Процесс построения модели управленческого решения (налоговая отчетность как показатель эффективности организации налогового учета)

Содержание:

Введение

Актуальность темы. Радикальная реформа экономики РФ в период перехода к рыночным отношениям, среди прочих мер, предусматривает изменения, в том числе и налогового учета.

Реформирование экономики РФ обусловило значительные изменения финансового механизма ее регулирования, в частности налоговой системы. Эта система стала одной из важнейших в финансовых отношениях между государством и субъектами хозяйствования. К тому же она является разноплановой и затрагивает практически все аспекты деятельности предприятий. Хотя это не всем специалистами и практиками однозначно воспринимается, налоговая система постоянно совершенствуется, что свидетельствует о попытке ввести эффективно действующие отношения между государством и предприятиями, которые, наряду с формированием бюджета, то есть осуществлением фискальной функции по изъятию средств предприятий, обеспечивали бы стимулирование и регулирование производства.

Законодательно определена многовариантная система налогообложения, включая прямые и косвенные налоги, налоговые платежи, для определения которых применяются специфические механизмы вычисления, различные базы, они покрываются из разных источников: прибыли или издержек производства. Поэтому учетное обеспечение отчетности о налогах и налоговых платежей является чрезвычайно важным, если к тому же учесть довольно жесткую систему штрафов, которая применяется к предприятиям, руководителей и бухгалтеров при обнаружении ошибок и искажений в определении налогов и налоговых платежей.

Вместе с тем нестабильность налоговой системы, а также то, что изменения в ней не всегда адекватно учитывались при реформировании бухгалтерского учета, наконец, субъективные причины / использование устаревших регистров учета, отсутствие надлежащих нормативных и методических материалов и т.п. / приводят в ряде случаев к существенным ошибкам при определении налогов и налоговых платежей

Цель и задачи исследования. Целью работы является характеристика налогового учета и отчетности на современном этапе установления рыночных отношений. Особенности поставленной цели определили необходимость решения следующих задач:

- охарактеризовать налоговый учет, его сущность и значение;

- изучить методику организации налогового учета на предприятиях;

- рассмотреть налоговая отчетность как показатель эффективности организации налогового учета.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является вопрос теории, методологии и практики ведения налогового учета и составления налоговой отчетности.

Объектами исследования являются налоги и платежи, которые осуществляются в бюджет.

Методология и методика исследования. Методической основой является отечественный и зарубежный опыт по учету налогов и сборов.

Глава 1. Налоговый учет, его сущность и значение

1.1. Понятие налогового учета и его основные характеристики

Реформирование экономики РФ обусловило необходимость приведения отечественного учета в соответствие с общепринятыми принципами организации, потому что различия отечественной системы от действующей в экономически развитых странах мира затрудняет интеграцию нашего государства в международную экономику, способствует привлечению иностранных инвестиций в РФ. Поэтому принят ряд кардинальных мер по реформированию методологии и методики организации бухгалтерского учета на предприятиях.

В частности утвержден новый План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, ряд Положений (стандартов), максимально приближенные к международным и дают возможность четкого разделения учета на финансовый и управленческий, как это принято в экономически развитых странах мира.

Вместе с тем особенности налогового законодательства РФ обусловили необходимость ведения налогового учета, который нужен для углубления информативности финансового учета, поскольку на основе данных только финансового или управленческого учета невозможно достичь достоверного обеспечение налоговой отчетности^[1].

В связи с внесением изменений в законодательство РФ законодательно урегулированы правила ведения налогового учета, но основным недостатком существующего налогового законодательства РФ является отсутствие в нем определение термина "налоговый учет".

Налоговый учет - это система сбора, регистрации, обобщения, хранения и передачи информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством. Обычно, налоговый учет осуществляется путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с определением налоговой базы по конкретному налогу^[2].

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов.

Налоговый учет имеет трехуровневую структуру:

1 – уровень первичных учетных документов;

2 – уровень налоговых регистров;

3 – налоговая отчетность каждого налога (сбора).

Первичный документ - это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление.

Формы первичных документов налогового учета могут быть установленные действующим налоговым законодательством (налоговые накладные). Если формы первичных документов налогового учета не установлены, то вместо них используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.

Налогоплательщик может разработать первичные документы налогового учета самостоятельно (справки бухгалтера, налоговые расчеты, объяснительные записки).

К первичным документам бухгалтерского учета предъявляются следующие требования:

1. Они должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, или после ее окончания. Для обеспечения более эффективной обработки данных на основе первичных документов составляются обобщающие учетные документы (Материальный отчет).

2. Первичные и обобщающие учетные документы составляются на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты:

название документа; дата и место составления; Название предприятия; содержание и объем, и единицу измерения хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществления хозяйственной операции и правильность ее оформления; личный подпись лица, принимавшего участие в осуществлении хозяйственной операции^[3].

Хозяйственная операция - действие или событие, которое вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия.

Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты:

1) название документа (формы);

2) дата и место составления;

3) название предприятия, от имени которого составлен документ;

4) содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;

5) должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее составления;

6) личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, которое участвовало в осуществлении хозяйственной операции.

Второй уровень налогового учета регламентирован только по единому налогу, налогу на добавленную стоимость и налогу с доходов физических лиц.

Налоговые регистры - это формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, которые сгруппированы в соответствии с требованиями налогового законодательства^[4].

Налоговые регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных

налогового учета для отражения в налоговой декларации. Регистры налогового учета ведутся на бумажных или машинных носителях.

Третьим уровнем налогового учета является налоговая отчетность по определенным налогам и сборам, состоящая налогоплательщиком исходя из данных налогового учета.

1.2. Предмет налогового учета и методы его ведения на предприятии

Налоговый учет доходов и расходов ведется плательщиком налога на основании документально подтвержденных данных с применением соответствующих правил и форм учета.

Предметом налогового учета выступает деятельность предприятия, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплаты налогов.

В налоговом учете применяется несколько методов:

• кассовый метод;
• метод начислений;
• метод первого события;
• метод последнего события.

Налоговый учет доходов и расходов налогоплательщика при применении кассового метода осуществляется исходя из момента приобретения плательщиком налога права пользования или распоряжения доходами и времени признания за ним понесенных расходов с моментом фактического получения доходов и осуществления расходов. Если налогоплательщик получает доход или осуществляет расходы не в денежной форме, момент получения такого дохода или осуществления расходов определяется в том же порядке, что используется для определения момента получения доходов или осуществления расходов в денежной форме.

Использование кассового метода предполагает учет налогоплательщиком доходов и расходов, исходя из времени вступления налогоплательщика в праве собственности на эти доходы или признания за ним этих расходов. Моментом получения доходов считается момент, когда налогоплательщик фактически приобретет право получения средств. В момент получения дохода определяется момент получения средств, а при безналичном расчете - момент поступления средств на счет плательщика.

При поэтапном перечислении средств - момент получения первого платежа.

Моментом осуществления расходов является момент, когда налогоплательщик фактически осуществляет эти расходы. При выплате средств таким моментом является момент выплаты наличных средств, при безналичном платеже - момент получения банком или кредитной учреждением поручения налогоплательщика перечислить соответствующие денежные суммы. При осуществлении таких расходов подобный момент определяется последним из таких платежей^[5].

В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются на момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты средств, то есть методом начислений. В международной практике преимущественно используют именно этот метод. Он считается более объективным по сравнению с кассовым методом. Применение кассового метода тоже допускается, но в исключительных случаях с определенными, дополнительными объяснениями.

При использовании метода начислений учет доходов и расходов ведется налогоплательщиком, исходя из времени приобретения налогоплательщиком права на эти доходы или признания за ним этих расходов, независимо от момента фактического получения им доходов и расчетов. Если плательщик получает доходы или осуществляет расходы не в денежной форме, то момент получения таких доходов или осуществление расходов определяется таким же образом, как и при определении момента получения доходов или осуществления расходов в денежной форме.

Моментом осуществления расходов при использовании налогоплательщиком метода начислений признается момент, когда возможно однозначно определить сумму финансового обязательства.

Метод ведения налогового учета является неизменным на протяжении налогового периода^[6].

Изменение предприятием метода налогового учета в течение срока налогового периода допускается только в том случае, если в течение этого периода предприятие вошло в состав консолидированной группы налогоплательщиков. Не допускается применение различных методов учета доходов и расходов, если они касаются однотипных операций налогоплательщика.

Ведение налогового учета обеспечивает возможность иметь полное представление обо всех операциях, связанных с деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положении. Эти операции должны быть отражены таким образом, чтобы можно было проследить их начало, ход и окончания.

На современном этапе развития налогового учета в РФ существует два подходы к ведению налогового учета.

Первый - предусматривает ведение налогового учета на основе первичной документации без использования специальных регистров учета.

Второй - предусматривает ведение налогового учета на основе первичной документации в регистрах налогового учета.

Эти подходы не предусматривают использования методологического аппарата бухгалтерского учета (двойная запись, счетов синтетического и аналитического учета, балансового обобщения). Получение итоговых данных для составления налоговой отчетности осуществляется путем накопления и группировка данных по отдельным признакам валовых доходов и расходов. 

Глава 2. Методика организации налогового учета на предприятиях

Несмотря на обязательный характер налоговых платежей, полностью отказаться от налоговых расходов предприятие не в состоянии, однако оптимизировать их сумму в соответствии с целевых установок предприятия возможно.

Такая оптимизация налоговых расходов может осуществляться с помощью построения и использования на предприятии рациональной системы организации налогового учета, предусматривает внедрение на предприятии:

• эффективной налоговой политики в форме системы мер, проводится в области налогового учета и предусматривает варианты (сценарии) его поведения во взаимоотношениях с государством по вопросам исчисления и уплаты налоговых платежей;
• создания первичных и учетных регистров, связанных с процессом учета объектов налогового учета, и их элементов, а также его интеграция в общий документооборот предприятия;
• системы ведения налогового учета, обеспечивающая: правильное и своевременное заполнение регистров налогового учета; достоверное заполнение и своевременное представление налоговой отчетности^[7].

Рациональная организация налогового учета позволяет сократить расходы предприятия, связанные с налогообложением, по нескольким направлениям, в том числе за счет:

сокращение суммы налоговых платежей предприятия;

избежать затрат на уплату штрафов, связанных с некорректным ведением налогового учета на предприятии;

получения дополнительной прибыли за счет увеличения оборачиваемости капитала за счет недопущения налоговых переплат;

экономии расходов на организацию и ведение налогового учета^[8].

При организации налогового учета на предприятии руководству надо учитывать:

1) необходимость разделения всех хозяйственных операций исходя из критерия возможности их идентификации как операций, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности, причем такое разделение является обязательным для учета как доходов, так и расходов;

2) степень детализации учета, при этом минимальная детализация уже предусмотрена законодательно-нормативными актами.

Анализ работ зарубежных и отечественных специалистов в области ведения налогового учета показал, что на сегодняшний день отсутствует единый подход к определению основных понятий, состава и содержания налогового учета, а также его функций и налоговая отчетность.

Можно сформулировать общую трехуровневую иерархическую структуру налогового учета на предприятиях:

1- уровень первичных учетных документов;

2 - уровень налоговых регистров;

3 - налоговая отчетность конкретного налога.

Уровень первый - первичные документы. Формы первичных документов, могут использоваться в налоговом учете условно могут быть разделены на три группы:

• установленные налоговым законодательством;
• первичные документы бухгалтерского учета;
• разработанные предприятием самостоятельно.

Первая группа первичных документов налогового учета очень немногочисленная и установлена как нормами специальных налоговых законов (например, налоговые накладные, заявление на использование права на налоговую социальную льготу), так подзаконными нормативными актами. Следует отметить, что законодательные акты по вопросам налогообложения не содержат форм первичных документов - они только устанавливают их виды и направления использования. В свою очередь, разработка дальнейшей формы таких документов осуществляется соответствующими контролирующими органами, к компетенции которых относятся соответствующие полномочия (например, налоговыми органами).

В случае, если первичные документы налогового учета законодательно не установлены, вместо них на практике используют первичные учетные документы бухгалтерского учета. Именно они формируют вторую группу первичных документов налогового учета.

К заполнению первичных документов бухгалтерского учета установлено ряд требований:

первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания;

для контроля и удобства обработки данных на основании первичных документов могут составляться обобщающие учетные документы (например, материальный отчет) первичные и обобщающие учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и содержать следующие обязательные реквизиты:

- Название документа (формы);

- Дата и место составления;

- Название предприятия, от имени которого составлен документ;

- Содержание и объем хозяйственной операции, единица измерения хозяйственной операции;

- Должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- Личную подпись или другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции^[9].

Третья группа первичных документов. Кроме того, налогоплательщик может разработать первичные документы налогового учета самостоятельно (например, справки бухгалтера или налоговые расчеты, корректировки, объяснительные записки и др.). При этом налоговые органы не имеют права требовать от плательщика документов, не установленным законодательством, но имеют право не признать расходы плательщика, если они не подтверждены документально.

Предприятие самостоятельно определяет права работников на подписание соответствующих документов, при этом учитываются должность, которую занимает работник, и установлена ​​законодательством форма документа.

Второй уровень - налоговые регистры. Один из главных инструментов налогового учета - группировка данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования и определения объектов учета, налоговой базы, а также заполнения налоговых деклараций и расчетов.

Следует отметить, что на сегодняшний день в налоговом учете существуют регламентированные налоговые регистры только по единому налогу и налогу на добавленную стоимость.

Налоговые регистры - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Организация системы налоговых регистров, в первую очередь, представляет собой определение совокупности показателей, которые прямо или косвенно влияют на размер объектов учета и их налоговой базы, критериев их систематизации.

Исходя из этого, при организации налоговых регистров возникает необходимость определение и использование следующих дополнительных категорий:

единица налогового учета - объекты налогового учета, информация о которых используется более чем за один отчетный (налоговый) период.

показатели налогового учета - перечень характеристик, существенных для объекта учета.

данные налогового учета - информация о величине или другую характеристику показателей (значение показателя), определяющих объект учета, что отражается в разработанных таблицах, справках бухгалтера и других документах налогоплательщика, группируют информацию об объектах учета;

аналитические регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы), которые используются для систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета^[10].

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных первичных и обобщающих учетных документов разрабатывают налогоплательщики самостоятельно, за исключением установленных законодательно. Например, установленным законодательством относятся реестры полученных и выданных налоговых накладных.

Учет в разработанных налоговых регистрах организуется так, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые, в соответствии с установленным налогового законодательством порядке, вызывают или могут повлечь изменение размера объекта учета (объекта налогообложения) и его налоговой базы.

Заполнение регистров может осуществляться как на бумажных носителях, так и в электронном виде, к тому же последний вариант является более привлекательным исходя из требований налоговых органов, исходя из существующей сегодня тенденции

представление налоговых деклараций в электронном виде через Интернет.

Поскольку формы регистров налогового учета, данные первичных учетных документов определяются налогоплательщиком самостоятельно в своей учетной политике он может определить перечень реквизитов, которые должны содержаться в формах аналитических регистров, к которым могут относиться следующие:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операций (натуральные или денежные)

- налоговые реквизиты контрагентов;

- наименование хозяйственной операции;

- подпись и расшифровка подписи лица, ответственного за составление регистров^[11].

Важным при организации налогового учета в части внедрения и использования налоговых регистров является организация их хранения наряду с налоговыми декларациями и расчетами. Необходимость хранения налоговых регистров в первую очередь связана с тем, что именно в них содержится детализация учетных данных, содержащихся в налоговых декларациях или расчетах.

Сроки хранения документов определяет "Перечень типовых документов", который распространяется не только на предприятия, но и на физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности. Для большинства первичных документов и учетных регистров установлен срок хранения три года при условии проведения проверки налоговыми органами на период, к которому относятся документы. Если проверка не была проведена, то этот срок увеличивается до окончания проверки. Однако документы по заработной плате рабочих, а также осуществленных начислений и перерасчетов налога с доходов физических лиц и страховых взносов в Пенсионный фонд и фондов социального страхования имеют срок хранения до 75 лет.

В случае исчезновения или уничтожения первичных документов, учетных регистров и отчетов руководитель предприятия (учреждения) письменно извещает об этом правоохранительные органы и приказом назначает комиссию для установления перечня отсутствующих документов и расследования причин их исчезновения или уничтожения.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем предприятия (учреждения). Копия акта предоставляется органа, в сфере управления которого находится предприятие (учреждение), а также государственной налоговой инспекции - предприятиями и местного финансовому органу - учреждениями в 10-дневный срок.

Также при хранении регистров налогового учета необходимо обеспечивать их защиту от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Также если исправления влияют на размер объекта учета и налоговой базы, предприятия должны осуществить уточнение соответствующих показателей налоговых деклараций или расчетов.

Третьим уровнем налогового учета является налоговая отчетность. как уже отмечалось в налоговой отчетности следует понимать систему взаимосвязанных обобщенных показателей, по определению налогового обязательства по уплате налогов, которые отражают результаты деятельности предприятия за отчетный период и фиксируют процесс исчисления налога (сбора), а также сумму, подлежит уплате в бюджет^[12].

Исходя из существующей на сегодня практики ведения налогового учета на предприятиях под налоговой отчетностью понимаются документы, подаваемые плательщиками в налоговые органы в сроки, установленные законодательством, в которых приводятся данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

В тех случаях, когда законодательством предусмотрено представление налоговой декларации по определенному налогу, то, если прямо не предусмотрено иное, плательщик обязан подавать декларацию, даже если у него в какой-то отчетных периодов отсутствует объект налогообложения налогом.

Налоговая декларация, как разновидность налоговой отчетности, как правило, содержит следующие данные:

- период, за который определяется налоговая база;

- систему показателей, позволяющих точно рассчитать налоговую базу по конкретным налогом;

- сумму налога.

Отметим, что существующий для некоторых налогов порядок налогового учета предусматривает только двухуровневую систему налогового учета (отсутствует первый или второй уровень). В этом случае уровень при расчете налоговой базы для этих налогов не используется.

Глава 3. Налоговая отчетность как показатель эффективности организации налогового учета

Отчетность - заключительный результат финансового, производственного, налогового и статистического учета. Она предназначена для использования внешними и внутренними пользователями.

Государство использует отчетность для контроля за правильностью и своевременностью расчетов по налогам, сборам, обязательным платежам. Показатели отчетности используются для мониторинга финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

На предприятиях отчетность используют для контроля за выполнением планов, анализа хозяйственной деятельности, формирования стратегических планов. От качества составление отчетности зависит качество принятия решений тактического и стратегического плана, эффективность функционирования предприятия и государства в целом.

Отчетность предприятия делится на финансовую, налоговую, статистическую.

Финансовая отчетность - бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период^[13].

Статистическая отчетность - это официальная документированная государственная информация, которая дает количественную характеристику массовых явлений и процессов, происходят в экономической, социальной, культурной и других сферах жизни.

Налоговая отчетность - совокупность действий налогоплательщика по составлению, ведению и представлению документов, содержащих информацию о результатах деятельности налогоплательщика, его имущественное положение и фиксируют процесс вычисления налога, а также сумму, которая должна быть уплачена в бюджет. Налоговая отчетность состоит налогоплательщиком самостоятельно и подается в налоговые органы по результатам отчетного периода в установленные законодательством сроки^[14].

Сроки представления налоговой отчетности устанавливаются для каждого налога отдельно. Первым днем представления отчетности считается день, следующий за днем окончания отчетного периода. В случаях, когда последний день подачи отчетности является выходным или праздничным, днем представления отчетности считается первый рабочий день, следующий за выходным (праздничным).

Выделяют две группы налоговых документов:

1. Расчетно-декларативная документация - документы, в которых фиксируются налоговые расчеты и суммы налогов. По каждому налогу существует единый расчетный документ, предоставляющий налогоплательщик в налоговый орган в установленный законодательством срок. В расчетно-декларативных документах указываются сроки представления отчетности, база налогообложения, налоговые льготы, размер налогового оклада.

2. Справочная документация - документы, содержащие справочные сведения, детализирующие данные для исчисления налогов, которые расшифровывают или обосновывают налоговые расчеты. Подобная документация делится на:

документы, необходимые для исчисления налогов; документы справочного характера, не влияют на исчисление сумм налогов.

Налоговая декларация - документ, представляемый налогоплательщиком в контролирующий орган в сроки установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и / или уплата налога, сбора (обязательного платежа).

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в налоговой декларации.

Налоговая декларация принимается без предварительной проверки. Независимо от наличия отказа в принятии налоговой декларации налогоплательщик обязан погасить налоговое обязательство, самостоятельно определенное им в такой налоговой декларации.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган в двух экземплярах, один из которых возвращается плательщику с отметкой должностного лица налогового органа о дате ее принятия. Подпись должностного лица должно быть заверенный печатью.

Налоговая декларация должна включать в себя следующие обязательные сведения:

- идентификационный код налогоплательщика;

- полное наименование налогоплательщика, сведения о его местонахождение или место жительства;

- период, за который подается декларация, или дата, по состоянию на которую подается декларация;

- дату представления налоговому органу налоговой декларации;

- размер базы налогообложения; сумму и размер расходов и льгот;

- сумму, не облагаемую налогом;

- ставку налогообложения;

- сумму налога, подлежащего уплате^[15].

Налоговые декларации подаются за базовый налоговый период.

В налоговом законодательстве предусмотрено представление налоговой декларации независимо от наличия (отсутствия) налоговых обязательств у налогоплательщика (Налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость). Единственным исключением из этого правила является сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, в Порядок заполнения отчета по которой предусмотрено, что если у плательщика сбора в отчетном (налоговом) периоде отсутствуют операции по продаже алкогольных напитков и пива (то есть отсутствует объект налогообложения), он может отчет и не подавать.

Налогоплательщик имеет право выбрать один из трех порядков предоставления налоговой декларации: лично; по почте; в электронном виде.

Декларацию подписывает налогоплательщик или его представитель в пределах его полномочий.

Если налогоплательщик после подачи декларации нашел арифметическую ошибку или описку, что привело к занижению (завышению) налога, он может подать в налоговый орган декларацию с уточнениями вместе с заявлением об этом^[16].

Такое заявление приравнивается к подаче новой декларации.

Для основной части первичных документов установлен срок хранения в три года при условии проведения проверки налоговыми органами по период, к которому относятся документы. Если проверка не была проведена, то этот срок увеличивается до окончания проверки. Документы по заработной плате работников должны храниться до достижения работниками 75-летнего возраста.

Документы делятся на две категории: те, которые направляются и те, которые не направляются в архивный фонд. В архивный фонд поступают документы, имеющие научную историко-культурную ценность, к которым документы большинства предприятий не относятся. Однако если предприятие собирается уничтожить документы, срок хранения которых истек, ним создается экспертная комиссия из рабочих предприятия и рабочего местного архива, которая определяет, подлежат документы передаче в Национальный архивный фонд или нет. Но поскольку на большинстве предприятий таких документов нет, как правило, они не приглашают рабочих архива для принятия соответствующего решения. Опись документов, которые должны быть уничтожены, должен быть согласован с экспертно-проверочной комиссией при архиве.

Если документы не подлежат передаче в архивный фонда и сроки хранения их прошли, то их можно уничтожить.

Документы подлежат передаче организациям, занимающимся заготовкой вторичного сырья и их передача оформляется соответствующими накладными. При незначительном объеме документов, подлежащих уничтожению, они могут быть сожжены, о чем в акте делается соответствующая отметка.

Следует отметить, что умышленное уничтожение документов, совершенное по полезным мотивам или в результате других личных интересов, наказывается штрафом до 50 необлагаемых минимумов или ограничением свободы до 3 лет в соответствии с нормой Уголовного кодекса РФ.

Если предприятие правомерно уничтожило документы, в которых истек срок хранения, то налоговые органы не могут заявить о том, что валовые расходы предприятия соответствующего периода является неподтвержденным^[17].

В случае пропажи или уничтожения первичных документов, учетных регистров и отчетов руководитель предприятия (Учреждения) письменно извещает об этом правоохранительные органы и приказом назначает комиссию для установления перечня отсутствующих документов и расследования причин их пропажи или уничтожения.

Для участия в работе комиссии приглашаются представители органов следствия, охраны и государственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем предприятия (учреждения). Копия акта направляется органу, в сфере управления которого находится предприятие (учреждение), а также государственной налоговой инспекции - предприятиями и местному финансовому органу - учреждениями в 10-дневный срок.

Налоговый орган вправе самостоятельно определить сумму налоговых обязательств налогоплательщика не позднее окончания 10 дня, следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, а в случае, когда такая налоговая декларация была подана позже, - за днем ее фактического представление. Если в течение указанного срока налоговый орган не определяет сумму налоговых обязательств, налогоплательщик считается свободным от такого налогового обязательства, а спор относительно такой декларации не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке^[18].

Налоговое обязательство может быть начислено или производство по делу о взыскании такого налога может быть начато без соблюдения срока давности 10 дней в случае, если:

а) налоговая декларация за период, когда возникло налоговое обязательство, не была подана;

б) судом установлено совершение преступления должностными лицами налогоплательщика налогов или физическим лицом - налогоплательщиком относительно умышленного уклонения от уплаты указанного налогового обязательства.

Заключение

Реформирование экономики РФ обусловило значительные изменения финансового механизма ее регулирования, в частности налоговой системы. Эта система стала одной из важнейших в финансовых отношениях между государством и субъектами хозяйствования. К тому же она является разноплановой и влияет практически на все аспекты деятельности предприятий. Действующая налоговая система постоянно совершенствуется, что свидетельствует о попытке внедрить эффективно действующие отношения между государством и предприятиями, которые рядом с формированием бюджета, обеспечивали бы стимулирование и развитие.

С этой целью в законодательном порядке определены многовариантную систему налогообложения, включает прямые и косвенные налоги, налоговые платежи, для определения которых применяются специфические базы и механизмы вычисления, они покрываются из разных источников: прибыли или издержек производства. Учетное обеспечение отчетности о налогах и налоговых платежей является чрезвычайно важным, если к тому же учесть довольно жесткую систему штрафов, которые применяют к предприятиям, руководителей и бухгалтеров при обнаружении ошибок и искажений при их исчислении.

Несмотря на то, что налоговый учет сочетается с традиционным системой финансового учета, его нельзя считать только составной последнего, поскольку существенные особенности экономических категорий, которые здесь используются, обусловливают значительные различия не только первичных документов, аналитических регистров, взаимосвязи счетов, но и методики организации этого процесса.

Речь, прежде всего, идет о различии в определении валовых расходов, валовых доходов и налогооблагаемой прибыли в налоговом учета от отражения расходов, доходов и результатов деятельности в финансовом учета. Значительно отличается налоговый и финансовый учет основных средств, их амортизации, операций с оперативной и финансовой аренды (лизинга), бартерных (товарообменных) операций и др. Учет налога на добавленную стоимость существенно отличается от финансового учета взаиморасчетов с бюджетом по этим видам платежей, как специфическими первичными документами, так и аналитическими реестрами, корреспонденцией счетов. В результате, налоговая и финансовая отчетность составляются на основе различных регистров аналитического учета, методика их составления имеет существенные различия.

Одним из основных условий эффективной деятельности предприятия является своевременное и верно осуществления учета налоговых операций и их отражение в налоговой отчетности.

Библиография

1. Бухгалтерский финансовый учет для студентов вузов [Текст]/А.Ф. Черненко, Н.Ю. Черненко. – М.: Феникс, 2011. – 252 с.

2. Бухгалтерский финансовый учет. Стандарт третьего поколения [Текст] // А. Зонова, И. Бачуринская, С. Горячих. – СПб.: Питер, 2011. – 412 с.

3. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах [Текст] // Г.А. Шатунова, Т.А. Корнеева, Н.А. Архипова. – М.: Эксмо, 2010. – 512 с.

4. Гуккаев, В. Б. Регистры налогового учета: оформляем правильно // Кон-сультант бухгалтера. — 2011. — № 12.

5. Ермилова Ю. А., Фофанов М. В. Бухгалтерский словарь: учебно-справочное пособие. — М.: «Деловой двор», 2011 г.

6. Каганова, И. Новое в исправлении ошибок в бухгалтерском и налоговом учете // Финансовая газета. — 2010. — № 27.

7. Киселева, И. Хорошие налоговые новости — к новому году // Налоговый учет для бухгалтера. — 2010. — № 12.

8. Киселева, Н. Г. Практическая реализация налогового учета // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2010. — № 17.

9. Климова, М. А. Отстаиваем экономическую обоснованность и целесообразность расходов в налоговом учете // Налоги и налоговое планирование. — 2011. — № 7.

10. Лебедев, Ф., Никитин, К., Сурченко, Д., Сараев, С. Программные продукты SAP для автоматизации налогового учета // Финансовая газета. — 2010. — № 33.

11. Международные стандарты  учета и финансовой отчетности [Текст]/ Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – М.: Дашков и Ко, 2011. – 372 с.

12. Налоговый учет в производственных фирмах // (Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера. Налоговый учет и отчетность». СПС «Гарант»

13. Полозов, А.Б. Синхронизация управленческого и финансового учета [Текст] // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. – №9. – 2010. – С. 15. – 19.

14. Смирнов, Е. Е. Определены приоритеты налоговой политики России на 2013−2015 годы // Аудитор. — 2012. — № 8.

15. Шиндер, И. Постановка организации на налоговый учет по новым правилам // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2012. — № 11.

16. Шишкина, Я. Проблемы налогообложения в России: реальность и перспективы // Налоговый учет для бухгалтера. — 2010. — № 6.

1. Климова, М. А. Отстаиваем экономическую обоснованность и целесообразность расходов в налоговом учете // Налоги и налоговое планирование. — 2011. — № 7. ↑

2. Бухгалтерский финансовый учет. Стандарт третьего поколения [Текст] // А. Зонова, И. Бачуринская, С. Горячих. – СПб.: Питер, 2011. – 412 с.

   ↑

3. Киселева, И. Хорошие налоговые новости — к новому году // Налоговый учет для бухгалтера. — 2010. — № 12. ↑

4. Ермилова Ю. А., Фофанов М. В. Бухгалтерский словарь: учебно-справочное пособие. — М.: «Деловой двор», 2011 г. ↑

5. Смирнов, Е. Е. Определены приоритеты налоговой политики России на 2013−2015 годы // Аудитор. — 2012. — № 8. ↑

6. Международные стандарты  учета и финансовой отчетности [Текст]/ Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – М.: Дашков и Ко, 2011. – 372 с.

   ↑

7. Шишкина, Я. Проблемы налогообложения в России: реальность и перспективы // Налоговый учет для бухгалтера. — 2010. — № 6. ↑

8. Налоговый учет в производственных фирмах // (Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера. Налоговый учет и отчетность». СПС «Гарант» ↑

9. Каганова, И. Новое в исправлении ошибок в бухгалтерском и налоговом учете // Финансовая газета. — 2010. — № 27. ↑

10. Бухгалтерский финансовый учет. Стандарт третьего поколения [Текст] // А. Зонова, И. Бачуринская, С. Горячих. – СПб.: Питер, 2011. – 412 с.

    ↑

11. Полозов, А.Б. Синхронизация управленческого и финансового учета [Текст] // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. – №9. – 2010. – С. 15. – 19.

    ↑

12. Лебедев, Ф., Никитин, К., Сурченко, Д., Сараев, С. Программные продукты SAP для автоматизации налогового учета // Финансовая газета. — 2010. — № 33. ↑

13. Бухгалтерский финансовый учет для студентов вузов [Текст]/А.Ф. Черненко, Н.Ю. Черненко. – М.: Феникс, 2011. – 252 с.

    ↑

14. Гуккаев, В. Б. Регистры налогового учета: оформляем правильно // Кон-сультант бухгалтера. — 2011. — № 12. ↑

15. Климова, М. А. Отстаиваем экономическую обоснованность и целесообразность расходов в налоговом учете // Налоги и налоговое планирование. — 2011. — № 7. ↑

16. Шиндер, И. Постановка организации на налоговый учет по новым правилам // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2012. — № 11. ↑

17. Киселева, Н. Г. Практическая реализация налогового учета // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2010. — № 17. ↑

18. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах [Текст] // Г.А. Шатунова, Т.А. Корнеева, Н.А. Архипова. – М.: Эксмо, 2010. – 512 с.

    ↑