Роль и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях рыночной экономики (на примере ООО Пищекомбинат «Докшукино»)

Содержание:

Введение

В связи с переходом нашей страны к рыночным отношениям возникла острая необходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности. Если в условиях централизованно-плановой экономики бухгалтерская отчетность раньше использовалась в основном вышестоящими организациями (главки и министерства), то новая финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно - принятым нормам.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Анализ годовой бухгалтерской отчетности позволяет наиболее эффективно и динамично оценивать имеющиеся у организации ресурсы, происходящие в них изменения и эффективность их использования.

Вопросы анализа финансового состояния предприятия, становятся особенно актуальны в настоящее время, когда многие предприятия (организации) испытывают финансовые трудности не столько от низкой прибыльности своей деятельности, сколько от недостатка своевременного анализа финансового положения предприятия (организации) и принятия соответствующих мер по результатам этого анализа.

Анализ финансового состояния является основой оценки хозяйственной деятельности предприятия, действенным инструментом для принятия управленческих решений. Рассмотрев значение бухгалтерского баланса, как важнейшего источника о финансовом состоянии можно сказать, что избранная тема курсовой работы весьма актуальна.

Цель курсовой работы – выявление роли бухгалтерской отчетности в управлении предприятием, изучение и оценка бухгалтерской отчетности ООО Пищекомбинат «Докшукино», а также анализ основных финансовых показателей с последующими выводами и предложениями по улучшению финансового состояния предприятия.

Исходя из цели работы, были поставлены следующие задачи для изучения:

- выявление роли бухгалтерской финансовой отчетности в системе управления предприятием,

- проведение комплексного финансового анализа состояния предприятия,

- выявление эффективности деятельности предприятия.

Решения вышеперечисленных задач реализованы в трех главах.

В первой главе рассмотрена роль бухгалтерской отчетности в управлении предприятием, виды бухгалтерской отчетности, принципы ее регулирования в России, ее состав, требования, предъявляемые к отчетности, сроки ее предоставления в соответствующие органы, а также краткая технико – экономическая характеристика ООО Пищекомбинат «Докшукино».

Во второй главе проведен полный комплексный анализ бухгалтерского баланса ООО Пищекомбинат «Докшукино» по его основным показателям.

Третья глава посвящена анализу эффективности деятельности предприятия: выявлению факторов, повлиявших на конечный финансовый результат деятельности анализируемого предприятия; анализу рентабельности деятельности предприятия и анализу вероятности его банкротства.

Объектом исследования в данной курсовой работы является ООО Пищекомбинат «Докшукино», а предметом исследования – годовая бухгалтерская отчетность ООО Пищекомбинат «Докшукино» за 2019 год.

При написании работы использовались приемы и методы экономического анализа: графический, сравнение и расчет динамики показателей, балансовые сопоставления и обширный материал: нормативные акты, методическая и учебная литература, статьи периодических изданий.

Глава 1. Роль бухгалтерской отчетности в системе информационного обеспечения процесса управления

1.1. Роль бухгалтерской отчетности в системе управления деятельностью предприятия

Бухгалтерская отчетность - единая система данных (показателей) об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за отчетный период (месяц, квартал, год) [6, с. 44].

Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность деятельности предприятия в целом и по каждому виду деятельности, а также проводить различные аналитические исследования.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Данные бухгалтерской отчетности позволяют установить недостаток или излишек источников средств: при этом можно определить насколько предприятие обеспечено собственными и заемными источниками.

Отчетность позволяет также и оценить кредитоспособность предприятия (ликвидность баланса). На основании данных бухгалтерской финансовой отчетности руководство предприятия осуществляет поиск резервов дальнейшего развития и совершенствования деятельности предприятия, достижения стабильности фирмы на рынке. Это достигается путем анализа финансового состояния предприятия.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки и эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Целью составления бухгалтерской финансовой отчетности является обеспечение пользователей отчетности качественной (достоверной, надежной, понятной, сопоставимой) информацией, на основании которой они могли бы принимать управленческие решения, адекватные текущей рыночной ситуации.

Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого – либо определенного вида отчетности. В Концепции предусматривается формирование следующих видов отчетности хозяйствующих субъектов [15, с. 11]:

- индивидуальная бухгалтерская отчетность;

- консолидированная финансовая отчетность;

- управленческая отчетность;

- налоговая отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет 2 функции:

- информационную;

- контрольную

С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта.

С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для:

- выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта – чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;

- представления в надзорные органы;

- выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов;

- формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;

- использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна быть одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Консолидированная финансовая отчетность главным образом должна обеспечивать гарантированный доступ заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимы составление консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам (МСФО), а также проведение обязательного аудита и публикация его результатов.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно. Вместе с тем передовая политика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок ее составления основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.

Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта ее использования в управлении ее хозяйствующим субъектом.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность составляется на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.

Информация для внешних пользователей формируется на основе данных для внутренних пользователей, относящихся к финансовому положению организации, финансовым результатам деятельности, изменениям в ее финансовом положении. Такая информация должна быть соответствовать определенным требованиям [15, с.16].

Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Требования целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность организации данных о всех хозяйственных операциях, осуществленных организацией как юридическим лицам, так и показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Требование последовательности закрепляет в практике состояние бухгалтерской отчетности необходимость постоянства содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по конкретному показателю, как за предыдущий, так и за отчетный год. В том случае, если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин (реорганизация, изменение в учетной политике и др.), то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Требование оформления определяет, что бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных надлежаще оформленными документами. Для подтверждения достоверности годовой бухгалтерский отчетности перед ее составлением в организации обязательно проводят полную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, осуществляют выверку всех расчетов, закрывают все счета бухгалтерского учета, подсчитывают обороты, выводят сальдо и определяют окончательный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Наиболее важной группой пользователей финансовой отчетности является инвесторы, поскольку они являются поставщиками капитала для организации, и, следовательно, информация, удовлетворяющая их потребности, также будет в большей степени отвечать запросам других пользователей финансовой отчетности.

Важную группу пользователей финансовой отчетности организации составляют и ее акционеры. Приоритет этой группы пользователей перед налоговыми органами косвенно установлен в таких нормативных документах как Закон «О бухгалтерском учета» и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В соответствии с данными нормативными документами организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в налоговые органы в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а, кроме того, предоставляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

В соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» годовая бухгалтерская отчетность утверждается на общем собрании акционеров не позднее 31 июля года, следующего за отчетным.

Составление годовой бухгалтерской отчетности не сводится только к технике заполнения отчетных форм. Заполнению бухгалтерской отчетности предшествуют следующие процедуры [30, с.3]:

Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности.

Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов:

- отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества;

- уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности;

- проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

- создание и корректировка оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности;

- уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость;

- пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц);

- отражение в бухгалтерской отчетности условных обязательств;

- отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

- сальдирование отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при составлении бухгалтерской отчетности (если это установлено учетной политикой для целей бухгалтерского учета).

Отражение финансового результата деятельности организации:

- отражение доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду, но по которым отсутствуют первичные документы;

- закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

- закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сверка показателей синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.

Выделяют следующие принципы регулирования бухгалтерской отчетности [44, с. 18]:

периодичности отчетности - отчетность должна подготавливаться периодически, через равные промежутки времени;

полноты обхвата бухгалтерской информации предполагает, что отчетность содержит максимум того, что необходимо знать заинтересованным лицам для оценки финансового положения, а также необходимые комментарии для однозначного толкования данных бухгалтерской отчетности;

консерватизма или осмотрительности означает, что в случае наличия альтернативных оценок или неясности оценок специалист принимает наименее оптимистичную информацию;

ясности - информация, содержащаяся в отчетах, должна быть изложена на таком уровне, чтобы ее мог воспринять читатель со средним уровнем понимания проблемы бизнеса;

существенности – отчеты должны содержать информацию, существенную для принятия решений и ориентированную на пользователя;

надежности – поставляемая информация должна быть полной и достоверной;

сравнимость – предполагает возможность сопоставления данных о деятельности организации за разные периоды;

открытости информации – информация, содержащаяся в отчетах, должна быть доступной для заинтересованных пользователей.

Качественными признаками отчетной информации является уместность и достоверность.

Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или на будущее.

На уместность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы: своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов.

Фактор своевременности проявляется в том, что для пользователей более ценной является та информация, которую они имеют в нужный момент времени, так как запоздалая информация имеет небольшое практическое значение.

Значимость данных финансовой отчетности оказывает существенное влияние на оценки и решения. Составляя бухгалтерскую финансовую отчетность бухгалтер должен решить какие из многочисленных имеющихся у него данных удовлетворяют различным требованиям пользователя.

Значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной в количественном выражении, но и той ролью, которую этот элемент может играть.

Элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решения, принимаемые пользователями на основе бухгалтерской финансовой отчетности.

Фактор ценности информации для прогнозирования и сверки результата служит основой для оценки результатов деятельности и выполнения поставленных задач.

1.2. Системообразующие элементы отчетности их использование в анализе

Минимальный состав бухгалтерской отчетности утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

В настоящее время в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Законом о бухгалтерском учете, а также указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22.07.2002 № 67_н, составляющими бухгалтерской отчетности являются:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1),
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2),
3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3),
4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4),
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5),
6. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
7. Пояснительная записка,
8. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если организация в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

Формы бухгалтерской отчетности, приведенные в качестве приложения к приказу Минфина России № 67_н от 22 июля 2002 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», являются примерными. Это означает, что организация вправе внести в них изменения либо разработать собственные формы бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 № 43_н

Новые подходы к формированию бухгалтерской отчетности выражаются в отказе от типовых форм бухгалтерской отчетности, т.е. от одинакового набора показателей о работе организации независимо от вида деятельности, масштаба производства, организационно – правовой формы и т.п.

Как показала практика, типовые формы для одних организаций являлись избыточными в части предусмотренных показателей, а для других – недостаточными. В связи с этим возможны три варианта формирования бухгалтерской отчетности с условными названиями: упрощенный, стандартный и множественный [15,с. 14].

Упрощенный вариант – для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций. В этом случае в состав годовой бухгалтерской отчетности не включается ряд форм – Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). По некоммерческим организациям рекомендуется дополнительно включить в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Стандартный вариант – для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций. Этот вариант предполагает формирование бухгалтерской отчетности применительно к образцам форм, показанным в приложении к приказу № 4_н, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать изложенные в ПБУ 4/99 общие требования к бухгалтерской отчетности, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, а также требования, касающиеся раскрытия информации, которые содержатся в положениях по бухгалтерскому учету.

Множественный вариант – для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших организаций, и крупных организаций, имеющих несколько видов деятельности. При этом варианте количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, а также вариантность представления отчетной информации значительно возрастают по ряду причин. Так, целесообразно вместо одной формы № 5 (приложение к бухгалтерскому балансу) представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности, либо раздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов организации, включит в виде приложения к форме № 2 (отчет о прибылях и убытках).

В бухгалтерской отчетности предприятия должна быть обеспечена сопоставимость отчетных показателей с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие предшествующие отчетные периоды.

Эффективность управления в значительной степени определяется уровнем его организации и качеством информационного обеспечения. В системе информационного обеспечения особое значение имеют бухгалтерские данные и бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа оценки финансового состояния предприятия. Чтение бухгалтерского баланса дает возможность получить значительный объем информации о предприятии, определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, установить за счет каких статей изменилась величина собственных оборотных средств и предварительно оценить общее финансовое состояние предприятия.

Таким образом, бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому руководство предприятия получает представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, о правильности выбранного стратегического курса.

Выделяют следующие виды балансов, сгруппированные по различным признакам [12, с.62]:

По времени составления бухгалтерские балансы делятся на:

- вступительные,

- текущие,

- ликвидационные,

- разделительные,

- объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия. Он определяет сумму ценностей, с которыми предприятие начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия. Они подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные (исходные).

Начальный баланс формируют на начало, а заключительный – на конец отчетного года. Поэтому заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года.

Промежуточные балансы составляются за периоды между началом и концом года. Отличаются они от заключительных, во – первых, тем, что к заключительным балансам прилагается большее количество отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса; во – вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета, в то время как перед составлением заключительного баланса обязательно должна быть проведена инвентаризация всех статей баланса.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации предприятия.

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц, или при передаче структурного подразделения другому предприятию, в этом случае баланс называют еще передаточным.

Объединительные балансы составляют при объединении нескольких предприятий в одно.

По источникам составления балансы подразделяются на:

- инвентарные,

- книжные,

- генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. Такие балансы требуют при возникновении предприятия на существовавшей ранее имущественной основе или при изменении предприятием своей формы (из государственной формы преобразуется в акционерное, в совместное).

Книжный баланс составляют только на основе данных текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки их путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основе учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы делятся на:

- единичные,

- сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одного предприятия и составляется на основе данных текущего бухгалтерского учета.

Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов.

По характеру деятельности балансы могут быть:

- балансы основной деятельности,

- балансы неосновной деятельности.

Баланс основной деятельности – это баланс, составленный соответственно профилю предприятия.

Неосновная деятельность – это наличие в составе предприятия ЖКХ, подсобного сельского хозяйства, транспортного хозяйства. Баланс, составленный по этим подразделениям, представляет собой баланс неосновной деятельности.

По формам собственности различают балансы:

- государственных предприятий,

- муниципальных предприятий,

- частных предприятий,

- смешанных предприятий,

- совместных предприятий.

По объему отражения балансы делятся на:

- самостоятельные,

- отдельные.

Самостоятельный баланс имеют предприятия, являющиеся юридическими лицами.

Отдельный баланс составляют структурные подразделения предприятия (цехи, филиалы и т.д.)

По способу очистки могут быть: - балансы – брутто,

- балансы – нетто.

Баланс – брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Он используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса.

Баланс – нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи («Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и т. д.). Баланс-нетто позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.

Таким образом, по данным отчетности, в частности, по данным бухгалтерского баланса представляется возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на определенную дату. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели: состав, структура и динамика данных актива и пассива баланса; наличие собственного оборотного капитала; величина чистых активов организации; коэффициенты финансовой устойчивости; коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.

Глава 2. Анализ финансового состояния ООО Пищекомбинат «Докшукино»

2.1. Краткая технико – экономическая характеристика ООО Пищекомбинат «Докшукино»

История комбината начинается с 9 апреля 1938 года, когда Докшукинский (Нарткалинский) спиртовый завод был введен в список действующих предприятий СССР. Завод первоначально производил технический спирт. После войны было налажено производство растворителей: бутанол, ацетон, этанол. С 1984 года и до наших дней основной продукцией завода является спирт из пищевого сырья.

Учредителем общества являются ООО «Возрождение», физические лица и администрация Урванского района.

Основной целью общества является получение прибыли и расширение рынков сбыта продукции.

Основными видами деятельности предприятия являются:

- производство, переработка и хранение сельскохозяйственной продукции,

- производство этилового спирта из пищевого сырья,

- производство, розлив, реализация алкогольной и слабоалкогольной

продукции,

- производство товаров народного потребления,

- производство тепловой и электрической энергии,

- производство углекислоты и кислорода,

- строительство и реконструкция производственных мощностей,

- оказание платных услуг населению и предприятиям,

- оказание платных услуг по очистке стоков.

ООО Пищекомбинат «Докшукино» состоит из четырех цехов основного производства (спиртовой цех, дрожжевой цех, углекислотный цех, теплоэлектроцех) и пяти цехов вспомогательного производства (ремонтно – механический цех, автотранспортный цех, цех контрольно – измерительных приборов и автоматики, электроцех, сырьевой цех), а также предприятие имеет собственную систему химводоочистки, очистные сооружения, водозаборные скважины, автоматическую телефонную станцию, паркетный и мукомольно - пекарный участки, подсобное хозяйство. Излишки воды, тепла, электроэнергии продаются сторонним потребителям.

Основной продукцией является спирт ректификованный. Мощность установки по производству спирта составляет 900 т. далл в год. Всего предприятие выпускает продукции на 189 млн. руб.

Основными потребителями продукции являются предприятия – производители вино – водочных изделий на территории КБР.

Уставный капитал общества составляет 74000 тыс. руб.

На предприятии применяется наиболее распространенный тип структуры управления – линейно – функциональный. Этот вид структурного управления позволяет улучшить экономические и социальные параметры предприятия, позволяет быстро обрабатывать полученную информацию, необходимую для реализации управленческих решений.

Организационно – правовой формой предприятия является общество с ограниченной ответственностью, которое является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании действующего законодательства Российской Федерации.

В системе управления ООО ПК «Докшукино» экономическую работу осуществляют: планово – экономический отдел и бухгалтерия. Оба структурных подразделения подчиняются заместителю генерального директора по финансовой работе.

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности предприятия на 1.01.2019г.

Показатель	Ед. изм.	Сумма
Среднегодовая стоимость ОФ	Тыс. руб.	184897
Численность работающих	Чел.	612
Выработка на 1-го работающего	Руб.	316129
Среднемесячная заработная плата	Руб.	3554
Выручка от реализации продукции	Тыс. руб.	267204
Себестоимость реализованной продукции	Тыс. руб.	284862
Прибыль от реализации продукции (убыток)	Тыс. руб.	- 17658
Валовая (балансовая) прибыль (убыток)	Тыс. руб.	-23410
Товарная продукция	Тыс. руб.	189045
Чистая прибыль (убыток)	Тыс. руб.	-23410

Учет всех хозяйственных операций и формирование бухгалтерской отчетности осуществляет бухгалтерия. Организация учетных работ осуществляется в соответствии с требованиями российского законодательства, нормативных актов по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.

Форма организации учета предусматривает использование журналов – ордеров на отдельных участках бухгалтерского учета.

Аналитическая работа на предприятии по выявлению его эффективной работы осуществляется начальником планово – экономического отдела, который детально анализирует результаты работы предприятия за определенный период времени и делает соответствующие выводы о эффективности или неэффективности деятельности предприятия, об отклонениях в деятельности предприятия и вырабатывает предложения и рекомендации по устранению недостатков.

2.2. Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

Понятие платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы хозяйствующего субъекта разделяются на следующие группы [17, с.105]:

А1 – наиболее ликвидные активы (все денежные средства хозяйствующего субъекта (наличные и на счетах)) и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

А2 – быстро реализуемые активы (сюда входит краткосрочная дебиторская задолженность).

А3 – медленно реализуемые активы. К ним относится статья раздела 2 актива «Запасы», статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», «Прочие оборотные активы».

А4 – труднореализуемые активы. Это внеоборотные активы предприятия: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство и пр.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1 – наиболее срочные пассивы (кредиторская задолженность).

П2 - краткосрочные пассивы (займы и кредиты, задолженность перед учредителями по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства).

П3 – долгосрочные пассивы (долгосрочные обязательства).

П4 - постоянные пассивы (статьи раздела 3 «Капитал и резервы»). Анализ ликвидности баланса ООО Пищекомбинат «Докшукино» приведен в таблице 1 (приложение 2).

Наиболее ликвидные активы анализируемого предприятия ООО Пищекомбинат «Докшукино» на конец отчетного периода возросли на 121 тыс. руб., что для предприятия является положительной тенденцией. Быстрореализуемые активы на конец отчетного периода снизились на 12750 тыс. руб., а медленно реализуемые активы возросли на 60674 тыс. руб., их рост является для предприятия отрицательной тенденцией для предприятия.

Произошло снижение и стоимости труднореализуемых активов на 67769 тыс. руб., что для предприятия положительная тенденция. Наиболее срочные пассивы предприятия на конец отчетного периода возросли на 3686 тыс. руб. Это является для предприятия отрицательной тенденцией. Постоянные пассивы предприятия снизились на 23410 тыс. руб. Это обусловлено тем, предприятие в течение ряда лет имело финансовый результат в виде убытка.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и по пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения [26, с.105]:

А₁ ≥ П₁; A₃ ≥ П₃;

А₂ ≥ П₂; А₄ ≤ П₄;

Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости – наличия у предприятия оборотных средств.

В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

Сопоставив итоги по каждой группе активов и пассивов ООО Пищекомбинат «Докшукино» сделаем вывод о ликвидности баланса:

448 > 281524

83356 > 176

87854 > 0

83565 < - 26474

Сопоставив итоги можно сделать вывод, что не одно из указанных неравенств не соблюдается в должной степени, что свидетельствует о том, что баланс анализируемой организации неликвиден.

Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Третье неравенство показывает перспективную ликвидность и отражает платежный излишек в сумме 87854 тыс. руб. Четвертое неравенство свидетельствует о наличии у предприятия собственных оборотных средств.

Для анализа ликвидности баланса составляется таблица 2. В графы этой таблицы записываются данные на начало и на конец отчетного периода из сравнительного аналитического баланса по группам актива и пассива. Сопоставляя итоги этих групп, определяют абсолютные величины излишних или недостающих на начало и конец отчетного периода платежных средств.

По данным таблицы 2 баланс анализируемого предприятия абсолютно не ликвиден. На конец отчетного периода ООО Пищекомбинат «Докшукино» имеет платежный излишек в размере 281076 тыс. руб. и платежные недостатки на общую сумму 281076 тыс. руб. За анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств, что является отрицательной тенденцией для предприятия.

Таблица 2

Оценка ликвидности баланса ООО Пищекомбинат «Докшукино»,

тыс. руб.

Актив	На начало	На конец	Пассив	На начало	На конец	Излишек (+) или дефицит (-) платежеспособности
						Норма	На начало	На конец
А1	327	448	П1	277838	281524	> (+)	- 277511	- 281076
А2	96106	83356	П2	176	176	>(+)	95930	83180
А3	27180	87854	П3	-	-	>(+)	27180	87854
А4	151334	83565	П4	- 3067	- 26477	< (-)	154401	110042
ВБ	274947	255223	ВБ	274947	255223	-	-	-

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

Текущая ликвидность: ТЛ = (А₁ + А₂) – (П₁ – П₂)

На конец отчетного периода показатель текущей ликвидности составил – 197544 тыс. руб. Это свидетельствует о неплатежеспособности организации на ближайший к рассматриваемому периоду промежуток времени.

2. Перспективная ликвидность: ПЛ = А₃ – П₃

Это показатель позволяет спрогнозировать платежеспособность на основе сравнения будущих поступлений и платежей. На конец отчетного периода на анализируемом предприятии он составил 87854 тыс. руб.

Главными причинами не обеспечения ликвидности баланса предприятия являются наличие дебиторской задолженности, особенно неоправданной задолженности, нарушение обязательств перед клиентами, накопление избыточных производственных и товарных запасов, низкая эффективность хозяйственной деятельности, замедление оборачиваемости оборотных средств [20, с. 110].

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости.

Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То же должны сделать и предприятия, которые хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Им важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа.

Оценка платежеспособности внешними инвесторами осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Ликвидность и платежеспособность могут оцениваться с помощью ряда абсолютных и относительных показателей. Из абсолютных основным является показатель величины собственных оборотных средств (СОС). Он характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия текущих активов предприятия (т.е. активов, имеющих оборачиваемость менее года). При прочих равных условиях рост этого показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция. В ряде публикаций предлагается расчет коэффициента собственной платежеспособности: отношение СОС к краткосрочным пассивам.

Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитывают следующие показатели:

Общий показатель платежеспособности рассчитывается для комплексной оценки платежеспособности предприятия в целом:

(1)

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) дает общую оценку ликвидности предприятия. Он показывает, сколько рублей оборотных средств (текущих активов) приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности (текущих обязательств):

К_тл = (ОА – Расходы будущих периодов) / (Краткосрочные обязательства – Доходы будущих периодов – Резервы предстоящих расходов и платежей) (2)

Коэффициент текущей ликвидности определяет, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Он характеризует платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами, благоприятной реализации, но и продажи в случае необходимости труднореализуемого имущества.

Рекомендуемые значения данного коэффициента установлены от 1 до 2. Если Ктек. лик высокий (>2), это может быть связано с замедлением оборачиваемости средств, вложенных в запасы или с неоправданным ростом дебиторской задолженности. Если коэффициент менее 1, это свидетельствует о недостаточности текущих средств для погашения внешних обязательств и необходимости привлечения для их покрытия основных внеоборотных активов, что ставит под сомнение дальнейшее функционирование предприятия.

Коэффициент критической ликвидности (быстрой ликвидности, промежуточный коэффициент покрытия, ликвидность средств в обращении, коэффициент ликвидности баланса, степень покрытия краткосрочных долгов) аналогичен коэффициенту текущей ликвидности, но исчисляется по более узкому кругу оборотных активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть - производственные запасы:

(3)

Коэффициент критической ликвидности отражает прогнозируемые платежные способности организации при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Рекомендуемое его значение в пределах от 0,8 до 1.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности, денежной ликвидности, платежной готовности) показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств:

(4)

При условии Кабс. лик 1 предприятие теоретически имеет полную, безукоризненную платежеспособность. Однако наблюдение такого условия является нерациональным и чрезвычайно редким. Опыт работы с отечественной отчетностью показывает, что значение коэффициента Кабс. лик, варьирует от 0,06 до 0,1. Рекомендуемое значение не ниже 0,2 - 0,25.

Различные показатели платежеспособности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации [19, с.120]. Например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, дающий кредит данной организации, больше внимания уделяет коэффициенту быстрой ликвидности. Покупатели и держатели акций предприятия в большей мере оценивают финансовую устойчивость по коэффициенту текущей ликвидности.

Анализ ликвидности и платежеспособности ООО Пищекомбинат «Докшукино» приведен в таблице 3 с соответствующими выводами.

Исходные данные для проведения анализа ликвидности по анализируемому предприятию приведены в приложении 3 (таблица 1).

Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода возрос на 0,164, но все равно ниже своего нормативного значения. Это свидетельствует о том, что текущие активы не покрывают краткосрочные обязательства. Данный коэффициент дает общую оценку ликвидности предприятия. Он показывает, сколько рублей оборотных средств (текущих активов) приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности (текущих обязательств).

Таблица 3

Анализ коэффициентов ликвидности ООО Пищекомбинат «Докшукино», тыс. руб.

Коэффициент	Методика расчета	Критич. знач.	На начало	На конец	+, -	ТР, %
1. Коэффициент текущей ликвидности	Ктл = ОА - РБП / Кр. Пассивы – РПРП - ДБП	1 - 2	0,445	0,609	0,164	137
2. Коэффициент быстрой ликвидности	Кбл = дебитор. з–ть + ден. сред. / крат. пассивы	0,8 – 1	0,35	0,30	- 0,05	86
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	Кал = ден. средства / краткоср. пассивы	0,2 - 0,25	0,00003	0,0005	0,00047	1667

Коэффициент быстрой ликвидности на конец отчетного периода значительно ниже нормы. Он говорит о том, что платежные способности организации очень низки. Коэффициент абсолютной ликвидности на конец отчетного года незначительно возрос. Он показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств. Общий коэффициент платежеспособности на ООО Пищекомбинат «Докшукино» на конец отчетного периода составил 0,24. По сравнению с аналогичным показателем на начало года он увеличился на 0,4. Для предприятия это положительная тенденция, хотя значение коэффициентам далеко от нормативного значения.

Таким образом, проанализировав основные коэффициенты ликвидности анализируемого предприятия можно сделать вывод, что средства и имущество организации на конец отчетного периода неликвидны, а организация – неплатежеспособна.

Для оперативного внутреннего анализа текущей платежеспособности, ежедневного контроля за поступлением средств от продажи продукции, погашения дебиторской задолженности и прочими поступлениями денежных средств, а также для контроля за выполнением платежных обязательств перед поставщиками, банками и прочими кредиторами составляется платежный календарь, в котором, с одной стороны, подсчитываются наличные и ожидаемые платежные средства, а с другой – платежные обязательства на этот же период.

Оперативный платежный календарь составляется на основе данных об отгрузке и реализации продукции, о закупках средств производства, документов о расчетах по оплате труда, на выдачу авансов работникам и др.

Для определения текущей платежеспособности необходимо платежные средства на соответствующую дату сравнить с платежными обязательствами на эту же дату.

Низкий уровень платежеспособности может быть случайным (временным) и хроническим (длительным). Причинами неплатежеспособности могут быть невыполнение плана по производству и реализации продукции, повышение ее себестоимости, невыполнение плана прибыли и как результат недостаток собственных источников самофинансирования предприятия. Одной из причин ухудшения платежеспособности может быть неправильное использование оборотного капитала: отвлечение средств в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы и на прочие цели, которые временно не имеют источников финансирования. Высокий уровень налогообложения, штрафных санкций за несвоевременную уплату налогов также может стать одной из причин неплатежеспособности предприятия.

2.3. Определение характера финансовой устойчивости предприятия и оценка его деловой активности

Одной из важнейших характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Финансово устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние ее активов и пассивов задачам ее финансово – хозяйственной деятельности.

Характеристика финансовой устойчивости включает в себя анализ:

- состава и размещения активов предприятия;

- динамики и структуры источников финансирования;

- наличия собственных оборотных средств;

- кредиторской и дебиторской задолженности;

- наличия и структуры оборотных средств, платежеспособности.

Финансовая устойчивость предприятия – такое состояние, распределение и использование финансовых ресурсов, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска [15, с. 142].

Факторы, оказывающие влияние на финансовую устойчивость, можно разделить на внутренние и внешние.

Внутренними релевантными факторами являются: состав и структура выпускаемой продукции (производство пользующейся спросом и недорогой продукции); издержки производства; оптимальный состав и структура активов (на счетах предприятия необходимо держать лишь минимально необходимую сумму ликвидных средств, которая нужна для текущей оперативной деятельности); наличие прибыли, ее распределение (направление части на развитие производства); размер оплаченного уставного капитала; степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов; возможности привлечения заемных средств и т.д.

Внешними факторами, влиять на которые предприятие не может, но может к ним адаптироваться, являются: экономические условия хозяйствования; положение организации на товарном рынке; потенциал в деловом сотрудничестве; техника и технология; платежеспособный спрос, уровень доходов потребителей; кредитная политика правительства; изменения в законодательстве и др.

В зависимости от влияния этих факторов можно выделить три вида финансовой устойчивости [27, с. 198]:

Внутренняя устойчивость – это такое общее финансовое состояние предприятия, при котором обеспечивается стабильно высокий результат его деятельности. Определяющим фактором такого вида финансовой устойчивости является мгновенное реагирование на изменение внешней и внутренней среды функционирования предприятия.

Общая устойчивость – достигается скоординированным движением денежных потоков, при котором входящие денежные потоки превышают исходящие.

Финансовая устойчивость – характеризуется превышением доходов предприятия над расходами в таком размере, который обеспечивал бы бесперебойный процесс производства и реализации продукции.

В экономической литературе даются разные подходы к анализу финансовой устойчивости. Рассмотрим методику Шеремета А.Д. и Сайфулина Р.С., рекомендующую для оценки финансовой устойчивости определять три показателя типа финансовой ситуации [27, с. 236]:

- наличие собственных оборотных средств: СОС = раздел 2 баланса – раздел 5 баланса (без доходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов и платежей);

- наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат: СиДЗ = СОС + долгосрочные заемные средства;

- общую величину основных источников формирования запасов и затрат:

ОИ = СиДЗ + краткосрочные заемные средства = СОС+ ДЗС+КРС.

Трем указанным показателям источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности ими запасов:

А1 = СОС – Запасы = СОС - показывает сумму излишка (+) или недостатка СОС;

А2 = СиДЗ – Запасы =СиДЗ - излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат;

А3 = ОИ – Запасы = ОИ – излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов.

Анализ показателей источников формирования затрат ООО ПК «Докшукино» представлен в таблице 4.

На конец отчетного периода на анализируемом предприятии практически отсутствуют собственные оборотные средства. По сравнению с аналогичным периодом предыдущего года данный показатель снизился на 44359 тыс. руб. Отсутствие собственных оборотных средств на предприятии объясняется его убыточной работой.

Таблица 4

Анализ достаточности источников формирования запасов и затрат ООО Пищекомбинат «Докшукино», тыс. руб.

№	Показатель	На начало	На конец	+, -	ТР, %
1	Собственный капитал (3 р.)	- 3067	- 26477	- 23410	863
2	Внеоборотные активы (1 р.)	151334	83565	- 67769	55
3	Запасы (стр. 210)	13631	73542	59911	540
4	Наличие собственных оборотных средств (СОС)	- 154401	- 110042	44359	71
5	Долгосрочные обязательства (4 р.)	-	-	-	-
6	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СиДЗ = СОС + 4 р.)	- 154401	- 110042	44359	71
7	Краткосрочные обязательства (5 р.)	278014	281700	3686	101
8	Наличие основных источников формирования запасов и затрат (ОИ = СиДЗ + 5 р.)	123613	171658	48045	139
9	СОС = СОС - Запасы	- 168032	- 183584	- 15552	109
10	СиДЗ = СиДЗ - Запасы	- 168032	- 183584	- 15552	109
11	ОИ = ОИ - Запасы	109982	98116	- 11866	89

Из – за отсутствия собственных оборотных средств на предприятии отсутствуют и собственные и долгосрочные заемные источники формирования запасов и затрат. На конец отчетного периода у ООО Пищекомбинат «Докшукино» имеются основные источники формирования запасов и затрат, они к концу года возросли 48045 тыс. руб. Этот рост связан с тем, что производство на данном предприятии материалоемкое. Данный рост для предприятия является отрицательной тенденцией.

Проанализировав показатели источников формирования запасов, анализируют показатели обеспеченности ими запасов.

Показатель СОС свидетельствует, что на конец отчетного периода предприятию требуются собственные оборотные средства, СиДЗ показывает недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат; ОИ недостаток общей величины основных источников формирования запасов на 11866 тыс. руб.

Выявление излишков (недостатков) источников покрытия запасов и затрат позволяет определить тип финансовой ситуации. Для этого с помощью показателей А1, А2 и А3 строится трехкомпонентная модель следующего вида (таблица 5):

Таблица 5

Трехкомпонентная модель определения типа финансовой ситуации

ΔСОС	ΔСиДЗ	ΔОИ	Тип финансовой устойчивости
+	+	+	Абсолютная устойчивость
-	+	+	Нормальная устойчивость
-	-	+	Неустойчивое финансовое состояние
-	-	-	Кризисное финансовое состояние

Таким образом, можно выделить четыре типа финансовых ситуаций [15, с. 149]:

Абсолютная устойчивость финансового состояния представляет собой крайний тип финансовой устойчивости. Она задается системой условий: излишек (+) собственных оборотных средств или равенство величин собственных оборотных средств и запасов;

Нормальная устойчивость финансового состояния, гарантирующая его платежеспособность: недостаток (-) собственных оборотных средств; излишек (+) долгосрочных источников формирования запасов или равенство величин долгосрочных источников и запасов.

Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения реального собственного капитала и увеличения собственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств: недостаток (-) собственных оборотных средств; недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов; излишек (+) общей величины основных источников формирования запасов или равенство величин основных источников и запасов.

Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (за вычетом стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров), дебиторская задолженность организации и прочие оборотные активы не покрывают даже его кредиторской задолженности и прочие краткосрочные пассивы: недостаток (-) СОС; недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов; недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов.

Трехкомпонентная модель финансовой устойчивости ООО Пищекомбинат «Докшукино» представлена в таблице 6.

На конец отчетного периода предприятие не обеспечено собственными оборотными средствами, у него существует недостаток в собственных и долгосрочных заемных источниках формирования запасов и затрат и недостаток общей величины основных источников формирования запасов. Все это свидетельствует о том, что анализируемое предприятие на конец отчетного периода имеет неустойчивое финансовое состояние.

Неустойчивое финансовое состояние сопряжено с нарушением платежеспособности, но при нем сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения реального собственного капитала и увеличения собственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств.

Поскольку положительным фактором финансовой устойчивости является наличие источников формирования запасов, а отрицательным фактором – величины запасов, то основными способами выхода из последних двух типов финансовой устойчивости будут:

- увеличение собственного капитала;

- ускорение оборачиваемости оборотного капитала;

- снижение внеоборотных активов;

- сокращение величины запасов до оптимального уровня.

Таблица 6

Определение типа финансовой устойчивости ООО ПК «Докшукино»,

тыс. руб.

ΔСОС	Δ СиДЗ	ΔОИ	Тип финансовой устойчивости
+	+	+	Абсолютная устойчивость
-	+	+	Нормальная устойчивость
-	-	+	Неустойчивое финансовое состояние
-	-	-	Кризисное финансовое состояние
Предыдущий период
- 168032	- 168032	109982	Неустойчивое финансовое состояние
Отчетный период
183584	183584	98116	Неустойчивое финансовое состояние

Наиболее безопасным способом пополнения источников формирования запасов следует признать увеличение реального собственного капитала за счет накопления нераспределенной прибыли или за счет распределения прибыли после налогообложения в фонды накопления при условии роста части этих фондов, не вложенной во внеоборотные активы. Снижение уровня запасов происходит в результате планирования остатков запасов, а также реализации неиспользованных товарно-материальных ценностей.

Для оценки финансовой устойчивости применяется система коэффициентов. Данные показатели финансовой устойчивости предприятия характеризуют структуру используемого предприятием капитала с позиции его платежеспособности и финансовой стабильности развития. Эти показатели позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают способность предприятия погасить долгосрочные обязательства. Данную группу показателей еще называют показателями структуры капитала и платежеспособности либо коэффициентами управления источниками средств.

Анализ относительных показателей финансовой устойчивости ООО ПК «Докшукино» представлен в таблице 1 (Приложение 4) .

Из – за отсутствия на конец отчетного периода у предприятия собственного капитала не представляется возможном проанализировать коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент соотношения заемного и собственного капитала, коэффициент устойчивого финансирования.

На конец отчетного периода возрос коэффициент концентрации заемного капитала на 109 %. Это значит, что в составе имущества анализируемого предприятия возросла доля заемного капитала.

Глава 3. Анализ эффективности деятельности ООО Пищекомбинат «Докшукино»

3.1. Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности предприятия

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно – технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу бухгалтерской финансовой отчетности предприятия. С ее помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия.

Эффективность управления хозяйственной деятельностью измеряется системой показателей, находящихся во взаимосвязи и взаимозависимости.

Непременным условием качественного анализа финансово – хозяйственной деятельности предприятия является умение читать финансовую отчетность, и, в частности, основную ее форму – бухгалтерский баланс и приложения к нему.

Одним из наиболее значимых приложений является форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Отчет о прибылях и убытках представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период [29].

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной.

Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Информация отчета о прибылях и убытках в процессе финансового анализа позволяет составить представление о способности предприятия распоряжаться своими ресурсами и обеспечить прибыльное функционирование в долгосрочном плане.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках (форма № 2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период [29, с. 8].

Отчет о прибылях и убытках является важным источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающийся в распоряжении предприятия и других показателей.

В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах.

Структура отчета о прибылях убытках – детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия, включающая в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.

При составлении отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1 января 2000г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: «доходы организации» и «расходы организации».

Финансовая концепция этого отчета предполагает, что раскрытию должны подлежать те выгоды, которые получает каждое заинтересованное лицо [21, с.180]:

- собственник – чистую прибыль;

- деловые партнеры – проценты, арендную плату, торговый дисконт и т.п.;

- правительственные органы – налоговые и неналоговые перечисления в бюджет и внебюджетные фонды;

- персонал – оплату труда и другие вознаграждения работникам.

Таким образом, можно рассматривать совместно показатели финансирования предприятия и данные об извлеченных выгодах соответствующих групп заинтересованных лиц.

Аналогичен характер раскрытия данных о доходах предприятия в связи с ведением операционной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет раскрыть природу получаемых выгод собственниками и другими заинтересованными лицами.

Согласно концепции финансового капитала при формировании бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к этим формам отчета при обобщении данных бухгалтерского учета основное внимание уделяется раскрытию информации, которая влияет или может повлиять на принятие деловых и организационных решений, обеспечивающих экономические выгоды заинтересованных лиц [21, с. 181].

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

По статье « Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления; связанные с выполнением работ и оказанием услуг; осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок) суммовых разниц, изменений условий договора и т.п.).

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов.

Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи « Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения отражаются по статье «Коммерческие расходы».

Организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг по статье «Управленческие расходы» отражается сумма издержек по ее деятельности.

Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

В статьях «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» и «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/ 99 и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений.

По статье «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании.

По статье «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 200х года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

По статье «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией – должником.

По статье «Проценты к получению» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает по статье « Доходы от участия в других организациях».

По статье «Проценты к уплате» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом.

Результат от обычной деятельности организации отражается по статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.)в случае их возникновения.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой прибыли (убытке) на одну акцию (дивиденда) и разводненной прибыли (убытке) на акцию.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

По строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, начисленные по решению суда или с согласия должника.

По строке «Прибыль (убыток) прошлых лет» отражается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный в отчетном году.

По строке «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» отражаются суммы полученные в возмещение убытков.

По строке «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» отражаются суммы курсовых разниц.

По строке «Отчисления в оценочные резервы» отражаются суммы уценки материально – производственных запасов.

По строке «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности» отражаются суммы суммы списанной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффектив­ность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия.

Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции [22, с. 503].

Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов являются накладные на отгрузку продукции, счета – фактуры, данные синтетического учета, ПБУ 9/99, ПБУ 4/99, форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», план экономического и социального развития предприятия.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия. Анализ прибыли предприятия также позволяет выработать необходимую стратегию поведения инвестора, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

1. исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ),
2. исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ),
3. изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ),
4. исследования влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

Анализ финансовых результатов ООО ПК «Докшукино» представлен в таблице 7.

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли [22, с.503]:

- балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

- прибыль от реализации продукции (операционная прибыль) рассчитывается как раз­ность между суммой выручки – нетто, прямыми затратами на реализацию продукции и постоянными рас­ходами отчетного периода.

- налогооблагаемая прибыль — разность между суммой брутто-при­были и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым за­конодательством, которое периодически пересматривается.

- чистая прибыль - прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

На конец отчетного периода ООО Пищекомбинат «Докшукино» имеет финансовый результат от своей деятельности в виде убытка в размере 17658 тыс. руб. Данный убыток обусловлен ростом себестоимости продукции на 83006 тыс. руб. и ростом коммерческих расходов на 582 тыс. руб. Хоть выручка предприятия и возросла значительно (на 142 %) она все равно не смогла покрыть высокую себестоимость продукции. Отрицательной тенденцией является и рост прочих операционных расходов на 250 %.

Прочих операционных доходов на конец отчетного периода у предприятия не было, но в отчетном периоде появились внереализационных расходы в сумме 3814 тыс. руб.

Финансовый результат деятельности предприятия до обложения налогами – убыток, поэтому предприятие не является плательщиком налога на прибыль.

Чистый финансовый результат деятельности предприятия в отчетном году – убыток в размере 23410 тыс. руб., который возрос по сравнению с аналогичным показателем на начало года на 7933 тыс. руб. (151 %).

Основными факторами, влияющими на прибыль предприятия, являются прежде всего выручка от продажи продукции, товаров (работ, услуг) или доход от основной деятельности и расходы (себестоимость и прочие).

Имея под рукой только отчет о прибылях и убытках, проанализировать влияние изменения затрат на прибыль можно, но оценить влияние факторов на изменение самих затрат – невозможно.

Для такого анализа необходимо располагать данными управленческого учета и формой № 5.

В разделе 8 формы № 5 отражены расходы, произведенные организацией в отчетном и прошлом годах, сгруппированные по экономическим элементам.

Элементы затрат включают в себя [7, с.94]:

- материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.),

- затраты на оплату труда,

- отчисления на социальные нужды,

- амортизация основных средств,

- прочие затраты (арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции и т.п.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Используя данные раздела 8 формы № 5 проведем анализ расходов организации по элементам (таб. 8) на ООО Пищекомбинат «Докшукино».

Таблица 7

Анализ расходов ООО Пищекомбинат «Докшукино» по экономическим элементам, тыс. руб.

Виды затрат	Предыд. год		Отчетный год		Отклонения		ТР,%
	сумма	УВ, %	сумма	УВ, %	сумма	УВ,%
Материальные затраты	157576	0,78	187451	0,79	29875	0,01	119
Затраты на ОТ	22820	0,11	26101	0,11	3281	-	114
Отчисления на социальные нужды	8124	0,04	9292	0,04	1168	-	114
Амортизация ОС	5421	0,03	9217	0,04	3796	0,01	170
Прочие затраты	7423	0,04	4485	0,019	- 2938	- 0,021	60
Итого	201364	100	236546	100	35182	-	117

В отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом расходы анализируемого предприятия возросли на 35182 тыс. руб. (117 %) (таблица 16), что является для предприятия отрицательной тенденцией. В составе всех элементов затрат тоже произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году наибольший удельный вес в составе расходов ООО Пищекомбинат «Докшукино» занимают материальные затраты (78 %). Это объясняется тем, что производство ООО Пищекомбината «Докшукино» материалоемкое. По сравнению с аналогичным показателем предыдущего года материальные затраты возросли на 29875 тыс. руб. или 119%. В отчетном периоде также возросли: затраты на оплату труда на 3281 тыс. руб. или на 114 %, отчисления на социальные нужды на 1168 тыс. руб. или на 114 %, амортизация основных средств на 3796 тыс. руб. или на 170 %. Положительной тенденцией является снижение прочих затрат на 2938 тыс. руб.

3.2. Анализ рентабельности деятельности предприятия

В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) её производст­ва. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками фи­нансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп [26, с.521]:

- показатели, характеризующие окупаемость издержек производства,

- показатели, характеризующие прибыльность продаж,

- показатели, характеризующие доходность капитала.

Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (рентабельность затрат) рассчитывается соотношением эффекта от реализации продукции и затрат, обусловившим его получение. Таким образом, рентабельность затрат показывает, какова отдача с каждого рубля, затраченного предприятием на производство и реализацию продукцию. Показатель рентабельности производственной деятельности можно рассчитать и по прибыли от реализации продукции, и по чистой прибыли. В качестве затрат также могут выступать два показателя: затраты по произведенной или по реализованной продукции:

или (5)

где: П_{рп –} прибыль от реализации продукции;

ЧП – чистая прибыль;

З – затраты на производство (реализацию) продукции.

Уровень рентабельности производственной деятельности, исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка:

- изменения структуры реализованной продукции;

- изменения себестоимости реализованной продукции;

- изменения средних цен реализации.

Рентабельность продаж характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Рентабельность продаж рассчитывается как соотношение прибыли от реализации продукции или чистой прибыли к сумме полученной выручки. Рассчитывают три типа показателей рентабельности продаж:

Таблица 8

Порядок расчета показателей рентабельности продаж

Удельная валовая прибыль (УВП) (валовая рентабельность реализованной продукции, валовая маржа)	ВП ВР - С УВП = ------ = ------------ ВР ВР
Удельная операционная прибыль (УОП) (операционная рентабельность реализованной продукции, операционная маржа)	ОП ВР – С - ОР УОП = ------ = ------------------ ВР ВР
Удельная чистая прибыль (УЧП) (чистая рентабельность реализованной продукции, чистая маржа)	ЧП УЧП = ------ ВР

Показатель рентабельности продаж в целом по предприятию зависит от объема и структуры проданной продукции, от ее цены и себестоимости.

Прибыль, получаемая предприятием и направляемая на развитие, является доказательством того, что предприятие способно наращивать капитал за счет своих внутренних источников. Предприятие может пользоваться при этом и заемным капиталом при том условии, что получаемая прибыль способна обслужить заемный источник. Таким образом, возникает потребность в показателях, с помощью которых можно было бы оценить эффективность использования собственного капитала, способность предприятия к самостоятельному расширению масштабов деятельности и привлечению заемного капитала. Ими являются рентабельность капитала и рентабельность чистых активов [17, с.212].

Чистые активы есть разность между активами предприятия и его обязательствами:

Чистые активы ОАО = (строка 300 – строки 220, 244, 252) – (строка 450 + 590 – 640 - 650) (8)

Чистые активы представляют собой реальный собственный капитал предприятия, а их рентабельность важна при определении котировок и рыночного курса акций на биржах.

Рентабельность (доходность) капитала – это отношение балансовой (валовой, чистой) прибыли к среднегодовой стоимости инвестированного капитала или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного капитала и т.д.

Рентабельность собственного капитала зависит от трех факторов:

- рентабельности продаж;

- оборачиваемости активов (ресурсоотдачи);

- структуры источников средств (совокупного капитала).

Сравнивая рентабельность активов, исчисленную по прибыли от реализации, с прибылью отчетного года, можно оценить влияние на рентабельность операций, не имеющих непосредственного отношения к производству и реализации продукции (выплата и получение дивидендов, арендные платежи и т.д.).

Сравнивая рентабельность активов, исчисленную по чистой прибыли с рентабельностью активов, исчисленной по балансовой прибыли, можно определить влияние налогового бремени на уровень доходности совокупных активов.

Сравнение показателей рентабельности совокупных активов с рентабельностью собственного капитала, исчисленных по чистой прибыли, дает возможность оценить, насколько эффективно предприятие может пользоваться заемными средствами. Если рентабельность всех активов меньше, чем проценты, уплачиваемые за привлеченные источники, то предприятию следует пересмотреть политику формирования капитала в части соотношения собственного и заемного капиталов.

Таблица 9

Порядок расчета показателей рентабельности капитала и чистых активов предприятия

№	Наименование показателя	Формула	Обозначения и метод расчета
1	Рентабельность всего капитала (совокупных активов) по бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения)	Рса(Пб) = Пб : СА	Отношение прибыли до налогообложения (Пб) к среднегодовой стоимости активов (СА)
2	Рентабельность всего капитала (совокупных активов) по чистой прибыли	Рса (Пч)= Пч : СА	Отношение чистой прибыли (Пч) к среднегодовой стоимости активов (СА)
3	Общая рентабельность собственного капитала по бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения)	Рск (Пб)= Пб : СК	Отношение прибыли до налогообложения (Пб) к среднегодовой стоимости собственного капитала (СК)
4	Общая рентабельность собственного капитала по чистой прибыли	Рск (Пч)= Пч : СК	Отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости собственного капитала (СК)
5	Рентабельность чистых активов по бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения)	Рча(Пб)= Пб : ЧА	Отношение прибыли до налогообложения (Пб) к среднегодовой стоимости чистых активов (ЧА)
6	Рентабельность чистых активов по чистой прибыли	Рча(Пч)= Пч : ЧА	Отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости чистых активов (ЧА)

В процессе анализа следует изучить динамику вышеперечисленных показателей рентабельности и выполнение плана по их уровню.

Анализ рентабельности ООО Пищекомбинат «Докшукино» представлен в таблице 11.

Таблица 10

Анализ рентабельности финансово-хозяйственной деятельности ООО Пищекомбинат «Докшукино», тыс. руб.

Показатель	Методика расчета	На начало	На конец	+, -
Рентабельность производственной деятельности (затрат)
1. Рентабельность затрат по балансовой прибыли		-	-	-
2. Рентабельность затрат по чистой прибыли		-	-	-
Рентабельность продаж
3. Валовая рентабельность продаж (валовая маржа)	ВР = (Выр. – с/с) / выр.	-	-	-
4. Операционная рентабельность продаж (операционная маржа)	ОР = (Выр. – с/с – упр. Расх. – ком. р-ды) / выручка	-	-	-
5. Чистая рентабельность продаж (чистая маржа)	ЧР = чистая прибыль / выручка	-	-	-
Рентабельность капитала
6. Рентабельность совокупных активов по валовой прибыли	Рса (ВП) = Пв : среднегод. ст-ть активов	-	-	-
7. Рентабельность совокупных активов по чистой прибыли	Рса (ЧП) = Пч : среднегод. Ст-ть активов	-	-	-
8. Рентабельность собственного капитала по валовой прибыли	Рск (Пв)= Пв : СК	-	-	-
9. Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли	Рск (Пч)= Пч : СК	-	-	-
10. Чистые активы	Чистые активы = (строка 300 – строки 220, 244, 252) – (строка 450 + 590 – 640 – 650)	- 16616	- 40789	- 24173
11. Рентабельность чистых активов по валовой прибыли	РЧА (Пв)= Пв : ЧА	-	-	-
12. Рентабельность чистых активов по чистой прибыли	Рча (Пч)= Пч : ЧА	-	-	-

На конец отчетного периода рентабельность затрат по балансовой прибыли и рентабельность затрат по чистой прибыли рассчитать невозможно, так как анализируемое предприятие имеет финансовый результат в виде убытка. Предприятие не имеет никакой отдачи с каждого рубля, вложенного в производство и реализацию продукции.

Анализируя рентабельность продаж в конце отчетного периода можно сделать вывод, что производственная и коммерческая деятельность предприятия крайне неэффективна и предприятие не имеет прибыли с рубля продаж. Это связано со структурой проданной продукции, ее ценой и себестоимостью.

Из группы показателей рентабельности капитала применительно к анализируемому предприятию представляется возможным проанализировать лишь показатель чистых активов. На конец отчетного периода предприятие не имеет чистых активов, что свидетельствует об отсутствии у предприятия реального собственного капитала.

3.3. Анализ вероятности банкротства предприятия

По рассчитанным выше показателям можно сделать вывод, что на конец отчетного периода ООО Пищекомбинат «Докшукино» находится в глубоком финансовом кризисе и отвечает всем признакам банкротства.

В соответствии с Федеральным Законом РФ «О несостоятельности (банкротстве)» от 8 января 1998 г. №6 - ФЗ под несостоятельностью (банкротством) организации понимается неспособность удовлетворять требованиям кредиторов по оплате товаров (работ, услуг), включая обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, в связи с превышением обязательств должника над его имуществом или в связи с неудовлетворительной структурой баланса должника.

В соответствии с Законом, одним из внешних признаков банкротства является приостановление текущих платежей, т.е. неспособность предприятия обеспечить выполнение требований кредиторов в течение 3 месяцев со дня наступления сроков платежей. По истечении этого срока кредиторы получают право на обращение в арбитражный суд о признании предприятия-должника банкротом.

Понятие банкротства характеризуется различными его видами. В законодательной и финансовой практике выделяют следующие виды банкротства предприятий [2, с. 4]:

- реальное банкротство: характеризует полную неспособность предприятия восстановить в предстоящем периоде свою финансовую устойчивость и платежеспособность в силу реальных потерь используемого капитала.

- техническое банкротство: характеризует состояние неплатежеспособности предприятия, вызванное существенной просрочкой его дебиторской задолженности. При этом размер дебиторской задолженности превышает размер кредиторской задолженности предприятия, а сумма его активов значительно превосходит объем его финансовых обязательств.

- умышленное банкротство: характеризует преднамеренное создание (или увеличение) руководителем или собственником предприятия его неплатежеспособности; нанесение ими экономического ущерба предприятию в личных интересах или в интересах иных лиц; заведомо некомпетентное финансовое управление.

- фиктивное банкротство: характеризует заведомо ложное объявление предприятием о своей несостоятельности с целью введения в заблуждение кредиторов для получения от них отсрочки (рассрочки) выполнения своих кредитных обязательств или скидки с суммы кредитной задолженности.

В качестве первых сигналов надвигающегося банкротства можно рассматривать и задержки с предоставлением финансовой отчетности, так как они свидетельствуют о работе финансовых служб, а также резкие изменения в структуре баланса и отчета о финансовых результатах.

Согласно этому Методическому положению по оценке финансового состояния предприятия и установлению неудовлетворительной структуры баланса (№ 31 – р от 12.08.1994 г.) оценка неудовлетворительной структуры баланса проводилась на основе следующих показателей:

- коэффициента текущей ликвидности,

- коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами,

- коэффициента утраты (восстановления) платежеспособности.

Под неудовлетворительной структурой баланса понимают такое распределение имущества и обязательств должника, которое не позволяет ему оплачивать кредиторскую задолженность в связи с низкой ликвидностью имущества [33]. Неудовлетворительность структуры баланса организации служит основанием для признания ее неплатежеспособной.

Основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным является наличие одного из условий:

- коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение ниже нормативного (в РФ ниже 2);

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода имеет значение ниже нормативного (в РФ ниже 0,1);

- коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности меньше единицы.

Оценка показателей неудовлетворительной структуры баланса анализируемого предприятия ООО Пищекомбинат «Докшукино» приведена в таблице 12.

На конец отчетного периода возрос коэффициент текущей ликвидности на 0,164. Рост данного коэффициента для предприятия является положительной тенденцией. Он показывает, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства и характеризует платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами, благоприятной реализации, но и продажи (в случае необходимости) труднореализуемого имущества.

Таблица 11

Анализ показателей неудовлетворительной структуры баланса ООО Пищекомбинат «Докшукино», тыс. руб.

№	Показатель	Методика расчета	На начало	На конец	+, -
1.	Коэффициент текущей ликвидности	Ктл = ОА - РБП / Кр. Пассивы – РПРП - ДБП	0,445	0,609	0,164
2.	Коэффициент обеспеченности СОС	Коб.с.с = (III П+стр.640,650 – 1А)/2А	-	-	-
3.	Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности (6 мес.)		0,35
4.	Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности (3 мес.)		0,325

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности (6 мес.) на конец отчетного периода составил 0,35. Так как данный коэффициент ниже 1, то это свидетельствует о том, что у предприятия нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в ближайшее время. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности (3 мес.) тоже меньше 1. Это значит, что организация в ближайшие 3 месяца может утратить платежеспособность.

Одним из первых аналитиков, который применил прямой статистический метод (так называемый дискриминантный анализ) для определения степени близости предприятия к банкротству, был профессор Э. Альтман.

Его метод основывается на количественных показателях (на показателях, которые можно рассчитать), а так называемая финансовая философия (позиция руководства, соответствие его действий финансовым возможностям фирмы) анализируется только частично, главным образом при рассмотрении спорных или непонятных результатов.

С помощью этих коэффициентов Э. Альтман создал схему, которая на данный момент является одной из наиболее известных моделей предсказания банкротства:

Z = l,2X1 + 1,4Х2+3,3Х3 + 0,6Х4 + l,0X5.

X1 - собственный оборотный капитал / сумма активов;

Х2 - нераспределенная (реинвестированная) прибыль / сумма активов;

Х3 - прибыль до уплаты процентов и налогов / сумма активов;

Х4 — рыночная стоимость собственного капитала / заемный капитал;

Х₅ — объем продаж (выручка) / сумма активов.

Таблица 12

Степень вероятности банкротства по модели Э. Альтмана

Значение Z -счета	Вероятность банкротства
1,8 и меньше	Очень высокая
От 1,81 до 2,7	Высокая
От 2,71 до 2,9	Существует возможность
3,0 и выше	Очень низкая

Профессор Альтман установил, что предприятия, у которых "показатель Z" превышал 2,99, отличались финансовой стабильностью, и в дальнейшем в их деятельности каких-либо осложнений не наблюдалось. Фирмы, у которых данный показатель был меньше 1,81 (разумеется, включая и отрицательные числа), рано или поздно приходили к банкротству. Лишь незначительная группа подобных фирм выжила. Для предприятий с "показателем Z" между 1,81 и 2,99 невозможно было составить четкий и убедительный прогноз.

Позднее Альтман получил модифицированный вариант своей формулы для компаний, акции которых не котировались на бирже:

Z = 0,717 Х1 + 0,847 Х2 + 3,107 Х3 + 0,42 Х4 + 0,995Х5,

где Х4 — балансовая стоимость собственного капитала/заемный капитал.

Таблица 13

Оценка вероятности банкротства ООО Пищекомбинат «Докшукино»

Усовершенствованная модель Альтмана Z = 0,717 X1 + 0,847X2 + 3,107X3 + 0,420 X4 + 0,998X5
Показатель	На начало периода		На конец периода		+,-
	значение	УВ	значение	УВ
X1	- 0,9	0,717	- 0,46	0,717	0,44
X2	- 0,51	0,847	- 0,48	0,847	0,03
X3	- 0,39	3,107	- 0,42	3,107	- 0,03
X4	- 0,005	0,42	- 0,04	0,42	- 0,035
X5	1,51	0,995	1,55	0,995	0,04
Значение z	- 0,28		0,15		0,43
Вероятность банкротства	Высокая угроза банкротства		Высокая угроза банкротства		-

На конец отчетного периода предприятие вышло за рамки вероятности высокой угрозы банкротства (значение Z очень мало и ниже нормативного). Это связано с отсутствием у него собственного капитала, убыточной производственной деятельностью и большим объемом заемных средств.

Преимуществом методов, подобных модели Альтмана, является высокая вероятность, с которой предсказывается банкротство приблизительно за два года до фактического объявления конкурса, недостатком - уменьшение статистической надежности результатов при составлении прогнозов относительно отдаленного будущего.

Тестирование предприятий по данным моделям показало, что они не совсем подходят для оценки риска банкротства наших субъектов хозяйствования, так как не учитывают специфику структуры капитала в различных отраслях.

Простейшей из моделей Э. Альтмана является двухфакторная модель. Для нее выбираются два показателя, от которых, по мнению Э. Альтмана, зависит вероятность банкротства. В их числе коэффициент текущей ликвидности (рассмотренный ранее) и коэффициент финансовой зависимости. В результате статистического анализа западной практики были установлены весовые коэффициенты, характеризующие значимость каждого из этих факторов:

Z = - 0,3877 — 1,0736K_ТЛ + 0,0579K_ФЗ

Если Z = 0, вероятность банкротства равна 50%.

Если Z  0, вероятность банкротства меньше 50% и далее снижается по мере уменьшения Z.

Если Z  0, вероятность банкротства больше 50% и возрастает с ростом Z.

Достоинством двухфакторной модели является ее простота, а также возможность применения в условиях ограниченного объема информации. Однако данная модель менее точна в прогнозировании, так как не учитывает влияние других важных показателей (рентабельность, отдачу активов, деловую активность предприятия).

Таблица 14

Оценка вероятности банкротства ООО Пищекомбинат «Докшукино»

Двухфакторная модель прогнозирования банкротства
Показатель	На начало периода		На конец периода		+, -
	значение	УВ	значение	УВ
Ктл	0,445	-1,0736	0,609	-1,0736	0,164
Кфз	1,01	0,0579	1,10	0,0579	0,09
Значение Z	- 0,81		- 0,98		- 0,17
Вероятность банкротства	Высокая угроза банкротства		Высокая угроза банкротства		-

Коэффициент финансовой зависимости рассчитывается путем деления заемного капитала на валюту баланса. На начало отчетного периода он составил 1,01, а на конец 1,10. Проанализировав коэффициент финансовой зависимости можно сделать вывод, что предприятие на 110 % на конец отчетного периода зависит от заемных средств и по критерию Э. Альтмана оно является банкротом.

Подставив коэффициент текущей ликвидности и коэффициент финансовой зависимости в двухфакторную модель Э. Альтмана, получим Z на начало и на конец отчетного периода для анализируемого предприятия.

Существуют и различные неформальные критерии, дающие возможность прогнозировать вероятность потенциального банкротства предприятия. К их числу относятся [26, с.662]:

- неудовлетворительная структура имущества предприятия, в первую очередь текущих активов. Тенденция к росту в их составе труднореализуемых активов (сомнительной дебиторской задолженности, запасов ТМЦ с длительным периодом оборота);

- замедление оборачиваемости средств предприятия (чрезмерное накапливание запасов, ухудшение состояния расчетов с покупателями);

- сокращение периода погашения кредиторской задолженности при замедлении оборачиваемости текущих активов;

- тенденция к вытеснению в составе обязательств предприятия дешевых заемных средств дорогостоящими и их неэффективное размещение в активе;

- наличие просроченной кредиторской задолженности и увеличение ее удельного веса в составе обязательств предприятия;

- значительные суммы дебиторской задолженности, относимые на убытки;

- тенденция опережающего роста наиболее срочных обязательств в сравнении с изменением высоколиквидных активов;

- падение значений коэффициентов ликвидности;

- нерациональная структура привлечения и размещения средств, формирование долгосрочных активов за счет краткосрочных источников средств;

- убытки, отражаемые в балансе, и др.

Заключение

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Цель работы над данным курсовым проектом заключается в определении места годовой бухгалтерской отчетности в системе бухгалтерского учета на предприятии, в раскрытии состава и содержания годовой бухгалтерской отчетности и анализе основных показателей годовой отчетности на данных организации ООО Пищекомбинат «Докшукино».

На основе годовой бухгалтерской отчетности проанализирована организация ООО Пищекомбинат «Докшукино». В ходе анализа основных показателей рассмотренных в курсовой работе, сделаны выводы, которые отражены в разделах настоящей работы.

Основным источником информации для анализа финансового состояния ООО Пищекомбинат «Докшукино» служит бухгалтерский баланс предприятия (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных (показателей) об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за отчетный период.

Данные бухгалтерской отчетности позволяют установить недостаток или излишек источников средств: при этом можно определить насколько предприятие обеспечено собственными и заемными источниками и оценить кредитоспособность предприятия (ликвидность баланса).

Целью составления бухгалтерской финансовой отчетности является обеспечение пользователей отчетности качественной (достоверной, надежной, понятной, сопоставимой) информацией, на основании которой они могли бы принимать управленческие решения.

Выделяют 7 групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности: инвесторы и их представители, работники и их представители, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти, общественность. Каждый из пользователей в этих группах заинтересован в качественной, полной и достоверной информации.

Составляющими годовой бухгалтерской отчетности являются: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет об изменениях капитала (форма № 3); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если организация в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту; отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс. Чтение бухгалтерского баланса дает возможность получить значительный объем информации о предприятии, определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, установить за счет каких статей изменилась величина собственных оборотных средств и предварительно оценить общее финансовое состояние предприятия.

На конец отчетного периода можно сделать следующие выводы о финансово – экономическом состоянии анализируемого предприятия ООО Пищекомбинат «Докшукино»:

1. В 2005 году на предприятии произведено товарной продукции на общую сумму 189,0 млн. руб., что на 72,9 млн. руб. или 62,8 % больше чем в предыдущем году. Этот рост был обеспечен за счет увеличения производства спирта на 314 тыс. дал. По другим видам продукции (дрожжи, углекислота, кислород) из – за ограниченного сбыта наблюдается снижение объемов производства по отношению к 2004 году.
2. Выручка от реализации составила 267,2 млн. руб., а затраты на производство и реализацию продукции 290,6 млн. руб. Т.о., в результате финансово – хозяйственной деятельности получены убытки в сумме 23,4 млн. руб. В затратах на производство и реализацию продукции более половины расходов приходится на сырье и материалы. Вся основная продукция реализовывалась по ценам, которые были ниже фактической себестоимости, что привело к отрицательному финансовому результату. Это, в свою очередь, негативно отразилось в бухгалтерском балансе предприятия.
3. За отчетный год имущество предприятия уменьшилось на 19,7 млн. руб. или 7,2 %. В составе имущества значительно снизилась доля внеоборотных активов с 55 % на начало года до 32,7 % на конец года. Сумма внеоборотных активов уменьшилась на 67,8 млн. руб. или 44,8 %. Это произошло за счет уменьшения основных средств. Оборотные активы, напротив увеличились на 48 млн. руб. или 22,3 %. Их рост – это следствие увеличения запасов на 59,5 млн. руб., их удельный вес в валюте баланса вырос с 5 % на начало года до 28, 8 % на конец года. В структуре самих запасов особенно заметно увеличение остатков сырья, материалов и готовой продукции, что ведет к отвлечению оборотных средств.
4. Источниками средств предприятия являются исключительно привлеченные средства. Собственного капитала у предприятия нет, а непокрытый убыток на конец года составил 97,6 млн. руб. Хозяйственная деятельность ведется на средства кредиторов. В структуре пассива баланса 91,2 % составляют «поставщики и подрядчики».
5. Наблюдается увеличение задолженности по налогам и сборам на 20,9 млн. руб. и перед внебюджетными фондами на 7,7 млн. руб. Все коэффициенты ликвидности ниже нормативных значений. Предприятие не способно погасить свои краткосрочные обязательства. Недостаток оборотных средств на конец отчетного периода составляет 110 млн. руб.
6. Как положительный фактор можно отметить ускорение оборачиваемости оборотного капитала на 0,38 оборота по сравнению с 2004 годом. Но этот показатель не оказал существенного влияния на финансовый результат.
7. Отрицательной тенденцией для предприятия является увеличение на конец отчетного периода себестоимости реализованной продукции на 141 % и рост коммерческих расходов на 250 % что свидетельствует о убыточной деятельности анализируемого предприятия.
8. В отчетном периоде произошел и рост расходов предприятия на 35182 тыс. руб., что неблагоприятно для предприятия.
9. Наибольший удельный вес в составе расходов анализируемого предприятия составили материальные затраты (78 %), которые по сравнению с аналогичным показателем предыдущего года возросли на 29875 тыс. руб. или 119%.
10. Продукция предприятия абсолютно не рентабельна, производственная и коммерческая деятельность предприятия крайне неэффективна и предприятие не имеет прибыли с рубля продаж. На конец отчетного периода предприятие не имеет чистых активов, что свидетельствует об отсутствии у предприятия реального собственного капитала.

Таким образом, исходя из вышеизложенных выводов, можно сказать, что предприятие находится в глубочайшем кризисе и отвечает всем признакам банкротства.

С учетом выявленных недостатков ООО Пищекомбинат «Докшукино» можно дать рекомендации, которые позволили бы улучшить его финансовое положение:

- необходимо контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным платежам (просроченным) задолженностям;

- следует сократить запасы (в связи с изменением ассортимента выпускаемой продукции, т.е. выпускать продукцию которая пользуется наибольшим спросом, следить за списанием устаревшего оборудования и т.д.);

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностями: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

- необходимо пересмотреть состав дебиторов: следует отказаться от стабильных

неплательщиков и заняться поиском платежеспособных дебиторов; так как большой процент занимают частные предприниматели, менеджеру по продажам стоит обратить внимание на этот контингент покупателей;

- по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями, стоит пересмотреть договора и найти лучших партнеров;

- усилить службу маркетинга с целью выявления новых ниш на рынке сбыта спиртово – водочной продукции.

Использование средств вычислительной техники на ООО Пищекомбинат «Докшукино» имеет ряд недостатков. Как недостаток автоматизации бухгалтерского учета в ООО Пищекомбинат «Докшукино» можно отметить использование устаревших версий программ автоматизации бухгалтерского учета.

Видится более целесообразным использование на предприятии комплексной программы автоматизации бухгалтерского учета вместе с модулем финансового анализа. Причем программа автоматизации бухгалтерского учета должна периодически обновляться, чтобы содержать последние нормативные изменения.

Эта программа со встроенным блоком финансового анализа очень удобна и даже необходима для неустойчивых предприятий, чтобы оперативно следить за изменением финансового состояния.

Предприятию можно также рекомендовать регулярное проведение анализа деятельности предприятия, для того, что бы предприятие могло «на ходу» оценить и улучшить свое финансовое положение.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ (с изменениями и дополнениями от от 28.11.2011 N 339-ФЗ)).
2. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. № 127 – ФЗ.
3. О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Утверждено приказом Минфина РФ № 10_н и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг № 03 – 6/пз от 29 января 2003 г.
4. Приказ Минфина РФ от 22 мая 2003 г. № 67_н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34_н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43_н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33_н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107_н).
8. Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июня 2003 г. № 367.
9. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 5 августа 2003 г. № 07/8121 – АК.
10. Концепция развития бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ на среднесрочную перспективу.
11. Баканов А.С. Годовая отчетность коммерческой организации. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2018.
12. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2017.
13. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ. – М.: Издательство «Финансы и статистика», 2016.
14. Бланк И.А. Управление финансовой стабилизацией предприятия. – К.: Ника – Центр, Эльга, 2018.
15. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – 3-е изд. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2015.
16. Ефимова О.В. Финансовый анализ: Учебное пособие.- М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2017
17. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. - М.: Издательство «Финансы и статистика», 2014
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Издательство «Инф – М», 2019
19. Кравченко Л.И. Анализ финансового состояния предприятия. - Мн.: ПКФ «Экаунт», 2018
20. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. - М.: Издательство «ДИС», 2017
21. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. – 2-е изд.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2011
22. Крылов Э. И., Власова В. М., Журавкова И. В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции. – М.: Издательство «Финансы и статистика», 2015
23. Кукурина И. Г., Астраханцева И. А. Учет и анализ банкротств. – М.: Издательство «Финансы и статистика», 2014
24. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2017
25. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Комментарии к новым формам бухгалтерской отчетности организации - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2016
26. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. - Мн., М.: ИП «Экоперспектива», 2014
27. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА – М, 2019.
28. Банк С.В., Тараскина А.В. Система показателей комплексного анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта // Экономический анализ: теория и практика. - № 4 (37). - с. 36 – 40
29. Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности // Бухгалтерский учет. – 2017.- № 3. – с. 8 – 14
30. Быков В.А. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. – 2017. - № 22. – с. 3 - 9
31. Гончаров А.И. Оценка платежеспособности предприятия: Проблема эффективности критериев // Экономический анализ: теория и практика. – 2015. - № 4 (38). – с. 38 – 45
32. Джалаев Т.К. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Экономический анализ: теория и практика. – 2015. - № 7 (40). – с. 58 - 66
33. Джалаев Т.К. Оценка платежеспособности как составная часть антикризисного управления // Экономический анализ: теория и практика. – 2015. - № 5 (38). – с. 58 – 64
34. Ефремова А.А., Басалаева М.А. Составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. – 2017. -№ 4. – с. 10 - 22
35. Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. – 2016. - № 6.- с. 55 - 59
36. Карзаева Н.Н. Нормативная база составления годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. – 2015. - № 23. – с. 3 - 9
37. Никитина С.В. Оценка чистых активов акционерных обществ // Бухгалтерский учет. – 2018. - № 15.- с. 73 - 74
38. Парушина Н.В. Анализ краткосрочных обязательств // Бухгалтерский учет. – 2014. - № 4.- с. 51 - 56
39. Патров В.В., Быков В.А. Составление бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. – 2004. - № 24.- с. 8 - 13
40. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Построение актива баланса по признаку права собственности и его анализ // Бухгалтерский учет. – 2017.- № 13.- с. 65 - 70
41. Феоктистов И.А. Составляем бухгалтерскую отчетность // Главбух.- №19.-2014.- с.42-50
42. Шеремет А.Д. Анализ активов организации // Бухгалтерский учет. – 2014.- № 8.- с. 56 – 58
43. Шишкоедова Н.Н. Методика финансового анализа предприятия // Экономический анализ: теория и практика. – 2015. - № 3 (36). – с. 49 – 54
44. Щегорцов В.А. Бухгалтерская отчетность // Экономика и учет труда.-№1(37).-2018.-С.18-21
45. Щегорцов В.А. О формах бухгалтерской отчетности // Экономика и учет труда.-№10 (82).-2016.-С.20-28

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Таблица 1

Аналитический баланс-нетто ООО Пищекомбинат «Докшукино», тыс. руб.

Статья баланса	На начало периода	Удельный вес, %	На конец периода	Удельный вес, %	Δ (+,-)	ТР, %
I. Внеоборотные активы
Основные средства	144069	0,95	76563	0,92	- 67506	53
Незавершенное строительство	7265	0,05	7002	0,08	- 263	96
Итого по I	151334	100	83565	100	- 67769	55
II. Оборотные активы
Запасы:	27180	0,21	87854	0,51	60674	323
- сырье, материалы и др. ценности	12178	0,099	32196	0,19	20018	264
- затраты в НЗП	120	0,001	2445	0,014	2325	2038
- готовая продукция и товары для перепродажи	1333	0,011	38138	0,22	36805	2861
- прочие запасы и затраты	-	-	763	0,004	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	96106	0,78	83356	0,49	- 12750	87
в т.ч. покупатели и заказчики	88796	0,72	83353	0,49	- 5443	93
Краткосрочные финансовые вложения	320	0,002	320	0,002	-	100
Денежные средства	7	0,00004	128	0,0007	121	1829
Итого по II	123613	100	171658	100	48045	139
БАЛАНС	274947	100	255223	100	19724	93
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	51285	-	51285	-	-	100
Добавочный капитал	19827	-	19827	-	-	100
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-74179	-	- 97589	-	- 23410	132
Итого по III	- 2891	100	- 26301	100	- 23410	909
IV. Долгосрочные обязательства
Итого по IV	-	-	-	-	-	-
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	277662	100	281348	100	3686	101
В т.ч. поставщики и подрядчики	124746	0,45	234959	0,83	110213	188
задолженность перед персоналом организации	1346	0,005	1464	0,005	118	109
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	13057	0,047	20791	0,07	7734	159
задолженность по налогам и сборам	2593	0,009	23481	0,08	20888	906
прочие кредиторы	136096	0,49	828	0,03	- 135268	0,61
Итого по V	278014	100	281700	100	3686	101
БАЛАНС	274947	100	255223	100	19724	93

Приложение 2

Таблица 1

Анализ ликвидности баланса ООО Пищекомбинат «Докшукино», тыс. руб.

Показатель	Методика расчета	На начало	На конец	+, -
Классификация активов
Наиболее ликвидные активы (А1)	А1 = стр. 250 + стр. 260	327	448	121
Быстрореализуемые активы (А2)	А2 = стр. 240	96106	83356	- 12750
Медленно реализуемые активы (А3)	А3 = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270	27180	87854	60674
Трудно реализуемые активы (А4)	А4 = стр. 190	151334	83565	- 67769
Классификация пассивов
Наиболее срочные обязательства (П1)	П1 = стр. 620	277838	281524	3686
Краткосрочные пассивы (П2)	П2 = стр. 610 + стр. 630 + стр. 660	176	176	-
Долгосрочные пассивы (П3)	П3 = стр. 590 + стр. 640 + стр. 650	-	-	-
Постоянные пассивы (П4)	П4 = стр. 490	- 3067	- 26477	- 23410

Приложение 3

Таблица 1

Исходные данные для проведения анализа ликвидности ООО Пищекомбинат «Докшукино»,

тыс. руб.

№	Показатель баланса	На начало периода	На конец периода	+, -	ТР, %
1.	Оборотные активы – всего, руб.	123613	171658	48045	139
2.	Денежные средства, руб.	7	128	121	1829
3.	Дебиторская задолженность, руб.	96106	83356	-12750	86,7
4.	Краткосрочные пассивы, руб.	278014	281700	3686	101,3
5.	Доходы будущих периодов, руб.	-	-	-	-
6.	Расходы будущих периодов, руб.	-	-	-	-
	Резерв предстоящих платежей, руб.	-	-	-	-
8.	СОС, руб.	- 154401	- 110042	44359	71,3

Приложение 4

Таблица 1

Анализ относительных показателей финансовой устойчивости ООО Пищекомбинат «Докшукино», тыс. руб.

Показатель	Методика расчета	На начало	На конец	+,-	ТР, %
1.Собственный капитал	СК (3 р.)	- 3067	- 26477	- 23410	863
2. Валюта баланса	ВБ (стр. 300)	274947	255223	- 19724	93
3. Заемный капитал	ЗК (4р. + 5р.)	278014	281700	3686	101
4. Собственные оборотные средства	СОС (2р. – 5р.)	- 154401	- 110042	44359	71
5. Долгосрочные пассивы	ДП (4 р.)	-	-	-	-
6. Внеоборотные активы	ВА (1 р.)	151334	83565	- 67769	55
7. Перманентный капитал	СК+ДП (3р. + 4р.)	- 3067	- 26477	- 23410	863
8. Текущие активы	ТА = стр.290 – (стр.220 + стр.244 + стр.252)	110064	157346	47282	143
9. Коэффициент концентрации собственного капитала	СК : ВБ	-	-	-	-
10.Коэффициент концентрации заемного капитала	ЗК : ВБ	1,01	1,10	0,09	109
11. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала	ЗК : СК	-	-	-	-
12. Коэффициент маневренности собственных средств	СОС : СК	-	-	-	-
13. Коэффициент структуры долгосрочных вложений	ДП : ВА	-	-	-	-
14. Коэффициент устойчивого финансирования	(СК + ДП):(ВА + ТА)	-	-	-	-

Приложение 5

Таблица 1

Расчет коэффициентов деловой активности ООО Пищекомбинат «Докшукино»

Наименование коэффициента	Способ расчета	На начало года	На конец года	Изменение
				+,-	ТР, %
А. Общие показатели оборачиваемости
Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача) (обороты)	D1 = с.010 (ф. № 2) : (с. 190 + с. 290) (ф. № 1)	0,68	1,05	0,37	154
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (обороты)	D2 = с.010 (ф. № 2) : (с. 290) (ф. № 1)	1,51	1,56	0,05	103
Коэффициент отдачи нематериальных активов (обороты)	D3 = с.010 (ф. № 2) : (с. 110) (ф. № 1)	-	-	-	-
Фондоотдача (обороты)	D4 = с.010 (ф. № 2) : (с. 120) (ф. № 1)	1,7	2,42	0,72	142
Коэффициент отдачи собственного капитала (обороты)	D5 = с.010 (ф. № 2) : (с. 490) (ф. № 1)	-	-	-	-
Б. Показатели управления активами
Оборачиваемость материальных запасов (в днях)	D6 = ((средняя стоимость запасов) *360 ): выручка от продаж	83,5	58,7	- 24,8	70
Оборачиваемость денежных средств (в днях)	D7 = ((средняя стоимость денежных средств) *360 ): выручка от продаж	0,13	0,09	- 0,04	69
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (обороты)	D8 = выручка от продаж: средняя стоимость дебиторской задолженности	2,09	2,98	0,89	143
Срок погашения дебиторской задолженности (в днях)	D9 = ((средняя стоимость дебиторской задолженности) *360 ): выручка от продаж	171,8	120,9	- 50,9	70
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (обороты)	D10 = выручка от продаж: средняя стоимость кредиторской задолженности	0,67	0,96	0,29	143
Срок погашения кредиторской задолженности (в днях)	D11 = ((средняя стоимость кредиторской задолженности) *360 ): выручка от продаж	536	377	- 159	70
Влияние ускорения оборачиваемости:		Расчет:		Результат:
1.Экономия (привлечение) оборотного капитала, руб.				22291,16
Прирост объема продукции, руб.				59054,4
Прирост прибыли, руб.				- 45207,7
Относительное высвобождение оборотных средств				39715,96
2.Экономия (привлечение) капитала, руб.				- 33242,2
Прирост объема продукции, руб.				- 1358270,1
9. Прирост прибыли от реализации, руб.				20933,68

Приложение 6

Таблица 1

Анализ финансовых результатов ООО Пищекомбинат «Докшукино»,

тыс. руб.

Статья «Отчета о прибылях и убытках»	На начало периода	Удельный вес, %	На конец периода	Удельный вес, %	Изменение (+,-)	ТР, %
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	188011	100	267204	100	79193	142,1
2. Себестоимость продаж, товаров, продукции, работ, услуг	200976	106,9	283892	106,0	83006	141
3. Коммерческие расходы	388	0,21	970	0,36	582	250
4. Управленческие расходы	-	-	-	-	-	-
5. Прибыль (убыток) от продаж	- 13353	-	- 17658	-	4305	132,2
6.Прочие операционные доходы	-	-	-	-	-	-
7. Прочие операционные расходы	2124	1,13	1938	0,73	- 186	91
8. Внереализационные доходы	-	-	-	-	-	-
9. Внереализационные расходы	-	-	3814	1,43	-	-
10. Прибыль (убыток) до налогообложения	- 15477	-	- 23410	-	7933	151,3
11. Налог на прибыль	-	-	-	-	-	-
12. Чистая прибыль (убыток) отчетного года	- 15477	-	- 23410	-	7933	151,3