Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Роль, принципы и назначение управленческого учета (Сущность и содержание управленческого учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена тем, что в настоящее время руководителю учреждения для принятия оперативных управленческих решений недостаточно информации, формируемой на счетах бухгалтерского учета. В этом может помочь внедрение системы управленческого учета, основанной на ежедневном финансовом мониторинге хозяйственной деятельности учреждения. Со стороны внешних организаций также возникает определенный интерес либо к деятельности этого предприятия, либо к результатам его деятельности.

Управленческий учет является важной областью знаний, так как анализ затрат представляет собой основную систему коммуникаций внутри предприятия. Как для частных, так и для бюджетных организаций планирование и контроль жизненно необходимы. Управленческий учет обеспечивает необходимый механизм управления финансовыми и людскими ресурсами. Основным критерием действенности системы является эффективное управление этими ресурсами.

Целью данной курсовой работы является изучение роли, принципов и назначение управленческого учета на примере ГБУЗ «Станция переливания крови» Министерства здравоохранения Краснодарского края.

Объектом исследования в работе выступает управленческий учет в сфере здравоохранения. Предметом курсовой работы является изучение опыта внедрения управленческого учета в бюджетной организации здравоохранения.

Основными задачами курсовой работы является:

- рассмотрение теоретических аспектов управленческого учета: сущности, принципов и назначения;

- изучение особенностей организации управленческого учета в медицинской организации;

- изучение формирования управленческого учета на примере ГБУЗ «Станция переливания крови» Министерства здравоохранения Краснодарского края;

- разработка перспектив развития управленческого учета учреждений здравоохранения.

Список использованных источников состоит из научной литературы, монографий, методических разработок, пособий и материалов периодических изданий.

1. Теоретические аспекты управленческого учета

1.1. Сущность и содержание управленческого учета

Управленческий учет являются составной частью информационной системы учреждения. Управленческая эффективность производственной деятельности обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб и отделов учреждения. Данную информацию управленческий учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри учреждения для принятия ими правильных управленческих решений [3, c. 35].

Цели управления определяют содержание управленческого учета: оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

На базе калькуляционного учета произошло становление управленческого учета, поэтому его основное содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Этот момент присутствует в определении понятия «управленческий учет», появившемся в последнее время в переводной и отечественной экономической литературе, а также и в работах по бухгалтерскому учету и использованию его информации в управленческой деятельности [9, c. 56].

Аналитичность информации является другим важнейшим моментом сущности управленческого учета. Информация в составе управленческого учета собирается, группируется, идентифицируется, изучается в целях достоверного и наиболее четкого отражения результатов деятельности структурных подразделений и определение доли участия в получении прибыли предприятия [9, c. 57]. Процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от производственных расходов представлен в учете как эффективность производственной деятельности.

Рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия способствует установлению сущности управленческого учета:

- непрерывность;

- целенаправленность;

- полнота информационного обеспечения;

- практическое отражение использования объективных законов общества;

- воздействие на объект управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях [10, c. 69].

Интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координаций проблем будущего развития предприятия представляет собой сущность управленческого учета [11, c.23]. Изложенное определение дано исходя из содержания, принципов и назначения управленческого учета.

Управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом – это является важной особенность, которая характеризует сущность управленческого учета.

Процесс воздействия на объект или процесс управления в целях организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства является предметом управления. При помощи планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля управление воздействует на предмет управления [14, c. 89]. Именно эти функции выполняет управленческий учет, образуя систему, которая отвечает целям управления.

В настоящее время четких определений предмета управленческого учета нет. Между тем, изменяются система и методы управления деятельностью предприятия, соответственно меняются процедуры и содержание управленческого учета. Особенно это касается моделирования учета затрат и доходов на предприятиях с разной организационной структурой, влиянием изменяющихся внешних факторов (инфляции, структурной перестройки промышленности и т.п.).

Совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством в общем виде выступает предметом управленческого учета [23, c. 105].

Содержание предмета раскрывают его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы [23, c.109]:

а) производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

В состав производственных ресурсов входят:

- основные фонды – это средства труда (машины, оборудование, производственные здания и т.д.), их состояние и использование;

- нематериальные активы – это объекты долгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т.д.), их состояние и использование;

- материальные ресурсы – это предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда.

б) хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия [23, c. 110].

К этой группе относят следующие виды деятельности:

- снабженческо–заготовительную – приобретение, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта, а также маркетинговую деятельность, связанную со снабженческими процессами;

- производственную – процессы, обусловленные технологией производства продукции и состоящие из основных и вспомогательных операций; операции по совершенствованию выпускаемых продуктов и разработке новых;

- финансово-сбытовую – маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продаж, начиная от рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями; контроль качества выпускаемой продукции [23, c. 110];

- организационную – создание организационной структуры предприятия, вычленение из системы предприятия функциональных отделов, служб, цехов, участков; организация информационной системы на предприятии с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникационных связей между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования; операции координирования действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия [23, c. 111].

1.2. Принципы и назначение управленческого учета

Сложным и комплексным процессом является управление хозяйственной деятельностью. Также сложна и система учета, отвечающая требованиям управления, и состоит из множества процедур. К тому же в зависимости от целей управления может меняться состав элементов системы управленческого учета. Между тем любая система учета, организованная на конкретном предприятии, отвечает общепринятым принципам. К принципам управленческого учета относятся [19, c. 74]:

- непрерывность деятельности предприятия;

- оценка результатов деятельности подразделений предприятия;

- формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

- использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;

- преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

- полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;

- принцип бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;

- периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой.

Рассмотрим каждый принцип более подробно.

Принцип непрерывности деятельности предприятия выражается отсутствием намерений самоликвидироваться и сократить масштабы производства, означает, что предприятие будет развиваться в будущем [19, c. 75]. Этот принцип нацеливает бухгалтеров на создание информационного обслуживания решений долгосрочных проблем: анализ конкурентоспособности производства продукции, поставок сырья и материалов, изменения ассортимента и освоение новых продуктов, инвестиций и т.д.

Принцип оценки результатов деятельности подразделений предприятия является одним из основополагающих принципов построения системы управленческого учета [19, c. 73]. При всем различии организационных форм на предприятиях управленческий учет должен быть связан с оперативно-производственным и технико-экономическим планированием. Управленческий учет представляет собой механизм хозяйствования цеха, участка, бригады в совокупности с системой планирования и контроля [16, c. 68]. Оценка результатов деятельности предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли предприятия от производства до реализации продукта. Хозяйственный механизм предприятия должен быть приспособлен к нуждам оперативного управления подразделениями и внутри них.

Соблюдение принципа преемственности и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления в процессе сбора, обработки и транспортирования первичных данных упрощает систему учета и делает ее эффективной (меньше затрат – больше значимости в решении поставленной менеджером перед бухгалтером-аналитиком цели) [13, c. 89].

Информация управленческого учета подкрепляется при оперативном управлении и иногда дополняется бухгалтерскими данными. В свою очередь данные финансового учета детализируются, дополняются информацией, поступающей от управленческого учета. Иногда его называют принципом комплексности. Сущность принципа заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или производственных расчетах и многократного их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов [14, c. 81].

Данный принцип позволяет создать на предприятии рациональную и экономическую систему учета сообразно его размерам и масштабам производственной деятельности. Его реализация означает, что из минимального количества данных получают максимально необходимое для управленческих решений количество информации. Тогда управленческий учет выполняет свои функции.

Принцип использования единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения обеспечивает между ними прямую и обратную связь [79, c. 61]. Планово-учетные единицы раскрывают сущность систем оперативно-производственного планирования на разных его уровнях. С их помощью возникает реальная возможность для разработки методологии системы учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей управленческого учета производства и бухгалтерского учета затрат, определения результатов хозяйствования отдельных структурных подразделений.

На разных уровнях оперативно-производственного планирования планово-учетные единицы или более укрупнены, или, напротив, детализированы. В основе детализации заложен принцип перехода от более крупных единиц на уровне предприятия (изделие, производственный заказ, серия изделий, наименование и т.п.) к более мелким на уровне цеха, участка, бригады (деталь, операция, комплекс операций, машинокомплект, бригадный комплект и др.) [6, c. 66].

Планово-учетные единицы управленческого учета производства и единицы измерения готовой продукции, сданной на склад, применяемые в бухгалтерском учете, идентичны. Через них прослеживается связь управленческого и финансового учета выполненных заказов. При этом возможна любая группировка данных в том или ином виде учета по объектам управления, будь то группировка по видам продукции, производственным заказам или структурным подразделениям [10, c. 55]. Кроме того, на уровне предприятия планово-учетные единицы совпадают с объектом калькулирования или являются их частью. На уровне структурных подразделений планово-учетные единицы могут быть использованы при выборе объектов учета затрат.

Принцип формирования показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления обладает способностью так формировать показатели внутренней отчетности по данным первичного учета, что они становятся системой коммуникаций внутри предприятия [10, c. 56].

На нулевом уровне возникает учетная информация в первичных документах, отчетах основных вспомогательных цехов. На первом уровне группируется информация в сводных документах отдела снабжения, внешней кооперации, производственных подразделений, сбытового и финансового отдела, бухгалтерии, складского хозяйства; на последующих уровнях производится объединение и формирование отчетной сводной документации в функциональных отделах заводоуправления (главного конструктора, главного технолога, главного механика, отдела кадров, производственного и т.п.) [11, c. 45].

На самом верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию отделами – производственно-диспетчерскими, планово-экономическими и бухгалтерией. Содержание отчетов зависит от их целевого назначения или должности руководителя, для которого они предназначены.

Бухгалтеры-аналитики составляют [5, c. 75]:

- отчеты по анализу себестоимости в целях определения себестоимости продукции;

- сметы для планирования будущих расходов;

- текущие оперативные отчеты производственных подразделений для оценки результатов работы;

- отчеты о затратах на производство для принятия оперативных решений;

- анализ смет капитальных вложений для долгосрочного планирования или прогнозирования.

Принцип полноты и аналитичности, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до высших уровней управления) процедур [11, c. 99]. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы и потере оперативности управления.

Принцип периодичности, отражающей производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой отражает производственный и коммерческий циклы предприятия, важен для построения системы управленческого учета. Информация для руководителей необходима тогда, когда это целесообразно – ни раньше, ни позже. Сокращение времени может значительно уменьшить точность информации, подготовленной управленческим учетом [15, c. 93]. Как правило, аппарат управления устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой информации.

Принцип бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования [19, c. 72].

Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, подразделений; суммирования проектных решений всего коллектива; расчета проекта бюджета; расчетов вариантов плана и внесения корректив; окончательного планирования и учета изменяющихся условий и отклонений от запланированного. Сметами (бюджетом) охватывают производство, реализацию, распределение и финансирование. В сметах находят отражение затраты на производство всего предприятия и его подразделений, доходы от видов деятельности, подразделений, предприятий в целом, прибыль.

Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета.

Основное назначение бухгалтерского управленческого учета состоит в:

- представлении необходимой информации администрации предприятия для оперативного управления производством и принятия решений на перспективу;

- исчислении фактической себестоимости продукции и отклонений от установленных норм, стандартов, планов и смет;

- планировании и контроле финансово-хозяйственной деятельности капитальных вложений, внедрении новых технологий [16, c. 59] .

1.3. Особенности организации управленческого учета в медицинской организации

В России издано множество публикаций, затрагивающих те или иные аспекты управленческого учета, однако проблемы управленческого учета в учреждениях здравоохранения должным образом пока не освещаются. В числе таких исследований назовем работы Н.А. Бреславцевой и Н.А. Рябоконь, Н.М. Парыгиной, М.А. Вахрушиной, Н.А. Полиной, В.Н. Морева [17, с. 327].

Так, например, работы Н.А. Бреславцевой и Н.А. Рябоконь посвящены вопросам бюджетного учета доходов и расходов учреждений здравоохранения, ценообразования медицинских услуг в условиях рынка, оказываемых параклиническими подразделениями муниципальных больниц. Основные виды платных медицинских услуг, на которых авторы акцентируют свое внимание в целях ценообразования, - это ультразвуковые исследования, эндоскопические исследования, бронхоскопические диагностические исследования, рентгенологические исследования, лабораторные исследования, медосмотр водителей и некоторые другие [2, с. 124].

Н.М. Парыгина в своих работах освещает проблемы бюджетного учета затрат и калькулирования себестоимости медицинских услуг, разработки системы показателей для оценки эффективности оказания медицинских услуг; определения методов осуществления внутреннего контроля за медицинскими услугами исключительно в клинико-диагностических центрах (КДЦ) [12, с. 10]. Однако специфика КДЦ, основной задачей которых является оказание специализированной консультативно-диагностической помощи населению на догоспитальном этапе с использованием высокотехнологичного медицинского оборудования, позволяет как осуществлять финансирование в системе ОМС по каждому конкретно сделанному исследованию (определенному виду лабораторных анализов, рентгенографии, компьютерной томографии (КТ), магнитно-резонансной томографии (МРТ), ультразвуковому исследованию (УЗИ) определенного органа и т.п.), так и скалькулировать себестоимость этого исследования, чего нельзя сказать в отношении многопрофильных медицинских учреждений [12, с. 12].

М.А Вахрушина в основном исследует проблемы отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов в медицинских учреждениях в разрезе КОСГУ. Однако классификация затрат по элементам в разрезе КОСГУ необходима для выполнения требований законодательства, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, налогового законодательства по раскрытию информации о затратах на оказание услуг в отчетности об исполнении бюджета как по медицинскому учреждению, так и по всей системе здравоохранения, и не информативна для целей управленческого учета [4, с. 26].

Несмотря на важные результаты, полученные исследователями, проблемы, связанные с разработкой стандартов организации системы управленческого учета, остаются нерешенными. До сих пор многие ученые придерживаются мнения, что управленческий учет - внутреннее дело конкретной организации. Однако, в условиях возрастающей роли управленческого учета в информационном обеспечении принятия управленческих решений, определение общих методологических принципов организации системы управленческого учета, возможных целей и задач ее внедрения, определение содержания инструментария и этапов внедрения управленческого учета является важной научной задачей [4, с. 29].

Особенно актуальна эта задача для медицинских государственных (муниципальных) учреждений, у которых нет накопленного опыта в вопросах организации системы управленческого учета в связи с новизной самой проблемы. Необходимость формирования системы управленческого учета в медицинских учреждениях возникла относительно недавно в связи с переходом на одноканальное финансирование медицинской помощи.

Управленческий учет в медицинских учреждениях должен стать частью информационной системы учреждений, формирующей релевантную информацию и обеспечивающей ею все уровни управления для оценки эффективности использования имеющихся ресурсов и принятия решений, направленных на повышение качества медицинской помощи.

Системы управленческого учета медицинских государственных (муниципальных) учреждений могут быть представлены следующими подсистемами, учитывающими отраслевую специфику деятельности учреждений (рис. 1) [5, с. 12].

Подсистема управленческого контроля		Подсистема управленческих отчетов

	Система управленческого учета

Подсистема оперативных и стратегических бюджетов		Подсистема учета затрат и калькулирования себестоимости услуг

	Подсистема оценочных финансовых и нефинансовых показателей деятельности

Рисунок 1. Основные подсистемы системы управленческого учета медицинских государственных (муниципальных) учреждений

Создание системы управленческого учета в медицинских государственных (муниципальных) учреждениях и обеспечение ее функционирования могут осуществляться несколькими этапами [5, с. 12]:

- начальный этап - разработка концепции системы управленческого учета;

- этап разработки плана создания системы управленческого учета в медицинских государственных (муниципальных) учреждениях;

- этап внедрения системы управленческого учета; - этап непрерывного совершенствования системы управленческого учета. Для обеспечения разработки и функционирования системы управленческого учета целесообразно составить план выполнения работ с указанием этапов, перечня работ и исполнителей.

На начальном этапе на основе диагностики действующей системы учета и отчетности в медицинском государственном (муниципальном) учреждении следует сформулировать цель и задачи внедрения системы управленческого учета [5, с. 13].

После определения цели и ожидаемого результата следует изучить возможные подходы к их реализации. При этом целесообразно учесть подходы к организации управленческого учета, существующие в российской и международной практике.

На этапе разработки плана создания системы управленческого учета необходимо определить ответственное лицо либо сформировать специальную команду лиц, ответственную за внедрение управленческого учета. Численность и профессиональный состав команды (отдела), необходимый для работы в создаваемой системе управленческого учета, зависит от масштабности предполагаемых работ [6, с. 163].

Центральным вопросом в формировании системы управленческого учета должно стать построение бизнес-модели медицинского учреждения, являющейся результатом анализа всех бизнес-процессов структурных подразделений.

Бизнес-модель медицинского учреждения - выбранная им система ресурсов, операционной деятельности, услуг и результатов, направленная на создание ценности в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах [6, с. 164]. При построении бизнес - модели за основу можно взять организационную структуру медицинского учреждения. Как правило, организационная структура медицинского учреждения представлена в виде документа, устанавливающего количественный и качественный составы подразделений учреждения и схематично отражающего порядок взаимодействия между ними.

Внедрение системы управленческого учета может осуществляться поэтапно в зависимости от первоочередности решаемых задач. Например, если в первую очередь необходимо повысить эффективность управления затратами, то сначала должна разрабатываться и внедряться подсистема учета затрат и калькулирования себестоимости услуг. При этом определяются способы классификации и группировки доходов и затрат, способы распределения косвенных расходов, выбираются научно обоснованные базы распределения накладных расходов и так далее, с учетом специфики деятельности медицинского государственного (муниципального) учреждения [5, с. 14].

И только затем, после решения первоочередной задачи, целесообразно приступать к разработке и внедрению системы ключевых финансовых и нефинансовых показателей деятельности на различных уровнях управления, других подсистем системы управленческого учета. [18, с. 2]

Каждый элемент системы управленческого учета также может внедряться поэтапно. Например, сначала разрабатывается и внедряется система оперативного бюджетирования, затем - стратегического планирования. Целесообразно закрепить в учетной политике для целей управленческого учета выбранные к применению в медицинском учреждении методики учета финансовых и нефинансовых показателей деятельности, бюджетирования, анализа и контроля.

Если медицинское учреждение не использует типовых инструментов управленческого учета, описанных в соответствующих стандартах управленческого учета, необходимо в учетной политике для целей управленческого учета более детально описать применяемые методики учета, бюджетирования, анализа и контроля [18, с. 2].

В целом, здравоохранение является важнейшей составляющей социальной сферы России и активно реформируется начиная с 2009 г.

За период с 2006 по 2016 г. общий объем вложений в эту отрасль вырос в 4,2 раза: с 690 млрд руб. до 2,8 трлн руб. (оставшись в процентном отношении к ВВП примерно на том же уровне). В 2016 году, несмотря на все финансовые сложности бюджет здравоохранения увеличен по сравнению с 2015 годом на 4,3%. Однако в условиях текущего финансово-экономического кризиса дальнейший рост финансирования этой социально значимой отрасли вряд ли возможен. В 2018 г. на развитие здравоохранения было выделено 249 млрд руб. против 255,6 млрд руб. в 2015 г., т.е. планируемое снижение расходов составит 2,6% [5, с. 8].

В условиях ограниченности финансовых ресурсов перед российским здравоохранением поставлен ряд амбициозных задач. Одна из них - повышение объемов высокотехнологичной медицинской помощи населению, потребность в которой значительно выше текущего объема.

Другой задачей является доведение размера оплаты труда врачей до 200% от среднего уровня заработной платы по экономике. Как следует из выступления О.Ю. Голодец на итоговом заседании коллегии Министерства здравоохранения РФ, государство не удовлетворено состоянием дел в этой области [17, с. 13].

Учитывая сложившиеся обстоятельства, цель проводимой в настоящее время реформы здравоохранения можно определить, как достижение сбалансированности государственных гарантий медицинского обслуживания населения и их финансового обеспечения. Указанная цель структурируется на две подцели:

1) организации жесткого контроля за целевым использованием средств, выделяемых медицинским учреждениям;

2) повышение эффективности использования этих средств.

Мероприятия проводимой в последние годы реформы государственных (муниципальных) учреждений в определенной мере направлены на достижение обеих подцелей [12, с. 7].

Для решения первой из них с 2013 г. в нашей стране успешно осуществляется переход на преимущественно одноканальное финансирование медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования. Так, если в 2006 г. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования аккумулировал 42% общего бюджета здравоохранения (290 млрд руб.), то в 2016 году этот показатель возрос уже до 69% (1,7 трл руб.) [12, с. 12].

Кроме того, мероприятия проводимой реформы направлены на достижение конечного результата финансово-хозяйственной деятельности учреждений, о определяемого государственными (муниципальными) заданиями, которые утверждаются вышестоящими органами [18, с. 59].

Необходимым инструментарием для контроля над ходом исполнения вышеперечисленных задач в настоящее время обладает бюджетный учет, который также активно реформируется. Вместе с тем, как справедливо отмечает Л.Г. Бокарева [1, с. 129], в решении этой задачи может и должен участвовать управленческий учет как инструмент управления бюджетными средствами. Это объясняется тем, что Федеральным законом от 23 июля 2013 года №252-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» введена новая редакция Части 3 Раздела IX Бюджетного кодекса Российской Федерации «Государственный (муниципальный) финансовый контроль», в соответствии с которой внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль стал неотъемлемой частью системы государственного (муниципального) финансового контроля.

Вместе с тем использовать финансовые средства по назначению, целевым образом - еще не значит использовать их эффективно. В этой связи второй первоочередной подцелью становится повышение эффективности экономики здравоохранения. Выступая на Гайдаровском форуме - 2016, министр здравоохранения РФ В. Скворцова обратила особое внимание на необходимость повышения эффективности медицинской помощи. Борьба за достижение второй подцели ведется государством по многим направлениям, важнейшими их которых следует признать следующие:

1) Проводится реструктуризация здравоохранения, цель которой - оптимизировать организационную структуру и затраты медицинских учреждений. Во всех регионах страны происходит укрупнение и объединение малочисленных поликлиник, участковых и районных больниц. Происходит сокращение вакансий, перераспределение (а в некоторых случаях - совмещение) функций и должностных полномочий между врачами, средним и младшим медицинским персоналом (при этом используется опыт ряда европейских стран, где, к примеру, старшая медсестра 20-30% рабочего времени работает обычной медсестрой). В результате подобных мероприятий происходит высвобождение средств, необходимых для дорогостоящего медицинского оборудования, создаются многопрофильные высокотехнологичные стационары, повышается качество предоставляемых медицинских услуг.

2) В рамках разработки новых правил ОМС ведется непрерывная работа по уточнению методики расчета тарифов на оплату медицинской помощи.

3) На основе изучения международного опыта разрабатываются подходы к формированию клинико-статистических групп (КСГ) - диагностически связанных (родственных) групп, которые являются основой оплаты стационарной медицинской помощи. За последние два года количество этих групп увеличилось с 200 до 410, включая стационарную помощь и высокотехнологическую медицинскую помощь, как часть специализированной помощи [15, с. 26].

В качестве промежуточных выводов можно заключить следующее:

1. Осуществляемые государством меры направлены на создание и запуск механизма оценки эффективности работы медицинских учреждений, предназначенного для достижения необходимого в современных кризисных условиях баланса между клинической и экономической составляющими деятельности учреждений здравоохранения.

2. Принимаемые в системе медицинских учреждений управленческие решения требуют специального учетно-аналитического сопровождения, которое не может быть обеспечено системой бюджетного учета. Подобного рода информация может накапливаться, обрабатываться и предоставляться лишь в системе управленческого учета.

3. Медицинские государственные (муниципальные) учреждения отчасти подобной информацией располагают. В противном случае достижение результатов, уже полученных к настоящему времени, не представлялось бы возможным.

Таким образом, в данной главе мы рассмотрели теоретические аспекты управленческого учета, такие как роль, принципы и назначение учета в деятельности учреждений и выяснили, что управленческий учет являются составной частью информационной системы учреждения и данную информацию управленческий учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри учреждения для принятия ими правильных управленческих решений.

Также рассмотрели особенности организации управленческого учета в медицинских учреждениях, так как оптимизация организационной структуры и затрат медицинских учреждений является одним из важнейших направлений для достижения цели повышения эффективности медицинской помощи.

2. Практика формирования управленческого учета медицинской организации (на примере ГБУЗ «Станция переливания крови» Министерства здравоохранения Краснодарского края)

2.1. Краткая характеристика медицинской организации

Служба крови - базис оказания экстренной и высокотехнологичной медицинской помощи в различных областях клинической медицины, использующая уникальный национальный ресурс - кровь донора. Служба крови Краснодарского края представлена широкой сетью специализированных учреждений и подразделений (3 станции и 16 отделений переливания крови). Головным учреждением является ГБУЗ "Станция переливания крови" министерства здравоохранения Краснодарского края.

История учреждения началась в 1934 г. с организации кабинета переливания крови на базе госпитальной клиники Кубанского медицинского института. В 1935 г. кабинет был реорганизован в Краснодарский филиал Азово-Черноморского института переливания крови (директор - Лукьянов Г.Н.). В 1937 г. филиал института преобразуется в краевую станцию переливания крови.

С 2005 г. возглавляет ГБУЗ СПК заслуженный врач России, кандидат медицинских наук Коденев Алексей Тихонович.

На основании распоряжения главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 06.02.2015 г. № 47 «О реорганизации государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Станция переливания крови» министерства здравоохранения Краснодарского края, в 2016–2017 гг. были проведены мероприятия по реорганизации ГБУЗ СПК путем присоединения к нему ГБУЗ «СПК №6» г. Армавир, ГБУЗ СПК №2 г. Белореченск, ГБУЗ СПК № 3 г. Кореновск и ГБУЗ СПК № 4 г. Новороссийск. В результате реорганизации образованы Армавирский, Белореченский, Кореновский и Новороссийский филиалы ГБУЗ СПК. В 2019 году были преобразованы и присоединены к учреждению Сочинский и Ейский филиалы.

ГБУЗ СПК сегодня - одно из крупнейших и современных учреждений службы крови в ЮФО. Станция выпускает продукцию следующих наименований:

- эритроцитная масса;

- эритроцитная масса фильтрованная;

- замороженная эритроцитная масса;

- эритроцитная масса, обедненная лейкоцитами и тромбоцитами;

- эритроцитная взвесь;

- эритроцитная взвесь фильтрованная, концентрат тромбоцитов;

- свежезамороженная плазма карантинизированная;

- свежезамороженная плазма вирусинактивированная.

Для обеспечения безопасности гемотрансфузионных сред применяются современные технологии заготовки, хранения и апробации донорской крови, ее компонентов (вирусинактивация и карантинизация плазмы, вирусинактивации тромбоконцентрата, фильтрация крови и ее компонентов, молекулярно-биологические методы исследования).

Станция обеспечена современным оборудованием для переработки донорской крови и хранения компонентов крови (аппараты цито- и плазмофереза, фракционаторы, быстрозамораживатели плазмы, стерильные запаиватели, низкотемпературные холодильные камеры; аппарат вирусинактивации). Скрининг образцов донорской крови проводится на автоматических анализаторах. С 2008 года в структуре ГБУЗ СПК МЗ КК успешно функционирует мобильный пункт заготовки крови (МПЗК).

ГБУЗ СПК является базовой станцией для оказания организационно-методической помощи учреждениям службы крови VI зоны РФ (Ставропольский край, Ростовская область, Республика Дагестан, Карачаево-Черкесская Республика, Республика Калмыкия, Республика Адыгея, Кабардино- Балкарская Республика, Республика Ингушетия, Республика Северная Осетия – Алания, Чеченская Республика).

Основными задачами станции переливания крови являются обеспечение в полном объеме полноценными и безопасными компонентами крови медицинских организаций Краснодарского края, оказывающих трансфузиологическую помощь, а так же проведение организационной работы по агитации и пропаганде донорства среди населения.

2.2. Задачи управленческого учета в учреждении здравоохранения

Руководители учреждений здравоохранения хорошо знакомы с бухгалтерским и статистическим учетом. Эти виды учета предоставляют важные для работы сведения и позволяют отчитаться перед вышестоящими инстанциями. Однако этой информации недостаточно для управления лечебно-профилактическим учреждением (далее - ЛПУ) в условиях дефицита ресурсов. По бухгалтерским и статистическим данным, которые относятся к прошедшему периоду, нельзя определить, как эффективнее потратить имеющиеся скудные средства. Для этого, прежде всего, нужна информация об издержках ЛПУ в разрезе всех аспектов деятельности учреждения, динамике затрат во времени в зависимости от самых разных факторов. Анализ издержек позволит рано или поздно минимизировать их путем принятия того или иного организационного решения. Процесс этот непрерывный, приносящий интересные и полезные результаты [18, с. 2].

Главным методом определения издержек является калькуляция оказываемых учреждением услуг. Единицами калькуляции в здравоохранении могут быть различные показатели работы кабинета забора анализа крови, кабинета функциональной диагностики, хозяйственной службы и учреждения в целом [12, с. 8]. Любой из этих объектов может быть оценен с точки зрения издержек, связанных с их деятельностью. Подсчет таких издержек и анализ полученных результатов с учетом различных условий дают руководителю неоценимую информацию для принятия управленческих решений, которые в дальнейшем помогут ему получить максимальную отдачу от выделенных учреждению финансовых ресурсов. Чтобы подсчитать издержки, нужны дополнительные данные, сбор которых требует немалых усилий. Иногда этот процесс бывает столь трудоемким и дорогостоящим, что руководители отказываются от таких расчетов. Однако все чаще мы сталкиваемся с практикой введения в делопроизводство того или иного учреждения новых нестандартных учетных форм, которые позволяют получать дополнительную информацию для целей управленческого учета [2, с. 121].

На основе внутренней информации, поступающей от экономистов, финансовых аналитиков, бухгалтеров, службы маркетинга, специалистов по управленческому учету, организация наряду с финансовым учетом формирует систему управленческого учета [2, с. 122]. Пользователями экономической информации медицинского учреждения являются собственники, инвесторы, учредители, кредиторы, менеджеры, налоговые органы, конкуренты и покупатели медицинских услуг.

Всех пользователей можно разделить на две группы: внутренние и внешние. Соответственно выделяются две области учета: финансовый учет, имеющий целью подготовку информации для внешних пользователей о финансовом положении, результатах деятельности учреждения и его имущественном состоянии; управленческий учет, цель которого обеспечить менеджеров достоверной оперативной информацией, необходимой для контроля за деятельностью учреждения и принятия обоснованных решений (рис. 2) [18, с. 2].

	Виды учета


Финансовый учет Информация для внешних пользователей		Управленческий учет Внутренняя информация для планирования, анализа и контроля

Использование стандартов (положений по бухгалтерскому учету)		Отсутствие общенациональных стандартов, использование приказа об учетной политике
Представление информации по установленным формам		Свобода в выборе информации и представление ее в формах, требуемых руководством организации
Точность исходной информации		Оперативность информации
Учет по организации в целом и учет за прошедшие периоды		Учет по филиалам, структурным подразделениям, сегментам, учреждению в целом
Публичность информации		Значительная часть информации представляет коммерческую тайну

Рис. 2. Виды учета.

Как видно из рисунка, финансовый и управленческий учет различаются по ряду характеристик. Финансовый учет - это официальный учет, ведение которого обязательно для всех организаций. Документы, представляемые в налоговые органы, являются объектом аудиторской проверки и могут быть опубликованы [18, с. 2]. Управленческий учет - это учет, необходимый руководству и специалистам организации для принятия управленческих решений, планирования и контроля. Его данные составляют коммерческую тайну. Источником информации для финансового учета являются данные бухгалтерского и налогового учета. Исходными данными для управленческого учета служат нормы расхода материальных ресурсов, технологические карты, результаты исследований рынка и т. п. Результаты финансового учета (финансовая отчетность) представляются по установленным формам, результаты управленческого учета - в произвольной форме, удобной для внутреннего пользования. Финансовая информация отражается в денежном выражении, а управленческий учет составляют любые показатели - натуральные, трудовые, денежные. Из приведенного сравнения видно, что управленческий учет по своему характеру является аналитическим. На его основе проводится анализ деятельности медицинского учреждения с медико-экономических позиций [18, с. 3]. Методики анализа деятельности медицинского учреждения могут быть самыми разнообразными. Управленческий учет служит внутренним задачам ЛПУ и не подлежит проверкам со стороны контрольно-ревизионных управлений финансовых органов, а также вышестоящих медицинских учреждений. Организация управленческого учета в ЛПУ не обязательна, решение ввести его в учреждении - личное дело главного врача. Например, в ГБУЗ СПК уже более трех лет ведется мониторинг управления финансами учреждения, являющийся одним из элементов управленческого учета.

2.3. Финансовый мониторинг в управленческом учете

С помощью данных управленческого учета учреждение может осуществлять месячное, декадное и недельно-суточное планирование, учет, анализ, контроль и регулирование процесса реализации определенных планов по расходованию материальных и финансовых ресурсов, количества обслуженных доноров. Оперативное управление реализацией планов предполагает не только контроль реализации услуг, но и своевременное финансовое обеспечение, которое представлено регламентом управления денежными средствами (финансовыми потоками), используемыми в повседневной деятельности предприятия [20, с. 25].

Использование регламента означает необходимость ежедневного анализа денежных потоков, определения приоритетности платежей, покрытия дефицита денежных средств (краткосрочного и долгосрочного) за счет тех или иных источников. Регламент, регулирующий взаимодействие входящих потоков денежных средств, позволяет по возможности избежать привлечения дополнительных внешних средств и минимизировать затраты на управление денежными потоками [20, с. 26].

Денежные потоки являются следствием деятельности всего учреждения. В свою очередь, деятельность учреждения необходимо спланировать таким образом, чтобы избежать существенных проблем при управлении этими потоками [20, с. 26]. Для эффективного управления денежными средствами предлагается проводить в лечебном учреждении ежедневный финансовый мониторинг с помощью таблиц, разработанных в компьютерной программе MS Excel, которые являются инструментом управленческого учета (табл. 1-2).

Финансовый мониторинг позволяет руководителю определить направление первоочередных расходов на содержание учреждения. Проведение мониторинга финансовых средств в ГБУЗ СПК осуществляет группа экономистов.

Ежедневно при получении выписок лицевых счетов из казначейства в таблицы заносится информация о поступивших денежных средствах и произведенных расходах. На основе данной информации производится анализ движения денежных средств и планируется оплата расходов на ближайший период, осуществляется анализ кредиторской и дебиторской задолженности.

Особое внимание уделяется наличию и динамике кредиторской задолженности. Данные по кредиторской задолженности поступают из таблицы «Расчеты с организациями за товары и услуги», в которую ежедневно заносится информация из первичных документов: товарных накладных, актов при получении товаров или услуг (табл. 1).

Наименование контрагента	КФО/ КОСГУ		Дата и номер первичного документа	Сумма	Цель затрат	№ и дата п/п	Сумма оплаты	Итого задолженность
А.Ростел.1358	4	221	акт 1538 от 30.09.2019	8889,28	услуги связи	667899 от 01.10.2019 г.	8889,28	0
Александр	4	225	акт 369 от 21.10.2019	4800	охрана объекта	667956 от 01.10.2019	4800	0
Б.Тепловые сети	4	223	накл.563 от 30.09.2019	1040,15	гор.вода	668759 от 10.10.2019	1040,15	0
Банно-прачечный	4	225	акт 789 от 15.10.2019	1050	стирка белья		0	1050
Биофорта	4	341	накл 78956 от 01.10.2019	258369,25	материалы в мед.целях	668125 от 03.10.2019	258369,25	0
Водоканал Красн	4	223	накл 639 от 30.09.2019	7436,62	хол.вода	668758 от 10.10.2019	7436,62	0
Водоканал Сочи	4	223	накл 896 от 30.09.2019	2349,86	хол.вода	668763 от 10.10.2019	2349,86	0
ЗАО НПО АСТА	4	341	накл 15-896 от16.10.2019	1265075,8	материалы в мед.целях		0	1265075,77
Росинкас КФ	4	226	акт 158978 от 30.09.2019	4800	услуги инкассаторов	0	0	4800
ЦП Консультант	4	226	акт 45 от 30.09.2019	19735,75	обслуживание ПАРУС	0	0	19735,75
ИТОГО				*1573546,7*			*282885,16*	1290661,52

Таблица 1. Расчеты с организациями за товары и услуги.

В учреждении имеется внебюджетная деятельность и производится ежедневный мониторинг производимых затрат и заполняется таблица с накопительными данными с начала года (таблица 2).

Вид затрат (КОСГУ)	Остаток на л/с на начало месяца, руб.	Поступило доходов от оказания медицинских услуг, руб.	Произведенные расходы, руб.	Остаток средств на лицевом счете на отчетную дату
Всего	1 548 259,78	14 309 799,67	6 822 315,01	9 035 744,44
131		14309799,67
211			205134,62
212			10800,00
267			7292,81
213			64581,58
189			2514879,00
221			6000,00
222			7000,00
225			1207258,62
226			63767,20
227			5974,46
228			3000,00
310			962102,19
341			1248066,31
346			102169,22
262			369000,00
291			45289,00
Планируемые расходы на завтрашний день
Медикаменты		400525,00
Оплата обучения медперсонала		54350,00
Приобретение компьютера в отдел обработки		45000,00
Ремонт автомобиля		50000,00
ИТОГО расходов		549 875,00

Таблица 2. Ежедневный финансовый мониторинг по статьям затрат, оплачиваемых по предпринимательской деятельности (руб.)

В таблице 2 показаны не только остатки на счете, но и планируемые расходы учреждения, предлагаемые финансовой службой на следующий день. Руководителю учреждения для принятия решения об оплате первоочередных расходов информация поступает в конце рабочего дня. Данная таблица позволяет руководителю учреждения в любой день провести мониторинг состояния расчетного счета по внебюджетной деятельности и спланировать выделение необходимых средств на оплату товаров, работ и услуг. Разработка таблиц для финансового мониторинга позволила руководству ЛПУ эффективно управлять финансами, применяя на практике новые формы документов для управленческого учета.

Таким образом, эффективное использование существующих условий и ресурсов, мониторинг их расходования, применение аналитических методов управленческого учета позволяет руководству бюджетного учреждения принимать оптимальные решения. Приемлемые механизмы управленческого учета каждый руководитель выбирает для своего учреждения. Главное, чтобы они способствовали достижению желаемого результата. Поэтому управленческий учет должен быть привязан к существующей структуре бюджетного учреждения, соответствовать организационным технологиям управления, сложившимся в данном учреждении, и должен быть понятен всем работникам коллектива.

Таким образом, в данной главе мы рассмотрели формирование управленческого учета в медицинской организации на примере ГБУЗ "Станция переливания крови" Министерства здравоохранения Краснодарского края. Управленческий учет, в частности финансовый мониторинг, позволяет руководителю учреждения определять направление первоочередных расходов на содержание учреждения. Ежедневный мониторинг группой экономистов выписок лицевых счетов из казначейства позволяет производить анализ движения денежных средств и планировать оплату расходов на ближайший период, осуществляя при этом и анализ кредиторской и дебиторской задолженности.

3. Перспективы развития управленческого учета учреждений здравоохранения

Оказание платных медицинских услуг является основным и единственным направлением деятельности медицинских учреждений, что представляет собой одну из экономических особенностей функционирования учреждения. Экономический характер сферы услуг в рыночной экономике значительно отличается от экономического характера этой сферы в условиях прошлого экономического уклада, относившего услуги в основном лишь к определенной целесообразной деятельности с непроизводительным характером труда [18, с. 1].

К изменению источников финансирования деятельности медицинских учреждений привела коммерциализация социальной сферы в целом, в том числе такого ее сегмента, как сфера медицинских услуг (интегрирующая сферу здравоохранения и сферу услуг). В настоящее время таковыми источниками являются личные средства граждан, средства юридических лиц, страховые взносы системы добровольного медицинского страхования, страховые взносы системы обязательного медицинского страхования, бюджетные средства [22, с. 15].

Соотношение этих источников финансирования в общем объеме финансовых средств учреждения, оказывающего медицинские услуги, различно и определяется его профильной спецификой.

Различны и сроки поступления денежных средств из указанных источников. Как правило, страховые взносы, бюджетные средства и средства юридических лиц поступают на счета медицинских учреждений с большой временной отсрочкой, что негативно влияет на их текущую платежеспособность, а в условиях инфляции приводит к обесценению денежных средств [22, с. 16].

Как следствие, учреждения, оказывающие медицинские услуги, испытывают значительные проблемы при мобилизации «живых денег» для выполнения своих текущих обязательств.

Данные проблемы усугубляются сложностью прогнозирования объема реализации оказываемых услуг, который зависит от таких факторов, как уровень дохода потребителей, ценность медицинской услуги, деятельность конкурентов и др.

О необходимости расширения практики использования в медицинском учреждении методик организации стратегического планирования, бюджетирования и управления денежными активами как инструментов совершенствования управления деятельностью учреждения медицинских услуг на основе организации управленческого учета свидетельствует о признании факта сложности прогнозирования объема медицинских услуг [17, с. 329].

Решение задачи совершенствования методов управления медицинским учреждением в целях повышения экономической эффективности его функционирования не представляется возможным без развития информационной базы управления, основой которой, по нашему мнению, должен стать управленческий учет [5, с. 18].

Обосновать это можно тем, что именно система управленческого учета способна генерировать данные, отвечающие требованиям и информационным запросам менеджмента медицинского учреждения. Принимая во внимание организационно-правовые и экономические особенности функционирования медицинских учреждений, систему управленческого учета в них следует организовать таким образом, чтобы она позволяла учитывать факторы неопределенности внешней среды и риски, сопровождающие деятельность медицинских учреждений [5, с. 17].

Управленческий учет в медицинском учреждении призван объединить собственно учет, контроль, стратегическое планирование, бюджетирование, управление денежными потоками, управленческий анализ.

Проведенное изучение экономической практики показало, что в большинстве медицинских учреждений учет затрат осуществляется по элементам без фиксации мест их возникновения. В ходе обследования было выявлено, что управленческие решения, принимаемые администрацией медицинского учреждения, базируются на разобщенной, противоречивой, а порой недостоверной информации и, зачастую, основываются на субъективном мнении его руководителей. Избыток несущественной и дефицит релевантной информации о деятельности медицинского учреждения является одной из причин сложившегося положения [4, с. 29]. Кроме того, как отмечалось выше, учет затрат, связанных с оказанием медицинских услуг, основывается на нормативных документах, регулирующих налогообложение. Формируемая подобным образом информация о себестоимости реализованных услуг используется не только для составления налоговой отчетности, но и для принятия управленческих решений.

Приоритетными задачами становления и развития управленческого учета в медицинском учреждении, исходя из названных особенностей экономической практики учета затрат, связанных с оказанием услуг медицинским учреждением, являются [12, с. 10]:

- учет затрат по видам услуг и индивидуальное калькулирование себестоимости с целью обоснования ценовой политики;

- организация бюджетирования и стратегического бизнес-планирования для управления финансовым положением медицинской организации;

- учет и контроль движения денежных средств с целью оптимизации их использования.

Определение и соблюдение организационных процедур, регламентирующих вопросы сбора, обработки и представления данных для обеспечения администрации медицинского учреждения необходимой управленческой информацией рассматривается как построение системы управленческого учета [12, с. 13].

Максимальное упрощение процедур ведения должно стать основным принципом организации учета в медицинском учреждении. Практическая реализация данного принципа требует определения последовательности этапов организации управленческого учета в медицинском учреждении и видится следующим образом:

- определение финансовой структуры учреждения;

- разработка классификаторов управленческого учета, определяющих и описывающих различные объекты учета;

- создание системы документооборота;

- формирование управленческого плана счетов;

- определение приемов и методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости;

- разработка политики управления денежными активами;

- организация планирования и бюджетирования.

Таким образом, в данной главе мы рассмотрели перспективы развития управленческого учета в медицинских учреждениях и выяснили, что повышение экономической эффективности расходования средств в медучреждении не представляется возможным без развития управленческого учета. Избыток несущественной и дефицит релевантной информации о деятельности медицинского учреждения является одной из причин, что управленческие решения, принимаемые администрацией медицинского учреждения являются неэффектиными. Системы управленческого учета в медицинских государственных (муниципальных) учреждениях России развиваются неравномерно. Основным принципом организации учета в медицинском учреждении должно быть максимальное упрощение процедур ведения. Основываясь на результатах изучения международного опыта, предлагается законодательно закрепить за медицинскими учреждениями России обязанность ведения управленческого учета и публичного раскрытия соответствующей информации в годовых отчетах о результатах их деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в работе были изучены роль, принципы и назначение управленческого учета в сфере здравоохранения на примере ГБУЗ «Станция переливания крови» Министерства здравоохранения Краснодарского края.

В курсовой работе были рассмотрены теоретические аспекты управленческого учета, такие как роль, принципы и назначение учета в деятельности учреждений и выяснили, что управленческий учет является составной частью информационной системы учреждения и данную информацию управленческий учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри учреждения для принятия ими правильных управленческих решений.

С учетом международной практики выделены составляющие управленческого учета деятельности медицинских государственных (муниципальных) учреждений - сбор и анализ необходимых данных для принятия управленческих решений, опережающая разработка рекомендаций для развития учреждения, предусматривающих различные сценарии развития, отражающих причинно-следственные связи между возможными проектами воплощения стратегии и результатами, презентация рекомендаций в области развития учреждения, позволяющая выбрать оптимальное управленческое решение на всех уровнях управления.

Повышение экономической эффективности расходования средств в медучреждении не представляется возможным без развития управленческого учета. Избыток несущественной и дефицит релевантной информации о деятельности медицинского учреждения является одной из причин, что управленческие решения, принимаемые администрацией медицинского учреждения являются неэффективными. Основным принципом организации учета в медицинском учреждении должно быть максимальное упрощение процедур ведения. Для его осуществления необходимо определить финансовую структуру учреждения, приемы и методы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости, разработать классификаторы управленческого учета, определяющие и описывающие различные объекты учета и политику управления денежными активами, создать систему документооборота и сформировать управленческий плана счетов, организовать планирование и бюджетирование в учреждении.

Системы управленческого учета в медицинских государственных (муниципальных) учреждениях России развиваются неравномерно. Основным принципом организации учета в медицинском учреждении должно быть максимальное упрощение процедур ведения. Основываясь на результатах изучения международного опыта, предлагается законодательно закрепить за медицинскими учреждениями России обязанность ведения управленческого учета и публичного раскрытия соответствующей информации в годовых отчетах о результатах их деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Бокарева Л.Г. Российская государственность: реформы и их итоги // Имущественные отношения в Российской Федерации. - 2013. - №10. – С.145.
Бреславцева Н.А., Рябоконь Н.А. Доходы и расходы учреждений здравоохранения, их особенности и классификация // Сибирская финансовая школа. - 2008. - №5. С.121-125.
Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет - М.: Дашков и К, 2012. - 252 c.
Вахрушина М.А. Управленческий учет деятельности медицинских (муниципальных) учреждений: перспектива или реальность? // Международный бухгалтерский учет. – 2015. - №43(385). - С. 25-29.
Вахрушина М.А. Малиновская Н.В. Управленческий учет деятельности медицинских государственных (муниципальных) учреждений: организационные подходы. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2015. - №2. - С. 8-18.
Воронова, Е.Ю. Управленческий учет. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 428 c.
Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет. - СПб.: Питер, 2012. - 592 с.
Дмитриева И.М. Финансовый и управленческий учет в условиях перехода на МСФО. Теория и практика.- М.: ЮНИТИ, 2015. - 167 c.
Друри К. Управленческий и производственный учет.- М.: ЮНИТИ, 2015. - 1423 c.
Иванов В.В. Управленческий учет для эффективного менеджмента. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 208 c.
Каверина О.Д. Управленческий учет: теория и практика. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 488 c.
Катанаева Л.А., Парыгина Н.М. Учет затрат медицинских услуг в бюджетных учреждениях здравоохранения // Бухучет в здравоохранении. - 2014. - №11. - С.5-13.
Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Дашков и К, 2016. - 400 c.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. - М.: Проспект, 2015. - 496 c.
Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 478 c.
Мизиковский, И.Е. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 112 c.
Морева В.Н. Совершенствование управления деятельностью учреждения сферы медицинских услуг на основе организации управленческого учета // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. - 2013. - №1 (45). - С. 327-332.
Полина Н.А. Управленческий учет в лечебном учреждении // Бюджетный учет и отчетность. URL: https://www.budgetnik.ru/rubrika/2394
Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Дашков и К, 2016. - 256 c.
Самусь И.В., Сорокина В.А., Грачева Т.Ю. Управление медицинской организацией с использованием оптимизации организационно-методического обеспечения // Медицинское право. - 2014. - №4. - C.24-28.
Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет. - Спб.: Питер, 2012. – 408 с.
Цеханов О.В. Особенности планирования и бухгалтерского учета в лечебно-профилактических учреждениях Минздрава РФ // Экономист лечебного учреждения. - 2011. - №9. – С.15-19.
Этрилл, П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов. - М.: Альпина Паблишер, 2016. - 648 c.