СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ И МЕТОДИКА ЕЁ ОПРЕДЕЛЕНИЯ, НА ПРИМЕР РЕЛЬНО СУЩЕСТВУЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В нашей стране методологическим вопросам, а также практике калькулирования себестоимости продукции, планированию и анализу затрат уделялось большое внимание, в частности, крупными учеными в этой области, такими как В.А. Бунимович, Л.М. Кантор, Е.М. Карлик и др. Лауреат Нобелевской премии В.В. Леонтьев признавал значимость работ, выполненных в этой области, и рекомендовал их использовать в условиях перехода к рынку, однако, голос его не был услышан.

Времена получения легкой прибыли, которые были характерны на ранних этапах реформирования экономики, проходят, и это начинают понимать наиболее дальновидные бизнесмены, поэтому знания, позволяющие управлять затратами на уровне фирмы и решающие не менее важные задачи, будут востребованы.

В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку управлению предприятия необходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда технико-экономических показателей, одним из которых является себестоимость.

В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д. Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию.

Именно поэтому, тема, освященная в настоящей работе: «Факторы, влияющие на себестоимость продукции предприятия».

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «СТБ», осуществляющее деятельность по производству бетона и бетоносодержащих растворов.

Цель работы заключается в изучении себестоимости продукции, процесса формирования издержек производства и обращения как по местам образования затрат, так и по различным видам продукции.

Для достижения поставленной цели в работе последовательно должны быть раскрыты следующие задачи: рассмотреть теоретические аспекты учета затрат, изучить порядок формирования себестоимости продукции, рассмотреть порядок формирования и учета затрат на примере ООО «СТБ».

Структурно работа состоит из четырех разделов, введения и заключения, в конце работы приведен перечень учебной и научной литературы.

Основные выводы, полученные в результате исследования, представлены в заключение.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1. Издержки как объект управленческого учета

В экономической литературе можно встретить такие понятия, как издержки, затраты, расходы. В своей основе все эти понятия означают одно и то же — затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Термин "издержки" применяется, как правило, в экономической теории.

Затраты – это стоимость ресурсов, используемых в дальнейшем для получения прибыли или достижения иных целей организации. К затратам относятся стоимость материальных и трудовых ресурсов, необходимых для производства той или иной продукции и услуг. Материальные затраты в свою очередь можно разделить на материалы и оборудование. Характер этих затрат различен, однако все они отвечают одному коренному признаку затрат: цель на получение прибыли.

Расходы - это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Явные (расчетные) издержки — это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.

Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы.

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

Ряд авторов считает, что необходимо различать понятия затрат и расходов. Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами — уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат — расходы. Но такое понимание вышеуказанных терминов нас ориентируют стандарт 18 МСФО "Выручка", а также отечественные ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации".

Кроме основной классификации типов затрат и центров ответственных за учет, упомянутых выше, существуют четыре наиболее используемые классификационные категории (таб. 1.1).

Таблица 1.1.

Аналитические признаки рабочего плана счетов предприятия

Принцип выделения	Наименование
В зависимости от объема производства	Переменные затраты Постоянные затраты Условно-постоянные затраты
По отношению к процессу производства	Прямые затраты Косвенные затраты
В зависимости от возможности подразделения влиять на величину затрат	Регулируемые затраты Нерегулируемые затраты

Прямые затраты – такие, как сырье, которые легко и очевидно привязываются к конкретному объекту, в сравнении с косвенными затратами – такими, как амортизация зданий, зарплата торговых представителей или расходы на энергообеспечение вспомогательных производственных мощностей, отношение которых к конкретной продукции должно в случае необходимости определяться с помощью дальнейшего анализа.

Косвенные затраты не обязательно являются постоянными, а прямые затраты – переменными.

По восприимчивости к управленческому влиянию на определенном уровне ответственности: регулируемые затраты, на которые в ходе обсуждения может оказывать воздействие определенное управленческое подразделение или менеджер, в сравнении с нерегулируемыми затратами, на которые повлиять нельзя. Предполагается, что все расходы регулируются на уровне компании в целом.

По значимости для оценки запаса: производственные затраты – такие, как труд производственных рабочих, сырье и вспомогательные материалы, планирование и контроль производства, которые прямо относятся на счет запасов, в сравнении с непроизводственными или периодическими затратами – такими, как исследовательские и конструкторские работы, продажи, финансы и администрация, которые прямо относятся на счет прибыли за тот же период.

Деление затрат на релевантные (принимаемые в расчет) и нерелевантные (не принимаемые в расчет) имеет не менее важное значение для принятия правильных управленческих решений, чем деление затрат на постоянные и переменные.

Релевантные затраты равны нулю при отказе от использования существующего варианта использования средств в пользу альтернативного, а нерелевантные затраты остаются неизменными. Следовательно, только релевантные затраты должны учитываться при принятии решений.

Примеры постоянных (пропорциональных) и прямых (косвенных) затрат приведены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Примеры постоянных/пропорциональных и прямых/косвенных затрат

	Постоянные затраты	Пропорциональные (переменные) затраты
Прямые затраты	Зарплата на производстве Амортизация машин в подразделениях механизации	Зарплата на производстве Сырье Комиссия по продажам Производственное энергопотребление
Косвенные затраты	Зарплата руководства и менеджеров Зарплата торговых представителей Отопление Амортизация машин во вспомогательных подразделениях	Энергия для вспомогательных подразделений Расходы на горючее для автотранспорта отдела продаж

Информация о себестоимости продукции должна соответствовать решениям, которые необходимо принять. Одна и та же статья “издержек” может принадлежать к нескольким категориям. Например, сырье обычно относится к переменным, прямым, производственным и возможно регулируемым затратам. Но в соответствии с поставленной целью (то есть управленческим решением, которое необходимо принять) следует использовать категории затрат, которые наиболее уместны для данных условий.

1.2. Себестоимость продукции: ее состав, виды и задачи анализа

Отношение в нашей стране к себестоимости продукции как экономической категории заслуживает отдельного исследования. Были у нее и взлеты, когда она оценивалась как качественный синтетический показатель работы целых отраслей промышленности, и падения, когда считалось, что себестоимость вообще не может служить показателем хозяйственной деятельности предприятия. На самом деле место себестоимости в хозяйственной деятельности лучше всего отражено в ее определении.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Необходимо отметить, что в период реформирования бухгалтерского и налогового учета, что связанно с введением в действие отдельных глав НК РФ, ПБУ и т.д., законодатель отошел от использования термина «себестоимость», заменив его «расходами». Это закреплено и в 25 главе НК РФ, и в ПБУ 10/99 «Расходы организации».

До 2016 года в России для различных отраслей предпринимательской деятельности был предусмотрен определенный порядок включения затрат в состав себестоимости выпускаемой продукции. Данный порядок был утвержден Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, который в настоящее время утратил силу.

На практике по предприятию в целом различают два вида себестоимости продукции: производственную и полную.

Производственная себестоимость продукции включает в себя материальные затраты на технологические нужды, затраты на заработную плату основных производственных рабочих и общепроизводственные расходы. Все затраты, включаемые в производственную себестоимость продукции, определяют себестоимость товарной продукции и незавершенного производства. Полная себестоимость продукции представляет собой сумму себестоимости товарной продукции коммерческих и административных расходов за отчетный период.

Помимо видов существуют также формы себестоимости, которые может принимать каждый ее вид.

• Плановая себестоимость. Определяет работу предприятия на определенный плановый период. Обычно плановая себестоимость рассчитывается на год с разбивкой по кварталам.
• Нормативная себестоимость. В отличие плановой себестоимости рассчитывается на основе текущих норм расхода материальных и трудовых ресурсов столько раз в год, сколько раз происходит изменение данных нормативов. В начале года она может быть выше плановой себестоимости, а в конце года – ниже ее.
• Отчетная (фактическая) себестоимость. Определяется фактическими затратами на производство и реализацию продукции и характеризует степень выполнения плана за отчетный период. Отклонение отчетной себестоимости от плановой вызывается, прежде всего, причинами, обусловленными неудовлетворительный работой самого предприятия, поскольку в этом случае имеют место реальные потери от простоев, брака и недостачи материальных ценностей.

В процессе производства и реализации продукции возникает необходимость в затратах для обеспечения множества связанных с этим процессом функций. Однако так же как все музыкальные произведения состоит из семи нот, затраты могут быть разделены по их экономической однородности на 5 элементов:

- Материальные затраты (за вычет стоимости возвратных отходов);

- Затраты на оплату труда;

- Отчисления на социальные нужды;

- Амортизация основных фондов;

- Прочие затраты.

Классификация затрат по экономическим элементам служит основанием для разработки сметы затрат на производство; она позволяет определить общую потребность предприятия в однородных ресурсах, используется для расчета структуры себестоимости продукции по отраслям.

1.3. Факторы, влияющие на себестоимость продукции

Факторы, влияющие на себестоимость продукции, можно классифицировать по нескольким признакам:

1. По содержанию выделяют технические и технологические факторы.

К техническим можно отнести, например, внедрение новой прогрессивной техники, механизация и автоматизация производства, научно-технические достижения, улучшение использования основных фондов, техническая и энергетическая вооруженность труда.

К технологическим – изменение ассортимента продукции; продолжительность производственного цикла; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов, применение экономичных заменителей и полное использование отходов в производстве; совершенствование технологии продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости.

2. По времени возникновения выделяют планируемые и внезапные факторы. Предприятие может планировать следующие мероприятия – ввод и освоение новых цехов; подготовка и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов; оптимальное размещение отдельных видов продукции по предприятию. К внезапным (не планируемым) факторам относятся производственные потери; изменение состава и качества сырья; изменение природных условий; отклонения от установленных норм выработки продукции и другие.

3. По месту возникновения факторы делятся на внешние (независящие от предприятия) и внутренние (зависящие от предприятия). На себестоимость продукции независимо от предприятия может повлиять экономическая обстановка в стране, инфляция; природно-климатические условия; технический и технологический прогресс; изменение налогового законодательства и другие факторы. К внутренним можно отнести производственную структуру предприятия; структуру управления; уровень концентрации и специализации производства; продолжительность производственного цикла.

4. По назначению выделяют основные и второстепенные факторы. Данная группа факторов зависит от специализации предприятия. Если рассматривать материалоемкое производство, например, мясоперерабатывающее предприятие, то к основным можно отнести следующие факторы: цены на материальные ресурсы и расход сырья и других материалов; техническая вооруженность труда; технологический уровень производства; норма выработки продукции; номенклатура и ассортимент продукции; организация производства и труда. В меньшей степени на себестоимость продукции повлияет структура управления; природно-климатические условия; заработная плата производственных рабочих; структура прочих затрат и другие факторы.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ООО «СТБ»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «СТБ» (далее по тексту Общество).

ООО «СТБ» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие начало работу в 2000 году, приобрело модульный завод МБЗ-20 для производства товарного бетона и раствора разных марок и видов.

Основной вид деятельности – производство бетона и растворов.

Управление Обществом осуществляется в соответствие с Уставом на базе самостоятельно выбранной организационной структуры (организационная структура управления ООО «СТБ» представлена на рис. 2.1).

Рис. 2.1. Организационная структура управления ООО «СТБ»

Анализ организационной структуры Общества выявил, что Обществом используется смешанная система управления, в которой сочетается линейная и функциональная системы. В этом случае решения, подготовленные функциональными подразделениями, рассматриваются и утверждаются линейным руководителем, который передает их подчиненным подразделениям.

Основным минусом применения данной системы является чрезвычайно усложненная работа линейного руководителя при наличии большого разнообразия вопросов, большинство из которых должны быть решены в кратчайшие сроки. В Обществе, для более эффективного функционирования организационной структуры управления, часть полномочий линейного руководителя, связанных с функционированием конкретных подразделений, делегированы непосредственным руководителям.

Среднесписочная численность ООО «СТБ» в 2007 году составляла – 12 человек. Директор заключает договора на получение сырья и поставку своей продукции, а также осуществляет общее руководство предприятием. Ему подчиняются коммерческий директор, главный инженер и бухгалтерия.

Бухгалтерия ООО «СТБ» обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности.

Учет ведется компьютерным способом в двух базах:

• Основная база (с применением программы «1С: Производство 7.7».): позволяет осуществлять весь комплекс учета с формированием отчетности.
• Зарплата и кадры (1С:иЗарплата и кадры)

Миссия организации При анализе деятельности любого предприятия, расчете эффективности его функционирования и разработке планов развития необходимо в первую очередь определить основные цели деятельности фирмы (ее миссию).

ООО «СТБ» является коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Однако такая очевидная миссия, как цель получить возможно максимальную прибыль, характеризует лишь внутренние цели без учета внешних факторов, влияющих на деятельность организации, как открытой системы, способной выжить на рынке, только удовлетворяя потребности внешней среды.

Если мы сфокусируем все внимание только на финансовой стороне функционирования фирмы, то упустим из виду множество других важных моментов, что может свести на нет смысл рассмотрения целеполагания фирмы, как такового.

Помимо максимизации прибыли, основными целями ООО «СТБ» являются:

• как можно быстрее адаптировать хозяйственную деятельность и систему управления фирмой к изменяющимся экономическим условиям;
• сохранить коллектив специалистов и руководящих работников, имеющихся на фирме;
• обеспечить стабильное положение фирмы на рынке;
• увеличить долю занимаемого рынка;
• постоянно повышать качество производимой продукции, расширять ассортимент.

Экономическая и социальная значимость малого предприятия заключается в следующем:

• Осуществляя свою деятельность на рынке, формирует конкурентные, цивилизованные рыночные отношения.
• Стремясь к удовлетворению запросов потребителя, организация способствует повышению уровня качества производимых товаров.
• Содействует развитию экономики, внося свой вклад в валовой внутренний продукт.
• Привлекает личные средства населения для развития малого предпринимательства.

Согласно вышеперечисленным функциям, развитие данной организации находится не только в интересах собственника, но и работающих.

Анализ издержек предприятия основываются на следующих данных (таблица 3.1), отраженных в отчете о прибылях и убытках, бухгалтерском балансе, оборотно- сальдовых ведомостях, регистрах бухгалтерского учета.

Таблица 3.1

Основные показатели деятельности Общества, тыс. руб.

Показатель	2017 год	2016 год
Изготовлено товарной продукции, м3	9547,8	6537,3
Выручка от реализации, тыс. руб.,	25 222	15 138
в том числе НДС, тыс. руб.	3 847	2 309
Выручка без НДС, тыс. руб.	21 374	12 829
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	(12 986)	(7 958)
Валовая прибыль, тыс. руб.	8388	4871
Управленческие расходы, тыс. руб.	(7954)	(4732)
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	434	139
Сальдо по внереализационным, операционным операциям, тыс.руб.	(319)	(137)
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	115	2
Налог на прибыль, тыс. руб.	(93)	(25)
Чистая прибыль (убыток)	22	(23)

2.2 Учет прямых затрат на основное производство

Прямыми затратами называют экономически однородные расходы, относящиеся на себестоимость продукции конкретного вида продукции прямо, непосредственно в соответствии с обоснованными нормами и нормативами. К ним относятся расходы на сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды. Учет прямых затрат на производство продукции представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Прямые затраты на производство продукции

Вид изделия	М 100		М 200		М 300		М 400
	2016 г.	2017г.	2016г.	2017г.	2016г.	2017г.	2016г.	2017г.
Товарная продукция, м3	2 034	2 380	1 576	2 090	1 870	2 560	1 057	2 518
Удельный вес в товарной продукции, %	31,11%	24,93%	24,11%	21,89%	28,61%	26,81%	16,17%	26,37%
Материальные расходы на единицу продукции, тыс. руб*.	0,71	1,20	0,76	1,34	0,80	1,36	0,83	1,40
Итого расходы на материал, тыс. руб.	1444	2856	1198	2801	1496	3482	877	3525
Расходы на з/п рабочих, тыс. руб.	166	139	129	122	153	150	86	147
Единый социальный налог и взносы во внебюджетные фонды, тыс. руб.	43	36	33	32	40	39	22	38
Итого, прямых расходов, тыс. руб.	1653	3031	1360	2955	1688	3670	986	3711

* к материальным расходам относятся расходы на сырье и материалы, топливо, прочие расходы.

Согласно учетной политике на 2016 и 2017 гг. Общество использует метод FIFO при расчете материальных затрат. Поясню вышесказанное на примере.

На начало 2017 года запас сырья, необходимого для производства продукции, составлял 50 т по цене 500 руб./т, 10 января было закуплено еще 40 т по цене 510 руб./т, а 25 января еще 60т по цене 515 руб./т. Для производства продукции было израсходовано 110 т сырья. При определении материальных затрат на производство и стоимость материальных ресурсов на конец месяца производится следующий расчет.

Затраты на производство: 50*500 + 40* 510 + 20* 515 = 25 000 + 20 400 + 10 300 = 55 700 руб., остаток – 40*515 – 20 600 руб.

Общая сумма затрат по статье «Материальные затраты» зависит от объема производства продукции (YВП), структуры производства товарной продукции (YДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (YM3i), которые в свою очередь зависят от количества расходованных материалов на единицу продукции (YPi) и средней цены единицы материалов (Цi) см. (рисунок 2.2).

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки. Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства

МЗi = YВПi * УРi * Цi

Затраты материалов на производство продукции проведем на примере бетона марки М 100

а) 2014 год (план)

Σ(YВПiпл.*УРiпл.*Цiпл.) = 2034*1*0,71 = 1 444 тыс.руб.

б) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической её структуре

Σ (YВПiф.*УРiпл.*Цiпл.) = 2380*1*0,71 = 1 690тыс.руб.

в) фактически по плановым ценам

Σ(YВПiф.*УРiф.*Цiпл.) = 2380 *1* 0,71 = 1 690 тыс.руб.

г) фактически

Σ(YВПiф.*УРiф.*Цiф.) = 2380* 1*1,2 = = 2 856 тыс.руб.

Согласно данным, расход материалов на производство бетона марки М 100 увеличился на 1 412 тыс. руб., в том числе за счет:

-объем производства продукции

(1690-1444)=+246 тыс.руб.;

-удельного расхода материалов - 0

-цены на сырье и материалы

(2856 - 1444) = +1 166 тыс.руб.

Итого: 246 + 1166 = 1 412 тыс. руб. Таким образом, изменение материальных расходов по производству бетона марки М 100 в основном вызвано увеличением цены на сырье.

Рисунок 2.2 Структурно-логическая схема факторной системы прямых материальных затрат

2.3 Учет издержек и их распределение

К косвенным относятся издержки на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, на подготовку и освоение производства, потери от брака, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Согласно выбранному методу, ООО «СТБ» осуществляет распределение косвенных расходов согласно удельному весу заработной платы по каждому виду изделия в общей сумме фонда оплаты труда производственных рабочих.

Рассмотрим порядок распределения косвенных расходов в 2016 и 2017 году, поименованных в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Косвенные расходы, тыс. руб.

Показатель	2016 год	2017 год
Амортизационные отчисленная, начисленные по оборудованию и машинам, тыс. руб.	612	693
Прочие расходы, тыс. руб.	11	35
Общепроизводственные расходы
Амортизационные отчисления, начисленные по зданию, тыс. руб.	22	20
Текущий ремонт зданий, тыс. руб.	1 134	112
Охрана труда	14	13
Прочие расходы, тыс. руб.	45	12
Общехозяйственные расходы
Амортизация по нематериальным активам, тыс. руб.	-	67
Оплата труда аппарата управления, тыс. руб.	3 558	5 560
ЕСН и взносы во внебюджетные фонды, тыс. руб.	915	1 446
Инвентарь и хоз. принадлежности, тыс. руб.	81	109
Командировочные расходы, тыс. руб.	73	269
Канцелярские расходы, тыс. руб.	60	158
Прочие расходы, тыс. руб.	45	345
ИТОГО	6 570	8 839

Таблица 2.4

Распределение косвенных расходов

Вид изделия	М 100		М 200		М 300		М 400
	2016 г.	2017г.	2016г.	2017г.	2016г.	2017г.	2016г.	2017г.
Товарная продукция, м3	2 034	2 380	1 576	2 090	1 870	2 560	1 057	2 518
Расходы на з/п рабочих, тыс. руб.	166	139	129	122	153	150	86	147
Удельный вес в з/п, %	30,00%	24,95%	23,24%	21,91%	27,58%	26,83%	15,59%	26,39%
Косвенные расходы, тыс. руб.	1 971	2 205	1 763	1 936	1 812	2 372	1 024	2 333
Прямые расходы, тыс. руб.	1653	3031	1360	2955	1688	3670	986	3711
ИТОГО	3624	5236	3123	4891	3500	6042	2010	6044

Согласно расчетам, представленным в таблице 3.4 наблюдается рост размера косвенных расходов на 2269 тыс. руб. или на 34,5%. Наибольший удельный вес в косвенных расходах, как в 2015, так и в 2016 году занимают расходы на оплату труда управленческого персонала.

2.4. Применение метода «Директ-кост» при анализе издержек предприятия

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход.

Маржинальный доход (МД) – это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия (Н):

МД = П + Н

П = МД – Н

Сумму, маржинального дохода можно в свою очередь представить в виде произведения качества проданной продукции (К) и ставки маржинального дохода на единицу продукции (Дс)

П = К * Дс – Н

Дс = Ц – Y

П = К * (Ц – Y) – Н

где Y - переменные затраты на единицу продукции(5;87)

Деление затрат на постоянные и переменные и использование показателя маржинального дохода позволяют рассчитать порог рентабельности, т. е. ту сумму выручки, которая необходима для того, чтобы покрыть все постоянные расходы предприятия. Прибыли при этом не будет, но и не будет убытка. Рентабельность при такой выручке равна 0.

Исходные данные для анализа приведены в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Расчет порога рентабельности ООО «СТБ» в 2016 и 2017гг.

Показатели	2016 год	2017 год	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Относительное отклонение, %
Объём реализации продукции, м3	7016,4	9012,6	1996,2	128,45%
Средняя цена реализации, руб. /м3	1,83	2,37	0,54	129,71%
Выручка от реализации, тыс. руб.	12829	21374	8545	166,61%
Себестоимость продукции, тыс. руб.	12690	20940	8250	165,01%
Переменные расходы, тыс. руб.	6 120	12725	6605	207,92%
Постоянные расходы, тыс. руб.	6 570	8 215	1645	125,04%
Средняя себестоимость единицы изделия, руб. / м3.	1,81	2,32	0,51	128,46%
В том числе:	0,87	1,41	0,54	161,87%
Удельные переменные расходы, руб. / м3
Сумма прибыли от реализации продукции, тыс. руб.	139	434	295	312,23%
Сумма маржинального дохода, тыс. руб.	6 709	8 649	1940	128,92%
Доля маржинального дохода в выручке, %	52,30%	40,47%	-11,83%	77,38%
Порог рентабельности, тыс. руб.	12563	20301	7738	161,59%
Запас финансовой прочности
тыс. руб.	266	1073	807	403,52%
%	102,12%	105,28%	3,17%	103,10%

Рис. 2.3 Порог рентабельности и запас финансовой прочности

Как показывает, расчет в 2017 году нужно было реализовать продукции на сумму 13 316 тыс. руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равнялась нулю.

В результате проведенных расчетов в 2017 году наблюдается значительные увеличение показателя финансовой прочности, как в стоимостном, так и в относительном выражение.

Увеличение порога рентабельности и запаса финансовой прочности вызвано превышением темпов роста переменных расходов над постоянными. Данная тенденция безусловно положительно характеризует деятельность предприятия в отчетном периоде.

Рис. 2.4. График зон безубыточного ведения хозяйства в 2017 году

В точке А (при объеме продаж 8 557 м3) достигаются условия безубыточности, когда нет прибыли или убытков. Выручка в этой точке в сумме 20280 тыс. руб. как раз достаточна для возмещения У.Пос. затрат (8215 тыс.руб.) и У.Пер. затрат (12 065 тыс.руб.).

Таким образом, при объеме свыше 8557м3 единиц продукции Общество получает прибыль, при меньшем объеме организация получит убытки.

Определим точку безубыточности расчетным путем 8215/(2,37-1,41) = 8 557м3.

В связи с применением метода учета затрат по системе «Директ-костинг» руководство Обществом имеют возможность влиять на три основных элемента:

- условно-постоянные затраты;

- условно-переменные затраты;

- цену.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И КОНТРОЛЬ СЕБЕСТОИМОСТИ ООО «СТБ»

3.1 Анализ издержек по экономическим элементам

В зависимости от объёма производства все издержки предприятия можно разделить на постоянные и переменные. Исходные данные для такого анализа приведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Анализ затрат на производство по экономическим категориям

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	2016 год	2017 год	+ -	2016 год	2017 год	+ -
Товарная продукция, тыс. руб.	11 963	22 628	10 665
Реализация основной деятельности тыс. руб.	12 829	21 374	8 545
Рентабельность реализации продукции, %	1,07%	2,07%	1,00%
Рентабельность продаж, %	-0,18	0,10%	18,10%
Прибыль от реализации, тыс. руб.	139	434	295
Чистая прибыль, тыс. руб.	(23)	22	45
Себестоимость продукции, тыс. руб.	12960	20940	7980	100	100	0
7. Материальные затраты, тыс. руб.	6 120	10 640	4520	47,22%	50,81%	3,59%
Заработная плата ППП, тыс. руб.	381	480	99	6,23%	4,51%	-1,71%
9. Отчисления на соц. нужды, тыс.руб.	99,06	124,8	25,74	0,76%	0,60%	-0,17%
- постоянная часть оплаты труда ППП	290	311	21	-	-	-
Отчисления на соц. нужды (30%)	75,4	80,86	5,46	-	-	-
- переменная часть	91	169	78	-	-	-
Отчисления на соц. нужды (30%)	23,66	43,94	20,28	-	-	-
Стоимость пассивной части ППОФ, тыс.руб.	911	911	0	-	-	-
амортизация, тыс.руб.	182	182	0	-	-	-
Стоимость активной части ППОФ, тыс.руб.	2991	6 023	3032	-	-	-
Амортизация	485	1004	519	-	-	-
Суммарная амортизация, тыс.руб.	667	1186	519	5,15%	5,66%	0,52%
Прочие расходы, тыс.руб.	5 693	8 509	2816	43,93%	40,64%	-3,29%
В том числе:	102	1 480	1 378	0,79%	7,07%	6,28%
- Переменные расходы
- Постоянные расходы	5591	7029	1438	43,14%	33,57%	-9,57%

Как видно из таблицы 3.1, фактические затраты предприятия в 2017 году выше затрат аналогичного периода на 7980 тыс. руб. (61,6%), что при росте выручки от реализации допустимо.

Наблюдается превышение темпов роста товарной продукции над реализованной, что может свидетельствовать о неэффективной сбытовой политики фирмы.

Увеличилась удельный вес переменных затрат, за счет увеличения доли материальных расходов и прочих переменных расходов. Увеличилась доля материальных затрат, при этом доля заработной платы и отчислений на социальные нужды несколько снизилась. Доля суммы амортизации практически не изменилась, не смотря на значительное увеличение стоимости основных производственных фондов, что явилось следствием увеличения общей суммы затрат.

3.2. Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

В настоящем разделе проведем анализ затрат на 1 рубль товарной продукции. Исходные данные для такого анализа приведены в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Расчет затрат на 1 рубль товарной продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	2016 год	2017 год	+ -	2016 год	2017 год	+ -
Объем выработанной товарной продукции, м3	6537	9548	3011
Средняя цена реализации руб. / м3	1,83	2,37	0,54
Выработано продукции в стоимостном выражении, тыс. руб.	11963	22629	10666
Себестоимость продукции, тыс. руб.	12257	22206	9949
Расходы на 1 руб. ТП, тыс. руб.	1,025	0,981	-0,043	100	100	0
- Материальные затраты	0,419	0,560	0,140	40,92%	57,03%	16,11%
- Заработная плата ППП	0,045	0,025	-0,020	4,36%	2,51%	-1,84%
- Отчисления на соц. нужды	0,012	0,006	-0,005	1,13%	0,65%	-0,47%
- Амортизация	0,053	0,034	-0,019	5,17%	3,51%	-1,66%
- Прочие расходы	0,496	0,356	-0,140	48,43%	36,29%	-12,14%

Согласно расчетам можно сделать вывод о том, что показатели деятельности предприятия в 2017 году значительно улучшились. Так, в 2016 году расходы на 1 руб. товарной продукции превышают 1 рубль, следовательно, предприятие терпит убытки. Прибыль от продаж в 2016 году была обеспечена реализацией в 2016 году остатков годовой продукции на начало периода.

В 2017 году, 1 рубль товарной продукции превышает расходы, но так же не значительно. Наибольший удельный вес занимают расходы на материалы и прочие расходы, контроль за величиной и эффективности использования которых и должен находится под пристальным внимание руководства.

3.3. Определение мероприятий по освоению и выявлению резервов снижения затрат

Основными направлениями мероприятий по совершенствованию показателей деятельности предприятия путем снижения затрат при сохранении уровня качества продукции являются:

• повышение научно-технического и расчетно-экономического обоснования планов;
• широкое применение системы прогрессивных технико-экономических нормативов и норм, балансовых расчетов;
• снижение материалоемкости и фондоемкости, рост производительности труда, увеличение выпуска высококачественной продукции, обеспечение напряженности и тщательной сбалансированности планов.

Контроль за уровнем затрат должен осуществляться по двум основным направлениям:

• при разработке и составления плановых (расчетных) показателей;
• при фактическом выполнении плана.

Основной для планирования затрат является разработка норм расходования материалов, трудозатрат, прочих расходов

Под нормой понимается максимально допустимая величина абсолютного расхода сырья, материалов, топлива, энергии и т. д. на изготовление единицы продукции (или выполнение определенного объема работы) установленного качества (например, норма расхода металла на изготовление стула).

Норматив — величина относительная, характеризует степень использования орудий труда, предметов труда, их расходование на единицу площади, веса, объема и т.д. (например, показатель фондоотдачи — выпуск продукции на 1 руб. основных фондов).

Наиболее совершенный метод разработки норм — расчетно-аналитический, при котором нормы и нормативы технически обосновываются с помощью всестороннего критического анализа состояния производства, возможных изменений в нем, изучения влияния различных факторов. В основу норм закладываются технико-экономические и организационные условия работы в плановом периоде.

В ходе анализа установлено, что произведенная в 2016 году продукция реализована менее чем на 95%. Расходы на хранение готовой продукции на складе значительно увеличивают стоимость хранения и снижают оборотоспособность капитала. Более того, согласно ф. 2 «Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2016 года» хотя и наблюдается некоторое снижение размере запасов, однако их величина остается на высоком уровне (величина запасов составляет около 10% от оборота за год).

Таким образом, для повышения оборотоспособности капитала и снижения расходов предлагается провести анализ закупочной деятельности Общества и разработать мероприятий по повышению ее эффективности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По мнению некоторых экспертов сегодня можно говорить ни больше, ни меньше, как о смене экономических формаций, переходе к новой экономической эпохе, которая началась в Японии, но неизбежно охватит весь мир. Если уходящую эпоху определить как время массового производства, то новая эпоха - это время бережливого производства.

Одной из составляющей рационального производства является продуманное и эффективное управление затратами, анализ имеющихся систем, рассмотрение и внедрение новых.

Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Себестоимость отражает затраты предприятия на производство и сбыт продукции, выраженные в денежном измерении. Кроме этого, в себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Наиболее важным моментом в изучении такого показателя, как себестоимость является рассмотрение факторов, влияющих на показатель и определение основных направлений по снижению себестоимости. От того, как решает предприятие данный вопрос зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, рост накоплений, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Себестоимость отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Поэтому существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства.

В результате анализа деятельности ООО «СТБ» можно сделать следующие основные выводы:

Общество является прибыльным, размер выручки в 2017 году по сравнению с 2016 годом вырос на 8 545 тыс. руб. или на 66,6%.

В составе прямых расходов наибольший удельный вес составляют материальные расходы – 87,3% в среднем по производимой продукции.

Согласно выбранному методу, ООО «СТБ» осуществляет распределение косвенных расходов согласно удельному весу заработной платы по каждому виду изделия в общей сумме фонда оплаты труда производственных рабочих. Наибольший удельный вес в косвенных расходах, как в 2016, так и в 2017 году занимают расходы на оплату труда управленческого персонала.

В результате проведенных расчетов в 2017 году наблюдается значительные увеличение показателя финансовой прочности, как в стоимостном, так и в относительном выражение.

Увеличение порога рентабельности и запаса финансовой прочности вызвано превышением темпов роста переменных расходов над постоянными. Данная тенденция безусловно положительно характеризует деятельность предприятия в отчетном периоде.

В 2016 году расходы на 1 руб. товарной продукции превышают 1 рубль, следовательно, предприятие терпит убытки. Прибыль от продаж в 2016 году была обеспечена реализацией в 2015 году остатков годовой продукции на начало периода.

В 2017 году, 1 рубль товарной продукции превышает расходы, но так же не значительно. Наибольший удельный вес занимают расходы на материалы и прочие расходы, контроль за величиной и эффективности использования которых и должен находится под пристальным внимание руководства.

Для повышения эффективности деятельности ООО «СТБ» и для разработки системы планирования затрат и снижения их размера при достигнутом уровне качества продукции предложено использование интегрированного взаимодействия как внешнего, так и внутреннего.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

• Алборов А. Р. «Себестоимость: понятие, виды, способы учета»: Из-во ДИС, 2014 - 432с.
• Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина, М.С. Сапрыкина - М., Феникс, 2016 - 258с.
• Баканов М.И. , Шеремет А.Д. Теория экономического анализа - М.: Финансы и статистика, 2015 - 398с.
• Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие- М.: «ПРИОР», 2001.
• Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2015- 357с.
• Котляров Т. Д. Управление затратами. – СПБ: Питер, 2016- 247с.
• Сенько А. Н., Крум Э. В. Экономика предприятия. Практикум: Учеб. пособие. Минск, 2016.
• Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2016- 384с.
• Экономика предприятия (фирмы): Практикум / Под ред. О. И. Волкова, В. Я. Позднякова. М., 2014.
• Экономика и статистика фирм: Учебник/В.Е. Адамов, С. Д. Ильенкова. М.: Финансы и статистика, 2017-471с.
• Энтони Р. Учет: ситуации и примеры. - М.: Финансы и статистика, 2016-364с.
• Яркина Т. В. Основы экономики предприятия: Учеб. пособие. 78 с.