Теоретико-правовые основы изучения аудиторской деятельности как вида предпринимательства

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Рыночные реформы привели к возникновению предприятий, которые уже не являются собственностью государства, что, в свою очередь, способствовало возникновению структур, которые бы осуществляли консультационные услуги, а также ревизионную деятельность. Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчетность и публиковать данные о своей деятельности в порядке, который установлен в законодательстве. Обязанность предприятия вести учет своего имущества и совершенных хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.

Аудит как независимая проверка специалистом финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта является неотъемлемым элементом правовой системы любого развитого государства. В России рынок аудиторских услуг, который позволяет защитить интересы собственников от искажений и злоупотреблений в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности и уменьшить уровень информационного риска для других пользователей такой отчетности, сформировался к началу XXI века.

В данных условиях тема исследования «Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика» является актуальной.

Степень научной разработанности темы. Информационной базой для написания работы послужили публикации таких авторов, как: Р.А. Алборов, Л.Л. Арзуманова, Н.Л. Маренков, Е.М. Мерзликина, Е.В. Невешкина, В.В. Касьянов, А.А. Терехов и др.

Объект исследования - общественные отношения, складывающиеся в процессе аудиторской деятельности.

Предмет исследования - аудиторская деятельность как вид предпринимательства.

Целью исследования является изучение особенностей аудиторской деятельности как вида предпринимательства.

Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения следующих задач:

1. Изучение понятия и сущности аудиторской деятельности.

2. Проведение научного анализа основных положений законодательства об аудиторской деятельности.

3 Характеристика видов аудиторских услуг.

Решение поставленных задач выполнено с помощью следующих методов исследования: теоретический анализ литературных источников, анализ состояния проблемы в практике, метод сравнительных характеристик.

Структура работы: введение, две главы, заключение, список использованных источников, приложения.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО - ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КАК ВИДА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1. Понятие и сущность аудиторской деятельности как вида предпринимательства

С переходом к рыночным отношениям и их развитием, аудиторская деятельность в России приобретает все большее значение.

Ученые дают различные определения аудиторской деятельности.

Так, Алборов Р.А. отмечает, что «аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей»^[1].

Н.Л. Маренков, В.В. Касьянов определяют аудиторскую деятельность как независимый вневедомственный финансовый контроль деятельности всех экономических субъектов, а также органов государственной власти и управления всех уровней и муниципальных органов, который осуществляется наряду с финансовым контролем государственных органов^[2].

Мерзликина Е.М. подчеркивает, что аудит – это независимая проверка бухгалтерской отчетности, платежной документации, налоговых деклараций и остальных финансовых обязательств и требований экономических субъектов для установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия их финансово-хозяйственных операций нормам РФ^[3].

Понятие аудиторской деятельности в Российской Федерации определено Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в котором сказано, что аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности^[4].

Как видно, понятие аудиторской деятельности включает целый комплекс мероприятий, призванных, в конечном счете, существенно скорректировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия и защитить его от ущерба. Сущность аудита как раз и заключается в обеспечении стабильности и грамотности финансово-хозяйственного производства.

В развитии аудиторской деятельности выделяют три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, которая базируется на риске^[5].

Первоначально основной функцией аудита была подтверждающая. Необходимость в подтверждении финансовой отчетности, прочности и устойчивости финансового положения экономического субъекта появилась с появлением рыночных методов хозяйствования и негосударственных форм собственности. Развитию подтверждающей функции аудита способствовали рост предприятий с иностранными инвестициями, а так же изменение механизмов внешнеэкономической деятельности. Первые аудиторские фирмы занимались в основном подтверждением достоверности годовой отчетности. Установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, является основной целью аудиторской деятельности.

А.А. Терехов писал об этом так: «…. в условиях появления и развития множественности форм собственности возник и стал стремительно нарастать новый вид дефицита. В различных регионах страны вдруг становилось ясно, что отсутствует достоверная информация о деловой репутации того или иного конкретного предприятия: правомерно ли его стремление быть учредителем новых коммерческих банков, бирж и иных рыночных структур; достоверны ли представляемые его администрацией отчетные данные; оправилось ли оно от шока и не разворовано ли оно уже; жизнеспособно ли оно, в конце концов?»^[6].

Достоверность отчетности предприятия, а так же соблюдение действующего законодательства и составления аудиторского заключения по этому вопросу, осуществляет независимый аудитор - частное лицо или фирма, которые проводят аудит предприятия. Понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, который действует на основании делегирования полномочий.

Подтверждающая стадия аудита характеризовалась тем, что аудитор-бухгалтер, при осуществлении проверки, проверял и подтверждал каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. Такую услугу в настоящее время назвали бы восстановлением или ведением учета. В связи с тем, что аудит является предпринимательской деятельностью, которая направлена на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые максимально сокращали время на проведение проверки, не снижая качества.

В ходе системно-ориентированного аудита наблюдаются системы, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннею контроля. Если хорошо поставлена работа системы внутреннего контроля, то облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, который базируется на риске - это выборочная проверка, которая осуществляется исходя из условий работы предприятия, его узких мест (критических точек) в работе. Если аудиторскую работу сосредоточить в областях, где риски выше, то можно сократить время, которое будет затрачено на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что подобный подход позволит обеспечить более эффективную, с точки зрения затрат, проверку.

Составим примерную характеристику аудиторской деятельности и представим в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Характеристика аудиторской деятельности

Содержание аудиторской деятельности	Аудит	Сопутствующие аудиторские услуги
		Другие виды проверок	Другие сопутствующие работы
Цель оказания услуг	Выражение мнения о достоверности отчетности	Обзор допущенных предприятием нарушений	В зависимости от вида сопутствующих услуг
Степень выборки	До 100% с учетом величины (уровня) существенности	В зависимости от вида проверки по согласованию с заказчиком	Не установлена
Доказательства типичных нарушений	Аудиторские доказательства на все нарушения	Аудиторские доказательства на часть типичных нарушений, на остальную часть – аудиторская информация
Доказательства отдельных нарушений	Аудиторские доказательства	Подтверждением обнаружения отдельных нарушений служат аудиторские доказательства
Уровень гарантии достоверности отчетности	Больший уровень гарантии	Меньший уровень гарантии
Формы отчета	Аудиторское заключение аудиторской организации (фирмы)	Отчет аудиторской фирмы (аудитора)	Отчет аудиторской фирмы (аудитора)
Виды аудиторской деятельности	Аудиторская проверка	Выборочная проверка отдельных сторон деятельности, тематическая проверка, комплексная проверка	Другие услуги, разрешенные действующим законодательством

Назначение аудита состоит в том, чтобы проверить финансовые отчеты и:

- подтвердить достоверность отчетов или их недостоверность;

- проверить полноту, достоверность и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- проконтролировать соблюдение законодательных и нормативных документов, которые регулируют правила ведения учета и составления отчетности, дать методологическую оценку активов, обязательств и собственного капитала;

- выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и заемные источники.

Аудиторская проверка позволяет установить: правильно ли составлен баланс, отчет о прибылях и убытках, достоверны ли данные пояснительной записки. При этом отмечается следующее:

- все ли активы и пассивы отражены в отчете;

- все ли документы используются в отчете;

- насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Аудитор проверяет отчет о прибылях и убытках для того, чтобы установить правильность расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.

Чтобы достичь основной цели и представить заключение, аудитор изучает:

- общую приемлемость отчетности, то есть соответствие отчетности в целом всем требованиям, которые предъявляются к ней;

- обоснованность, то есть выясняет, имеются ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;

- законченность, то есть выясняет, включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, которые принадлежат компании;

- оценку, то есть проверяет, все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны;

- классификацию, то есть выясняет, имеется ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана;

- разграничение, то есть определяет, отнесены ли операции, которые проводились незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);

- аккуратность, то есть выявляет, соответствует ли сумма отдельных операций данным, которые приведены в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, которые приведены в главной книге;

- раскрытие, то есть проверяет все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг.

Выводы о состоянии финансовой отчетности могут быть результатом аудита. При этом оценивается реальность статей баланса, достоверность бухгалтерского учета, законность и целесообразность хозяйственных операций. Результатом аудиторских услуг могут быть прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля, так есть возможное состояние объектов в будущем.

Сопутствующие аудиту работы и услуги являются предпринимательской деятельностью аудиторов или аудиторских организаций. Они включают такие направления, как: бухгалтерские и консультационные услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, которые не являются собственно аудитом; обучение и прочие услуги аудиторского профиля. Для проведения всех этих видов деятельности исполнитель должен быть компетентен в собственно аудите, бухгалтерском учете, контроле и анализе хозяйственной деятельности, финансах и экономике в целом, хозяйственном праве, налогообложении.

Аудитор должен решить следующие задачи:

1) оценить уровень бухгалтерского учета, квалификацию учетных кадров, качество обработки информации (прежде всего первичных документов), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

2) оказать помощь предприятию, дав рекомендации по устранению недостатков, повлиявших на финансовые результаты, и сказавшихся на достоверности показателей отчетности;

3) оценить будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат, но и сориентировать руководство проверяемой организации на прошлые факты и существующие в данный момент положения.

4) оказать помощь предприятию в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

Существует несколько определенных правил, которые касаются деятельности аудиторов:

- хозяйственные субъекты свободны в выборе аудиторов (аудиторской фирмы);

- аудитор сам выбирает своего клиента и может быть независим от указаний каких-либо государственных органов, так как заключаются договорные отношения между аудитором и клиентом;

- имеется возможность в отказе клиенту, до устранения отмеченных недостатков, в выдаче аудиторского заключения;

- аудиторская проверка невозможна при родственных или деловых отношениях с клиентом, которые превышают договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

- заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других разрешенных законом услуг аудиторам и аудиторским фирмам запрещено.

Все вышеизложенное позволяет сказать, что аудиторская деятельность осуществляется с целью установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций норм. Аудиторская деятельность является предпринимательской деятельностью по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

1.2. Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта стран, в которых этот вид деятельности существует десятки и сотни лет.

В мировой практике выделяют две различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая распространена в Австрии, Франции, Испании, ФРГ - таких европейских странах, где аудиторская деятельность регламентируется централизованными органами, которые фактически осуществляют государственный контроль аудиторской деятельности.

Вторая концепция развита в Великобритании и США - англоязычных странах, где аудиторская деятельность саморегулируется определенным образом. Аудит в этих странах ориентирован, преимущественно, на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. В этих странах аудиторская деятельность регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В России нормативное регулирование аудиторской деятельности включает четыре основных уровня и, в связи с этим, представляется многоуровневой системой. Уровни расположены сверху вниз и показывают виды документов, область регулирования и степень их разработанности.

Первый уровень правового регулирования – законодательный, включает:

Нормы Гражданского кодекса РФ, Уголовного кодекса РФ, Административного кодекса РФ.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017)^[7], который определяет правовые основы проведения независимой аудиторской проверки достоверности финансовой отчетности организаций, предприятий, компаний и других юридических лиц; устанавливает порядок приобретения права осуществлять аудиторскую деятельность коммерческими организациями и физическими лицами, и внесения сведений о них в реестр Саморегулируемой организации аудиторов (СОР). Закон определяет, так же, права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц; устанавливает основания для проведения обязательного ежегодного аудита, определяет состав сведений, которые заносятся в аудиторское заключение, устанавливает требования к порядку подписания аудиторского заключения в соответствии со стандартами аудиторской деятельности. Кроме того, закон устанавливает требования к составу, квалификации и деловой репутации аудиторов, качеству работы, к формированию уставного капитала Саморегулирующих организаций аудиторов.

Среди законов следует так же назвать:

Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 07.03.2018) ^[8]

Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 07.03.2018) ^[9]

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017)^[10]

Второй уровень правового регулирования называется нормативным. Среди документов второго уровня можно назвать документы, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, являющиеся обязательными для исполнения субъектами рынка.

Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации» от 11.06.2015 N 576 (ред. от 31.07.2017)^[11] (Приложение 1)

Приказ Минфина России «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» от 24.10.2016 N 192н (ред. от 30.11.2016)^[12] (Приложение 2).

Приказ Минфина России «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» от 09.11.2016 N 207н ^[13] (Приложение 3)

Приказ Минфина России «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг» от 09.03.2017 N 33н ^[14].

Положение о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ, которое утверждено решением Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 01.06.1994^[15];

Кодекс профессиональной этики аудиторов, который одобрен Советом по аудиторской деятельности Минфина России 22 марта 2012 г. протокол N 4^[16].

Третий уровень правового регулирования назван методологическим. Он включает нормативные акты министерств и ведомств, которые устанавливают правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита в конкретных отраслях, организациях, в отдельных вопросах налогообложения, финансах, бухгалтерском учете, хозяйственном праве.

Здесь следует назвать такие документы, как:

Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 31.12.2017) ^[17];

Закон РФ «Об организации страхового дела в РФ» от 27.11.1992 № 4015-1 (ред. от 31.12.2017) ^[18];

Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» от 07.05.1998 № 75-ФЗ (ред. от 07.03.2018)^[19];

Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ» от 19.06.1992 № 3085-1 (ред. от 02.07.2013) ^[20];

Приказ Минфина России «Об утверждении порядка создания единой аттестационной комиссии» от 27 мая 2010 г. № 51н ^[21] ;

Приказ Минфина России «Об утверждении положения о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора» от 19 марта 2013 г. № 32н (ред. от 17.01.2017) ^[22];

Приказ Минфина России «Об утверждении порядка выдачи квалификационного аттестата аудитора и формы квалификационного аттестата аудитора» от 6 декабря 2010 г. № 161н ^[23];

Методические рекомендации, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине России

Четвертый уровень правового регулирования – внутрифирменный. Помимо аудиторских стандартов, являющихся нормативными документами и обязательными для применения, в аудиторских фирмах могут разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудиторские стандарты. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.

Анализ действующих нормативно-правовых актов показал, что они регламентируют различные вопросы аудиторской деятельности.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Классификация аудита

Классификация видов аудиторских услуг на основе различных классификационных признаков, поможет понять цели, задачи и функции аудиторской деятельности. В Приложении 5 представлены различные виды аудиторских услуг.

Теория аудита на Западе рассматривает лишь такие виды аудита, как:

- проверку любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее производительности и эффективности, то есть операционный аудит.

- проверку финансовых средств, соблюдения принципов и требований ведения бухгалтерского учета, так называемый финансовый аудит.

- определение соблюдения в хозяйственной системе специфических процедур или правил, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией), а также (если есть такой заказ от клиента) действующими нормативными актами, то есть аудит на соответствие.

- проверку составления официального заключения относительно надежности информации, представляемой другой стороне, так называемый специальный аудит.

Каждый из указанных видов аудита может быть осуществлен у любого экономического субъекта, как в рамках внутреннего, так и внешнего (независимого) аудита; как обязательная или инициативная аудиторская проверка^[24].

Операционный аудит иногда называют аудитом эффективности работы или деятельности администрации и используют для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать при контроле выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы предприятия и др.

Аудит финансовой отчетности представляет собой сбор информации, которая касается представленной финансовой отчетности и определение степени достоверности этой информации общепринятым принципам бухгалтерского учета.

Аудит на соответствие требованиям предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на операции или отчеты.

Аудит бухгалтерской отчетности может проводиться независимыми от проверяемого экономического субъекта аудиторами, хотя им нанятыми и оплачиваемыми. Независимость аудитора предполагает, что на его мнение не может быть кем-либо оказано влияние. Аудит бухгалтерской отчетности выявляет согласование сводной бухгалтерской отчетности (проверяемой поддающейся количественной оценке информации) с определенными критериями, такими как действующее законодательство и различные инструкции по бухгалтерскому учету (На Западе GAAP). Широко применяется практика проведения аудита бухгалтерской отчетности, включающей бухгалтерский баланс и приложения к нему, а также сопутствующие документы (справки, расшифровки, объяснительные записки, на которые в них имеются ссылки), на основе информации о движении денежных средств, либо другой основе, которые свойственны бухгалтерии проверяемой хозяйственной системы. Во всех последующих исследованиях, кроме специально оговоренных случаев, под аудитом понимается именно аудит завершенной бухгалтерской отчетности.

Аудит всех видов, в особенности аудит бухгалтерской отчетности, базируется на необходимости снижения информационного риска.

Бухгалтерская отчетность экономических субъектов (хозяйственных систем) будет необходима пользователям для различных целей. Следовательно, более эффективен вариант, когда один аудитор выполняет аудит и делает заключение, на которое могут положиться все пользователи, которые желают снизить уровень информационного риска, когда каждый пользователь проводит свой собственный аудит.

Аудит можно классифицировать и по таким признакам:

1) в зависимости от положения аудитора к клиенту. Тогда можно выделить внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Под внешним аудитом понимают независимую экспертизу и анализ публикуемой финансовой отчетности хозяйственного субъекта для определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству, а также консультирование по учетным, налоговым, финансовым, организационным и другим вопросам. Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями.

2) с точки зрения эволюции выделяют подтверждающий, системно – ориентированный и аудит, базирующийся на риске.

Подтверждающий аудит проводится с целью проверки и подтверждения достоверности отчетов.

Системно - ориентированный аудит заключается в экспертизе на основе оценки системы внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля работает эффективно, то нет необходимости проводить детальную проверку, потому что аудитор может (в той или иной степени) доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений.

Аудит, базирующийся на риске состоит в концентрации аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском.

3) с позиции требования законодательства различают обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит предусмотрен законодательством, что обязывает предприятие приглашать аудиторов для проверки финансово- хозяйственной деятельности.

Инициативный (добровольный) аудит, проводится по инициативе собственников предприятия либо других лиц (субъектов), когда законодательство прямо не предусматривает обязательность аудита. Характер и масштабы такой проверки зависят от желания клиента.

4) В зависимости от повторяемости аудиторских проверок выделяют первоначальный и повторяющийся аудит.

Первоначальный аудит осуществляется аудитором или аудиторской фирмой впервые.

Повторяющийся аудит проводится при длительном сотрудничестве с одной аудиторской фирмой.

5) По назначению выделяют налоговый, ценовой, специальный аудит.

Налоговый аудит – это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Ценовой аудит – это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на оборонный заказ).

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) является проверкой конкретных аспектов, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится с целью подтверждения законности, добросовестности и эффективности деятельности управляющих, правильности составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

2.2. Характеристика видов аудита

Внутренний аудит является системой контроля соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, и надежности функционирования системы внутреннего контроля, организуется на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентируется его внутренними документами. Внутренний аудит является одним из способов контроля эффективности деятельности звеньев структуры, экономического субъекта.

Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. В зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства, объекты внутреннего аудита могут быть различными.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации, и ее собственников (акционеров). Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим аудитом. Управленческий аудит - это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономическому и эффективному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики организации. Он должен помогать руководителям и приводить к повышению прибыльности организации.

Внутренний аудит в организациях может решать следующие задачи:

- проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

- проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

- проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

- экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

- экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и создания фондов (накопления капитала);

- оценка экономичности и эффективности операций организации;

- разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

- консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблем;

- организация подготовки к проверкам (экспертизам) внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

- проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций, по улучшению этих систем;

- проверка бухгалтерской и оперативной информации, которая включает экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, которое включает детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

- проверка деятельности различных звеньев управления;

- оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

- проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

- работа над специальными проектами и контроль отдельных элементов структуры внутреннего контроля;

- оценка программного обеспечения, которое использует экономический субъект;

- специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

- разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Функции внутреннего аудита, как правило, выполняют специальные службы или отдельные аудиторы, которые состоят в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), которые привлекаются для целей внутреннего аудита, сторонние организации и (или) внешние аудиторы. Функции внутренних аудиторов, в определенной мере, выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, которые подчинены главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов гораздо шире.

Внутренний аудит дает информацию о деятельности самой организации, а так же подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия, если использует информацию внутреннего аудита,

Внутренний аудит осуществляется работниками самого предприятия и предназначен для внутрихозяйственного контроля финансового состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечения администрации рекомендациями по повышению эффективности экономики предприятия.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль сохранности активов, но и контроль политики и качества менеджмента.

Внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внешние и внутренние аудиторы могут использовать одинаковые методы - разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.

Внешний аудит проводится с целью установления состояния финансово-хозяйственной деятельности и выражения мнения о достоверности годовой финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Внешний аудит традиционно ориентируется на подтверждение достоверности финансовой отчетности компании и концентрируется на операциях и событиях, которые могут оказать материальное воздействие на отчетность компании. Этот аудит направлен на оценку системы контроля компании и эффективности ее различных подразделений, которые существуют на предприятии, таких как производство, маркетинг, продажи, финансы и т.д.

Внешний аудит, в первую очередь, служит поставщикам, потребителям, кредиторам, налоговым органам, то есть интересам клиентов компании в широком понимании этого термина. Внутренний аудит служит интересам менеджеров компании. Эффективная система внутреннего аудита может снизить затраты компаний на аудит внешний, хотя и не может полностью его заменить.

Отличительной особенностью внешнего аудита является то, что аудиторы, проводящие проверку, являются независимыми по отношению к экономическому субъекту, то есть не имеют на проверяемом экономическом субъекте никаких интересов, а именно: не являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, а также не состоят в родстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери) с руководством организации и не связаны с ним служебными отношениями.

Внешний аудит направлен:

- на проверку и выражение мнения о достоверности показателей бухгалтерских отчетов или констатацию их недостоверности;

- на контроль соблюдения законодательства и нормативных документов, которые регулируют правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

- на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных ресурсов.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. Проверка баланса возможна при составлении альтернативного баланса на основе счетов Главной книги, что позволяет аудитору констатировать возможные искажения и установить:

- полноту отражения в отчетности активов и пассивов;

- полноту использования в отчете документов;

- отклонение фактической методики оценки имущества от принятой при определении учетной политики организации.

Путем составления и представления письменного заключения о состоянии учета, отчетности и внутреннего контроля в проверяемых ими организациях оформляются результаты проведения внешнего аудита аудиторами или аудиторскими фирмами. Заказчику внешнего аудита могут быть оформлены и представлены также различные проекты, схемы, бизнес-планы, справки и т.п. экономического субъекта, в зависимости от поставленной цели в предмете договора на проведение аудиторской (обязательной или инициативной) проверки. Организации самостоятельно выбирают аудитора или аудиторскую фирму для проведения проверки.

В таблице 2.1. представлена сравнительная характеристика внутреннего внешнего аудита.

Таблица 2.1.

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

Элемент	Внутренний аудит	Внешний аудит
1	2	3
Постановка задач	Определяются руководством, исходя из потребностей управления предприятием и его подразделениями	Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Система учета и отчетности предприятия. Могут быть и другие объекты в зависимости от вида услуг
Цель	Определяется руководством предприятия	Определяются законодательством: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяются аудиторскими стандартами

Продолжение таблицы 2.1.
1	2	3
Взаимоотношения аудитора и руководства ПЭС	Подчиненность руководству, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, состоящие в штате предприятия и подчиненные руководству	Независимые эксперты, имеющие квалификационные аттестаты и лицензию
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия	Регламентируется государством и аттестационными стандартами
Оплата	Начисление заработной платы	Оплата услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная нормативными документами
Методы	Могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач. Имеются различия в степени точности и детальности
Отчетность	Перед руководством	Аудиторское заключение может быть опубликовано, отчет передается клиенту

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на все экономические субъекты, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления.

Обязательный аудит регламентируется государством. Обязательный аудит, в соответствии с законом об аудиторской деятельности в Российской Федерации – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

В таблице 2.2. представлены основные критерии обязательного аудита.

Таблица 2.2

Основные критерии обязательного аудита

Критерий и основание	ФЗ « Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ
1 Организационно-правовая форма экономического субъекта (аудируемого лица)
Открытые акционерные общества (ГК РФ ст.97 п.1 и ст.103 п.5)	Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (Ст.7п.1.п.п.1)
Государственные унитарные предприятия	Организация является основанным на праве хозяйственного ведения государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием. Финансовые показатели для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации могут быть понижены (Ст.7п.1п.п.4).
2.Вид деятельности	Организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, которые производят физические и юридические лица, фонды, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления, которые совершают физические и юридические лица
3.Финансовые показатели деятельности	Организации; индивидуальные предприниматели; основанные на праве хозяйственного ведения государственные муниципальные унитарные предприятия, при наличии хотя бы одного из cледующих финансовых показателей:- объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за год - более 500 тыс. размеров МРОТ - сумма активов баланса на конец отчетного года – более 200 тыс. размеров МРОТ Эти показатели для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ могут быть понижены

Любой экономический субъект, вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.) аудит, считается инициативным (добровольным); его характер и масштабы определяет заказчик.

По объектам аудита различают:

- банковский аудит;

- аудит бирж;

- аудит страховых организаций;

- инвестиционных институтов и внебюджетных фондов;

- общий аудит;

- государственный аудит.

На все эти виды аудита, кроме государственного аудита, аудиторам необходимо иметь соответствующие аттестаты.

В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта для того, чтобы вынести заключение о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, которые приглашены компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей, среди которых владельцы акций, кредиторы, органы государственного регулирования и др.

Налоговый аудит является аудиторской проверкой правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям – это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов, либо как специальный аудит.

Ценовой аудит является проверкой обоснованности установления цены на заказ. Применяется при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит определяется как проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии. Управленческий аудит, который выполняется независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг, который предоставляется клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов.

Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, который проводится для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации. Он преследует следующие цели:

- оценку эффективности управления;

- выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

- внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) как проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтверждения законности, эффективности и добросовестности деятельности управляющих, правильности составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. В связи с тем, что аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля, увеличивается риск и трудоемкость аудита.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно, и основан, поэтому, на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что согласованный (повторяющийся) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку. Более того, смена клиента аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Отрицательной стороной повторяющегося аудита является постепенная утрата независимости аудиторов от клиента. Международная федерация бухгалтеров (МФБ, или IFAC) рассматривает вопрос об ограничении срока повторяющегося аудита 3–5 годами.

Согласно п.4 ст. 8 аудит не может проводиться аудиторскими организациями, которые оказывали в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц.

Оперативный аудит является кратковременной аудиторской проверкой для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают:

- подтверждающий аудит, при котором происходит проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

- системно ориентированный аудит, это аудиторская экспертиза, которая основана на анализе системы внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля эффективна и вероятность ошибок незначительна, то необходимость в слишком детальной проверке отпадает. Если система внутреннего контроля неэффективна, то клиенту даются рекомендации по ее улучшению;

- аудит, базирующийся на риске - это концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что приводит к значительному упрощению аудита в областях с низким риском.

2.3. Понятие и классификация сопутствующих аудиту услуг

В настоящее время аудиторская деятельность включает в себя два компонента: собственно аудит и сопутствующие аудиту услуги. В настоящее время сопутствующие аудиту услуги начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам продаж в аудиторских организациях, так как там работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, финансов.

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» зафиксировано, что наряду с аудиторской деятельностью могут оказывать связанные с аудиторской деятельностью услуги, такие как:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

4) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

5) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

6) оценочная деятельность;

7) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

8) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

9) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью^[25].

Выполнение сопутствующих аудиту услуг требует от исполнителей профессиональной компетентности в области аудита, бухгалтерского учета и экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права, экономики.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с различными видами аудита следующим образом:

1) услуги, которые не совместимы с проведением у экономического субъекта обязательного аудита:

- ведение бухгалтерского учета; восстановление бухгалтерского учета; составление налоговых деклараций и отчетности.

2) услуги, которые совместимы с проведением у экономического субъекта обязательной проверки:

- постановка бухгалтерского учета; контроль ведения учета и составления отчетности, начисления и уплаты налогов; анализ финансово-хозяйственной деятельности; представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами; обучение, проведение семинаров; автоматизация бухгалтерского учета; консультирование;

Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут быть условно подразделены на услуги действия, контроля и информационные.

Услуги действия определяются как услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.

Услуги контроля определяются как услуги по проверке документов на соответствие критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; инициативный аудит; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм.

Информационные услуги рассматриваются как услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, круглых столов; информационное обслуживание и т.д.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания аудиторских услуг.

Таковы особенности аудиторской деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Аудит с давних пор играл важную роль в экономической жизни. На нынешнем этапе развития аудит является не только средством совершенствования структуры ведения бухгалтерского учета и управления фирмой, но и представляет собой форму финансового контроля.

В настоящее время все предприятия, в соответствии с законодательством, обязаны представлять в государственные органы, вместе с бухгалтерским балансом, аудиторское заключение.

Аудит необходим государству и экономическим субъектам, поэтому государство выработало политику и приняло необходимые законодательные акты, чтобы в большей степени контролировать и помогать субъектам, развиваться и приносить пользу. Основные нормативные документы, указанные в работе, обеспечивают необходимую правовую базу деятельности связанной с понятием и сущностью аудита.

Главная цель аудиторской деятельности - определение достоверности и правдивости бухгалтерской отчетности, а также контроль соблюдения компанией законов и норм хозяйственного права.

В ходе аудиторской проверки устанавливается точность отражения в бухгалтерской отчетности финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, соблюдение законодательства.

Важно, что проверку осуществляет независимый аудитор. Квалификация аудиторов повышается с приобретением опыта. Создаются объединения аудиторов, внедряются международные стандарты.

Не только аудитор сам может выбирать клиента, но и предприятие само выбирать аудитора. Аудитор может отказать клиенту в выдаче заключения до устранения недостатков. Аудиторская проверка невозможна при родственных отношениях.

Существуют различные виды аудита:

- внутренний и внешний аудит;

- аудит на соответствие требованиям;

- аудит финансовой отчетности;

- обязательный и инициативный аудит;

- первоначальный и согласованный аудит и т.д.

Кроме аудита в аудиторской деятельности значительное место занимают и другие виды работ. Прежде всего, консультационные услуги, также аудиторские фирмы принимают на себя бухгалтерские функции.

Возникновение аудита как новой доверительной формы проверки финансово-экономической деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов.

Действительные собственники заинтересованы в получении достоверной информации о финансово-экономическом положении предприятий, обоснованных заключений по их ближайшей и долговременной перспективе.

Таким образом, материал, представленный в работе, позволяет сказать, что задачи работы решены, а цель достигнута.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)// Собрание законодательства РФ.-2014.- N 31.- Ст. 4398.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.12.2017) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Посл. обновление 29.12.2017.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 05.12.2017) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Посл. обновление 05.12.2017.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Посл. обновление 19.12.2017.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.03.2018)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Посл. обновление 07.03.2018.

6. Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.02.2018)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Посл. обновление 05.02.2018.

7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017) // Собрание законодательства РФ.- 2009. - N 1.- Ст. 15.

8. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 07.03.2018)//Собрание законодательства РФ. – 1996.- N 1.- Ст. 1.

9. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 07.03.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 18.03.2018)// Собрание законодательства РФ. – 2002. - N 28.- Ст. 2790.

10.Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 31.12.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2018) // Собрание законодательства РФ. – 1996.- N 6. - Ст. 492.

11.Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» от 07.05.1998 N 75-ФЗ (ред. от 07.03.2018) // Собрание законодательства РФ.- 1998.- №19.- Ст. 2071.

12.Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 31.12.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2018)// Ведомости СНД и ВС РФ. – 1993.- N 2. - Ст. 56.

13.Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации» от 11.06.2015 N 576 (ред. от 31.07.2017)// Собрание законодательства. – 2015.- N 25. - Ст. 3659.

14.Приказ Минфина России «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» от 24.10.2016 N 192н (ред. от 30.11.2016) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

15.Приказ Минфина России «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» от 09.11.2016 N 207н. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

16.Приказ Минфина России «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг» от 09.03.2017 N 33н.- [Электронный ресурс]. - Режим доступа: Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

17.Положение о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.ru/

18.Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4) (ред. от 22.12.2017). [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.minfin.ru/

19.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК/ Р.А. Алборов. - Ижевск: ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2016. -284 с.

20.Арзуманова Л.Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации/ Л.Л.Арзуманова. – М.: Проспект, 2014.- 144 с.

21.Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России: монография/ В.С. Белых. - М.: Проспект, 2014.-244 с.

22.Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/И.М. Дмитриева. – М.: Юрайт, 2016. – 306 с.

23.Еленевская Е.А. Учет, анализ, аудит: Учеб. пособие / Е.А. Еленевская, Л.И. Ким и др.; Под общ. Ред. Т.Ю. Серебряковой. - М.: НИЦ ИНФРА. - М, 2016. – 345 с.

24.Маренков Н.Л. Антикризисное управление. Серия «Высшее образование»/ Н.Л. Маренков, В.В.Касьянов. - М.: Национальный институт бизнеса. Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс», 2014. - 512 с.

25.Мерзликина Е.М. Аудит: учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - 3-е изд. перераб и доп. М.: ИНФРА М, 2014. – 368 с.

26.Невешкина Е. В Стандарты по аудиторской деятельности. Сборник нормативных актов / Е.В.Невешкина. – М.: Омега-Л, 2015.- 447 с.

27.Самыгин Д.Ю. Методика аудиторской проверки: процедуры, советы, рекомендации: Монография / Д.Ю. Самыгин, Н.Г. Барышников, А.А. Тусков, Н.А. Шлапакова. – М.: НИЦ ИНФРА – М, 2015.- 232 с.

28.Сафонова М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие / М.Сафонова, Е. Оксанич, М. Рыбянцева. – М.: ИНФРА-М, 2016.- 408 с.

29.Сигидов Ю.И.Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2018. – 407 с.

30.Современное предпринимательское право: монография /Отв. ред. И.В. Ершова.- М.: Проспект, 2014. – 344 с.

31.Терехов А.А. Аудит: перспективы развития/А.А. Терехов.- М.: Финансы и статистика, 2014.- 560 с.

32.Щербакова Н.С. Международные стандарты аудита. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2016.- 458 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Перечень документов, принимаемых Международной федерацией бухгалтеров, которые входят в состав документов, содержащих международные стандарты аудита, признание которых подлежащими применению на территории Российской Федерации осуществляется в порядке, установленном Положением «О признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации»:

а) международные стандарты контроля качества;

б) международные стандарты аудита финансовой информации;

в) международные отчеты о практике аудита финансовой информации;

г) международные стандарты заданий по проведению обзорных проверок;

д) международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность, отличных от аудита и обзорных проверок финансовой информации;

е) международные стандарты сопутствующих аудиту услуг;

ж) иные документы, определенные Международной федерацией бухгалтеров в качестве неотъемлемой части международных стандартов аудита;

з) изменения, которые вносятся в документы, указанные в подпунктах «а» - «ж» настоящего пункта.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

В соответствии с Положением о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации, Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации», введены международные стандарты аудита:

1) контроля качества 1 «Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг»;

2) 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита»;

3) 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности»;

4) 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности»;

5) 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля»;

6) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»;

7) 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»;

8) 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»

9) 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски»

10) 402 «Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслуживающей организации»

11) 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»

12) 500 «Аудиторские доказательства»

13) 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях»

14) 505 «Внешние подтверждения»

15) 520 «Аналитические процедуры»

16) 530 «Аудиторская выборка»

17) 550 «Связанные стороны»

18) 560 «События после отчетной даты»

19) 610 (пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов»

20) 620 «Использование работы эксперта аудитора»

21) Международный отчет о практике аудита 1000 «Особенности аудита финансовых инструментов»

22) Международный стандарт обзорных проверок 2400 (пересмотренный) «Задания по обзорной проверке финансовой отчетности прошедших периодов»

23) 2410 «Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, выполняемая независимым аудитором организации»

24) Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность 3000 (пересмотренный) «Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов»

25) 3400 «Проверка прогнозной финансовой информации»

26) 3402 «Заключение аудитора обслуживающей организации, обеспечивающее уверенность, о средствах контроля обслуживающей организации»

27) 3410 «Задания, обеспечивающие уверенность, в отношении отчетности о выбросах парниковых газов»

28) 3420 «Задания, обеспечивающие уверенность, в отношении компиляции проформы финансовой информации, включаемой в проспект ценных бумаг»

29) Международный стандарт сопутствующих услуг 4400 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации»

30) Международный стандарт сопутствующих услуг 4410 «Задания по компиляции».

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

В соответствии с Положением о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации, на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.11.2016 N 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации», введены международные стандарты:

1) 210 «Согласование условий аудиторских заданий»;

2) 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности»;

3) 230 «Аудиторская документация»;

4) 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление»;

5) 510 «Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода»;

6) 540 «Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации»;

7) 570 (пересмотренный) «Непрерывность деятельности»;

8) 580 «Письменные заявления»;

9) 600 «Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)»;

10) 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности»;

11) 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении»;

12) 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;

13) 706 (пересмотренный) «Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в аудиторском заключении»;

14) 710 «Сравнительная информация - сопоставимые показатели и сравнительная финансовая отчетность»;

15) 720 (пересмотренный) «Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации»;

16) 800 «Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения»;

17) 805 «Особенности аудита отдельных отчетов финансовой отчетности и отдельных элементов, групп статей или статей финансовой отчетности»;

18) 810 «Задания по предоставлению заключения об обобщенной финансовой отчетности».

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК/ Р.А. Алборов. - Ижевск: ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2016. – С.15. ↑

2. Маренков Н.Л. Антикризисное управление. Серия «Высшее образование» /Н.Л. Маренков, В.В. Касьянов. - М.: Национальный институт бизнеса. Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс», 2014. – С.307. ↑

3. Мерзликина Е.М. Аудит: учебник. 3-е изд. перераб и доп./ Е.М. Мерзликина, Ю.П.Никольская. - М.: ИНФРА М, 2014. – С.28. ↑

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017), п.2 ст.1 // Собрание законодательства РФ. 2009. N 1.- Ст. 15. ↑

5. Маренков Н.Л. Антикризисное управление. Серия «Высшее образование»/ /Н.Л. Маренков, В.В. Касьянов. М.: Национальный институт бизнеса. Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс». 2014.- С.83. ↑

6. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития.- М.: Финансы и статистика, 2014.- С.26. ↑

7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017) // Собрание законодательства РФ. – 2009.- N 1.- Ст. 15. ↑

8. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 07.03.2018)//Собрание законодательства РФ. – 1996.- N 1.- Ст. 1. ↑

9. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 N 86-ФЗ

   (ред. от 07.03.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 18.03.2018)// Собрание законодательства РФ. – 2002. - N 28.- Ст. 2790. ↑

10. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017)//

    Собрание законодательства РФ. – 2011. - N 50.- Ст. 7344. ↑

11. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации» от 11.06.2015 N 576 (ред. от 31.07.2017)// Собрание законодательства. – 2015. - N 25. - Ст. 3659. ↑

12. Приказ Минфина России «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» от 24.10.2016 N 192н (ред. от 30.11.2016). - Режим доступа: Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. ↑

13. Приказ Минфина России «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» от 09.11.2016 N 207н.- Режим доступа: Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. ↑

14. Приказ Минфина России «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг» от 09.03.2017 N 33н.- Режим доступа: Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. ↑

15. Положение о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ.- Режим доступа: http://www.minfin.ru/ ↑

16. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4) (ред. от 22.12.2017) – Режим доступа: http://www.minfin.ru/ ↑

17. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 31.12.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2018) // Собрание законодательства РФ. – 1996. - N 6. - Ст. 492. ↑

18. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 31.12.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2018)// Ведомости СНД и ВС РФ. – 1993 .- N 2. - Ст. 56. ↑

19. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» от 07.05.1998 N 75-ФЗ (ред. от 07.03.2018) // Собрание законодательства РФ.- 1998. - №19.- Ст. 2071. ↑

20. Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» от 19.06.1992 N 3085-1 (ред. от 02.07.2013)//Ведомости СНД и ВС РФ. – 1992. - N 30.- Ст. 1788. ↑

21. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Порядка создания единой аттестационной комиссии» от 27.05.2010 N 51н //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -2010. - N 42. ↑

22. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора и о признании утратившими силу приказов Министерства финансов Российской Федерации» от 19.03.2013 N 32н (ред. от 17.01.2017)// Российская газета.-2013. - N 136.- 26 июня. ↑

23. Приказ Минфина России «Об утверждении Порядка выдачи квалификационного аттестата аудитора и формы квалификационного аттестата аудитора» от 06.12.2010 N 161н (ред. от 25.07.2016)// Российская газета. – 2011. - N 17.- 28. января. ↑

24. Маренков Н.Л. Антикризисное управление. Серия «Высшее образование» /Н.Л. Маренков, В.В. Касьянов. М.: Национальный институт бизнеса. Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс», 2014. – С.310. ↑

25. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017), п.7 ст.1 // Собрание законодательства РФ. – 2009, N 1.- Ст. 15. ↑