Сущность и содержание прямого налогообложения

Содержание:

Введение

Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись и сегодня являются именно налоги.

Налоговые отношения, их природа и характер, механизм функционирования являются предметом исследования ученых-экономистов всех времен, так как именно в налоговых отношениях заложены возможности государственного регулирования экономики.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Объект курсовой работы: прямые налоги.

Предмет курсовой работы: система взимания прямых налогов в Российской Федерации.

Цель курсовой работы заключается в выявлении проблем взимания прямых налогов в Российской Федерации и пути их решения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить прямые налоги как экономическую категорию;

- рассмотреть виды прямых налогов;

- обозначить процедуру взимания прямых налогов;

- проанализировать состояние прямых налогов в Российской Федерации;

- выявить проблемы прямого налогообложения в РФ;

- наметить мероприятия по решению проблем прямого налогообложения.

Теоретическую основу исследования составили труды таких авторов, как: Е. Ю. Бабенко, А. Ю. Беликова, О. Н. Горбуновой, А. 3. Дадашева, Г. М. Колпаковой, В. А. Парыгиной, П. Г. Смирнова и др.

Научная новизна: разработка авторских схем, отражающих роль прямых налогов в налоговой системе Российской Федерации.

Практическая значимость курсовой работы заключается в разработке новых предложений по решению проблем взимания прямых налогов в Российской Федерации.

При выполнении курсовой работы были использованы такие методы как статистический, аналитический, математический, графический, сравнение, обобщение.

Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка.

В первой главе рассмотрены сущность, понятие и виды прямых налогов. Во второй главе дается оценка системы налогообложения прямыми налогами в России, выявляются проблемы и пути решения взимания прямых налогов в Российской Федерации.

1 Сущность и содержание прямого налогообложения

1.1 Прямые налоги как экономическая категория

Налоги играют значимую роль в экономике любого современного государства. Российская федеральная налоговая служба не исключение. Она обеспечивает ключевой источник пополнения государственного бюджета.

Федеральные налоги и сборы – обязательные безвозмездные платежи, установленные Налоговым Кодексом РФ, и взимаемые федеральной налоговой службой с физических и юридических лиц на всей территории России. То есть федеральные налоги обязательны для всех и всюду, вне зависимости от того, какой это регион РФ (республика, область, край и т. д.). Соответственно ставки по ним также задаются в Налоговом Кодексе и не зависят от регионального и местного законодательства.

Прямые и косвенные налоговые обязательства являются обязательной частью экономической системы Российской Федерации.

Прямой вид налогов является разновидностью способа взимания средств с населения для пополнения бюджета. Под такое налогообложение подпадает прибыль, а также имущество как физических, так и юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории страны.

Основное отличие между ними состоит в порядке взимания: при прямых сборах обязательства выполняет сам плательщик, тогда как косвенные возлагаются на потребителей товаров и услуг через посредника.

Прямой налог - налог, который взимается государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг) [1, с.49].

Как утверждает Е. Ю. Бабенко, прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход (заработную плату, прибыль, проценты) или имущество налогоплательщика (землю, строения, ценные бумаги).

В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом [2, с.64].

По мнению В. В. Глущенко прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества). Они применяются государством для того, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход.

При прямом налогообложении усиливается зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов создает достаточную устойчивость налоговых поступлений [5, с.35].

Прямые налоги касаются только имущества и доходов налогоплательщика. К данной категории могут относиться:

• недвижимое и движимое имущество;
• ценные бумаги;
• зарплата;
• прибыль от собственного дела и других финансовых операций.

Процент рассчитывается в зависимости от вида деятельности физического или юридического лица, величины самого дохода, других обстоятельств. Именно благодаря этим сборам поддерживается финансовая стабильность государства.

Прямые налоги зависят и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле-продаже, и на уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

При взимании прямых налогов государство становится лицом к лицу к действительным плательщикам налога, тогда как налоги косвенные (например, акцизы) уплачиваются посредниками (производителями обложенных товаров), которые затем возмещают их с других лиц (с потребителей).

Как утверждает П. П. Грушевский, одним из достоинств прямых налогов, по сравнению с косвенными, заключаются в том, что они обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, ибо взимаются с имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную тенденцию к возрастанию (за исключением, конечно, чрезвычайных бедствий, вроде войн, неурожаев и т. п.), тогда как потребление, составляющее объект косвенного обложения, не отличается постоянством и может подвергаться, в зависимости от разнообразных причин, значительным колебаниям [7, с.59].

Так же к достоинствам прямого налогообложения относится то, что прямые налоги в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики.

Согласно О. Ю. Мамедову основные преимущества прямого налогообложения состоят в следующем [12, с.97].

Экономические - прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет.

Регулирующие - в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т. д.

Социальные - прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы [11, с. 105].

Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира считается наиболее справедливым.

Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:

1. Организационные - прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов, так как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности.
2. Контрольные - контроль поступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков.
3. Полицейские - прямые налоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны.
4. Бюджетные - прямое налогообложение требует определенного развития рыночных отношений, так как только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена, а следовательно, и реальные доходы (прибыль), однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки.

Поэтому прямые налоги не могут являться стабильным источником доходов бюджета.

Также к недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок [12, с.97].

Подробная классификация прямых налогов проводится аналогично всем остальным видам бюджетных обязательств.

К примеру, в Российском законодательстве установленная система налогообложения предусматривает, что все поступления в бюджет страны разделяются на три типа:

• Региональные;
• Федеральные;
• Местные.

Сами прямые налоги разделятся на несколько групп, которыми являются:

• Сборы, которые взимаются с получаемого лицом дохода;
• Сборы, взимающиеся за наличие определенной собственности.

К тому же налоги, уплачиваемые с прибыли и дохода личности, обусловлены одним источником и объектом, налогообложение которого осуществляется. Если быть точным, то налог на прибыль берется из получаемой прибыли, а вот подоходный с зарплаты лица.

В этом же время имущественные сборы не имеют подобных параметров, ведь объект, подвергающийся налогообложению, не является источником доходов, но платить за него требуется в любом случае.

Таким образом, прямые налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы.

Современные налоги - это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики.

1.2 Виды прямых налогов

На территории России действует широкая и развитая система налогообложения, именно поэтому количество налогов достаточно велика. Для разных видов налогов есть разные системы их вычисления и взыскания. Физические и юридически лица выплачивают государству прямые налоги. Это вид выплаты взымается с любого имущества, которое принадлежит плательщику налогов.

Все прямые налоги можно классифицировать по ряду признаков: По виду плательщика: с населения (налог на транспорт, имущественный, подоходный и с земельных угодий и другие); с юридических лиц (налог на получаемую организацией прибыль, водный, на осуществление игорного бизнеса, на принадлежащее имущество и иные). В зависимости от уровня установления: федеральные (водный, налог на прибыль, с доходов работающих граждан, с добычи полезных ископаемых); региональные (имущественный, на осуществление игорной деятельности, на средства передвижения); местные (налог с земельных участков и на имущество населения).

Рассмотрим виды прямого налогообложения более подробно.

НДФЛ -представляет собой один из основных видов прямых налогов и исчисляется исходя из объема полученных доходов за минусом расходов. Плетельщиками признаются физические лица, которые в зависимости от резидентства делятся на 2 группы: резиденты страны: платят НДФЛ со всех полученных доходов, полученных как на территории страны, так и вне ее; граждане других стран: осуществляют платеж только из доходов, полученных в пределах России.

К объектам обложения относятся следующие виды доходов: полученные проценты и дивиденды; доходы от реализации имущества, ценных бумаг; доходы от авторских и смежных прав; доходы из-за границы; иные выплаты физическим лицам. Освобождаются от обложения: государственные пособия, пенсии; компенсационные возмещения; полученные алименты; вознаграждения за донорство и иную помощь; стипендии; иные денежные поступления.

Ставки по НДФЛ:

9% — устанавливается на процентные доходы по облигациям, выпущенным до начала 2007 года;

13% — основная ставка;

30% — уплачивают физические лица — нерезиденты страны за доходы, полученные на территории России;

35% — максимальная ставка, которая устанавливается в отношении полученных выигрышей, призов, процентов по банковским вкладам и иным доходам, указанным в законодательных актах страны.

Налоговая сумма определяется по каждому виду дохода путем произведения налоговой базы на налоговую ставку. Налоговый и отчетный период равен году.

Налог на прибыль - исчисляется на прибыль организации, размер напрямую зависит от финансового результата предприятия. В общем виде налоговая база определяется путем суммирования доходов от реализации и внереализационных доходов за минусом обоснованных и подтвержденных документально произведенных расходов, включая внереализационные. Ставка по налогу равна 20%, однако, существует ряд организаций, по которым ставка равна 0%. К ним относятся компании, занимающиеся медицинской и образовательной деятельностью, организации-участники свободных экономических зон, Банк России и другие. Налоговый период соответствует календарному году.

Налог на имущество - физические лица и организации, имеющие налогооблагаемую недвижимость, уплачивают данный взнос. Налоговая база представлена в виде суммы среднегодовой стоимости имущества. Налоговый период, как и в предыдущих случаях, равен календарному году. Ставка для организаций колеблется, однако недопустимо ее значение более 2,2%. От типа имущества и (или) плательщика ставка может изменяться.

Так, в 2016 году по отношению к путям железных дорог общего пользования, линиям энергопередачи, а также сооружениям, которые представляют собой неотъемлемую технологическую часть, ставка не может быть выше 1,3%.

Для физических лиц ставка равна:

0,1% — для жилых помещений и домов, гаражей, объектов, строение которых не завершено; 2% — устанавливается для недвижимых объектов, стоимость которых свыше 300 миллионов рублей;

0,5% — для иных объектов, установленных законодательно.

Сумма средств, которую нужно выплатить в связи с данным налогообложением, исчисляется путем произведения налоговой базы и ставки.

Земельный налог - этот налог является местным. Он уплачивается плательщиками в бюджет в пределах местонахождения принадлежащих земельных участков. Плательщиками также являются организации, в собственности которых имеется земельный участок – объект налогообложения. Если территория входит в имущество паевого инвестиционного фонда, то налогоплательщиками являются управляющие компании. В этом случае оплата осуществляется за счет имущества, входящего в этот фонд.

Не подлежит обложению налогом участок земли, который находится на правах бесплатного использования, безвозмездного срочного пользования или же полученный на арендной основе.

Под действие налога попадают участки, вписывающиеся в муниципальное образование. Земельные территории не облагаются сбором, если они: представляют собой леса, реки или заповедники; изъяты из оборота; являются частью многоквартирного жилого дома; являются частью государственной собственности;

Основой для расчета налога является кадастровая оценка объекта. Процент, причитающийся к взысканию, варьируется в зависимости: от кадастровой оценки земли; от местонахождения земельного участка; от местоположения земельного участка (паховые, болотные местоположения и т. д.)

Ставки по налогу: 0,3% — на территории: представляющие собой земли для использования в сфере сельского хозяйства (по назначению, производству и т. д.); используемые в личных целях (ведение хозяйства, выращивание цветов, плодовых и овощных растений, разведение животных и т. д.); территории, оборот которых ограничен, предназначенные для соблюдения безопасности, таможни и охраны. 1,5% — на иные участки земли.

Транспортный налог - им облагаются лица, в наличии у которых имеются транспортные средства. Организации, облагаемые данным сбором, исчисляют его самостоятельно. Физические лица уплачивают сумму, рассчитанную налоговой инспекцией, исходя из информации по ТС плательщика.

Объектами обложения являются транспортные средства (автомобили, автобусы, мотоциклы и мотороллеры, скутера, вертолеты, самолеты, яхты, теплоходы и иные средства передвижения).

Налогом не облагаются: лодки мощностью не более 5 лошадиных сил; легковые машины специального предназначения, оснащенные специальным оборудованием, предназначенные для использования инвалидами; промысловые речные и морские судна; транспортные средства, относящиеся к сельскохозяйственной промышленности (тракторы, комбайны и иные машины), принадлежащие организациям, транспорт, местонахождение которого не определено в связи с подтвержденным фактом кражи; иное средство передвижение, на которое законодательные акты не распространяют обложение налогом. Сумма, подлежащая к уплате, определяется на основе данных о налоговой ставке, мощности автомобиля, периода владения транспортом, а также повышающих коэффициентах для отдельных категорий ТС. Ставки колеблются от значения показателей: валовой вместимости автомобиля; мощности (количества лошадиных сил); срока эксплуатации транспорта, года выпуска; категории средства передвижения. Период взыскания — календарный год. Прекращение взыскания сбора осуществляется только после снятия транспорта с учета в соответствующих органах.

Водный налог - плательщиками выступают лица, которые используют водные объекты на основании лицензии. Облагаются платежом следующие действия: заборы воды; использование водных ресурсов для целей гидроэнергетики; использование вод с целью перемещения древесины с помощью плотов и кошелей; иные действия с водными ресурсами. Не облагается забор воды для: поддержания пожарной безопасности; устранения последствий аварий, неблагоприятных природных условий; ловли рыбы и воспроизводства водных обитателей; иного использования водных объектов.

Ставки устанавливаются в рублях и могут колебаться из-за различия экономического расположения водных ресурсов, а также от видов вод (подземные или поверхностные). Сумму сбора плательщик рассчитывает сам и ежеквартально производит ее уплату.

Налог на игровой бизнес - представляет собой региональный платеж. Им облагаются доходы, полученные за счет организации азартных игр, а также их проведения. Плательщиками являются организации, предпринимательская деятельность которых связана с игровым бизнесом.

Ставки устанавливаются в зависимости от типа объекта налогообложения и колеблются в пределах от 7 тысяч рублей (за прием ставок тотализатора) до 125 тысяч рублей (за игровой стол).

Объектами налогообложения могут выступать: игровой стол; автомат; центр тотализатора; пункт для приема ставок и др. Налоговая база устанавливается по каждому объекту в отдельности и исчисляется как сумма объектов налогообложения на ставку налога. Период расчета соответствует календарному месяцу. Оплата осуществляется до 20 числа месяца.

Налог на добычу полезных ископаемых - его уплачивают юридические лица, добывающие полезные ископаемые на лицензионной основе.

Облагается платежом добыча: природных богатств как на территории страны, так и вне ее; добыча полезных ископаемых из отходов добывающих производств, подлежащая лицензированию. Базой налогообложения для добытой нефти, угля и природного газа является их фактически добытый объем. Для всех остальных природных богатств, а также для нефти, газового конденсата и природного газа, добытых на новых морских недрах углеводородных ресурсов, используется база в виде стоимости полезных природных ресурсов.

Сумма налоговых отчислений рассчитывается путем применения: процентных ставок – если база определяется в виде стоимости добытых естественных богатств; твердых ставок (в рублях) – если база определена в виде фактического объема добытых ресурсов. Исчислить и уплатить обязательный платеж плательщик должен в течение месяца.

1.3 Процедура исчисления и взимания прямых налогов

В последнее время во многих государствах местные органы получили большое значение при взимании прямых налогов, особенно при взимании налогов с источников доходов. Эти налоги во многих государствах служат главным источником доходов, так что, если и государство прибегает к тем же налогам, то в видах экономии издержек взимания налогов и удобства плательщиков, является вполне рациональным, чтобы они взимались, либо одним государством, либо одними местными органами. А так как последние могут лучше сообразоваться с местными условиями, имеющими огромное значение при организации прямых налогов, то представляется наиболее целесообразным поручить распределение и взимание этих налогов местному самоуправлению.

Кадастровый способ предполагает использование кадастра. Кадастр:

1) список лиц, подлежащих обложению налогом (подоходным, земельным, имущественным и пр.);

2) систематизированный свод или реестр, содержащий сведения об оценке и средней доходности объектов (земли, строений, промыслов), используемых для исчисления соответствующих прямых налогов.

В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и другие кадастры.

Изъятие налога у источника означает, что налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога. В этом случае исключается возможность уклонения от уплаты налога, т. к. налог удерживается до выплаты дохода, а перечисляется в бюджет в день получения наличных денег в банке для выплаты заработной платы и других доходов. Пример - налог на доходы физических лиц.

Следующий способ взимания налогов предусматривает подачу налогоплательщиками деклараций (официального заявления о полученных доходах и произведенных расходах за истекший отчетный год) в налоговые органы по месту постоянного жительства.

В декларации физические лица должны указывать сведения обо всех полученных ими доходах за год по каждому источнику отдельно и суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов. Если доход только по месту основной работы, то декларации не надо [11, с.35].

В процессе потребления или использования имущества - налог уплачивается из дохода налогоплательщика ежегодно и носит контрольно регулятивный характер (налог с владельцев автотранспортных средств и пр.).

Под исчислением налога понимаются действия налогоплательщика, налогового органа или налогового агента по определению и удержанию фактической суммы налога с субъекта налога на основе налогооблагаемой базы.

Отсюда следует, что обязанность исчислить сумму налога законодательством возложена на налоговую инспекцию (земельный налог, налог на имущество граждан) или же на третье лицо (работодатель).

Методы исчисления налогов [6, с.18]:

1. Кумулятивный (накопительный). Определение суммы налога и его взимание с начала бюджетного года (налогового периода) с нарастающим итогом с общей суммы дохода и налоговых льгот, рассчитанной также с нарастающим итогом. При наступлении очередного срока уплаты налога исчисленную сумму уменьшают на ранее уплаченную или удержанную сумму налога.

2.Некумулятивный. Предусматривает обложение налоговой базы по частям, без нарастающего итога. Данная система исчисления не обеспечивает равномерности поступления налогов в бюджет.

Таким образом, существуют следующие способы взимания прямых налогов:

• 1. Кадастровый.
  2. Изъятие налога до или в момент получения владельцем дохода.
  3. Изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации).

4 В процессе потребления и использования имущества

2 Оценка состояния прямых налогов в Российской Федерации

2.1 Динамика поступлений прямых налогов в бюджет

В современном мире налоговые поступления являются обязательными отчислениями, формируют большую часть доходов бюджетов разных уровней и представляют собой основной источник денежных средств любого государства. Своевременность уплаты налогов и сборов влияют на экономическую безопасность страны и на качество жизни общества в целом.

Первоочередной задачей любого государства, в том числе и Российской Федерации, является разработка и создание такой налоговой системы, чтобы удовлетворить всем предъявляемым требованиям. Этим и обуславливается актуальность выбранной темы.

Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью и полнотой исчислений налогов и обязательных платежей, своевременностью уплаты в бюджеты различных уровней Российской Федерации.

Налоговая служба контролирует своевременность и полноту уплаты налоговых поступлений. Также важную роль в формировании налоговой системы играет анализ статистических данных: можно сделать вывод по динамике поступлений и изучить структуру.

Рассмотрим показатели налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за период 2015-2016 года.

Таблица 1- Поступления по уровням бюджета за 2015-2016 гг.[3]

Вид бюджета	2015-2016гг., в млрд. руб.
	2015	2016
Консолидированный бюджет	13 788,3	14 482,9
Федеральный бюджет	6 880,5	6 929,1
Консолидированные бюджеты субъектов РФ	6 907,8	7 553,7

На основании предоставленных официальных данных в таблице можно сделать вывод, что общая величина поступлений с 2016 года, в сравнении с 2015 годом, увеличилась. Изменения составили:

• Консолидированный бюджет РФ увеличился на 649,6 млрд., темп роста равен 105%;
• Федеральный бюджет увеличился на 48,6 млрд. рублей и темп роста равен 100,7%. Это незначительное увеличение, но свидетельствует о хорошей динамике;
• В консолидированные бюджеты субъектов РФ значимое увеличение поступлений, они составили 645,9, а темп роста 109,4%.

В таблице 2 более подробно рассмотрены поступления в консолидированный бюджет РФ за 2015-2016 гг.

Таблица 2 - Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2015 — 2016 гг.[3]

Виды налогов	2015 -2016 гг., млрд. руб.
	2015 год	2016 год
Налог на прибыль	2 598,8	2 770,2
НДПИ	3 226,8	2 929,4
НДФЛ	2 806,5	3 017,3
НДС	2 448,3	2 657,4
Акцизы	1 014,4	1 293,9
Имущественные налоги	1 068,4	1 116,9

По данным таблицы 2 видно, что в целом поступления по видам налогов в консолидированный бюджет имеют положительную динамику. В статье налог на добычу полезных ископаемых произошло уменьшение налоговых поступлений на 297,4 млрд. руб. Это может быть связанно с изменением объема добываемых полезных ископаемых и т.д.

Остальные показатели показывают увеличение.

На увеличение налога на доходы физических лиц за 2015-2016гг. на 211,3 млрд. руб., повлиял рост заработной платы населения Российской Федерации и уменьшение теневой экономики в отрасли заработной платы.

На увеличение налога на прибыль за 2015-2015 гг. на 171,4 млн. руб. могли повлиять такие факторы, как увеличение экспортной выручки, либо за счёт положительных курсовых ризниц.

Налог на добавленную стоимость в разрезе за 2015-2016 гг. увеличился на 209,1 млрд. руб., за счёт увеличения налоговой базы.

В 2016 году увеличились поступления от акцизов на 279,5 млрд. руб. за счёт увеличения ставок акцизов на алкоголь, табак, нефтепродукты и другое.

Таблица 3 - Структура поступлений в федеральный бюджет РФ. [4]

Виды налогов	2014 год		2015 год		2016 год
	Млрд. руб.	В % к объёму пост. ФБ РФ	Млрд. руб.	В % к объёму пост. ФБ РФ	Млрд. руб.	В % к объёму пост. ФБ РФ
Всего поступило в федеральный бюджет	6 214,6	100,0	6 880,5	100,0	6 929,1	100,0
из них:
Налог на прибыль	411,3	6,6	491,4	7,1	491,0	7,1
НДС	2 181,4	35,1	2 448,3	35,6	2 657,4	38,4
Акцизы	520,8	8,4	527,9	7,7	632,2	9,1
НДПИ	2 858,0	46,0	3 160,0	45,9	2 863,5	41,3
Остальные налоги и сборы	243,1	3,9	252,8	3,7	285,1	4,1

Данные таблицы 3 отражают структуру поступлений в федеральный бюджет в динамике 2014-2016 годов. Общее поступление денежных средств в федеральный бюджет с 2014 на 2015 год увеличилось на 665,9 млрд. руб., с 2015 года на 2016 год увеличилось на 48,6 млрд. рублей. Общее увеличение с 2014 по 2015 составило 714,5 млрд. рублей.

Значительное увеличение поступлений в 2015 по сравнению с 2014 годом составило по налогу на добавленную стоимость на 267,1 млрд. рублей и по налогу на добычу полезных ископаемых на 302 млрд. рублей. Приток денежных средств по другим видам налогов был незначителен:

• налог на прибыль увеличился на 80,1 млрд. руб.;
• акцизы увеличились на 7,1 млрд. руб.;
• остальные налоги и сборы увеличились на 9,7 млрд. руб.

Сравнивая поступления в федеральный бюджет в 2015 году и 2016 году, выявлен рост поступлений по налогу на добавленную стоимость на 209,1 млрд. рублей и по акцизам на 104,3 млрд. рублей. На остальные налоги и сборы увеличение составило 32,3 млрд. рублей. В то же время по таким видам налогов как налог на прибыль и налог на добычу полезных ископаемых произошло уменьшение на 0,4 млрд. рублей и на 2965 млрд. рублей, соответственно.

Проводя анализ поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации за 2014 год и 2016 год можно заметить — всего поступления в бюджет увеличились на 714,5 млрд. руб.

По видам налогов увеличение составило:

• поступления по налогу на прибыль на 79,7 млрд. руб.;
• поступления по НДС на 476 млрд. руб.;
• поступления по акцизам на 112 млрд. руб.;
• поступления по НДПИ на 5,5 млрд. руб.;
• поступления по остальным налогам и сборам на 42 млрд. руб.

Проведя анализ по данным таблицы №3 можно сделать следующие заключения. Несмотря на то, что в 2015 было уменьшение поступлений в федеральный бюджет по налогу на прибыль и налогу на добычу полезных ископаемых, общая картина поступлений в 2015 году показала увеличение поступлений по сравнению с 2014 годом. Сравнивая 2014 год с 2016 годом, прослеживается динамика к увеличению общих поступлений по налогам и сборам в федеральный бюджет Российской Федерации.

Такая тенденция может быть обусловлена тем, что налоговые органы усилили налоговый контроль над налогоплательщиками (выездные, камеральные и встречные проверки) и внесены изменения в Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Федеральной налоговой службе России удалось сохранить положительную тенденцию налоговых поступлений. Так, за восемь месяцев 2017 года в федеральный бюджет поступило 5,8 трлн рублей, что на 32% больше за тот же срок прошлого года. А поступления в консолидированный бюджет России выросли на 19% и составили 11,2 трлн. рублей.

Руководитель налоговой службы уточнил, что основными драйверами роста поступлений (за исключением НДПИ, который увеличился на фоне восстановления цены на нефть) стали сборы:

- налога на прибыль – 2,3 трлн. рублей с ростом на 17%;

- НДС – 1,9 трлн. рублей с ростом на 15%;

- акцизов – 0,9 трлн. рублей с ростом почти на 17%;

- НДФЛ – 2 трлн. рублей с ростом на 8%.

- Анализ факторов, влияющих на динамику налоговых поступлений, показал, что кумулятивный эффект от налогового администрирования в общей структуре прироста вырос на 2 процентных пункта до 230 млрд. рублей.

2.2 Проблемы налогообложения в РФ

Налог — это «обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [2, Ст.8].

Государство и экономика постоянно развиваются, поэтому и налоговая система не должна стоять на месте, ей необходимо развиваться и соответствовать уровню экономики, а также способствовать ее совершенствованию.

Налоговой политике РФ нужно найти более совершенную модель своего улучшения, которая приведет экономику государства к более активному росту и поспособствует развитию государства, а, как известно, в этом развитии огромную роль играет бюджет, наполнение которого напрямую зависит от фискальной политики. Чтобы найти эту модель, для начала нужно выделить основные проблемы налогообложения и найти способы их решения.

Основные проблемы в сфере налогообложения в Российской федерации заключаются: в теневой экономике, в уклонении граждан РФ от налогов, в неравноправном распределении налогов между регионами, в способах взыскания налоговых задолженностей, а также в ориентации на косвенные налоги.

«Теневая экономика – это процессы, которые не афишируются, скрываются их участниками, не контролируются государством и обществом, не фиксируются официальной государственной статистикой» [3, с. 126].

Существует несколько причин появления теневой экономики. Первое, это экономические факторы - высокие налоги и кризис финансовой системы. Второе, социальные факторы - низкий уровень жизни населения, способствующий развитию скрытых видов экономической деятельности и высокий уровень безработицы. Третье, правовые факторы - несовершенство законодательства, недостаточная деятельность правоохранительных структур по пресечению незаконной и криминальной экономической деятельности.

Вследствие теневой экономики подпольные бизнесмены уходят от налогов, а страдают от этого государство и налогоплательщики, которым приходится возмещать убытки государственного бюджета. Чтобы избежать теневой экономики, необходимо усилить налоговый контроль, предоставить налоговой службе возможность анализировать доход физических и юридических лиц, также необходима проверка движения капитала юридических лиц и проверка банками достоверности транспортных документов. Таким образом, если государство усилит контроль над поступающими товарами через границу, а также обяжет проверять межгосударственные переводы денег, сокращение оттока капитала из страны станет возможным.

Еще одной проблемой является неоднородность распределения налоговых платежей между федеральными и территориальными бюджетами. Так, независимо от того, в каком регионе происходит основная деятельность организации, все налоговые платежи поступают в регион, в котором зарегистрировано юридическое лицо. Так как большинство крупных организаций зарегистрированы в Москве, основная масса налоговых сборов поступает именно туда, несмотря на то, что работники этих организаций в большинстве своем разбросаны по разным регионам. Таким образом, получается, что все регионы развиваются по-разному, одни быстрее, другие медленнее.

В условиях рыночной экономики налоговые доходы являются преобладающим источником поступлений, но не для российских регионов. Какую-то часть своих расходов субъекты финансируют за счет неналоговых доходов, например, от использования, либо за счет сдачи в аренду государственного и муниципального имущества. Но в основном источником покрытия дефицита региональных и местных бюджетов являются дотации из федерального бюджета. Субъекты, получающие значительно меньше налогового дохода в свой бюджет, соответственно лидируют по величине безвозмездных поступлений.

«Налоговая задолженность — это налоговое начисление, срок оплаты которого в соответствии с налоговым законодательством истек». [4, с. 1]

Большую часть поступлений в бюджет составляют задолженности по налогам. Прежде всего, это происходит из-за того, что физическому или юридическому лицу выгоднее уплатить штраф, чем своевременно погасить налоговую задолженность.

Еще одной проблемой является взыскание задолженности с физических лиц. Ведь кроме заявления в суд, нужно отправить большое количество документов, ибо задолженность с физического лица может быть взыскана только в судебном порядке, что является проблемой, так как это достаточно продолжительный процесс. Это непрактично, потому что для взыскания незначительных сумм требуется слишком много усилий. Для решения этой проблемы требуется возможность досудебного взыскания задолженности с физического лица, и только если лицо не будет согласно с взыскиваемой суммой задолженности, взыскание должно проходить в порядке судопроизводства.

Кроме того, для решения проблемы взыскания налоговых задолженностей необходимо изменить условия и процесс предоставления права на отсрочку и рассрочку по уплате налогов, замораживать счета должника в кредитных учреждениях, в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате налога использовать залог и поручительство, а также стимулировать добросовестных налогоплательщиков определенными льготами.

«Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф услуги» [5,с.261.]. На данном этапе развития в России преобладают прямые подоходные налоги, однако необходимо ориентироваться на Англосаксонскую модель налогообложения, в которой прямой налог преобладает над косвенным, или хотя бы добиться того, чтобы эти налоги распределялись поровну в общих налоговых поступлениях.

Основная проблема преобладания косвенных налогов заключается в том, что они маскируют от граждан точную сумму, которую они выплачивают государству, тогда как прямой налог взимается открыто, что в свою очередь способствует прозрачности системы налогообложения. Ведь граждане хотят знать, на какие цели и в каком размере идут их денежные средства, только в этом случае они не будут уклоняться от налога и платить его более охотно.

«Проблема сбалансированности прямого и косвенного налогообложения может быть решена путем определения и расчета размера оптимального соотношения этих двух групп налогов на основе данных практики, поскольку отдельные налоги и сборы должны продуктивно сосуществовать между собой, а налоговая система в целом – с внешнеэкономической средой, с учетом специфики экономического развития РФ» [1, с.7]. Таким образом, необходимо установить оптимальный баланс между прямыми и косвенными налогами.

Финансовая грамотность населения способствует принятию грамотных решений, минимизирует риски и, тем самым, способна повысить финансовую безопасность как граждан, так и государственной экономики в целом. Ведь низкий уровень финансовой грамотности может привести не только к банкротству, но и безграмотному выходу на пенсию, к сдерживанию развития финансовых рынков, подрыву доверия к финансовым институтам и государственной политике, а также к чрезмерным долгам и социальным проблемам, что в свою очередь негативно отразится на налогах, поступающих в бюджет государства.

Для улучшения финансового образования граждан необходимо принять ряд мер: проведение лекций и семинаров, обучение финансовым основам, начиная со школы, работа СМИ, освещающих вопросы, связанные с финансовым рынком по телевидению и в печатных изданиях, а также размещение информации, направленной на повышение осведомленности и подготовки, на Интернет-ресурсах.

Таким образом, решив все вышеперечисленные проблемы, налоговая система Российской Федерации будет значительно улучшена и станет соответствовать ожиданиям граждан, а также улучшится экономическое состояния страны в целом.

2. 3 Перспективы развития и реформирования прямого налогообложения.

К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой.

Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен; система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики.

Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма [6, с.44].

Взимание налогов и сборов может оказывать различные эффекты на поведение экономических агентов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц.

Однако основной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы. При этом с учетом необходимости обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной перспективе следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы.

В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. При этом, в первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системы налогообложения недвижимого имущества.

Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе, услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится.

Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям:

1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала.
2. Мониторинг эффективности налоговых льгот.
3. Акцизное налогообложение.
4. Налог прибыль организаций.
5. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.
6. Налоговое администрирование.

Следует при этом продолжить повышение размеров вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, возможно, в увязке с мерами по улучшению демографической ситуации в стране.

Министерство финансов РФ рассматривает возможность снижения налога на прибыль организации с нынешних 20% до 18%. Минфин считает, что снижение налога на прибыль будет очень эффективным шагом, ведь именно этот налог наиболее значим для бизнеса. В среднесрочной перспективе предполагается введение налога на недвижимость. Налог на недвижимость заменит два налога - налог на имущество и налог на землю. При этом предлагается перейти к налогообложению на основе стоимости, приближенной к рыночной, резко уменьшив налоговые ставки.

Заявленные в Бюджетном послании Президента РФ основные направления бюджетной и налоговой политики на 2016 год предполагают меры по внесению изменений в законодательство по налогам и сборам, способствующие дальнейшему снижению налоговой нагрузки, что должно стимулировать инвестиционную активность и обеспечить необходимые темпы экономического роста. Практически все внесенные в Налоговый кодекс РФ поправки улучшают положение налогоплательщиков, а, следовательно, являются факторами, влияющими на снижение налоговой базы [24, с.26].

На перспективу предполагается введение ряда новых мер, способствующих снижению налогового бремени, в том числе по причине падения цен на нефть и замедления темпов роста ее добычи и экспорта.

Заключение

На основании проведенного исследования, можно сделать вывод: прямые налоги необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности.

Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. Современные налоги - это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики.

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности.

Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

Нами было выявлено ряд проблем исследуемых прямых налогов:

Налога на прибыль:

- отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Для решения данной проблемы необходимо:

- упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским учетом.

- изменить порядок восстановления амортизационной премии.

- исключить из перечня необлагаемых доходов недавно включенные туда доходы в виде имущества или прав, переданных организации ее участниками в целях увеличения ее чистых активов;

Налога на добычу полезных ископаемых:

- преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых;

- отсутствие рентного подхода (не учитывается качество добываемой нефти, рентабельность месторождений;

- отсутствие целевого источника финансирования геолого-разведочных работ;

-распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения является неравномерным.

Для решения необходимо упорядочивание и дифференциация налоговой нагрузки НДФЛ:

- отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов;

- инвентаризационная стоимость строений существенно отличается от реальной (рыночной);

- отсутствие регистрации и оценки в органах технической инвентаризации.

Для решения данной проблемы необходимо ограничить перечень не облагаемых НДФЛ компенсаций и пособий в целях устранения его неоднозначного и расширительного толкования; освободить от налогообложения некоторые социально значимые доходы. Таким образом, цель курсовой работы достигнута, задачи решены.

Библиографический список

1. Бюджетный кодекс российской федерации от 31.07.1998 No145-ФЗ (действующая редакция от 29.12.2015) [Текст] // Собрание законодательства Российской Федерации. - 04 января 2016. - No1 (часть I). - Ст.26.

2. Бабенко, Е. Ю. Современная бюджетная система России [Текст] / Е. Ю. Бабенко. - Тамбов : Издательство Тамбовского государственного университета, 2013. - 562 с.

3. Беликов, А. Ю. Бюджетная система России [Текст] / А. Ю. Беликов. - М .: Омега-JI, 2013. - 592 с.

4. Волошин, А. Ю. Финансы [Текст] / А. Ю. Волошин. - М. : Омега-Л, 2013.-560 с.

5. Глущенко, В. В. Финансы [Текст] / В. В. Глущенко. - М. : ИНФРА-М,2013.-416 с.

6. Горбунова, О. Н. Проблемы совершенствования основных финансово правовых институтов России [Текст] / О. Н. Горбунова. - М. : ТетраСистемс,2014.-112 с.

7. Грушевский, П. П. Бюджетная система [Текст] / П. П. Грушевский. - М. : Омега-Л, 2013. - 854 с.

8. Дадашев, А. 3. Финансовая система России [Текст] / А. 3. Дадашев. - М. : ИНФРА-М, 2014.-380 с

9. Долин, Р. Р. Финансы [Текст] / Р. Р. Долин. - М. : Экономика, 2013. -811 с.

10. Ковтун, Г. Д. Бюджетная система современной России [Текст] / Г. Д. Ковтун. - М .: Экономика, 2013. - 475 с.

11. Колпакова, Г. М. Финансы. Денежное обращение. Кредит [Текст] / Г. М. Колпакова. - М. : Финансы и статистика, 2014. - 492 с.

12. Мамедов, О. Ю. Современная экономика [Текст] / О. Ю. Мамедов. - Ростов-на-Дону: 2014. - 500 с.32

13. Матовников, М. Ю. Финансы [Текст] / М. Ю. Матовников. - М. : Экономика, 2013. - 560 с.

14.Нешитой, А. С. Бюджетная система Российской Федерации [Текст] /A. С. Нешитой. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013. - 600 с.

15. Парыгина, В. А. Бюджетная система РФ [Текст] / В. А. ПарыгинРостов-на-Дону: 2014.-713 с.

16. Смирнов, П. Г. Бюджетная система Российской Федерации [Текст] / П. Г. Смирнов. - М. : Экономика, 2013. - 740 с.

17. Улюкаев, А. В. Финансы [Текст] / А. В. Улюкаев. - М. : Экономика, 2013.-600 с.

18. Фоменко, Д. И. Бюджетная система РФ [Текст] / Д. И Фоменко. - М. : ЮНИТИ, 2014.-522 с.

19. Христенко, В. Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы [Текст] /B. Б. Христенко. - М. : Дело, 2014. - 600 с.

20. Арыстанбеков, К. Стратегия и тактика экономических реформ [Текст] / К. Арыстанбеков // Экономист. - 2015. -No 8. - С.11-12.

21. Виленский, А. Концепции значимости государства: декларации и реалии [Текст] / А. Виленский // Экономист. - 2015. - No4. - С.22-26.

22. Виссарионов, А. Государственный сектор российской экономики: контуры бюджетного регулирования / А. Виссарионов, И. Федорова [Текст] // Проблемы теории и практики управления. - 2016. -No 1. - С. 11-15

23. Грозовский, Б. Бюджетная система России [Текст] / Грозовский Б. // Ведомости. - 2015. - No5. - С.8-12.

24. Дибров, П. Ю. Залог благополучия страны [Текст] / П. Ю. Дибров // Финансы. - 2015. - No4. - С.7-11.

25. Действующие в Российской Федерации налоги и сборы [Электронный ресурс] // Сайт Федеральной налоговой службы. - URL:https://www.nalog.ru/m77/taxation/taxes/#t_reg/(flaTa обращения: 06.05,2016)