Система налогового учета»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета.

В силу сложившихся в настоящее время особенностей развития рыночных отношений в России государство предъявляет к информационным системам коммерческих предприятий ряд важных требований, способствующих реализации двух главных программ:

• привлечение зарубежных инвестиций в экономику;
• наполнение доходной части федерального и местного бюджетов.

Оба направления до недавнего времени обеспечивались структурами бухгалтерского учета и контролировались Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговый учет предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, исходя из которых они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговая политика большинства суверенных государств, исторически

сложившихся по национальному признаку, включает в себя три основные цели:

1) формирование доходной части бюджета;

2) содействие устойчивому развитию экономики;

3) обеспечение социальной справедливости.

Сблизить налоговый и бухгалтерский учеты до состояния тождественности не получится никогда. Государство попросту не может себе позволить взимать налог с дохода, сформированного по бухгалтерским правилам, которые позволяют учитывать в уменьшение доходов любые необходимые, по мнению организации, для ведения деятельности затраты.

С введением в действие Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ (25 глава НК) произошло законодательное закрепление ведения налогового учета. Налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль отделен от бухгалтерского учета и становится самостоятельным направлением учета фактов хозяйственной жизни организаций.

Налоговый учет имеет свои особенности:

• имеет главную цель - определение момента возникновения и величины налогового обязательства;
• имеет специфических пользователей - службы налогового контроля.

Следовательно, аналитический учет должен быть организован так, чтобы был раскрыт порядок ее формирования.

Аналитический учет представляет собой регистры, в которых отражены необходимые показатели.

Таким образом, тема курсовой работы является весьма актуальной.

Объект исследования – система налогового учета

Предмет исследования - организация налогового учета на предприятии.

Цель курсовой работы - исследование организации налогового учета на предприятии.

В соответствии с поставленной целью задачами курсовой работы являются:

1. Раскрыть понятие налогового учета.

2. Рассмотреть аналитические регистры налогового учета.

3. Определить порядок составления расчета налоговой базы.

4. Выявить особенности формирования резервов налогового учета.

5. Исследовать налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств.

6. Определить порядок расчет амортизация в налоговом учете.

Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников. 

1. ПОНЯТИЕ И ОСНОВНЫЕ СОСТАВЛЯЮЩИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1. Понятие налогового учета

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога [7].

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу [10].

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

1.2. Аналитические регистры налогового учета

Налоговый учет ведут для того, чтобы посчитать налоговую базу по налогу на прибыль. Регистры налогового учета - отчеты, документы, обобщающие данные налогового учета в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ (ст. 313 НК РФ).

Обязательных форм регистров по налогу на прибыль нет. Бухгалтерские программы на основе данных первичных документов формируют регистры, в которых есть все обязательные реквизиты и которые соответствуют рекомендациям налоговой службы. При необходимости вы можете эти формы дополнить.

Если для расчета налоговой базы вам достаточно бухучета и отдельно налоговый учет вы в программе не ведете, как налоговые регистры можно использовать бухгалтерские. При необходимости составьте дополнительный регистр по расходам, не принимаемым для налога на прибыль. В течение года эти расходы удобно собирать на отдельном субконто к счету 91.02 (ст. 313 НК РФ).

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения [14].

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

1.3. Порядок составления расчета налоговой базы

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года [11].

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) выручка от реализации покупных товаров;

6) выручка от реализации основных средств;

7) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в НК РФ.

При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со статьей 319 НК РФ;

2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

4) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

5) расходы, связанные с реализацией основных средств;

6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;

2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

1) доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке;

2) доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке.

6. Сумма внереализационных расходов, в частности:

1) расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке;

2) расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 налогового Кодекса.

2. НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО УЧЁТА

2.1. Особенности формирования резервов налогового учета

Создавать резервы по налогу на прибыль могут только организации, которые используют метод начисления.

Создание резерва - право организации, а не обязанность. Организация самостоятельно решает, создавать ли ей резервы и какие именно.

При этом некоторые резервы могут создавать только определенные категории организаций, например банки или некоммерческие организации.

В налоговом учете можно создать следующие виды резервов.

Резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам нужен для того, чтобы равномерно списывать в налоговом учете не погашенную вовремя дебиторскую задолженность (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Этот резерв понадобится, если у вас есть ненадежные партнеры и есть сомнения, что они оплатят суммы, которые вам должны.

Резерв на оплату отпусков

Этот резерв нужен, чтобы равномерно в течение года списывать расходы на оплату отпускных своим работникам. При использовании резерва часть отпускных будет учтена в расходах до того, как вы их фактически выплатите (ст. 324.1 НК РФ).

Резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год

Вознаграждения обычно выплачиваются работникам единовременно, на определенную дату или по итогам года.

Этот резерв нужен, чтобы равномерно в течение года списывать расходы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. При использовании резерва часть премий будет учтена в составе расходов по оплате труда до того, как вы их фактически выплатите (п. п. 1, 2, 6 ст. 324.1 НК РФ).

Резерв на ремонт основных средств

Ремонт основных средств (ОС) требует больших затрат.

Поэтому, если вашей организации предстоит ремонт основных средств, есть смысл создать для этого резерв в налоговом учете. Ведь при использовании резерва затраты на такой ремонт списываются равномерно (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию

Если ваша организация реализует товары и выполняет работы, то вы можете нести расходы на ремонт и обслуживание в течение гарантийного срока [8].

Чтобы равномерно в течение года списывать расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, можно создать резерв по гарантийному ремонту. При его использовании часть расходов будет учтена в составе прочих расходов до того, как вы их понесете (п. п. 1, 3 ст. 267 НК РФ).

Резерв по предстоящим расходам на НИОКР

Этот резерв могут создавать организации, которые выполняют научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Выполнение НИОКР обычно дорогостоящее и длительное мероприятие.

С помощью резерва можно учитывать расходы в налоговом учете равномерно, независимо от того, завершены НИОКР или нет. Формировать резерв можно, если есть утвержденные программы НИОКР (ст. 267.2 НК РФ).

Резерв по предстоящим расходам на социальную защиту инвалидов

Это довольно специфичный резерв. Его может создавать очень узкий круг налогоплательщиков - общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, при соблюдении определенных условий (пп. 38 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 267.1 НК РФ).

Резерв по предстоящим расходам, связанным с ведением предпринимательской деятельности.

Этот резерв также вправе создавать только отдельные виды некоммерческих организаций. Коммерческие организации и государственные корпорации, государственные компании и объединения юридических лиц создавать такой резерв не могут (ст. 267.3 НК РФ).

Такой резерв целесообразно создать, если некоммерческая организация планирует в будущем осуществлять какие-либо крупные расходы, которые связаны с ведением предпринимательской деятельности.

Резерв на возможные потери по ссудам

Этот резерв могут создавать банки помимо резерва по сомнительным долгам (ст. 292 НК РФ).

Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации также могут создавать резервы на возможные потери по займам, помимо резервов по сомнительным долгам (ст. 297.3 НК РФ).

Из-за угрозы распространения коронавирусной инфекции Банк России ввел временные меры по поддержке рынка микрофинансирования, которые влияют на формирование резервов на возможные потери по займам у кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций (Информационное письмо от 20.03.2020 N ИН-015-44/25).

Данные организации и кредитные потребительские кооперативы могут реструктуризировать займы субъектов малого и среднего предпринимательства, если финансовое положение заемщиков ухудшилось в рассматриваемой ситуации. При этом в течение 2020 г. им разрешается:

в целях формирования соответствующих резервов не признавать такую задолженность реструктуризированной;

не учитывать продолжительность просроченных платежей, возникшую после 01.02.2020.

Резерв под обесценение ценных бумаг

Отчисления в этот резерв могут учитывать в составе расходов по налогу на прибыль только профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые осуществляют дилерскую деятельность (п. 10 ст. 270, ст. 300 НК РФ).

Для создания резервов в налоговом учете можно выделить общий порядок действий:

1)отразите решение о создании резерва в учетной политике;

2)рассчитайте сумму отчислений в резерв;

3)спишите расходы за счет резерва.

Резерв создается для того, чтобы определенные затраты списывались равномерно в течение года, а не единой суммой. Единовременное списание крупных расходов может привести к резкому увеличению затрат и стать причиной убытка в отчетном периоде.

Если резерв создан, то соответствующие расходы списываются за счет этого резерва. В расходы вне резерва можно списать только превышение расходов над суммой резерва [12].

Далее рассмотрим порядок создания и использования отдельных резервов, которые вправе создать коммерческая организация.

Чтобы создать резерв по сомнительным долгам, нужно (ст. 266 НК РФ):

• провести инвентаризацию дебиторской задолженности;
• определить расчетную сумму резерва;
• рассчитать предельную сумму резерва;
• сравнить расчетную и предельную сумму резерва.

Сумма отчислений в резерв будет равна меньшей из сумм.

Отчисления в резерв списываются во внереализационные расходы на последнее число отчетного или налогового периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Чтобы создать резерв на оплату отпусков, вам нужно (ст. 324.1 НК РФ):

• определить предполагаемую сумму расходов на оплату труда;
• определить предполагаемую сумму на оплату отпусков;
• рассчитать процент ежемесячных отчислений в резерв.

По этим результатам составляется смета отчислений в резерв.

На ее основании вы будете ежемесячно рассчитывать сумму отчислений в резерв. Отчисления включаются в расходы на оплату труда до того момента, пока не будет достигнута предельная сумма резерва.

Создание резерва нужно закрепить в учетной политике, включая способ резервирования, предельную сумму отчислений в год и ежемесячный процент отчислений.

Порядок создания и использования резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам года аналогичен порядку для резерва на оплату отпусков (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).

Чтобы создать резерв, нужно (ст. 324.1 НК РФ):

• определить предполагаемый размер вознаграждений;
• определить предполагаемый размер расходов на оплату труда;
• рассчитать процент ежемесячных отчислений в резерв.

На основании полученных результатов составляется смета отчислений в резерв.

В соответствии с ней вы будете ежемесячно рассчитывать отчисления в резерв исходя из фактических расходов на оплату труда (с учетом страховых взносов).

Отчисления включаются в расходы на оплату труда до того момента, пока не будет достигнута предельная сумма резерва.

Создание резерва нужно закрепить в учетной политике, включая способ резервирования, предельную сумму отчислений в год и ежемесячный процент отчислений [12].

Резерв создается (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ):

• на текущий ремонт ОС;
• на дорогой и сложный капитальный ремонт ОС. Расходы на капитальный ремонт участвуют в формировании резерва, если на ремонт надо копить более года и такой или аналогичный ремонт любого ОС не проводился в предыдущие три года.

Резерв на ремонт ОС могут создавать организации, которые существует более трех лет (Письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-03-06/1/9).

Для создания резерва на ремонт нужно (п. 2 ст. 324 НК РФ):

• определить первоначальную стоимость всех основных средств. Для этого нужно сложить первоначальные стоимости всех амортизируемых основных средств, которые на начало года были введены в эксплуатацию;
• составить смету расходов на текущий ремонт на год;
• рассчитать среднюю величину расходов на ремонт за предыдущие три года по формуле:
• исходя из меньшей из этих сумм (предельного размера отчислений в резерв) рассчитать норматив отчислений в резерв.

Отчисления в резерв списываются в расходы на последнее число отчетного и налогового периода (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Предельный размер отчислений налогоплательщик может увеличить на сумму относящихся к тому же периоду отчислений на финансирование особо сложных и дорогих видов капитального ремонта (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Сумму резерва в части этих расходов переносите на следующий год до года, в котором капитальный ремонт будет завершен. Восстанавливать такие отчисления на конец текущего налогового периода не нужно (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Создание резерва нужно закрепить в учетной политике, включая предельный размер отчислений и норматив отчислений в резерв.

Чтобы создать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию, нужно (п. п. 2 - 4 ст. 267 НК РФ):

• определить предельный размер резерва по формуле:
• определить процент отчислений в резерв.

Если такой выручки не было, то показатели для расчета берутся за фактический период реализации гарантийных товаров (работ).

Те, кто только планирует реализовывать товары (работы) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, берут плановые показатели, а затем корректируют их по итогам года.

Отчисления в резерв делайте по мере реализации товаров с гарантийными обязательствами. До даты их реализации отчисления нельзя признать расходами (п. 3 ст. 267 НК РФ).

Создание резерва нужно закрепить в учетной политике, включая предельный размер отчислений в резерв (п. 2 ст. 267 НК РФ).

Формировать резерв можно, если есть утвержденные программы НИОКР. Резерв формируется отдельно по каждой программе на срок ее выполнения, но не более двух лет (ст. 267.2 НК РФ). Причем по одной программе вы можете образовать резерв, а по другой расходы вы можете списывать в общем порядке [8].

Чтобы создать резерв, нужно (ст. 267.2 НК РФ):

• составить смету на реализацию НИОКР;
• рассчитать предельный размер отчислений.

Отчисления учитываются в прочих расходах на последнее число месяца отчетного или налогового периода (пп. 39.3 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 267.2 НК РФ).

Решение о формировании резервов, а также срок, на который они формируются, отразите в учетной политике на соответствующий период (п. 2 ст. 267.2 НК РФ).

Этот резерв могут создавать только общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов. При этом у последней категории организаций инвалиды должны составлять не менее 50% от общего числа работников, а доля расходов на оплату их труда в общих расходах на оплату труда должна быть не менее 25% (пп. 38 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 267.1 НК РФ).

Чтобы создать резерв, нужно (ст. 267.1 НК РФ):

• определить размер резерва на основании сметы расходов на финансирование программ социальной защиты инвалидов;
• рассчитать размер отчислений в резерв. Текущие отчисления не должны превышать 30% от прибыли отчетного периода.

Отчисления в резерв отражайте в составе внереализационных или прочих расходов на последнюю дату отчетного или налогового периода (пп. 39.2 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 267.1 НК РФ).

Срок резерва не может превышать пять лет.

Решение о создании резерва надо отразить в учетной политике (п. 2 ст. 267.1 НК РФ).

В налоговом учете оценочные резервы не создаются. Налоговый кодекс РФ не содержит термина "оценочный резерв". И перечень резервов, которые можно открыть в налоговом учете, ограничен.

Оценочные значения, в том числе резервы, применяются в бухгалтерском учете (п. 3 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений").

В налоговом учете оценочные обязательства не отражаются. Налоговый кодекс РФ не содержит термина "оценочное обязательство".

Оценочные обязательства имеют место в бухгалтерском учете (п. 1 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы").

2.2. Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств

Доходы и расходы по ОПХ учитывайте отдельно от доходов и расходов по остальным видам деятельности и также отдельно определяйте налоговую базу по ОПХ.

Сам порядок учета доходов и расходов (момент признания, в каком размере учитываются и т.п.) общий. Специального порядка для ОПХ нет.

Если у вас несколько объектов ОПХ, то по ним определяйте общую налоговую базу, без разделения на объекты.

Прибыль по ОПХ включайте в общую облагаемую прибыль организации.

Убытки по ОПХ можно списать в текущем периоде за счет общей прибыли организации, но только если соблюдены определенные условия.

Если условия не соблюдены, то убыток можно будет списать только за счет прибыли ОПХ в следующих периодах.

Доходы и расходы по ОПХ учитывайте отдельно от доходов и расходов по остальным видами деятельности (ч. 1 ст. 275.1 НК РФ).

Сам порядок их признания общий. Каких-либо особенностей для ОПХ нет. То есть доходы нужно делить на доходы от реализации и внереализационные доходы и признавать их в учете в зависимости от того, какой метод вы применяете - метод начисления или кассовый метод (п. 1 ст. 248, ст. 271, п. п. 2, 2.1 ст. 273 НК РФ).

Расходы также нужно делить на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы и признавать их в зависимости от метода учета, который вы применяете (п. 2 ст. 252, ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ). При методе начисления расходы, связанные с производством и реализацией, нужно делить на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

1. Как определить налоговую базу по объекту ОПХ при расчете налога на прибыль

Налоговую базу нужно определять отдельно от налоговой базы по другим видам деятельности (ч. 1 ст. 275.1 НК РФ).

Базу определяйте так (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ):

При определении базы не нужно учитывать:

• доходы, которые указаны в ст. 251 НК РФ;
• расходы, которые указаны в ст. 270 НК РФ, и расходы, которые не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Если по ОПХ получилась прибыль, то ее нужно включить в общую облагаемую прибыль организации.

Если по ОПХ получился убыток, то налоговая база будет равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Убыток можно будет списать в особом порядке.

2. Как определить налоговую базу при расчете налога на прибыль, если объектов ОПХ несколько

Если у вас несколько объектов ОПХ, то по всем нужно определять общую налоговую базу, сложив финансовый результат каждого объекта (Письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/1/174).

Например, у вас два объекта ОПХ: столовая и бассейн. По столовой доходы за год составили 700 000 руб., расходы - 500 000 руб., по бассейну доходы составили 300 000 руб., расходы - 450 000 руб.

По столовой получилась прибыль 200 000 руб. (700 000 руб. - 500 000 руб.), а по бассейну - убыток 150 000 руб. (300 000 руб. - 450 000 руб.).

Налоговая база по ОПХ будет равна 50 000 руб. (200 000 руб. + (- 150 000 руб.)).

Как вести налоговый учет столовой в организации

Если столовая реализует товары (работы, услуги) только сотрудникам организации, то затраты на содержание объекта общественного питания включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому, если такие объекты не продают товары (работы, услуги) сторонним лицам, к ОПХ они не относятся. Эту позицию подтвердил Минфин России (Письма от 17.10.2018 N 03-03-06/1/74674, от 19.12.2013 N 03-03-10/56009 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 14.01.2014 N ГД-4-3/271)).

3. Как учесть убыток обслуживающих производств и хозяйств

Для списания убытка по ОПХ предусмотрено два способа:

1)списать убыток за счет общей прибыли организации в текущем периоде (ч. 5 ст. 275.1 НК РФ). Этот способ можно применить, только если выполняются все условия, которые указаны в ч. 5 ст. 275.1 НК РФ.

Градообразующие предприятия, указанные в ч. 7 ст. 275.1 НК РФ, могут списывать убытки по ОПХ за счет общей прибыли организации без учета указанных условий;

2)списывать убыток только за счет прибыли ОПХ следующих периодов (ч. 6 ст. 275.1 НК РФ). Этот способ применяйте, если по объекту ОПХ не выполняется хотя бы одно из условий, которые предусмотрены ч. 5 ст. 275.1 НК РФ. Списывать убыток можно в течение 10 лет.

3.1. Условия для списания убытка ОПХ за счет общей прибыли организации в текущем периоде

Для того чтобы списать убыток ОПХ в текущем периоде за счет общей прибыли организации, нужно сравнить показатели деятельности своего ОПХ с показателями сторонних специализированных организаций социально-культурной сферы или ЖКХ. При сравнении должны одновременно соблюдаться три условия (ч. 5 ст. 275.1 НК РФ):

1)ваше ОПХ продает товары (работы, услуги) по таким же ценам, что и специализированная организация;

2)ваши расходы на содержание объектов ОПХ не больше, чем расходы на содержание таких же объектов у специализированной организации;

3)условия предоставления услуг (выполнения работ) в вашем ОПХ существенно не отличаются от условий предоставления таких же услуг (работ) в специализированной организации.

Специализированные организации - это организации, которые ведут деятельность в социально-культурной сфере или в ЖКХ либо занимаются другой аналогичной вашему ОПХ деятельностью и для них она основная (Письмо Минфина России от 10.11.2005 N 03-03-04/4/84).

Специализированную организацию вы выбираете сами из числа тех, что находятся в вашем регионе. Если в вашем регионе таких организаций нет, ищите в соседнем (Письмо Минфина России от 04.04.2013 N 03-03-06/1/10939).

Для сравнения берите только аналогичные товары, работы, услуги. Например, нельзя сравнивать услуги общежития и гостиницы.

Сведения о ценах и условиях продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ можно поискать в Интернете на сайте специализированной организации, на сайте Росстата или в других открытых источниках. Также можно воспользоваться услугами оценщика.

На случай, если у налоговой инспекции возникнут вопросы, рекомендуем хранить документы, которые подтверждают, что условия и цены вашего ОПХ соответствуют условиям и ценам специализированной организации.

2.3. Порядок расчет амортизация в налоговом учете

Амортизация в налоговом учете начисляется по основным средствам и нематериальным активам организации, которые используются при производстве товаров (работ, услуг), стоят более 100 000 руб. и срок их полезного использования больше 12 месяцев.

Срок полезного использования основных средств определяйте с учетом Классификатора основных средств. Начислять амортизацию можно одним из методов: линейным или нелинейным. Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике. По некоторому амортизируемому имуществу амортизация рассчитывается исключительно линейным методом.

Признается амортизация ежемесячно в расходах, связанных с производством и реализацией.

Амортизируемое имущество - это имущество и объекты интеллектуальной собственности, которые соответствуют следующим критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

• они принадлежат организации. В некоторых ситуациях допускается амортизация имущества, которое вам не принадлежит (п. 1 ст. 256, п. п. 1, 10 ст. 258 НК РФ). Например, лизингополучатель вправе амортизировать имущество, которое он получил в лизинг и учитывает у себя на балансе;
• они используются в деятельности, направленной на получение дохода, но при этом не потребляются в ходе производства как сырье и материалы, а также не продаются как товар;
• их первоначальная стоимость превышает 100 000 руб.;
• срок полезного использования более 12 месяцев.

Амортизируемое имущество включает в себя две основные категории: основные средства и нематериальные активы (п. п. 1, 3 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемым имуществом также признаются неотделимые улучшения, которые произведены арендатором с согласия арендодателя или ссудополучателем с согласия ссудодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Некоторые виды имущества, которые отвечают признакам амортизируемого, нельзя амортизировать (п. 2 ст. 256 НК РФ). Стоимость таких объектов можно учесть при расчете налога в ином порядке, не через амортизацию, в том числе включив в расходы при их реализации. Это, например:

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного при приватизации);
• произведения искусства;
• основные средства, по которым применен инвестиционный вычет.

К основным средствам, которые подлежат амортизации, относятся все основные средства, которые отвечают критериям амортизируемого имущества и не названы в составе неамортизируемых объектов. Это, в частности:

• здания;
• станки;
• автомобили;
• автомобильные парковки.

В некоторых случаях основное средство нужно исключить из состава амортизируемого имущества, например если оно находится на реконструкции продолжительностью больше 12 месяцев и не используется (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Амортизацию начисляйте исходя из срока полезного использования ОС или НМА и их стоимости (первоначальной или остаточной в зависимости от выбранного вами метода начисления амортизации).

Если вы применяете амортизационную премию, то основные средства включайте в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Начинать начислять амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Прекращение начисления амортизации зависит от того, какой метод начисления амортизации вы применяете: линейный или нелинейный.

При линейном методе прекратите начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором (п. п. 5, 6 ст. 259.1 НК РФ):

• имущество было снято с учета (например, при продаже);
• стоимость имущества была полностью списана;
• имущество было временно исключено из состава амортизируемого.

Дата прекращения начисления амортизации при применении нелинейного метода в большинстве случаев прямо в Налоговом кодексе РФ не указана. Полагаем, что ее не нужно начислять с 1-го числа месяца, следующего за одним из следующих событий (п. п. 8, 10, 11, 12 ст. 259.2 НК РФ):

• имущество было временно исключено из состава амортизируемого. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов;
• произошло выбытие имущества. При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), куда входило это имущество, уменьшается на остаточную стоимость этого объекта;
• амортизационная группа (подгруппа) ликвидирована, поскольку суммарный баланс достиг нуля;
• амортизационная группа (подгруппа) ликвидирована, поскольку ее суммарный баланс составил менее 20 000 руб. В таком случае суммарный баланс можно списать во внереализационные расходы.

В общем случае амортизация начисляется (ст. 55 НК РФ, пп. 1, 2 п. 5 ст. 259 НК РФ):

• вновь созданной (в том числе при реорганизации) организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее госрегистрации;
• ликвидируемой организацией - до месяца (включительно) завершения ликвидации;
• реорганизуемой организацией - до месяца (включительно) завершения реорганизации.

В особом порядке амортизация начисляется в следующих случаях:

1.При реорганизации в форме присоединения, если запись о ликвидации присоединенной организации вносится в ЕГРЮЛ 1-го числа месяца (п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. 3 ст. 55 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.12.2012 N 03-03-06/1/656). В этом случае:

• ликвидируемая (присоединенная) организация амортизирует ОС до месяца (включительно), который предшествует месяцу завершения реорганизации (то есть месяцу внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации);
• организация-правопреемник начисляет амортизацию с 1-го числа данного месяца (то есть со дня завершения реорганизации).

Например, ООО "Альфа" реорганизовано в форме присоединения к нему ООО "Бета". Запись о ликвидации ООО "Бета" внесена в ЕГРЮЛ 1 августа. Последний раз ООО "Бета" начислит амортизацию в июле. ООО "Альфа" сможет начать начислять амортизацию по полученному оборудованию с 1 августа.

2.При реорганизации в форме преобразования организация продолжает начислять амортизацию в прежнем порядке (п. 5 ст. 58 ГК РФ, п. 5 ст. 259 НК РФ).

Методы расчета амортизации в налоговом учете

Организация вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ):

• линейный;
• нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Его нужно применять ко всему амортизируемому имуществу за исключением объектов, которые амортизируются только линейным способом (п. п. 1, 3 ст. 259 НК РФ):

• зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы (то есть срок их полезного использования превышает 20 лет);
• основных средств, используемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Метод начисления амортизации можно изменить с начала очередного налогового периода. Однако есть ограничение. Переход с одного метода на другой возможен не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Порядок определения срока полезного использования у основных средств и нематериальных активов несколько различается.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Срок полезного использования основных средств в налоговом учете определите самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию исходя из того, к какой амортизационной группе они относятся. Всего амортизационных групп десять (п. п. 3, 4 ст. 258 НК РФ, Классификация основных средств).

Если ваше ОС поименовано в Классификации основных средств, то срок полезного использования такого имущества определяйте в тех пределах, которые установлены для соответствующей амортизационной группы.

Если ваше основное средство в Классификации основных средств не поименовано, то срок его полезного использования установите самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Так, по нашему мнению, для установления срока можно воспользоваться техническим паспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной технической документацией.

Если основное средство не упомянуто в Классификации основных средств и в документах производителя отсутствует необходимая информация, для определения срока полезного использования обратитесь с запросом в Минэкономразвития России, так как этот орган принимает обращения по вопросам применения Классификации основных средств (Письма Минфина России от 30.07.2019 N 03-03-06/1/57096, от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75488).

Если при вводе основного средства в эксплуатацию вы ошибетесь в выборе амортизационной группы, то в периоде, когда вы выявили ошибку, нужно будет произвести перерасчет налоговой базы. При этом, если ошибка привела к излишней уплате налога, такой перерасчет можно сделать за текущий отчетный (налоговый) период (п. 1 ст. 54 НК РФ). Однако налоговые органы могут оспорить перерасчет, если со дня излишней уплаты налога прошло более трех лет. Поскольку согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога можно подать до истечения трех лет с даты его уплаты (Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152).

Если же из-за ошибки занижена сумма налога, надо подать уточненные декларации и доплатить налог и пени (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

По основным средствам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется:

• в общем порядке. Этот срок вы вправе уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником основного средства (п. п. 1, 7 ст. 258 НК РФ, Письма Минфина России от 20.01.2020 N 03-03-06/1/2355, от 06.08.2019 N 03-03-06/1/59100, от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51573);
• как установленный предыдущим собственником срок, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации им основного средства. Если предыдущий собственник неправильно определил срок, он должен уточнить данные налогового учета, устранив искажения в порядке учета передаваемых объектов (Письмо Минфина России от 25.10.2019 N 03-03-06/1/82145).

Срок полезного использования вы вправе определить самостоятельно, учитывая требования техники безопасности и другие факторы, если срок использования основного средства предыдущим собственником равен сроку, определяемому по Классификации основных средств, или превышает этот срок (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Основные средства, бывшие в употреблении, включите в состав амортизационной группы, в которую они были включены предыдущим собственником (п. 12 ст. 258 НК РФ, Письма Минфина России от 20.01.2020 N 03-03-06/1/2355, от 06.08.2019 N 03-03-06/1/59100, от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37148).

Срок эксплуатации основных средств предыдущим собственником и срок полезного использования, установленный им, нужно подтвердить документально (Письмо Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448).

Для этого можно использовать следующие документы:

• формы N N ОС-1 или ОС-1а;
• документы налогового учета передающей стороны, подтверждающие срок полезного использования имущества;
• документы, оформленные в соответствии с законодательством иностранного государства или обычаями делового оборота, применяемыми в нем, если предыдущий собственник - иностранная организация (Письмо Минфина России от 16.06.2010 N 03-03-06/1/414).

Срок полезного использования б/у автомобиля, который вы купили у организации (или у ИП, если он начислял по нему амортизацию), определяйте так же, как и по другим ОС, бывшим в эксплуатации.

Если купили автомобиль у физического лица, то определяйте срок полезного использования в общем порядке, как по новому автомобилю. Нельзя уменьшать срок на период, в котором машину эксплуатировал гражданин. Физическое лицо не устанавливает срок полезного использования и не включает ОС в амортизационные группы, как это делают организации. Поэтому нельзя определять срок полезного использования как для б/у ОС согласно п. п. 7, 12 ст. 258 НК РФ (Письма Минфина России от 20.03.2013 N 03-03-06/1/8587, от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525).

Срок полезного использования основного средства можно увеличить после даты его ввода в эксплуатацию. Но это возможно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено такое основное средство. Основанием для увеличения срока может быть реконструкция, модернизация или техническое перевооружение ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Срок полезного использования нематериальных активов в налоговом учете в общем случае устанавливается исходя из ограничений по срокам использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ).

При расчете амортизации линейным методом сумма амортизации должна начисляться вами ежемесячно, отдельно по каждому основному средству (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

Если вы применяете амортизационную премию, то в данном случае вместо показателя первоначальной стоимости основного средства используйте показатель первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Норма амортизации рассчитывается так:

В отношении отдельных основных средств вы вправе начислять амортизацию с использованием повышающего коэффициента. При этом следует учитывать, что в результате его применения срок полезного использования основного средства уменьшается. Одновременно применить к норме амортизации несколько таких коэффициентов нельзя.

А вот понижающие коэффициенты вы можете применять в отношении любых своих основных средств. Размер таких коэффициентов вы определяете сами и закрепляете в учетной политике. Соответственно, в таком случае срок полезного использования основного средства увеличится.

Это следует из п. 13 ст. 258, ст. 259.3 НК РФ.

Таким образом, при линейном методе амортизации вы в течение срока полезного использования равномерно учитываете в расходах затраты на амортизируемое имущество.

 Пример:

В августе организация приобрела круглопильный станок по дереву за 180 000 руб. и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Организация установила срок полезного использования данного основного средства - 40 месяцев. Начислять амортизацию организация начала с 1 сентября.

Норма амортизации - 2,5% (1 / 40 x 100%).

Ежемесячная сумма амортизации - 4 500 руб. (180 000 руб. x 2,5%).

Списание стоимости основного средства в первые пять месяцев будет осуществляться следующим образом.

Месяц начисления амортизации	Сумма начисленной амортизации	Остаточная стоимость ОС на конец месяца
Сентябрь	4 500 руб.	175 500 руб. (180 000 руб. - 4 500 руб.)
Октябрь	4 500 руб.	171 000 руб. (175 500 руб. - 4 500 руб.)
Ноябрь	4 500 руб.	166 500 руб. (171 000 руб. - 4 500 руб.)
Декабрь	4 500 руб.	162 000 руб. (166 500 руб. - 4 500 руб.)
Январь	4 500 руб.	157 500 руб. (162 000 руб. - 4 500 руб.)

Амортизацию нелинейным способом начисляйте по каждой амортизационной группе (подгруппе) в целом, а не по отдельному основному средству, как при линейном методе (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Отдельные подгруппы в составе амортизационных групп налогоплательщик формирует (п. 13 ст. 258 НК РФ):

• по основным средствам, к которым применяются повышающие (понижающие) коэффициенты амортизации;
• основным средствам, которые используются для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

Амортизационные подгруппы учитываются налогоплательщиком отдельно и к ним применяются те же правила создания или ликвидации, увеличения или уменьшения суммарного баланса, что и для амортизационной группы (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по следующей формуле (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

Для нелинейного метода начисления амортизации п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена конкретная норма амортизации для каждой амортизационной группы. 

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная) 1
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

В отношении отдельных основных средств вы вправе начислять амортизацию с использованием повышающего коэффициента. При этом следует учитывать, что в результате его применения срок полезного использования основного средства уменьшается. Одновременно применить к норме амортизации несколько таких коэффициентов нельзя.

А вот понижающие коэффициенты вы можете применять в отношении любых своих основных средств. Размер таких коэффициентов вы определяете сами и закрепляете в учетной политике. Соответственно, в таком случае срок полезного использования основного средства увеличится.

Это следует из п. 13 ст. 258, ст. 259.3 НК РФ.

Суммарный баланс для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода. Он рассчитывается как сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к данной амортизационной группе (подгруппе), кроме тех объектов, которые амортизируются только линейным методом (п. 2 ст. 259.2, п. п. 1, 3 ст. 322 НК РФ).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число каждого последующего месяца, в котором начисляется амортизация (п. 2 ст. 259.2 НК РФ).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

По мере ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества первоначальная стоимость этих объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Также суммарный баланс изменяется при изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Если амортизируемое имущество выбывает (например, при продаже), суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

Пример расчета амортизации по основному средству при нелинейном методе

В августе организация приобрела круглопильный станок по дереву за 180 000 руб. и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Данное основное средство входит в третью амортизационную группу. У организации нет иных основных средств, входящих в данную амортизационную группу.

Норма амортизации для третьей амортизационной группы - 5,6.

Начислять амортизацию организация начала с 1 сентября.

Списание стоимости основного средства в первые пять месяцев будет осуществляться следующим образом.

Месяц начисления амортизации	Сумма начисленной амортизации	Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число следующего месяца
Сентябрь	10 080 руб. (180 000 руб. x 5,6 / 100)	169 920 руб. (180 000 руб. - 10 080 руб.)
Октябрь	9 515,52 руб. (169 920 руб. x 5,6 / 100)	160 404,48 руб. (169 920 руб. - 9 515,52 руб.)
Ноябрь	8 982,65 руб. (160 404,48 руб. x 5,6 / 100)	151 421,83 руб. (160 404,48 руб. - 8 982,65 руб.)
Декабрь	8 479,62 руб. (151 421,83 руб. x 5,6 / 100)	142 942,21 руб. (151 421,83 руб. - 8 479,62 руб.)
Январь	8 004,76 руб. (142 942,21 руб. x 5,6 / 100)	134 937,45 руб. (142 942,21 руб. - 8 004,76 руб.)

Амортизацию по основным средствам включайте в расходы, связанные с производством и реализацией. Амортизационные отчисления учитывайте в расходах ежемесячно (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если же амортизацию по основным средствам вы относите к прямым расходам, то признавать такие расходы нужно по мере реализации товаров, работ и услуг, в стоимости которых учитывается амортизация (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Документами, подтверждающими начисление амортизации по основному средству, могут являться, например:

• акты на поступившие на учет и выбывшие с учета основные средства;
• инвентарная карточка учета основных средств;
• расчет амортизации основных средств.

Амортизацию по автомобилю рассчитайте исходя из срока его полезного использования и стоимости, так же как для других основных средств.

Срок полезного использования определите исходя из той амортизационной группы, в которую такой автомобиль можно включить. Так, согласно п. п. 3, 4 ст. 258 НК РФ, Классификации основных средств срок полезного использования легковых и грузовых автомобилей в зависимости от их характеристик может составлять свыше 3 и до 10 лет включительно.

Начислять амортизацию по автомобилю нужно тем методом, который вы установили в учетной политике: линейным или нелинейным.

Амортизацию начинайте начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Пример расчета амортизации по автомобилю при линейном методе

В августе организация приобрела легковой автомобиль за 1 730 000 руб. и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Организация установила срок его полезного использования - 100 месяцев. Начислять амортизацию организация начала с 1 сентября.

Норма амортизации - 1% (1 / 100 x 100%).

Ежемесячная сумма амортизации - 17 300 руб. (1 730 000 руб. x 1%).

Пример расчета амортизации по автомобилю при нелинейном методе

В августе организация приобрела легковой автомобиль за 1 730 000 руб. и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Автомобиль относится к пятой амортизационной группе. Начислять амортизацию организация начала с 1 сентября. Кроме автомобиля у организации нет объектов, относящихся к пятой амортизационной группе.

Норма амортизации для пятой амортизационной группы - 2,7%.

Списание стоимости основного средства в первые три месяца будет осуществляться следующим образом.

Месяц начисления амортизации	Сумма амортизации	Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число следующего месяца
Сентябрь	46 710 руб. (1 730 000 руб. x 2,7 / 100)	1 683 290 руб. (1 730 000 руб. - 46 710 руб.)
Октябрь	45 448,83 руб. (1 683 290 руб. x 2,7 / 100)	1 637 841,17 руб. (1 683 290 руб. - 45 448,83 руб.)
Ноябрь	44 221,71 руб. (1 637 841,17 руб. x 2,7 / 100)	1 593 619,46 руб. (1 637 841,17 руб. - 44 221,71 руб.)

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам практически не отличается от начисления амортизации по основным средствам. Амортизационные отчисления также рассчитываются исходя из срока полезного использования НМА, их стоимости и применяемого вами метода начисления амортизации.

Однако при исчислении амортизации по НМА есть свои особенности. В частности, это касается определения срока полезного использования НМА.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет был введен сравнительно недавно, создав трудности многим предприятиям. Это обусловлено тем, что организации должны вести два учета: бухгалтерский и налоговый, что повысило предприятиям затраты на ведение двух этих учетов. Также усложнилась работа у бухгалтеров, которые ведут эти учеты, так как им приходится учитывать одни и те же показатели в разных ведомостях.

Так же по налоговому учету отсутствуют какие-либо нормативные документы по налоговому учету, существуют только рекомендации по его ведению, это так же осложняет его ведение.

Это минусы налогового учета.

Плюсами налогового учета является то, что если вести его выстроить правильную систему налогового учета предприятие через год осознает, что у него отпала проблема с налоговыми проверками: ведь налоговые органы не перестанут устраивать налоговые проверки, но при этом все данные будут на лицо. Так же плюсом, по отношению к налоговым органам, является то, что налогоплательщикам не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), так как в бухгалтерском учете будет занижена стоимость их предприятия.

Налоговый учет может продолжать развиваться и дальше, но есть вероятность, что с его развитием может уйти в прошлое бухгалтерский учет, так как точность налоговой базы основана на разведении налогового и бухгалтерского учетов. Бухгалтерский учет же будет играть важную роль лишь на крупных предприятиях - для отчета перед акционерами, для получения кредитов, а на средних и малых предприятиях бухгалтерская отчетность вскоре утратит актуальность. Не исключено, что и в законодательстве требование к обязательному ведению бухгалтерского учета в будущем постепенно исчезнет.

Налоговый учет и бухгалтерский учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков-организации вести два учета, что повысило затраты на их видение. Но налоговый учет отменять нельзя, а уж тем более бухгалтерский. Так как бухгалтерский учет способен дать объективную картину финансового состояния дел. Без этой информации не возможно эффективно управлять организацией.

Налоговый учет в нашей стране еще слабо развит, что создает множество проблем с его ведением. Но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль.

Особенно точные данные налоговый учет, то есть «настоящую налоговую базу», способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским, так как не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что в бухгалтерском учете будет занижена стоимость предприятия. Вследствие чего надобность в бухгалтерском учете отпадает. Взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 31.07.2020)
2. Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
3. Федеральный закон от 15.04.2019 N 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»
4. Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
5. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 06.12.11 г., №°402-ФЗ, с изменениями и дополнениями 23.05.16
6. Федеральный закон "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном кадастре недвижимости" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 22.12.2014 N 447-ФЗ
7. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность 2-е изд., пер. и доп. учебник и практикум для академического бакалавриата. – М.: Юрайт, 2020
8. Как начислить амортизацию в налоговом учете // СПС КонсультантПлюс. 2020.
9. Как организовать налоговый учет по налогу на прибыль // СПС КонсультантПлюс. 2020.
10. Кузьмина Е. В. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / Е. В. Кузьмина, Н. В. Морозова. – СПб. : Изд-во Политехн. ун-та, 2018 – 296 с.
11. Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для СПО / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2017 — 341 с. — Серия : Профессиональное образование.
12. Налоговый учет и амортизация НМА // СПС КонсультантПлюс. 2020.
13. Налоговый учет излишков, выявленных при инвентаризации // СПС КонсультантПлюс. 2020.
14. Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств // СПС КонсультантПлюс. 2020.
15. Путеводитель. Резервы в налоговом учете (КонсультантПлюс, 2020)