Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Российская система налогообложения физических лиц прошла достаточно противоречивый путь развития, т.к. ее становление происходило в период преобразования государственной системы, нестабильности экономики, постоянного изменения нормативно-законодательных актов, именно этим объясняется значимость темы исследования для автора работы.

Налоги с физических лиц отражают индивидуальную причастность физического лица к государственным и местным делам, позволяют плательщику ощущать себя активным членом общества, дают основания для контроля, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Этим и объясняется актуальность данной работы.

Невозможно отрицать влияние на формирование современной налоговой системы социалистического налогового опыта, а так же более раннего опыта: дани, установленные Князем Олегом по отношению к ильменским славянам, выход - во времена Золотой орды, подати и оброки при Иване Грозном, сборы и налоги во времена монархии Романовых, налоговые платежи при Советской власти.

Каждая страна и каждая эпоха имеет свою систему обложения налогами населения. Объектом данной курсовой работы признается действующая налоговая система Российской Федерации. Исходя из объекта исследования, предметом курсовой работы являются виды налогов, взимаемых с физических лиц.

Основная цель написания курсовой работы заключается в определении видов налогов с физических лиц и рассмотрении экономической сущности налогов, взимаемых с физических лиц.

Исходя из цели, необходимо последовательно решить ряд задач:

• изучить нормативно-законодательные акты, учебно-методическую литературу и периодические источники по выбранной теме;
• рассмотреть сущность понятия «налоговый статус» физического лица;
• рассмотреть этапы становления системы налогообложения физических лиц;
• рассмотреть виды налогов, взимаемых с физических лиц в Российской Федерации;
• применить порядок исчисления налогов с физических лиц;
• наметить пути совершенствования налогообложения физических лиц.

Прикладная значимость работы заключается в том, что результаты исследования в части вопросов совершенствования налогообложения физических лиц могут быть использованы органами государственной власти субъекта Российской Федерации в части формирования налоговых ставок по транспортному налогу и органами местного самоуправления в части земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Налоговые изъятия исторически сложились несколько столетий назад, и в процессе эволюции выполняли различные функции, но основная фискальная функция оставалась неизменной.

Оценивая степень научной разработанности вопроса, следует учесть, что тема посвященная формированию системы налогообложения населения в достаточном объеме анализируется экономистами как в учебной и нормативной литературе, так и в монографиях и статьях.

Основными источниками, раскрывающими теоретические основы налогообложения физических лиц, явились работы А.П. Абрамова и А.И. Макарова «Совершенствование налогообложения физических лиц» - 2015 г., Ю.З. Лермонтова «Определение статуса плательщика НДФЛ» - 2016 г., И.В. Сибиряткина и Н.М. Пичугина «Актуальные проблемы налогообложения физических лиц в РФ» - 2014 г., Т. Ф. Юткина «Налоги и налогообложение» - 2014 г. В данных источниках подробно рассмотрена теоретическая основа налогообложения физических лиц.

На основе работ О. А. Братухиной «Методология, методика и практика исчисления налогов» - 2016 г., С.П. Свистуна и А.А. Новикова «Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в современной России» - 2015 г., рассмотрена и применена практика исчисления сумм налогов, взимаемых с населения Российской Федерации.

Международный опыт по теме исследования рассмотрен на основе работы Е.В. Сухановой «Налогообложение доходов физических лиц в России и Японии: сравнительный анализ» - 2016 г.

Информационной базой для данной работы послужили:

• нормативные правовые акты;
• учебно-методическая литература, периодические издания, электронные ресурсы;
• собственные рассуждения и умозаключения.

Структура курсовой работы представляет собой логически увязанную систему, которая состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка.

1 Становление системы налогообложения физических лиц в Российской Федерации

1.1 Налоговый статус физических лиц

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) физическими лицами выступают граждане Российской Федерации, иностранные граждане, а также лица без гражданства. Таким образом, для того, чтобы выступать налогоплательщиками, совершенно не важен факт наличия или отсутствия гражданства Российской Федерации [3, ст.11]. С фактом гражданства статус налогоплательщика не взаимосвязан.

Статус налогоплательщика не требует специального подтверждения, а, следовательно, статус физического лица как налогоплательщика, подтверждать нет необходимости. Наоборот, действует обратный принцип: налогоплательщик - физическое лицо обязано доказать, что он не налогоплательщик, представив соответствующие документы [13] .

Правоспособностью обладают все граждане независимо от возраста. Правоспособность гражданина возникает в момент его рождения и прекращается смертью [19, С.14] .

В части налогоплательщика - физического лица, важна еще такая категория, как индивидуальные предприниматели - физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью [30, С. 119].

В отношении физических лиц законодательство выделяет деление на налоговых резидентов и нерезидентов. Резидентами являются физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Нерезидентами являются физические лица, находящиеся на территории РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Следовательно, нерезидентами могут оказаться и российские граждане.

Статья НК РФ содержит перечень прав, которые на сегодняшний день закреплены за налогоплательщиками [3,Ст.21]. Все права можно сгруппировать по определенным критериям и представить в определенной системе.

Первая группа прав - права налогоплательщиков в сфере информации об установлении, введении и уплате налогов:

• на получение от налоговых органов бесплатной информации о действующих налогах и сборах;
• на получение от налоговых органов письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства;
• право налоговой тайны [14, С.22].

Следующая группа прав - это права в сфере исполнения налоговой обязанности. В первую очередь это право использовать налоговую льготу.

Следующая группа прав налогоплательщика - права налогоплательщиков в сфере налогового учета и налогового контроля.

И наконец, последняя группа прав - права налогоплательщиков в сфере привлечения их к налоговой ответственности. Основной обязанностью физических лиц - налогоплательщиков является обязанность уплачивать налоги [1, Ст.57].

Следующая обязанность - встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена в НК РФ [3, Ст.21]. На сегодняшний день такая обязанность прямо существует в отношении физических лиц - индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним лиц.

Следующая обязанность налогоплательщика - обязанность предоставлять налоговым органам необходимую информацию и документы, но только в случаях, предусмотренных в НК РФ и по требованию налоговых органов [16].

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговый статус налогоплательщика связывается именно с физическим лицом. Этот статус не требует специального подтверждения, а, следовательно, статус физического лица как налогоплательщика, подтверждать нет необходимости.

1.2 История становления системы налогов и сборов с физических лиц в России

Как справедливо подчеркивается в известном учебнике под редакцией А. Брызгалина, «налог есть категория комплексная, имеющая как экономическое, так и юридическое значение» [12, С. 32–43].

По мнению Т. Ф. Юткиной, «налог – это не только правовая, но и фискальная, финансовая, экономическая и философская категория» [36, С. 34].

При Советской власти система налоговых платежей, в части налогообложения физических лиц, была представлена: подоходные налоги, налог на бездетность, налог на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения.

Становление налоговой системы Российской Федерации началось после распада СССР в декабре 1991 года.

Первый этап, с 1992 по1996 гг. – ознаменован введением в действие Зако­на РФ № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Данным актом установлены основные принципы налогообложения, присущие этапу развития экономики пере­ходного периода [15, С. 201].

Созданная в короткие сроки налоговая система была направлена на обеспечение фискальных интересов государства [25, С. 107].

К этому этапу относится и этап становления налогообложения физических лиц в России - ввод в действие 7 декабря 1991 года Закона РФ № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Именно данный закон установил в России прогрессивную шкалу ставок подоходного налога [30, С. 194].

В дальнейшем ставки налога почти ежегодно корректировались по мере роста инфляции, пока в 2001 году не был введен в действие современный НК РФ, установивший плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц в размере 13% независимо от суммы дохода [4, гл.23].

К этому периоду относится и налогообложение имущества физических лиц. Данный налог, как и большинство налогов, составляющих современную налоговую систему России, впервые был введен с 1 января 1992 года Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» [27, С.133-140].

В соответствии с Законом Российской Федерации № 3331-1 от 17 июля 1992 года «О бюджетной системе Российской Федерации на 1992 год» на территориях субъектов Российской Федерации вводится транспортный налог.

К этому периоду относится и становление земельного налога на территории соответствующего муниципального образования.

Первый этап можно охарактеризовать следующим образом: реализация нало­говой политики обеспечивалась посредством введения значи­тельного числа налогов, высоких налоговых ставок, установле­ния неоправданно высоких штрафных санкций, неограниченных прав контрольных органов.

Кроме того, одним из основных недостатков вновь создан­ной налоговой системы признано отсутствие единой нормативной правовой базы. В дальнейшем такая политика имела пагубные последствия: несовершенство налогового законодательства, неэффективность налогового контроля, массовое уклонение от налогообложения [27, С.92].

Второй этап, с 1996 по 2005 гг. - этап реформирования налоговой системы. С принятием части первой НК РФ в 1999 г. фактически началось формирование новой налоговой системы России. Однако принятие части первой НК РФ не решило всех проблем, связанных с применением налогов и сборов в отношении физических лиц [23].

С введением с 1 января 2001 года второй части НК РФ сформировалась единая правовая база налогообложения, как физических, так и юридических лиц по видам налогов [17, С. 63].

Основными чертами новой системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации являются:

• введение единой минимальной налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц;
• значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов;
• внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.

В отношении земельного налога, на втором этапе так же произошли нововведения. Главное изменение - земельный налог стал истинно местным налогом, введение и отмена которого находится в исключительной компетенции органов местного самоуправления [18, С.18]

В отношении транспортного налога, на втором этапе так же произошли изменения, с 2002 года в НК РФ вводится глава 28 «Транспортный налог».

Формирование современной системы налогов и сборов в отношении физических лиц, продолжалось на протяжении всех последующих лет.

В связи с этим необходимо выделить третий этап - с 2006 г. и по настоящее время, который заключается в дальнейшем совершенствовании налоговой системы России в отношении налогообложения физических лиц.

Так в отношении НДФЛ произошло расширение перечня налоговых вычетов. Помимо действующих налоговых вычетов:

• стандартные налоговые вычеты;
• социальные налоговые вычеты;
• имущественные налоговые вычеты;
• профессиональные налоговые вычеты [4, Ст. 218-222],

вводятся:

• налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами;
• налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе;
• инвестиционные налоговые вычеты.

Изменяются суммы стандартных и имущественных налоговых вычетов с учетом изменения уровня цен.

С 1 января 2005 года по земельному налогу введена новая налоговая база - кадастровая стоимость земельного участка, что позволило взимать земельный налог дифференцированно[7].

Начиная с 2016 года, изменен срок уплаты земельного и транспортного налога налогоплательщиками-физическими лицами - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В отношении транспортного налога, на третьем этапе становления и развития системы налогообложения физических лиц так же произошли изменения, которые коснулись изменения величины налоговых ставок [4, Гл. 28].

Федеральным законом № 327-ФЗ от 28 ноября 2015 года в статью 362 НК РФ введено понятие «дорогостоящие автомобили», в отношении которых применяются повышающие коэффициенты в зависимости от стоимости транспортного средства (от 3 млн. руб. и выше).

Большие изменения на третьем этапе коснулись налога на имущество физических лиц, который с 2015 года регламентируется главой 32 НК РФ, предусмотрены пределы налоговых ставок, которые носят прогрессивный характер.

На современном этапе сохраняется некоторое непостоянство налогового законодательства. Вносимые изменения учитывают динамику социально-экономической ситуации, тактических и стратегических задач развития государства, оптимальное взаимодействие интересов налогоплательщиков и государства [8].

Таким образом, можно сделать вывод, что в части становления и развития налогообложения физических лиц в России, можно выделить три этапа:

• первый этап, с 1992 по1996 гг. - этап становления налоговой системы России в целом и системы налог и сборов с физических лиц в частности;
• второй этап, с 1996 по 2005 гг. - этап реформирования налоговой системы в целом и системы налог и сборов с физических лиц в частности;
• третий этап, с 2006 г. и по настоящее время, который заключается в дальнейшем совершенствовании налоговой системы Российской Федерации в целом и системы налог и сборов с физических лиц в частности.

Итогом становления системы налогов, взимаемых с физических лиц, признаются: снижение налоговой нагрузки, прозрачность взимания налогов и рост налоговых изъятий в бюджет [24, С. 195].

2 Особенности организации налогообложения физических лиц в Российской Федерации

2.1 Виды налогов, взимаемых с физических лиц в Российской Федерации

Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через механизм налогообложения государство контролирует доходы граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения, а, следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности [31, С.46-50].

В налоговой системе РФ присутствуют следующие налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами, не являющимися предпринимателями без образования юридического лица [3]:

• налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ);
• налог на имущество физических лиц;
• транспортный налог, как смежный налог;
• земельный налог, как смежный налог;
• государственная пошлина.

Кроме того физические лица, признанные индивидуальными предпринимателями, лицами, занимающиеся частной практикой или иные физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью, выступают плательщиками таких налогов, как:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• налог на игорный бизнес.

В целом совокупность налогов, взимаемых с физических лиц (граждан и предпринимателей без образования юридического лица) на территории Российской Федерации, представляет собой следующую структуру, представленную в таблице 1.

Таблица 1

Совокупность налогов и сборов, взимаемых с физических лиц

Наименование группы налогов	Наименование налога
Налоги с физических лиц	Налог на доходы физических лиц
	Налог на имущество физических лиц
Смежные налоги и сборы	Транспортный налог
	Земельный налог
	Государственная пошлина
Налоги и сборы, взимаемые с предпринимателей без образования юридического лица	Налог на добавленную стоимость
	Акцизы
	Налог на добычу полезных ископаемых
	Водный налог
	Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

Таблица составлена по Налоговому кодексу Российской Федерации, часть вторая

Так же систему налогов Российской Федерации, в части предпринимателей без образования юридического лица, образуют специальные налоговые режимы:

• ЕСХН – система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• УСН – упрощенная система налогообложения;
• ЕНВД – система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• патентная система налогообложения [4, Раздел VIII.1.].

Взимание каждого налога, регламентируется специальными главами Налогового кодекса Российской Федерации. Налоги, взимаемые с физических лиц можно сгруппировать в отдельные группы [4, ч. 2].

Первую группу составляют налоги, уплачиваемые физическими лицами при получении дохода. Данный тип налогов, как правило, взимается у источника получения дохода.

В Российской Федерации при обложении доходов физических лиц налогами действует нетто-принцип, т.е. обложению подлежит не вся сумма дохода (прироста собственности). Не облагаются налогом пенсии, стипендии и некоторые другие виды доходов, а так же предоставляются налоговые вычеты [32, С. 87].

В результате каждый частный вопрос решается в отдельности.

Вторую группу составляют налоги, уплачиваемые физическими лицами при использовании дохода, т.е. налоги на действия. В истории налогообложения предпринимались попытки ввести налог на расходы, так называемый косвенный налог на потребление, однако в силу невозможности увязки расходов с налогоплательщиком, они признаны безуспешными [34].

Третью группу составляют налоги, уплачиваемые физическими лицами при возникновении, приросте и движении имущества.

Налог на возникновение имущества представляет собой налог на имущество, которое находится в распоряжении собственника.

Налог на движение имущества взимается при передаче имущества в собственность другого лица. Большинство поимущественных налогов с физических лиц взимаются регулярно: налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог [33, С.175-176].

В зависимости от величины налогового бремени различают, как правило, номинальные и реальные поимущественные налоги. Источником погашения задолженности по номинальным налогам выступает доход, приносимый имуществом. Для уплаты реальных налогов необходимо привлекать другие источники дохода, включая продажу имущества [26, С.50-51].

Четвертую группу составляют налоги, уплачиваемые физическими лицами  при использовании природных ресурсов [32, С. 117].

Таким образом, можно сделать вывод, что в Российской Федерации налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение.

Налоги, взимаемые с физических лиц можно сгруппировать в отдельные группы, при этом в Российской Федерации по состоянию на 1 января 2017 года различают 5 видов налогов, уплачиваемых физическими лицами, не являющимися предпринимателями без образования юридического лица и 6 видов налогов, уплачиваемых физическими лицами – предпринимателями без образования юридического лица.

2.2 Экономическое значение налогообложения физических лиц

Большинство экономистов утверждают, что налоги, как экономическая категория, обладают отличительными чертами, проявляющимися в признаках налогов, которые представлены на рисунке 1.

Признаки налога

Императивность

Индивидуальная безвозмездность

Уплата в целях финансовой деятельности государства

Относительная регулярность

Законность

Рисунок 1 – Признаки налога [10, С.150]

При этом большинство граждан страны видят в налогах только фискальный смысл, при этом упуская из вида то, что налоги служат мощным экономическим регулятором, который способен влиять на все стороны хозяйственной и социальной жизни общества [30, С. 93].

Экономическое значение налогов с физических лиц характеризуется денежными отношениями, которые складываются между государством и гражданами в процессе формирования бюджетных фондов страны.

В различных странах действуют разнообразные формы и виды налогов с населения страны, которые объединяют общие принципы налогообложения:

• всеобщность уплаты налогов;
• применение пропорциональных или прогрессивных налоговых ставок.

Именно налоги признаются средством индивидуальной связи физических лиц с государственной властью и органами местного самоуправления. Налоги отражают причастность физических лиц к формированию и управлению общегосударственными доходами.

Налоги позволяют гражданам ощущать себя активными членами общества, дают основания для контроля за эффективным использованием бюджетных и внебюджетных средств, которые формируются налогоплательщиками – физическими лицами.

Экономическая сущность налогов с физических лиц выражается в двух функциях:

• фискальная функция;
• регулирующая функция.

Надо отметить, что налоговая нагрузка населения Российской Федерации, не занятого предпринимательской деятельностью, выражается следующими налогами:

• федеральный налог: налог на доходы физических лиц;
• региональный налог: транспортный налог;
• местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц [20, С.165].

Значимость налога на доходы физических лиц достаточно высока, как в фискальном значении, так и для социального развития государства и повышения качества жизни граждан, проживающих на территории определенного субъекта Российской Федерации. Это связано с тем, что, по сути, являясь федеральным налогом, НДФЛ не участвует в формировании федерального бюджета, а формирует региональный и местный бюджеты [28, С.90-95].

Экономическая роль НДФЛ заключается в его назначении, то есть в функциях:

• фискальная функция, которая заключается в формировании бюджета субъекта РФ и местных бюджетов;
• распределительная функция заключается в перераспределении и использовании бюджетных средств между отраслями народного хозяйства субъекта Российской Федерации или соответствующего местного бюджета [15, С. 35].

В Российской Федерации доля региональных налогов в формировании бюджетов субъектов РФ незначительна, формирование указанных бюджетов во многом определяется отчислениями от федеральных налогов, в соответствии с нормативами.

Экономическая роль региональных налогов заключается в их назначении, то есть в функциях:

• фискальная функция, которая заключается в возможности региональных налогов участвовать в формировании бюджета субъекта РФ;
• распределительная функция заключается в перераспределении и использовании бюджетных средства между отраслями народного хозяйства субъекта РФ [26, C. 124].

Местные налоги вводятся в действие главами 31 и 32 НК РФ и конкретизируются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Местные налоги обязательны к уплате на территории муниципальных образований, которые конкретизируют местный налог.

Экономическая роль местных налогов заключается в их назначении, то есть в функциях:

• фискальная функция, которая заключается в возможности местных налогов участвовать в формировании местного бюджета;
• распределительная функция заключается в перераспределении и использовании бюджетных средств между отраслями народного хозяйства муниципального образования.

В соответствии со статьей 61 НК РФ местные налоги полностью зачисляются в бюджеты тех муниципальных образований, на территории которых расположены объекты налогообложения: земельные участки и недвижимое имущество.

В таблице 2 отображено распределение налогов с физических лиц между уровнями бюджетной системы в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Таблица 2

Распределение НДФЛ между уровнями бюджетной системы (%)

Наименование налога	Консолидированный бюджет РФ	Бюджеты субъектов РФ	Бюджеты городских округов	Бюджеты муниципальных районов	Бюджеты поселений
НДФЛ	100	70	30	20	10
Транспортный налог	100	100	-	-	-
Земельный налог	100	-	100	100	100
Налог на имущество физических лиц	100	-	100	100	100

Таблица составлена по [2]

Как видно из таблицы налоги с физических лиц не участвуют в формировании федерального бюджета.

Таким образом, экономическое значение налогов с физических лиц характеризуется денежными отношениями, которые складываются между государством и гражданами в процессе формирования бюджетных доходов страны. Надо отметить, что основное место в системе налогообложения населения занимает налог на доходы физических лиц.

Профессор М.Н. Соболев писал, что «…подоходный налог представляет собой наиболее совершенную форму обложения в финансовой системе, потому что он охватывает чистый доход общества - тот основной источник, из которого платятся вообще все налоги» [29, С.195].

В таблице 3 приведены результаты анализа сбора налогов с физических лиц в России за 2013 – 2016 гг.

Таблица 3

Поступление налогов с физических лиц в бюджетную систему РФ за 2013 – 2016 гг., млрд. руб.

Наименование показателя	Значение показателя				Абс. откл.	Темп прироста, %
	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.
Налог на доходы физических лиц	2 004,1	1 586,8	1 761,2	1 906,3	-97,8	-4,9
Земельный налог	122,2	121,9	136,4	156,7	34,5	28,2
Налог на имущество физических лиц	4,9	15,4	18,9	21,8	16,9	344,9
Транспортный налог	41,2	30,6	36,6	7,9	-66,3	-79,7

Таблица составлена по данным Федеральной налоговой службы

В соответствии с данными таблицы 3 поступление налогов с физических лиц снизилось по всем видам налогов, за исключением земельного налога, так как российские граждане пополняют ряды собственников земельных участков.

Таким образом, можно сделать вывод, что особенностями организации налогообложения физических лиц в Российской Федерации признается то, что налоги, взимаемые с физических лиц, можно сгруппировать в отдельные группы: налоги, уплачиваемые физическими лицами при получении дохода, налоги, уплачиваемые физическими лицами при использовании дохода, налоги, уплачиваемые физическими лицами при возникновении, приросте и движении имущества и группа налогов, уплачиваемых физическими лицами при использовании природных ресурсов.

При этом надо отметить, что в Российской Федерации по состоянию на 1 января 2017 года различают 5 видов налогов, уплачиваемых физическими лицами, не являющимися предпринимателями без образования юридического лица и 6 видов налогов, уплачиваемых физическими лицами – предпринимателями без образования юридического лица.

Экономическое значение налогов с физических лиц характеризуется отношениями, которые складываются между государством и гражданами в процессе формирования бюджета страны, основное место в системе налогообложения населения занимает налог на доходы физических лиц.

3 Порядок исчисления налогов с физических лиц и пути совершенствования налогообложения физических лиц в России

3.1 Порядок исчисления налога на доходы физических лиц

Суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет, зависят от определенных ситуаций.

Известно, гражданин Смирнов Сергей Германович осуществляет трудовую деятельность в организации на основании трудового договора и получил в налоговом периоде доходы, представленные в таблице 4.

Таблица 4

Доходы гражданина Смирнова С.Г.

Месяц	Доход, (руб.)	Месяц	Доход, (руб.)
Январь	99 000	Июль	55 400
Февраль	62 000	Август	56 450
Март	42 500	Сентябрь	36 000
Апрель	55 200	Октябрь	23 900
Май	66 950	Ноябрь	69 300
Июнь	38 000	Декабрь	59 750

Таблица составлена автором

При этом известно:

• Смирнов С.Г. - опекун ребенка в возрасте 17 лет;
• 1 февраля отчетного года Смирнов С.Г. получил беспроцентный займ в размере 100 000 руб. сроком на 8 месяцев, которая должна быть погашена равными долями. Ставка рефинансирования ЦБ РФ – 8,25%;
• в мае отчетного года Смирнов С.Г. женился;
• в августе Смирнов С.Г. продал автомобиль жены, который находился у нее в собственности 1 год, за 500 000 руб. (покупала за 800 000 руб., подтверждающие документы прилагаются);
• в декабре организация подарила Смирнову С.Г. подарок стоимостью 55 000 руб.

1. Исчислим сумму дохода за налоговый период – 664 450 руб.
2. Исчислим сумму стандартного вычета на ребенка:

1 400 * 12 мес. = 16 800 руб.

1. Исчислим сумму НДФЛ с з/п с учетом стандартного вычета:

(664 450 руб. - 16 800 руб.) х 13% = 6 455 руб.

1. Исчислим сумму НДФЛ с материальной выгоды по месяцам:

а) на 28 февраля - 166 руб.:

(100 000 руб. x (2/3 x 8,25%) / 365 дн. x 28 дн.) = 475 руб.

475 руб. x 35% = 166 руб.;

б) на 31 марта - 161 руб.:

(87 500 руб. x (2/3 x 8,25%) / 365 дн. x 31 дн.) = 460 руб.

460 руб. x 35% = 161 руб.;

в) на 30 апреля - 133 руб.:

(75 000 руб. x (2/3 x 8,25%) / 365 дн. x 30 дн.) = 381 руб.

381 руб.. x 35% = 133 руб.;

г) на 31 мая - 115 руб.:

(62 500 руб. x (2/3 x 8,25%) / 365 дн. x 31 дн.) = 328 руб.

328 руб. x 35% = 115 руб.;

д) на 30 июня - 107 руб.:

(60 000 руб. x (2/3 x 8,25%) / 365 дн. x 30 дн.) = 305 руб.

305 руб.. x 35% = 107 руб.;

е) на 31 июля - 87 руб.:

(47 500 руб. x (2/3 x 8,25%) / 365 дн. x 31 дн.) = 249 руб.

249 руб. x 35% = 87 руб.;

ж) на 31 августа - 64 руб.:

(35 000 руб. x (2/3 x 8,25%) / 365 дн. x 31 дн.) = 184 руб.

184 руб. x 35% = 64 руб.;

и) на 30 сентября - 40 руб.:

(22 500 руб. x (2/3 x 8,25%) / 365 дн. x 30 дн.) = 114 руб.

475 руб. x 35% = 40 руб.;

к) всего НДФЛ с материальной выгоды – 873 руб.

166 руб.+161 руб.+133 руб.+115 руб.+107 руб.+87 руб.+64 руб.+

+40 руб. = 873 руб.

1. Налоговый вычет по проданному транспортному средству получает жена, так как в соответствии с п.2 ст.220 НК РФ: «имущественный вычет предоставляется налогоплательщику от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет». А автомобиль находился в собственности жены (до брака).
2. Исчислим сумму НДФЛ с подарка от организации:

(55 000 – 4 000) х 13% = 6 630 руб.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НКРФ: Не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.

1. Исчислим сумму НДФЛ за налоговый период - 13 958 руб.:

6 455 руб. + 873 руб. + 6 630 руб. = 13 958 руб.

Таким образом, была рассчитана сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период с доходов гражданина Смирнова Сергей Германович, с учетом положений главы 23 НК РФ.

3.2 Порядок исчисления транспортного налога

Гражданин Смирнов Сергей Германович приобрел легковой автомобиль «BMW 7er», и зарегистрировал в Госавтоинспекции 7 января 2016, с мощностью двигателя – 286 л.с., средняя стоимость автомобилей подобного класса, установленная Минпромторгом РФ - 5 850 000 руб.

Надо отметить, что Федеральный закон Российской Федерации № 214-ФЗ от 23 июля 2013 года внес поправки в ст. 362 НК РФ, согласно данным поправкам владельцы дорогостоящих легковых автомобилей, стоимостью более 3 млн. рублей обязаны уплачивать транспортный налог с учетом повышающих коэффициентов [11, С. 194].

При этом повышающий коэффициент будет зависеть от года выпуска легкового автомобиля и его стоимости (таблица 5).

Таблица 5

Повышающие коэффициенты для легковых автомобилей

Стоимость, млн. руб.	Коэффициент в зависимости от количества лет с года выпуска легкового автомобиля
	от 1 года до 2 лет	от 2 лет до 3 лет	от 3 лет до 4 лет	до 5 лет	до 10 лет	до 20 лет
от 3 до 5	1,5	1,3	1,1	Х	Х	Х
от 5 до 10	Х	Х	Х	2	Х	Х
от 10 до 15	Х	Х	Х	Х	3	Х
Свыше 15	Х	Х	Х	Х	Х	3

Таблица составлена по [4]

Необходимо исчислить сумму транспортного налога, подлежащую уплате в бюджет за 2016 год, налоговая ставка – 150 руб. (Приложение А).

• определим повышающий коэффициент для легковых автомобилей (таблица 5) стоимостью от 5 000 000 до 10 000 000 руб., с датой выпуска автомобиля декабрь 2015 года– 2;
• исчислим сумму транспортного налога, подлежащую уплате в бюджет за 2016 год – 85 800 руб.:

Таким образом, была рассчитана сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет гражданином Смирновым Сергеем Германовичем, за налоговый период, с учетом положений главы 28 НК РФ.

3.3 Порядок исчисления земельного налога

Расчет земельного налога физическими лицами, осуществляется по формуле:

S = ( (К_ст х Д) - Н ) х С_т х К_в х К₂ х К_л , (1)

где: S – исчисленная сумма налога;

К_ст – кадастровая стоимость земельного участка;

Д - доля налогоплательщика в праве на земельный участок;

Н – не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы;

С_т – налоговая ставка;

К_в – коэффициент владения земельным участком, который применяется для исчисления налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода;

К₂ – коэффициент 2, применяемый в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства (исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости);

К_л – коэффициент налоговой льготы (определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц).

Для расчета земельного налога в части уплаты физическим лицом, рассмотрим следующую ситуацию.

Ветеран боевых действий Терещенко В.А. приобрел в 2016 году ½ доли земельного участка. Право собственности на приобретенную долю земельного участка зарегистрировано 12 ноября 2016 года.

Кадастровая стоимость земельного участка по данным Росреестра составила 8 463 240 руб. Разрешенное использование земельного участка – «Для ведения личного подсобного хозяйства».

Налоговая ставка, установленная представительным органом муниципального образования по указанной категории земель соответствует 0,1%.

В связи с тем, что права на земельный участок зарегистрированы 12 ноября 2016 года, для исчисления налога за указанный период, необходимо определить коэффициент владения земельным участком - К_в.

2 мес. : 12 мес. = 0,1667.

Поскольку гражданин является ветераном боевых действий, то при исчислении земельного налога налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 30 000 руб. (Приложение Б).

Таким образом, исчисленная сумма земельного налога за 2016 год составит - 697 руб.:

(8 463 240 руб. х ½ - 30 000 руб.) х 0,1 % х 0,1667 = 697 руб.

Если предположить, что данный гражданин не будет совершать никаких сделок в 2017 году, то сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет будет соответствовать - 4201 руб.

(8 463 240 руб. х ½ - 30 000 руб.) х 0,1 % = 4201 руб.

Физические лица, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом по месту нахождения земельного участка

3.4 Порядок исчисления налога на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц – это местный налог, который направлен на регулирование процесса накопления и концентрации имущества в собственности налогоплательщика [26, С.47].

Ставки по данному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор, определяемый в соответствии с частью первой НК РФ (далее - коэффициент-дефлятор).

Органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, умноженной на коэффициент-дефлятор, и типа использования объекта налогообложения.

Ставки налога устанавливаются в пределах, представленных в таблице 6.

Таблица 6

Предельные ставки налога на имущество физических лиц

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор	Ставка налога
До 300 000 руб. (включительно)	До 0,1 % (включительно)
Свыше 300 000 руб. до 500 000 руб. (включительно) руб.	Свыше 0,1 до 0,3 % (включительно)
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0 % (включительно)

Таблица составлена по [4]

На территории города Кургана налог на имущество физических лиц регламентируется решением Курганской городской Думы от 27 ноября 2013 № 191 «О внесении изменений в решение Курганской городской Думы от 16 ноября 2005 г. № 257 «Об установлении налога на имущество физических лиц».

Курганская городская Дума своим решением установила налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц представленные в таблице 7.

Таблица 7

Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц, действующие на территории города Кургана

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор	Ставка налога
1	2
До 300 000 рублей:
Жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, доля в праве общей собственности на указанное имущество	0,09%
Иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на указанное имущество	0,09%
От 300 000 рублей до 350 000 рублей:
Жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, доля в праве общей собственности на указанное имущество	0,1%
Иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на указанное имущество	0,3%

Продолжение таблицы 7

1	2
От 350 000 до 500 000 рублей;
Жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, доля в праве общей собственности на указанное имущество	0,12%
Иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на указанное имущество	0,3%
От 500 000 до 1 000 000 рублей:
Жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, доля в праве общей собственности на указанное имущество	0,3%
Иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на указанное имущество	2%
Свыше 1 000 000 рублей:
Жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, доля в праве общей собственности на указанное имущество	1,2%
Иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на указанное имущество	2%

Источник: [5]

Рассмотрим порядок формирования суммы налога на имущество организаций на территории города Кургана [5].

Гражданин Севастьянов П.С. является собственником жилой квартиры, на территории муниципального образования «город Курган», инвентаризационная стоимость, которой равна 350 000 руб.

Учитывая, что объект недвижимости относятся к жилым помещениям, применяемая в соответствии с Решением Курганской городской Думы ставка налога на имущество физических лиц, зависящая от суммарной инвентаризационной стоимости единственной квартиры, равной 370 000 руб., то есть находящейся в пределах от 500 000 до 1 000 000 руб. соответствует 0,3%.

Соответственно, сумма исчисленного налога по данной квартире за год составит 1 110 руб.

370 000 руб. х 0,3% = 1 110 руб.

Рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик является собственником двух объектов налогообложения.

У гражданина Левченко Р.А. находится в собственности две квартиры, на территории муниципального образования «город Курган». Инвентаризационная стоимость первой квартиры - 650 000 руб., второй квартиры - 460 000 рублей.

Ставки налога устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости жилых помещений, находящихся на территории одного муниципального образования.

В данном случае суммарная инвентаризационная стоимость двух квартир составляет 1 110 000 руб.

650 000 руб. + 460 000 руб. = 1 110 000 руб.

В соответствии с Решением Курганской городской Думы ставка налога на жилые помещения, суммарная инвентаризационная стоимость которых превышает 500 000 руб., составляет 1,2%. 1 110 000 руб. х 1,2% = 13 320 руб.

Таким образом, сумма налога на имущество для гражданина Левченко Р.А. составит 13 320 руб.

Уплата налог на имущество физических лиц в бюджет производится на основании налогового уведомления.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога [26, С.48].

3.5 Пути совершенствования налогообложения физических лиц

Налогообложение физических лиц является важнейшим элементом налоговой системы Российской Федерации. Налог на доходы физических лиц, на имущество, транспортный налог, земельный налог затрагивают интересы, как государства, так и его граждан [28, С.90-95].

Одним из основных принципов налоговой системы является принцип стабильности. По этому поводу известный специалист по налоговому праву С.Г. Пепеляев заявил: «Налогоплательщик должен точно знать не только условия взимания того или иного налога, но и быть уверенным в том, что эти условия останутся неизменными в течение определенного периода». Закон, который часто меняется, весьма отрицательно действует на психологию налогоплательщика, воспитывает недоверие к государству и способствует уклонению от налогов [27, С.45].

Введение новых законов о налогах должно иметь место в исключительных случаях. Несмотря на установленные в НК РФ механизмы, призванные стабилизировать налоговое законодательство и налоговую систему, изменения в НК РФ вносятся достаточно часто, что нарушает стабильность экономической системы и препятствует трезвому отношению физических лиц к налогам в частности и к налоговой системе РФ в целом.

Именно стабильность позволяет населению страны доверять государству. Анализируя соответствие налогов с физических лиц принципу стабильности можно отметить следующее [21, С.186-190].

Наиболее стабильным на протяжении последнего десятилетия является налог на доходы физических лиц. Но при этом изменение законодательства в части налоговых вычетов, вносит хаос во взаимоотношения физических лиц и государства.

С одной стороны расширение перечня конкретизации вычетов, позволяет большему количеству налогоплательщиков налога на доходы физических лиц приобрести статус «льготника» [22, С.112].

С другой стороны система получения вычетов настолько сложна, что налогоплательщики вынуждены обращаться в аудиторские фирмы, специалисты которых за 5-7 минут при помощи автоматизированных программ составляют декларацию, взимая за данную операцию 350 – 500 руб.

Опрос налогоплательщиков, претендующих на получение социального или имущественного вычета, показал, что население в недоумении: почему данную услугу не поставить в разряд государственных бесплатных услуг.

С налогообложением имущества физических лиц связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. Считается, что сегодня система налогообложения достаточно несправедлива, потому что она зависит от оценки инвентаризационной стоимости недвижимости.

В настоящее время речь все чаще идет не о налоге на имущество физических лиц, а о налогообложении его отдельной категории - недвижимого имущества [26, С.50].

Следовательно, введение налога на недвижимость повсеместно, должно стать основным этапом в реформировании системы поимущественного налогообложения в Российской Федерации, так как это позволит не только сократить количество поимущественных налогов с физических лиц, но и установить для определения налоговой базы единые подходы, основанные на оценке рыночной (кадастровой) стоимости.

Анализ механизма и процедуры взимания земельного налога показал, что в области налогообложения земли, действует отказ государства от предоставления налоговых льгот, за исключением льгот для социально-значимых категорий налогоплательщиков или в отношении стратегических объектов налогообложения. В этой связи, необходимо предложить при обложении земельным налогом физических лиц, предусмотреть льготы по земельному налогу с учетом среднедушевого дохода семьи налогоплательщика.

По налогообложению транспортных средств необходимо отметить следующее. При применении транспортного налога нарушается принцип справедливости, так как налоговые ставки по данному налогу привязаны к мощности двигателя.

При этом данный налог является смежным налогом, т.е. уплачивается как юридическими, так и физическими лицами, но разницы в величине налоговой ставки за одинаковые транспортные средства в зависимости от статуса налогоплательщика не предусмотрено.

Вторым проблемным нюансом в части налогообложения транспортных средств является предусмотренное НК РФ право субъектов Российской Федерации изменять налоговые ставки до десяти раз [4, Ст.361].

Сравнительная характеристика налоговых ставок действующих на территории Курганской и Челябинской области по некоторым видам транспортных средств представлена в приложении В.

Из таблицы видно, что налоговые ставки на транспортные средства в большинстве случаев в Челябинской области или ниже или равнозначны с налоговыми ставками по транспортному налогу, действующими на территории Курганской области. При этом Челябинская область это крупный промышленный центр, а Курганская область признана областью с преимущественно сельскохозяйственной направленностью [35]. Следовательно, данное несоответствие необходимо решать на уровне Правительства Российской Федерации, а не отдавать на «откуп» субъектам Российской Федерации

Таким образом, по результатам данной главы, надо отметить , что порядок исчисления налогов с физических лиц достаточно прозрачен, а, следовательно, налогоплательщики могут самостоятельно проверить правильность исчисления сумм налогов к уплате.

В части путей совершенствования налогообложения физических лиц в России надо признать, что главной проблемой совершенствования налогообложения физических лиц является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налогов. Поэтому необходимо ввести такие ставки налогов, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересов налогоплательщиков – физических лиц от налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина с государством или органами местного самоуправления, отражают индивидуальную причастность налогоплательщика к процессам государственного или местного уровня. Налоги позволяют гражданину ощущать себя активно действующим членом общества.

Проведенный в курсовой работе анализ действующей в настоящее время системы исчисления и удержания налогов с физических лиц показывает, что они, как и вся налоговая система России, находятся в постоянном развитии.

Налогообложение - это система распределения доходов между налогоплательщиками и государством, налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона для удовлетворения общественных потребностей.

В первой главе работы рассмотрены основные положения налогового статуса физических лиц. Статус физического лица не требует специального подтверждения, а, следовательно, статус физического лица как налогоплательщика, подтверждать нет необходимости. В разделе рассмотрены основные обязанности налогоплательщиков – физических лиц.

Налогоплательщики – физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, являются плательщиками пяти налогов и государственной пошлины.

Максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересов налогоплательщиков – физических лиц от налогообложения, является основной задачей налоговой системы.

Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.

Поэтому, проводя мероприятия по их реформированию необходимо учитывать интересы обеих сторон. Необходимо постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и, исходя из имеющихся возможностей, изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.

Введение новых законов о налогах должно иметь место в исключительных случаях. Именно стабильность позволяет населению страны доверять государству. Анализируя соответствие налогов с физических лиц принципу стабильности можно отметить следующее.

Во второй главе рассмотрены особенности организации налогообложения физических лиц в Российской Федерации, экономическое значение налогообложения физических лиц и виды налогов, взимаемых с физических лиц в Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц является наиболее стабильным. Изменения касаются в основном налоговых вычетов, и это вносит дисбаланс во взаимоотношения налогоплательщика и государства, в лице налоговых органов.

Надо отметить, что налог на имущество физических лиц до 2015 года регламентировался не НК РФ, а нормами местного значения. Считается, что сегодня система налогообложения имущества несправедлива, потому что она зависит от оценки инвентаризационной стоимости недвижимости. Эта оценка ориентируется на стоимость недвижимости с учетом износа недвижимости, но без учета реальной стоимости. Введение налога на недвижимость, должно стать основным этапом в реформировании системы поимущественного налогообложения в Российской Федерации РФ.

В третьей главе работы применялась практика исчисления налогов, взимаемых с физических лиц, не являющихся предпринимателями.

В четвертой главе работы рассмотрены вопросы совершенствования налогообложения физических лиц. В части налога на доходы физических лиц, в разрезе получения имущественных и социальных вычетов необходимо рекомендовать перевести услугу по заполнению декларации в разряд государственных бесплатных услуг.

В части налога на имущество, необходимо рекомендовать повсеместное введение налога на недвижимость, что должно стать основным этапом в реформировании системы поимущественного налогообложения в Российской Федерации, так как это позволит не только сократить количество поимущественных налогов с физических лиц, но и установить единую налоговую базу, как кадастровая стоимость.

В части транспортного налога необходимо отметить, что налоговые ставки по данному налогу привязаны к мощности двигателя. При этом данный налог уплачивается как юридическими, так и физическими лицами, но разницы в величине налоговой ставки не предусмотрено.

В части земельного налога, в целях совершенствования, необходимо предусмотреть льготы с учетом среднедушевого дохода семьи налогоплательщика.

По результатам исследования, отмечено, что имущественные налоги менее значимы для бюджетов, чем налог на доходы физических лиц, но, тем не менее, они необходимы для формирования регионального и местного бюджета.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что цель курсовой работы, которая заключалась в выявлении видов налогов с физических лиц и рассмотрении экономической сущности налогов, взимаемых с физических лиц, достигнута.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации: офиц. текст [Текст] / Российская Федерация. - М.: Маркетинг, 2016. – 39 с.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации: офиц. текст: по состоянию на 7 мая. 2016 г. - Москва: Гостехиздат, 2016. - 922 c.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 05.04.2016) [Электронный ресурс]. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.04.2016) [Электронный ресурс]. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.
5. Решение Курганской городской Думы от 27 ноября 2013 № 191 «О внесении изменений в решение Курганской городской Думы от 16 ноября 2005 г. № 257 «Об установлении налога на имущество физических лиц» [Текст]: [Курганская городская Дума 16 ноя. 2005 г.: по состоянию на 1 фев. 2017г.]
6. Решение Челябинской городской Думы от 18.11. 2013 № 2/12 «О введении налога на имущество физических лиц в городе Челябинске» [Текст]: [Челябинская городская Дума 21 ноя. 2013 г.: по состоянию на 1 фев. 2017г.]
7. Налоговое законодательство и разъяснения ФНС России, база документов, [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба/[Офиц. сайт]/Главная страница / Налогообложение в Российской Федерации / URL: https://www.nalog.ru/ (дата обращения: 28.03.2017)
8. Ежегодное послание Президента РФ федеральному собранию РФ на 2016 год /: [Электронный ресурс] // Президент России. События [Офиц. сайт]. http://www.kremlin.ru/events/president/news/47173:/(Дата обращения: 29.03.2017)
9. Абрамов, А.П., Макаров, А.И. Совершенствование налогообложения физических лиц [Текст] / А.П. Абрамов, А.И. Макаров // Известия ТПУ. – 2015. – №5. – С.175-180.
10. Барулин, С.В. Теория и история налогообложения [Текст]: учеб. пособие / С.В. Барулин. – М.: Экономист, 2015. – 650 с. с. 150
11. Братухина, О. А. Методология, методика и практика исчисления налогов: Учебное пособие. изд. 3-е / О. А. Братухина.- М.: Феникс, 2016.- 312с.
12. Брызгалина, А.В. Налоги и налоговое право [Текст]: учеб. пособие / [под ред. А. В. Брызгалина]. – М. : Аналитика-Пресс, 1998. – 380 с. С. 32– 43.
13. Воронин, Г. Л., Захаров, В. Я., Козырева, П. М./Кому на Руси жить хорошо? Мониторинг 1994–2013 гг./ // Социологический журнал. 2016. № 1. С. 26-53. DOI: 10.19181/socjour.2016.22.04.3918
14. Гринемаер, Е.А. Налоговая система и налоговый контроль // Налоги и финансовое право. 2014 г. № 5. – 66 с.
15. Демичев, Е. В. Реформирование налогообложения населения 1991-2014 гг. в контексте специфики отечественной экономики. М., 2015. 211 с.
16. Еремина, С.А. Осуществление контрольной работы // Проведение камеральных и выездных налоговых проверок уплаты налогов с физических лиц и методы их реализации // Налоговый вестник 2017. № 1. С.80-86.
17. Журавлева Т. А. Методология функционирования механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях: Дис. докт. экон. наук. – М., 2014г., С. 63
18. Кирсанов, Р.Г..Перестройка. «Новое мышление» в банковской системе СССР / Р.Г. Кирсанов. - М.: Издательство «ИП «Каши- рин В.В.», 2014 - 200 с.
19. Лермонтов, Ю.З. Определение статуса плательщика НДФЛ // Финансовая газета. – 2016 г. - №34
20. Макарова, В. Л. Налоговая политика налогообложения физических лиц в России: От проблем к действиям. М.: Наука, 2014. 297 с.
21. Морозова, Г.В., Алмазова, К.В. Проблемы и возможные направления реформирования налогообложения доходов физических лиц [Текст] / Г.В. Морозова, К.В. Алмазова // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. – 2012. – №13-1. – С.186-190
22. Мусаева, Х.М. Эффективность налогового планирования в регионах: проблемы и перспективы.//Региональная экономика: теория и практика. - 2014. - №3 (96), с.11
23. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов [Электронный ресурс]. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http//www.consultant.ru.
24. Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Текст]: учебник / В. Г. Пансков. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 202 с.
25. Пепеляев, С. Г. Налоговое право: учеб. пособие. М.: Астрель; Тверь: АСТ, 2006. 319 с. (Высшая школа).
26. Перфильева, Е.Н. Вопросы налогообложения имущества физических лиц [Текст] / Е.Н. Перфильева // Вестник ЧелГУ. – 2016. – №5. – С.47
27. Рядинская, В.А. Особенности налогообложения доходов физических лиц от процентов [Текст] / В.А. Рядинская // Проблемы законности. – 2015. – №124. – С.133-140.
28. Свистун, С.П., Новиков, А.А. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в современной России [Текст] / С.П. Свистун, А.А. Новиков // Инфраструктурные отрасли экономики: проблемы и перспективы развития. – 2015. – №11. – С.90-95
29. Соболев, М.Н. Налогообложение физических лиц [Текст]: учебник / ФГОУ ВПО Финансовый университет при Правительстве РФ; Под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: Инфра-М, 2012. – 238 с.
30. Соколов, А.А. Теория налогов [Текст] / А. А. Соколов. – М.: ЮрИнфо-Пресс, 2003. – 300 с., с. 119
31. Суханова, Е.В. Налогообложение доходов физических лиц в России и Японии: сравнительный анализ [Текст] / Е.В. Суханова // Концепт. – 2014. – №1. – С.46-50
32. Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения [Текст]: учеб. пособие / Р.Г. Сомоев. – М. : ПРИОР, 2000. – 310 с.
33. Сибиряткина, И.В., Пичугина, Н.М. Актуальные проблемы налогообложения физических лиц в РФ [Текст] / И.В. Сибиряткина, Н.М, Пичугина // Успехи современного естествознания. – 2014. – №4. – С.175-176
34. Цокова, В.А. к.э.н.: Методологические аспекты анализа сущности налоговой системы на основе системного подхода [Электронный ресурс] // Центр экономических исследований/[Офиц. сайт]/ Интернет-журнал «Экономические исследования», №1 (13), Март 2013/ URL: http://www.erce.ru/internet-magazine/magazine/33/515/ (дата обращения: 18.03.2017)
35. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие. / Т. Ф. Юткина. – М.: КНОРУС, 2014. – 280 с. С. 34.
36. Ясенева, С.Н. Экономические проблемы регионов и комплексов/С.Н. Ясенева // URL: http://cyberleninka.ru/article/n/stanovlenie-rynka-zhiloy-nedvizhimosti-v-ist (дата обращения: 28.03.2017)