Теоретические аспекты и сущность, применение и модели трансфертного ценообразования

Содержание:

Введение

Современная компания может быть представлена ​​как совокупность бизнес-единиц, между которыми существуют договорные отношения. Это указывает на то, что продажа товаров (услуг) одних единиц другим на взаимовыгодной основе происходит внутри любой организации. Внутренняя расчетная цена, по которой продаются товары (услуги) и называется трансфертной ценой. Поэтому современная компания фактически обладает миниатюрным рынком. Каждый из его участников преследует свои собственные интересы, которые не равны. В результате задача эффективного управления становится задачей управления договорными отношениями, внутриобщинной экономикой.

Актуальность данного аргумента подтверждает тот факт, что изучение данного сектора деятельности компании отводится крайне недостаточному вниманию, даже если эффективность согласования системы трансфертного ценообразования будет зависеть от эффективности функционирования всей организации. Еще один важный факт связан с тем, что сама система трансфертного ценообразования используется только в компаниях с высокой степенью организации внутренней информационной структуры. Это особенно актуально для российских компаний, где внедрение системы трансфертного ценообразования происходит непосредственно во время внедрения вспомогательных информационных носителей (обычно систем класса ERP). Следовательно, проблемы информационной структуры оказывают наиболее существенное влияние на само существование системы ценообразования внутри компании и напрямую определяют тип организационной структуры компании.

Целью данного курса является изучение теоретических аспектов трансфертного ценообразования. Мы планируем определить основные подходы и описать предлагаемые модели этой системы, проанализировать роль обоих элементов системы (центры ответственности) и взаимосвязи между ними (трансфертные цены). Также планируется выделить и проанализировать проблемы информационной структуры, возникающие в ходе переговоров о системе трансфертного ценообразования, которые чаще всего встречаются в практике трансфертного ценообразования.

Цель работы достигается путем решения исследовательских задач:

- изучение теоретических аспектов и сущности трансфертных цен;

- изучение областей применения и основных моделей трансфертного ценообразования:

- определение основных проблем трансфертного ценообразования в России.

Объектом исследования являются теоретические аспекты и сущность, а также модели применения и трансфертного ценообразования.

Для написания тезисов были использованы нормативные документы, регулирующие запросы о трансфертных ценах в России, работы отечественных и зарубежных авторов по теме исследований, периодические издания и справочники, сборники коллекций и другие.

При написании курса использовались следующие методы и методы: index, Table, Graph и другие.

1. Теоретические аспекты и сущность трансфертного ценообразования

Цена продажи - это цена, которая может быть установлена ​​в экономических операциях между различными единицами одной компании или между членами группы компаний. Деятельность по определению цен между этими компаниями называется трансфертными ценами. Трансфертные цены позволяют перераспределить общую прибыль группы людей в пользу людей в штатах с более низкими налогами. Это самый простой и распространенный способ минимизации уплачиваемых сборов [6].

В свою очередь, трансфертные цены включают процесс определения трансфертной цены, который всегда связан с конкретным продуктом (услугой) и лицом, которое этот продукт (услуга) продает / покупает. Практически во всех организациях происходит обмен полуфабрикатами (услугами) между отдельными подразделениями. Трансфертные цены как система представляют собой совокупность элементов (центров ответственности) и взаимосвязей между ними (трансфертная цена) [7].

Федеральный закон № 227-ФЗ, Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен разделом V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в отношении взаимозависимых сделок. Ценовое соглашение», который предусматривает Полномочия Федеральной таможенной службы России по контролю за ценами при взаимозависимых сделках.

Цена является основой для определения налоговой базы по доходам. Независимые операторы рынка (контрагенты) находятся на определенном расстоянии друг от друга (на расстоянии одной руки) и совершают сделки по сформированным ценам под влиянием рынка. Это суть принципа «вытянутой руки».

Налоговая база по доходам этих участников основана на рыночных ценах. В отличие от независимых контрагентов, аффилированных с участниками рынка (взаимозависимые компании), «идут рука об руку», то есть они имеют возможность определять условия контракта, в том числе устанавливать лучшие цены группы с точки зрения минимизации налоговой базы по доходам (цены). передача).

Взаимозависимые компании в сделках друг с другом устанавливают конкретные (необычные) цены и предлагаемые дополнительные условия, которые никогда не стали бы независимыми игроками рынка. Передача цен (TCO) - это установка цен в сделках между взаимозависимыми компаниями с целью перераспределения доходов (или убытков) внутри группы и минимизации налоговой базы даже при участии контролируемых членов группы. в юрисдикциях с низкими налогами [6].

Для налоговых органов важно установить, соответствует ли трансфертная цена объективно сформированной (свободной) рыночной цене. Если будет показано, что переводные операции не заключены в рыночных условиях, последует добавление налогов на основе рыночных цен.

Налоговое законодательство Российской Федерации не содержит таких понятий, как «трансфертная цена», «трансфертные цены» или TCI, однако эти термины широко используются на практике. Таким образом, на сайте Федеральной таможенной службы говорится, что трансферт цен является самой простой и распространенной схемой минимизации налогов, выплачиваемых путем перераспределения общей прибыли группы людей людям в государствах с более низкими налогами. , Российские правила ТЦО, предусматривающие полномочия российской федеральной службы по контролю за ценами при совершении сделок между связанными сторонами, вступили в силу, когда Налоговый кодекс был интегрирован с разделом V. 1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Фискальный контроль за счет взаимозависимых транзакций [6].

Ценовое соглашение» (Федеральный закон № 227-ФЗ). С тех пор этот раздел постоянно совершенствуется, поэтому в него интегрированы новые международные правила, группы компаний и документация для него - условия и правила формирования так называемой «трехуровневой документации для ТЦО».

Основные принципы и правила, установленные в данном разделе Налоговым кодексом, заимствованы из международного права, регулирующего вопросы трансфертного ценообразования, в частности, руководства ОЭСР «О трансфертных ценах для многонациональных компаний и налоговых органов», для в основе которого лежит упомянутый выше принцип «вытянутых рук».

Фискальный контроль трансфертных цен Федеральной таможенной службой разрешен только в отношении контролируемых операций и эквивалентных операций. Контроль трансфертных цен на соответствие рыночным ценам является независимым видом налогового контроля и не может быть предметом контроля выхода и торговых палат (ст. 1 ст.

Правила ТЦО требуют, чтобы цены, применяемые связанными сторонами, проверялись транзакциями, уровни цен применялись независимыми лицами в отношении сопоставимых транзакций.

105.5 Налогового кодекса Российской Федерации сделки признаются сопоставимыми с анализируемой транзакцией, если они осуществляются на тех же коммерческих условиях и (или) финансовых с анализируемой транзакцией [1].

Тест трансфертного ценообразования для соответствия рыночным ценам построен таким образом. Анализ контролируемой транзакции проводится исходя из ее предмета, функций и принятых рисков сторон сделки. Метод обоснования рыночной цены затем определяется с учетом выявленных характеристик контролируемой сделки. Используя метод расчета выбранной рыночной цены, доход по сделке определяется на основе рыночных цен и сравнивается с фактическим доходом сторон по этой сделке.

На основании результатов сравнения трансфертных цен с рыночными ценами Федеральная таможенная служба проверяет полноту расчета и уплаты следующих налогов:

1. налог на прибыль организаций, за исключением части налога на прибыль организаций, рассчитанного на прибыль иностранных дочерних компаний;

Два. Подоходный налог с физических лиц, уплачиваемый индивидуальными предпринимателями и другими лицами, обязанными отчитываться о личных доходах в соответствии со ст.

Три. NDPI (налог на добычу полезных ископаемых);

4. НДС, если одной из сторон сделки является организация-неплательщик НДС или ИП [1].

В случае недооценки указанных сумм налога или завышения суммы убытка, определенной в соответствии с главой 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль», ФНС производит корректировку налоговой базы (п. 5 ст. 105.3 Налогового кодекса) [1],

Федеральная таможенная служба по трансфертному ценообразованию для налогового контроля должна применять следующие методы:

1. метод сопоставимых рыночных цен (это приоритет при продаже товаров, работ, услуг);

Два. последующий ценовой метод (является приоритетным, если товар передается другому лицу без преобразования);

Три. метод затрат (по сравнению с валовой маржой расходов продавца, применяемый, когда первые два метода не могут быть использованы);

4. метод сопоставимой доходности (сравнивает операционную доходность на стороне сделки с рыночным уровнем операционной прибыльности в сопоставимых транзакциях, применяется, когда невозможно использовать предыдущие методы);

Пять. метод распределения прибыли (перераспределенная прибыль, полученная участниками сделки, в виде распределения между независимыми сторонами, применяется главным образом в тех случаях, когда часть сделки имеет NMA, которая влияет на прибыльность, и в случае невозможности применения других методов) [1].

НК РФ позволяет использовать комбинацию двух или более методов расчета трансфертной цены.

Если эти методы не позволяют определить, применима ли цена товара (работы, услуги) к одной сделке, рыночная цена, соответствующая цене, применяемой к такому соглашению, может быть определена на основе рыночной стоимости объекта. Сделка, установленная независимым финалом в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранных государств об оценочной деятельности.

Под каналами Налоговый кодекс понимает экономическую сделку, сущность которой отличается от основной деятельности организации, и которая осуществляется на основе [1].

Ключевыми понятиями российских правил TSO являются контролируемые транзакции и взаимозависимые люди.

Для взаимозависимых целей налогообложения признаются лица, если характеристики отношений между этими лицами могут влиять на результаты операций между ними и, следовательно, влиять на экономические результаты их деятельности, в том числе на размер налоговых обязательств [1].

В статье 105.1 Налогового кодекса перечислены случаи взаимозависимости лиц (как юридических, так и физических). Формальные признаки взаимозависимости 11. Они основаны на степени прямого или косвенного участия в капитале, полномочиях по назначению руководящих органов (директоров, советов и т. Д.), Подчинении службы (руководителя работника), родственных отношениях.

Закон не исчерпывает возможности признания частей сделки взаимозависимыми лицами исключительно в списке Налогового кодекса Российской Федерации. При наличии признаков влияния на хозяйственную деятельность других лиц Суд может признавать взаимозависимых лиц и без формальных признаков участия (контроля) (ст. 7 ст. Кроме того, на основании п. 6 ст. 105.1 Налогового кодекса участников в транзакция может быть объявлена ​​взаимозависимой [1].

Дочернее соглашение - это соглашение между связанными сторонами, основанное на вариантах этих транзакций (включая лимиты), предусмотренных статьей 105.14 Налогового кодекса, а также транзакциях между людьми, которые не являются взаимозависимыми, но имеют аналогичные контролируемые предложения (№ 1 столовая ложка 105.14 налоговый кодекс). Кроме того, контролируемая сделка может быть признана в суде (ст. 10 ст.

Операции, эквивалентные контролируемым транзакциям:

* Операции с участием посредников (третьих лиц, не признанных взаимозависимыми), которые не выполняют каких-либо дополнительных функций в цепочке транзакций, за исключением организации перепродажи товаров (работ, услуг) между двумя взаимозависимыми лицами. Одновременно в цепочке В сделках посредники не рискуют и не используют активы, т. е. они используются для организации формального рабочего процесса. Большие лимиты доходов за календарный год для признания этих операций контролируемыми в Налоговом кодексе Российской Федерации не установлены, стоит скажем, любая транзакция этого типа контролируется независимо от суммы.

* Внешняя торговля товарами Всемирной фондовой биржи. К этой группе относятся товары с кодами SA, перечень кодов которых утвержден Постановлением Торговой палаты России N 1598 «Утверждение Перечня кодов товаров в соответствии с номенклатурой товаров внешней торговли, предложения, в отношении которых признаются и контролируются в соответствии со статьей 105.14 Налогового кодекса». Наибольший лимит дохода за календарный год с человеком для признания этих контролируемых сделок - 60 миллионов рублей.

* Операции с людьми, зарегистрированными в оффшорной зоне. • Перечень штатов и территорий, являющихся оффшорными зонами, утвержден приказом Минфина России № 108N. по таким сделкам лимит дохода с человека также составляет 60 миллионов рублей. за календарный год [1].

Случаи контролируемых сделок между российскими взаимозависимыми людьми:

* сумма выручки по взаимозависимым транзакциям за календарный год превышает 1 млрд. рублей;

• одной из сторон сделки является налогоплательщик НДПИ, объект сделки - ископаемый полезный экстракт, который подлежит налогообложению НДПИ, в той части сделки сумма дохода по операциям между сторонами за календарный год превышает 60 млн. руб.;

• одной из сторон сделки является плательщик налога, который применяет один из следующих специальных налоговых режимов: ECHN или UTII, общий лимит дохода за календарный год 100 млн. Руб.;

• одна из сторон сделки: o освобождает от уплаты пошлин налогоплательщика с доходов организаций (например, организации USN) или применяет ставку 0% к налоговой базе налога на прибыль в качестве участника проекта. «Сколково», либо резидент особой экономической зоны (ОЭЗ), либо участник свободной экономической зоны (ОЭЗ), либо участник регионального инвестиционного проекта (РИП), либо, либо исследовательский центр компании по проекту «Сколково», который применяет освобождение от НДС. Эти операции признаются контролируемыми, если сумма выручки по сделке между сторонами за календарный год превышает 60 млн. Руб. Для признания контролируемой сделки имеется основание для подачи заявления на налоговый период хотя бы одной из сторон из инвестиционных операций налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, предусмотренный ст. 286.1 НК РФ, суммовой ограничивает по этой причине также 60 млн. рублей [1].

Операции между взаимозависимыми лицами, одна из сторон которых не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми независимо от размера суммы дохода, полученной от этих операций. Например, контролируемая транзакция контролирующей иностранной организации подлежит фискальному контролю независимо от суммы этой транзакции, в том числе без комиссии.

Даже если сделки соответствуют вышеуказанным критериям, согласно пп. 1-3 ст. 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации, не признаются контролируемыми в следующих случаях:

1. Стороны сделки являются членами одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (AMG), за исключением сделок, предметом которых является полезный ископаемый экстракт, объект НДПИ по ставке, установленной в процентах.

Два. Сделки, в которых одновременно выполняются следующие условия: участники сделки зарегистрированы в субъекте Российской Федерации, в то время как они не имеют отдельных подразделений в других субъектах Российской Федерации или за пределами Российской Федерации, они не платят подоходный налог в бухгалтерской отчетности других субъектов Российской Федерации они не имеют убытков (в том числе убытки прошлых периодов, переносимые2-7 п. 2 ст.105.14 НК РФ).

Три. Соглашение между налогоплательщиками, совершенное при выполнении работ по добыче углеводородов на новом морском месторождении углеводородов, в отношении того же месторождения.

4. Межбанковские кредиты (депозиты) не более семи календарных дней (включительно).

Пять. Операции в области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с зарубежными странами, осуществляемые в соответствии с Законом № 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с зарубежными странами».

Шесть. Сделки по предоставлению гарантий (поручительств) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, а не банками.

Семь. Сделки по предоставлению беспроцентных кредитов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации или местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей, для которых это Российская Федерация.

В случае контролируемых транзакций, совершенных в течение календарного года, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы уведомление о контролируемых транзакциях к 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором эти транзакции имели место. Уведомление о контролируемом соглашении требуется для представления обеих сторон сделки, независимо от того, является ли для вас доход или расход по сторонней сделке (№ 3, письма Russian Federal U-4-13 / 7083 @).

Форма уведомления о контролируемых сделках и порядок ее заполнения утверждаются приказом Федеральной таможенной службы России N ММВ-7-13 / 524 @.

Помимо уведомления о транзакции налоговый орган имеет право запросить у плательщика налога документацию по контролируемым транзакциям. В формах такой произвольной документации налоговый кодекс содержит только требования к ее содержанию, в том числе предоставление информации о деятельности налогоплательщика, связанной с данным соглашением, анализ функций участников сделки, обоснование способа расчета рыночные цены, описание источников информации для расчета цены и другая информация (ст. 105.15 Налогового кодекса) [1].

Если налогоплательщик участвует в международной группе компаний и соответствует определенным условиям, в дополнение к информации, указанной выше о контролируемых транзакциях, в документацию включается дополнительная информация о международной группе компаний.

В статье 105.5 Налогового кодекса эта информация связана со значительными соглашениями о копировании между членами международной группы компаний, которые оказывают влияние на цены контролируемых сделок, информацией о конкурентах, описанием причин, по которым заключение сделки происходит на рынке, описанием корректировки, чтобы гарантировать сопоставимость предлагаемых условий и т. д. (ст. 105.15 Налогового кодекса).

Подробный порядок предоставления трехуровневой документации для групп международных компаний (глобальная документация, национальная документация, национальный отчет) установлен в главе 14.4-1 Налогового кодекса [1].

Условия, при которых налогоплательщик имеет дополнительное обязательство составлять отчет по ТИЦ, как член международной группы компаний:

 если материнская компания группы является налоговым резидентом Российской Федерации;

* Доход за год в размере, установленном иностранным государством для представления странового отчета, если материнская компания группы является налоговым резидентом иностранного государства •

Если организация не сообщает о контролируемых операциях, она ожидает очень деликатных налоговых последствий. В то же время, штраф за не уведомление или недостоверные данные в уведомлении составляет небольшие 5000 рублей (ст. Для международных участников группы компаний ответственность за отсутствие страхового отчета (или несоответствующего отчета), национальная, Глобальная документация составляет 100 000 рублей за базу.

Если налоговый орган определит, что после применения нерыночных цен налогоплательщик недоплатил налоги в бюджет, штраф составит 40 процентов от неоплаченной суммы (ст. 1 ст. Освобожден от штрафа, при условии предоставления своей документации ФНС, обосновывающей примененные рыночные цены с контролируемыми предложениями (пункт 2 статьи 129 Налогового кодекса).

2. Сферы применения и модели трансфертного ценообразования

Существующие организационные структуры не позволяют рассчитывать прибыль по каждому виду деятельности компании, что снижает мотивацию руководителей подразделений и не способствует эффективному функционированию организации в целом. В связи с этим необходимо было создать систему учета, которая позволяла бы управлять деятельностью всех подразделений. Эта система основана на разделении всех структурных бизнес-единиц одной организации на центры ответственности. Процессы со смолами В такой организации существует система трансфертного ценообразования, которая позволяет организации и корпоративной культуре эффективно функционировать, что позволяет поддерживать организацию как единое целое.

Ниже трансфертной цены находится процесс определения трансфертной цены, который всегда связан с конкретным продуктом (услугой) и лицом, которое этот продукт (услуга) продает / покупает. Практически во всех организациях происходит обмен полуфабрикатами (услугами) между отдельными подразделениями. Трансфертная цена как система представляет собой набор элементов (центров ответственности) и связей между ними (трансфертная цена).

Р. Энтони и Дж. Дирден определил следующие цели передачи цен:

1) система трансфертного ценообразования должна мотивировать руководителей подразделений принимать эффективные решения и предоставлять информацию для их обоснованности. Это возможно тогда и только тогда, когда менеджеры, пытаясь увеличить прибыль своего подразделения, также увеличивают прибыль всей компании.

2) Решения о степени трансфертных цен должны быть отражены в прибыльности единиц и представлять разумный критерий для измерения единиц деятельности, потому что, когда товары или услуги передаются, доходы единицы преобразуются в расходы другого.

3) система трансфертного ценообразования не должна нарушать автономию единиц. Недопустимо давать менеджерам дополнительную ответственность и одновременно централизованно назначать внутренние цены.

Управление компанией эффективно только при наличии договорных отношений между центрами ответственности. Можно выделить договорные отношения между руководителями и подразделениями, договорные отношения между теми же организационными единицами (например, если они предоставляют услуги или покупают продукты), но также между отделами и общими службами. Совместно используемые службы могут также предоставлять взаимные услуги, такие как совместное начисление заработной платы. Штаб-квартира компании не может устанавливать договорные отношения с другими отделами. Его единственная задача - консультировать Совет директоров и осуществлять контроль от вашего имени.

Ханс Виссема выделяет следующие варианты договорных отношений (диаграмма 1).

	Совет директоров	Головной офис	Подразделения	Общие службы
Совет директоров		Х	Х
Головной офис	Х
Подразделения	Х		Х	Х
Общие службы			Х	Х

Схема 1. Виды договорных отношений (по Х. Виссеме) [2, с. 58]

Введение договорных отношений в компании предполагает установление таких «игровых» правил между ее бизнес-единицами, которые были бы выгодны для всех частей контракта. В противном случае существование компании теряет смысл.

Нужно ли выяснять, почему процесс определения трансфертной цены лежит в основе межфирменных отношений?

Во-первых, это показывает, будет ли происходить внутренняя торговля. В противном случае договорные отношения будут прекращены, и компания перестанет действовать.

Во-вторых, трансфертная цена определяет объем и частоту поставок товаров (услуг) между бизнес-единицами.

В-третьих, он влияет на доходы и расходы бизнес-единиц, поскольку представляет доход торговой единицы и расходы покупателя.

В-четвертых, он позволяет при реализации соответствующих моделей рассчитывать доходы и расходы каждой бизнес-единицы.

В-пятых, при использовании определенных методов (как бухгалтерских, так и математических) трансфертная цена является основой для определения финансовых результатов бизнес-единиц.

И, следовательно, в-шестых, он служит основой для мотивации подразделений и эффективного управления экономикой всей организации.

В отличие от других интеграционных переменных (таких как организационная культура, стиль управления, психологический климат и т. Д.), Которые также являются незаменимым эффективным менеджментом, трансфертное ценообразование представляет собой не только необходимое, но и достаточное условие эффективного функционирования компании. В отсутствие развитой системы трансфертного ценообразования сама деятельность и существование компании на высоко конкурентном и быстро развивающемся современном рынке могут потерять всякий смысл.

Трансфертные цены существуют там, где передача товаров и услуг происходит в рамках одной организационной единицы. Поэтому наличие внутриорганизационной коммерческой деятельности (или внутренней торговли) является необходимым условием для построения системы трансфертного ценообразования. Эмпирические исследования показывают, что проблема трансфертного ценообразования существует как в промышленном секторе, так и в сфере услуг. [2, с. 61]

Возникает вопрос: почему возникают внутренние торговые и трансфертные цены, или, с точки зрения причины, некоторые виды экономической деятельности осуществляются внутри компаний, а не между ними?

В своей работе «Природа фирмы» Р. Коуз [2, с. 62] утверждает, что интернационализация торговли происходит за счет экономии трансакционных издержек, так как множественный рынок закупок заменяется более простой и более экономичной занятостью подрядчиков. Примером издержек, которые исключаются из интернационализации, может быть стоимость переговоров о рыночных контрактах. О. Уильямсон использовал идеи Р. Кауса для построения модели рынков и иерархий, известной как экономика трансакционных издержек.

С точки зрения экономики трансакционных издержек современная организация представляет собой миниатюрную экономику, а рынки и иерархии являются альтернативой организации экономической деятельности. В зависимости от характера транзакции, экономика трансакционных издержек предлагает «структуру управления» или торг. Уильямсон считает, что в случае сложных транзакций иерархии заменяют рынки из-за высоких операционных издержек и внешних валютных рисков. Это особенно верно для повторяющихся сделок с уникальными продуктами, которые требуют инвестиций в определенные товары человека и средства производства. Эмпирические исследования подтверждают связь между характеристиками продукта и решением «производить-покупать» и выбором политики трансфертного ценообразования [3, с.148]. Это особенно верно для отраслей, подверженных сильным технологическим изменениям, таких как электроника, связь, разработка информационных систем или патентное право, например, фармацевтика. Некоторые компании наладили торговлю на всех этапах производства и распределения (обычно из-за их технологической независимости) и становятся организациями с высокой степенью вертикальной интеграции, что характерно для алюминиевой промышленности.

Обратите внимание, что перспектива цепочки создания стоимости транзакции - не единственная причина создания системы трансфертного ценообразования. Утверждение Дж. Хиршляйфера [4, стр. 29] о том, что трансфертные цены являются производными от децентрализации, приводит к существованию и типу трансфертного ценообразования, определяемого на основе сущности и целей децентрализованного управления и структуры. Другими словами, система трансфертного ценообразования должна соответствовать бизнес-стратегии и организационной структуре компании. Л. Мак Аулай и К. Томкинс [4, с. 32] определили четыре взаимосвязанные группы целевых показателей трансфертной цены, которые никогда не упоминались в литературе:

* функциональная необходимость;

* экономическая необходимость;

* организационные причины;

* стратегические соображения

Функциональная необходимость относится к разделению компании на центры ответственности (в частности, центры прибыли). Это включает в себя измерение и оценку их деятельности и мотивации их руководителей.

Экономическая причина заключается в необходимости эффективного распределения ограниченных ресурсов между центрами ответственности за корпоративные процессы для достижения целей организации, выраженных в ее стратегических и операционных планах.

Организационная составляющая связана с тем, что в компании с дивизиональной структурой система трансфертного ценообразования является инструментом интеграции и дифференциации.

И, наконец, система трансфертного ценообразования необходима для выработки оптимальных стратегических решений. Традиционный подход к трансфертному ценообразованию был сосредоточен на операционных решениях (чаще всего связанных с производством) и не учитывал стратегический компонент.

В связи с этим трансфертную цену можно рассматривать с точки зрения анализа цепочки создания стоимости, предложенной М. Портером. Как инструмент оценки стратегии, цепочка создания стоимости имеет три характеристики [5, с. 168]:

* Определить источник конкурентного преимущества;

* Назначение ссылок в цепочке создания стоимости;

* Формулировка общих стратегий (лидерство по затратам, дифференциация и концентрация) для достижения и поддержания конкурентного преимущества

Компания достигает конкурентного преимущества, создавая стоимость, тем самым генерируя прибыль. Компоненты затрат (т.е. низкие затраты, рост продаж и рентабельность) или способность компании создавать стоимость зависят от привлекательности отрасли, от ее конкурентной позиции (обратите внимание, что эти концепции также взаимосвязаны) и от выбранной стратегии.

Цепочки создания стоимости ориентированы на конкретные бизнес-единицы, которые занимаются стратегической деятельностью для достижения и поддержания конкурентного преимущества всей компании. Это дает менеджерам возможность оценить, какие бизнес-подразделения создают и увеличивают затраты, а какие нет. Последние могут быть распущены, а ограниченные ресурсы высвобождаются для альтернативного использования.

В результате внутренней торговли существуют связи разной степени сложности как внутри цепочки создания стоимости, так и между цепочками создания стоимости различных подразделений. Система трансфертного ценообразования содержит множество видов деятельности, которые составляют конкурентное преимущество компании. Например, интернационализируя торговлю, компания создает барьеры для входа на рынок конкурентов.

Цепочки создания стоимости модели не отвечают на вопросы: она способствует созданию стоимости трансфертного ценообразования, которая измеряет способность одного центра ответственности создавать стоимость, зависит от той же способности другого центра ответственности и т. Д.

Как правило, внутренние транзакции создают стоимость для внутренних покупателей (т.е. центр ответственности), которая не обязательно соответствует стоимости для внешних потребителей. Если для одного из участников внутренней сделки трансфертная цена невыгодна, то это виды деятельности, которые не создают стоимость. Это снижает способность генерировать стоимость как от отдельных бизнес-единиц, так и от всей компании.

На основе рассмотренных моделей можно выделить семь переменных системы трансфертного ценообразования.

* стратегические переменные:

• технологии;

* диверсификация и дифференциация продуктов и рынков;

* конкуренты и рыночная позиция компании;

• вертикальная интеграция;

* субподряд;

* финансовая стратегия;

* конкурентное преимущество

• Организационная структура:

* централизованный или децентрализованный;

* основы для разделения (продукты, производственные процессы, регионы, рынки и т. д.);

* типы центров ответственности;

* международные филиалы;

* внутриотраслевая структура;

* управление информационными системами

* Автономность блока:

* операционные решения (производство, трансфертные цены, распределение затрат, операции, персонал, оценка и оценка активов и т. д.);

* стратегические решения (определение целей подразделения, инвестиционных решений, «производи-покупай», новые продукты, рынки, ценовая политика и т. д.)

* Человеческие переменные:

* ограниченная рациональность и оппортунизм;

* стили руководства;

• различия

• Система трансфертного ценообразования:

• цели;

* наличие рыночных цен;

* основа для расчета трансфертных цен;

* стабильность трансфертных цен (частота корректировки);

* национальные ограничения (национальные и международные);

* характер внутренней торговли:

* характеристики товара (дизайн и качество, специфика деятельности);

* существенность объемов (для компании и для подразделения);

* частота (стабильность внутренней торговли)

* Оценка деятельности:

* критерии эффективности;

* оценочные меры (бухгалтерский учет - нестандартный, краткосрочный - долгосрочный и т. д.);

• ограничение бюджета

* Управление информацией:

• Программное обеспечение;

* информационная система компании (каналы передачи информации, иерархия информационных потоков)

Экономическая интерпретация проблемы трансфертного ценообразования была сделана JJ. Хиршлайфер, который считал компанию независимой от спроса и двух продуктовой технологии. Задача постановки J. Hirschleifer заключалась в том, чтобы найти оптимальную цену трансфера при максимальном выпуске. Эта формулировка проблемы трансфертного ценообразования была решена с помощью классических методов оптимизации. Его решением было значение цены, по которой она была равна предельным издержкам.

Среди недостатков этого подхода можно выделить отсутствие автономии в подразделениях компании и возможность нефункционального поведения со стороны менеджеров (например, манипулирование информацией о затратах на их подразделение) и игнорирование риска и неопределенность.

В будущем многие экономисты пытались улучшить эту модель, но все проанализировали предельные издержки, лишь попытались максимизировать прибыль компании и не обратили внимания на автономность подразделений.

Методы линейного и целевого планирования усложнили экономические модели, учитывая внешние факторы (вторые единицы друг друга) и ограничения. Здесь он ищет проблемы, выходит в двух приоритетных областях: изучение рынка несовершенной конкуренции и разработка алгоритма определения транснациональных цен на основе оптимального распределения ресурсов в пределах производительности и изучение поведения менеджеров поощрения менеджеров. единиц для раскрытия информации.

Давайте рассмотрим эти подходы подробнее.

Бухгалтерский подход к трансфертным ценам.

Согласно этому подходу, трансфертная цена определяется на основании информации о внутрифирменных затратах. Как и прежде, делается попытка вывести единую формулу для определения стоимости трансфертной цены. Все расчеты были основаны на предположении, что эта цена является доходом от продажной единицы и стоимостью получателя. Когда эти подразделения являются зависимыми (например, вертикальная интеграция), каждый вносит вклад в общий доход от реализации конечного продукта. Таким образом, роль цены заключается в распределении этого дохода и расчете вклада каждого подразделения.

В зависимости от того, существует ли рынок полуфабрикатов, проблема сводится к вопросу о том, что использовать в качестве трансфертной цены: рыночные цены, формула, основанная на затратах, или, возможно, переговоры?

Система ERP (Enterprise Resource Planning) - это корпоративная система управления ресурсами, которая поддерживает деятельность всей компании или отдельной группы выделенных бизнес-процессов.

Основным недостатком этого подхода является то, что нужно искать правильное решение, универсальную формулу, поскольку проблема трансфертных цен рассматривается только в координатах «затраты - прибыль», не учитывая организационную и психологическую составляющую.

Поэтому традиционный подход к проблеме трансфертного ценообразования основан на унитарном видении компании, которая восходит к неоклассической экономике. Его представители полагали, что единственной целью компании было максимизация прибыли. Учитывая рынок совершенной конкуренции, поведение его участников и отсутствие риска являются рациональными. Отсюда и разделение традиционного подхода, и логическое объяснение появления трансфертных цен. Последний был постулирован Дж. Хиршлайфером в 1964 году в его работе «Внутренние цены и децентрализованные решения», где он заявил, что трансфертные цены были введены не только в бизнес-процессы, как желаемое нововведение, но как результат децентрализации. Децентрализация предполагает необходимость определения результатов в отношении потребляемых ресурсов. Однако подход предельных издержек по определению не претендует на объяснение поведения компании, а лишь адаптирует ценовой механизм к внутреннему рынку для более эффективного распределения ресурсов с целью максимизации прибыли компании. И это не помогает решить проблему трансфертного ценообразования.

Бихевиористский подход.

Первую работу в этой области можно назвать классическим исследованием по теории организации Р. Куэрта и Дж. К. Роулинг. Марча, где они отрицали максимизацию прибыли как единственную цель существования компании. Они рассматривали компанию как коалицию, участники которой имеют разные, а иногда даже противоположные интересы, и определяли размер трансфертной цены в результате длительных (но не бесконечных) переговоров.

Способ определения трансфертных цен путем переговоров имеет своих сторонников.

Д. Уотсон и Дж. Баумлер заявили, что трансфертные цены, достигнутые в ходе переговоров, будут способствовать мотивации менеджеров. Исследования Р. Акельсберга и Дж. Юкла показали, что трансфертное ценообразование посредством переговоров способствует интеграции, решению проблем и менее агрессивному поведению руководителей подразделений.

Последнее исследование по организационному подходу включает две важные модели: Р. Экклс и Б. Спайсер.

Модель Эклса.

Р. Эклс, для определения политики трансфертного ценообразования на практике, использовал данные по 13 американским компаниям. Его теория представлена в форме «управленческого аналитического плана», координатами которого являются стратегия вертикальной интеграции и стратегия диверсификации. Вертикальная интеграция показывает степень независимости между подразделениями, а диверсификация отражает степень сегментации рынка продуктов питания.

Исходя из этого, Р. Экклс выделил 4 типа компаний:

* коллективный, с низкой интеграцией и низкой диверсификацией;

* конкурентоспособный, с низкой интеграцией и высокой диверсификацией;

* кооперативный, с высокой интеграцией и низкой диверсификацией;

* обычный, с высокой степенью интеграции и высокой диверсификацией

Для каждого типа компаний, Eccles показал базовый механизм для расчета трансфертных цен. Политика трансфертного ценообразования показана на рисунке. 1.

вертикальная интеграция	Диверсификация
низкая	высокая
высокая	Полные издержки	Рассчитанные на основе рыночных цен
низкая	Нет трансфертного ценообразования	Автономия обмена по рыночным ценам

Рисунок 1 - Аналитическая плоскость менеджеров (по Экклесу)

Основным результатом исследования Эклса является то, что трансфертные цены зависят от стратегии и что стратегия вертикальной интеграции не может быть эффективно реализована без внутренних транзакций.

Подходу Экклса присущи два недостатка. Во-первых, он исключил экономические и бухгалтерские аспекты из виду, поскольку не учитывал междисциплинарный характер трансфертных цен. Во-вторых, этот подход не дает точных указаний о том, как точно позиционировать компанию в аналитическом плане менеджера.

Spicer модель.

На основе исследований Эклса, а также ряда других работ по экономике организации. Spicer разработал организационную модель процесса передачи цен. Он включает организационные, поведенческие, стратегические и транзакционные переменные. Особое внимание в этой модели уделяется ситуативной специфике внутренней транзакции, классифицирующей продукт, передаваемый по уникальным (произведенным в соответствии с потребностями потребителя) и стандартам. Следовательно, модель учитывает сложность капитальных вложений и чувствительность технологических единиц, участвующих в сделках. Решение «производить ↔ покупать» сборное производство зависит не только от производственных затрат, но и от операционных издержек, что отражает степень риска обменного курса, связанного с производством и внешними контрактами. Учитывая эти факторы, стабильность внутренней торговли с течением времени также является важным аспектом системы трансфертного ценообразования (рис. 2).

Торговля между подразделениями	Степень транзакционной специфичности инвестиций
	высокая идиосинкразичность	нейтральная в соотв. с треб. потребителей	низкая стандартная
Стабильная	Производственные издержки
Изменяется раз в год		Производственные издержки и переговоры
Изменяется раз в месяц			Рыночная цена
	Нет эффективной конкуренции: уникальные свойства	Дифференциация в краткосрочном периоде	Конкурентный внешний рынок

Рисунок 2 – Степень транзакционной специфичности инвестиций

Обратите внимание, что их три. Обратите внимание, что модель Spicer требует эмпирического подтверждения. Основным его недостатком является то, что в нем не рассматривается вопрос об автономии подразделений.

основной способ расчета трансфертных цен (рыночных, затратных и договорных). Их достоинства и недостатки подробно проанализированы в статье В.Ю. Дон [4, с.35].

Рассмотрим основной элемент системы трансфертного ценообразования - центр ответственности. Элементом трансфертного ценообразования является бизнес-единица организации - центр ответственности, который относится к отделу (набору отделов) и / или отделу (ам) компании, который имеет следующие характеристики [2, Стр. 58]:

Ответственность за прибыль и убытки, возникающие в результате их деятельности. Ответственность, поддерживаемая соответствующими полномочиями, способствует дальнейшему развитию единства, повышению его производительности и принятию оптимальных решений в любой ситуации, от чего в конечном итоге выигрывает вся компания. Ответственность означает, что все доходы и убытки конкретного центра ответственности отражаются в вашем бюджете.

1. Их товары (услуги) и, возможно, их рынки. Каждый центр ответственности производит свои собственные продукты (предоставляет услуги), которые он реализует как на внешнем рынке, так и в других центрах ответственности по определенной цене.

Четко определенные функции. Центр ответственности - это отдельная ассоциация внутри компании, с которой связаны определенные функции.

Менеджер Каждый Центр ответственности имеет своего собственного руководителя, который контролирует его деятельность, принимает решения и несет ответственность в рамках своих полномочий.

Отношения с организацией. Поскольку каждый центр ответственности является организационной единицей компании в целом, его руководитель через заранее установленные промежутки времени сообщает о достигнутых результатах представителям высшего руководства компании и информирует его (запрашивает согласие), когда он принимает важные решения. В свою очередь, высшее руководство компании обеспокоено тем, что деятельность и развитие центра ответственности не идут в ногу с развитием всей организации (например, проводятся совместные курсы обучения персонала). Центр ответственности принимает организационную культуру компании, ее цели и ее миссию.

На практике существуют следующие типы центров ответственности:

- Центры прибыли (центры прибыли) - единицы (I), которые контролируют как свои расходы, так и свои доходы. Деятельность этих центров оценивается исходя из их прибыли. Задача увеличения доли рынка или количества заказов также может быть установлена. Эта ответственность требует адекватной степени свободы в процессе принятия решений.

- центры затратных единиц (I), которые только контролируют свои затраты. Это типичные единицы, которые не имеют прямого доступа к внешнему рынку (например, производственный отдел), задача центра затрат - минимизировать затраты в данном выпуске. Их активность оценивается по величине фактических отклонений затрат от плановых.

- торговые центры - к ним относятся отделы, для которых сложно установить взаимосвязь между затратами и результатами. Например, в центральном управлении или в исследовательском отделе. Центры расходов управляются на основе утверждения бюджета расходов, и оценка результатов доступна только в среднесрочной или долгосрочной перспективе. Затраты оцениваются по количеству патентов или нововведений.

- инвестиционные центры - это подразделение (I), которое контролирует расходы, доходы и инвестиции. Он отвечает за использование своего капитала и долгов, имеет полную автономию в управлении всеми или частью активов компании. Деятельность инвестиционного центра часто оценивается на основе ROI.

- Центры доходов - это единица (I), которая контролирует только свои доходы. Он несет ответственность только за доход и не несет ответственности за расходы. Их полномочия ограничиваются теми решениями, которые влияют на выручку от продаж в рамках установленной зависимости затрат от выручки. Эффективность деятельности центра доходов оценивается на основе достигнутого оборота или прибыли. Создание налогового центра направлено на увеличение оборота и оптимизацию продаж компании.

Чем больше продуктов производит компания, тем больше становится центров ответственности, тем сложнее становится управление всей организацией. Однако деление компании на центры прибыли / затрат и т. Д. скорее его можно определить, как условный, поскольку на практике границы между ними довольно запутаны. Чаще всего в компании есть центры прибыли и один или два торговых центра.

Назначение центров ответственности позволяет:

* Сократить время, необходимое для принятия решений, тем самым увеличивая скорость реагирования на потребности клиентов

* Вести точный учет затрат по продуктам и процессам

* Примите во внимание доход. (Каждый центр знает, сколько денег он заработал)

* Оценить результаты работы подразделений, то есть эффективность всех бизнес-подразделений

Назначение центров ответственности требует:

1. Создание системы финансового планирования - утверждение модуля внутрикорпоративной отчетности, совершенствование бухгалтерского учета.

Два. Психологическая и профессиональная подготовка персонала. Во-первых, люди должны понимать, что они делают и какую ценность их работа имеет для всей компании. А во-вторых, они должны уметь «расти и развиваться» вместе с организацией.

Три. Установка новой информационной системы. Необходимо радикальное изменение всей системы управления информацией в организации: не только объем информации, но и ее содержание и пользователи становятся принципиально новыми [2, с.69].

Важно отметить, что система центра ответственности строится на основе существующей организационной структуры, но не обязательно полностью совпадает с ней.

В действительности каждое подразделение производит много продуктов, реализует их на разных рынках и имеет много альтернатив для использования своих ресурсов и для хорошего функционирования, которые вынуждены быстро реагировать на изменения в окружающей среде. Поэтому отношения между подразделениями кажутся очень сложными и являются источником конфликтов. Возникает вопрос определения полномочий каждого центра ответственности.

Чтобы проиллюстрировать это, рассмотрим решение типа «произвести» купить (P - N).

В таблице приведены факторы, определяющие степень децентрализации, когда принимается решение «производить-покупать» (таблица 1).

Обратите внимание, что программное обеспечение в основном поддерживает учет центров прибыли. Однако современное комплексное многофункциональное программное обеспечение предлагает другие возможности.

Таблица 1 - Принятие решения «производить-покупать» в централизованных и децентрализованных компаниях

Децентрализация	Централизация
Доступные альтернативы
 наличие внутреннего рынка  активы подразделения многофункциональны	 отсутствие внешнего рынка  активы подразделения имеют специфическое использование
Полномочия
 свобода использования внешних рынков	 отсутствие разрешения высшего менеджмента использовать рынок  отсутствие разрешения высшего  менеджмента менять назначение  использования активов
Информационные потоки
 свобода в установлении трансфертных цен  отсутствие предоставления информации высшему менеджменту	 высший менеджмент устанавливает трансфертные цены  полное предоставление информации высшему менеджменту
Лицо, принимающее решение
 менеджер подразделения	 высший менеджмент

В процессе принятия решений «P-P» важны три аспекта: наличие альтернатив, полномочия и необходимость того, чтобы старшие менеджеры получали подробную информацию о деятельности подразделений. Все это определяет степень делегирования.

Наличие альтернатив. Само существование альтернатив для ведения торговли на внешнем рынке позволяет руководителю подразделения реализовывать продукт (услугу), продаваемый внутри компании, за ее пределами. При отсутствии внешнего рынка возможно изменение распределения ресурсов. Однако это подразумевает отсутствие их специфики.

Полномочия. Обычно вопрос реализации на внешнем рынке или организации внутренней торговли является вопросом степени. В некоторых компаниях им требуется согласие высшего руководства, прежде чем действовать на внешнем рынке, другие имеют право продавать за пределами компании, например, до 30% полуфабрикатов. Право выхода на внешний рынок мобилизует конкурентную силу компании и создает ориентир для оценки деятельности подразделений. Однако существует опасность того, что положительные моменты интеграции будут сведены на нет, поскольку информация о продуктах компании может использовать преимущества ее конкурентов. В результате степень авторитета руководителей подразделений определяет динамику принятия решений «P-P».

Проблема делегирования полномочий центрам ответственности в системе трансфертного ценообразования тесно связана с организацией единого информационного пространства компании. Существование которого предполагает эффективную организацию информационных потоков и системы управления, которая обеспечивает быстрый и своевременный обмен информацией, в частности, мобильную систему информирования об изменениях в структуре трансфертных цен.

Организационные потоки управления информацией. Способность высшего руководства определять цену трансфера напрямую зависит от достоверности и полноты информации, предоставленной подразделениями. В децентрализованном обществе особое внимание должно быть уделено управлению потоками информации и управления.

Движение информации формирует направленные в организации потоки, которые можно заимствовать как внутри организации, так и за ее пределами. Во время движения организации информация анализируется и обрабатывается отдельными узлами и далее передается в качестве рекомендаций по управлению. Эти потоки информации управления называются потоками управления информацией.

Для повышения эффективности работы системы трансфертного ценообразования необходимо, чтобы:

* существовала единая сетевая база данных в режиме реального времени, которая позволяла централизованный и одновременный доступ к информации из всех подразделений организации;

* топ-менеджеры и руководители подразделений оперативно получали достоверную, полную и неизбежную информацию об изменениях во внутренней системе бухгалтерского учета;

* были способы расширения информации по запросу;

* инструменты быстрого анализа информации (технология OLAP) и инструменты прогнозирования системы бухгалтерского учета, предназначенные для обработки оперативной информации и предоставления ее руководителям подразделений и старшим менеджерам

Эти требования возможны только при мощной информационной поддержке деятельности всей организации. Кроме того, только организации прошли этап внедрения комплексной информации, что действия по поддержке нового поколения (ERP-системы и так называемые клиентские системы, CRM-модули) имеют реальную возможность организации эффективной системы трансфертного ценообразования.

Однако даже наличие дорогой и многофункциональной информационной системы не решает проблем, возникающих при согласовании системы передачи информации. Более того, информационная система, в частности, путем создания стандартной модели и системы трансфертного ценообразования, может перепрограммировать внутреннюю структуру деятельности в соответствии со своими правилами, что, в свою очередь, может привести к непредсказуемым последствиям. В связи с вышесказанным особое внимание следует уделить согласованности информации системы передачи и дефектам, которые возникают в ней, когда интересы различных сторон не совпадают.

Из-за конфликта интересов участников внутренней транзакции ответ руководителей организационной единицы на запрос информации от высшего руководства может быть следующим:

* стараться не предоставлять какую-либо информацию, т.е. полное неразглашение

* предоставить только часть информации, то есть частичное раскрытие

* предоставить всю информацию, т.е. полное раскрытие

Очевидно, что руководитель подразделения попытается скрыть информацию, которая обычно не отражается в системе бухгалтерского учета. Степень раскрытия зависит от характера рынка. Кроме того, менеджеры знают о существовании информационной асимметрии и поэтому ждут ее. Предоставление соответствующей информации напрямую зависит от системы управления информацией в организации, так как некоторые финансовые отчеты не позволяют повысить эффективность договорных отношений.

Степень достоверности информации зависит от методов оценки. Таким образом, основной задачей менеджера является построение такой единицы оценки модели, в которой создаются стимулы для наиболее полного представления информации. Дополнительные факторы, которые влияют на готовность предоставить информацию: специфика деятельности, оппортунизм и органическая рациональность. Так что проблема трансфертного ценообразования кажется очень запутанной.

Только высшее руководство может рассчитать точное влияние решения руководителя подразделения на деятельность всей компании (поскольку оно располагает информацией о работе каждого центра ответственности). Следовательно, соответствующая информация должна быть отправлена ​​в центр (центральное управление) компании, в противном случае руководители подразделения будут принимать решения исходя из своих собственных интересов. Однако это не означает, что топ-менеджер должен без необходимости вмешиваться в деятельность подразделений, иначе структура трансфертного ценообразования просто не будет работать.

Нельзя с уверенностью сказать, что компания со 100% делегацией представляет собой эталон эффективности. Да, такого не существует в природе. В любой организации менеджеры имеют конкретные рамки в процессе принятия решений. Эти ограничения устанавливаются высшим руководством. Чаще всего они выражены количественно. Например, инвестиционная единица может принимать решения самостоятельно, если сумма инвестиций не превышает 1 млн. Долларов. Или, например, оператор станции технического обслуживания имеет право изменить цену топлива в четко определенных пределах. Чем выше уровень иерархии, тем больше свободы принятия решений.

При постановке задачи о трансфертных ценах всегда необходимо учитывать степень автономности единиц. В частности, топ-менеджмент должен установить некоторые ограничения по объему внешней торговли, в противном случае большое количество внедренных на товарный рынок может быть ошибочным для компании в целом. Обычно этот процент составляет около 15% [5, с 103].

В результате разумное сочетание контроля и свободы дает наилучшие результаты при формировании системы трансфертного ценообразования. В этом смысле современные технологии могут предлагать ценные услуги, а также позволяют немедленно обрабатывать большие объемы информации, а использование сетевых систем устраняет проблему информации в компаниях, что улучшает качество централизованного принятия решений.

Заключение

Как отмечалось выше, проблема введения трансфертных цен в Росси тесно связана с отсутствием эффективной технологической базы, которая позволяет производить быстрый и качественный обмен, необходимый при формировании трансфертных цен обмена информацией. Поэтому первой в нашей стране системой трансфертов стали пользоваться те компании, которые после внедрения современных информационных систем для поддержки деятельности начали использовать модели, лежащие в основе этих комплексов.

Наиболее распространенными в нашей стране сегодня являются системы лицензирования SAP и Baan, и в последнее время они активно завоевывают наш рынок продуктов Navision. Эти компании имеют свои собственные центры информации и поддержки, где потенциальные клиенты могут узнать о своем программном обеспечении и прослушать курсы по интересующим их вопросам. Продукция этих компаний хорошо адаптирована к российским условиям. Методы расчета трансфертных цен включены в структуру их финансовых модулей, что делает возможным переход на систему внутреннего учета российских компаний.

Система трансфертного ценообразования (а также качественная информационная поддержка) действительно необходима, прежде всего, крупным промышленным компаниям, компаниям, занимающимся оптовыми поставками, и компаниям, работающим в горнодобывающей отрасли. Кроме того, только крупные компании могут позволить себе перейти на новый способ управления затратами. Этот процесс более показателен в автомобильной промышленности, строительстве, нефтегазовой и фармацевтической промышленности.

Более того, во многих секторах проблема формирования транснациональных цен жестко связана с проблемой налогообложения. Таким образом, в наиболее актуальном нефтяном секторе стоит вопрос измерения налогообложения доходов от добычи нефти и доли доходов от аренды, которые остаются доступными для компании. Механизм трансфертного ценообразования предполагает, что покупка нефти у вышестоящего дочернего предприятия происходит из-за договорных затрат на нефть (30-40%), сделанных на экспорт, оставшаяся часть перерабатывает основные платежи для российских компаний. Трансфертная цена, как правило, устанавливается исходя из целей минимизации налогообложения на уровне не ниже текущих затрат компании. Обычно при их попытках также учитывают и снижают затраты на добычу нефти, что достигается за счет создания справочных центров ответственности, обеспечивающих динамику закупочных цен и разработку планов снижения затрат. Следовательно, цена на нефть, с которой они налагаются (роялти, отчисления на флот, налог на участников дорожного движения, подоходный налог) ниже рыночной и значительно ниже экспортной цены. Вот где корень конфликтов, связанных с несоответствием «рыночной» цены на нефть и транспортировку.

Дело в том, что независимые продажи нефти незначительны, и, по оценкам, они составляют менее 2% от общего объема добычи нефти. С ростом спроса на нефть и нефтепродукты как на внешнем, так и на внутреннем рынке нефть стала дефицитным товаром, и сформировался четко выраженный рынок продавцов. В результате цена независимых продаж была установлена ​​на уровне значительно выше «справедливой» цены на нефть.

«Правильные» рыночные цены предполагают определение стоимостной основы корзины нефтепродуктов (по нефтепродуктам, в отличие от нефти, возможно, с определенной степенью приближенности, определяющей рыночные цены), за вычетом затрат на переработку и транспортировку. масла. Но каковы «справедливые» цены при отсутствии рыночных котировок? И если такое заявление о спросе возможно, как объективно объединить разные представления о справедливости в разных бизнес-субъектах? Почему справедливость для государства, по-видимому, устанавливает базовый уровень цены на нефть (например, то, что было использовано компаниями как приемлемые для расчета их долгосрочных инвестиционных проектов (16-18 долл. за баррель)) и все, что выше этого уровня выбрать в виде налогов.

Наша экономика еще не готова к восприятию мировых цен - она ​​оказывается слишком конкурентоспособной. Определенный протекционизм России просто необходим, и даже самые либеральные экономисты не противятся этому. Более того, в настоящее время трансфертные цены (в пределах 1200–1350 долларов США за тонну), используемые большинством компаний, практически совпадают с «бензином», который составляет 1225 евро за тонну нефти. И это совпадение указывает на реальное положение вещей с ценой.

Решение конфликтных ситуаций в сфере ценовых переговоров является особой проблемой российских трансфертных цен. Подобные ситуации возникают в других горнодобывающих и производственных секторах. Многие отрасли полностью отказываются от системы трансфертного ценообразования, чтобы избежать возможных проблем. Так, согласно статистике, только 19% крупных российских компаний используют систему переводов, еще 21% находится в процессе создания, а остальные вообще ее не используют.

Не менее серьезной является проблема трансфертных цен и российского фармацевтического рынка. Крупные фармацевтические компании, занимающиеся оптовыми поставками лекарств, сталкиваются с проблемой выверки трансфертных цен при взаимодействии с таможенными службами (в процессе покупки импортных лекарств) и транспортными услугами (в процессе поставок лекарств). Чтобы решить эту проблему, компании вынуждены объединять отделы закупок и продаж с таможенными и транспортными отделами в едином процессе передачи, объединяя в единое информационное пространство, в рамках которого формируются внутренние цены на продукцию. фармацевтические препараты. Когда поставщики и клиенты участвуют в этой системе, существует полная структура передачи, которая позволяет вам реализовать эффективную вычислительную систему.

Распространенная практика трансфертных цен в России все еще фантастическая. Нынешнее состояние трансфертной системы, а иногда и беззаконие, которое царит при установлении цен, делает инвестиционный климат в России несопоставимым ни с чем, кроме политической нестабильности, ущерба. Решение этой проблемы может значительно повысить приоритет России на мировом рынке.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II – 2015 г. [электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.consultant.ru – Загл. с экрана.
2. Виссема Х. Менеджмент в подразделениях фирмы. Предпринимательство и координация в децентрализованной компании. М., 2016
3. Донская В.Ю. Трансфертные цены: достоинства и недостатки способов расчета // Математические модели и информационные технологии в менеджменте. Вып. 1. СПб.: СПбГУ, 2018. С. 148-157
4. Коуз Р.Г. Природа фирмы // Уроки организации бизнеса / Под ред. А.А. Демина, В.С. Катькало. СПб., 2017. С. 29-50
5. Уильямсон О.И. Экономические институты капитализма: Фирмы, рынки, «отношенческая» контрактация. СПб., 2016
6. Трансфертное ценообразование в 2019 г.// [Электронный ресурс] / Режим доступа: https://center-yf.ru – Загл. с экрана.
7. Теория трансфертного ценообразования в современной организации: понятия, модели, проблемы// [Электронный ресурс] / Режим доступа: https://www.ippnou.ru – Загл. с экрана.