Роль и значение бухгалтерской отчетности в условиях рыночной экономики

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Перспективы развития организации, а также основные тенденции ее деятельности могут быть определены исходя из множества показателей. Эта проблема актуальна на любом этапе жизненного цикла предприятия. Принятие взвешенного и оптимального управленческого решения, естественно, дает возможность грамотно выстроить стратегию развития предприятия и тактику его действий.

Принятие управленческих решений базируется на множестве исходных параметров, следовательно, необходимо оценить факторы внутренней и внешней среды, их взаимовлияние и значимость с точки зрения влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Изучение и оценка данных бухгалтерской отчетности имеет первостепенное значение именно с точки зрения анализа внутренней среды организации. Отметим, что подходов к проведению экономического анализа бухгалтерской отчетности на сегодняшний день насчитываются десятки, каждый метод выбирается в зависимости от объекта управления, лица принимающего решение, а также в зависимости от поставленных целей. Сложность состоит в том, что, несмотря на формализованный подход к представлению информации в системе бухгалтерской финансовой отчетности, существует множество различий не только в степени детализации информации, но и в методике формирования показателей. Кроме того, даже использование одинаковых методических подходов к формированию и представлению информации в системе бухгалтерской финансовой отчетности не позволит дать однозначный ответ на вопрос о состоянии финансово-хозяйственной деятельности в силу различия в нормативных значениях показателей как в зависимости от сферы деятельности, так и в зависимости от этапа жизненного цикла предприятия.

Целью исследования является анализ значения учетной и отчетной бухгалтерской информации в деятельности организации.

Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:

- изучение истории становления понятия «бухгалтерская отчетность» как экономической категории;

- анализ нормативной базы регулирования бухгалтерской отчетности;

- исследование зарубежных и отечественных концепций составления отчетности;

- определение значимости составления отчетности при принятии решений о развитии бизнеса.

Объектом исследования является бухгалтерская отчетность, предметом – ее роль в развитии и анализе перспектив деятельности предприятия.

1. ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И НОРМАТИВНАЯ БАЗА ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

1.1 Принципы и аспекты формирования бухгалтерской отчетности

Экономическая информация – информация об экономических отношениях и процессах общественного воспроизводства. Используется в системе управления народным хозяйством наряду с другими видами информации (например, технической, отражающей взаимосвязи между вещественными элементами производства). Знания, сведения, входящие в экономическуюинформацию.^[1], с точки зрения воспринимающих их субъектов содержат информацию лишь в той мере, в какой они новы и полезны для решения каких-либо задач.

В обороте экономической информации наибольший удельный вес занимают данные первичного и бухгалтерского учёта (внутри предприятий), транспортная и платёжно-расчётная документация (в обороте между предприятиями), бухгалтерская и статистическая отчётность, плановые и нормативные документы, данные оперативного управления. По данным различных обследований, годовой внутрихозяйственный оборот фиксированных экономических сведений в рамках промышленного предприятия колеблется от 50 до 2000 тыс. документов (3,5-100 млн. показателей). Внешний оборот (объём входных и выходных данных) промышленного предприятия составляет примерно 100 тыс. документов и 1000 тыс. показателей в год, в том числе транспортная и платёжно-расчётная документация составляет 80-90% по числу документов и 40-50% - по числу показателей. Промышленное предприятие представляет статистическую и бухгалтерскую отчётность в среднем объёме 60-80 тыс. показателей за год.

Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Согласно ПБУ4/99 п. 6 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

Согласно ПБУ4/99 п. 7 при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Согласно ПБУ4/99 п. 8 бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Ценность информации является субъективной и относительной характеристикой. Актуальность информации характеризует ее соответствие текущему моменту.

Ясность и понятность информации предполагает, что она передается тем языком, на котором говорят те, кому она передается.

Вопрос формирования бухгалтерского баланса во все времена был и остается предметом жарких дискуссий. Прежде чем говорить о сущности бухгалтерского баланса, следует разобрать понятие слова «баланс». Термин «баланс» (от двух латинских bis– два и lans – чаши, т. е. баланс в этимологическом смысле означает двухчашечные весы) представляет собой количественное выражение соотношения уравновешивающихся элементов (сторон) любого постоянно изменяющегося явления или процесса. Этот термин принят в экономической науке для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал).[4] В экономике применяются различные виды балансов: собственно бухгалтерский баланс, баланс доходов и расходов предприятия, баланс основных фондов, баланс денежных доходов и расходов населения, материальный баланс, баланс трудовых ресурсов, баланс платежный, межотраслевой баланс и др.

Этому понятию присуще обобщение информации. Балансовое обобщение информации основано на объективных закономерностях экономики и применяется в планировании, учете и анализе хозяйственной деятельности. К отличительным чертам балансового обобщения информации относятся:

• двойственный характеротражения данных, т. е. реальные объекты, описываемые при помощи баланса, обязательно выражаются в двух аспектах, которые выбираются при построении конкретного баланса в зависимости от назначения обобщаемой информации. Например, баланс потребностей-источников, который выявляет уровень удовлетворенности потребностей, или баланс доходов-расходов, задача которого состоит в выявлении финансового результата хозяйственной деятельности;
• уравненность показателей, т. е. две совокупности показателей баланса должны быть равны. В одних балансах это равенство вытекает из самого характера отражаемых явлений, как, например, в межотраслевом народно-хозяйственном балансе, отражающем передачу продукции одних отраслей другим. В таком балансе сумма передач равна сумме поступлений. В других балансах равенство двух совокупностей показателей достигается применением специальных балансирующих показателей. Нахождение количественной величины и направленности балансирующего показателя является главной задачей построения такого баланса;
• синтетический характеринформации в балансовых построениях, т. е. обобщение показателей и связей между ними, объединение в балансе разных объектов в едином измерителе, обеспечивающем их сопоставимость, выявление наиболее общих связей в балансируемых совокупностях и отвлечение от частных.

Первым опытом применения балансового метода отражения и обобщения информации для управления хозяйственной деятельностью был бухгалтерский баланс, что позволило установить имущественно-финансовое состояние организации, ее положение в системе управления рыночной экономикой.

Традиционно принято считать, что объективной основой построения бухгалтерских балансов является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (хозяйственных средств) – по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам образования. Объекты бухгалтерского учета получают в бухгалтерском балансе двойственную группировку, а информация о них – упорядоченное отражение в едином денежном измерителе. Баланс разделяется на две равновеликие совокупности показателей – актив и пассив. Уравновешивание обеих совокупностей достигается посредством балансирующих показателей, в качестве которых выступают финансовые результаты (прибыль или убыток), а во вступительном балансе – собственные (или выделенные) средства организации.

1.2 Концептуальные основы бухгалтерской (финансовой) отчетности

Документ «Концептуальные основы финансовой отчетности» принят Советом по МСФО. Данный документ применяется в целях и порядке, предусмотренных Международными стандартами финансовой отчетности, признанными в установленном порядке для применения на территории Российской Федерации.

Многие организации по всему миру составляют и представляют финансовую отчетность внешним пользователям. Хотя может показаться, что такая финансовая отчетность схожа в разных странах, существуют различия, которые, по всей вероятности, были обусловлены целым рядом обстоятельств социального, экономического и юридического характера, а также тем, что при установлении национальных требований в разных странах во внимание принимаются потребности разных пользователей финансовой отчетности^[2].

Этот широкий спектр различных обстоятельств привел к использованию разнообразных определений элементов финансовой отчетности, например: активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов. Это также привело к использованию различных критериев признания статей финансовой отчетности и предпочтению разных баз оценки. Затронутыми оказались также состав финансовой отчетности и объем информации, раскрываемой в ней.

Совет по Международным стандартам финансовой отчетности намерен сократить масштаб данных расхождений, стремясь гармонизировать нормативные акты, стандарты бухгалтерского учета и процедуры, касающиеся подготовки и представления финансовой отчетности. Совет полагает, что дальнейшая гармонизация может быть наилучшим образом достигнута посредством сосредоточения внимания  на финансовой отчетности, подготавливаемой с целью представления информации, полезной при принятии экономических решений.

Совет считает, что финансовая отчетность, составленная для этой цели, отвечает общим потребностям большинства пользователей. Это обусловлено тем, что практически все пользователи принимают экономические решения, например:

a) чтобы решить, когда покупать, удерживать или продавать инвестиции в долевые инструменты.

б) чтобы оценить деятельность руководства в интересах собственников или его подотчетность перед ними.

в) чтобы оценить способность организации по выплате заработной платы и предоставлению прочих вознаграждений своим работникам.

г) чтобы оценить обеспеченность предоставленных организации заемных средств.

д) чтобы определить налоговую политику.

ж) чтобы установить размер распределяемой прибыли и дивидендов.

з) чтобы собрать и использовать статистические данные национального дохода.

е) чтобы регулировать деятельность организаций.

Тем не менее, Совет признает, что, в частности, соответствующие органы отдельных государств могут устанавливать отличающиеся или дополнительные требования к финансовой отчетности, преследуя свои собственные цели. Однако эти требования не должны отражаться на финансовой отчетности, публикуемой для прочих пользователей, если только они также не отвечают потребностям этих прочих пользователей.

Финансовая отчетность чаще всего составляется в соответствии с моделью бухгалтерского учета, основывающейся на возмещаемой первоначальной стоимости и концепции поддержания номинальной величины финансового капитала. Другие модели и концепции могут быть более уместными для достижения цели по предоставлению информации, которая является полезной при принятии экономических решений, однако в настоящий момент единая позиция относительно необходимости изменений не достигнута. Настоящие Концептуальные основы были разработаны таким образом, чтобы обеспечить возможность их применения в отношении целого ряда моделей бухгалтерского учета, а также концепций капитала и поддержания величины капитала.

Настоящие концептуальные основы устанавливают принципы, лежащие в основе подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Назначение концептуальных основ состоит в следующем:

1) содействовать Совету при разработке будущих МСФО и пересмотре существующих МСФО;

2) содействовать Совету в продвижении гармонизации нормативных актов, стандартов бухгалтерского учета и процедур, касающихся представления финансовой отчетности, путем создания основы для уменьшения случаев альтернативного порядка учета, допускаемых МСФО;

3) содействовать национальным органам, разрабатывающим стандарты финансовой отчетности, в разработке национальных стандартов финансовой отчетности;

4) содействовать составителям финансовой отчетности в применении МСФО и рассмотрении вопросов, которые еще не стали предметом конкретного МСФО;

5) содействовать аудиторам в формировании мнения относительно того, соответствует ли финансовая отчетность МСФО;

6) содействовать пользователям финансовой отчетности в интерпретации информации, содержащейся в финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО; и

7) предоставить тем, кто интересуется работой Совета по МСФО, информацию о подходе Совета к написанию МСФО.

Настоящие Концептуальные основы не являются документом из состава МСФО и, как следствие, не устанавливают нормы по конкретным вопросам оценки или раскрытия информации. Ни одно из положений настоящих Концептуальных основ не имеет преимущественной силы над положениями конкретных МСФО.

Совет признает, что в ограниченном ряде случаев может иметь место противоречие между Концептуальными основами и каким-либо из МСФО. В тех случаях, когда имеет место подобное противоречие, требования МСФО имеют приоритет по сравнению с требованиями Концептуальных основ. Однако поскольку Совет по МСФО будет руководствоваться Концептуальными основами при разработке будущих МСФО и пересмотре существующих МСФО, число случаев, когда имеют место противоречия между Концептуальными основами и МСФО, будет сокращаться с течением времени.

Концептуальные основы будут периодически пересматриваться на основании опыта Совета по работе с ними.

Сфера применения. Настоящие концептуальные основы рассматривают следующее:

1)цель финансовой отчетности;

2) качественные характеристики полезной финансовой информации;

3) определения, принципы признания и подходы к оценке элементов, из которых составляется финансовая отчетность; и

4) концепции капитала и поддержания величины капитала.

2. СОСТАВ ИНФОРМАЦИИ, ФОРМИРУЕМОЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ДЛЯ РАЗЛИЧНЫХ ГРУПП ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

2.1 Свойства бухгалтерской информации

Концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов^[3].

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско - правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета. Новая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью финансовой информации, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования, в том числе иностранных инвестиций.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (в дальнейшем – Концепция) определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международно признанным стандартам финансовой отчетности.

Концепция является основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и призвана:

- быть основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

- помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности;

- обеспечивать специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах, используемых при проведении этой работы.

Если какое-либо положение Концепции противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежит положение законодательного или нормативного акта.

Концепция определяет основы организации и ведения бухгалтерского учета организациями всех отраслей хозяйства, видов деятельности и организационно - правовых форм (в дальнейшем - организации).

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, могут вести учет лишь в целях налогообложения.

Для субъектов малого предпринимательства могут устанавливаться упрощенные формы реализации отдельных положений Концепции, которые, однако, ни все вместе, ни по отдельности не противоречат цели бухгалтерского учета, определенной в разделе 3 Концепции.

В системе бухгалтерского учета организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей.

В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации (в дальнейшем - информация), полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям.

Для того чтобы информация, формируемая в бухгалтерском учете, считалась полезной заинтересованным пользователям, она должна быть уместной, надежной и сравнимой.

Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.

На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок.

Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

Информация, представляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).

Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива.

При формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматься во внимание факторы, ограничивающие уместность и надежность этой информации.

Одним из факторов, способных ограничить уместность и надежность информации, является своевременность информации. Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.

При достижении баланса между уместностью и надежностью решающим аргументом является то, как наилучшим образом удовлетворить потребности заинтересованных пользователей, связанные с принятием решений.

Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

2.2 Пользователи бухгалтерской информации

Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений.

Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию.

Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденд;

2) работники и их представители заинтересованы в информации: о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

3) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;

4) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

6) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения;

7) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей.

В частности, решения, принимаемые всеми заинтересованными пользователями, требуют оценки способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, времени и определенности их поступления. В результате проведения такой оценки может быть установлена возможность организации обеспечить причитающиеся и предстоящие выплаты инвесторам, работникам, заимодавцам, поставщикам и подрядчикам, государству.

В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.

Для реализации цели, описанной в разделе 3 Концепции, при организации бухгалтерского учета предполагается, что:

- имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации (допущение имущественной обособленности организации);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности организации);

- выбранная организацией учетная политика применяется последовательно - от одного отчетного года к другому, в рамках одной организации, а также группой взаимосвязанных организаций (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

При формировании информации в бухгалтерском учете интересы налоговой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление этой информации. В отношении этих интересов задача бухгалтерского учета ограничивается лишь подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления налогообложения.

Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных пользователей, обеспечивает руководство организации. Оно несет ответственность за эту информацию и предоставление ее заинтересованным пользователям.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.

Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается главным образом отчетом о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается главным образом отчетом о движении денежных средств.

Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

Содержание, порядок формирования и способы представления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.

На практике часто необходим выбор между разными требованиями. Как правило, задача состоит в достижении соответствующего баланса между требованиями, с тем чтобы реализовать цель бухгалтерского учета. Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях является предметом профессионального анализа.

Состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для заинтересованных пользователей, оговаривается в статье 7 Концепции.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются имущество, кредиторская задолженность и капитал.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.

Информация об изменениях в финансовом положении организации, которая отражается в отчете о движении денежных средств, является производной от элементов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой объект имущества;

в) использован для погашения кредиторской задолженности;

г) распределен между собственниками организации.

Материально - вещественная форма объекта и юридические условия его использования не являются единственным критерием определения имущества.

Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение кредиторской задолженности предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается ресурсов, в которых потенциально заключены экономические выгоды. Это может происходить в следующих формах:

а) выплата денежных средств;

б) передача другого имущества;

в) оказание услуг;

г) замена кредиторской задолженности одного вида другим;

д) преобразование кредиторской задолженности в капитал;

е) снятие требований со стороны кредитора.

Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

Доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают выручку от реализации, оплату за услуги, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.).

Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

3. ПОВЫШЕНИЕ КАЧЕСТВА И ДОСТУПНОСТИ ИНФОРМАЦИИ, ФОРМИРУЕМОЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ

3.1 Раскрытие информации для анализа финансового состояния коммерческих организаций в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Информационной базой для анализа финансового состояния коммерческой организации в первую очередь служит бухгалтерская (финансовая) отчетность. В последние годы она существенно меняется, что является следствием процесса сближения российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой документированную систематизированную информацию об объектах бухгалтерского учета. Она должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Однако на сегодняшний день существуют различия в отражении фактов хозяйственной жизни экономических субъектов в учете и отчетности, составленной по МСФО и РСБУ. В хозяйственной жизни экономического субъекта осуществляются сделки, события и операции, оказывающие или способные оказать влияние на его финансовое положение. Последние не отражаются в отчетности в соответствии с требованиями современной нормативно-правовой базы, но являются необходимыми для принятия пользователями экономических решений.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность, в соответствии с российскими стандартами, составляется по определенным формам. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [6] утверждены такие формы бухгалтерской отчетности, как бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, а также приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств). Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (пояснения) оформляются в табличной и (или) текстовой формах. Установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов и пояснений к ним.

В соответствии с Информацией Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах [3].

Субъекты малого предпринимательства в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включают показатели только по группам статей (без детализации по статьям), а в приложениях к балансу и отчету о финансовых результатах приводят только наиболее важную информацию, при отсутствии которой невозможно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. В Письме Минфина России от 03.04.2012 N 03-02-07/1-80 "О составе бухгалтерской отчетности, представляемой субъектом малого предпринимательства" [5] уточняется, что данные юридические лица не обязаны прилагать к бухгалтерской отчетности, представляемой в налоговый орган, пояснительную записку, а также отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств. Исключение составляют случаи, когда такие документы содержат наиболее важную информацию.

Упрощенные формы бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства могут использовать на добровольной основе или формировать бухгалтерскую отчетность в общем порядке.

По мнению автора, включение показателей в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах только по группам статей ведет к уменьшению информативности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а укрупнение показателей делает отчетность менее читаемой и пригодной для анализа.

Как отмечают в своей работе А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис и И.Н. Бачуринская [1], объем и общий характер информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, ограничивает возможности анализа. Однако умение читать отчетность, знание методов и методик анализа позволяют достаточно полно и объективно оценить многие направления финансового состояния организации, увидеть причины их изменения, сделать прогноз на перспективу и принять соответствующие управленческие решения.

Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения и пояснения к ним являются результатом учетного процесса фактов хозяйственной жизни экономического субъекта. На их основе можно судить о выполнении обязательств перед акционерами, инвесторами, покупателями, а также о возможных финансовых затруднениях, которые способны привести к кризисному финансовому состоянию организации.

Среди ученых-экономистов давно идет дискуссия о том, что важнее: бухгалтерский баланс или отчет о финансовых результатах. Профессор Я.В. Соколов [9] отмечал, что "баланс - это альфа и омега бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет начинается с баланса и заканчивается им. Все остальные формы финансовой отчетности, включая отчет о прибылях и убытках, только уточняют статьи баланса".

Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко и С.Э. Маркарьян в работе "Экономический анализ хозяйственной деятельности" [2] определяют, что бухгалтерский баланс служит основным источником информационного обеспечения анализа финансового состояния предприятия. Баланс отражает финансовое состояние на момент его составления.

Анализ финансового состояния организаций начинается с анализа содержания и структуры бухгалтерского баланса. В активной части баланса в денежной оценке сгруппированы активы организации по их составу (внеоборотные и оборотные активы), а в пассиве - по источникам их образования (капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства).

На основании данных бухгалтерского баланса проводят его горизонтальный и вертикальный анализ, составляют сравнительный аналитический баланс, оценивают имущественное положение, абсолютные и относительные показатели финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности, осуществляют расчет и анализ чистых активов. Кроме того, с помощью данных бухгалтерского баланса рассчитывают показатели деловой активности, рентабельности и др.

Отчет о финансовых результатах служит основным источником информации о доходах, расходах и финансовых результатах организации в динамике за два периода. В данной форме выделяются:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- чистая прибыль (убыток).

Справочно в отчете представляется информация о результатах от переоценки внеоборотных активов и прочих операциях, которые не включаются в чистую прибыль (убыток) периода. В справочном разделе отчета рассчитывается совокупный финансовый результат периода и указываются данные о базовой прибыли (убытке) на акцию и разводненной прибыли (убытке) на акцию, которые могут быть интересны собственникам и инвесторам экономического субъекта.

Данные отчета о финансовых результатах широко используются в анализе финансовых результатов и затрат, безубыточности, рентабельности и эффективности деятельности.

В отчете об изменениях капитала приводятся сведения об увеличении и уменьшении капитала за предыдущий и отчетный годы по его видам. В этой форме отражается значение одного из важнейших показателей финансового состояния - чистых активов. Отчет об изменениях капитала позволяет оценить в динамике структуру собственного капитала, рассчитать и проанализировать коэффициент устойчивости экономического роста, сопоставить значения чистой прибыли и дивидендов, а также выявить причины изменения капитала за счет дополнительного выпуска акций, изменения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица.

В отчете о движении денежных средств информация о поступлении и расходовании денежных средств организации представляется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Анализ на основе отчета о движении денежных средств позволяет изучить объем, состав, динамику и структуру денежных потоков организации, осуществить расчет результативного чистого денежного потока на основе прямого и косвенного методов расчета.

Правила заполнения этого отчета содержатся в Положении по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011) [8], принятого с целью гармонизации РСБУ и МСФО.

В бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и приложениях к ним содержатся общие данные, иллюстрирующие итоги деятельности экономического субъекта за определенный период. Но для полного анализа финансового состояния организации необходима дополнительная информация, которая может быть включена в пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Содержание пояснений экономические субъекты определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться формами для составления пояснений, приведенными в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму пояснений. Причем основные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат колонку, которая связывает информацию, отраженную в бухгалтерском балансе и в отчете о финансовых результатах, с пояснениями. Все пояснения должны быть пронумерованы.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, могут содержать следующую дополнительную информацию для анализа:

1) о нематериальных активах (НМА) и расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). В этом пояснении показывается информация обо всех НМА организации по видам, о НМА, созданных самой организацией, о полностью погашенной их стоимости, а также о результатах НИОКР по объектам, о незаконченных и неоформленных НИОКР и о незаконченных операциях по приобретению НМА по объектам. При этом сведения о НМА, о результатах НИОКР, а также о незаконченных и неоформленных НИОКР и о незаконченных операциях по приобретению НМА показываются за отчетный и предыдущий годы. НМА, созданные самой организацией, а также НМА с полностью погашенной стоимостью отражаются по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31.12 предыдущего года и на 31.12 года, предшествующего предыдущему;

2) об основных средствах (ОС). В данном пояснении показывается информация обо всех ОС организации по группам, о незавершенных капитальных вложениях, об изменении стоимости имущества в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также об ином использовании ОС (о переданных, полученных в аренду, переведенных на консервацию, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации и других). Причем сведения об ОС, о незавершенных капитальных вложениях, об изменении стоимости имущества в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации показываются за отчетный и предыдущий годы, сведения об ином использовании ОС - на отчетную дату отчетного периода, на 31.12 предыдущего года и 31.12 года, предшествующего предыдущему;

3) о финансовых вложениях, которые отражаются за отчетный и предыдущий годы в разрезе долгосрочных и краткосрочных вложений организации (по группам, видам). В пояснении указываются сведения о финансовых вложениях, находящихся в залоге, переданных третьим лицам (кроме продажи) и др.;

4) о запасах по видам (группам) за отчетный и предыдущий годы, а также о запасах в залоге (по группам/видам) по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31.12 предыдущего года и на 31.12 года, предшествующего предыдущему;

5) о дебиторской и кредиторской задолженности. В пояснениях рекомендуется дать развернутую информацию о дебиторской и кредиторской задолженности. Данные объекты тесно взаимосвязаны и нередко одновременно участвуют в анализе (например, платежеспособности или оборачиваемости). В бухгалтерском балансе и дебиторская, и кредиторская задолженность отражается как краткосрочная. Но оба вида задолженности могут быть долгосрочными. Тогда долгосрочную дебиторскую задолженность следует показывать в составе внеоборотных активов, а кредиторскую задолженность - в составе долгосрочных обязательств. В рекомендованных таблицах пояснений этот факт учтен, и оба вида задолженности предписано раскрывать исходя из степени их срочности. Сведения о просроченной дебиторской задолженности представляются отдельно в разрезе ее видов по состоянию на каждую отчетную дату (на конец отчетного года, предыдущего года и года, предшествовавшего предыдущему). Причем отдельно раскрываются сумма, учтенная по условиям договора, и балансовая стоимость (за вычетом резерва по сомнительным долгам). Аналогичным образом расшифровывается и кредиторская задолженность;

6) о затратах на производство. В указанном пояснении отражаются сведения о затратах на производство за отчетный и предыдущий годы, а именно: о материальных затратах организации, о расходах на оплату труда, об отчислениях на социальные нужды, об амортизации и о прочих затратах. Кроме перечисленных элементов в пояснении приводятся данные об изменении остатков незавершенного производства, готовой продукции и других за отчетный и предыдущий годы;

7) об оценочных обязательствах. В пояснении "Оценочные обязательства" показывается информация по каждому признанному организацией оценочному обязательству, и указываются сведения об остатках каждого оценочного обязательства на начало года и конец отчетного периода, признании, погашении и списании его за отчетный год;

8) об обеспечении обязательств. В данном пояснении приводятся данные о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств. При этом указанные гарантии показываются по видам: на отчетную дату отчетного периода, на 31.12 предыдущего года и 31.12 года, предшествующего предыдущему;

9) о государственной помощи. Это пояснение предназначено для отражения за отчетный и предыдущий годы информации о государственной помощи в виде бюджетных средств и кредитов, полученных коммерческой организацией. При этом бюджетные средства показываются обособленно в отношении средств, полученных на текущие расходы, и средств, полученных на вложения во внеоборотные активы.

При сокращении информативности основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности возрастает значимость информации, приводимой в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Она способствует полному и качественному определению показателей финансового состояния организации, проведению анализа полученных данных и возможности прогнозирования развития анализируемого предприятия.

Кроме вышеперечисленных данных, необходимых для раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, Минфин России в Информации N ПЗ-9/2012 "О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности" [4] сообщил, что организации должны раскрывать в отчетных формах информацию о различных рисках, которым она подвержена в процессе хозяйственной деятельности. Риски способны существенно влиять на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

3.2. Проблемы признания МСФО и применения их на территории РФ

Международные учетные стандарты определяют основные направления учета и оценки соответствующих объектов учета. Основное их назначение состоит в гармонизации учета и отчетности в различных странах. В обобщенном виде МСФО можно трактовать как правила составления отчетности предприятиями.

Международные стандарты финансовой отчетности - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию информации финансово- хозяйственных операций отчетов компаний во всем мире.

Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей. В каждом стандарте можно выделить следующие элементы: номер стандарта, его название, цели, сферу применения, основные понятия, содержание, разъяснения. Международные стандарты отличаются гибкостью и предполагают альтернативные решения. Международные стандарты не обязательны для применения во всех странах. Большинство стран разрабатывает свои национальные стандарты на основе международных стандартов.

Международные стандарты бухгалтерского учета и Директивы по учету стран Европейского союза являются важнейшими международными нормативными актами, регулирующими состав и содержание бухгалтерских (финансовых) отчетов в международной практике.

Согласно МСФО, финансовая отчетность - это структурированное представление интересов о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной широкому кругу пользователей при принятии управленческих решений.

За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров и/или другой управляющий орган компании.

Полный комплект финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, включает: Бухгалтерский баланс; Отчет о прибылях и убытках; Отчет об изменениях в капитале; Отчет о движении денежных средств; Учетную политику и пояснительные примечания.

Российская система учета и отчетности всегда отличалась от зарубежного бухгалтерского (финансового) учета жесткой системой нормативного регулирования, осуществляемого на государственном уровне.

При проведении реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России за основу взяты международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IFRS)) – это стандарты и разъяснения, принятые Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО).

Они состоят из:

• Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);
• Международных стандартов финансовой отчетности (IAS);
• Разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО); и
• Разъяснений, подготовленных ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР).

МСФО (IFRS) — International Financial Reporting Standards. Стандарты разработанные Советом по Международным стандартам финансовой отчётности (СМСФО (IASB)) с апреля 2001года по настоящее время.

В России было признано, что МСФО целесообразно использовать:

- при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями;

- в процессе разработки национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия международно-принятой практике.

В настоящее время происходит переход российской системы учета и отчетности на международные стандарты. МСФО включают подготовку финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC - (InternationalAccountingStandardCommittee).

На основе международных стандартов разрабатываются российские национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ). МСФО и ПБУ - документы различного правового статуса. При их подготовке применяются различные подходы, обусловленные отличиями в профессиональных традициях и менталитете наших бухгалтеров и бухгалтеров западных стран.

Говоря о международных стандартах финансовой отчетности нужно понимать, что во многих странах приняты свои стандарты, но существует два вида наиболее распространенных: IAS и GAAP.

Эти стандарты совместимы, отличаются в первую очередь географией распространения, но базируются на аналогичных основах в плане организации бухгалтерского учета и отчетности.

Основное различие состоит в первую очередь в уровне детализации. Стандарты GAAP имеют глубокую детализацию и просты в применении, в них раскрыт каждый факт деятельности, допускают применение без дополнительных указаний. Что касается стандартов IAS, то в них определены только общие принципы формирования бухгалтерской информации, поэтому для них необходима разработка методических рекомендаций и нормативных актов, то есть нужны пояснения для каждого участка работы, таких как основные средства, запасы и затрат, денежные средства и прочее.

Данное различие связано в первую очередь с географией распространения стандартов. Стандарты IAS применяются в большем количестве государств и, поэтому, требуется учет особенностей национальной экономики.

В свете исследуемых показателей и самой формы бухгалтерской отчетности в отношении различны, и зависят от целей и видов принимаемых решений. Приведем все данные в единую таблицу (табл. 3.1).

Таблица 3.1– Интересы пользователей информации к прибыли

Пользователи отчетности	Интересы	Цель
Администрация (руководство организации)	Прибыль до налогообложения как основа формирования налогооблагаемой базы и источник выплаты налога на прибыль.	Определение перспективы развития предприятия, возможностей мотивации его персонала, поскольку прибыль является источником финансирования капитальных вложений, пополнения оборотных средств и реализации социальных программ.
Собственники (учредители, акционеры)	Вопросы качества прибыли, то есть устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе.	Получение дохода на вложенный в бизнес капитал, увеличение собственного капитала
Государство (налоговая инспекция)	Чистая прибыль как объект распределения.	Достоверность информации о слагаемых налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и правильности уплаты налогов
Кредиторы	Размер полученной чистой прибыли, ее структура и факторы, оказавшие влияние на ее величину	Возможность погашения предоставленных кредитов и займов.
Потенциальные инвесторы	Размер прибыли до выплаты процентов и налогов	Обоснование стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы предприятия.

Таким образом, рассмотренные в таблице показатели характеризуют направления принятия управленческих решений.

При этом в российской практике бухгалтерского учета отсутствует понятие «Goodwil».

Гудвилл представляет собой экономические выгоды в будущем, возникаюшие в связи с теми активами, которые нельзя индивидуально идентифицировать или отдельно признать. Гудвил также определяется в виде стоимости активов, которые не были определены на момент приобретения активов дочерней, ассоциируемой или контролируемой компании.

Фактически стоимость гудвилла определяется по формуле

G = ЗОБ – ИЧАсс,

где ЗОБ – затраты на объединение;

ИЧАсс – идентифицируемые чистые активы по справедливой стоимости.

Различают также внутренний гудвил, а именно создаваемые внутри организации торговые марки, товарные знаки, домены в Интернете, базу клиентов, имеющиеся договоры на поставку, которые на практике ранее не признавались нематериальными активами.

Следующий показатель – условные обязательства, они представляют собой две группы - это потенциальные и текущие обязательства. Под потенциальным понимается обязательство, которое может возникнуть в связи с некоторыми обстоятельствами, являющимися неподконтрольными данной компании. Текущее обязательство – уже возникло, но не было признано компанией, так как вероятность выбытия ресурсов для компании в нем через чур мала, при этом экономическая выгода на урегулирование незначительна.

В качестве показателя доли меньшинства рассматривается та часть чистых активов, а также часть финансового результата дочерней компании, которая приходится н независимую от материнской долю компании.

Консолидированная финансовая отчетность должна включать в себя:

- информацию о дочерних компаниях, доля которых в результате группы существенна, при этом указывается полная информация о таких компаниях, а именно юридический адрес, полное наименование, доля участия, либо пакет акций материнской компании;

- информацию о не включенных в отчетность компаниях и причины, при наличии подобных компаний;

- уровень и порядок взаимосвязей между материнской и дочерними компаниями, для которых доля акций в управлении превышает для материнской компании более половины;

- название и регистрационные данные компаний, в которых материнской компании принадлежит более половины акций, но в свою очередь они не являются дочерними;

- финансовые показатели, характеризующие приобретение или отчуждение дочерних компаний, на отчетный период, за текущий период и на предшествующие периоды.

Доля меньшинства определяется по формуле

ДМ = ДМнча + ДМ дельта,

где ДМ – доля меньшинства;

ДМнча – доля меньшинства в чистых активах дочерней компании на дату приобретения, исчисленная в соответствии с МСФО 3;

ДМ дельта – изменение доли меньшинства после приобретения акций дочерней компании.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Ценность информации является субъективной и относительной характеристикой. Актуальность информации характеризует ее соответствие текущему моменту.

Ясность и понятность информации предполагает, что она передается тем языком, на котором говорят те, кому она передается.

Вопрос формирования бухгалтерского баланса во все времена был и остается предметом жарких дискуссий. Прежде чем говорить о сущности бухгалтерского баланса, следует разобрать понятие слова «баланс». Термин «баланс» (от двух латинских bis– два и lans – чаши, т. е. баланс в этимологическом смысле означает двухчашечные весы) представляет собой количественное выражение соотношения уравновешивающихся элементов (сторон) любого постоянно изменяющегося явления или процесса. Этот термин принят в экономической науке для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал).[4] В экономике применяются различные виды балансов: собственно бухгалтерский баланс, баланс доходов и расходов предприятия, баланс основных фондов, баланс денежных доходов и расходов населения, материальный баланс, баланс трудовых ресурсов, баланс платежный, межотраслевой баланс и др.

Концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско - правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета. Новая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью финансовой информации, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования, в том числе иностранных инвестиций.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (в дальнейшем – Концепция) определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международно признанным стандартам финансовой отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 08.06.2015)
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014) // Официальный интернет-портал правовой информации. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.pravo.gov.ru
3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ» Об аудиторской деятельности» (ред. от 01.12.2014) // Собрание законодательства РФ.– 2009.– N 1.– ст. 15.
4. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (ред. от 10.12.2010) // СПС Гарант
5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.12.2011) // СПС КонсультантПлюс
6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (ред. от 06.04.2015) (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.– 2008.– N 44.
7. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
8. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) // СПС КонсультантПлюс
9. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 24.12.2010) // Российская газета.– 2001.– N 91-92.
10. Аносов В.В. Учетная политика. Какие новшества? / В. Аносов // Двойная запись. 2014. - №12. – С. 7-9
11. Баранов Н.П. Проблемы и противоречия процессов реформирования и развития бухгалтерского учета / П.П. Баранов, ЛИ Щеглова //Аудитор. – 2013. -№2. - С.13.
12. Баранова С.Н. Учетная политика. Практическое пособие по бухгалтерскому учету / С.Н. Баранова // Российский налоговый курьер. – 2012. - № 1-2. – С. 12-16.
13. Викторов П.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / П.П. Викторов – 5-е изд. перераб. и доп. – М.: Академия, 2014 – 303 с.
14. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности /В.Г. Гетьман //Бухгалтерский учет. - 2013. - №2. - С. 54-58.
15. Данилевский Ю.А. Бухгалтерский учет в современных условиях: Учебное пособие/ Ю.А. Данилевский. – М.: ИПК ФБК-ПРЕСС. - 2015. - 334с.
16. Демина И.Д., Домбровская Е.Н. Использование основных средств: экономические выгоды, влияние на релевантность отчетной информации // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 33. С. 24 - 33.
17. Камышанов А.Л Практическое пособие по бухгалтерскому учету. / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов, Л.И. Камышанова. - М.: Элиста: АЛЛ «Джангр», 2012.- 560 с.
18. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бобченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 800 с.
19. Либерман К. Бухгалтерский учет основных средств // Российский бухгалтер. – 2014. –№ 12. – С. 8 - 23.
20. Нитецкий В.В. Внутренний контроль в организациях: Учеб. - Практич. пособие. / В.В. Нитецкий, Ф.В. Зайнетдинов, А.Е, Суглобов А.Е. - М.: Дело, 2012, - 286 с.
21. Новиков, Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет,/ Д.Ю. Новиков – М.: Бератор - Пресс, 2012. – 187 с.
22. Подольский В.И. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.: Под ред. Проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИ-ТИ-ДАНА, 2012. – с. 49.
23. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. Учебник для вузов / Я.В. Соколов – М.: Финансы и статисти­ка, 2014- 590с.
24. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит: Учебное пособие / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкан - М.: ЮНИТИ, 2012. - 495с.
25. Шнейдман Л.З. Законодательное регулирование бухгалтерского учета и аудиторской деятельности/ Л. З.Шнейдман // Бухучет. -2013. - №5. -С. 8-11
26. Эктов В.И. Учет, анализ, аудит: Учебное пособие / В.И. Эктов - М.: Экономистъ, 2012. – 353 с.
27. Яковлев Н.К. Бухгалтерский учет: учебник / Н.К. Яковлев, Г.И. Толстов – М.: КноРус, 2012. – 533 с.
    1. Голубев А. А Экономика и управление инновационной деятельностью: учеб. пособие. СПб.: НИУ ИТМО, 2012. 119 с.
28. Максимов Н. Н. Теоретические основы инновационной деятельности // Молодой ученый. 2013. №10. С. 340 – 343.
29. Маннапов А. Р. Система управления инновационной деятельностью в организации // Проблемы теории и практики управления. 2013. №6. С. 98 – 104.
30. Маннапов А. Р. Системная модель инновационного менеджмента в организации // Менеджмент в России и за рубежом. 2013. №6. С. 39 – 49.
31. Построение системы управления инновациями. Электронная версия журнала «Консультант», выпуск №13, 2011 г. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.branan.ru/media/pubs/238/ (дата обращения: 04.03.2014)
32. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2010. 512 с.
33. Фасхиев Х. А. Модель управления инновационной деятельностью предприятия // Менеджмент в России и за рубежом. 2013. №4. С. 11 – 28.
34. Шемякина Т. Ю. Система управления инновационной деятельностью предприятия: учеб. пособие. М.: ФЛИНТА: Наука, 2012. 268 с.
35. Гапоненко А. Л., Орлова Т. М. Управление интеллектуальными активами: концептуальный подход // Проблемы теории и практики управления. 2013. №8. С. 56 – 65.
36. Сергеев В. А., Кипчарская Д. К., Подымало Д. К. Основы инновационного проектирования: учебное пособие. Ульяновск: УлГТУ, 2010. 246 с.
37. Инновационный менеджмент: учебное пособие / под ред. Барышевой А. В. М: Дашков и К. 2012. 384 с.
38. Кряклина Т. Ф. Профессиональные компетенции менеджера инновационного типа. Барнаул: Издательство ААЭП, 2012. 115 с.
39. Томпсон А. А., Стрикленд А. Дж. Стратегический менеджмент: концепции и ситуации для анализа. М.: Издательский дом «Вильямс», 2007. 928 с.
40. Официальный сайт Академии международного сотрудничества – схема: «структура рынка – поведение – деятельность» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.toprabota-100.ru/profi/market_research
41. Арутюнова Д. В. Стратегический менеджмент: учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2010. 122 с.
42. Лапуста М. Г. Конкурентный анализ отрасли и ключевые факторы успеха [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.elitarium.ru/2007/05/24/konkurentnyjj_analiz_otrasli.html
43. Антикризисное управление: учебник для бакалавров. / Черненко В.А., Шведова Н.Ю. – М.: Юрайт, 2015. – 409 с.
44. Володин А.А. Управление финансами. Финансы предприятий: Учебник – 2-е изд./ под ред. А.А. Володина. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 510 с.
45. Жидкова Е.Ю. / Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Эксмо, 2012. — 480 с.
46. Ковалев В.В., Ковалев В.В. Финансы организаций (предприятий). – М.: Проспект, 2014. – 352 с.

1. http://dic.academic.ru/dic.nsf/bse ↑

2. http://finotchet.ru/standard.html?id=65 ↑

3. «КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ РОССИИ" (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97) ↑