 тысяч рублей - юридические лица). 
Благодаря активной информационно-разъяснительной работе с налогоплательщиками в 2010 году выросло поступление транспортного налога с физических лиц на 27%. Дополнитeльно в бюджет республики привлечено почти 58 млн. руб. Уровень собираемости начисленного налога вырос на 3 процентных пункта и достиг 91%, тогда как в среднем по России, в силу специфики взыскания налога с физического лица собирается лишь 77% от подлежащего к уплате транспортного налога. 
Дагестанские чиновники тоже ищут способы затыкания бюджетных дыр — одним из них станет увеличение налогового бремени для физических лиц и предприятий. Осенью парламeнт Дагестана продолжит обсуждение проекта республиканского закона «О внесении изменений в Закон Республики Дагестан “О транспортном налоге”». 
Внесение изменений в действующий закон, по мнению разработчиков поправок, было обусловлено необходимостью пересмотра ставок транспортного налога. 
Так, в Республике Дагестан, налоговые ставки не менялись с 2004 года, когда в других регионах Южного федерального округа транспортный налог был увеличен. Минимальные транспортные налоги были установлены властями Ингушетии, Республики Дагестан и Чеченской Республики.
По мнению дагестанских чиновников, с момента последнего увеличения транспортного налога, зарплата дагестанцев значительно выросла и они в состоянии платить больше за свои автомобили, на сегодняшний день не был проведен мониторинг по категориям граждан, подпадающих под действие закона. 
Нередки случаи, когда грузовой автотранспорт и дорогие иномарки в целях ухода от налогообложения оформляются на инвалидов и пенсионеров. В старой версии закона были и другие возможности для недобросовестных граждан, поэтому следует учесть все эти проблемные моменты, во избежание повторения ошибок. 
Одним из способов искоренения данной проблемы является введение ограничений: так, предлагается лимитировать установленную льготу инвалидам всех категорий и пенсионерам, имеющим автомобили, предоставляя им льготу только на легковые автомобили с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил (л. с.). 
Подобная мера была принята и активно используется многими субъектами ЮФО. Принятие данного проекта закона позволит увеличить поступление транспортного налога в казну местных бюджетов.
Стоит также отметить, что поправки были приняты на рассмотрение в Народное собрание Дагестана еще до заявлений министерства финансов и прошли лишь в одном чтении. Таким образом, не исключено, что проект республиканского закона будет вновь корректироваться — теперь на основании предложений Минфина. Правда, неизвестно в чью пользу: автомобилистов или республиканского бюджета?
Ссогласно проекту республиканского закона «О внесении изменений в Закон Республики Дагестан “О транспортном налоге”» (если он пройдет остальные чтения в НС) планируется увеличение транспортного налога для жителей республики в два раза. 
Таким образом, владелец автомобиля, мощность которого не превышает 100 л. с., будет платить 8 рублей за л. с. (сейчас чуть больше 4 рублей). У кого машина с двигателем помощнее — от 100 до 150 л. с., будет платить 10 рублей за л. с. Автомобили до 200 л. с. обойдутся его владельцу в 15 рублей за каждую лошадиную силу и т. д.
Так, за суперпрестижный «Бентли Континенталь» мощностью 560 л. с. владелец будет платить более 30 тыс. рублей в год, за Toyota Land Cruiser Prado (249 л. с.) — около 5 тыс. рублей, за ВАЗовскую «девятку» (80 л. с.) — 640 рублей. Наконец, владелец миниaтюрной «Оки» (35 л. с.) заплатит за свое скромное авто 280 рублей. 
Как утверждает экспeрт одной из дагестанских страховых компаний, повышение налоговых ставок может привести к тому, что станет еще более популярным один из способов уйти от налoгов — это снятие автомобиля его владельцем с учета. Как следствие, информация о наличии у человека автомобиля не поступает в налоговую службу. 
Конечно, это нарушение законных норм, которое также грозит штрафом. Однако для владельца дорогой иномарки, за которую он должен каждый год платить немаленький налог, штраф в размере 100 рублей куда выгоднее. 
Есть еще и другая схема ухода от налога, о которой говорили дагестанские парламентарии, — оформление транспорта на льготника. Так, по мнению эксперта, удвоение налоговой ставки на транспорт еще больше усугубит ситуацию с такими нарушениями. 
Данные о количестве автомобилей расходятся. В Махачкале, по сведениям республиканского управления ГИБДД, число зарегистрированных единиц транспорта превышает 55 тысяч, а с учетом тех, кто по различным причинам не поставил свое авто на учет, — намного больше. 
Зато по данным налоговых служб, все выглядит намного скромнее — 25300 владельцев машин в г.Махачкала. Таким образом, информация о наличии у многих махачкалинцев автомобиля не поступает в налоговую службу, а налоговая, в свою очередь, не высылает автовладельцу уведомления об оплате. По причине таких расхождений транспортный налог, установленный в размере 28 млн рублей за год, не исполняется.
Если повышение произойдет, то на автомобилистах это отразится плохо, особенно на тех, кто занимается крупными перевозками и соответственно использует грузовой транспорт, некоторые такие компании могут даже оказаться на грани разорения. Что касается водителей маршруток и водителей такси, то они, скорее всего, инициируют повышение цен за проезд. Ну а простые автомобилисты — они пострадают в наименьшей степени: если не смогут содержать свою машину, пересядут на общественный транспорт.
 

Глава 3. Совершенствование системы налогообложения транспортных средств

С 2011 г. значительно возросли акцизы на бензин, дизельное топливо и моторные масла. Чтобы уменьшить нагрузку на владельцев автотранспортных средств, снижены базовые ставки транспортного налога. Ставки в отношении легковых автомобилей, мотоциклов и мотороллеров, автобусов, грузовых автомобилей, самоходных машин на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходов и мотосаней уменьшены в два раза по сравнению с ранее действовавшими (п. 1 ст. 361 НК РФ).
Конкретные ставки транспортного налога определяют законодательные (представительные) органы субъектов РФ (ст. 356 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 361 НК РФ эти ставки могут быть больше или меньше базовых, но не более чем в 10 раз. Указанная норма дополнена положением, в соответствии с которым не ограничено уменьшение ставок в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно. Соответственно, теперь субъекты РФ могут снизить ставку налога по таким автомобилям вплоть до нуля.
Необходимо отметить, что согласно п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, снижающие размеры ставок налогов, могут иметь обратную силу, если это прямо ими предусмотрено. Следовательно, субъекты РФ могут принять законы, уменьшающие ставки, и установить, что они будут применяться с 1 января 2011 г. Если региональная налоговая ставка окажется более чем в 10 раз выше базовой, которая действует с 1 января 2011 г., законодательные органы субъектов РФ обязаны привести принятые законы в соответствие с Налоговым кодексом РФ.
С 1 января 2011 г. организациям - плательщикам транспортного налога не нужно подавать в инспекцию расчеты авансовых платежей. Соответствующие изменения были внесены в ст. 363.1 НК РФ.

Для физических лиц изменился срок уплаты транспортного налога. Теперь он не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ). Данные поправки вступили в силу 2 сентября 2010 г.
В Информационном сообщении Минфин России разъяснил порядок установления сроков уплаты транспортного налога. Налоговым периодом по данному налогу является календарный год (ст. 360 НК РФ). Соответственно, изменения, касающиеся срока уплаты, применяются с 2011 г. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и муниципальных образований должны были привести нормативно-правовые акты в соответствие с Налоговым кодексом РФ. Эти акты необходимо было официально опубликовать до 1 декабря 2010 г.
Транспортный налог за 2010 г. уплачивается в прежние сроки, установленные региональным законодательством. При принятии нормативно-правовых актов представительные органы субъектов РФ и муниципальных образований вправе предусмотреть, что новые сроки уплаты данного налога распространяются на 2010 г. Это возможно при условии, что новые сроки улучшают положение налогоплательщиков (п. 4 ст. 5 НК РФ). Соответственно, если указанные акты содержат норму о придании им обратной силы, за 2010 г. физлица должны уплачивать транспортный налог не ранее 1 ноября 2011 г.
В целях повышения налоговой автономии органов власти субъектов Российской Федерации, а также создания возможностей для повышения доходов региональных бюджетов предполагается внести следующие изменения в главу 28 Кодекса:
1) Предоставить право органам власти субъектов Российской Федерации устанавливать ставки транспортного налога также в зависимости от года выпуска транспортного средства, а также его экологического класса;
2) Увеличить средние ставки транспортного налога, установленные статьей 361 Кодекса, в два раза, при этом сохранив действующий в настоящее время минимальный уровень налоговых ставок, разрешив органам власти субъектов Российской Федерации уменьшать данные ставки не в пять, а в десять раз. Такой порядок позволит региональным властям, при желании, не повышать налоговую нагрузку на владельцев транспортных средств либо увеличить ставки транспортного налога на отдельные категории с целью пополнения бюджетных доходов.
В юридической конструкции транспортного налога выделены те элементы, которые необходимо оптимизировать. К их числу следует отнести:
- в ст. 357 Налогового кодекса РФ необходимо указать, что налогоплательщиками транспортного налога признаются собственники транспортных средств, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации они зарегистрированы;
- группа элементов, определяющая эффективное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате транспортного налога должна быть оптимизирована путем совершенствования норм федерального рамочного закона, закрепляющих юридические характеристики этих элементов. В качестве объекта налога в ст. 358 Налогового кодекса РФ закреплены виды транспортных средств, зарегистрированные в установленном законодательством порядке. Дополнительными фактическими обстоятельствами, определяющими возникновение и развитие налогового обязательства являются факт регистрации транспортного средства и налоговое уведомление (для физических лиц). В этом случае юридические факты (право собственности, регистрация транспортного средства) вместе с определенным законодателем объектом налога составят фактический состав, влекущий возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога;
- в ст. 357 Налогового кодекса РФ, определяющей налогоплательщиков, следует указать их виды - организации и физические лица.
В ходе анализа действующего регионального законодательства выявлено, что по своей структуре региональные законы о транспортном налоге включают только нормы устанавливающие: ставки налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога и льготы. 
С целью компенсации негативных эффектов, возникающих вследствие дополнительной нагрузки на население из-за повышения акциза на моторное топливо, также предлагается принять ряд решений, направленных на снижение ставок транспортного налога:
- снизить с 2011 года средние ставки транспортного налога в 2 раза по некоторым объектам налогообложения;
- установить возможность для субъектов Российской Федерации понижать средние ставки транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. вплоть до нуля;
- рекомендовать органам власти субъектов Российской Федерации принять решения о снижении с 2011 года установленных законодательством субъектов Российской Федерации ставок транспортного налога.
Заменить транспортный налог дополнительным акцизом на топливо решили депутаты Госдумы. Ситуация с транспортным налогом в прошлом году привела к росту социальной напряженности – исходную ставку планировалось увеличить вдвое. В результате ставка осталась прежней, однако регионы получили возможность увеличивать ее многократно.
Теперь же Россия вообще сможет отказаться от транспортного налога – его заменит налог на топливо. Суть изменения в том, что тот, у кого мощнее и прожорливее двигатель и кто больше передвигается на своем авто – тот и будет больше платить. Для того, чтобы эта схема заработала, необходимы изменения в Налоговом кодексе, которые уже одобрены Комитетом по промышленной политике Совета Федерации, изменения будут внесены во вторую часть Налогового кодекса.
Предлагается установить ставку топливного сбора в размере 3-6% от стоимости моторного топлива. При этом, цена топлива вырастет незначительно – в среднем на 50 копеек за литр. Правда, от дополнительных расходов будут освобождены льготные категории граждан, и предстоит решить, каким образом будет действовать этот механизм. Концепция уже внесена для обсуждения в Госдуму.
Предложенный Думой законопроект предусматривает и индексацию ставки НДПИ на нефть. С 1 января 2007 года она установлена в размере 419 руб за 1 тонну, а с 1 января 2012 года ее предлагается поднять до 446 руб, и с 1 января 2013 года – до 470 руб. 
Увеличение НДПИ на нефть «обусловлено ожидаемым уровнем инфляции в 2011-2013 годах и направлено на сохранение уровня налоговых поступлений в бюджетную систему РФ» от этого налога. 
Одновременно предлагается увеличить в 1,61 раза размер ставки НДПИ на добычу горючего природного газа: с 1 января 2011 года ее предлагается установить в размере 237 рублей за 1000 куб метров, с 1 января 2012 года - 251 рублей, а с 2013 года - 265 рублей.
Перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения, определен п. 2 ст. 358 НК РФ. К таким средствам, в частности, относятся: весельные лодки, а также мотор-ные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; автомобили легковые, специ-ально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощно-стью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; транспортные средства, нахо-дящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом и некоторые другие транспортные средства.
Обращаем внимание, что до 2010 года объектом налогообложения не признавались пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находившиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом дея-тельности которых являлось осуществление пассажирских или грузовых перевозок (пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ). Однако в отношении индивидуальных предпринимателей такого указания в Законе не было, что, конечно, выглядело явной дискриминацией.

С 1 января 2010 года к организациям, имеющих право на подобную льготу, добавлены и индивидуальные предприниматели. Таким образом, предприниматели, так же как и организации, основным видом деятельности которых являются пассажирские или грузовые перевозки, теперь освобождены от уплаты транспортного налога за морские, речные и воздушные суда.
В силу ст. 361 НК РФ ставки транспортного налога утверждаются законами субъектов РФ в предусмотренных НК РФ размерах. До 2010 года регионы были вправе увеличить или уменьшить ставки не более чем в пять раз. Однако с 1 января 2010 г. субъектам Федерации предос-тавлено право увеличить или уменьшить установленные в НК РФ базовые ставки налога не более чем в 10 раз. Таким образом, законодательные (представительные) органы власти субъектов Федера-ции самостоятельно принимают решения об установлении на подведомственной им территории конкретных размеров налоговых ставок, увеличивая или уменьшая их относительно ставок, указанных в ст. 361 Кодекса.
Обращаем внимание, что ранее допускалось установление дифференцированных налоговых ставок с учетом срока полезного использования транспортных средств (п. 3 ст. 361 НК РФ). С 1 января 2010 г. такое основание для дифференциации ставок отменено. Вместе с тем введено новое основание, а именно: законами субъектов РФ могут быть установлены различные ставки на транспортные средства в зависимости от года их выпуска и экологического класса.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Как быть, если уведомление по транспортному налогу не получено? В принципе, если такое уведомление не прислали, то обязанности самостоятельно рассчитать налог у налогоплательщика не возникает – это прерогатива налоговых органов. Однако мы рекомендуем не дожидаться этого документа сколько придется, а самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию за разъяснениями. Дело в том, что в НК РФ закреплена т.н. неопровержимая презумпция: «налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма».
Обращаем внимание, что в ст. 363 НК РФ внесено важное изменение: теперь направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Причем налогоплательщики обязаны уплатить налог не бо-лее чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Таким образом, в 2010 г. налоговые органы еще вправе направлять в адрес физических лиц налоговые уведомления об уплате транспортного налога за 2007 год, а вот в отношении задолженности за 2006 год – уже нет.
О привлечении в бюджет транспортного налога
В сложившейся экономической ситуации поступление региональных налогов имеет большое значение. Одним из существенных источников пополнения регионального бюджета является транспортный налог. Расскажем о методах работы налоговых органов Санкт-Петербурга в 2009 году, способствовавших увеличению поступлений транспортного налога в бюджет города, а также о планах на текущий год
В 2009 году в бюджет Санкт-Петербурга поступило более 5 млрд. руб. транспортного налога, что на 1 млрд. руб. больше, чем в 2008-м. Из общей суммы около 4 млрд. руб. составили поступления от уплаты налога физическими лицами. Значительную роль в увеличении поступлений налога сыграла работа, проводимая налоговыми органами Санкт-Петербурга. Законодательством Санкт-Петербурга установлено, что транспортный налог уплачивается ежегодно не позднее 1 июня. В связи с этим уже в начале апреля налогоплательщики начали получать уведомления о необходимости уплаты налога владельцами транспортных средств, рассылаемые Центром обработки данных.
Методы информирования налогоплательщиков
Еще до наступления сроков уплаты налогов проводится широкая рекламная кампания. Так, в 2009 году о сроках уплаты транспортного налога и необходимости исполнить налоговые обязательства владельцам транспортных средств на улицах города напоминала реклама, размещенная на 254 конструкциях, а также в метрополитене. Кроме того, информация транслировалась на радиостанциях «Дорожное радио» и «Авто радио», а также в крупных гипермаркетах города. В торговых точках были вывешены плакаты по данной тематике. Помощь в распространении социальной рекламы Управлению ФНС России по Санкт-Петербургу (далее — Управление) постоянно оказывает администрация города.
Одновременно Управление разместило информацию на своем сайте и в региональных и местных печатных изданиях.
На сайте Управления создан баннер «Транспортный налог» со ссылкой на рубрику «Вопрос — ответ», чтобы налогоплательщики могли задать вопросы и в течение двух недель получить ответы.
Большая информационная работа проводилась и в межрайонных инспекциях ФНС России по Санкт-Петербургу. Для удобства налогоплательщиков в операционных залах межрайонных инспекций были открыты информационные окна, где налогоплательщики могли не только узнать о порядке и сроках уплаты транспортного налога, предоставлении льгот, но и получить документы на уплату транспортного налога и пеней. Необходимые сведения владельцы транспортных средств также имели возможность найти и на информационных стендах в инспекциях.
Работа с налогоплательщиками, имеющими задолженность
Несмотря на проведенную в 2009 году рекламную кампанию, общая сумма задолженности физических лиц — владельцев транспортных средств составила более 3 млрд. руб. 
Одна из мер по принудительному взысканию долгов, применявшихся в 2009 году, — совместные мероприятия представителей налоговых органов и со¬трудников дорожно-патрульной службы , проводимые на дорогах города, на станциях технического обслуживания автомобилей с целью выявления должников по уплате транспортного налога. В ходе данных мероприятий сотрудники налоговых органов вручали неплательщикам квитанции на уплату налога и пеней. Совмеcтные мероприятия освещались региональными и общероссийскими телекомпаниями. На сайте Управления размещались фоторепортажи с места событий.
Кроме того, налоговые органы совместно с представителями регионального Управления Федеральной службы судебных приставов периодически участвовали в рейдах, проводимых на улицах города. С помощью автоматизированной поисковой системы «Поток-Д», установленной на служебных автомобилях регионального Управления ФССП России, выявлялись должники по уплате транспортного налога.
Как правило, неплательщики хорошо осведомлены о дальнейших действиях налоговиков, направленных на взыскание долгов. Поэтому многие из них старались незамедлительно погасить долг по налогу. Так, в ходе указанных рейдов 645 должников добровольно на месте уплатили представителям ФССП Росcии более 12 млн. руб. недоимки по налогу и пеней.
В качестве крайней меры, направленной на погашение задолженности перед бюджетом, применялся арест автотранспорта. Всего в 2009 году было арестовано 250 автомобилей на общую сумму 58 млн. руб.
Например, в Кировском районе Санкт-Петербурга арестовано имущество пяти должников на сумму 1,8 млн. руб., Василеостровском районе — трех должников на сумму 1,4 млн. руб., во Фрунзенском районе — двух должников на сумму 0,9 млн. руб.
В Центральном районе города при взаимодействии сотрудников ФССП России и налоговых органов было устанoвлено местонахождение автомобилей, владельцы которых имели крупные суммы задолженности по уплате транспортного налога. В результате арестовано два автомобиля общей стоимостью 1 млн. руб. После погашения налоговой задолженности арест с автотранспортных средств был снят.
Для проведения исполнительных действий представители регионального Управления ФССП России совместно с сотрудниками налоговых органов систематически посещали должников по месту жительства, а также по месту работы. Результатом такой работы, проведенной в Выборгском районе, стало вручение исполнительных документов и квитанций для добровольного погашения долга налогоплательщику, имевшему задолженность в сумме 170 000 руб., после чего он погасил недоимку в полном объеме.
По ходатайствам налоговых органов ФССП России выносились постановления об ограничении выезда должников за пределы Российской Федерации. Всего в 2009 году территориальными подразделениями ФССП России вынесено более 4000 постановлений об ограничении выезда за границу в отношении всех категорий граждан, не исполнивших судебные акты о взыскании налоговой задолженности.
На сайте Управления в августе 2009 года был размещен список должников по транспортному налогу с суммой долга от 100 000 руб., который постоянно обновлялся. Многие налогоплательщики, обнаружив себя в списке, стремились как можно быстрее уплатить недоимку и пени. С августа 2009 года по январь 2010 года 979 налогоплательщиков из 3191, попавших в указанный список, погасили задолженность на сумму более 116 млн. руб. В отношении граждан, не уплативших налог, в настоящее время применяются меры по его судебному взысканию.
Только за 2009 год в суды направлено исковых заявлений на сумму более 1 млрд. руб. Судебными органами уже вынесены решения о взыскании с должников налога на сумму более 400 млн. руб. Начало процедуры судебного взыскания побуждает многих из них уплатить причитающиеся суммы, не дожидаясь решения суда. Кроме того, 57 налогоплательщиков-должников, имеющих крупные суммы задолженности по транспортному налогу, были вызваны в территориальные налоговые органы на комиссии по урегулированию налоговой задолженности с участием представителей прокуратуры и правоохранительных органов.
С декабря 2009 года на сайте Управления действует online-сервис «Узнайте вашу задолженность» в рамках реализации программы «Личный кабинет налогоплательщика». Данная услуга с первого дня подключения очень востребована пользователями сайта. Ею уже воспользовались более 250 000 жителей Санкт-Петербурга. Среднее количество обращений в день составляет более 4000, а в отдельные дни — от 20 000 до 25 000. Сумма поступлений в бюджет от пользователей online-сервиса с начала его работы по 1 февраля 2010 года составила более 31 млн. руб.
Планы по расширению информационных услуг в 2010 году
В текущем году Управление планирует расширить перечень услуг по предоставлению налогоплательщикам — физическим лицам информации о наличии задолженности по всем налогам. Такие сведения можно будет получить на мобильный телефон в виде СМС-сообщения. Чтобы узнать о задолженности, налогоплательщику нужно только отправить СМС-сообщение, содержащее ИНН, на определенный федеральный номер сотовой связи. В ответ он получит СМС-сообщение о сумме задолженности либо о ее отсутствии.
Главная задача, которую ставят перед собой налоговые органы Санкт-Петербурга в 2010 году, — обеспечить своевременную и полную уплату транспортного налога каждым налогоплательщиком, имеющим в собственности транспортные средства. Для этого необходимо иметь достоверную базу данных как о налогоплательщиках, так и об исполнении ими налоговых обязательств. Поэтому Управление совместно с Управлением ГАИ ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области в январе текущего года провело два совещания по вопросам своевременного предоставления актуальной информации в налоговые органы о владельцах транспортных средств.
Кроме того, важно, чтобы налоговое уведомление было доставлено налогоплательщику. С этой целью анализируется возвратная корреспонденция, уточняются адреса доставки на основании сведений, предоставляемых Управлением Федеральной миграционной службы по Санкт-Петербургу и Ленинградской области.
Уже сейчас начинается широкая рекламная кампания, намечено проведение мероприятий, направленных на массовое информирование владельцев транспортных средств о необходимости своевременно и в полном объеме исполнить свои налоговые обязательства.
Решению поставленной задачи будет способствовать уже имеющийся у налоговых органов Санкт-Петербурга опыт, а также новые формы и методы работы, которые еще предстоит применить на практике.

Заключение

Транспортный налог отнесен к региональным налогам и сборам, это означает, что данный налог обязателен к уплате только на территории того субъекта Российской Федерации, где принятым в соответствии с Кодексом соответствующим законом субъекта Российской Федерации налог введен в действие. Транспортный налог был введен в действие 1 января 2003 года, он взимается с владельцев зарегистрированных транспортных средств в местный бюджет, так как относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ, однако объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок определяются Федеральным законодательством. 
Налогoплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законoдательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самохoдные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока, полезного использования транспортных средств.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.
Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
В целом можно сказать, что транспортный налог является простым для налогообложения. Ставки налога фиксированы, объекты – конкретны, а налоговая база определяется четко. Базовая ставка транспортного налога для автотранспортных средств снижена в два раза (п. 1 ст. 361 НК РФ).
Поступление транспортного налога в бюджет в РД по сравнению с другими регионами находится на последнем месте, это связано с тем, что в Дагестане много дорогих автомобилей, владельцы которых не платят транспортный налог. По данным Управления ГИБДД МВД по РД, число зарегистрированных транспортных средств в Дагестане составило 399 тыс. единиц, из которых только чуть больше трети находятся на налогообложении.

Список использованных источников

Учебные материалы – www.works.doklad.ru

Учебные материалы – www.sesiya.ru