Сущность, функции и принципы налогов

Содержание:

Введение

На сегодняшний день тема курсовой является одной из самых актуальных тем, так как с условиях рыночных отношений налоговая система является самым важным экономическим регулятором и основой государственного регулирования экономики.
В зависимости от действия механизма фискальной политики и построения системы налогообложения, зависит и эффективность функционирования народного хозяйства. А это значит, что данную проблему можно отнести к наиболее актуальным проблемам современности. Поэтому эта задача безусловно является главной в рассмотрении таких основополагающих элементов налоговой системы как Федеральные налоги с юридических лиц . Благодаря Федеральным налогам государству удается достичь равновесного объема национального производства, полной занятости и экономической стабильности. Можно сказать, что сущностью налогообложения является установление таких налогов и объемов государственных расходов, которые помогли бы развиваться экономики стабильно, без глубоких спадов.

Действующие налоги в Российской Федерации делятся на федеральные, региональные и местные. Целью данной курсовой является изучение федеральных налогов и их влияние на экономику Российской Федерации. Будут рассмотрены теоретические основы взимания федеральных налогов, определены сроки и порядок исчисления, ставки и изменения взимания федеральных налогов с юридических лиц. При написании курсовой использовались не только учебные пособия , но и Налоговый Кодекс Российской Федерации, который на сегодняшний день является самым главным информатором не только федеральных налогов, но и всех действующих налогов на территории Российской Федерации.

Сущность, функции и принципы налогов.

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов, которые выступают в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики.

Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальной и других функций государства. Важной "кровеносной артерией" бюджетно-финансовой системы являются налоги.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. "В налогах воплощено экономически выраженное существование государства" - справедливо подчеркнул К.Маркс.^[1]

Государство устанавливало налоги в натуральном выражении с учетом специализации того или иного хозяйства, местности. С расширением функций феодального государства. образованием централизованных государств возрастал роль налогов в формировании государственной казны.

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

-работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, отражающая их сущность как особого централизованного звена распределительных отношений.

Если в функции раскрывается объективная необходимость налогов и их природа, то роль определяет результаты реализации функции. Роль налогов в том. что они выражают экономическую политику государства. Общественное назначение налогов одно - это обеспечение государства необходимыми денежными ресурсами для выполнения его задач.

Условием оптимального использования функций налогов являются принципы налогообложения. Принципы налогообложения - это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Финансовая наука долгое время была не в состоянии ответить на вопросы, что облагать налогом и каковы принципы обложения, хотя данная проблема привлекала внимание практиков и теоретиков с момента возникновения налогов Разработка их опиралась на индивидуалистические теории государства и налогов как рекомендации государству учитывать интересы плательщиков.

Однако для эффективного функционирования налоговой системы не всегда достаточно знания сущности, функций, принципов налогообложения, видов и форм налогов. Современные налоговые теории в ходе поиска оптимальных границ действия налогов строят исследования на анализе конкретной налоговой системы, выявления ее позитивных и негативных последствий и корректировке ее составляющих. И хотя практически невозможно определить эти границы, но реально необходимо проследить тенденцию взаимосвязи между развитием экономики, долей налоговых поступлений в бюджет и структурой налогов и выявить на этой основе закономерности налогообложения.

НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой уплату части добавленной стоимость в бюджет Российской Федерации, что представляет разницу между стоимостью реализованной продукции, услуг, товаров, работ и стоимость затрат. Впервые НДС появился в США в 1870 году. В ходе экономической реформы 1979 года в СССР показатель "нормативно-чистая продукция" (разница между реализованной продукцией и материальными затратами) стал главным оценочным показателем хозяйственной деятельности промышленных предприятий.

По сути своего экономического воздействия этот налог является универсальным акцизом, которым в принципе облагается вся система частного и общественного потребления. НДС направлен на доходы конечного потребителя, но так как технически невозможно взимать НДС потребителя, плательщиком налога является предприятие, имеющее торговый оборот.

Впервые НДС был введен в России в 1992 году вместо налога с оборота и налога с продаж. Так как НДС приносит основной доход в федеральный бюджет, то ему уделяется особое значение в налоговой политике. Поэтому любые проблемы, связанные с данным налогом, чрезвычайно чувствительно сказываются не только на государстве, но и на налогоплательщике. Так же большое значение стало уделяться вопросу, как возместить налог по нулевой ставке, которая связана с ростом объемов экспорта. Поэтому в последние годы был одобрен и вступил в силу ряд новых законов, которые приблизили НДС к зарубежным аналогам, повысили его нейтральность и эффективность.^[2]

НДС, введенному с 1 января 2001г., посвящена глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой плательщиками налога признаются: организации, индивидуальные предприниматели, лиц, осуществляющие перемещение товара через территорию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые переходят на упрощенную систему налогообложения, единый вмененный доход и сельскохозяйственный налог все равно остаются плательщиками НДС. От уплаты налога они освобождаются только в том случае, если НДС был уплачен при ввозе товара на таможенную территорию, не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента, продолжают уплачивать НДС, даже если виды деятельности не подходят под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации, от уплаты НДС освобождаются организации и индивидуальные предприниматели, чья сумма выручки от реализации составила менее 2 млн.рублей без учета НДС. На товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, и подакцизные товары, данное освобождение не распространяется.

Пример.

Сумма выручки от реализации товаров без НДС составила:

- в январе - 350 000 руб.;

- в феврале - 450 000 руб.;

- в марте - 490 000 руб.;

Общая сумма выручки от реализации за три месяца 1 290 000 руб. Так как выручка не превысила 2 000 000 руб, налогоплательщик имеет право на освобождение от уплаты НДС. Для этого ему необходимо подать, не позднее 20 апреля, в налоговый орган заявление на освобождение. В таком случае, налогоплательщик получает право на освобождение от уплаты НДС с 1 апреля по 31 марта.

После того, как организация и индивидуальные предприниматели отправили уведомление, они не могут отказаться от освобождения в течении 12 последовательных календарных месяца

Документы, подтверждающие право на освобождения (продление срока освобождения):

- выписка из бухгалтерского баланса (для индивидуальных предпринимателей - выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций);

- выписка из книги продаж;

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Согласно статье 145 НК РФ, от НДС освобождаются организации, которые получили статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов Так. организации, ставшие участниками проекта "Сколково" освобождаются от уплаты НДС в течении 10 лет.^[3]

Безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ и безвозмездное оказание услуг так же приравнивается к целям исчисления НДС.

Согласно НК РФ объектами налогообложения НДС являются (рис.1.1.)

Объекты налогообложения

Реализация на территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

Передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль ( в том числе через амортизационные отчисления)

Реализация предметов залога

Передача товара, а так же имущетсвенных прав

Рис. 1.1. Объекты налогообложения

Согласно НК РФ существуют различные льготы по НДС.

От уплаты НДС могут быть освобождены товары, работы услуги в следующим видах деятельности и отраслях: медицина и медицинские товары, культура, банковские операции, общественный транспорт, образование, безвозмездная помощь, операции с драгоценными камнями и металлами, услуги страхования, операции на фондовом и финансовом рынке, социальная сфера, некоторые виды научно- исследовательской деятельности, некоторые виды деятельности организаций инвалидов, платные услуги и действия государственных органов.

При учете НДС очень важно определить налоговую базу.

Налоговая база - это стоимостное выражение объекта налогообложения.

Налогоплательщики вправе самостоятельно определять налоговую базу, опираясь на то, какие товары, работы, услуги они производят или же приобретают на стороне. Можно сказать, что налоговая база - это стоимость реализованных товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цены , определяемая в соответствии со ст. 105 НК РФ, с учетом акцизов и без включения.

Важную роль в налоге играют ставки. На сегодняшнее время законодательством установлены ставки, которые отражены в (рис.1.2.)

Ставки НДС

Специальная 0 %

Пониженная 10%

Стандартная 18 %

Товары, помещенные под таможенный режим экспорта, а так же товары, работы, услуги, непосредственно связанные с их производством, работы,, выполненные непосредственно в космическом пространстве

Продовольственные товары.

Товары для детей по перечню, установленному НК РФ. Периодические печатные здания, учебная, научная, книжная продукция. Медицинские товары

Остальные товары

Рис. 1.2. Ставки налога на добавленную стоимость

Рассмотрим более подробно каждую ставку НДС. Более точно об этом пояснил О.В. Качур:

" Товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 0%:

- товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, а так же товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы установленных документов;

-работы, (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров, в том числе:

√ работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российским перевозчиками, и иные подобные работы (услуги);

√ работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки на таможенной территории и под таможенным контролем;^[4]

- работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

- услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- работы (услуги), выполняемые ( оказываемые) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекс подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказании услуг) непосредственно в космическом пространстве);

-реализация товаров (работ, услуг) в области космической деятельности. В данном случае речь идет о космической технике, космических объектах, объектах инфраструктуры, подлежащих обязательной сертификации в соответствии с законодательством РФ в области космической деятельности, о космической технике и космических объектах военного и двойного назначения;

- драгоценные металлы, реализуемые налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации и фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку России, банкам;

- товары (работы, услуги) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

- припасы ( топливо и ГСМ, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река -море) плавания, вывезенные с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов;

- работы (услуги), выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаром, а так же связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ 9услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

- построенные суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов."

Товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 10%.

Продовольственные товары:

- живой скот и птица;

- мясо и мясопродукты (кроме деликатесных);

- молочные продукты и молоко, за исключением мороженого, в которое состоит из плодово-ягодной основы, фруктового и пищевого льда.;

- яйца и яйцепродукты;

- сахар, в то числе сахар-сырец;

- маргарин и растительное масло;

- соль;

- зерно, зерновые отходы, кормовые смеси;

- хлеб и хлебобулочные изделия;

- макаронные изделия, крупы, мука;

- рыба живая (кроме ценных пород);

- любые море и рыбопродукты, в том числе консервы, мороженная, охлажденная и других видом обработки рыба;

- продукты детского и диабетического питания;

- овощи.

Товары для детей:

- обувь (кроме спортивной);

- тетради и дневники школьные;

- игрушки, пластилин;

- кровати детские, матрацы и коляски;

- папки для тетрадей, обложки для учебников, дневников, тетрадей;

- кассы цифр и букв;

- верхняя одежда, головные уборы;

- трикотажные изделия для новорожденных и др.

Периодические печатные издания:

- периодические печатные издания;

- книжная продукция, связанная с образованием наукой и культурой, кроме книжной продукции рекламного и эротического характера. Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, иное издание, имеющее постоянное название и выходящее не реже одного раза в год. Печатные издания рекламного характера - это те издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера.

Медицинские товары отечественного и зарубежного производства:

- лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

- изделия медицинского назначения.

Любая компания имеет право на налоговый вычет.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. К вычету можно принять следующие суммы налога:

- предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, а так же имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территории Российской Федерации, а отношении:

- товаров (работ, услуг), а так же имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения,

- товаров, приобретаемых для перепродажи;

- предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для производства и иных целей.

Необходимым условием для принятия сумм НДС к вычету является наличие сета-фактуры. Именно этот документ подтверждает факт уплаты НДС при приобретении товаров.

Предприятия, которые осуществляют виды деятельности, не облагаемые налогом, лишаются права на зачет "входящего" налога. И в этом случае считается, что льготами пользоваться не всегда выгодно.

Таким образом, можно сделать вывод, что отсутствие обложения налогом на добавленную стоимость для некоторых организаций может иметь своим следствием относительное понижение конкурентноспособности, поскольку обязанность по уплате НДС в неявном виде переносится дальше по технологической цепочке на другой цикл производства.

Акцизы

Расчет организации с бюджетом по акцизам осуществляется в соответствии с главой 22 НК РФ.

Акциз - косвенный налог, включаемый в отпускную цену продукции. Акцизы обычно устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в бюджет части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров. Часто использование акцизов рассматривается как средство ограничения потребления населением социально-вредных товаров. Недаром в США их называют "налогами на грехи".^[5]

Акциз устанавливается на единицу товара и включается в его цену. Но в отличии от НДС он ограничен определенным видом, группами товаров, и никто не уплачивает дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза. Акцизы представляет собой ценообразующий фактор. Перечень подакцизных товаров примерно одинаков во всех странах. В РФ акцизами облагаются следующие подакцизные товары: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного), спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачная продукции (табак курительный, сигареты, сигариллы, сигары, папиросы), легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), нефтепродукты ( бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей, прямогонный бензин).

Формально налогоплательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, действительным же носителем акцизов является потребитель. Акцизам посвящена глава 22 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объектом налогообложения являются следующие операции с подакцизными товарами:

- производство и реализация подакцизных товаров на территории РФ;

- передача производственных подакцизных товаров на безвозмездной основе; в качестве предмета залога; по соглашению в качестве отступного или новации; оплаты труда своих работников; для собственных нужд;

- передача производственных товаров для производства неакцизной продукции;

- передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику сырья;

- передача производственных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; (Пример. Организация передала произведенное вино для розлива другому предприятию на давальческой основе и должна начислить акциз);

- передача производственных подакцизных товаров как вкладов в уставные капиталы других организаций в качестве взноса в простое товарищество или передача их в качестве возврата взносов выходящим из организаций или простых товариществ участникам при их выходе;

- ввоз импортных подакцизных товаров (акциз в этом случае уплачивается в составе таможенных платежей);

- приобретение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство а производство неспиртосодержащей продукции;

- приобретение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговым периодом при исчислении акцизов является каждый календарный месяц.

Сумма акциза, уплачиваемая организацией в бюджет (Абюд), определяется следующим образом:

Абюд = Анач - Анв,

где Анач - сумма акциза, начисленная за налоговый период; Анв - сумма акциза, уплаченная поставщику подакцизного сырья, использованного для производства реализованной подакцизной продукции (налоговые вычеты).

В случае если:

- Анач = Анв, то налогоплательщик не должен платить акциз в бюджет;

- Анач > Анв, то налогоплательщик должен уплатить разницу в бюджет;

- Анач < Анв, то возникающая разница подлежит возмещению из бюджета.^[6]

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Уплата акциза производится по месту производства таких товаров.

Суммы акциза по реализуемым подакцизным товарам должны быть выделены в платежных документах, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах налоговых. Выделение акцизов в документах делает только плательщик акцизов в бюджет. При реализации подакцизных товаров, освобожденных от уплаты акциза, в документах делается надпись "Без акциза".

Прибыль.

Большую роль в доходах бюджета играет налог на прибыль. Он является главным источником доходов. Объектом налогообложения является доход товаропроизводителей.

Налог на прибыль был введен в Российской Федерации после длительного существования неналоговых моделей распределения доходов юридических лиц в 1991 г.^[7]

Налог на прибыль существует все годы трансформации нашей экономики. По нашему мнению, утеряна его функция регулирования экономики. Акцентируя внимание на то, что этот налог является надежным источником поступления средств в бюджет, однако выполнять он должен не только фискальную, но и стимулирующую роль.

В настоящее время налог на прибыль регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщиками являются российские организации, а так же иностранные организации, которые получают доход от источников в РФ.

Так же есть ряд организаций, которые не облагаются налогом на прибыль. К ним относятся:

- организации, которые принимают упрощенную систему налогообложения;

- организации, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход;

- организации, которые платят налог на игорный бизнес;

- организации, которые платят единый сельскохозяйственный налог.

После введения главы 25 НК РФ, налоговый учет – это система обобщения информации, которая определят налоговую базу по налогу на прибыль согласно данным первичных документов, которые группируются в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством Российской Федерации.

Принцип налогового учета заключается в группировке первичных документов в аналитические регистры, на основании которых формируется налоговая база по налогу на прибыль и заполняется налоговая декларация. Организации указывают в учетной политике регистры бухгалтерского учета, которые будут являться исходными данными. Из этого можно сделать вывод, что предприятие самостоятельно организовывает налоговый учет, закрепив положения в учетной политике для целей налогообложения.

В налоговом учете доходы классифицируются следующим образом:

Доходы

Доходы от реализации

Выручка от реализации произведенных товаров, работ, услуг

Выручка от реализации приобретенных товаров

Выручка от реализации имущественных прав

Внереализационные доходы

От долевого участия в деятельности других организаций

От сдачи имущества в аренду

В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада

В виде безвозмездного получения имущества

В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде

В виде штрафов, пеней, иных санкций

Прочие доходы

Рис. 1.3. Классификация доходов

В настоящее время существует закрытый перечень доходов, который не учитывается при определении налоговой базы:

- аванс ( имущество и имущественные права, работы, услуги);

- получение залога и задатка;

- получение взносов, вкладов в уставный капитал;

- получение имущества при выходе из хозяйственного общества или товарищества или при распределении его имущества при ликвидации ( в пределах первоначального взноса);

- имущество, которое было получено российской организацией от дочерней или материнской ( < 50%) компании;

- в виде сумм налога на добавленную стоимость, которое подлежит вычету у принимающей организации во время передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

- в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных или уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительств РФ;

- в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельность;

- в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию;

- доходы банка развития - государственной корпорации;

- имущество, полученное безвозмездно в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ " О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации;

- отдельные целевые поступления у некоммерческих организаций и бюджетополучателей;

- прочие доходы.

Существуют два метода определения доходов : метод начисления (выручка от реализации за 4 квартала более 1 млн.руб) или кассовый метод (выручка от реализации за 4 квартала менее 1 млн.руб). Кассовый метод выбирается добровольно и закрепляется в учетной политике.

Если же во время налогового периода происходит превышение размера суммы выручки, то налогоплательщик обязан с начала налогового периода, котором было превышение, перейти на метод начислений.

При исчислении налога на прибыль налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму расходов.

Расходы делятся на две группы: связанные с производством и реализацией и внереализационные. Расходы, связанные с производством, в свою очередь делятся на прямые и косвенные, в зависимости от учетной политики.

Прямые расходы включают в себя:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизация основных средств, применяемые в производстве товаров, работ, услуг;

- взносы на обязательно пенсионное страхование.

К материальным расходам можно отнести приобретение различным материалов ( спец.одежду, упаковка, инструменты, комплектующие изделия, топливо, вода и прочие расходы), участвующие в производственном процессе товаров. работ и услуг.

К расходам на оплату труда относятся расходы, непосредственно связанные с оплатой труда работникам, участвующих в производственной деятельности. Налогооблагаемую прибыль уменьшают только расходы на оплату труда, предусмотренные трудовым и коллективными договорами.

Амортизируемое имущество, которое может использоваться в целях налогообложения должно соответствовать следующим требованиям:

- должно находиться на праве собственности;

- срок полезного использования должен быть более 12 месяце;

- имущество должно использоваться непосредственно для получения доходов;

- первоначальная стоимость имущества должна быть выше 40 000 руб.

Существует перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации при налоге на прибыль. Перечень такого амортизируемого имущества  указан в п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ.

В налоговом учете существует два метода начисления амортизации : линейный и нелинейный метод. Один из выбранным методов закрепляется в учетной политике и действует на протяжении всего налогового периода.

К внереализационным расходам в целях налогообложения относятся обоснованные затраты налогоплательщика на осуществление деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией.

К внереализационным расходам относятся:

- затраты переданного в аренду имущества, если доходы от сдачи имущества в аренду относятся к внереализационным доходам;

- проценты, уплата которых связана с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам;

- проценты по долговым обязательствам;

- расходы судебного характера и арбитражные сборы;

- пени, штрафы и иные санкции уплачиваемые за нарушение обязательств по договору;

- суммы налогов при списании кредиторской задолженности;

- банковские расходы;

- расходы, связанные с проведением собраний акционеров;

- другие расходы.

К внереализационным расходам относятся убытки прошлых налоговых периодов, которые были выявлены в отчетном налоговом периоде, а так же суммы безнадежных долгов, убытки по сделке уступки права требования.

К видам резервов налогоплательщика относятся:

- резервы по сомнительным долгам;

- резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

- резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств;

- резервы предстоящих расходов на оплату отпуска;

- резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и итоговые вознаграждения.

Налоговая база (прибыль) для исчисления налога на прибыль (П) определяется следующим образом:

П = Д - Р + Др - Рр + Двн - Рвн,

где Др - доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, руб.; Двн- внереализационные доходы, руб.; Рр - расходы, связанные с производством и реализацией, руб.; Рвн - внереализационные расходы, руб. ^[8]

Определение налоговой базы происходит с нарастающим итогом с начала отчетного периода. Полученный убыток налогоплательщик вправе переносить в течении десяти лет, следующих за тех периодом в течении которого был получен этот убыток.

Основная ставка по налогу на прибыль предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации и составляет 20% из них: 2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта Российской Федерации.

Так же существуют и отдельные ставки для определенных видов дохода ( доходы в виде дивидендов, доходы в виде процентов, доходы иностранных организаций, не связанные с деятельность в РФ и проч.), подробно о размерах ставок по налогу на прибыль изложено в статье № 284 НК РФ. Налоговые ставки

Налоговым период является календарный год. Отчетным периодом - I квартал, полугодие, девять месяцев, год. Если же налогоплательщик исчисляет ежемесячные платежи исходя из фактически полученной прибыли, то отчетными периода признается месяц, два месяца, три месяца и так до окончания календарного года.

Платежи по налогу в течение календарного (налогового) периода считаются авансовыми платежами.

Статьей 286 НК РФ предусмотрены три системы исчисления авансовых платежей:

- по итогам квартала с одновременной уплатой ежемесячных авансовых платежей;

- ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли;

- только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.^[9]

Налог на добычу полезных ископаемых.

Для стран с высокой долей сырьевого сектора важно построение эффективной системы налогообложения природных ресурсов. Суть налогообложения ресурсов заключается в перераспределении ренты или сверхприбыли для эффективного использования природных ресурсов с помощью бюджетно-налогового механизма. Основными видами платежей являются бонусы, ренталс, роялти. Бонусы - это разовые платежи при наступлении определенных событий. Ренталс - это вид платежа, не зависящий от наличия добычи или прибыльности производства, дающий государству возможность получать систематический доход с момента заключения соглашения. Роялти - выплачиваемая государству-собственнику фиксированная доля стоимости произведенной продукции из природных ресурсов за право разработки запасов.

С 1 января 2002 г. с принятие главы 26 Налогового Кодекса Российской Федерации был введен налог на добычу полезных ископаемых в Российской Федерации. В связи с этим ранне действовавшие отчисления воспроизводство минерально-сырьевой базы и некоторые платежи за пользование недрами были отменены.

Плательщиком налога являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Предоставление недр в пользование оформляется специальным разрешением в виде лицензии. Пользователи недр должны встать на учет в качестве налогоплательщиков по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование , в течении 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

Объектом налогообложения являются:

- полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации, (а так же арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.^[10]

Для правильного установления объекта налогообложения налогом в ст.337 НК РФ содержится общее определение добытого полезного ископаемого и классификация добытых полезных ископаемых по видам.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому виду полезных ископаемых в отношении всех добытых полезных ископаемых, включая попутные компоненты. Налоговая база на добычу полезных ископаемых определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.

Налоговая база = Количество добытого + Стоимость единицы

полезного ископаемого добытого полезного

ископаемого.^[11]

Количество добытого полезного ископаемого определяется двумя основными методами: прямым и косвенным. При прямом методе применяются измерительные приборы ( например. весы). При косвенном методе определяется расчетным путем в зависимости от данных о содержании добытого полезного ископаемого в извлеченном из недр минеральном сырье ( включая отходы и потери).

К расходам, уменьшающим выручку от реализации добытого полезного ископаемого, относят:

- расходы на оплету таможенных пошлин и сборов при внешне-торговых сделках;

- расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции до получателя;

- расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ставки налога дифференцированы по видам полезных ископаемых. При добыче некоторых полезных ископаемых применяется нулевая ставка, а частности для :

- полезных ископаемых частности нормативных потерь;

- попутного газа;

- подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а так же при строительстве и эксплуатации подземных сооружения;

- полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов;

- минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;

- подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях;

- нефти, добытой на участках недр, расположенных в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, красноярского края.

В отношении других полезных ископаемых налогообложение осуществляется по ставкам, предоставленным в рисунке 1.4.

Виды добытых полезных ископаемых	Ставка, %
Калийные соли Торф, каменный и бурый угли	3,8 4,0
Сырье радиоактивных металлов, соль природная, подземные промышленные и термальные воды	5,5
Горнорудное неметаллическое сырье, концентраты и другие продукты, содержащие золото, иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки	6,0
Драгоценные металлы (кроме золота)	6,5
Минеральные воды	7,5
Редкие металлы, природные алмазы и другие драгоценные и полудрагоценные камни	8,0

Рис. 1.4. Налоговые ставки некоторых видов полезных ископаемых^[12]

Налоговым периодом является календарный месяц.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по видам добытого полезного ископаемого и представляет собой суммы, полученную в результате сложения сумм налога, исчисляемых по каждому добытому полезному ископаемому.

Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезного ископаемого.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения ( месту жительства) налогоплательщика. Она предоставляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов введены с 1 января 2004г. главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Они заменили плату за пользование объектами животного мира и аукционную систему продажи квот на вылов водных биоресурсов с целью промышленного рыболовства. данные сборы относятся к федеральным налогам и сборам и обязательны для уплаты на всей территории Российской Федерации.

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получившие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации.^[13]

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов являются организации, индивидуальные предприниматели и иные физические лица. которым предоставляются лицензии на право пользования этими объектами во внутренних водах, в территориальном море. на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ. а так же в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Определение объекта налогообложения сборами связано с изъятием объектов животного мира и водных биологических ресурсов из среды их обитания, которые подлежат соответствующему лицензированию.

Статьей 333 НК РФ определен закрытый перечень объектов животного мира, за охоту на которых уплачивается сбор. В перечень включены копытные и пушные животные, хищники, птицы. Другие дикие животные, не поименованные в перечне, сбором не облагаются.

Не признаются объектами налогообложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, и лицами, постоянно проживающими в этих местах, для которых охота и рыболовство являются основой существования. ^[14]

Каждому виду объектов животного мира соответствует величина ставки сбора, определенная в абсолютных единицах - в рублях за единицу облагаемой базы. Ставки сбора не зависят от места обитания конкретного вида животных и применяются на всей территории Российской Федерации. (рис. 1.5)

Отдельные ставки сбора за пользование объектами животного мира. руб. (рис. 1.5)^[15]

Наименование объекта животного мира	Ставка за одно животное
Овцебык	15 000
Медведь (за исключением камчатских популяций и белогрудого медведя)	3 000
Олень, лось	1 500
Соболь, выдра	120
Европейская норка	30
Барсук, куница, сурок, бобр	60
Фазан, тетерев	20

Отдельные ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов - морскими млекопитающими, руб. (рис.1.6)^[16]

Наименование объекта водных ресурсов	Ставка сбора за одно млекопитающее
Касатка и другие китообразные (кроме белухи)	30 000
Белуха	3 000
Тихоокеанский морж	1 500
Морской котик	800
Серый тюлень	600
Гренландский тюлень, морской заяц	350
Крылатка, ларга	200
Кольчатая нерпа, каспийский тюлень, тюлень обыкновенный и байкальский	150

Сбор за пользование объектами животного мира носит разовый характер и уплачивается налогоплательщиками при получения лицензии (разрешения).

Уплата сбора производится по месту учета организации или индивидуального предпринимателя и по местонахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) физическим лицам.

Для контроля за полнотой и своевременностью уплаты сборов органы, выдающие лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, обязаны не позднее 5-го числа каждого месяца предоставить в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а так же сведения о сроках уплаты сбора.^[17]

Водный налог.

С 1 января 2005 г. введен в действие водный налог, который регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации и является федеральным налогом.

Плательщиком налога являются организации и физические лица, занимающиеся специальным и (или) особым водопользованием по законодательству Российской Федерации.

По каждому виду водопользования налоговая база определяется отдельно в отношении каждого водного объекта. Иными словами, при заборе воды, например, из нескольких рек налоговая база рассчитывается отдельно по каждой реке даже при условии, что эти реки могут относиться к бассейну одной и той же реки или озера. По таким водным объектам применяются налоговые ставки, установленные для бассейна соответствующей реки или озера. Согласно ст.333 НК РФ, налоговая база определяется как:

- при заборе воды - объем воды. забранный из водного объекта за налоговый период. Объем воды определяется на основании показаний водоизмерительных приборов. отражаемых в журнале первичного учета использования воды.^[18] При отсутствии водоизмерительных приборов - исходя из времени работы и производительности технических средств. Если забор воды невозможно определить и таким способом, следует воспользоваться нормами водопотребления.

Налоговым периодом признается квартал.

По окончании налогового периода налогоплательщик должен самостоятельно исчислить водный налог, т.е. определить налоговую базу и умножить ее на ставку налога, соответствующую виду водопользования, экономическому району и водному бассейну. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения ( по месту осуществления водопользования) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Государственная пошлина.

Государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены законодательными актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. Выдача документов ( их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

С 1 января 2005 года госпошлина регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации государственная пошлина является федеральным сбором.

Плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий и выступающие ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями. Существует девять категорий размеров государственной пошлины в зависимости от того, где происходит рассмотрение дел и действий.

Заключение.

В конце написания курсовой, можно отметить. что федеральные налоги с юридических лиц играют огромную роль с экономики Российской Федерации. Изучив налоговые ставки, можно сделать вывод, что если юридическое лицо уменьшает свои налоговые выплаты с федеральных налогов для увеличения эффективности своей деятельности, то сэкономленные платежи недополучит государство. Поэтому интересы налогоплательщиков и государства относительно источников своего существования и будут не совпадать. В связи с этим государство устанавливает свои принципы налогообложения, а именно:

- каждое юридическое или физическое лицо должно уплачивать установленные налоги и сборы;

- налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

- все законодательные акты о налогах и сборах должны быть сформулированы и изложены понятным языком, чтобы налогоплательщик точно знал когда и в какой сумме должны быть уплачены налоги;

Налогоплательщик четко должен знать не только сроки и суммы уплаты налогов, но и все положенные ему льготы и гарантии. Каждый должен уплачивать только законно установленные налоги и сборы, госпошлины.

Список использованных источников.

1. Марк К., Энгельс Ф. Соч. - Т.4.

2. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ, 2012.

3. НК РФ Статья 145.1. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов.

4. О.В. Качур "Налоги и налогообложения" КНОРУС. Москва. 2016

5. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для студ. учрежд. сред. проф. образования / О.В. Скворцов. Экономика и управление).. - М.: ИЦ Академия, 2012

6. Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2016.

7. Погорелова, М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2013.

8. Н.Л. Вещунова , л.Ф.Фомина, Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету, 5-е издание, Москва, Проспект, 2009

9. Л.И. Гончаренко. Налогообложение организаций. Кнорус. Москва, 2014

10. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016..

11. НК РФ Статья 333.1. Плательщики сборов

12. Зозуля, В.В. Налогообложение природопользования: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.В. Зозуля. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 257 c.

13. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016

14. НК РФ Статья 333.10. Налоговая база

1. Марк К., Энгельс Ф. Соч. - Т.4. ↑

2. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ, 2012. ↑

3. НК РФ Статья 145.1. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов ↑

4. . О.В. Качур "Налоги и налогообложения" КНОРУС. Москва. 2016 ↑

5. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для студ. учрежд. сред. проф. образования / О.В. Скворцов. Экономика и управление).. - М.: ИЦ Академия, 2012 ↑

6. Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2016. ↑

7. Погорелова, М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2013. ↑

8. Н.Л. Вещунова , л.Ф.Фомина, Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету, 5-е издание, Москва, Проспект, 2009 ↑

9. Л.И. Гончаренко. Налогообложение организаций. Кнорус. Москва, 2014 ↑

10. О.В.Качур. Налоги и налогообложение. Кнорус. Москва. 2016 ↑

11. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. ↑

12. О.В.Качур. Налоги и налогообложение. Кнорус. Москва. 2016 ↑

13. НК РФ Статья 333.1. Плательщики сборов

    ↑

14. Зозуля, В.В. Налогообложение природопользования: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.В. Зозуля. - Люберцы: Юрайт ↑

15. О.В.Качур. Налоги и налогообложение. Кнорус. Москва. 2016 ↑

16. О.В.Качур. Налоги и налогообложение. Кнорус. Москва. 2016 ↑

17. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016 ↑

18. НК РФ Статья 333.10. Налоговая база ↑