Сущность налогов и налоговой системы

Содержание:

Введение

Из числа финансовых рычагов, присутствие поддержки каковых правительство влияет в базарную экономику, существенное роль предотвращается налогам.

В обстоятельствах рыночной экономики каждое правительство обширно применяет налоговую политическому деятелю в свойстве конкретного регулятора влияния в отрицательные действа торга. Налоги, равно как и все налоговая концепция, считаются сильным прибором управления экономикой в обстоятельствах торга.

Применение налогов считается один с финансовых способов управления и предоставления связи земских заинтересованностей с торговыми увлечениями бизнесменов, компаний вне зависимости с местнической подчиненности, конфигураций имущества и координационно - законный фигуры компании. Присутствие поддержки налогов регулируется внешнеэкономическая работа, в том числе вовлечение зарубежных вложений, создается хозрасчетный прибыль и доход компании.

В обстоятельствах перехода с административно - руководящих способов управления к финансовым стремительно увеличиваются значимость и роль налогов равно как регулятора базарной экономики, одобрения и формирования первенствующих сфер общенародного хозяйства, посредством налоги правительство способен осуществлять активную политическому деятелю в формировании наукоемких производств и ликвидации бесприбыльных компаний.

Целью данной работы является ознакомление с налоговыми системами развитых стран, которые уже наработали определенные положительные результаты в направлении развития и совершенствования налогообложения.

В данной работе предпринята попытка разобраться в принципах построения налоговых систем на примере экономически развитых стран.

Также рассмотреть структуру налоговой системы и особенности налогообложения в разных странах.

Задачи:

- изложить значение налогов и налоговых систем;

- рассмотреть налоги, как инструмент государственного регулирования экономики;

- показать налоговые системы развитых стран, тенденции, налоговую политику, общие черты и отличия.

Теоретическая и правовая основа

1.1 Сущность налогов и налоговой системы

Налоги - это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.1 [17, с. 386]
Налог как экономическая категория представляет собой денежные отношения государства с налогоплательщиками для мобилизации установленной законом части их доходов и иных средств в бюджет государства для удовлетворения общественных потребностей.
Именно налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов. Недобор налогов может привести к кризису бюджетной системы страны, в то же время чрезмерная тяжесть налогового бремени снижает хозяйственную мотивацию и провоцирует уклонение от налогов.

Сущность налогов проявляется через их функции.

1. Фискальная функция (бюджетная) направлена па обеспечение доходной части бюджетной системы государства. Проявляется в обеспечении государства и его публично-правовых образований финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления их деятельности. Фискальная функция налогов создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и социальную жизнь общества, таким образом обусловливая регулирующую функцию налогов.

2. Регулирующая функция (экономическая) направлена на достижение тех или иных задач налоговой политики государства. Подразделяется на стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции. Налоги признаны важным экономическим инструментом государственного воздействия на объем потребительского спроса, инвестиционную деятельность, динамику экономического роста. Применяя различные налоговые ставки и льготы, можно стимулировать или дестимулироватьразвитие отдельных отраслей и сфер экономики: например, развивать сельское хозяйство, препятствовать игорному бизнесу.

3. Распределительная функция (социальная) проявляется в распределении и перераспределении налоговых поступлений по уровням бюджетной. Перераспределение доходов между различными группами населения реализуется через неравное налогообложение доходов и имущества налогоплательщиков. Данная функция также реализуется через акцизное налогообложение социально вредных товаров (алкогольная продукция, табачные изделия).

4. Контрольная функция позволяет контролировать финансово-экономическую деятельность юридических и физических лиц, источники доходов и расходы. Благодаря этой функции оценивается эффективность налогового механизма в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему^[1].

Реализация контрольной функции, её целостность и углубленность в огромный уровня находятся в зависимости с налоговой выдержки, сущность каковой состоит в этом, для того чтобы налогоплательщики в абсолютном размере и вовремя платили определенные законодательством налоги и пошлины. Осуществят ревизорскую функцию налоговые аппараты.

Указанное разделение функций налоговой концепции вынашивает относительный вид, таким образом равно как все без исключения они переплетаются и исполняются в то же время.

Налогам присуща в то же время устойчивость и мобильность. Нежели стабильнее концепция налогообложения, этим более уверенно ощущает себе бизнесмен: некто способен предварительно и довольно конкретно продумать, какой станет результат реализации этого либо другого домашнего постановления, выполненной операции, экономической процедуры и т.п.2 [6, с.34]

Таким способом, применяя налоги, правительство проявляет воздействие равно как в финансовые, таким образом и в общественные движения в мире.

Налоги имеют все шансы взыскиваться соответствующими методами:

1. расценочный - если предмет налога дифференцирован в категории согласно конкретному показателю. Список данных компаний и их свойства записывается в специализированные справочники. С целью любой категории определена персональная сумма налога. Такого рода способ свойственен этим, то что размер налога независит с прибыльности предмета. К примеру - пошлина в собственников автотранспортных денег. Некто взимается согласно определенной ставке с силы автотранспортного ресурсы, вне зависимости с этого, применяется данное автотранспортное способ либо томится.

2. в базе декларации. Заявление - акт, в коем налогоплательщик налога приводит вычисление заработка и налога с него. Отличительной особенностью подобного способа считается в таком случае, то что оплата налога выполняется уже после извлечения заработка и личностью получающим прибыль. Образец - пошлина в доход.

3. у источника. Данный пошлина записывается личностью оплачивающим прибыль. По этой причине плата налога выполняется вплоть до извлечения заработка, при этом адресат заработка приобретает его уменьшенным в необходимую сумму налога. К примеру подоходный пошлина с физиологических персон. Данный пошлина платится предприятием либо системой, в каковой функционирует физиологическое субъект (Вплоть до выплаты, к примеру, заработной платы с ее вычитается совокупность налога и перечисляется в госбюджет. Другая совокупность платится рабочему).

Налоговая концепция - комплекс налогов и неотъемлемых платежей, взыскиваемых в стране, а кроме того основ, конфигураций и способов их определения, перемены, отмены, уплаты, взимания, исчисления налогов и ясачный контроль. [10, с.58]

Налоговая концепция постоянно выступает равно как концепция вузов, учреждений, какие увлекаются регулировкой налоговых взаимоотношений. В то же время налоговая концепция - ясачный система, содержащий комплекс денег и способов координационно-законного нрава, нацеленных в осуществление операций налогового законодательства. C поддержкой налогового приспособления поддерживаются стабильность и направленность функционирования налоговой концепции, исполняется налоговая стратегия^[2].

Системы налогов в различных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. В следствии того, что налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических, социальных условий.

Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.
В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.
Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.
Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение.

В случае если государственная система многоуровневая, налоги должны быть разделены по уровням изъятия: федеральный, республиканский, муниципальный (местный). В рационально построенной системе налогообложения налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации. [9, с.70]

Процесс установления налогов представляет собой введение платежей в пределах определенной территории с указанием круга плательщиков, объектов налогообложения, размеров и сроков уплаты, предоставляемых льгот по налогу. Процесс установления налогов предполагает использование определенного механизма налогообложения(ставки налога, сроки уплаты налога, объекты налогообложения, субъекты налогообложения, льготы и т.д).

Практика налогообложения, исчисляемая столетиями, выработала систему фундаментальных принципов построения налоговой системы, некоторые из которых впервые были сформулированы еще в прошлом веке:

1. - принцип равномерности обложения, который предполагает, чтобы граждане государства принимали материальное участие в расходах государства соразмерно своим доходам. Часто данное правило называютпринципом справедливости, предполагающим более жесткое обложение для лиц с высокими доходами и щадящее - для социально слабо защищенных категорий граждан;

2. - принцип определенности, означающий необходимость четкого определения размера налога и соответственно исключающий его произвольный характер. Плательщику должны быть точно известны время, способ и сумма платежа;- налоговый платеж должен быть приурочен ко времени получения дохода. [6, с. 35- 36]

3. - принцип универсализации или всеобщности налогообложения, который означает необходимость

4. - одинакового подхода к исчислению величины налога, независимо от источника полученного дохода;

5. - принцип однократности обложения одного и того же объекта за определенный период. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период;

6. - стабильность и устойчивость ставок налогообложения в течение длительного времени. Реализация этого принципа играет стимулирующую роль;

7. - принцип оптимальности налоговых изъятий, предполагающий такую долю изъятий в виде налога, которая позволяет плательщику налога иметь доход, обеспечивающий ему нормальное развитие. [17, с.388]

8. К системным принципам налогообложения относятся платежеспособность и всеобщность, справедливость и нейтральность, стабильность, доходчивость и гибкость, оптимальность, обоснованность выбора и объекта налогообложения. [5, с. 349]

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного, тройного обложения.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета^[3].

Состав прибыли госбюджета показана разными платежами адвокатских и физиологических персон - налогами. Они оформляют базу прибыльной доли госбюджета. 80% прибыли бютжета создается из-за результат налогов.

Таким способом, пошлина согласно собственному финансовому содержанию предполагает собою финансовый механизм аккумуляции экономических ресурсов, требуемых длявыполнения страной собственных функций.

Более непосредственно налоги возможно установить равно как неотъемлемые, бесплатные платежи адвокатских либо физиологических персон, определенные законодательными органами общегосударственной правительству (с значением их объемов и сроков уплаты) и зачисляемые в муниципальную экономную концепцию, в городские финансовые затраты, а кроме того в внебюджетные целевые муниципальные средства (эмеритальный, общественного страхования, неприменного мед страхования)^[4].

В рыночной экономике налоги осуществляют настолько немаловажную значимость, то что в отсутствии хорошо нормализованной, отчетливо функционирующей налоговой концепции, соответствующей обстоятельствам формирования социального изготовления, результативная базарная макроэкономика неосуществима.

Государственное урегулирование исполняется в 2-ух ключевых течениях:

1. урегулирование базарных, товарно-валютных взаимоотношений. Оно заключается основным способом в исследованию законов, нормативных действий, характеризующих отношения функционирующих в торге персон, в первую очередь в целом бизнесменов, нанимателей и нанятых работников(принадлежат законы, распоряжения, указания муниципальных организаций, стабилизирующие взаимосвязь товаропроизводителей, продавцов и потребителей, работа банков, товарных и фондовых бирж). Данное направленность правительственного регулировки торга напрямую с налогами никак не сопряжено;

2. урегулирование формирования общенародного хозяйства, социального изготовления в обстоятельствах, если главным справедливым финансовым законодательством, функционирующим в мире, считается указ цены. Тут разговор проходит основным способом о финансово-финансовых способах влияния страны в круг интересов людишек, бизнесменов с мишенью тенденции их работы в необходимом, удачном окружению течении [17, с.390].

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, меняя требование налогообложения, впрыскивая одни и отменяя прочие налоги,правительство формирует требование с целью учащенного формирования конкретных сфер и производств, содействует заключению важных с целью сообщества трудностей.

Превосходным образцом считается содействие формированию небольшого коммерциала. Фигуры такого рода помощи многообразны: формирование специализированных фондов финансирования небольших компаний, поощрительное финансирование их работы и т.д. Однако основное способ предложения содействия небольшому коммерциалу - дотационные требование налогообложения [16, с.157]

1.2 Виды налогов, налоговой системы и ее структура

Различают следующие элементы налоговой системы:

1. совокупность налогов;

2. принципы построения налоговой системы;

3. способы уплаты и методы формирования налогов;

4. порядок изменения и отмены налогов;

5. формы осуществления налогового контроля.

На современном этапе выделяют главные общие черты налоговых систем различных стран:

1. Стремление к увеличению налоговых доходов государства

2. Построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

Хотя налоговые системы развитых стран складывались подвоздействием разных экономических, политических и социальных условий, но всем им присуще стремление к оптимальной налоговой системе^[5].

Требованиями для создания оптимальной налоговой системы являются:

1. распределение налогового бремени должно быть равным;

2. соблюдение принципа нейтральности налогообложения;

3. при использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения;

4. налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны;

5. налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам;

6. административные издержки по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

В специальной литературе выделяют факторы, определяющиеконкретные особенности национальных налоговых систем:

1. исторические,

2. экономические,

3. политические и социальные.

Отметим наиболее важные из них:

1. государственное устройство и административные возможности каждого уровня власти в конкретном государстве;

2. степень государственного вмешательства в экономику;

3. характер экономической политики.

Если рассматривать первый фактор - государственное устройство, то в специальной литературе выделяют налоговые системы федеративных и унитарных государств. Наглядно такую классификацию можно представить следующим образом.

В процессе последующего рассмотрения налоговых концепций возможно совершить несколько заключений. В первую очередь в целом, налоги в цивилизованных странах получают около различными наименованиями последующие ключевые фигуры:

1) подоходный налог с физиологических лиц;

2) подоходныйналог с юридических лиц

3) налог, пошлина с выражения;

4) вклады в средства общественного страхования;

5) специальные средства налогов;

6) в отдельности смотрятся поимущественный налог и налог наследства и дарения.

Если затем опираться в концепции налогов, в таком случае возможно заметить, то что в налоговой концепции государств с сформированной рыночной экономикой налоги систематизируются в 2 категории:

1)Непосредственные (налоги в прибыли физиологических (подоходный) и адвокатских персон, налоги в прибыли с денежных средств в варианте %, налоги в имущество);

2) Непрямые (акцизы, налог (пошлина с выражения),пошлина с торговли, налоги в операции).

Отдельно акцентируют вклады в средства общественного страхования, целевые налоги, какие зачисляются:в экономную концепцию (США),в независимые средства общественного страхования (Государственный страховой актив в Англии, Актив общественного страхования в Германии).При этом, налоги и вклады в средства соц. страхования оформляют запрещающую часть муниципальных прибыли (к примеру, в Англии 98%).

Можно привести определенные результаты согласно единой зрелище текстуры налогов в цивилизованных государствах, что характеризуется соответствующими особенностями:

1) условная взаимозависимость экономики единичных государств с налогов в различные разновидности доходоввесьма неодинакова и подвергается конкретным шатаниям;

2) часть налогов в употребление и часть акцизов в множества государствах примерно схожи.В полном случился существенный прогресс в сторонку повышения подоходного налога и вкладов в средства общественного страхования. Часть акцизов снизилась в абсолютно всех государствах, а часть налога в доход фирм — практически в абсолютно всех.

Изменения в налоговой текстуре обусловлены в главном этим, то что с-из-за прогрессии в налогообложении, финансовый увеличение и стагнация экономики проявляют наиболее весьма значительное воздействие в прибыли с непосредственных, а никак не непрямых налогов. Наиболее значительным условием считается в таком случае, то что в сегодняшний день период многочисленные государства почти добились пределы налогообложения^[6].

Последующий увеличение обложения чреват высококачественными преобразованиями в финансовой натуре сообщества. Данная трудность считается более резкой и важной. В сути, все без исключения налоговые события, прочерчиваемые в единичных государствах, ориентированы в её разрешение .

Анализ иностранной статистики налоговых прибыли страны дает возможность приблизительно установить основные тенденции политические деятели налогового изъятия, а кроме того уровень роли единичных налогов в данном ходе, т.е налоговую текстуру этого хода.

Основные направления процесса налогового изъятия могут быть сгруппированы следующим образом:

1) корпорационный налог и прочие налоги на прибыль компаний;

2) взносы предпринимателей в фонды социального страхования;

3) косвенные налоги, которые уплачиваются за счет прибавочной стоимости;

4) подоходные налоги с населения;

5) налоги, отражающие национальные особенности налоговых систем.

Корпорационный и прочие налоги на прибыль компаний, включающие все виды обложения прибыли компаний на центральном и местном уровнях, и основанные на изъятии по определенным ставкам чистой облагаемой прибыли, как правило, рассматриваются в литературе как основная форма налогового изъятия^[7].

Однако на самом деле роль налогов на прибыль компаний в общей сумме налогов относительно невелика и составляет в последние годы: около 8 — 10% в США, около 7,5%— в Великобритании около 5% — в Германии. Эта доля не носит устойчивого характера. Наблюдается даже тенденция к ее падению, в частности в США и Великобритании.
Косвенные налоги в употребление считаются, равно как и вклады бизнесменов, однойих ключевых конфигураций налогового изъятия. Их часть в минувшие года является: в США — режима 8—9%,в Англии наиболее 20%,в Германии — приблизительно 18%.

Как принцип, роль данной фигуры изъятия или увеличивается, равно как в Англии, или вынашивает стабильный вид, равно как в США и Германии.

Различия поясняются:в США данные налоги принадлежат к уровню налогов штатов и районных налогов, а в Англии и Германии — в главном к уровню земских;главной непрямой пошлина в США обладает конфигурацию налога с торговель, а в Англии и Германии — налога в дополненную цена.

Считается, то что подход непрямого обложения прибыли остается один с основных способов налогового изъятия.

Налоги с прибыли (нарицательной заработной платы) нанятых сотрудников содержат подоходный пошлина и вклады в средства общественного страхования. В Англии и Германии часть данной фигуры изъятия достаточно огромна — с 17 вплоть до 25%, в США существенно менее.

Системы подоходного обложения в цивилизованных государствах созданы в базе единых основ, подобных равно как последующие:

1.Все без исключения налогоплательщики делятся в резидентов и нерезидентов.

Основным аспектом с целью установления резидентства считается нахождение физиологического личности в государстве наиболее 6 месяцев.

Дополнительные аспекты:

1. Налоговые бонусы с общего заработка считаются одной с конфигураций функционирующих в цивилизованных государствах налоговых льгот.

2. Помимо налоговых льгот в различных конфигурациях (бонусов и зачета) в взаимоотношении ребенка многочисленные сформированные государства достаточно обширно применяют непосредственные муниципальные выплаты в ребенка, то что в окончательном результате крайне значительно уменьшает подоходное налогообложение.

3. Наравне с стабильными налоговыми льготами осматриваемые государства учитывают кроме того кратковременные льготы

4. Ставки подоходного налога, равно как принцип, современные и созданы согласно непростой прогрессии. В минувшие года, но, случилось достаточно внезапное сокращение наибольших пруд, а кроме того снижение количества пруд; обозначилась очевидная направленность перехода к соразмерному обложению.

Таким образом, в СШАфункционируют только лишь 2 ставки —15 и 28%, в Великобрита также 2 — 25 и 40%, в Италии наибольшая сумма снижена вплоть до 56%, а наименьшая — вплоть до 11%, в Японии наибольшая сумма снижена вплоть до 60%.

5. Действующие супруг и супруга обладают возможность подбора — оплачивать подоходный пошлина или согласно общему заработку семьи, или отдельно.

Уровень налогообложения в международный экономике

Выделяют 3 сферы использования признака налогообложения:

1. сравнение налогообложения различных государств либо с целью одной государства в периода;

2. регулирование экономических отношений среди членами федеративных и федеративных стран;

3. осуществление экономических и налоговых реформ присутствие установлении возвышенности вероятного обложения.

Налоговую нагрузку ожидают:

1. с целью в целом жителей и единичных групп

2. с целью компаний и отраслей

3. с целью единичных территорий

4. экономики в полном.

При относительно низком совокупном степени налогообложения единичные группы налогоплательщиков имеют все шансы ощущать различную нагрузку в связи с выполнения конкретной налоговой политические деятели и применения налоговых льгот. В полном никак не имеется непосредственный связи среди признаком налогообложения и финансовым формированием государства.

Несомненно, проблема о этом, тот или иной степень налогообложения в максимальной уровня соответствует обстоятельствам этой либо другой государства сопряжен:с исторически складывающейся значимостью страны в мире, конфигурациями налогообложения, тенденциями расходования налоговых прибыли.

Данные проблемы оформляют базу налоговой политические деятели страны, что в этом количестве находится в зависимости и с используемой финансовой модификации^[8].

Равно как установлено,в концепции всемирного базарного хозяйства акцентируются 2 ключевые финансовые модификации: свободная и общественно направленная , какие считаются базисом возведения налоговых концепций и устанавливают их вид.

Опыт Германии, Норвегии, Швеции, Австрии демонстрирует актуальность соцально направленной финансовой модификации, система каковой гарантирует совокупность финансовой производительности и общественной ориентации хозяйства. С данной модификацией большое количество единого обладает японская форма,что кроме того основывается в политическом деятеле правительственного патернализма.

Либеральная форма функционирует в США, схожа к ней Великобритания, Страна сезанна и пармезана.

Экономическое формирование Российской федерации основывается в свободной модификации торга, то что подразумевает уменьшить значимость и обязанность страны в социально-финансовой области и в данной базе гарантировать сокращение степени налоговой перегрузки^[9].

Таким способом, степень налоговой перегрузки в экономике находится в зависимости с её модификации и предполагает собою подход налогов и сборов.

1.3 Принципы организации налоговых служб в развитых странах и их характеристики

В системе государственного управления налоговые органы могут функционировать в виде:

1. единого полуавтономного органа;

2. единого полуавтономного органа,отчитывающегося перед советом управляющих (наблюдательным советом;

3. единого налогового подразделения (службы) в рамках национального Министерства финансов;

4. системы служб или агентств в рамках одного или нескольких министерств.

Единый полуавтономный орган представляет собой такую организацию налоговых органов, при которой все функции, в том числе организационные (управление персоналом, информационные технологии, бухгалтерский учет и т.п.), сосредоточены в этом едином органе^[10].

Его руководитель (при отсутствии совета управляющих) отчитывается непосредственно перед министром соответствующего ведомства (как правило, Министнерства финансов).

Подобный вид институциональной организации налоговых органов характерен для таких стран:Австралия, Венгрия, Дания, Ирландия, Исландия, Испания, Корея, Норвегия, Чили, Япония и др. Так, в Японии функции налогового администрирования возложены на Национальное налоговое агентство (NTA) под управлением Министерства финансов. NTA включает в себя центральный аппарат, 11 региональных отделений, Региональное управление по Окинаве и 524 инспекции на местах.

В структуре центрального аппарата NTA - четыре департамента: секретариат, налоговый департамент, департамент управления и сбора доходов и департамент налогового контроля и криминальных расследований. В функции центрального аппарата входит планирование политики налогового администрирования, предоставление разъяснений по налоговому законодательству, регулирование и контроль деятельности региональных отделений^[11].

Также NTA полномочно самостоятельно формировать кадровую политику, устанавливать внутренние стандарты деятельности налоговых инспекторов, контролировать подготовку персонала, осуществлять взаимодействие с другими министерствами и ведомствами по вопросам налогового администрирования.

В случае если налоговые аппараты функционируют в варианте общего полусамостоятельного органа с рекомендацией распоряжающихся (бдительным рекомендацией), в таком случае в свойстве вспомогательного осуществляющего контроль звена тут возникает комитет, складывающийся равно как с представителейисполнительной правительству (управляющих ведомств и департаментов соседних областей ответственности), таким образом и с посторониих соучастников - налоговых консультантов, юристконсультов, сертифицированных бухгалтеров и т.д.

Подотчетность управляющего налоговой работы министру капиталов (либо иного ведомства) остается, а в функции консультации распоряжающихся (бдительного консультации) вступает вспомогательный надзор, анализ производительности её работы, а кроме того утверждение хитрых заключений согласно последующему формированию работы. По сути присутствие консультации гарантирует значительную ясность работы работы и дает возможность реализовывать надзор никак не только лишь с края организаций правительственного управления, однако и с края высококлассного общества.

По этому дороге вышли "англосаксонские" государства: Англия, США, Страна кленового листа. Помимо этого, подобную конфигурацию установили налоговые аппараты в Аргентине, Мексике, Финляндии и определенных иных государствах.

Органом налогового администрирования в Канаде считается Канадское учреждение прибыли (Canada Revenue Agency – CRA).

CRA подчинено Министерству капиталов, а мустешар капиталов должен каждый год отчитываться пред Парламентом о работы учреждения.

Помимо данного, вспомогательным распоряжающимся и осуществляющим контроль звеном считается комитет распоряжающихся. Комитет заключается с 15 членов, определяемых чин-губернатором Канады (Governor in Council), при этом 11с их предполагают глубинке и местности (субъекты федерации).

В функции консультации вступает постоянный наблюдение и надзор управления Канадским агентством прибыли, в том числе исследование проекта хитрого формирования, а кроме того урегулирование координационной работы Учреждения относительно вещественно-технологического предоставления, профессиональной политические деятели, материальных задач. Но комитет распоряжающихся никак не увлекается главной работой CRA: таким образом, у консультации отсутствует возможностей согласно компании выполнения прямые обязанности согласно уплате налогов и сборов, предоставлению пояснений согласно налоговому законодательству; конечности консультации никак не приобретают допуска к секретной данных о налогоплательщиках.

Организационная структура налоговых органов может строиться на следующих принципах:

1) специализации (по типу налога);

2) функциональному;

3) по сегментам налогоплательщиков.

Первоначально координационная состав налоговых организаций отвечала принципу квалификации. В рамках этого расклада акцентируются функциональные отделения, соответствующие из-за отдельныегруппы либо разновидности налогов.

Любое отделение считается сравнительно самостоятельным с иных, то что способен быть сопровождаемым значительной неэффективностью такой оргструктуры. В частности, повторение функций проводит к увеличению расходов равно как налоговых организаций, таким образом и налогоплательщиков, принужденных беспорядочно взаимодействовать с разными подразделениями. В взаимосвязи с данным предприятие налоговых отраслей в основной массе государств общества существовала реформирована в согласовании с 2-мя соответствующими принципами.

В базе многофункционального принципа находится аспект с места зрения функций налогового администрирования. Из числа их отличаются таким образом именуемые нормативные функции, какие как правило имеются в общенациональном степени, и своевременные функции, к коим принадлежат функции, напрямую сопряженные с налоговым действием.

Нормативные функции состоят в интерпретации и установлении режима использования налогового законодательства и нормативных действий. Они исполняются в рамках работы, сопряженной с использованием законов и других законных действий и гарантируют выполнение своевременных функций, линий исследования и введения требуемых способов и управленческих операций, какие обязаны обеспечивать максимизацию налоговых поступлений присутствие наименьших расходах.

Оперативные функции объединены напрямую с сбором налогов. Они содействуют установлению близкого взаимодействия среди налоговыми органами и налогоплательщиками, с их находится в зависимости доброхотное осуществление налогоплательщиками обязательств согласно уплате налогов. Сведения функции содержат в себе подсчет и регистрацию налогоплательщиков, настоящий ясачный надзор и налоговые контроля.

В рамках этого расклада деятельность налоговых отраслей делается наиболее стандартизированной, увеличивается результативность ревизорских событий, по этой причине в основной массе государств предприятие налоговых организаций создается в большей степени отталкиваясь с многофункционального принципа (Страна, Страна, Страна индия, Страна кленового листа, Голландия, Оттаманская империя, Лапландия и т.д.).

Сравнительно не так давно в маленьком количестве культурных государств (Австралии,Англии, США) преобразование координационной текстуры налоговых организаций существовало реализовано согласно принципу отделения частей налогоплательщиков.

Подобным способом, в текстуре налоговых отраслей акцентируются отделения, исполняющие обычный комплект своевременных функций в взаимоотношении единичных частей налогоплательщиков (к примеру, физиологические личности, небольшой предпринимательство, наикрупнейшие налогоплательщики и т.п.).

Несомненно, то что распределение функций налогового администрирования в взаимоотношении единичных частей налогоплательщиков дает возможность принимать во внимание их специфику, формировать дифференцированные (и присутствие данном стандартизированные) операции учета, регистрации налогоплательщиков, выполнения налоговых ревизий и т.д.

В структуре Центрального аппарата Службы внутренних доходов США выделены четыре отдела согласно данному принципу.

Сферами их деятельности являются:

1) заработная плата и доходы от инвестиций (Wage&Invest-merit);
2) малый бизнес и самозанятые (Small Business / Self Employed);
3) крупный и средний бизнес (Large and Mid-Size Business);
4) некоммерческие организации и государственные предприятия (Tax Exempt and Government Entities).

Целенаправленный командой отделения заработной платы и прибыли с вложений считаются физиологические личности и работодатели. Несомненно, то что акцентирование подобных налогоплательщиков в особенную категорию обуславливается их отличительными (с целью налоговой концепции США) отличительными чертами: существенная доля налогов с прибыли физиологических персон удерживается у ключа их извлечения, более пятидесяти процентов подобных налогоплательщиков без помощи других наполняют налоговые декларации, многочисленные каждый год утверждают о получении минусов.

Отделение небольшого коммерциала и самозанятых функционирует, в соответствии с этим, с отмеченными группами налогоплательщиков, соединение каковых в 1 группу кроме того целесообразно схожестью их ключевых данных и, равно как результат, перспективой использовать к ним общие способы налогового администрирования.

Рассмотрим ключевые комбинация, какие используются государствами в взаимоотношении администрирования категории наикрупнейших налогоплательщиков. Потребность отделения этого сектора, в том числе и в случае если координационная состав налоговых организаций создается согласно иным основам, сопряжена с особенными чертами подобных налогоплательщиков: сложностью и масштабом их действий, значительной финансовой и общественной важностью с целью района и т.п. Все без исключения данное, в собственную очередность, объясняет большие опасности администрирования.

Так как часть налоговых поступлений с подобных налогоплательщиков значительно больше, нежели с других, а способности у больших фирм гораздо больше, нежели у небольшого и посредственного коммерциала, трудность отклонения с уплаты налогов непосредственно данной группы делается опасной с целью бютжета.

Специалисты ОЭСР, провождавшее надлежащее изучение, обнаружили последующие (единые) свойства с целью отнесения налогоплательщиков к группы наикрупнейших.

1. Сосредоточение прибыли. Незначительное количество плательщиков представляет значительную значимость в сборе налоговых прибыли. Сосредоточение обусловливается чистейшими габаритами подобных налогоплательщиков, а такжемасштабом налоговых поступлений, какие они гарантируют, в том числе размеры налогов, вычтенных выделиться равно как налоговыми представителями.

2. Трудность ведения домашней работы.

В определенных государствах к наикрупнейшим налогоплательщикам принадлежат холдинги либо прочие фигуры единого ведения коммерциала, соответствующие последующим показателям:

а) большое число операторных единиц и (либо) многообразие домашних заинтересованностей;

б) огромный размер повседневных действий;

в) значительная количество работников;

г) присутствие интернациональных действий;

д) управление действий в областях с особым налогообложением (банки, страховые фирмы);

е) обширное географическое продвижение;

ж) непростое адвокатское и счетоводное поддержание;

з) применение ансамбля договоров о экономическом и налоговом планировании.

3. Большие опасности налогового контролирования, сопряженные с этим, то что существенная доля работы проводится с применением офшорных полос; фирмы стараются сократить налоговые обещания; с свойства администрирования наикрупнейших налогоплательщиков находятся в зависимости единые характеристики производительности деятельность ревизорских организаций; прослеживается существенное отличие среди пользой, получаемой в концепции счетоводного учета, и налоговой основой согласно налогу в доход.

Кроме этого, в определенных государствах около надзор в рамках деятельность с крупными налогоплательщиками подпадают консолидированные категории фирм, а кроме того физиологические личности с особенно большими заработками (к примеру, в Ирландии, США, ЮАР и т.д.).

Подразделения, которые специализируются в труде с крупными налогоплательщиками, равно как принцип, осуществляют почти все без исключения ключевые функции администрирования: водят подсчет налогоплательщиков, оповещат и рекомендуют налогоплательщиков, реализовывают казенные и эмиграционные контроля, увлекаются взысканием задолженности и т.д. В область работы подобного отделения поступают все без исключения администрируемые налоговыми органами и уплачиваемые крупными налогоплательщиками неотъемлемые платежи.

Такого рода аспект дает возможность приобрести единое понимание о деятельностиналогоплательщиков, обнаружить характерные черты их хозяйствования, то что, бесспорно, содействует наиболее результативному налоговому контролированию.

Очень зачастую деятельность с крупными налогоплательщиками разграничивается в связи с области работы либо сферы, в каковой функционирует фирма. Равно как принцип, наикрупнейшие налогоплательщики делятся согласно группам, к примеру, добывание нужных старых, серьезное спецмашиностроение, авто изготовление, хим индустрия, взаимосвязь и телекоммуникации и т.п.

Подобным способом акцентируются отделы (инспекции), отвечающие из-за 1 либо ряд компаний наикрупнейших налогоплательщиков. Подобная квалификация нужна с целью установления особенности работы, формирования многоцелевых раскладов к труде с налогоплательщиками с одной категории.

Несомненно, то что работники налоговых организаций, занимающиеся в труде аналогичных подразделений, обязаны обладать значительную квалификацию и ориентироваться никак не только лишь в проблемах счетоводного учета и налогообложения, однако и в финансовой сути домашних действий в этой либо другой области работы.

Еще одной институциональной чертой налоговых организаций считается комплект исполняемых выделиться функций. В этих государствах, в каком месте налоговые аппараты сформированы в варианте концепции отраслей и агентств в составе Министерства капиталов, равно как принцип, все без исключения функции, сопряженные с предоставлением налогового хода (налоговые функции), возложены в ряд отраслей (агентств). В случае если налоговые аппараты функционируют в варианте общего органа, в таком случае в их зону ответственности имеют все шансы вступать и прочие (неналоговые) функции.

 

2 Состояние налоговых систем развитых стран

2.1 Краткий анализ систем налогообложения развитых стран

По структуре налогообложения большинство развитых стран подразделяются на две группы: страны, где наибольшую долю составляет прямое налогообложение (США и др.);государства преимущественно с косвенным налогообложением (страны ЕС и др.) 

Для налоговой системы США характерно параллельное использование основных видов налогов федеральным правительством, правительствами штатов и местными органами власти. Основными в налоговой системе федерального правительства США является подоходный налог, в налоговых системах штатов - универсальные и специфические акцизы, в местных налоговых системах - поимущественный налог.

В настоящее время в прямых налогах более 40% приходится на федеральный подоходный налог, являющийся самым крупным источником пополнения бюджета.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц является личный доход от некорпоративного бизнеса, из которого при налогообложении вычитаются "деловые издержки", связанные с его получением (расходы на ведение предпринимательской деятельности, на транспорт, на спецодежду и др.).

Обложению подоходным налогом подлежат все доходы физических лиц (заработная плата работающих, доходы лиц свободных профессий, гонорары, поступления от индивидуальной предпринимательской деятельности). При начислении данного налога учитываются некоторые особенности налогоплательщика (наличие детей, иждивенцев; проживание в собственном или арендованном доме; состояние здоровья и т. д). Подоходный налог взимается по прогрессивным ставкам, т. е. растут вместе с доходом.

Например:
Федеральный НДФЛ, к примеру, рассчитывается по следующим ставкам:

— первые 8 700$ — 100% налоговая ставка;

— доход от 8 700$ до 35 350% — 15% налоговая ставка;

— доход от 35 350$ до 85 650$ — 25% налоговая ставка.

При годовомналогооблагаемом доходе в 70 с копейками тысяч долларов сумма подоходного налога (федеральный + «штатный») равняется примерно 20 тыс. долларов. 

Для налоговой системы стран-членов ЕС характерна обратная пропорция: доля подоходного налога меньше доли налогов на потребление. Значительный интерес представляет система налогообложения ФРГ, основанная на принципе множественности налогов (их около 50 видов) и имеющая федеративное устройство. По каждому виду налогов приняты специальные законы.

Как пример можно привести такие налоги как церковный (составляет 1 % и от него можно отказаться) и налог на солидарность.

Налог солидаарности — это налог, устанавливаемый государством некоторых стран с целью финансирования проектов, служащих в теории объединению или солидаризации страны.Целью налога в ФРГ налога было финансирование инфраструктурных проектов более бедных новых федеральных земель, ранее входивших в состав ГДР.

Несмотря на то что этот налог обычно устанавливается на небольшой промежуток времени, в Германии он действует до сих пор и составляет 5,5 % со всех доходов физических и юридических лиц.

Важнейшим налогом на потребление в ФРГ является налог на добавленную стоимость (НДС). Наряду со стандартной ставкой действует льготная, которая распространяется на некоторые сельскохозяйственные товары, продовольствие, медицинское обслуживание, пассажирский транспорт и др. Не облагаются налогом поставки товаров на экспорт(для морского флота и гражданской авиации), кредитные операции, операции с ценными бумагами.

Япония не относится к указанным двум основным группам, так как доли подоходного налога и налогов на потребление равны. Значительные средства правительство Японии получает от отчислений во внебюджетные фонды. К этим отчислениям относятся взносы на социальное страхование и обеспечение лиц наемного труда. В части, уплачиваемой лицами наемного труда с заработной платы, такие взносы относятся к прямым налогам, а в части дополнительных сборов, включаемых в цену производимых товаров и услуги перекладываемых на потребителя - к косвенным.

Источником финансирования социального обеспечения являются фонды государственного социального страхования, средства государственного и местного бюджетов, пенсионные фонды предприятий. Фонды государственного социального страхования создаются за счет взносов трудящихся (прямых вычетов из доходов) и дотаций из государственного бюджета. Ресурсы этих фондов дополняются доходами, полученными от их инвестиционной деятельности.

Взносы на социальное страхование являются обязательными и представляют собой форму налогового платежа.
В последние годы правительства большинства развитых стран приступили к реформированию национальных систем налогообложения, что способствовало снижению ставок некоторых видов налогов.

В числе важных причин снижения ставок налогов - поддержка деятельности местных компаний и стимулирование притока иностранных инвестиций в страну. Примером может служить Ирландия, где низкий «потолок» корпоративного налога обеспечивает увеличение притока капиталовложений из-за рубежа.

В Германии же несмотря на высокопрофессиональную рабочую силу, хорошо развитую инфраструктуру и другие привлекательные для иностранных инвесторов факторы, высокие налоги часто препятствуют увеличению капиталовложений.

2.2 Примеры налогообложения развитых стран в отношении основных видов налогов

Налог на прибыль. В развитых странах существует ясное понимание жесткой зависимости размера налога на прибыль и ее воздействием на экономику. В теории и практике западного налогообложения признано, что изъятие свыше 50% величины прибыли подрывает стимулы частнопредпринимательской производственной деятельности. Оптимальным же считается налоговое изъятие не более 1/3 ее величины(относительно задач фискального и стимулирующего характера).

Выход на подобную оптимальную величину связано с разработками теории «экономики предложения» ( гипотетическая кривая Лаффера). До появления этой теории в формировании налога на прибыль господствовала фискальная задача. Всоответствии с этим ставки налога на прибыль были большими, часто достигая и превышая 50%.
Изменение подхода к налогу на прибыль предопределило относительно низкую их долю в налоговых поступлениях почти во всех странах с развитой рыночной экономикой (примерно 5–10%). Все это говорит о том, что в развитых странах в современном формировании налога на прибыль производственно-стимулирующая функция довлеет над фискальной.
Органическую связь с налогообложением прибыли в развитых странах имеет налог (или налоги) на имущество (поскольку значительная, а в ряде стран преобладающая часть этих налоговых поступлений получается по линии обложения предпринимательства; при этом решающим источником их покрытия является все та же прибыль).

Налог на имущество составляет в различных странах от нескольких до 10% от всех налоговых поступлений; причем в странах с наибольшей долей подобных поступлений высока доля налога на имущество физических лиц.
В России в настоящее время общая ставка налога на прибыль формально соответствует западным стандартам (20%).

Однако есть основания полагать, что реально эта ставка выше (за счет включения в прибыль некоторых издержек производства, слабого использования ускорений амортизации и других факторов). Доминирование фискальной функции в налогообложении прибыли российского предпринимательства, несомненно, является тормозом к его развитию.

Индивидуальный подоходный налог. В современный период индивидуальный подоходный налог играет весьма важную роль во всей системе налогообложения развитых стран; эта роль в значительной степени зависит от общего высокого уровня личных доходов основной массы населения.

В таких странах, как США и Канада, подоходный налог доминирует среди других налогов, составляя до 40% всех налоговых поступлений. В других ведущих странах эта доля тоже велика ( в Германии, Италии, Японии – около 30%). Исключение из стран с развитой рыночной экономикой составляет Франция, в которой указанный налог охватывал лишь около 15% всех налоговых поступлений (за счетвысокого социального налога с населения).

Применительно к подоходному налогу широко применяется принцип «социальной справедливости». Так, в развитых странах с целью соблюдения этого принципа предусмотрено полное или частичное освобождение от этого налога малообеспеченных слоев населения, а также социально–значимых расходов населения (например, медицинских). В сфере личных доходов населения развитых стран действует определенный механизм ,с ролью индивидуального подоходного налога. Он ведет к сглаживанию неравенства в распределении этих доходов, что в конечном счете способствует социально-экономической стабилизации.

Что касается России, то в ней использование подоходного налога отличается от развитых стран Запада. В России установлено пропорциональное налогообложение личных доходов – 13%, независимо от величины доходов тех или иных групп населения(9% для дивидендов и 30% для неграждан России). Из развитых стран пропорциональный подоходный налог имеется только в Швейцарии.

В других странах сохраняется прогрессивность этого налога (высшая ставка в 40–50%. В результате:

1) в России крайне низка доля этого налога во всех налоговых поступлениях (7–8%), в то время как в большинстве развитых стран этот налог составляет значительную часть всех налоговых поступлений, нередко опережая все другие налоги.

2) это предопределяет и крайнее неравенство в распределении личных доходов в России, что, несомненно, является одним из показателей нестабильности социально-экономического положения в стране.

3) Получаемые предпринимателями-сырьевиками огромные суммы дохода и не забираемые государством в виде налогов, не формируют накопления для вклада в реальное производство, как предполагают теоретики «экономики предложения», а в значительной части уходят за рубеж и в другие каналы непроизводительного потребления.

Социальные налоги. Особую группу налогов в настоящее время составляют так называемые социальные налоги. В эту группу включаются прямые социальные налоги на занятых, составляющие в большинстверазвитых стран 10–15% от всех налоговых поступлений. В ряде стран вроде США, Германии, Японии и особенно Франции этот налог по объему поступлений сопоставим (или приближается) с налогом с индивидуального личного дохода.

Еще более значим в группе социальных налогов, составляющий примерно от половины до 2/3 их величины, так называемый вклад работодателей в социальное обеспечение, относится он и к лицам свободных профессий. Этот налог относится к косвенным налогам.

Особенностью социальных налогов является то, что они могут быть направлены лишь на покрытие различных фондов социального обеспечения. И в этом смысле являются целевыми налогами.

Среди указанных фондов числятся пенсионный фонд (в него идет большая часть социальных налогов), фонд страхования от болезней, фонд занятости и некоторые другие. Число фондов в разных странах бывает различным, но список финансируемых ими целей практически одинаков. Есть своеобразные исключения из общего правила формирования социальных взносов.

Например: в Дании полное освобождение предпринимателей от взносов на социальное обеспечение, в Швеции превращение этих взносов в господствующий источник финансирования фондов социального обеспечения, с некоторым добавлением – до 1/4 – государственных средств.

Наемные же работники от взносов на социальное обеспечение освобождены; платят их только лица свободных профессий.
Ставки взносов предпринимателей на социальное обеспечение определяются как доли (в %) либо от всего фонда зарплаты, либо от фонда зарплаты с некоторой. Ставки обычно устанавливаются различно по отдельным фондам (например, в Германии для взносов предпринимателей в Пенсионный фонд – 9,3%, в фонд страхования от болезней – 6,9%, в фонд занятости – 3,25%).

Хотя ставки часто меняются, одну черту они сохраняют неизменной, половина(или больше) объема ставок идет на покрытие пенсионного фонда.
В целом общий размер ставок взносов предпринимателей на социальное обеспечение колеблется по странам от 15–20% (например, в США и Германии) до 40–50% (например, воФранции и Италии).

По общему объему и соответственно по отношению к другим налогам взносы предпринимателей на социальное обеспечение заметно разнятся по отдельным странам. В одних странах (наиболее яркий пример – Франция, Италия) подобные взносы составляют около 1/4 всех налоговых поступлений.В других странах, указанная доля заметно ниже ( 10% в Англии и Канаде,15% в США, Германии, Японии).

Социальное налогообложение в России по своим размерам мало и, как и подоходный налог. Воздействие через него в направлении достижения какой-либо «социальной справедливости» выглядит крайне спорно (недаром размер обычной пенсии составляет не более 20% средней зарплаты, в то время как аналогичная доля в развитых странах выше в 2,5–3 раза, а то и более).

Налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины. Налог на добавленную стоимость (НДС) – относительно новый косвенный налог(впервые был введенный во Франции в 1954 г.) Преимущество НДС по сравнению с налогом с оборота заключается в том, что НДС взимается с добавленной стоимости (т.е. разности между товарной продукцией и материальными затратами, кроме амортизации). В настоящее время НДС занял ведущее место среди всех косвенных налогов в большинстве развитых стран мира. Он выплачивается производителем в виде разности между НДС, полученным на произведенные товары и услуги, и НДС, уплаченным на приобретенные для производства этих товаров и услуг сырья, материалов и прочих предметов труда.

Основная ставка НДС в преобладающем большинстве стран колеблется от 15 до 25%. Параллельно с основными (их называют стандартными) ставками, почти во всех странах используются льготные, заниженные ставки на социально значимые товары – продовольствие, медикаменты и пр., а также практикуется частичное или полное освобождение от НДС.
Особую группу косвенных налогов составляют акцизы.

По своей природе они близки к налогам на потребление, особенно к налогу с продаж, однако имеются и некоторые различия. НДС и налог с продаж нацелены, как правило, на все илизначительную часть конечного потребления при относительно умеренных ставках для различных товарных групп и с возможными заниженными ставками для социально значимых товаров. Акцизы также направлены на обложение конечного потребления, но не всего, а лишь его определенных частей с довольно произвольными, часто весьма высокими ставками.

При этом они выполняют не только усиленно-фискальную, но и некоторые иные задачи. Например, товарами, которые обязательно облагаются акцизами во всех развитых странах, служит алкогольная и табачная продукция в пределах государственной монополии на ее производство и распределение.

Подобное, к тому же высокое обложение обосновывается не только необходимостью получения высоких налоговых поступлений от потребителей подобной продукции, что и определяет высокие акцизные ставки, но и стремлением несколько ограничить с помощью повышенных цен потребление этой вредной для здоровья продукции.
Акцизы также используются для обложения товаров массового потребления с низкой эластичностью спроса по цене (сахар, соль, бензин и др.) либо товаров ограниченного спроса, например ювелирных изделий. Цель подобного сбора одна – чисто фискальная.
Особую группу косвенных налогов составляют таможенные пошлины. В принципе, их установление определяется теми же целями, что и налогообложение в целом, хотя и в весьма специфических формах. В прошлом при установлении пошлин во всех развитых странах преобладала фискальная цель, в результате чего доля таможенных пошлин в налоговых поступлениях была достаточно весомой. Теперь в этих странах таможенные пошлины в решении фискальных проблем, сначала под воздействием ГАТТ, а затем ВТО, играют второстепенную роль. Это отчетливо проявилось в том, что, во-первых, в общих налоговых поступлениях пошлины составляют незначительную величину и, во-вторых, они относятся, как правило, к импортным товарам.

Главная цель их установления – защита отечественного производителя от чрезмерной конкуренции со стороны аналогичных импортных товаров или же в сочетаниис другими мерами – стимулирование импортера в том, чтобы он предпочел вместо импорта продукции в определенную страну создавать на ее территории предприятия по производству этой же продукции.
В современный период в большинстве развитых стран велика роль НДС – от 15 до 40% всех налоговых поступлений. Еще от 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким образом, на НДС и акцизы приходится 1/5 – 1/2 всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран.

Только в некоторых из них, прежде всего в США, Японии и Канаде – роль косвенного налогообложения заметно ниже из-за устойчиво негативного отношения к этим налогам.

В России косвенные налоги играют большую роль, охватывая примерно до половины всех налоговых поступлений. Особенно значим НДС (ставки 18% по основным товарам и 10% – по продовольствию; имеется освобождение некоторых товаров от этого налога). НДС в России имеет специфическое отличие, вытекающее из его фискальной сущности: он распространяется на многие денежные сделки и операции, которые в западных странах не являются объектом обложения (пени, штрафы, ряд банковских операций, значительная часть оборота внутри крупных компаний и др.).

Сохраняется в России и роль акцизов и таможенных пошлин.
В развитых странах широко используется налоговое стимулирование для привлечения заемных ресурсов на цели развития бизнеса. Организации всю сумму процентов включают в состав расходов, т.к. в противном случае повысится экономическая ставка налога на прибыль, а сокращение чистой прибыли ограничит возможности фирмы по привлечению заемного капитала.

Во некоторых странах физическим лицам предоставляется возможность уменьшать сумму подлежащего уплате подоходного налога на величину выплаченных процентов по займам, взятым на цели производственных инвестиций. Такая налоговая скидка практикуется в Бельгии, Германии, Греции, Дании, Испании, Канаде, Норвегии, Нидерландах, Финляндии, Швеции. Налоговая скидка в отношении процентов по займам, полученным физическими лицамидля целей бизнеса, введена в Австралии, Франции, Турции, Ирландии, Японии, США (ограничена определенным размером ), Великобритании (в полной сумме вычитаются только проценты по займам на деловые цели или приобретение предметов делового использования).

В России подобные налоговые льготы отсутствуют. Кроме того, существуют определенные ограничения по отнесению на расходы процентов за пользование заемными ресурсами.

Значительное влияние оказывает налогообложение и на заинтересованность физических лиц в получении кредитов, прежде всего ипотечных и потребительских. В зарубежных странах широкое распространение получила практика налогового стимулирования использования физическими лицами кредитных ресурсов.

Так, полный вычет из налогообложения процентов по займам на покупку или улучшение дома применяется в Голландии, Дании, Ирландии, Испании, Нидерландах, Норвегии, Португалии, США, Швеции, Швейцарии, Франции (действует дополнительный налоговый кредит на определенную долю в процентах от величины годовых инвестиций в покупку нового дома). Предельный размер льготы установлен в Финляндии и Италии (только для впервые приобретающих жилье).В таблицах 1 можно посмотреть данные по процентным кредитным ставкам некоторых стран.

Влияние налогообложения на прочие виды кредитов менее значимо. В России отсутствуют налоговые рычаги стимулирования потребительского кредитования, хотя и в зарубежных странах данная льгота не получила столь широкого распространения, как налоговый вычет по ипотечному кредитованию. Проценты по потребительским кредитам полностью освобождаются от налога в Голландии, Дании, Ирландии и Финляндии. Частично освобождаются – в Люксембурге, Нидерландах, Норвегии, Швеции и Швейцарии. В то же время льготы по потребительскому кредитованию отсутствуют в Австралии, Бельгии, Великобритании, Германии и ряде других стран.

Вместе с тем в отношении потребительского кредитования не действуют и некоторые регулирующие меры.

Так, из-под налогообложения выведен самый быстрорастущий сегментрынка потребительского кредитования – экспресс-кредитование в местах приобретения товаров: определение материальной выгоды не производится в случае предоставления физическому лицу коммерческого кредита либо приобретения товара в кредит или рассрочку.

Это связано с тем, что действующим законодательством не предусмотрены взаимоотношения ни банка-кредитора, ни физического лица-заемщика с третьими лицами (например, торговой организацией).

2.3 Налогообложение имущества в зарубежных странах

Обращение к зарубежному опыту позволяет увидеть, что в ряде стран (США, Канада, Нидерланды, Швеция) существует единый налог на недвижимость. Практика налогообложения зарубежных стран показывает, что имущественные налоги существуют приблизительно в 130 странах мира, хотя значимость их различна^[12].

Можно выделить основные принципы, характеризующие иностранные системы налогообложения имущества, которые также в той или иной степени отражены в законодательстве зарубежных государств.

1. Объектом налогообложения, как правило, выступают именно земля, здания и сооружения, поскольку их в отличие от движимого имущества относительно легко выявить и идентифицировать. В большинстве случаев налог уплачивается владельцами недвижимости, также налогоплательщиком может являться арендатор или оба упомянутых выше лица.
2. При определении налогооблагаемой базы обычно используется рыночная стоимость облагаемых объектов, что стимулирует наиболее экономически рациональное их использование. В одних странах в качестве основы берется арендная стоимость, в других странах — капитальная, т.е. аккумулированная стоимость объекта на указанную базовую дату. Сама методика определения оценочной стоимости базируется либо на сравнении продаж, т.е. изучении цен рыночных сделок с объектами недвижимости, либо капитализации дохода от потенциального наилучшего и самого выгодного использования недвижимого имущества, либо затратном методе, т.е. расчете расходов, которые потребовались бы на полное восстановление данного объекта недвижимости, либона сочетании всех трех перечисленных методов.

Сам налог может служить основой для разнообразных вычетов.
Открытая рыночная стоимость обычно определяется на основе лучшей и (или) наивысшей стоимости собственности. Данный подход может стать поводом к возникновению потенциальных проблем при оценке в том случае, если собственность используется для таких целей, которые не могут привести к появлению лучшей или наивысшей стоимости этой собственности. В некоторых случаях налогоплательщик может оспорить вопрос о том, какая стоимость является лучшей и (или) наивысшей, особенно в том случае, если речь идет о коммерческих участках, где собственность используется для различных целей; налогоплательщик может также оспаривать стоимость собственности при таком использовании.

3. При определении стоимости недвижимого имущества обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения. Это позволяет оценить большое число объектов при относительно небольших затратах. Во многих странах имеются те или иные системы кадастров, предназначенные для учета информации о собственности. Принципы построения и реализации таких систем могут быть разными и варьироваться от ведения нескольких реестров, которое зачастую осуществляется на различных уровнях государственной власти, до ведения единого реестра в государственном масштабе. В большинстве стран для хранения и обработки информации используются компьютерные технологии.

В качестве одного из элементов оценочного процесса, как правило, предусмотрен обмен информацией между различными заинтересованными уровнями государственной власти, а от налогоплательщиков может требоваться предоставление дополнительной информации в случае необходимости. Права налогоплательщика на получение доступа к информации, которая хранится на централизованной основе, значительно различаются в разных странах, при этом в одних государствах такие права уналогоплательщиков отсутствуют, а в других им могут направляться выдержки из реестра в том случае, если проведена корректировка или внесены изменения. Кроме того, по запросу налогоплательщика может предоставляться информация об оценке и аналогичные данные.

4. Льготы компаниями предоставляются с учетом характера собственности (по недвижимости, обеспечивающей осуществление общественно-полезных видов деятельности, либо по объектам, находящимся в государственной (муниципальной) собственности, чтобы избежать "перекладывания денег из одного кармана в другой"). К видам недвижимости, полностью или частично освобождаемым от уплаты налога, в большинстве стран относятся также объекты культуры, образования, предназначенные для общественных нужд, государственного управления, для религиозных целей. Освобождение от уплаты налогов может даваться и на некоторой фиксированный срок с целью стимулирования определенных видов деятельности. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимости), а не налогоплательщиков, в соответствии с принципом: налогом непосредственно облагается сама недвижимость, а не ее владелец. В некоторых странах имеет место сочетание того и другого, но в основном все равно льготы обычно распространяются на объекты.

5. Налог на недвижимое имущество является, по преимуществу, местным налогом, поступает в местные бюджеты. Он может также быть федеральным налогом, но распределяться между бюджетами всех уровней.
Что же касается ставок налога, то здесь все зависит от конкретной законодательной и экономической практики в той или другой стране.

В Великобритании недвижимое имущество облагается двумя налогами: налогом на коммерческую собственность и налогом на собственность физических лиц. Сумма налога зависит от рыночной стоимости недвижимости. Взимается единый налог на имущество, используемое для ведения предпринимательской деятельности. Органы местного самоуправления взимают налог на недвижимость. Налогооблагаемая база в данном случае — предполагаемая сумма годовой аренднойплаты. Налог, выплаченный на недвижимость, занимаемую для целей торговли, бизнеса, профессиональной деятельности, может служить основанием вычета для налога на доходы компаний.

Во Франции есть три различных налога: налог на имущество — застроенные и незастроенные участки, и налог на жилье. Налог на имущество и налог на жилье — это различные виды налогов, и они могут налагаться одновременно.

Таким образом, па собственника жилья могут налагаться оба налога. Налог на застроенные участки применяется к зданиям, расположенным во Франции, и исчисляется путем применения определенных устанавливаемых ежегодно органами местного самоуправления коэффициентов к половине стоимости условной арендной платы в порядке, определенном местным земельным реестром. От уплаты этого налога освобождаются: государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования; физические лица старше 75 лет и получающие пособия из общественных фондов и пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки (в основном находящиеся в частной собственности земельные и лесные участки) исчисляется путем умножения 80% стоимости условной арендной платы на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления. От его уплаты освобождаются участки в государственной собственности и могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Местные власти планируют ставку налога исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы.
В Германии налог на недвижимость налагается ежегодно органами местного самоуправления на недвижимое имущество вне зависимости от его назначения (коммерческое пользование или нет). Он налагается на налоговую стоимость имущества по общей федеральной ставке 0,35%.

Результат умножается на местный коэффициент, который может составлять от 280 до 600%, в силу чего конечная ставка составляет от 0,98 до 2,1% налоговой стоимости имущества. Средняя ставка составляетоколо 1,5%. Для юридических лиц налог может служить основой вычетов для целей налога на прибыль компаний и налога на предпринимателей, для физических — налог может служить основой вычетов только для целей подоходного налога, если собственность используется в коммерческих целях или является источником дохода, к примеру, сдается в аренду.

От уплаты налога освобождены государственные предприятия, религиозные учреждения. Застроенные территории в пяти новых землях могут иметь меньшую стоимость в случаях, семи они арендуются как жилье или используются для проживания.

В Германии земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляется общинами. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины.

Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям, что получает формальное отражение в существовании двух видов земельного налога:

1) вид А — для предприятий сельского и лесного хозяйства;

2) вид В — для земельных участков вне зависимости от их принадлежности.

От уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного назначения. Величина налога зависит от ценности земли и размера ставки.

Размер ставки по налогу А составляет 0,246%, по налогу В — 0,423%.
При окончательном расчете суммы налога существенное значение принадлежит корректирующим ставкам общины, которые дифференцированы в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хозяйства — 0,6%), а также интенсивности использования земельного участка под жилые дома и стоимости сооруженных на нем зданий. У юридических лиц — плательщиков данного налога разрешено вычитать земельный налог в качестве издержек при налогообложении прибыли.
В Германии поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства,земельные участки. Обычная ставка составляет 1,2%. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного владельца к другому уплачивается налог в размере 2% покупной цепы. Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, делают разницу между землей, отведенной под сельскохозяйственные угодья, под лесные хозяйства, и прочими земельными участками.

В США не существует единого налога на федеральном уровне. Налоги на недвижимость налагаются в некоторых штатах (США) либо на местном уровне. Местные власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Они наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок. Например городе Уинстон (штат Иллинойс, США) налогооблагаемая база равна 1/3 рыночной стоимости, владелец получает один раз в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности. Ставка налога на имущество в 1991—1992 гг. составляла 6,75%. В среднем налог на имущество в США равен 1,4%. Налог поступает в бюджеты графства, города, школьных и парковых округов. В двух штатах США освобождение от уплаты налога предоставляется по новостройкам в течение нескольких лет.

Особенностью имущественных налогов является также и то обстоятельство, что они действуют в границах национальных государств с учетом особенностей исторического развития этих государств. В регулировании этого вида налогообложения в гораздо меньшей степени заметна тенденция к интернационализации, присущая другим налогам (например, НДС).

 

 

Заключение

Из данной курсовой работы следует, что налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любой страны. Эффективность налоговой системы обнаруживается через ее способность выполнять возложенные на нее функции.

Так как ситуация непрерывно изменяется, то существует необходимость постоянного совершенствования налоговой системы с учетом перспектив развития национальной экономики.

Подводя итоги, можно выделить основные цели современной налоговой политики государств с развитой рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования :

- затраты на взимание налогов должны быть по возможности минимальными;
- налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;
- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;
-порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;
- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

Цели и задачи данной работы были достигнуты при анализе налоговых систем развитых стран.

Нужно отметить, что системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам.

Так, например во Франции наибольшее внимание уделяется НДС, в то время как в США такого вида налога не существует.

Система налогообложения является механизмом аккумуляции доходов госбюджета и воздействия на общественное производство: на его структуру, его размещение, на темпы научно-технического развития. Налоги стимулируют или, напротив, ограничивают развитие отдельных отраслей, создают предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий и фирм, повышения их конкурентоспособности на мировом рынке.

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.

2. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 319 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.

3. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалав­риата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 382 с. — Серия : Бакалавр. Прикладной курс.

4. Налоги и налогообложение: учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. — Серия : Профессиональное образование.

5. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. — Серия : Профессиональное образование.

6. Ордынская, Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учеб­ник и практикум для СПО / Е. В. Ордынская ; под ред. Л. С. Кириной. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 406 с. — Серия: Профессиональное образование.

7. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.

8. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Г. Б. Поляка. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 474 с. — Серия: Профессиональное образование.

9. Налоговая политика государства : учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Н. И. Малис. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 388 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.

10. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 495 с. — Серия : Профессиональное образование.

11. Зозуля, В. В. Налогообложение природопользования : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. В. Зозуля. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 257 с. — Серия : Бакалавр. Прикладной курс.

12. Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения : учебник для академического бакалавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под ред. Д. Г. Черника. — М.: Изда­тельство Юрайт, 2016. — 364 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.

13. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 336 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.

14. Налоговые системы зарубежных стран: Учебное пособие/Сост. Т.М. Ляпина.- Издательство ТюмГУ, 2015.-309 с.

15. См.: Lejeune I. Designing VAT/GST Law to be Effective and Efficient: A Global Benchmarking of VAT/GST Systems // The Future of IndirectTaxation: Recent Trends in VAT and GST Systems Around the World. Kluwer Law International, 2014. P. 723-725.

16. См.: Lejeune I. Designing VAT/GST Law to be Effective and Efficient: A Global Benchmarking of VAT/GST Systems // The Future of Indirect Taxation: Recent Trends in VAT and GST Systems Around the World. P. 727-728.

17. ru.tradingeconomics.com/

18. www.bashnalog.ru/nalogzapad.htm/

1. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 336 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс. ↑

2. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс. ↑

3. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс. ↑

4. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 495 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑

5. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учеб­ник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс. ↑

6. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 336 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс. ↑

7. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс. ↑

8. Налоговые системы зарубежных стран: Учебное пособие/Сост. Т.М. Ляпина.- Издательство ТюмГУ, 2015.-309 с. ↑

9. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 495 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑

10. Налоговые системы зарубежных стран: Учебное пособие/Сост. Т.М. Ляпина.- Издательство ТюмГУ, 2015.-309 с. ↑

11. www.bashnalog.ru/nalogzapad.htm/ ↑

12. Налоговые системы зарубежных стран: Учебное пособие/Сост. Т.М. Ляпина.- Издательство ТюмГУ, 2015.-309 с. ↑