Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Себестоимость продукции и методика ее определения, на пример реально существующей организации (Теоретические особенности изучения себестоимости на предприятии).

Содержание:

Введение

Себестоимость продукции представляет собой денежное выражение затрат предприятия на израсходованные средства производства (реализации) и оплату труда. Она характеризует отношения между субъектами хозяйствования и рынком, т.е. отношения, обусловленные использованием в производственном или торговом процессе основных его факторов: рабочей силы, средств и предметов труда, природных ресурсов.

Как показатель хозяйственной деятельности себестоимость отражает в стоимостной форме издержки предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг), т.е. то, во что обходятся предприятию производство и сбыт продукции.

Все возрастающая конкуренция в условиях снижения платежеспособного спроса побуждает предприятия корректировать свою производственную деятельность с целью снижения себестоимости единицы продукции. Традиционно сложилось, что учету затрат уделяется внимание в основном на крупных предприятиях. В период экономического кризиса вследствие необходимости приспособиться к изменившимся реалиям рынка все более актуальным становится получение объективной информации о себестоимости выпускаемой продукции для эффективного управления малых и средних предприятий.

В общем виде управление себестоимостью представляет собой планомерный процесс формирования издержек производства и себестоимости, как всего объема, так и единицы продукции, определения продажных цен и, следовательно, рентабельности производства, выявления резервов экономии и обеспечения систематического контроля за выполнением установленных заданий по себестоимости.

Проблемы, возникающие при функционировании системы управления себестоимостью, являются общими для большинства предприятий. Они неизбежно проявляются в следующих ситуациях: если принимается решение о ценовой конкуренции и, как следствие, возникает задача снижения себестоимости; внедряется система оценки эффективности бизнес-процессов; реализуется проект создания информационной системы управления, а задача управления затратами обозначена как одна из приоритетных.

Актуальность темы данной работы заключается в том, что от эффективного управления себестоимости продукции зависят финансовые результаты деятельности предприятия.

Целью работы является исследование себестоимостью продукции на предприятии и предложение мероприятий по его совершенствованию.

Предмет исследования является система управления затратами (себестоимостью) продукции.

Объектом исследования является ОАО «Калугаоблгаз».

Задачи работы:

-изучить понятие, сущность себестоимости продукции;

-изучить систему управления себестоимостью продукции;

-изучить анализ управления себестоимостью продукции на предприятии;

-исследовать общую характеристику предприятия;

-провести анализ общих, прямых и косвенных затрат предприятия;

-провести анализ управления себестоимостью продукции на предприятии ОАО «Калугаоблгаз»;

-провести анализ направлений по совершенствованию управления себестоимостью продукции;

-разработать мероприятия по совершенствованию управления себестоимостью продукции на предприятии ОАО «Калугаоблгаз»;

-провести оценку эффективности предложенных мероприятий по совершенствованию управлением себестоимостью продукции на предприятии ОАО «Калугаоблгаз».

Информационной базой работы является учебная литература, статьи авторов в периодической печати, бухгалтерская отчетность объекта исследования.

Работа включает в себя введение, заключение и три главы. В введении подчеркнута актуальность темы работы, поставлена цель и задачи работы. В первой главе представлены теоретические основы управления себестоимостью продукции. Во второй главе проведено исследование управления себестоимостью продукции на предприятии (на примере ОАО «Калугаоблгаз»). В третьей главе представлены направления совершенствования управления себестоимостью продукции на предприятии ОАО «Калугаоблгаз».

В качестве приложений выступает бухгалтерская отчетность предприятия.

Глава 1 Теоретические особенности изучения себестоимости на предприятии

1.1 Сущность затрат на выпуск продукции

Себестоимость отражает полную совокупность всех производимых предприятием затрат на производство и дальнейшую реализацию своей продукции [3, с.121].

Структура себестоимости – это ее состав по статьям калькуляции или элементам затрат с учетом доли каждого элемента (либо составляющей) в полной себестоимости выпускаемой продукции.

Существует два способа, с помощью которых можно рассчитать себестоимость:

1) по элементам затрат (объединены в отдельные группы по экономическому содержанию);

2) по статьям калькуляции (в этом случае делается акцент на разделение затрат по их роли, назначению и месту возникновения).

Под элементами затрат понимают:

материальные затраты;

амортизацию;

выплату зарплаты работникам;

страховые взносы;

прочие затраты.

Структура себестоимости не статична, она находится в постоянном движении.

Динамика структуры себестоимости определяется многими факторами, к которым относятся:

1. Специфика предприятия. По данному признаку выделяют трудоемкие предприятия (на которых большая доля в себестоимости приходится на зарплату работникам), материалоемкие (требуют больших материальных затрат), фондоемкие (существенная амортизация), энергоемкие (производство требует большой доли топлива и энергии).

2. Фактор ускорения технического и научного прогресса, который определяет возможность уменьшения доли труда живого и, соответственно, увеличения труда овеществленного (то есть не создающего стоимости товара, а являющегося условием его создания).

3. Географическое положение (местонахождение) предприятия.

4. Уровень специализации, комбинирования, концентрации, кооперирования и диверсификации производства.

5. Инфляция в сочетании с возможными изменениями процентных ставок банковского кредита [4, с.110].

Структура себестоимости характеризуется такими показателями как:

доля каждого элемента (или статьи калькуляции) в полных затратах;

соотношение живого труда (деятельность людей, затраты их умственной и физической энергии на производство или выполнение работ) и овеществленного (труд, который ранее был затрачен на добычу сырья, создание приспособлений, производство материалов, строительство сооружение и т.д. Он воплощается в самих средствах производства и характеризует технологический потенциал предприятия);

соотношение постоянных затрат и переменных; основных и накладных, производственных и коммерческих, прямых и косвенных расходов и т.д.

Структура себестоимости постоянно подвергается анализу для рационализации управления издержками с целью их минимизации. Структура и виды себестоимости взаимосвязаны. Именно состав затрат позволяет выделять виды себестоимости продукции: технологическую, цеховую (включает технологическую и расходы общепроизводственные), производственную (включает цеховую, общехозяйственные расходы и возможные потери от брака), полную (включает производственную и коммерческие расходы). Таким образом, полная себестоимость является отражением всех затраты и на производство продукции, и на ее реализацию. Предприятие занимается расчетами себестоимости единицы продукции каждого вида; товарной, валовой, реализованной, готовой продукции и незавершенного производства. Различают себестоимость плановую, фактическую и нормативную [8, с.144].

1.2 Система управления себестоимостью

Себестоимость продукции является одним из наиболее многогранных и важнейших показателей хозяйственной деятельности предприятия. Особенно это показательно в условиях экономического кризиса во всех секторах рынка, где существует значительная конкуренция за счет наличия многих производителей одной и той же продукции. Занять определенное положение на рынке производителей возможно, лишь создав эффективную систему управления себестоимостью выпускаемой продукции на основе всестороннего учета затрат. Эта система включает следующие элементы [7, с.103]:

-нормативный метод учета затрат, который позволяет отслеживать, анализировать и влиять на отклонение фактической себестоимости от расчетной в оперативном режиме;

-оптимизация общезаводских и общепроизводственных затрат;

-повышение технического уровня производства;

-постоянное совершенствование организации производства и труда при сохранении базовых элементов технологического процесса;

-постоянное улучшение системы снабжения предприятия сырьем и материалами;

-исследование состояния рынка в части номенклатуры наиболее ликвидной продукции и ее рыночных цен;

-последовательное внедрение новых видов продукции с необходимыми потребительскими свойствами, максимально используя элементы уже освоенных видов изделий;

-совершенствование логистики;

-поиск и внедрение дополнительных источников дохода в рамках действующего производства;

-подготовка кадров на основе их обучения и мотивации эффективности труда.

Для того чтобы сформировать модельный ряд продукции нужно четко определить ее потребительские свойства. Принимая во внимание то, что важным разделом учета затрат и управления себестоимостью является анализ взаимосвязи издержек, объема продаж и прибыли, предварительно необходимо провести исследование состояния рынка, оценить деятельность уже работающих аналогичных производителей, проанализировать рынок сырья, материалов и комплектующих. Как правило, перед руководством компаний встает вопрос – производить и продавать ли небольшое количество изделий, но по относительно высокой цене, с ориентацией на состоятельного покупателя с индивидуальными запросами или продавать много изделий, ориентированных на массового потребителя по относительно низкой цене. Второй вариант обеспечивает менее затратное вхождение в рынок, но требует постоянного внимания к учету затрат и решению проблемы оптимизации расходов на производство продукции практически в постоянном режиме.

На начальном этапе становления производства и вхождения в рынок, при определении нормативной (расчетной) себестоимости продукции важно определить, выделить в группы и статьи все возможные затраты. Для этого необходимо как бы расщепить весь производственный и технологический процесс на составляющие по прямым и косвенным затратам, включая самые, казалось бы, незначительные их элементы, исходя из реального состояния предприятия в части его технического оснащения, организации производства, хозяйственного обеспечения, численности персонала и информации о сырье и материалах. По каждому конкретному изделию необходимо рассчитать нормы расходов в разрезе элементов затрат и отслеживать отклонения фактических издержек от плановых по отдельным изделиям, их группам и по всей производимой продукции в целом. Такое сопоставление нормативной и текущей себестоимости в режиме реального времени позволяет выяснять причины отклонений. В конечном итоге, это позволяет достаточно эффективно влиять на текущую себестоимость, а, следовательно, и ценовую политику. За счет оперативной коррекции тех затрат, которые выходят за рамки нормативного расчета, организация получает возможность осуществлять политику реализации продукции несколько ниже рыночных цен, наращивая объемы и получая при этом если не прибыль, то хотя бы возможность работать без убытка [9, с.153].

Нормирование себестоимости отдельно для переменных (условно-переменных) и постоянных издержек в рамках применения системы учета по сокращенной себестоимости позволяет предприятию:

-оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции;

-существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат;

-определять нижнюю границу цены продукции;

-контролировать постоянные затраты.

Важнейшим элементом всей системы управления себестоимостью является производительность труда, как база для роста объема производства. Наряду с широким внедрением механизации и автоматизации производственного процесса предприятие не должно оставить без внимания и возможность повышения интенсивности труда отдельных работников за счет использования их на конкретных участках производства с учетом индивидуальных способностей и наклонностей каждого.

Постоянного внимания к себе требует проблема эффективности организации непосредственно производственного процесса. Регулярное проведение временных и визуальных тестирований практически каждого элемента движения сырья, материалов и полуфабрикатов в ходе производственного процесса позволяет выявить возможные резервы роста эффективности производства. За счет частичной перестановки оборудования, улучшения условий труда, внедрения элементов малой механизации погрузочно-разгрузочных работ, устранения встречных потоков движению сырья и полуфабрикатов, улучшения работы складов, можно, например, сократить время прохождения одного изделия всех производственных этапов, включая склад готовой продукции. Данные мероприятия позволят так же уменьшить абсолютную величину общепроизводственных затрат на единицу изделия при минимальных затратах на внедрение малой механизации и совершенствования организации производства.

Итак, в качестве базового элемента системы управления себестоимостью продукции в можно выделить достаточно детальный анализ, учет и нормирование затрат на всех этапах производства с точки зрения их реальной целесообразности и действительной необходимости в части организации тех или иных процессов обслуживающих само производство. В дальнейшем перечень затрат необходимо расширять только с учетом предварительного анализа и последующей минимизации возникающих дополнительных издержек. Как элемент снижения себестоимости продукции за счет увеличения объема продаж можно отнести внесение индивидуальных элементов в типовую конструкцию раскрученного товара привлекающего потребителя информацией о качестве изделия и его производителе. Однако данная методика может применяться компаниями, уже завоевавшими определенные позиции на рынке, имеющими устойчивый ежегодный рост продаж, обладающими достаточной информацией об источниках сырья, материалов и комплектующих, а так же о ценах на них. В этом случае при выборе продукции, предназначенной к производству, можно использовать метод «Таргет-костинг» (управление по ценовой себестоимости). На рынке выбирают раскрученные модели, имеющие привлекательную рыночную цену. Далее определяют минимальную рентабельность, при которой считается возможным производить данные изделия, а затем определяют целевую себестоимость, в которую необходимо «вписаться». При этом принимается во внимание необходимость максимального использования имеющегося станочного парка, сырья и комплектующих, а так же элементов конструкций уже производимых изделий. Если на данном этапе развития предприятия получить такую себестоимость невозможно, то производство продукта должно быть отложено до тех пор, пока затраты не впишутся в нормативную себестоимость за счет принятых конкретных управленческих или технологических решений. Данная система позволяет организовать управление затратами на основе превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалиями. Конечно, управление себестоимостью продукции на основе глубокой калькуляции и оперативной коррекции текущих затрат возможно только при малых объемах и небольшой номенклатуре производимых товаров [8, с.132].

В заключении необходимо отметить, что создавая свою систему управления себестоимостью продукции предприятия, как правило, не могут избежать ошибок, когда в производство внедряется изделие по которому теоретически нормативные затраты существенно не совпадают с фактическими. В этом случае поиск путей снижения себестоимости ведется непосредственно в процессе производства, что достаточно сложно технологически и затратно экономически.

1.3 Анализ управления себестоимостью продукции на предприятии

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа управления себестоимости и выявления внутренних резервов ее снижения, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета; плановые данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий [8, с.132].

Определим значение снижения себестоимости продукции с экономической точки зрения:

-это увеличение прибыли, следовательно, и размеров отчислений в фонды экономического стимулирования;

-это рост прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, следовательно, появляется возможность не только в простом, но и расширенном производстве;

-это возможность для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия, что является в свою очередь фактором для повышения производительности труда;

-это улучшение финансового состояния предприятия, и, как следствие, снижение степени риска банкротства;

-это возможность снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции, увеличив объём продаж и прибыль;

-это хорошая предпосылка для выплаты дивидендов в акционерных обществах, за счет роста прибыли.

Величина себестоимости определяется как внутренними, так и внешними факторами. Внутренние факторы полностью зависят от деятельности предприятия, внешние же напротив, не зависят от его работы.

К внутренним факторам снижения себестоимости относятся:

-эффективность использования производственных ресурсов предприятия;

-объем производства и реализации продукции.

Только проведя всесторонний анализ управления себестоимости, изучив ее динамику и структуру, можно говорить о поисках путей и резервов ее снижения.

Анализ управления себестоимостью продукции, работ, услуг дает возможность выявить, насколько эффективно используются ресурсы в процессе производства, хранения и реализации, а также дать правильную оценку рентабельности предприятия и его устойчивости в конкурентной среде [10, с.143].

Методика анализа управления себестоимостью продукции на предприятии включает в себя следующие этапы:

1 Этап. Анализ структурного подразделения, специалистов, ответственных за управление себестоимостью продукции, а также анализ программного обеспечения по автоматизации процесса управления себестоимостью продукции.

2 Этап. Анализ метода управления себестоимостью продукции, используемого на предприятии.

Методы управления затратами представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Методы управления затратами[13,с.10]

метод	преимущества	недостатки	условия применения
Standard Costing	повышает производительность труда и мотивирует придерживаться стандартов; обеспечивает более стабильную себестоимость продукции; возможность прогнозирования затрат; упрощение процедуры оценки запасов; позволяет оценить какими были затраты и какими они должны были быть.	отклонения не связаны с технологическими участками, отдельными заказами или партиями продукции; стандарты применимы лишь к небольшому отрезку времени; внимание сосредоточено на минимизации издержек, а не на повышении качества продукции; рост трудоемкости учетно-вычислительных работ.	применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности; - целесообразно применение к продукции длительным жизненным циклом.
Absorb- tion Costing (АО)	заказная система - Job- on-Order Costing (JOC) точный прогноз параметров возможен только при хорошо поставленной системе учета; возникают перераспределенные и недораспределенные затраты; как прогнозируемые, так и фактические накладные расходы имеют фиксированную составляющую.	для предприятий с большим ассортиментом индивидуализированной продукции.	применяется на машиностроительных предприятиях мелкосерийного и единичного производства.
процессная система - Process Costing (PrC)		для предприятий, связанных с производством однородной продукции;	применяется в цехах с последовательной обработкой исходного сырья.
Direct Costing	основан на учете конкретных производственных затрат; дает возможность проводить анализ безубыточности, гибкого ценообразования; дает возможность проведения демпинговой политики, выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации; позволяет изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и прибылью. себестоимость запасов незавершенного производства оказывается заниженной; отсутствует расчет полной себестоимости;	сложность в разделении затрат на переменные и постоянные. В настоящее время в России применение данного метода не ограничено в связи с нестабильной рыночной ситуацией.	на предприятии производится только один продукт или несколько продуктов (в небольшом объеме), существует сложившийся стабильный ассортимент; сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду; основу работы компании составляют долгосрочные контракты на выполнение определенного объема работ.
Activity Based Costing - АВС	гибкое управление затратами; позволяет планировать экономию издержек; процесс калькулирования более обоснован; эффективное прогнозирование; легкость построения	значительные затраты времени, усилий по обучению персонала, сбору данных; система обременительна для фирм с длительными и сложными производственными цепочками; многообразие продукции предприятия; высокая доля накладных затрат; значительная разница в объемах продаж отдельных видов продукции; желание руководства более глубоко разобраться систем мотивации, направленных на оптимизацию затрат; может служить системой операционного воплощения стратегических начинаний компании. возможна информационная перегрузка; необходим бюрократический режим.	применение возможно не только на производственных предприятиях, но и в организациях торговли, сферы услуг.
Life Cycle Costing	определяет стоимость полного жизненного цикла изделия; позволяет снизить производственные затраты, сократить сроки разработок, снизить затраты на эксплуатацию.	точный прогноз затрат возможен только при хорошо поставленной системе учета и планирования.	в рамках государственных проектов в оборонной отрасли; для продукции с небольшой длительностью жизненного цикла.
Kaizen costing	обеспечивает достижение целевой себестоимости и прибыльности производства; участие всех сотрудников в поисках резервов снижения затрат.	в сфере внимания оказывается ограниченный круг затрат.	в традиционных отраслях промышленности, продукция которых характеризуется длительным жизненным циклом.
Target costing	позволяет стабилизировать цену на нужном уровне; учитывает интересы покупателя и производителя; низкая вероятность превышения цены.	различная результативность метода в зависимости от отраслевой принадлежности организации, не рассчитан на использование в торговле.	используется для инновационных проектов, для инноваций в процессы; целесообразно использование в инновационных отраслях с коротким жизненным циклом производимых продуктов.
Бенчмаркинг	-позволяет оптимизировать затраты и повышать конкурентоспособность.	сложность в получении информации для проведения сравнительного анализа.	эффективно применение при использовании данных об успешных конкурентах.
Strategic Cost Management	позволяет минимизировать издержки по всей «цепочке ценностей»; позволяет учитывать внешние по отношению к предприятию звенья цепочки образования стоимости.	труднореализуемо в отечественной хозяйственной среде из-за отсутствия необходимой информации; значительная трудоемкость при построении цепочки ценностей.	широко применяется в разнообразных отраслях и видах производств.
Функционально- стоимостной анализ	наличие простых методов, позволяющих дать оценку причинно- следственных связей; высокая эффективность снижение затрат обеспечивается в среднем на 20-25%; проводится в отрыве от экономических расчетов; проводится абстрагирование от системы управления, рассматриваются только функции и способы их выполнения; широко применяется для технических объектов - изделий, их частей и деталей, оборудования, технологических процессов производства; объектом ФСА может быть любой элемент предлагаются решения по снижению себестоимости и повышению качества продукции; повышение эффективности работы аппарата управления.	внешние связи системы управления не рассматриваются в постоянной привязке к единой системе.	сложной производственно-экономической системы отраслей экономики.
Бюджетирование	способствует более экономному расходованию средств; заставляет дирекцию обеспечить эффективную организацию финансовой и производственной бухгалтерии.	сложность и длительность внедрения; перестройка оргструктуры; дополнительные затраты на внедрение.	предпочтительно применение в крупных организациях.
Контроллинг	позволяет оптимизировать прибыль; позволяет поддерживать гармоничные отношения с окружающей средой.	перестройка оргструктуры; дополнительные затраты на внедрение.	применяется при массовом и серийном производстве; целесообразно применение к продукции с длительным жизненным циклом.

Проведенный анализ может быть полезен предприятиям всех отраслей промышленности, деятельность которых направлена на повышение эффективности производства и рост конкурентоспособности, в качестве основы для пересмотра существующей или внедрения новой системы управления затратами.

3 Этап. Анализ динамики, структуры и факторного анализа себестоимости продукции

В анализе себестоимости производственной деятельности предприятия используются следующие экономические показатели: полная себестоимость – сумма всех издержек предприятия на производство продукции; затраты на рубль реализованной продукции – характеризует уровень и динамику снижения затрат. Наглядно показывает взаимосвязь между себестоимостью и прибылью; себестоимость отдельного продукта, работы или услуги (калькуляция) – позволяет анализировать структуру затрат, динамику, уровень и влияние на прибыль отдельно взятой единицы продукции.

Изучение состава производственных издержек позволяет выявить основные направления материально-денежных потоков на предприятии, которым нужно уделить особенное внимание. А построение таблиц и графиков структуры затрат за несколько лет охарактеризует динамику движения тех или иных статей расходов.

Выполняя анализ себестоимости продукции на примере промышленного производства, включают следующие статьи затрат: материальные затраты; топливо и энергия; затраты на оплату труда персонала и отчисления; издержки на содержание и эксплуатацию оборудования; производственные (цеховые) расходы; общепроизводственные расходы; производственный брак; прочие затраты. В зависимости от специфики предприятия, структура затрат может изменяться и включать в себя дополнительные категории основных расходов.

Для изучения изменения показателей себестоимости во времени составляются таблицы и строятся графики, в которых используются данные учета за несколько лет, а также плановые показатели себестоимости продукции. В первую очередь анализируется показатель полной себестоимости и его структура, а также показатель себестоимости в затратах на рубль выпущенной продукции. Они дают представление об общем состоянии эффективности и интенсивности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов предприятия и приоритетах дальнейшего исследования себестоимости. Для более глубокого изучения изменения динамики затрат и создания себестоимости, используются показатели себестоимости отдельного продукта. Здесь также рассматривается структура затрат, их уровень, влияние на формирование прибыли отдельного продукта и предприятия в целом. Далее производится расчет отклонений фактических значений себестоимости от плановых, обосновываются причины перерасхода по отдельным статьям, выявляются причины брака и других непроизводственных потерь, разрабатывается план по снижению себестоимости продукции. В век компьютерных технологий нельзя забывать об использовании математических моделей изучения экономики предприятия. Корреляционный анализ позволит выявить причинно-следственную взаимосвязь изменения себестоимости с различными факторами, непосредственно или косвенно влияющими на производство продукции. Здесь могут учитываться такие показатели, как затраты труда персонала в целом, или по категориям, энерговооруженность, фондовооруженность, затраты на новые технологии и другие.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью следующей факторной модели[19, с.156]:

Сi = Fi / Qi + Vi (1.1)

где Сi – себестоимость единицы i-го вида продукции;

Fi – постоянные расходы по i-му продукту;

Qi - объем производства по i-му продукту;

Vi – переменные расходы по i-му продукту.

Используя вышеприведенную формулу, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукта методом цепной подстановки:

Спл = Fпл / Qпл + Vпл (1.2)

Сусл1 = Fпл / Qф + Vпл (1.3)

Сусл2 = Fф / Qф + Vпл (1.4)

Сф = Fф / Qф + Vф (1.5)

Таким образом, значение анализа себестоимости определяется тем, что она представляет собой главный качественный показатель, описывающий экономическую эффективность производства, и, что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных трудовых, материальных и финансовых затратах. Факторный анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

4. Анализ путей оптимизации себестоимости, которые использует предприятие.

Расходы на аренду можно снизить за счет переезда в другой офис. Если переезд не планируется (например, офис расположен в квартирах на первых этажах в жилых домах), то для снижения арендных расходов можно применить лизинговую схему приобретения основных фондов [15, с.240].

Приобретение помещений (производственных, складских, офисных и пр.) для коммерческого использования отвлекает из оборота их собственников значительные суммы, которые могли бы быть направлены на развитие бизнеса. А для многих представителей малого бизнеса собственная недвижимость остается недостижимой мечтой, так как личных свободных средств у них попросту нет. Поэтому предприятие вынуждено работать на арендованных площадях. Но выход придуман давно. Это – лизинг.

Существует несколько способов сокращения расходов на оплату персонала. Первым способом сократить свои расходы на персонал является анализ фонда заработной платы. Нужно вычислить, какой процент от суммы составляют оклады, премии и вознаграждения. Чтобы изменить сумму, выплачиваемую на данные аспекты, необходимо ужесточить систему их выплат. Необходимо сделать так, чтобы сумма премии была взаимосвязана с объемом производимого труда, выработки, объема продаж и так далее.

Далее, конкретно установленная заработная плата, плохо влияет на работоспособность сотрудников. Люди в конечном итоге, не зависимо от результатов своей работы, получают установленную сумму денег. Одни совсем перестают работать, другие – уходят, так как не видят перспектив повышения заработной платы.

Нужно составить список критериев, по которым можно будет оценивать выполненную сотрудниками работу. Также нужно выделить - какие из специальностей на фирме более значимы, а какие менее. В соответствии с составленным списком и нужно распределить суммы выплат. Например, на фирму очень часто берут стажеров, которые выполняют самую простую работу. Соответственно и зарплата у них будет самая низкая. Те, кто покажет хорошие результаты, могут претендовать на более высокую оплату.

Также необходимо обратить внимание на «текучесть кадров». Если в организации она велика, то стоит пересмотреть мотивацию сотрудников. Так как, чтобы найти нового сотрудника, обучить его, нужно много времени и ресурсов.

Глава 2 Исследование себестоимости на ОАО «Калугаоблгаз»

2.1 Общая характеристика предприятия

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции работы и услуг имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденции данного показателя, выявления плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции

Газовое хозяйство – это отрасль, входящая в непроизводственную сфер, и его затраты на реализацию газа представляют собой скорее издержки обращения, чем производства.

Затраты предприятий газового хозяйства также традиционно называются себестоимостью реализации газа. В процессе реализации газа работники предприятия газового хозяйства выполняют в основном работы по содержанию и эксплуатации систем распределения природного газа. В соответствии со специификой деятельности предприятий газового хозяйства себестоимость реализации газа представляет собой, издержки организации, оказывающей услуги газопотребителям, связанной с потреблением ими газа, и выполняющей работы по содержанию и эксплуатации систем распределения природного газа.

Основным источником возмещения затрат предприятий газового хозяйства являются часть прибавочного продукта, создаваемого в газовой промышленности. На практике эта часть прибавочного продукта поступает в распоряжение предприятий газового хозяйства в виде разницы между ценами на приобретаемый ими у поставщиков и реализуемый потребителям природный газ.

Деятельность газового хозяйства, как и других отраслей коммунального хозяйства, играет огромную роль в создании нормальных условий для населения. Затраты отдельных служб формируются в зависимости от видов выполняемых работ, организации их проведения каждой службой, условий деятельности и т.п. Предусмотреть заранее количество неисправностей и объем работ по их устранению не всегда возможно, поэтому определить плановые затраты, необходимые при этом, также довольно сложно. В основном это относится к материальным затратам.

Изучение особенностей формирования себестоимости реализации газа позволяет определить наиболее целесообразные первоочередные направления совершенствования анализа затрат газового хозяйства, учитывающие цели и задачи отрасли, технологические процессы снабжения потребителей природным газом.

В настоящее время газ используется в различных отраслях народного хозяйства, но особую роль он играет в улучшении бытовых условий населения и является наиболее распространенным видом топлива. Крупные масштабы и высокие темпы газификации направлены на повышение жизненного уровня народа.

Одним из основных звеньев общей цепи системы газоснабжения являются предприятия газового хозяйства, деятельность которых по содержанию и эксплуатации систем распределения природного газа в городах и прочих населенных пунктах обеспечить бесперебойность снабжения и безопасность пользования газам. При этом, однако, следует отметить, что бесперебойное снабжение газом зависит не только от предприятия газового хозяйства. Последнее, в свою очередь, является промежуточным звеном между поставщиками, к которым относятся добывающие (производящие) и транспортирующие от места добычи (производства) до населенного пункта газ, и газопотребителями. То есть, газовое хозяйство находится в двойной зависимости: во – первых, от поставщиков газа, во - вторых, от его потребителей. Населению и некоторым другим потребителям газ отпускается без ограничения с учетом пропускной способности газопровода и возможностей газового хозяйства, промышленным же предприятиям лишь в пределах установленных для каждого из лимитов.

Работы по обслуживанию систем распределения природного газа в городах населенных пунктах производится определенными службами предприятия газового хозяйства. Каждая служба создается для выполнения работ по содержанию и эксплуатации конкретной составной части системы (Например: служба уличных сетей обслуживает уличные и дворовые газопроводы, служба внутридомового газового оборудования – бытовые газовые приборы и т.д.)

Открытое акционерное общество «Калугаоблгаз» утверждено на основании Указа Президента РФ «О преобразовании в акционерные общества и приватизации государственных предприятий, объединений и организаций газового хозяйства РФ» от 08.12.1992 г. №1559 и в соответствии с Указом Президента РФ от 0107 1992 г. №721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества.

Наименование место нахождения общества – г. Калуга, пер. Баррикад 4, г. Калуга, ул. Инженерная 10.

Общество является юридическим лицом. Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права. Основной целью общества является получение прибыли. Основные виды деятельности:

- организация надежной и безаварийной эксплуатации газового хозяйства; обеспечение требований промышленной безопасности на опасных производственных объектах;

- организация бесперебойного обеспечения сетевым газом газифицированных объектов в соответствии заключенными договорами;

- обеспечение сохранности газового хозяйства;

- проведение единой технической политики, комплексное решение вопросов, связанных с газификаций, эксплуатацией и ремонтом систем газоснабжения на территории области;

- пуcконаладочные работы, обслуживание и ремонт наружных газопроводов и газового оборудования общественных зданий и жилых домов, отопительных котельных, комбытобъектов;

- проектирование и строительство систем газоснабжения;

- заправка автотранспорта, наполнение бытовых баллонов;

- испытание вентиляционных и дымоотводящих систем;

- перевозка опасных грузов железнодорожным транспортом;

- разработка, представление и утверждение установленном порядке проектов цен и тарифов на услуги, осуществление контроля за их применением;

- осуществление коммерческой посреднической деятельности;

- оказание услуг производственного характера;

- внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством;

-и прочее.

Уставной капитал представлен обыкновенными акциями АО «Росгазификация»; обыкновенными акциями районных газовых хозяйств; имуществом бывшего государственного предприятия «Калугаоблгаз».

Дивидендом является часть чистой прибыли Общества за текущий год распределяемая среди акционеров пропорционально числу имеющихся у них акций соответствующей категории и типа. Дивиденд может выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или раз в год.

Общество ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством РФ о бухгалтерском учете и отчетности.

2.2 Анализ общих затрат на производство продукции

Общая сумма затрат.

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции

Общая сумма затрат – Зобщ

Зобщ = Σ (VВПобщ Ч УДi Ч Вi) + А,

VВПобщ - выпуск продукции в целом по предприятию

Вi - уровень переменных затрат на единицу продукции

УДi – структура суммы затрат

А - сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции

Таблица 2.1 - Затраты на производство продукции, работ, услуг в 2014 году

№	Элементы затрат	Сумма, млн. руб.			Структура затрат, %
№	Элементы затрат	план	факт	отклоне-ние, +/-	план	факт	отклоне- ние,+/-
1	Материальные затраты	5699,2	3928,36	- 1770,84	17,72	13,91	- 3,81
2	Заработная плата	13797,0	13493,92	- 303,08	42,89	47,79	+ 4,9
3	Начисления от ФОТ	4911,72	4832,42	- 79,30	15,27	17,11	+ 1,84
4	Амортизация	3800,14	3666,41	- 133,73	11,18	12,99	+ 1,18
5	Прочие расходы	3958,6	2313,91	- 1644,69	12,31	8,2	- 4,11
Полная себестоимость		32166,66	28235,02	- 3931,64	100	100	___

Рисунок 2.1 – Структура затрат на предприятии в 2014 году

Из таблицы 2.1 и на срезе диаграммы видно, что фактические затраты на ОАО «Калугаоблгаз» филиал «Калугамежрайгаз» ниже плановых на 3931,64 млн. руб. или на 12,2%. Несколько изменилась и структура затрат: на предприятии увеличилась доля заработной платы, начислений от ФОТ и амортизация основных средств, а доля материальных и прочих затрат уменьшилась. Характер работ выполняемых газовым хозяйством при реализации природного газа таков, что рабочие не имеют постоянного места работы, поскольку обслуживают приборы и оборудование, находящиеся в разных местах. Указанное затрудняет проведение мероприятий по совершенствованию организации труда и внедрению механизации работ. Поэтому работы выполняемые предприятиями газового хозяйства отличаются большой трудоемкостью, в связи, с чем видно из таблицы 2.1. расходы на заработную плату являются преобладающими и при анализе себестоимости реализации природного газа им должно быть уделено особое внимание.

Удельный вес затрат на материалы весьма незначителен в себестоимости реализации природного газа. В основном это материалы и запасные части, расходуемые при ремонтно-профилактических работах, а также топливо и энергия, используемые большей частью для отопления и освещения административно-хозяйственных помещений. Можно также сделать вывод, что данное предприятие является трудоемким (47,79%- заработная плата).

Таблица 2.2 - Динамика затрат на предприятии с 2012 – по 2014 год

Структура затрат	2012 год	2013 год	2014 год
1. Материальные затраты	3789,00	3942,72	3928,36
2. Заработная плата	10240,55	11804,47	13493,92
3. Начисления от ФОТ	3900,37	4162,99	4832,42
4. Амортизация	3476,51	3707,71	3666,41
5. Прочие расходы	2765,05	2840,57	2213,91
Итого	24171,48	26458,46	28235,02

Из данных таблицы 2.2 видно, что структура затрат изменялась по всем статьям. За три года предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат. Произошел рост заработной платы, увеличилась амортизация основных средств в связи с тем, что были введены дополнительные передаточные устройства и сооружения (станции защиты, оборудование газонаполнительных станций, газовые приборы).

Таблица 2.3 - Динамика затрат на рубль товарной продукции за 2012 – 2014 гг.

Год	Анализируемое предприятие
Год	Уровень показателя, %	Темп роста, %
2012	72,67	100
2013	70,5	97,01
2014	61,5	84,62

Из таблицы 2.3 видно, что за три года предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль товарной продукции. За этот период уровень данного показателя на предприятии снизился на 15,4% (100-84,6).

2.3Анализ прямых материальных затрат предприятия

Задачами анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами являются:

определение уровня обеспеченности предприятия, объединения необходимыми материальными ресурсами;
выявление сверхнормативных или дефицитных видов материальных ценностей;
установление степени ритмичности поставок, а также их объема, комплектности, качества, сортности;
выяснение своевременности заключения хозяйственных договоров на поставки средств производства;
исчисление транспортно-заготовительных расходов;
изучение показателей рациональности использования материальных ресурсов в производстве;
выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия нужных материалов;
оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимости продукции и т.д.

Рациональное использование материалов (предметов труда) - один из важнейших факторов роста производства и снижения себестоимости продукции, а следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности.

Обобщающую характеристику использования предметов труда позволяет дать отношение величины их затрат на производство продукции к стоимости продукции, произведенной из этих предметов труда, в виде показателей материалоотдачи и материалоемкости.

Об эффективности использования материальных ресурсов в отраслях материального производства судят по следующим показателям:

- динамике материальных затрат (без амортизации) на 1 руб. продукции (работ и услуг);

- относительной экономии материальных затрат (без амортизации);

- расходу важнейших видов материальных ресурсов в натуральном выражении на стоимостную сумму продукции;

- отношению темпов прироста материальных затрат (без амортизации) к темпам прироста продукции.

Таблица 2.4 - Анализ материальных затрат в 2014 году

Показатель

План

Факт

Отклонение

+/-

Удельный вес затрат себестоимости продукции, %

Материальные затраты

5699,2

3928,36

- 1770,84

13,9

Так как данное предприятие не относится к производственным предприятиям (работает в сфере услуг) – удельный вес материальных затрат его равен 13,9%.

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. При расчете показателя видно, что прибыль на рубль материальных затрат увеличилась:

2013 год

11049,8: 26458.46Ч100%=41.7 руб.

2014 год

17677,14: 28235,02Ч100=62,6 руб.

Это произошло в основном из-за роста цен на материальные ресурсы, а также из-за увеличения объема производства продукции.

Анализ эффективности трудовых затрат предприятия.

В основные задачи анализа использования труда и заработной платы входят:

в области использования рабочей силы - исследование ее численности, состава и структуры, уровня квалификации и путей повышения культурно-технического уровня;
проверка данных об использовании рабочего времени и разработка необходимых организационно - технических и других мероприятий с целью достижения наилучших результатов;
изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда; анализ влияния численности работающих на динамику продукции;
в области производительности труда - установление уровня производительности труда по предприятию, цехам и рабочим местам, сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогичных предприятиях или в цехах;
определение интенсивных и экстенсивных факторов роста производительности труда и на этой основе выявление, классификация и расчет влияния факторов, исследование качества применяемых норм выработки, их выполнения и влияния на рост производительности труда;
выявление резервов дальнейшего роста производительности труда и расчет их влияния на динамику продукции;
в области оплаты труд-проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;
определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников;
выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда заработной платы;
исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами роста производительности труда;
выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.

В широком смысле слова под оплатой труда понимаются не только расходы на заработную плату и премии персоналу, но и расходы на социальное, медицинское страхование и другие затраты, связанные с использованием рабочей силы на предприятии.

Обобщающим показателем использования труда на предприятиях является доля средств на оплату труда персонала в стоимости продукции. Важнейшим показателем эффективности использования труда является производительность труда. Уровень производительности труда может быть выражен показателем реализованной продукции на одного работающего и показателем трудоемкости единицы продукции.

Об эффективности использования труда в отраслях материального производства судят по таким показателям, как:

- темп роста производительности труда;

- доля прироста продукции за счет повышения производительности труда;

- относительная экономия живого труда (работников в расчете на год) в сравнении с условиями базисного года;

- относительная экономия фонда оплаты труда;

- отношение темпов прироста производительности труда к приросту средней заработной платы.

Проанализируем степень влияния использования труда на объем продукции.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплата труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого себестоимости продукции в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (ΔФЗПабс). Определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл.) в целом по предприятию.

ΔФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл.

Таблица 2.5 - Анализ фонда заработной платы за 2014 год

Показатель	План	Факт	Отклонение +/-
Показатель	План	Факт	в сумме	в % к итогу
1).Основная заработная плата производственных рабочих	8789,00	8975,72	+ 186,72	+ 1,3
2). Дополнительная заработная плата производственных рабочих.	5008,00	4518,20	- 489,8	- 3,5
Итого	13797	13493,92	303,08	- 2,2

Расчеты, представленные в таблице 2.5. показывают, что на предприятии фонд заработной платы основных производственных рабочих в сумме 186,72 или 1,3% показал перерасход, а фонд заработной платы дополнительных производственных рабочих в сумме – 489,8 или – 3,5% показал экономию средств.

Таблица 2.6 - Анализ использования фонда рабочего времени в 2013 – 2014 гг.

Показатель	2013	2014			Отклонение
		план	факт		От прошлого года		От плана
Среднегодовая численность рабочих (ЧР)	398	381	375		-23		-6
Отработано за год одним рабочим Д (дней) Ч (часов)
	251	257		250		-1	-7
	2001	2008		1992		-9	-16
Средняя продолжительность рабочего дня (П)(часы)	8	8		8		-	-
Фонд рабочего времени (часы)	796398	765048		747000		-49398	-18048
В том числе сверхурочно (часы)	-	-		-		-	-

Факт 2014 – Факт 2013 = Отклонение от прошлого года.

747000-796398= -49398ч

Факт 2014 – План 2013 = Отклонение от плана.

747000-765048= -18048ч

Вывод: Из приведенных данных трудовые ресурсы предприятия используются недостаточно полно, в среднем один рабочий отрабатывает 251 день вместо 257 плановых дней. В связи с тем потери рабочего времени составили 7 дней, а общие 2625 (7Ч375) или 21000 часов. Потери рабочего времени вызваны обстоятельствами, не предусмотренными планом: отпуска по учебе, болезни, простоями из-за неисправности оборудования, машин. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения объемов производства которые не требуют дополнительных капитальных вложений и позволяют быстро получить отдачу.

Показателем производительности труда является трудоемкость.

Трудоемкость характеризует затраты рабочего времени на единицу производственной продукции или на весь выпуск производственной продукции. Трудоемкость измеряется в часах (нормо-часах).

Трудоемкость единицы продукции (работ, услуг) определяется как отношение фонда рабочего времени на изготовление і-го вида продукции к объему производства в натуральном или условно-натуральном измерении.

Таблица 2.7 - Анализ динамики и выполнения плана по уровню трудоемкости продукции.

Показатель	2013	2014		Рост уровня показателя, %
Показатель	2013	план	факт	План к прошлому году	Факт к прошлому году	Факт к плану
Выпуск продукции, тыс. руб.(ВП)	7410,9	10700,0	10765,3	144,4	145,3	100,6
Отработано всеми рабочими человеко-часов(Т)	656700	616932	617100	93,9	93,9	100,0
Удельная трудоем-кость	88,6	57,66	57,32	65,08	64,7	99,4
Средне-часовая выработка, тыс. руб.(ЧВ)	11,28	17,34	17,44	153,7	154,6	100,6

Таблица 2.8 - Анализ производительности труда по основной деятельности.

Показатели	Фактически в базисном 2013 году	В отчетном 2014 году		План к базису (гр. 3 : гр.2)	Фактическое выполнение в отчетном году
Показатели	Фактически в базисном 2013 году	По плану	факт	План к базису (гр. 3 : гр.2)	К базису (гр.4 : гр.2)	К плану (гр.4 : гр. 3)
Объем реализации (тыс. руб.)	82830,67	94836,25	95482,21	1,145	1,153	1,007
Среднесписочная численность	398	381		375	1,045	0,984
Производительность труда (руб.)	208,117	248,914		254,619	1,196	1,023

ПТ = ОП : ЧР, где

ПТ- производительность труда.

ОП – объем реализации продукции.

ЧР – среднесписочная численность рабочих.

ПТ2013 ф. = 82830,67: 938 = 208,117 руб.

ПТ2014 пл. = 94836,25:381 = 248,914 руб.

ПТ2014 ф. = 95482,21: 375 = 254,619 руб.

Вывод: По плану намечалось повысить уровень производительности труда с 208,117 руб. до 248,914 руб. или на 25,5% (254,619 Ч 100 – 100). Фактически производительность труда повысилась до 254619 руб. – это означает, что план по годовой производительности оказался выполненным на 102,3%

Таблица 2.9 - Анализ производительности труда по прочей деятельности.

Показатели	Фактически в базисном 2013 году	В отчетном 2014 году			План к базису (гр. 3 : гр.2)	Фактическое выполнение в отчетном году
		По плану		факт		К базису (гр.4 : гр.2)	К плану (гр.4 : гр. 3)
Объем реализации (тыс. руб.)	7410979	11009407		10765301	1,485	1,453	0,978
Среднесписочная численность	398	381	375		0,957	0,942	0,984
Производительность труда (руб.)	18620	28896	28707		1,552	1,542	0,993

ПТ = ОП : ЧР , где

ПТ- производительность труда.

ОП – объем реализации продукции.

ЧР – среднесписочная численность рабочих.

ПТ2013= 7410979: 398 = 18620 руб.

ПТ2014= 10765301: 375 = 28707 руб.

Вывод: По плану намечалось повысить уровень производительности труда с 18620 руб. до 28896 руб. или на 55,5% (1,552 Ч100 -100 ). Фактически она повысилась до 28707 руб. т.е. на 54,2% - это означает, что план по годовой производительности оказался выполненным на 99,3%.

2.4 Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Анализ этих расходов проводится путем сравнения фактической их величины на рубль реализуемой продукции, а также с плановым уровнем отчетного периода. Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства.

Таблица 2.10 - Затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в 2014 году

Элемент затрат	План	Факт	Отклонение +, -
Амортизация	3800,14	3666,41	- 133,73
Ремонт оборудования	280	181	- 98,3
Итого	4080,14	3848,11	-232,03

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включает в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, износ и другое. Амортизация не зависит от объема производства продукции и является условно постоянной.

Вывод: из таблицы видно, что отклонение от плана по амортизации составляет – 133,73, что показывает на то, что организация в течение отчетного периода не приобретала дорогостоящего оборудования и машин.

Таблица 2.11 - Анализ общехозяйственных расходов в 2014 году

Наименование.	2014		Отклонение +/-
Наименование.	План	Факт	Отклонение +/-
ФОТ	5550156	5252184	- 297,972
Начисления от заработной платы	1964755	1860670	- 104,085
Амортизация	700987	701565	+ 578
Электроэнергия	59163	67073	+ 7910
Услуги банка	126342	134286	+ 7944
Итого	8401403	8015778	- 385625

Вывод: Из данных таблицы 2.11. видно, что по отдельным статьям ФОТ, начисления от заработной платы произошла экономия (так как штаты были не полностью укомплектованы инженерно-техническими работниками), а по услугам банка, электроэнергии и амортизации – произошел перерасход, связанный с увеличением тарифов цен на данные услуги.

Глава 3 Направления совершенствования управления себестоимостью на ОАО «Калугаоблгаз»

3.1 Определение порогов рентабельности и запаса финансовой прочности предприятия

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие прибыль продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

При анализе финансового состояния предприятия необходимо знать запас его финансовой устойчивости (зону безубыточности). С этой целью все затраты предприятия в зависимости от объема производства и реализации продукции следует предварительно разбить на переменные и постоянные, определить сумму маржинального дохода и его долю в выручке от реализации продукции.

Таблица 3.1 - Расчет порога рентабельности и запаса финансовой устойчивости предприятия

Показатель	2013	2014
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	7411	10765
Прибыль, тыс. руб.	1966	4275
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	5545	6490
Сумма переменных затрат, тыс. руб.	3845	3143
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	1700	3347
Сумма маржинального дохода, тыс. руб.	3566	7622
Доля маржинального дохода в выручке, %	48,12	70,80
Порог рентабельности, тыс. руб.	3533	4727
Запас финансовой устойчивости (ЗФУ): млн. руб. %
	3878	6038
	52,3	56,1

Вывод: В 2013 году, чтобы покрыть затраты в сумме 5545 тыс. руб. нужно было реализовать продукции на сумму 3533 тыс. руб. При такой выручке рентабельности = нулю. Фактическая выручка составляет 7411 тыс. руб., что выше пороговой на 3878 тыс. руб. или на 52,3% - это и есть запасы финансовой устойчивости или зоны безубыточности предприятия. В 2014 году на данном предприятии ситуация не меняется.

Если выручка 2014 года станет ниже на 56,1 %, тогда рентабельность будет = нулю, а если выручка станет еще ниже, то предприятие станет убыточным, поэтому необходимо постоянно следить за запасом финансовой устойчивости, выяснять насколько близок или далек порог рентабельности, ниже которого не должна опускаться выручка предприятия.

3.2 Резервы возможного снижения себестоимости

Основными источниками снижения себестоимости продукции являются увеличение объема и производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия, сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономичного использования сырья, материалов, энергии, оборудования и так далее.

Резервы увеличения производства продукции выявляется в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастает: прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и другое, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделия.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение более новой прогрессивной техники, технологий производства, улучшения организации труда и так далее), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и так далее.

Затраты по содержанию и эксплуатации газопроводов зависят прежде всего от параметров системы распределения природного газа, важнейшими из которых являются: протяженность газопроводов и число газифицированных квартир. Большое влияние на затраты оказывают диаметр газопровода, число газовых приборов различных типов и другие технико-экономические характеристики системы распределения природного газа.

Параметры любой создаваемой системы определяются при ее проектировании Связь затрат на содержание и эксплуатацию системы распределения природного газа с ее параметрами позволяет выявить резервы снижения себестоимости реализации газа в процессе проектирования. При этом значительно повышается эффективность экономического анализа, так как появляется возможность заранее устранить излишние расходы.

Снижение себестоимости реализации природного газа достигается за счет уменьшения параметров данной системы на основе определения при проектировании оптимальных трасс и диаметров газопроводов. Параметры любой создаваемой системы определяются при ее проектировании. Связь затрат на содержание и эксплуатацию системы распределения природного газа позволяет выявить резервы снижения себестоимости реализации этого вида газа в процессе проектирования.

Использование в анализе данных о влиянии основных технико-экономических факторов позволяет выявить резервы снижения затрат предприятий газового хозяйства, определить фактическую эффективность различных организационно-технических мероприятий и разрабатывать более обоснованные планы. В настоящее время получить такие данные трудно, так как на предприятиях газового хозяйства практически не ведется учет эффективности проводимых мероприятий и не составляется отчетность о действии технико-экономических факторов. Это не дает возможность полностью выявить все резервы снижения себестоимости реализации газа.

Как уже было сказано резервы снижения затрат на эксплуатацию системы распределения природного газа должны выявляться еще в процессе проектирования и строительства. Учитывается при проектировании система распределения природного газа также и безопасность пользования природного газа, которая достигается применением взрывозащищенного оборудования. Также необходимо обеспечить надежность снабжения газом, регулирование давления газа, наличие средств связи, приборов телемеханизации и так далее – все это говорит о том, что все службы газового хозяйства должны во время проводить мероприятия по профилактике газопроводов, газовых приборов и оборудования и обеспечивать нормальное функционирование каждой системы. Выбор оптимальных параметров протяженности газовой сети и диаметров газопроводов – является основным средством сокращения затрат. Снижение себестоимости реализации газа достигается следующими мероприятиями:

- создание единой системы планирования, учета и калькулирования себестоимости реализации газа, обеспечивающей взаимоувязку плановых и отчетных данных;

- использование в анализе вспомогательных калькуляционных единиц, дающих возможность оценить целесообразность затрат производимых, производимых отдельными службами предприятий газового хозяйства;

- применением для фиксирования расходов первичных документов, содержащих фактические и нормативные данные;

- приведением в отчетности и плане расшифровки калькуляционных статей по важнейшим элементам затрат.

3.3 Управление себестоимостью продукции в ОАО «Калугаоблгаз»

Себестоимость производства, работ, услуг – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамике; определение рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществление внутрипроизводственного хозрасчета; снижение себестоимости продукции; определение цен на продукцию; расчета экономической эффективности внедрения новой техники и технологий и так далее.

Управление себестоимостью продукции предприятия – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.

При анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Вместе с тем применяемая на предприятиях газового хозяйства форма отчетности по себестоимости имеет ряд существенных недостатков, непозволяющих качественно провести анализ. Одним из недостатков является то, что все калькуляционные статьи включают в себя то несколько элементов затрат и перерасход по одним элементам, входящим в отдельные статьи, покрывается за счет экономии по другим. Это существенно снижает возможности выявления излишних расходов и причин их возникновения.

К недостаткам относится и то, что цеховые и общие эксплутационные расходы отражаются на одной статье. Отражение их на одной статье делает невозможным проверить правильность распределения общеэксплутационных расходов по видам газа. Поэтому цеховые и общеэксплутационные расходы целесообразно отражать на отдельных статьях, как это делается, например в промышленности.

В отчетах затраты предприятий газового хозяйства в настоящее время подразделяются только на три элемента: затраты на заработную плату, затраты на материалы и запасные части, затраты на амортизацию основных фондов. Такое укрупнение элементов затрат ограничивает способность обеспечить анализ себестоимости реализации газа всех необходимой информацией.

Заключение

Деятельность любого предприятия направлена на получение выручки, которая позволит не только перекрыть расходы, связанные с производством продукции, работ или услуг, но и получить прибыль, обеспечивающую плановый уровень рентабельности производства.

Большое влияние на величину прибыли оказывает величина затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг. Степень детализации учета затрат зависит от учетной политики, проводимой предприятием области производственного учета. Следовательно анализ себестоимости продукции и управление затратами является задачами каждого предприятия, так как от уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности любого предприятия. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определение влияния факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Но для каждого предприятия есть своя специфика учета затрат. Так например, на рассмотренном в дипломной работе предприятии ОАО «Калугаоблгаз» филиал «Калугамежрайгаз» существует своя классификация затрат, включаемых в себестоимость предоставляемых услуг.

Газовое хозяйство – это отрасль, входящая в непроизводственную сферу, и его затраты на реализацию газа представляют собой скорее издержки обращения, чем производства. Основным источником возмещения затрат предприятий газового хозяйства является часть прибавочного продукта, создаваемого в газовой промышленности. На практике эта часть прибавочного продукта поступает в распоряжение предприятий газового хозяйства в виде разницы между ценами на приобретаемый ими у поставщиков и реализуемый потребителями природный газ. Причем цены на природный газ включают в себя затраты на его транспортировку от мест добычи до потребителя.

Затраты на производство продукции при их планировании и учете группируются по следующим статьям: “Материалы”, “Основная заработная плата рабочих”, “Затраты на эксплуатацию газового оборудования и машин” и “Прочие расходы”.

Для повышения действенности анализа затрат предприятий газового хозяйства необходимо, чтобы методика анализа учитывала особенности отрасли жилищно–коммунального хозяйства, так как на формирование этих затрат влияют свои специфические факторы, действие которых обусловлено основными задачами ее деятельности.

В себестоимости реализации природного газа преобладают затраты, связанные с его приобретением. Оплата поступающего природного газа производится предприятиями газового хозяйства на оснований показаний счетчиков, имеющихся на газораспределительных станциях.

Связь затрат на содержание и эксплуатацию системы распределения природного газа с ее параметрами позволяет выявить резервы снижения себестоимости реализации газа в процессе проектирования. При этом значительно повышается эффективность экономического анализа, так как появляется возможность заранее устранить излишние расходы. Снижение себестоимости реализации природного газа достигается за счет уменьшения параметров данной системы на основе определения при проектировании оптимальных трасс и диаметров газопроводов.

Теория и практика отечественной системы калькулирования себестоимости и условиях рыночных отношений нуждается в изучении организационных систем управленческого учета. Одной из таких систем является система калькулирования себестоимости по прямым затратам. Главное внимание в ней уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

Библиография

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2, 3. (с изменениями и дополнениями).
Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (с изменениями и дополнениями).
Абрютина М.С. Антикризисное управление: Учебное пособие. - М.: Дело и Сервис, 2014.- 632с.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Под общ. ред. Л.Л.Ермолович. – Мн.: Высшая школа, 2014.-383 с.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Антикризисное управление. - М: Финансы и статистика, 2013.- 293с.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование. М.: Финансы и статистика, 2013.-456с.
Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: Финансы, 2013.- 365с.
Бобылева А.З. Финансовый менеджмент: проблемы и решения. - М.: Юрайт-Издат, 2013. – 903 с.
Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. - М: Финансы и статистика, 2013. - 721с.
Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Антикризисное управление. М.: Экономика, 2013.- 501с.
Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: Издательский дом Герда», 2014. - 388с.
Волков И.М. Антикризисное управление. - М.: Проспект, 2014.- 574с.
Джон К. Шанк, Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами / Пер. с англ. СПб.: ЗАО «Бизнес-Микро», 2013. – 288 с.
Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник.-3-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М,2013.-358с.
Керимов В.Э., Петрище Ф.А., Селиванов П.В., Керимов Э.Э. Методы управления затратами и качеством продукции: Учебное пособие. – М.: Издательско-книготорговый центр ｫМаркетингｻ, 2012. – 108 с.
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М: Проспект, 2013. -565с.
Ковалевский Г.В. Антикризисное управление. М.: Финансы и статистика, 2014.-402 с.
Кудрявцев А.А. Антикризисное управление. С.-П.: Питер, 2013.- 578с.
Лебедев В. Г., Дроздова Т. Г., Кустарев В. П. Управление затратами на предприятии: Учеб. пособие. – СПб.: СПбГИЭА, 2013. – 132 с.
Любушин Н.Г. Анализ финансово- экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТ - ДАНА, 2013.- 451с.
Любушин Н.П., Лещёва В.Б., Дьякова В.Р. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: Аудит. 2013.-453с.
Мицкевич А. Управление затратами и прибылью. – М.: ОЛМА-ПРЕСС Инвест:Институт экономических стратегий, 2013. – 192 с.
Попова Т.Д., Шмельцер Л.А., Черная А.А. Внутренний контроль и аудит издержек. Серия «Высшее образование». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2012. – 224 с.
Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В., Состав и учет затрат в современных условиях. – СПб.: Издательский Торговый Дом Герда, 2010. – 448 с.
Русак Н.А., Стражев В.И. Мигун О.Ф. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. М.: Русь, 2013.- 625с.
Крипак И.С. Методы управления затратами//Бизнес Информ.-2013.-№1.-С.10
Родина Л.А. К вопросу и внутреннем контроле в системе управления затратами//Вестник Омского университета.-2013.-№2.-С.4
Магера И.В. Управление затратами на предприятии в сфере малого бизнеса//Современная экономика: проблемы, тенденции, перспективы.-2011.-№5.-С.18
Серова И.А. Концептуальная схема управления затратами промышленного предприятия//Проблемы экономики.-2013.-№1.-С.19
Зеленский Ю.А. Стратегический подход к управлению затратами организации: методологические и методические осбонности//Вестник Тагонрогского института управления и экономики.-2012.-№2.-С.23